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CONTABILIDAD

INTERMEDIA II
Guía para el estudiante

Actualizado por el formador:


WILLIAM VANEGAS BALLEN

INSTITUTO COLOMBIANO DE APRENDIZAJE


INCAP
Programa Técnico Laboral en Contabilidad
Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

EL SIGUIENTE MATERIAL SE PREPARÓ CON FINES


ESTRICTAMENTE ACADÉMICOS, DE ACUERDO CON
EL ARTÍCULO 32 DE LA LEY 23 DE 1982, CUYO
TEXTO ES EL SIGUIENTE:

ARTÍCULO 32:
“Es permitido utilizar obras literarias, artísticas o parte de
ellas, a título de ilustración en obras destinadas a la
enseñanza, por medio de publicaciones, emisiones o
radiodifusiones, o grabaciones sonoras o visuales, dentro
de los límites justificados por el fin propuesto, o comunicar
con propósito de enseñanza la obra radiodifundida para
fines escolares, educativos, universitarios y de formación
personal sin fines de lucro, con la obligación de mencionar
el nombre del autor y el título de las obras utilizadas”.

Contabilidad Intermedia II
Instituto Colombiano de Aprendizaje
Actualizado por:
William Vanegas Ballen

Editado por:
Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

© Prohibida la reproducción parcial o total


bajo cualquier forma
(Art. 125 Ley 23 de 1982)

Bogotá – Colombia
Versión 01 - Abril 2010

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Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

CONTENIDO

PRESENTACIÓN………………………………………………………………… 6
GUÍA METODOLÓGICA……………………………………………….. ………. 7

UNIDAD UNO
1. ACTIVOS FIJOS Y DEPRECIACIÓN……………………………......... 9
1.1 VIDA ÚTIL DE LOS ACTIVOS………………………………………… . 9
1.2 CONCEPTO DE DEPRECIACIÓN……………………………………. 10
1.2.1 Adquisición de Bienes usados…………………………………………. 11
1.2.2 Depreciación acelerada………………………………………………… 11
1.3 METODO DE DEPRECIACIÓN POR LÍNEA RECTA…………….… 11
1.4 CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN…………………….… 14

UNIDAD DOS
2. AJUSTES ACUMULADOS Y DIFERIDOS………..…………………. 20
2.1 CONCEPTO DE AJUSTE……………………………………………… 20
2.2 AJUSTE POR INGRESOS Y GASTOS ACUMULADOS…..…….… 21
2.2.1 Ingresos realizados pendientes de cobro…………………..………... 21
2.2.2 Gastos acumulados causados por pagar…………………..………... 22
2.3 AJUSTES POR GASTOS E INGRESOS DIFERIDOS……………... 26
2.3.1 Gastos diferidos………………………………………..………….……. 26
2.3.2 Ingresos diferidos………………………………………………………. 27
2.4 AJUSTE PARA OBLIGACIONES LABORALES…………………….. 30

UNIDAD TRES
3 PRESTACIONES SOCIALES A CARGO DEL EMPLEADOR Y
LIQUIDACIÓN FINAL DE UN CONTRATO DE TRABAJO……….. 33
3.1 CONCEPTO DE PRESTACIONES SOCIALES……………………. 33
3.2 AUXILIO DE CESANTÍAS…………………………………………….. 33
3.2.1 Salario base para liquidar cesantía…………………………………… 33
3.3 INTERESES SOBRE LA CESANTÍA………………………………… 35
3.4 PRIMA DE SERVICIOS……………………………………………….. 35
3.4.1 Salario base para liquidar la prima de servicios…………………….. 35
3.5 VACACIONES.………………………………………………………….. 37
3.5.1 Salario base para liquidar las vacaciones……………………………. 37
3.6 CALZADO Y VESTIDO DE LABOR………………………………….. 39
3.7 TERMINACIÓN DEL CONTRATO DE TRABAJO………………….. 40
3.8 LIQUIDACIÓN FINAL DE UN CONTRATO DE TRABAJO………… 40
3.9 CONTABILIZACIÓN DE LA LIQUIDACIÓN DE UN CONTRATO DE
TRABAJO……………………………………………………………….. 43
3.10 ANEXOS…………………………………………………………………. 46

UNIDAD CUATRO
4. CIERRE DEL PERIODO CONTABLE………………………………… 48
4.1 ASIENTOS DE CIERRE……………………………………..………… 50

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Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

4.2 COMPROBANTE DE CIERRE ……………………………..……….. 51

UNIDAD CINCO
5 PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS……………..…………. 53
5.1 CONCEPTOS DE ESTADOS FINANCIEROS……………………… 53
5.2 ESTADO DE RESULTADOS………………………………………….. 54
5.2.1 Partes del estado de resultados……………………………………… 54
5.3 BALANCE GENERAL……………………………………………….... 57
5.3.1 Formas de presentación del balance……………………………… 57
5.4 BALANCE GENERAL CLASIFICADO……………………………….. 59
5.5 BALANCE GENERAL COMPARATIVO……………………………… 62
5.6 CONTABILIDAD INTERNACIONAL………………………………….. 64
5.6.1 Marco conceptual de las NIIF. ………………………………………… 64

ANEXO………………………………………………………………………….. 66
BIBLIOGRAFÍA…………………………………………………………………. 69

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Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

Apreciado estudiante:

Usted escogió al INCAP para que lo oriente en el camino de la formación


profesional. La institución le proporcionará un docente, quien le ayudará a
descubrir sus propios conocimientos y habilidades.

El INCAP, le ofrece además, recursos para que usted alcance sus metas, es
decir, lo que se haya propuesto y para ello dispondrá de módulos guías,
audiovisuales de apoyo, sistemas de evaluación, aula y espacios adecuados para
trabajos individuales y de grupo.

Este módulo guía que constituye además un portafolio de evidencias de


aprendizaje, está distribuido de la siguiente manera:

PRESENTACIÓN: Es la información general sobre los contenidos, la metodología,


los alcances la importancia y el propósito del modulo.

GUÍA METODOLÓGICA: Orienta la practica pedagógica en el desarrollo del


proceso de formación evaluación y se complementa con el documento de la
didáctica para la formación por competencias de manejo del docente.

DIAGNÓSTICO DE ESTILO DE APRENDIZAJE: Que le permitirá utilizar la


estrategia más adecuada para construir sus propios aprendizajes.

AUTOPRUEBA DE AVANCE: Es un cuestionario que tiene como finalidad que


usted mismo descubra, que tanto conoce los contenidos de cada unidad, y le sirve
de insumo para la concertación de su formación y el reconocimiento de los
aprendizajes previos por parte de su docente (talleres que se encuentran al final
de cada unidad).

CONTENIDOS: Son el cuerpo de la unidad y están presentados así:


Unidad
Logro de competencia laboral
Indicadores de logro: Evidencias de desarrollo
Didáctica del método inductivo Activo para el desarrollo de las
competencias:
FDH: Formador dice y hace.
FDEH: Formador dice y estudiante hace.
EDH: Estudiante dice y hace.

BIBLIOGRAFÍA

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Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

PRESENTACIÓN

El propósito de éste módulo, es servir de guía para el estudiante en su


aprendizaje, para consultar y realizar prácticas en cada tema tratado conforme a
las practicas contables generalmente aceptadas en Colombia, tal como lo
establece el decreto 2649 de 1993 en su Art. 9º “…El ente económico debe
preparar y difundir periódicamente estados financieros, durante su existencia. Los
cortes respectivos deben definirse previamente, de acuerdo con las normas
legales y en consideración al ciclo de las operaciones. Por lo menos una vez al
año, con corte al 31 de diciembre, el ente económico debe emitir estados
financieros de propósito general.”

El Art. 19. Establece… “Los Estados financieros, cuya preparación y presentación


es responsabilidad de los administradores del ente, son el medio principal para
suministrar información contable a quienes no tienen acceso a los registros de un
ente económico. Mediante una tabulación formal de nombres y cantidades de
dinero derivados de tales registros, reflejan, a una fecha de corte, la recopilación,
clasificación y resumen final de los datos contables”.

Después de haber cursado el nivel de Contabilidad Intermedia I, el estudiante está


en capacidad de realizar las transacciones contables necesarias que resultan al
obtener un balance de prueba.

Estas transacciones son los ajustes, que son operaciones necesarias para llevar
los saldos de las cuentas a su valor real, como el cálculo de la depreciación, la
amortización de los activos y pasivos diferidos y todas aquellas operaciones que
quedaron pendientes de asentar para ser consolidadas al cierre del año
respectivo.

También se asentaron hasta el año 2006 los ajustes por inflación (Ley 1111 del 2006
en su Artículo 78, eliminó el sistema de ajustes integrales por inflación para fines fiscales a partir
del primero de enero del 2007; esta disposición no hizo referencia al tratamiento de los saldos de
corrección monetaria diferida débito y crédito, que quedaron pendientes de amortizar al 31 de
diciembre del 2006.), Aun cuando a la fecha no aplican, está en proceso nuevamente
su aplicabilidad.

Tanto el Balance General que quedó registrado en los libros de contabilidad,


como el estado de resultados, se deben presentar clasificados para facilitar el
análisis financiero, tema que se ampliará en el curso respectivo.

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Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

GUÍA METODOLÓGICA

La estructura metodológica del INCAP, para la formación técnica del aprendiz


mediante competencias, laborales, comprende dos caminos:

1. Las clases presenciales didácticas por el docente haciendo uso del


método inductivo-activo.

2. Trabajo práctico de los estudiantes dirigido y evaluado por el docente, a


través de talleres, desarrollo de casos, lecturas y consultas de los temas de
clase etc. Con esto, se busca fomentar en el estudiante el análisis, el uso
de herramientas tecnológicas y la responsabilidad.

Los módulos guía utilizados por el INCAP, para el desarrollo cada uno de los
cursos, se elaboran teniendo en cuenta esta metodología. Sus características y
recomendaciones de uso son:

 A cada unidad de aprendizaje le corresponde un logro de competencia


laboral el cual viene definido antes de desarrollar su contenido.
Seguidamente se definen los indicadores de logro o sea las evidencias de
aprendizaje requeridas que evaluará el docente.

 Glosario: Definición de términos o palabras utilizadas en la unidad que son


propias del tema a tratar.

 Desarrollo de la unidad dividida en contenidos breves seguidos por


ejercicios, referenciados así:

- FDH (El Formador Dice y Hace): Corresponde a la explicación del


contenido y el desarrollo de los ejercicios por parte del docente.

- FDEH (El Formador Dice y el Estudiante Hace): El estudiante desarrolla


los ejercicios propuestos y el docente supervisa.

- EDH (El Estudiante Dice y Hace): Es el trabajo práctico que desarrollan


los estudiantes fuera de la clase, a través de talleres, desarrollo de
casos, lecturas y consultas de los temas, los cuales deben ser
evaluados por el formador.

 Al final de cada unidad se puede presentar un resumen de los contenidos


más relevantes y ejercicios generales.

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Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

DIAGNÓSTICO

INFORMACIÓN GENERAL

Regional_____________Programa__________________Módulo____________

Estudiante_________________________Docente_______________________

EVALUACIÓN DIAGNÓSTICA

Estilo de aprendizaje_______________________________________________

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Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

UNIDAD UNO

1. ACTIVOS FIJOS Y DEPRECIACIÓN

LOGROS DE COMPETENCIA LABORAL: Reconoce el concepto de Activos


Fijos, calcula y contabiliza la depreciación.

INDICADORES DE LOGRO EVIDENCIAS DE

 Identifica el concepto de activo fijo en la empresa.  Conocimiento


 Identifica el concepto de depreciación.  Conocimiento
 Calcula la depreciación de activos fijos por el método  Producto
de línea recta.
 Contabiliza la depreciación  Producto

FDH.

1.1 VIDA ÚTIL DE LOS ACTIVOS

Los Activos Fijos, son bienes que posee la empresa, para su uso y que sean
generadores de renta. Estos bienes no están destinados para la venta y su vida
útil no debe ser inferior a un año, ni inferior al valor determinado por la DIAN (50
UVT año 2010 $____________). Igualmente aplicable a las entidades privadas
como para la contaduría pública.

