Devolución del crédito

fiscal y pagos en exceso

Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores
Lic. Mario E. Archila M., LL.M.
Julio 2018
 Crédito del IVA
• Obligación tributaria del IVA

• ¿Quién “paga” IVA?

• ¿Qué hace el consumidor final?

• ¿Por qué es justo y equitativo devolverle el IVA al

exportador?

• ¿Qué naturaleza tiene ese dinero llamado “crédito del

IVA?
 Formas de generar crédito

• Mensual/Trimestral/Anual

• Por compras de:

• Inventarios/Costos

• Por “adquisiciones necesarias”

• Por todas las adquisiciones

 Devolución del Crédito

• DOS casos en los que se devuelve el crédito IVA

acumulado (Ley del IVA)

• Exportadores

• Quienes venden o prestan servicios a personas exentas

• Caso especial de quienes acumulan crédito porque les

retienen en exceso
 Ventas y servicios a
personas exentas
• Están exentos de pagar IVA (aunque SAT no se ha dado cuenta):

• Centros Educativos públicos y privados;

• Universidades;

• Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala y Comité Olímpico

Guatemalteco;

• IGSS;

• Misiones diplomáticas y consulares;

• Organismos internacionales que tengan acuerdos suscritos con

Guatemala (IFC, Banco Mundial, BCIE…)
 Ventas y servicios a
personas exentas

• Tienen a su disposición únicamente el procedimiento

general del artículo 23 “A”.
 Exportadores
• Exportadores que no logren compensar sus créditos con
sus operaciones locales, aunque exporten menos de 50%
de su total de sus ventas

• Procedimientos:

• General (23 “A”)

• Optativo (24)

• Especial (25)
 No procede la devolución
• Si se detecta documentación para “emisión de facturas”
que respaldan el crédito se hizo con documentación falsa
(DPIs, direcciones falsas o inexistentes).

• La denuncia penal no debería ser contra el exportador

• Tampoco debería ser razón de rechazo

• Que no se pueda demostrar que las facturas fueron

efectivamente pagadas

• Cheques, etc. Y los procedimientos de la ley FAT.

Procedimiento
General
• Períodos de IVA vencidos y