La Vida Útil, es el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta y


equipo contribuya a la generación de ingresos. Para su determinación es
necesario considerar la vida útil legal reglamentada en el Estatuto Tributario, o
una vida útil técnica fijada teniendo en cuenta las especificaciones de la empresa,
la obsolescencia por avances tecnológicos, el deterioro por el uso y el tiempo.

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Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

Existe la posibilidad de utilizar una vida útil diferente, según análisis realizado en
cada empresa por exceder el tiempo habitual de utilización del activo fijo
(http://www.estatutotributario.com/procesa1.php?texto=138).

1.2 CONCEPTO DE DEPRECIACIÓN

La depreciación es el gasto en que incurre una empresa a medida que sus activos
fijos se desgastan durante su vida útil.

Puede considerarse que el activo se desgasta totalmente durante su vida útil, o


puede considerarse un valor residual, cuota de rescate o salvamento teniendo en
cuenta el valor que tendrá el activo al final de su vida útil.

De acuerdo con la legislación tributaria colombiana, el tiempo de vida útil y


porcentaje de depreciación establecidos, son los siguientes:

ACTIVO %
FIJO VIDA DEPRECIACIÓN
DEPRECIABLE ÚTIL ANUAL
Construcciones y edificaciones 20 años 5%
Maquinaria y equipo 10 años 10%
Equipo de oficina 10 años 10%
Equipo de computación y comunicación 5 años 20%
Flota y equipo de transporte 5 años 20%

La depreciación de inmuebles, como edificios, locales comerciales, oficinas y


bienes raíces en general, deberá calcularse excluyendo el valor del terreno
respectivo, ya que los terrenos no se deprecian, por el contrario se valorizan.

Los terrenos tienen dos propiedades, a saber:

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Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

Terrenos agotables.

Terrenos valorizables.

Los terrenos agotables son aquellos cuyo valor real lo determina los minerales
que allí se encuentran y que al ser explotados van perdiendo valor comercial,
pero podrían valorizarse por cambio de uso (plusvalía: ver impuestos
Distritales).

En cuanto a los demás terrenos generalmente y debido a su condición


geográfica pueden obtener un valor comercial superior al adquirido.
Habitualmente encontramos un efecto técnico que se denomina el Avalúo
Catastral (Elaborado por las entidades de control del estado). También existen
los Avalúos Técnicos elaborados por entidades particulares debidamente
avaladas por el Estado como son las Oficinas de la Lonja de propiedad raíz.

1.2.1 Adquisición de bienes usados:

Si se adquiere un bien usado, se debe solicitar sus registros contables y


saldos a depreciar. El Art. 139 del estatuto tributario indica…. La vida útil
así calculada, sumada a la transcurrida durante el uso de anteriores
propietarios, no puede ser inferior a la contemplada para bienes nuevos en
el reglamento.

1.2.3 Depreciación acelerada

La depreciación acelerada se puede aplicar cuando los turnos exceden de


los normales y el contribuyente puede aplicarle hasta un 25% adicional. Art.
140 Estatuto tributario.

1.3 MÉTODO DE DEPRECIACIÓN POR LÍNEA RECTA

Existen varios métodos para calcular el valor de la depreciación, siendo los más
conocidos: Método de depreciación por línea recta y el método de suma de los
dígitos de los años de vida del activo, entre otros. Para nuestro estudio sólo
aplicaremos el método de línea recta.

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Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

En éste método la depreciación se liquida por un valor constante para los años de
vida de los activos, de manera que al hacer una representación gráfica se obtiene
una línea recta.

La fórmula utilizada para calcular el valor de la depreciación por línea recta es:

Depreciación anual = Costo del Activo


Vida útil

Partiendo de ésta fórmula, se puede calcular la depreciación mensual o diaria,


así:

Depreciación mensual = Costo del Activo


Vida útil
(EL RESULTADO DIVIDIRLO EN 12 MESES)

Depreciación diaria = Costo del Activo


Vida útil

(EL RESULTADO DIVIDIRLO EN 360 DIAS)

FDEH.

El 1º de Marzo de 2.00__, Importadora y comercializadora Carlas & Cía.,


compra un automóvil por $25’000.000. (valor incluido IVA).

Calcular la depreciación anual.

Depreciación anual = __________

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Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

Depreciación anual =

El 1º de Abril de 2.00__ se compran muebles para las oficinas por valor de


$3’250.000, calcular la depreciación mensual a Abril 30 de 2.00__

Depreciación mensual = _____________

Depreciación mensual =

Depreciación mensual =

El 14 de Enero de 2.00__ se compra un computador por $3’870.000, calcular


la depreciación diaria a Enero 30 de 2.00__.

Depreciación diaria = _______________

Depreciación diaria =

Depreciación diaria =

EDH.

El 23 de Abril de 2.010, la empresa CUALQUIERA & CIA S. EN C. compró un


Equipo de Computo por valor de $23’850.000. (Valor incluido IVA).

Se establece la contabilización por la adquisición, teniendo presente el IVA que se


asume como mayor valor del activo y las retenciones en la fuente.

Compras Beneficiario 3.5% sobre 27 UVT ó más [$663.000]


Compra inmuebles y Beneficiario Retener 1% sobre 27 [$663.000] UVT
vehículos a falta de retención del Notario o
Tránsito
Venta activos fijos Vendedor 1% sobre el total
personas naturales

Contabilización de la compra a un Gran contribuyente.

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Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

Calcular la depreciación acumulada a Noviembre 30 de 2.010.

Depreciación mensual = _____________

Depreciación mensual =

Depreciación Acumulada =

Valoración de evidencias: ____

FDH.

1.4 CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN

Como la depreciación es un gasto debido al desgaste por uso del activo fijo, se
debita una cuenta de gastos y se disminuye el activo acreditándolo, así:

DÉBITO CRÉDITO
CUENTA 5160 Depreciaciones
CUENTA 1592 Depreciación Acumulada

Ejemplo:

El 19 de Agosto de 2.010 Importadora y comercializadora Carlas & Cía., se


compra una fotocopiadora por $7’560.000 (valor incluido IVA).
Calcular la depreciación a Diciembre 30 de 2.010 y contabilizarla.

Depreciación diaria = 7’560.000 * 132 días


10 * 360

Depreciación diaria = 997’920.000


3.600

Depreciación diaria = 277.200

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Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

Contabilización

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO


516015 DEPRECIACIONES. Equipo de oficina 277.200
DEPRECIACIÓN ACUMULADA. Equipo de
159215 277.200
oficina
Sumas iguales 277.200 277.200

En la mayoría de programas contables existe el modulo especializado que ejecuta


la contabilización de manera automática mediante la creación de una base de
datos, en donde se define el detalle completo de cada uno de los bienes a
depreciar, e inclusive su valor de salvamento, que consisten en dejar un valor
residual al cual no se le efectúa depreciación.

NOTA ACLARATORIA SOBRE LOS AJUSTES POR INFLACIÓN

El sistema general de Ajustes por inflación se creó para corregir el desequilibrio que
existe entre el valor real de los bienes del contribuyente y los valores nominales que la
ley toma en cuenta para determinar las bases gravables y calcular el valor del impuesto.

Los ajustes por inflación se aplicaron a partir del año gravable de 1992, se conoce con la
sigla PAAG, que significa Porcentaje de Ajuste Año Gravable, tomado sobre el IPC
(Índice de Precios al Consumidor) establecido por el DANE.

En la reforma tributaria de Diciembre de 2006 se estableció el desmonte total de los


ajustes para efectos tributarios y a partir de Mayo de 2007 para efectos contables, con
retroactividad a enero de 2.007.

Los valores aplicados hasta Diciembre de 2006 se procederán a ajustar según las
normas que establece la ley tributaria emitida por la DIAN.

Ver diario oficial .anexo

El modelo que se presenta es el programa SIIGO, clasificando los


activos fijos.

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Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

En esta ventana de agregan los activos agrupados por códigos.,


indicando el gasto, la depreciación acumulada

Esta opción se debe crear los activos fijos de la empresa, por cada uno de los
grupos de activos creados anteriormente. Aquí se detallarán las características
principales de los activos.

A continuación el activo, en este evento del grupo 1540 flota y equipo de


transporte.

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Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

Este modelo corresponde al programa contable EASYCONTAB, al cual se le


agregan en este modulo los activos detallas y la contabilización es un proceso al
cual se le indica que ejecute y ya aparece el comprobante contable.

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Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

EDH.
El 3 de Abril de 2.010 la empresa CUALQUIERA & CIA S. EN C. compró un
Equipo de oficina por valor de $19’850.000. (valor incluido IVA). Calcular la
depreciación acumulada a Noviembre 30 de 2.010

Depreciación anual = Costo del Activo


Vida útil

Desarrollo:

Realice la Contabilización.
CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

Sumas iguales

Ejercicio 1:
El día 8 de noviembre de 2.009 la empresa compró un equipo de cómputo por
$ 2’999.000.

Calcular la depreciación acumulada a Noviembre 30 de 2010

Desarrollo:

Realice la Contabilización del año 2009


CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

Sumas iguales

Desarrollo:

Realice la Contabilización del año 2010


CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

Sumas iguales

Ejercicio 2:

El día 28 de octubre de 2.008 la empresa compró un equipo de oficina por $


4.589.000 más IVA 16%.

18
Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

Calcular la depreciación acumulada a Noviembre 30 de 2.010

Desarrollo:

Año 2008

Año 2009

Año 2010

Realice la Contabilización del último mes (noviembre 2.010).

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

Sumas iguales

Valoración de evidencias: _____

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Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

UNIDAD DOS

2. AJUSTES ACUMULADOS Y DIFERIDOS

LOGRO DE COMPETENCIA LABORAL:

 Ordenar la información contable para los respectivos cierres y ajustes.

 Reconocer los conceptos de ajustes, diferidos y prestaciones sociales.

INDICADORES DE LOGROS EVIDENCIAS DE:

 Identifica el concepto de ajuste.  Conocimiento


 Contabiliza correctamente los ajustes acumulados.  Producto
 Contabiliza correctamente la amortización de  Producto
diferidos.
 Realiza los ajustes para obligaciones laborales.  Producto

FDH.

2.1 CONCEPTO DE AJUSTE

Es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a su valor real.

Al finalizar el período contable, algunas cuentas no muestran su saldo real, por lo


que es necesario aumentarlo, disminuirlo o corregirlo, mediante un asiento de
ajuste por medio de una Nota de Contabilidad o comprobante contable, ya que la
mayoría de ellos no tiene un documento soporte.

Una de las razones por las cuales se deben efectuar ajustes, es porque en
Colombia se maneja la contabilidad por sistema de causación, norma técnica que
estipula que las transacciones o hechos económicos deben reconocerse en el

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Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

período en cual se realicen y no solamente cuando se efectúe el pago o se


reciban los ingresos.

2.2 AJUSTES POR INGRESOS Y GASTOS ACUMULADOS

2.2.1 Ingresos realizados pendientes de cobro. Estos ajustes corresponden a


aquellos servicios prestados por la empresa durante un período contable y que al
final del mismo aún no han sido facturados. Estos servicios deben ser
reconocidos como ingresos en el período respectivo.

Ejemplo:
El día 10 de Mayo de 200__, Importadora y comercializadora Carlas & Cía.,
otorga un préstamo a uno de sus empleados, por valor de $3’000.000 con un
plazo de 3 meses y le cobra intereses de los 2% mensual, pagaderos junto con el
capital. En la presente contabilización la empresa toma la decisión de aplicarle el
costo del gravamen del movimiento financiero del 4 % a cargo de la empresa.

Contabilización del Comprobante de Egreso:


CÓDIGO CUENTAS DÉBITO CRÉDITO
136525 CTAS. X C A TRABAJ. Calamidad doméstica 3’000.000
511595 IMPUESTOS. Otros GMF 12.000
11100510 Banco Citibank cheque No 3’000.000
111005 Banco Citibank GMF 12.000
Sumas iguales 1’012.000 1’012.000

Al finalizar Mayo, se deben contabilizar los intereses ganados durante el mes.

Para nuestro ejemplo aplicamos la tasa de interés simple con la fórmula:


I=P*i*n

En donde: I = Valor del interés.


P = Valor del capital (valor presente)
i = tasa de interés expresada en decimales.
n = tiempo

P = $ 3.000.000
i = 2% = 0.02 mensual = 0.0006667 diario
n = 21 días

Para la aplicación de la fórmula se debe establecer en la misma unidad de tiempo


a saber interés y tiempo en meses, o en años o en días.

Intereses de Mayo = 3’000.000 * 0.0006667 * 21


Intereses de Mayo = $ 42.000
Contabilización:
CÓDIGO CUENTAS DÉBITO CRÉDITO
134510 INGR x Cobrar. Intereses 42.000
421005 INGR Financieros. Intereses 42.000
421005 Sumas Iguales 42.000 42.000

21
Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

Lo mismo se debe hacer en los meses de Junio, Julio y los días de Agosto,
puesto que el vencimiento es el 10 de Agosto de 2.00__

Cuando el empleado efectúe el pago, debe incluir los intereses de los tres meses,
así: I =P*i*n
I = $ 3.000.000
i = 2% = 0.02 mensual
n = 3 meses
I = P (3.000.000) * i (0.02) * n (3) = 180.000

Contabilización:
CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO
110505 CAJA. General 3’180.000
136525 CUENTAS x cobrar a trab. Calamidad doméstica 3’000.000
134510 INGRESOS x Cobrar. Intereses 180.000
Sumas iguales 3’180.000 3’180.000

Los registros efectuados cada mes, permiten reconocer los intereses ganados
mes a mes, a pesar de que el pago se efectúa el 10 de Agosto.

2.2.2 Gastos acumulados causados por pagar. Corresponden a aquellos


gastos causados en un período contable pero que a la fecha de corte no se han
reconocido. Esto puede ser ocasionado por no haberse recibido la factura a
tiempo y por consiguiente no ha sido pagada. A pesar de esto, esos gastos
deben reconocerse como gastos del período, independientemente de la fecha de
pago, elaborando una nota de contabilidad para el asiento de ajuste
correspondiente.

Ejemplo:
Importadora y comercializadora Carlas & Cía., debe pagar el arrendamiento
de equipos de cómputo dentro de los primeros 5 días de cada mes, por valor de
$1’500.000. Al cierre del mes no hemos recibimos la Factura de la empresa
COMPUALQUILERES E. U.

El 30 de mayo aún no había pagado el arriendo correspondiente a ese mes. A


pesar de no haber efectuado el desembolso por ese gasto, debe reconocerse
como un gasto operacional del mes de mayo. Normalmente se debe causar con la
respectiva facturación pero si no ha llegado es necesario elaborar una nota de
contabilidad que permita efectuar dicho ajuste, así:

Contabilización:
CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO
512025 ARREND. Equipo de comunicación y computación 1’500.000
233540 COSTOS-GASTOS x PAGAR. Arrendamientos 1’440.000
236530 Ret. Fuente- Arrendamientos 60.000
Sumas iguales 1’500.000 1’500.000

Con éste ajuste se está reconociendo el gasto operacional por arrendamiento


correspondiente al mes de mayo, que a la fecha está pendiente de pago.

22
Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

FDEH.
El 18 de Septiembre de 200__, la empresa Importadora y comercializadora
Carlas & Cía., otorga un préstamo a un particular por valor de $4’000.000 con
un plazo de 2 meses. Le cobra un interés del 1.9% mensual. A la fecha del
vencimiento debe cobrar el préstamo más los intereses.

Contabilizar:
a- El préstamo
b- Causación de los ingresos mes a mes.
c- El pago al vencimiento.

I =P*i*n

I =$
i = ___ = 0.__ mensual
n = __ meses

I = P (__________) * i (____) * n (__) = _________

a- El préstamo Comprobante de _______________

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

Sumas iguales

b- Causación de los ingresos mes a mes Comprobantes de ______________


CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

Sumas iguales

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

Sumas iguales

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

Sumas iguales

b- El pago Comprobante de _______________


CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

Sumas iguales

23
Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

EDH.

El día 18 de Agosto, la empresa Importadora y comercializadora Carlas &


Cía. recibe un préstamo de un particular por $38’000.000 con un plazo de 75
días. Le cobran intereses del 29% anual los cuales deben ser pagados junto
con el capital.

I =P*i*n

I =$
i = ___ = 0.__
n = __ meses

I = P (__________) * i (____) * n (__) = _________

a- El préstamo con Recibo de Caja.

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

Sumas iguales

b- Causación mes a mes mes ___________

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

Sumas iguales

Mes ___________

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

Sumas iguales

Mes ___________

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

Sumas iguales

24
Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

Mes ___________

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

Sumas iguales

Mes ___________

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

Sumas iguales

c El pago C. Egreso
Mes ___________

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

Sumas iguales

La factura del acueducto, llega por un valor promedio bimestral de $1.350.000.


Contabilice:
a- Causación 30 de Junio de 200_ ,del gasto por el mes de Junio de 200__

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

Sumas iguales

b- El día 23 de Julio de 2010 llega la factura por $ 1.489.832


CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

Sumas iguales

c- El pago se efectúa el día 1 de Agosto de 2.00_, con cheque:


CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

Sumas iguales

Valoración de evidencias: ______

25
Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

FDH.

2.3 AJUSTES POR GASTOS E INGRESOS DIFERIDOS

2.3.1 Gastos diferidos. Las empresas dentro del giro normal de su actividad,
efectúan pagos por concepto de servicios que se les prestarán en el futuro.
Ejemplo mantenimiento para sus equipos por tres meses, pago de arriendo por
dos meses, pago de intereses por tres meses, etc. Estos desembolsos
representan gastos que se denominan “pagados por anticipado”, lo que significa,
que teniendo en cuenta el sistema de causación, deben ser amortizados a medida
que se van causando.

Cuando se hace la operación inicial, es decir, el pago, se contabiliza en el grupo


17 “Activos Diferidos”. Al finalizar el mes se debe efectuar la amortización, que
consiste en causar el gasto (Débito) y disminuir el diferido (Crédito).

Ejemplo:
El día 12 de Julio de 2.00_, a la empresa Importadora y comercializadora
Carlas & Cía., el banco Agrario de Colombia le otorga un préstamo por
$10’000.000 y cobra intereses por un trimestre anticipado al 23.5% anual (5.875%
trimestral)

I =P*i*n

I = $ 10’000.000
i = 5.875 % = 0.05875 trimestre
n = 1 trimestre

I = P (10’000.000) * i (0,5875) * n (1) = 587.500

VALOR PRESTAMO 10’000.000


INTERESES TRIMESTRE ANTICIPADO 587.500
VALOR NOTA CREDITO BANCARIA 9’412.500

Contabilización:

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO


11100541 BANCO Agrario de Colombia 9’412.500
170505 GASTOS PAG POR ANTICIPADO. Intereses 587.500
210510 BANCOS Nacionales. Pagarés 10’000.000
Sumas iguales 10’000.000 10’000.000

Al finalizar el mes de Julio, se debe contabilizar la amortización, es decir, los


intereses causados durante éste mes.

Intereses causados = 587.500 * 19 = 84.861


90

26
Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

Contabilización de la amortización:

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO


530505 GASTOS FINANCIEROS. Bancarios 84.861
170505 GASTOS PAG POR ANTICIPADO. Intereses 84.861
Sumas iguales 84.861 84.861

2.3.2 Ingresos diferidos. Cuando la empresa recibe pagos por concepto de


servicios que se prestarán en un futuro o ventas que se realizarán en otro
período, estos anticipos representa un pasivo que se denominan “Ingresos
diferidos o recibidos por anticipado”. Estos ingresos se deben amortizar a medida
que la empresa los realice.

Ejemplo:

El 1º de Octubre de 2.010 la empresa Importadora y comercializadora Carlas


& Cía., factura y recibe el pago de la empresa C. I. Internacional de comestibles
Ltda., arrendamiento de un local comercial por los meses de octubre, noviembre y
diciembre a razón de $700.000 cada mes.

Teniendo en cuenta el principio de causación, no puede contabilizarse como


ingresos, por cuanto no se ha realizado. Es necesario, al final de cada mes,
efectuar el ajuste correspondiente causando el Ingreso (CR) y disminuyendo el
Pasivo diferido (DB)

Análisis de retenciones: Se aplicará: Régimen común a régimen común.

Valor de la factura por


Arrendamiento 3 meses 2.100.000
IVA 10% 210.000
Total 2.310.000
Retención 3.5% - 73.500
Valor a pagar al proveedor 2.236.500

Contabilización de la factura

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

Sumas iguales

Contabilización del pago:

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO


110505 CAJA. General 2’236.500
135515 Retención en la fuente- arrendamiento 73.500

27
Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

240801 IVA generado. Arrendamientos 210.000


270515 INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO.
Arrendamientos 2’100.000
Sumas iguales 2’310.000 2’310.000

Contabilización de la amortización mes de Octubre:

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO


270515 INGR Recib por Anticipado - Arrendamientos 700.000
422010 ARRENDAM. Construcciones y edificaciones 700.000
Sumas iguales 700.000 700.000

Contabilización de la amortización mes de Noviembre:

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO


270515 INGR Recib por Anticipado - Arrendamientos 700.000
422010 ARRENDAM. Construcciones y edificaciones 700.000
Sumas iguales 700.000 700.000

Contabilización de la amortización mes de Diciembre:

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO


270515 INGR Recib por Anticipado - Arrendamientos 700.000
422010 ARRENDAM. Construcciones y edificaciones 700.000
Sumas iguales 700.000 700.000

Nota: En el evento de que los periodos sean menores a 30 días, se debe causar
los respectivos periódicos con los días respectivos.

FDEH.
El 18 de Julio de 200__ la empresa Importadora y comercializadora Carlas
& Cía. recibe la factura No 6789 de la empresa JURISPRUDENCIA & CIA E.
U., por concepto de asesoría jurídica por valor de $2’500.000. Se difiere a 6
meses. Contabilizar la amortización de diferido al 30 de Julio.

Análisis de retenciones:
Se aplicará:
Régimen común a régimen común.

Valor de la factura por

IVA ____%
Total
Retención ____% ________
Valor a pagar

28
Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

Contabilización de la factura:

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

Sumas iguales
Contabilización del recibo de caja

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

Sumas iguales

Contabilización de la causación:

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

Sumas iguales

EDH.

El día 14 de Mayo de 2010, la empresa Cualquiera & Cía. (régimen común)


recibe una factura por concepto de mantenimiento de equipos de computación
por valor de $4’408.000 de un régimen simplificado. Se difiere a 4 meses.

Contabilizar la amortización del diferido a la fecha.


Análisis de retenciones:
Se aplicará:
Régimen común a régimen simplificado.

Valor de la factura por

Contabilización de la factura

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

29
Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

Sumas iguales
Contabilización del pago

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

Sumas iguales

Causar el diferido por el mes de mayo de 2.010

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

Sumas iguales

Causar el diferido por el mes de junio de 2.010

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

Sumas iguales

Valoración de evidencias: _____

FDH.

2.4 AJUSTE PARA OBLIGACIONES LABORALES

Al finalizar el período contable, deben hacerse los cálculos reales de las


prestaciones sociales a cargo de la empresa y efectuar los ajustes
correspondientes que resultan al comparar con las provisiones registradas en la
cuenta 2610.

Si el valor real es mayor que el saldo en libros, la diferencia se registra en la


cuenta del gasto, el valor que había en libros, se registra en el debe y el valor real
se acredita en la cuenta 2510 Obligaciones laborales.

Si el valor real es menor que la provisión a esa fecha, la diferencia se acredita a la


cuenta de gastos, el valor en libros se debita y el valor real se registra en la
cuenta 2510 Obligaciones laborales.

Ejemplo:
El 31 de diciembre la empresa Importadora y comercializadora Carlas & Cía.
realiza la liquidación de prestaciones sociales del personal de la empresa y se
compara con el saldo en libros para efectuar los ajustes correspondientes, así:

30
Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

PRESTACIÓN SOCIAL VALOR REAL VALOR EN LIBROS VALOR AJUSTE


CESANTÍA 15’350.250 14’863.980 486.270
INT. SOBRE CESANTÍA 2’560.320 2’675.400 (115.080)
VACACIONES 7’351.000 7’273.000 78.000

Contabilización del ajuste por cesantía:

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO


510530 GASTOS DE PERSONAL. Cesantías 486.270
261005 PROVISIÓN OBLIGACIONES LABORALES. 14’863.980
Cesantías
251010 CESANTIAS CONSOLIDADAS. Ley 50 de 1990 15’350.250
Sumas iguales 15’350.250 15’350.250
FDEH.

Contabilización del ajuste por intereses sobre cesantías:

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO


510533 GASTOS DE PERSONAL. Intereses.
261010 PROVISIÓN OBLIGACIONES LABORALES.
Intereses
251510 INTERESES SOBRE CESANTIAS
Sumas iguales

Contabilización del ajuste por vacaciones:

CÓDIGO CUENTAS DÉBITO CRÉDITO


510539 GASTOS DE PERSONAL. Vacaciones
261015 PROVISIÓN OBLIGACIONES LABORALES.
Vacaciones
252515 VACACIONES CONSOLIDADAS
Sumas iguales

EDH.
La empresa Cualquiera & Cía. S en C. presenta los siguientes saldos en su
provisión para prestaciones sociales, a Diciembre 30 de 200__:
Cesantías…………………. $26’005.960
Intereses sobre Cesantías. $2’263.200
Prima………………………. $6’986.450
Y Vacaciones……………... $8’547.210.

Al efectuar la liquidación real a diciembre 30 de 200__, resultó lo siguiente:


Cesantías………………….... $26’207.350
Intereses sobre cesantías…. $2’150.970
Prima Totalmente cancelada.
Vacaciones…………….......... $7’881.200

Contabilizar:
La cancelación de la provisión.
El ajuste al gasto
y la causación de la obligación laboral.

31
Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

PRESTACIÓN SOCIAL VALOR REAL VALOR EN LIBROS VALOR AJUSTE

CESANTÍA

INT. SOBRE CESANTÍA

PRIMA

VACACIONES

Contabilización del ajuste por cesantía:

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

Sumas iguales

Contabilización del ajuste por intereses sobre cesantías:

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

Sumas iguales

Contabilización del ajuste por prima:

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

Sumas iguales

Contabilización del ajuste por vacaciones:

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

Sumas iguales

Valoración de evidencias: ______

32
Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

UNIDAD TRES

3. PRESTACIONES SOCIALES A CARGO DEL EMPLEADOR Y


LIQUIDACIÓN FINAL DE UN CONTRATO DE TRABAJO

LOGROS DE COMPETENCIA LABORAL:


Reconocer los conceptos de ajustes, diferidos y prestaciones sociales.

INDICADORES DE LOGROS EVIDENCIAS DE

 Identifica el concepto de prestación social.  Conocimiento


 Reconoce las principales prestaciones sociales a cargo  Conocimiento
del empleador.
 Liquida correctamente las principales prestaciones  Producto
sociales.
 Identifica el procedimiento legal para efectuar una  Conocimiento
liquidación final de contrato de trabajo.
 Realiza la liquidación final de un contrato de trabajo.  Producto
 Contabiliza la liquidación final de un contrato de trabajo.  Producto

FDH.

3.1 CONCEPTO DE PRESTACIONES SOCIALES

Las prestaciones sociales tienen su origen y causa en la relación de trabajo y


constituyen una contraprestación a cargo de los empleadores. Son beneficios y
garantías consagradas por la ley a favor de los trabajadores. A saber:

3.2 AUXILIO DE CESANTÍA

Es un auxilio prestacional, que se creó con el fin de entregarle al trabajador, un


ahorro cuando quede cesante (sin trabajo) o cuando lo solicite para mejora o
compra de vivienda y educación superior. Corresponde a un mes de salario por
cada año trabajado y proporcionalmente por fracción desde el primer día
cualquiera que fuere su contrato de trabajo.

A partir de la aplicación de la ley 50 de 1990, desde el 1º de enero de 1991, todos


los empleadores deben liquidar las cesantías anualmente y consignarlas al fondo
de cesantías determinado por el trabajador, a mas tardar el 14 de febrero del año
siguiente a su causación.

El empleador que incumpla con ésta obligación, deberá pagar al trabajador una
sanción llamada “Salarios Caídos”, que consiste en un día de salario por cada día
de retardo.

3.2.1 Salario base para liquidar cesantía. Se toma como base el último salario
mensual, siempre y cuando éste no haya tenido variación en los últimos tres

33
Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

meses, en cuyo caso se tomará como base el promedio mensual de lo devengado


en el último año de servicios o en todo el tiempo de servicio si fuere menor de un
año.

Entendiéndose como salario todos los pagos permanentes a saber: sueldo,


extras, recargo nocturno, auxilio de transporte, viáticos permanentes,
bonificaciones habituales entre otras. (SBL – Salario base de liquidación).

Cesantía = SBL * No. días


360

Ejemplo

Un trabajador ingresó a la empresa. Importadora y comercializadora Carlas &


Cía. el 18 de enero de 2005 y se retiró el 25 de Noviembre de 2010. En el año
2008, devengaba un salario (SBL) de $525.000, en el 200 (SBL) $ 559.300 y a
partir del 1º de enero de 2010 se le incrementó a $ 610.000 más auxilio de
transporte, extras promedio mes $ 12.856. Liquidar las cesantías en los siguientes
casos:

a) La empresa cumplió con su obligación de consignar las cesantías del año


2005 en el fondo.
b) La empresa no cumplió con su obligación de consignar las cesantías del año
2009 en el fondo, hasta el 14 de febrero de 2007.
c) El empleado ha tomado 4 años de vacaciones

SBL año 2009 = 559.300


Se debe de cesantías la suma de $ 559.300

Para el año 2010

Salario base liquidación:


Sueldo básico $ 610.000
Auxilio de transporte 61.500
Promedio extras 12.856 (trabajadas en el segundo semestre)
Total $ 684.356

Se establecen los días trabajados durante el año 2010

Desde 1º de Enero hasta 25 Noviembre = 325 días.

Cesantías = SBL * No. Días = 684.356 * 325 = 617.821


360 360

Resumen:
Cesantías año 2009 = 559.300
Cesantías año 2010 = 617.821

34
Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

Sanción desde febrero 15 hasta Noviembre 25 de 2010 = 281 días

Sanción = 559.300 * 281 = 5.238.777


30

3.3 INTERESES SOBRE LA CESANTÍA

Todo empleador que esté obligado a pagar cesantías, debe pagar también a sus
trabajadores un interés sobre las mismas, equivalente al 12 % anual. Este pago
debe hacerse a más tardar el 31 de enero del año siguiente a la causación.

El empleador que incumpla con ésta obligación deberá pagar al trabajador una
sanción que consiste en un valor igual al de los intereses dejados de pagar.

Intereses sobre las Cesantías = Cesantías * 0.12 * No. días


360
Ejemplo:
Retomando el ejemplo citado para la liquidación de las cesantías.

a). Intereses sobre cesantía año 2009 = 559.300 * 0.12 * 360 = 67.116
360

b). Intereses sobre cesantía año 2010 = 617.821 * 0.12 * 325 = 66.931
360

c). Sanción 100% sobre los intereses 2009 = 67.116

3.4 PRIMA DE SERVICIOS

Todas las empresas de carácter permanente, están obligadas a pagar a sus


trabajadores, excepto a los ocasionales, 15 días de salario por semestre o
proporcional dentro de cada semestre de forma independiente, para cualquier
clase de contrato de trabajo.

El valor de la prima corresponde a un salario mensual por cada año de servicio, el


cual debe pagarse en dos cuotas semestrales:
 La primera hasta el 30 de junio
 Y la segunda hasta el 20 de diciembre de cada año.

3.4.1 Salario base para liquidar la prima de servicios. Se calcula con el valor
del salario fijo o el promedio del semestre respectivo o del último salario si el
lapso es mayor a tres meses. Recordemos que salario es todo lo que recibe el
trabajador, incluyendo el auxilio de transporte, extras recargos etc. (no incluye lo
ocasional o de mera liberalidad).

Prima semestral = salario promedio del semestre * No días


360

35
Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

Ejemplo 1:
A un empleado de la empresa Cualquiera & Cía. S. en C. que en Julio de 200_
ganaba $600.000 y en noviembre le aumentaron a $700.000.
¿Cuánto le corresponde de prima semestral en Diciembre?

Se toma el promedio, por cuanto el incremento no se mantuvo por más de


tres meses.

Salario promedio del semestre

600.000 * 4 = 2’400.000
700.000 * 2 = 1’400.000
3’800.000

Sueldo promedio: 3’800.000 = 633.333


6

Salario base liquidación:


Sueldo básico promedio $ 633.333
Auxilio de transporte 61.500
Promedio extras 0
Total $ 694.833

Prima semestral = 694.833 * 180 = 347.417


360

Ejemplo 2.
Con el ejemplo citado para la liquidación de la prima de la empresa Importadora
y comercializadora Carlas & Cía.

Para el año 2010

Salario base liquidación de cesantías:


Sueldo básico $ 610.000
Auxilio de transporte 61.500
Promedio extras 12.856
Total $ 684.356

En nuestro ejemplo suponemos que las horas extras las trabajo en el segundo
semestre, por lo tanto afectarán la prima del segundo semestre.

Luego si el promedio en 325 días para cesantías fue de $ 12.856, el total de las
extras fue de $ 139.275.

Se establecen los días trabajados durante el segundo semestre del año 2010.

36
Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

Desde 1º de Julio hasta 25 Noviembre de 2.010 = 145 días.

Luego el promedio para prima es de $ 139.275 * 30 = 28.816


145
Salario base liquidación de Prima:
Sueldo básico $ 610.000
Auxilio de transporte 61.500
Promedio extras 28.816
Total $ 700.316

Prima semestral = SBL * No. Días = 700.316 * 145 = 282.072


360 360

3.5 VACACIONES

Todo empleador está obligado a conceder a sus trabajadores por cada año de
servicios, quince (15) días hábiles consecutivos de descanso remunerado y
proporcionalmente al tiempo trabajado si este fuere inferior a un año y desde el
primer día, para cualquier clase de contrato de trabajo.

MINISTERIO DE LA PROTECCIÓN SOCIAL


Bogotá, D.C., 25 de Julio de 2005
Concepto: 1918
Ref.: Radicado No. 54294 Vacaciones- en contrato a término fijo.
Damos respuesta a su solicitud de concepto radicado con el número de la
referencia sobre el derecho que tiene la trabajadora a las vacaciones
cuando cumple el año de prestar sus servicios, si suscribió un contrato a
término fijo inferior a un año y este se ha venido prorrogando, en los
siguientes términos:
Ante todo, se debe tener en cuenta que respecto a los contratos inferiores a
un año que se prorroguen el artículo 46 del C.S.T, subrogado por la Ley
50 de 1990 artículo 3° inciso 2° y parágrafo dispone:
”No obstante, si el término fijo as inferior a un (1) año, únicamente podrá
prorrogarse sucesivamente el contrato hasta por tres (3) periodos iguales o
inferiores, el cabo de los cuales el término de renovación no podrá ser inferior
a un (1) año y así sucesivamente.
PAR.-En los contratos a término fijo inferior a un año, los trabajadores tendrán
derecho al pago de las vacaciones y prima de servicios en proporción al tiempo
laborado cualquiera que éste sea.”

El artículo 190 del Código Sustantivo del Trabajo hace mención a la


acumulación de las vacaciones, disponiendo:

37
Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

“1. En todo caso, el trabajador gozará anualmente, por lo menos de seis (6) días
hábiles continuos de vacaciones, los que no son acumulables.
2. Las partes pueden convenir en acumular los días restantes de vacaciones
hasta por dos años.
3. La acumulación puede ser hasta por cuatro (4) años, cuando se trate de
trabajadores técnicos, especializados, de confianza, de manejo o de
extranjeros que presten sus servicios en lugares distintos a los de la
residencia de sus familiares.
4. Si el trabajador goza únicamente de seis (6) días de vacaciones en un año,
se presume que acumula los días restantes de vacaciones a las posteriores,
en términos del presente artículo."
Por lo tanto, es viable que las vacaciones se disfruten teniendo en cuenta la
acumulación de las mismas, tomando el salario que devengue la
trabajadora al momento de iniciar el descanso.
El presente concepto tiene el alcance dispuesto en el artículo 25 del Código
Contencioso Administrativo.
Cordialmente, ALBA VALDERRAMA DE PEÑA
Jefe Oficina Asesora Jurídica y de Apoyo Legislativo

3.5.1 Salario base para liquidar las vacaciones. Durante el período de


vacaciones el trabajador debe recibir el salario ordinario que esté devengando el
día que comience a disfrutarlas. El auxilio de transporte no se incluye en el
salario base de liquidación de vacaciones, por cuanto el empleado no requiere del
servicio para desplazarse a la empresa.

Cuando al terminar el contrato de trabajo, si el trabajador no ha disfrutado en


tiempo uno o más periodos de vacaciones, se le deben liquidar con el SBL (sin
incluir el auxilio de transporte).

Art. 192 numeral 1º C.S.T.: “Durante el período de Vacaciones el trabajador


recibirá el salario ordinario que esté devengando el día en que comience a
disfrutar de ellas. En consecuencia, sólo se excluirán para la liquidación de
Vacaciones el valor del trabajo en días de descanso obligatorio y el valor del
trabajo suplementario o de horas extras.”
Esto significa que el salario que recibe el trabajador el día que inicia su
disfrute es el que se tiene en cuenta para liquidar el valor de las vacaciones,
sin importar la fecha en que se haya hecho exigible.

Nota: Si las vacaciones se toman en tiempo durante el periodo de trabajo


se debe liquidar sobre el sueldo, más el promedio de recargos nocturnos
(sin tener presente las extras).

Vacaciones = SBL * No. de días a liquidar


720

38
Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

Ejemplo
Un trabajador ingresó a la empresa Cualquiera & Cía. S. en C. el 18 de marzo de
2009 y prestó sus servicios hasta el 23 de Agosto de 2010.
Su último Salario Base de Liquidación es de $683.500. No había disfrutado de
vacaciones. Liquidar las vacaciones que se le deben.

Total días trabajados 516

Vacaciones = SBL * No. de días = 683.500 * 516 = 489.842


720 720

Ejemplo 2.
Retomamos el ejemplo citado para la liquidación de las cesantías de la empresa
Importadora y comercializadora Carlas & Cía.

Nos informaron que no había tomado vacaciones.

Para el año 2010

Salario base liquidación de Vacaciones:


Sueldo básico $ 610.000
Auxilio de transporte 0 (no se toma en cuenta)
Promedio extras 12.856
Total $ 622.856

Se establecen los días trabajados desde el 18 de enero de 2009 y al 25 de


Noviembre de 2010, para un total de 668 días

Vacaciones = 622.856 * 668 = 577.872


720

3.6 CALZADO Y VESTIDO DE LABOR

Todo empleador está obligado a entregar tres veces por año al trabajador
beneficiario, una dotación consistente en un par de zapatos y un vestido de labor
adecuados a la índole de labor que aquel desarrolla, a los trabajadores que
devenguen hasta dos salarios mínimos legales vigentes, siempre que en la fecha
de entrega de las dotaciones cuenten con tres meses continuos de servicios, sin
consideración a la actividad que desarrollen.

La ley prohíbe que esta prestación se pague en dinero, pero la jurisprudencia


acepta que sea compensada en dinero cuando el contrato termina sin que el
empleador haya cumplido con esa obligación. Las fechas de entrega de las
dotaciones son: Abril 30, Agosto 31 y Diciembre 20.

El trabajador que reciba una dotación, está comprometido a utilizarla en el


desempeño de las labores contratadas, si así no lo hiciere, el empleador queda

39
Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

eximido de hacerle el suministro en el período siguiente y avisar por escrito al


inspector de trabajo.

3.7 TERMINACIÓN DEL CONTRATO DE TRABAJO

El contrato de trabajo se termina por:

Muerte del trabajador


Mutuo consentimiento
Expiración del plazo fijo pactado
Terminación de la obra o labor contratada
Liquidación o clausura definitiva de la empresa
Suspensión de actividades del empleador por más de 120 días
Sentencia ejecutoria
Decisión unilateral del empleador o del trabajador
No regresar el trabajador a su empleo al desaparecer las causas de la
suspensión del contrato.
Al terminarse el contrato de trabajo, el empleador está obligado a pagar al
trabajador todas las prestaciones sociales exigidas por la ley.

3.8 LIQUIDACIÓN FINAL DE UN CONTRATO DE TRABAJO

Un empleado auxiliar de contabilidad de Importadora y comercializadora


Carlas & Cía. tiene oficina administrativa por separado y su tarifa es de 0.522%.

Ingresó a la empresa el 18 de Febrero de 2004.


Se retiró el 8 de Julio de 2010.
El último sueldo era de $650.000,
El promedio de horas extras es de $26.950, y las extras las laboró en el
primer semestre.
Disfrutó de un solo periodo de vacaciones.
Tenía un préstamo para educación por $150.000.

Realizar la liquidación final del contrato de trabajo.

RECUERDE QUE DEBE EFECTUAR LAS PROVISIONES Y


LIQUIDAR LA SEGURIDAD SOCIAL Y APORTES PARAFISCALES,
DE ACUERDO CON LO ANALIZADO EN EL CURSO DE
CONTABILIDAD BASICA

40
Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

CALCULO DE PRESTACIONES SOCIALES


FECHA DE LIQUIDACION DE PRESTACIONES SOCIALES 25 de Abril de 2010
EMPRESA: Distribuidora Kart & Cía
NOMBRE: EPAMINONDAS DE LOS ANGELES MURCIA
SECCION: CONTABILIDAD
NUMERO DE CEDULA: 79,456,321 MOTIVO RETIRO: VOLUNTARIO

DATOS PARA LIQUIDACION


LIQUIDAR PRESTACIONES DESDE 01/01/2010
FECHA DE INGRESO DEL TRABAJADOR 18/02/2004 18 de Febrero de 2004
FECHA RETIRO 08/07/2010 8 de Julio de 2010
DIAS TRABAJADOS 188
SALARIO BASICO DIARIO ACTUAL 21,667 salario base
SALARIOS ACUMULADOS PARA LIQUIDAR PREST. SOCIALES 4,627,620 sueldo 650,000.00
SALARIO PROMEDIO PARA LIQUIDAR PRIMA 738,450 prom extras 26,950.00
SALARIO PROMEDIO PARA PRESTACIONES SOCIALES 738,450 -
comisiones
LIQUIDACION PRIMA LEGAL aux transp 61,500.00
FECHA ULTIMA PRIMA LIQUIDADA Y PAGADA 30/06/2010 bonificaciones
FECHA DE RETIRO DEL TRABAJADOR 08/07/2010 viatios permanentes
DIAS PARA LIQUIDAR PRIMA 8 738,450.00
ACUMULADOS PARA LIQUIDAR PRIMA 189,733
PROMEDIO PARA LIQUIDAR PRIMA semestral 711,500

LIQUIDACION DE VACACIONES nota : no puede acumular vacaciones ,


FECHA INICIO PARA LIQUIDACION DE VACACIONES 18/02/2007 solo se paga la fraccion hasta los 4 años
FECHA DE RETIRO O CANCELACION DE CONTRATO 08/07/2010 mes de 30 días
DIAS DE VACACIONES 1,221
BASE LIQUIDACION 676,950

LIQUIDACION PRESTACIONES SOCIALES MENOS PAGOS DEL PERIODO


CESANTIAS 385,635.00 Vr. PAGADO POR ANTICIPO
INTERESES CESANTIAS 24,166.00 CESANTIA 0.00
Vr. PRIMA SEMESTRE ACTUAL 15,811.00 INTERESES CESANTIAS
Vr VACACIONES PENDIENTES 1,147,994.00 PAGADOS 0.00
SALARIOS PENDIENTES POR PAGAR 173,333.00 Vr ANTICIPO DE PRIMA
AJUSTES - SEMESTRE ACTUAL 0.00
EXTRAS Y RECARGOS - Vr. ANTICIPO VACACIONES
BONIFICACIONES -
AUXILIO DE TRANSPORTE 16,400.00 PERIODO ACTUAL 0.00
TOTAL PRESTACIONES Y SALARIOS 1,763,339.00

DESCUENTOS:
SEGURIDAD SOCIAL
EPS 6,933.00
AFP 6,933.00 13,866.00
EMBARGOS -
SERVICIO FUNERARIO -
PRESTAMOS 150,000.00
PRESTAMOS LIBRANZA -
OTROS -
TOTAL DESCUENTOS 163,866.00

TOTAL NETO A PAGAR: 1,599,473.00

ELABORADO POR ____________________ RECIBI A SATISFACCION. …………………………………..


C.C No ………………………………………..

41
Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

LIQUIDACION DE PRESTACIONES SOCIALES

EMPRESA: Distribuidora Kart & Cía SECCION: CONTABILIDAD


NOMBRE: CEDULA No. 79,456,321
FECHA INGRESO:
FECHA RETIRO: SALARIO BASE LIQUIDACION:
TIEMPO TRABAJADO: MOTIVO DEL RETIRO: VOLUNTARIO

PRESTACIONES SOCIALES Y SALARIOS VALOR COD-DEBITO


CESANTIAS
INTERESES CESANTIAS
PRIMA
VACACIONES
SALARIOS
AJUSTES
SUBSIDIO FAMILIAR
BONIFICACIONES
AUXILIO DE TRANSPORTE
OTROS
TOTAL BENEFICIOS SOCIALES Y COMPENSACIONES

DEDUCCIONES VALOR COD -CREDITO


SEGURIDAD SOCIAL
EMBARGOS
SERVICIO FUNERARIO
PRESTAMOS
PRESTAMOS CON LIBRANZA
OTROS

TOTAL DEDUCCIONES

NETO A PAGAR

HABIENDO ENCONTRADO CORRECTA LA LIQUIDACION ANTERIOR, DECLARO QUE LA EMPRESA SE

ENCUENTRA A PAZ Y SALVO CONMIGO POR CONCEPTO DE SUELDOS, SOBRETIEMPOS,

DOMINICALES, DIAS FERIADOS,CESANTIAS, VACACIONES, INTERESES DE CESANTIA, PRIMAS DE

EN CONSECUENCIA DE LO ANTERIOR, FIRMO LA PRESENTE LIQUIDACION, EL DIA 25 de Abril de 2010

ORIGINAL: Folder Pesonal EL TRABAJADOR:


COPIA 1: Comprobante de pago
COPIA 2: Beneficiario C.C. DE

ELABORADO POR: REVISADO POR: TESTIGO:

C.C. DE

42
Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

FDEH.

3.9 CONTABILIZACIÓN DE LA LIQUIDACIÓN DE UN CONTRATO DE


TRABAJO.

Cuando en la empresa se ha efectuado mes a mes la provisión para prestaciones


sociales, entonces en la liquidación se debita la provisión.

Cuando en la liquidación final de un contrato de trabajo se incluye sueldo y horas


extras, se genera un gasto adicional para el empleador por concepto de aportes
parafiscales y aportes a la seguridad social. Para el ejemplo la tarifa de riesgos
profesionales 0.522%

Contabilización:
CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO
510530 Cesantías 15.805,00
510533 Intereses sobre cesantías 1.897,00
510536 Prima de servicios 15.805,00
510539 Vacaciones 7.228,00
510568 Riesgos profesional 905,00
510569 Aportes a EPS 14.733,00
510570 Aportes Pensiones 20.800,00
510572 Aportes. Caja comp... 6.933,00
510575 Aportes. ICBF 5.200,00
510578 Aportes al Sena 3.467,00
237005 Aportes a entidades promotoras de salud 14.733,00
237006 Aportes a administradoras riesgos profesionales 905,00
237010 Aportes AL ICBF, Sena y cajas de compensación 15.600,00
238030 Fondos de Cesantías y/o Pensiones 20.800,00
261005 Cesantías 15.805,00
261010 Intereses sobre cesantías 1.897,00
261015 Vacaciones 7.228,00
261020 Prima de servicios 15.805,00

Sumas Iguales 92.733,00 92.733,00

EDH.

El empleado _______ trabajo para la empresa _____________________, ingresó


a la empresa el 28 de Febrero de 2005. Se retiró el 24 de Diciembre de 2010. Su
último sueldo era de $696.500. En la segunda quincena de Diciembre de 2010,
trabajó 6 HED. No disfrutó de vacaciones. A la fecha de su retiro debía a la
empresa un préstamo de $200.000 por calamidad domestica. La empresa cancela
cada quincena y cancela auxilio de transporte y descuenta salud y pensión al final
de cada mes.

43
Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

PRESTACIONES SOCIALES Y SALARIOS VALOR COD-DEBITO


CESANTIAS
INTERESES CESANTIAS
PRIMA
VACACIONES
SALARIOS
AJUSTES
SUBSIDIO FAMILIAR
BONIFICACIONES
AUXILIO DE TRANSPORTE
OTROS
TOTAL BENEFICIOS SOCIALES Y COMPENSACIONES

DEDUCCIONES VALOR COD -CREDITO


SEGURIDAD SOCIAL
EMBARGOS
SERVICIO FUNERARIO
PRESTAMOS
PRESTAMOS CON LIBRANZA
OTROS

TOTAL DEDUCCIONES

NETO A PAGAR

HABIENDO ENCONTRADO CORRECTA LA LIQUIDACION ANTERIOR, DECLARO QUE LA EMPRESA SE

ENCUENTRA A PAZ Y SALVO CONMIGO POR CONCEPTO DE SUELDOS, SOBRETIEMPOS, DOMINICALES,

DIAS FERIADOS,CESANTIAS, VACACIONES, INTERESES DE CESANTIA.

EN CONSECUENCIA , FIRMO LA PRESENTE LIQUIDACION, EL DIA ________________

ORIGINAL: Folder Pesonal EL TRABAJADOR:


COPIA 1: Comprobante de pago
COPIA 2: Beneficiario C.C. DE

ELABORADO POR: REVISADO POR: TESTIGO:

C.C. DE

La empresa paga por riesgos profesionales el 2.436% Para empresa de riesgo


medio

Liquidar y contabilizar la terminación del contrato de trabajo.

44
Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

Contabilización de ___________________

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

Sumas Iguales

Contabilización de ___________________

CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO

Sumas Iguales

 Estimado estudiante: realice los numerales 4, 5, 6, 7 y 8 del taller C.I.


comercializadora GLOBAL OFIMUEBLES LTDA.

Valoración de evidencias: _______

45
Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

3.10 ANEXOS:

PAGOS PARAFISCALES
SENA - Base Salarial IBC 2%
ICBF - Base Salarial IBC 3%
Cajas - Base Salarial IBC 4%
SEGURIDAD SOCIAL
Trabajador 4%
Salud 12,5%
Empleador 8,5%
Trabajador 4%
Pensión 16%
Empleador 12%
Fondo de Cotizantes con ingreso igual o superior a 4 SMMLV tendrán un
Solidaridad aporte adicional sobre su ingreso base de cotización. (D.R. 1748/95,
Pensional D.R.1474/97, D.R. 1513/98).

Tabla de Indemnización a Cargo del Empleador por Terminación Unilateral


del Contrato Sin Justa Causa
(Art. 64 C.S.T. Reformado por la Ley 789 de 2002 art. 28)

1. Hasta un (1) año de servicio = 30 días de


Trabajadores que devenguen salario.
menos de diez (10) salarios 2. Más de un año de servicio = treinta 30 días
mínimos mensuales legales de salario por el primer año y veinte (20)
vigentes adicionales por cada año y
proporcionalmente por fracción.
1. Hasta un (1) año de servicio = 20 días de
salario
Trabajadores con diez (10) o 2. Más de un (1) año = veinte (20) días de
más smmlv salario por el primer año y quince (15)
adicionales por cada año y
proporcionalmente por fracción de año.
El valor de los salarios correspondientes al
En los contratos a término fijo, tiempo que faltare para cumplir el plazo
estipulado en el contrato.
La indemnización corresponderá al tiempo que
En los Contratos por la falte para la finalización de la obra o labor,
duración del término de la sin que en ningún caso sea inferior a 15
labor contratada días.
Trabajadores con más de (10) años de servicio el 27 de diciembre/02, se
rigen por el artículo 6 de la ley 50 de 1990.

46
Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

PERIODO DE PRUEBA Art. 76 y s.s. C.S.T.


Periodo de Prueba Contratos Hasta dos 2 meses
indefinidos
Periodo de Prueba Contratos 1/5 parte de la duración del contrato
Inferiores a un (1) año
El periodo de prueba siempre se estipulará por escrito. Cuando entre el
Empleador y Trabajador se celebren contratos de trabajo sucesivos, renovables y
prorrogables, no es válida la estipulación del periodo de prueba, salvo para el
primer contrato. (Ley 50 de 1990).

Tabla de Retención en la Fuente para Ingresos Laborales Gravados

Rangos en UVT Tarifa Impuesto


Desde Hasta Marginal
>0 95 0% 0
> 95 150 19% (Ingreso laboral gravado expresado en
UVT menos de 95 UVT)*19%
> 150 360 28% (Ingreso laboral gravado expresado en
UVT menos de 150 UVT)*28% más 10
UVT
> 360 En adelante 33% (Ingreso laboral gravado expresado en
UVT menos de 360 UVT)*33% más 69
UVT
* Para efectos de la aplicación del Procedimiento 2 a que se refiere el art. 386
E.T., el valor del impuesto en UVT determinado de conformidad con esta tabla,
se divide por el ingreso laboral total gravado convertido a UVT, con lo cual se
obtiene la tarifa de retención aplicable al ingreso mensual.
* Para el año gravable 2007, la tarifa a que se refiere el último rango de esta
tabla será el treinta y cuarto por ciento 34%

Verifique en www.dian.gov.co el valor de la UVT para cada año.

47
Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

UNIDAD CUATRO

4. CIERRE DEL PERÍODO CONTABLE

LOGRO DE COMPETENCIA LABORAL: Elabora el comprobante de cierre y lo


registra en los libros de contabilidad.

INDICADORES DE LOGROS EVIDENCIAS DE:

 Elabora los asientos de cierre de un periodo  Producto


contable.
 Elabora el comprobante de cierre.  Producto
 Registra adecuadamente el comprobante de  Producto
cierre en los libros de contabilidad.

FDH.

4.1 ASIENTOS DE CIERRE

Una vez determinado el balance ajustado, se procede a preparar el cierre del


Período contable. Los saldos de las cuentas transitorias o de resultado, sirven
para determinar la utilidad o la pérdida del ejercicio. Deben cancelarse o saldarse
para que al siguiente ejercicio pasen únicamente las cuentas reales o de balance.

48
Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

Los asientos de cierre, son los registros efectuados al finalizar un período


contable. Para ello se toman los datos de éstas cuentas que están registrados en
la columna del balance ajustado y se procede así:

1. Se debita cada una de las cuentas de Ingresos (CR) y se utiliza como


contrapartida la cuenta Ganancias y Pérdidas 5905.

2. Se acredita cada una de las cuentas de Gastos y Costos y se utiliza como


contrapartida la cuenta de Ganancias y Pérdidas (DB).

3. Al efectuar éstos registros la cuenta de Ganancias y Pérdidas, mostrará un


saldo Débito, si los gastos y costos son mayores que los ingresos, o un
saldo Crédito si los ingresos son mayores que los gastos y costos.

FDEH.

La empresa Importadora y comercializadora Carlas & Cía.,


Presenta los siguientes saldos en sus cuentas transitorias:

4135 $58’380.600; 4210 $3’254.895; 5105 $22’780.000; 5135 $3’563.860;


5195 $5’860.440 y 6135 $25’630.825.

Nota: Los saldos aparecen siempre a nivel de subcuenta o auxiliares.

Asiento para cancelar las cuentas de Ingresos:

CÓDIGO CUENTAS DÉBITO CRÉDITO


413510 Venta de lubricantes, aditivos y llantas
421005 Intereses
590505 Ganancias y pérdidas

Asiento para cancelar las cuentas de Gastos y Costos:

CÓDIGO CUENTAS DÉBITO CRÉDITO


510503 Salario integral
513535 Teléfono
519530 Útiles, papelería y fotocopias
613510 COSTO - Venta de lubricantes, aditivos y llantas
590505 Ganancias y pérdidas

Después de establecer la utilidad operacional, se debe calcular el impuesto de


renta y las reservas obligatorias. Si hay pérdida no se calculan.

En el ejemplo, calculamos la utilidad o la pérdida estableciendo el saldo de la


cuenta 5905 Ganancias o Pérdidas, de los asientos anteriores, en la cuenta T.

49
Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

590505 Ganancias y pérdidas


DEBE HABER
57’835.125 61’635.495
Saldo diferencia 3’800.370

Impuesto de renta = 3’800.370 * 33 % = ____________

Asiento para contabilizar el impuesto:

CÓDIGO CUENTAS DÉBITO CRÉDITO


590505 Ganancias y pérdidas
240405 IMP RENTA – Vigencia fiscal corriente

Utilidad operacional 3’800.370


Menos impuesto - 1’254.122
Utilidad Neta 2’546.248

Reserva legal = 2’546.248 * 10 % = 254.625

Asiento para contabilizar la reserva legal:

CÓDIGO CUENTAS DÉBITO CRÉDITO


590505 Ganancias y pérdidas
330505 Reserva Legal

Utilidad Neta 2’546.248


Menos reservas - 254.625
Utilidad del ejercicio 2’291.623

Asiento para contabilizar la utilidad:

CÓDIGO CUENTAS DÉBITO CRÉDITO


590505 Ganancias y pérdidas
360505 utilidad del ejercicio

Nota: El procedimiento para la distribución de utilidades se realiza en


los tres primeros meses del año, cuando se realiza la asamblea
general de socios y se aprueba el balance. Por lo tanto el registro
más adecuado del impuesto de renta se maneja como provisión de la
540505 db y 261505 cr.

Y con respecto a las reservas igualmente se plantea durante los tres


primeros meses.

Este tema se ampliará en Pasivos y Patrimonio (CQ).

50
Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

4.2 COMPROBANTE DE CIERRE

El comprobante de cierre contiene todos los asientos de cierre que se elaboraron:


cancelación de cuentas transitorias, asientos para determinar los impuestos,
reservas y utilidad del ejercicio.

CÓDIGO CUENTAS PARCIAL DÉBITOS CRÉDITOS


4135
413510 Venta de lubricantes, aditivos y llantas
4210
421005 Intereses
5905
590505 Ganancias y pérdidas
5105
510503 Salario integral
5135
513535 Teléfono
5195
519530 Útiles, papelería y fotocopias
6135
613510 Venta de lubricantes, aditivos y llantas
5905
590505 Ganancias y pérdidas
5905
590505 Ganancias y pérdidas
2404
240405 Vigencia fiscal corriente
5905
590505 Ganancias y pérdidas
3305
330505 Reserva Legal
5905
590505 Ganancias y pérdidas
3605
360505 utilidad del ejercicio
5905
590505 Ganancias y pérdidas cierre ingresos
5905
590505 Ganancias y pérdidas cierre egresos
Para contabilizar el cierre a 31 de
Diciembre de 200__

Sumas iguales
Elaborado por: Revisado por: Aprobado por: Contabilizado por:

Este comprobante se traslada al libro Diario columnario y de allí al libro Mayor y


Balances en la columna de Cierre, para luego proceder a trasladar los saldos de
las cuentas reales o de balance. Las cuentas que aparecen son las de los
impuestos, la reserva con el saldo anterior y la utilidad del ejerció. Cabe aclarar
que después de aprobado el balance en la asamblea general de socios antes del
primer día hábil de Abril, la cuenta de resultados del ejercicio se traslada a utilidad

51
Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

de ejercicios anteriores y posteriores a ello a dividendos o participaciones por


pagar.

EDH.

Apreciado estudiante: Desarrolle los numerales 9, 10, 11 ,12 y 13 del taller final
C.I. comercializadora GLOBAL OFIMUEBLES LTDA.

Valoración de evidencias: _____

52
Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

UNIDAD CINCO

5. PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS

LOGRO DE COMPETENCIA LABORAL: Prepara el Estado de Resultados y el


Balance General clasificados.

INDICADORES DE LOGROS EVIDENCIAS DE:

 Reconoce las normas y técnicas para la elaboración  Conocimiento


de los estados financieros principales.
 Elabora el Estado de Resultados, clasificado.  Producto
 Elabora el Balance General clasificado.  Producto

FDH.

5.1 CONCEPTO DE ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros, son los documentos que debe preparar toda empresa al
terminar el ejercicio contable, con el fin de conocer los resultados económicos

53
Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

obtenidos en el desarrollo de sus actividades y también la situación financiera de


la empresa en un momento determinado.

Estos documentos son de mucha importancia para los administradores, los


dueños de la empresa, los acreedores y el Estado. Según el decreto 2649, de
diciembre de 1993, los estados financieros básicos son:

 Balance General
 Estado de Resultados (Anteriormente de Ganancias y Pérdidas)
 Estado de Cambios en el Patrimonio
 Estado de Cambios en la Situación Financiera
 Estado de Flujos de Efectivo

5.2 ESTADO DE RESULTADOS

En éste estado se resumen todas las transacciones correspondientes a los


ingresos generados, a los costos y gastos incurridos por la empresa en un
período determinado.

El estado de resultados es quizá el estado de mayor importancia, por cuanto


permite evaluar la gestión operacional de la empresa y además sirve de base
para la toma de decisiones.

La presentación del estado de resultados está dada por el grupo de cuentas


denominadas nominales o transitorias, comenzando por los Ingresos
operacionales, producto de la venta de bienes o servicios.

Para la elaboración de éste estado, debe aplicarse el principio de causación para


todos los ingresos, costos y gastos, a fin de obtener un resultado más cierto.

5.2.1 Partes del Estado de Resultados

 Encabezamiento: Formado por el nombre o razón social de la empresa, el


nombre del documento, el período con fecha inicial y final de las
operaciones que lo conforman.

 Cuerpo o contenido: Se empiezan a relacionar los valores que lo


conforman, en el siguiente orden:

54
Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

NOMBRE DE LA EMPRESA

ESTADO DE RESULTADOS

Del _____ al ______de Diciembre de _____

INGRESOS OPERACIONALES XXXXXXXX


Ventas brutas xxxxxxxx
Menos: Devoluciones y descuentos - xxxxxx

Menos:
COSTO DE VENTAS - XXXXXXX
UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL XXXXXXXX

Menos:

GASTOS TOTALES - XXXXXX


Gastos operacionales de Administración xxxxxxxx
Más: Gastos operacionales de Ventas + xxxxx __________

UTILIDAD (PÉRDIDA) OPERACIONAL XXXXXXXX

Más:
INGRESOS NO OPERACIONALES + XXXXXX

Menos:
GASTOS NO OPERACIONALES - XXXXXX

UTILIDAD (PÉRDIDA) ANTES DE CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXXX


Más o menos:
CORRECCIÓN MONETARIA (+ o -) XXXXX
(cuando existían los ajustes por inflación)

UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS XXXXXXXX


Menos:
IMPUESTO DE RENTA (33%) - XXXXXX

UTILIDAD LÍQUIDA XXXXXXXX


Menos:

RESERVAS (10%) - XXXXX

UTILIDAD DEL EJERCICIO XXXXXXXX


==========

_________________ ________________ _________________


Gerente Revisor fiscal Contador

55
Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

Ejemplo:

Importadora y comercializadora
Carlas & Cía.
Distribuidores Lubricantes y llantas NIT 860.111.222-9

ESTADO DE RESULTADOS
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de _____

INGRESOS OPERACIONALES 48’380.600

Menos:
COSTO DE VENTAS - 25’630.800

UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL 22’749.800

Menos:
GASTOS TOTALES 22’203.000

Gastos operacionales de administración 22’203.000 _________

UTILIDAD OPERACIONAL 546.800


Más:
INGRESOS NO OPERACIONALES 3’250.000

UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS 3’796.800


Menos:
IMPUESTO DE RENTA (33%) 1’252.944

UTILIDAD LÍQUIDA 2’543.856


Menos:
RESERVAS (10%) 254.386

UTILIDAD DEL EJERCICIO 2’289.470

==========

_______________ _________________ ________________


Gerente Revisor fiscal Contador

56
Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

5.3 BALANCE GENERAL

Es el estado que informa en una fecha determinada la situación financiera de la


empresa, presentando en forma clara el valor de sus propiedades y derechos, sus
obligaciones y su patrimonio, valuados y elaborados de acuerdo en el decreto
2649 de 1993.

En el Balance General, sólo deben aparecer las cuentas reales y sus valores
deben corresponder exactamente a los saldos ajustados en el libro mayor y
balances.

Debe elaborarse por lo menos una vez al año, con fecha a 31 de diciembre,
aunque puede elaborarse también por períodos más cortos, mensual, trimestral o
semestral, firmado por el contador, revisor fiscal y gerente.

5.3.1 Formas de presentación del balance. El balance general puede


presentarse de dos formas:

a). Forma horizontal o de cuenta

Se presentan al lado izquierdo las cuentas del Activo y al lado derecho las
cuentas del Pasivo y Patrimonio, así:

57
Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

NOMBRE DE LA EMPRESA
BALANCE GENERAL

A 31 de diciembre de ____

ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO

TOTAL ACTIVO PASIVO MÁS PATRIMONIO

b). Forma vertical o de reporte

Se caracteriza porque en la parte superior se presentan las cuentas del Activo,


enseguida las cuentas del Pasivo y por último, en la misma columna, las cuentas
del Patrimonio, así:

NOMBRE DE LA EMPRESA

BALANCE GENERAL

A 31 de diciembre de _____

ACTIVO

TOTAL ACTIVO XXXXX

PASIVO

TOTAL PASIVO XXXXX

PATRIMONIO

TOTAL PATRIMONIO XXXXX

TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO XXXXX (Debe ser igual al Activo)


======

58
Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

5.4 BALANCE GENERAL CLASIFICADO

El Balance General Clasificado, es la forma más clara y detallada de mostrar la


situación financiera de la empresa, porque pueden hacerse subclasificaciones,
dentro de cada grupo de cuentas que lo conforman.

Para facilitar un análisis financiero, el balance general debe presentarse


debidamente clasificado en la parte corriente y no corriente, según el grado de
realización de los activos y de exigibilidad de los pasivos, así:

El Activo se clasifica de acuerdo con su grado de disponibilidad, es decir, la


facilidad o rapidez para convertirlo en efectivo, en un período determinado.

Activo corriente: Está representado por el disponible y todos


aquellos bienes que se puedan realizar, vender o convertir en
efectivo, en un término inferior a un año. En éstos activos se incluye el
grupo de cuentas del disponible: Caja, Bancos, Cuentas de ahorro,
Inversiones temporales, parte corriente de Deudores e Inventarios.

Activo no corriente: En éste grupo están todos los recursos que son
convertibles en efectivo en un tiempo mayor a un año como las
inversiones y deudores a largo plazo.

Propiedades Planta y Equipo: Comprende las cuentas: Terrenos,


Construcciones en curso, Construcciones y Edificaciones, Maquinaria
y Equipo, Equipo de Oficina, Flota y Equipo de Transporte,
registrando también la depreciación acumulada de cada una de ellas.

Intangibles: Comprende las cuentas: Crédito Mercantil, Marcas,


Patentes, Know How, Licencias y Amortización acumulada.

Diferidos: Comprende los Gastos Pagados por Anticipado y los


Cargos Diferidos.

Otros Activos: Bienes de Arte y Cultura, y Diversos.

Valorizaciones: De Inversiones, de Propiedades Planta y Equipo y


de Otros Activos.

59
Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

El pasivo se clasifica de acuerdo con su exigibilidad, es decir, el plazo que tiene la


empresa para pagar sus deudas.

Pasivo corriente: Está representado por todas las obligaciones que


tiene el ente económico con terceros, que deben cubrirse en un
término inferior a un año. En estos pasivos se incluyen: Obligaciones
Financieras a corto plazo, Proveedores, Cuentas por Pagar,
Impuestos Gravámenes y Tasas, Obligaciones Laborales, Pasivos
Estimados y Provisiones.

Pasivo a largo plazo: En esta subclasificación se incluyen los


mismos grupos del pasivo corriente, pero sólo la parte que debe ser
cubierta en un tiempo mayor a un año.

Pasivos Diferidos: Comprende los Ingresos Recibidos por


Anticipado y Abono Diferidos.

Otros Pasivos: Comprende Anticipos y Avances Recibidos y


Diversos.

El Patrimonio se clasifica así:

Capital Social
Superávit de Capital
Reservas
Revalorización del Patrimonio
Dividendos o Participaciones Decretados en Acciones, Cuotas o
Partes de Interés Social
Resultados de Ejercicio
Resultados de Ejercicios Anteriores
Superávit por Valorizaciones

FDEH.

El siguiente es el Balance General Clasificado de la empresa IMPORTADORA Y


COMERCIALIZADORA Carla!s & Cia, a diciembre 31 de 2010_. Completarlo,
averiguando la utilidad o pérdida.

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Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

Importadora y comercializadora
Carlas & Cía.
Distribuidores Lubricantes y llantas NIT 860.111.222-9

BALANCE GENERAL
A diciembre 31 de 2010

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE _________
DISPONIBLE _________
CAJA 268.000
BANCOS 2’560.000
DEUDORES _________
CLIENTES 15’000.000
CTAS. POR COBRAR A TRABAJADORES 8’000.000
- Provisiones - 125.000
INVENTARIOS _________
M/CIAS. NO FABRICADAS POR LA EMP. 12’856.000
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO _________
EQUIPO DE OFICINA 8’000.000
- Depreciación acumulada -1’458.000
EQUIPO DE COMPUTACIÓN 12’000.000
- Depreciación acumulada -3’156.980
DIFERIDOS _________
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 4’000.000 _________
TOTAL ACTIVO $
=========
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE _________
OBLIGACIONES FINANCIERAS _________
BANCOS NACIONALES 15’398.900
PROVEEDORES _________
NACIONALES 20’250.180
IMPUESTOS, GRAVÁMENES Y TASAS _________
RENTA Y COMPLEMENTARIOS 1’328.880
A LAS VENTAS (IVA) 1’230.000
DE INDUSTRIA Y COMERCIO 299.000
DIFERIDOS _________
INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO 226.000 _________
TOTAL PASIVO
=========
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL _________
APORTES SOCIALES 10’000.000
RESERVAS _________
OBLIGATORIAS 246.792
RESULTADOS DEL EJERCICIO _________
UTILIDAD DEL EJERCICIO _________
TOTAL PATRIMONIO _________

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $


=========

________________ _______________ ________________


Gerente Revisor fiscal Contador

61
Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

5.5 BALANCES GENERAL COMPARATIVO

La comparación de dos periodos y anexo notas a los estados financieros, en


donde se reflejan los detalles del balance y en Estados de cambios en el
Patrimonio se establecen las diferencias. Este capítulo se trabajará más
ampliamente en el módulo guía de Análisis Financiero.

Importadora y comercializadora Carlas & Cía.

Nit 901,333,456-7
BALANCE GENERAL COMPARATIVO
A 31 DE
DICIEMBRE DE:
ACTIVOS 2010 2009
CORRIENTES
Disponible (Nota No. 1) 1.365.068 300.107
Inversiones (Nota No. 2) 351.969 176.373
Deudores (Nota No. 3) 8.870.879 6.477.691
Inventarios (Nota No. 4) 12.382.483 10.200.704
Diferidos (Nota No. 7) 815.023 888.048
Total Activo Corriente 23.785.422 18.042.923
NO CORRIENTES
Deudores de Largo Plazo (Nota No. 3) 562.027 677.032
Propiedad Planta y Equipo
Costo (Nota No. 5) 63.991.905 46.618.975
Menos Depreciación Acumulada (Nota No. 5) -29.267.947 -20.243.876
Valorizaciones (Nota No. 6) 105.592.266 87.861.214
Total Propiedad Planta y Equipo 140.316.224 114.236.313
INVERSIONES DE LARGO PLAZO
Costo (Nota No. 8) 4.735.140 4.170.678
Valorizaciones (Nota No. 6) 12.300.808 8.716.538
Total Inversiones Largo Plazo 17.035.948 12.887.216
DIFERIDOS
Cargos Diferidos Largo plazo (Nota No. 7) 971.380 1.087.030
Total Activo No Corriente 158.885.579 128.887.591
TOTAL ACTIVOS 182.671.001 146.930.514

CUENTAS DE ORDEN
Cuentas de Orden Deudoras 70.852.120 2.240.574
Cuentas de Orden Acreedoras por 89.977.357 6.493.305
Contra
Las notas adjuntas forman un todo indivisible con los estados
(Ley 222 de 1995)
Ver Dictamen adjunto

PASIVOS
CORRIENTES
Obligaciones Financieras (Nota No. 9) 4.341.703 2.189.286
Proveedores (Nota No. 10) 4.855.213 4.935.426
Cuentas por Pagar (Nota No. 11) 3.829.368 2.273.895
Pasivos Estimados y Provisiones (Nota No. 12) 17.953 47.030
Obligaciones Laborales (Nota No. 13) 4.656.051 4.052.792
Impuestos Gravámenes y Tasas (Nota No. 15) 150.000 342.010
Otros Pasivos (Nota No. 16) 285.007 150.741

62
Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

Bonos y Papeles Comerciales (Nota No. 18) 0 58.700


Total Pasivo Corriente 18.135.295 14.049.880
NO CORRIENTES
Obligaciones Financieras (Nota No. 9) 14.117.979 8.073.605
Proveedores (Nota No. 10) 0 234.028
Obligaciones Laborales (Nota No. 13) 712.338 573.637
Pensiones de Jubilación (Nota No. 14) 1.952.627 1.389.504
Corrección Monetaria Diferida (Nota No. 17) 1.699.395 1.683.299
Bonos y Papeles Comerciales (Nota No. 18) 1.941.300 1.941.300
Total Pasivo No Corriente 20.423.639 13.895.373
TOTAL PASIVOS 38.558.934 27.945.253
PATRIMONIO 19.620 19.620
Capital Autorizado 22.000 Acciones de valor nominal unitario de $450 para 2007 y $100 para 2006
Capital Suscrito y Pagado 19.620
Acciones (Nota No. 19) 8.829.000 1.962.000
Superavit de Capital (Nota No. 20) 500.000 500.000
Est. Cambios
Reservas Patrimonio 8.482.315 7.090.827
Est. Cambios
Revorización del Patrimonio Patrimonio 4.661.759 7.392.662
Estado de
Resultados del Ejercicio Resultados 2.389.134 5.462.020
Est. Cambios
Resultados de Ejercicios Anteriores Patrimonio 1.356.785 0
Superávit por valorizaciones (Nota No. 6) 117.893.074 96.577.752
TOTAL PATRIMONIO 144.112.067 118.985.261
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 182.671.001 146.930.514
VALOR INTRINSECO DE LA
7.345,2 6.064,5
ACCION

CUENTAS DE ORDEN
Cuentas de Orden Acreedoras 89.977.357 6.493.305
Cuentas de Orden Deudoras por 70.852.120 2.240.574
Contra

JOSE BUENO
PEDRO PEREZ PELAEZ MARES HECTOR YOSAKA
Representante Legal Revisor Fiscal Contador
T.P. 00001-T T.P. 00002-T

EDH.

Apreciado estudiante: Desarrolle los numerales 14, 15 y 16 del taller C.I.


COMERCIALIZADORA GLOBAL OFIMUEBLES LTDA.

Valoración de evidencias: ____

63
Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

5.6 CONTABILIDAD INTERNACIONAL.

La aprobación en Colombia de la Ley 1314, que debe implementarse para la


presentación de estados financieros a partir de 2011, hace necesaria la
actualización en nuevos conceptos, terminología y formatos diferentes de
presentación de información contable y financiera.

El cambio a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), parte de las cuales


hoy han pasado a llamarse Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), es esencial para la adaptación e integración de las empresas
colombianas y sus profesionales al ámbito internacional.

5.6.1 Marco Conceptual de las NIIF

El marco conceptual reúne en su contexto:


Procesos de internacionalización, relación con el modelo económico y el
desarrollo empresarial.
Perspectiva internacional de la contabilidad financiera.
Diferencias entre adoptar, armonizar y adaptar normas contables
internacionales. Convergencia.
Comité de Normas internacionales de información financiera.
La Ley 1314 del 13 de julio de 2009 sobre la regulación de los principios y
normas de contabilidad e información financiera aceptados en Colombia.

Los Estados Financieros se establecen de acuerdo con las siguientes normas


NIC:
NIC 1. Presentación de estados financieros.
NIC 7. Estados de flujos de efectivo.
NIC 8. Políticas contables, errores y cambios en estimaciones contables.
NIC 10. Hechos ocurridos después de la fecha del balance.
NIC 14. Información financiera por segmentos.
NIC 29. Información financiera en economías hiperinflacionarias.
NIC 34. Información financiera intermedia.
NIIF 5. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
descontinuadas
NIIF 8. Segmentos de operación.

Con respecto a los Activos, Pasivos y Patrimonio


NIC 2. Inventarios.
NIC 16. Propiedades, planta y equipo.
NIC 17. Arrendamientos.
NIC 36. Deterioro del valor de los activos.
NIC 38. Activos intangibles.

De reconocimiento, medición y revelación de pasivos y patrimonio.


NIC 19. Beneficios a los empleados.
NIC 26. Contabilización e información financiera sobre planes de beneficios
por retiro.

64
Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

NIC 37. Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes.


NIIF 2. Pagos basados en acciones.

Con respecto a las cuentas de resultado: Los Ingresos, Costos y Gastos


NIC 12. Impuestos a las ganancias.
NIC 18. Ingresos de actividades ordinarias.
NIC 23. Costos por préstamos.
NIC 33. Ganancias por acción.
NIIF 5. Activos no corrientes disponibles para la venta y operaciones
descontinuadas.

Y para Industrias Específicas


NIC 40. Propiedades de inversión.
NIC 41. Agricultura.
NIIF 4. Contratos de seguros.
NIIF 6. Exploración y explotación de recursos minerales.
Aplicación de la NIIF 1 a cada una.

65
Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

Anexo:

DIARIO OFICIAL 46.621

MINISTERIO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO

DECRETO NÚMERO 1536


07 MAY. 2007

Por el cual se modifican los Decretos 2649 y 2650 de 1993

EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA DE COLOMBIA

en ejercicio de sus facultades constitucionales y legales y en especial las que le confiere


el numeral 11 del Artículo 189 de la Constitución Política y los artículos 50 y 2035 del
Código de Comercio,

DECRETA:

ARTÍCULO 1º.- El artículo 51 del Decreto 2649 de 1993, quedará así:

Artículo 51º. Ajuste de la unidad de medida. Los estados financieros no deben


ajustarse para reconocer el efecto de la inflación.

Los activos y pasivos representados en otras monedas, deben ser reexpresados en la


moneda funcional, utilizando la tasa de cambio vigente en la fecha de cierre, con cargo
o abono a gastos o ingresos financieros según el caso, salvo cuando deba capitalizarse.
Normas especiales pueden autorizar o exigir que previamente tales elementos sean
expresados en una moneda patrón, como, por ejemplo, el dólar de los Estados Unidos
de América. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, se entiende por tasa de
cambio vigente la tasa representativa del mercado certificada por la Superintendencia
Financiera de Colombia.

Cuando se trate de partidas expresadas en Unidades de Valor Real, UVR, o sobre las
cuales se tenga pactado un reajuste de su valor, el ajuste de la unidad de medida se
efectuará con base en la cotización de la UVR o en el pacto de reajuste, con cargo o
abono a gastos o ingresos financieros según el caso, salvo cuando deba capitalizarse.

PARÁGRAFO.- Los ajustes por inflación contables acumulados en los activos


monetarios, pasivos no monetarios y en cuentas de orden no monetarias, harán parte
del saldo de sus respectivas cuentas para todos los efectos contables.

PARÁGRAFO TRANSITORIO.- Los ajustes integrales por inflación aplicados por


los entes económicos en lo corrido del año 2007, deberán revertirse”.

ARTÍCULO 2°.- El inciso noveno del artículo 64 del Decreto 2649 de 1993, quedará
así:

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Instituto Colombiano de Aprendizaje INCAP

El valor de realización, actual o presente de estos activos debe determinarse al cierre


del periodo en el cual se hubieren adquirido o formado y al menos cada tres años,
mediante avalúos practicados por personas naturales, vinculadas o no laboralmente al
ente económico, o por personas jurídicas, de comprobada idoneidad profesional,
solvencia moral, experiencia e independencia. Siempre y cuando no existan factores
que indiquen que ello seria inapropiado, entre uno y otro avalúo estos se ajustan al
cierre del periodo utilizando indicadores específicos de precios según publicaciones
oficiales o, a falta de éstos, por el índice de precios al consumidor para ingresos
medios, establecido por el Departamento Administrativo Nacional de Estadística
DANE, registrado entre el 1° de enero y el 31 de diciembre del respectivo año.

ARTÍCULO 3°.- El artículo 73 de Decreto 2649 de 1993, quedará así:

Artículo 73°. “Ajuste diferido. Los saldos que presenten las cuentas “Cargos por
Corrección Monetaria Diferida” y “Crédito por corrección Monetaria Diferida” deberán
amortizarse contra las cuentas de resultados en la misma proporción en que se asigne
el costo de los activos que les dieron origen, utilizando el mismo sistema de
depreciación o amortización que se utiliza para dichos activos. En el evento en que el
activo que los originó sea enajenado, transferido o dado de baja, de igual manera los
saldos acumulados en estas cuentas deberán cancelarse”.

ARTÍCULO 4°.- Adicionase el artículo 14 del Decreto 2650 de 1993, que contiene el
catálogo del Plan Único de Cuentas, en la cuentas 4295 “Diversos”, con la subcuenta
429595 “Otros”.

ARTÍCULO 5°.- Para efectos de lo previsto en el artículo 73 del Decreto 2649 de


1993, los saldos que presenten las cuentas 1730 “Cargos por Corrección Monetaria
Diferida” y 2720 “Crédito por Corrección Monetaria Diferida” deberán amortizarse
con cargo a la cuenta 5315 “Gastos Extraordinarios” subcuenta 531595 “Otros” y abono
a las cuentas 4295 “Diversos” subcuenta 429595 Otros” respectivamente.

ARTÍCULO 6º.- El artículo 90 del Decreto 2649 de 1993, quedará así:

Artículo 90. “Revalorización del patrimonio. El saldo de la cuenta


“Revalorización del Patrimonio” no podrá distribuirse como utilidad a los socios o
accionistas hasta tanto se liquide la empresa o hasta que se capitalice de acuerdo con
las normas legales vigentes. En todo caso, dicho saldo una vez capitalizado podrá
servir para absorber pérdidas, únicamente cuando el ente económico se encuentre en
causal de disolución por este concepto y no podrá utilizarse para disminuir el capital
con efectivo reembolso de aportes a los socios u accionistas.

PARÁGRAFO: Cuando el saldo de la cuenta de revalorización del patrimonio sea de


naturaleza débito, el ente económico, previa aprobación del máximo órgano social con
el lleno de los requisitos legales, podrá destinar parte de los resultados del ejercicio o
de ejercicios anteriores, para disminuir o cancelar el saldo débito de la cuenta

67
Módulo Guía Contabilidad Intermedia II

Revalorización del Patrimonio, siempre que previamente el ente económico hubiera


destinado las utilidades a absorber las pérdidas que afecten el capital, en los términos
del artículo 151(1) del Código de Comercio, y constituido las reservas legal y/o
estatutarias a que hubiere lugar.”

ARTICULO 7º.- Vigencia y derogatorias. El presente Decreto rige a partir de la


fecha de su publicación y deroga todas las referencias a la obligación de reexpresión de
cifras contables por el sistema de ajustes integrales por inflación, contenidas en los
Decretos 2649 y 2650 de 1993, así como las normas que le sean contrarias.

PUBLÍQUESE Y CÚMPLASE.

Dado en Bogotá, D. C., 07 MAY. 2007

ÁLVARO URIBE VÉLEZ

El Ministro de Hacienda y Crédito Público


OSCAR IVÁN ZULUAGA ESCOBAR

El Ministro de Comercio, Industria y Turismo

LUIS GUILLERMO PLATA PÁEZ

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BIBLIOGRAFÍA

 DÍAZ Hernando. Contabilidad General., Pearson educación.

 GUDIÑO Coral Contabilidad 2000.

 Código de Comercio. Colombia.

 Manual del contador público. Grupo editorial Nueva legislación.

 Modulo contabilidad General 2008. Vanegas Ballen William.

 Borda Suárez Fernando. Sistema de información General., Litoya Ediciones.

 www.dian.gov.co

 www.shd.gov.co

 www.ccb.org.co

 www.kpmg.com.co

 www.notinet.com.co

 www.contabilidadvisual.com

 www.helisa.com

 www.aldiaempresarios.com

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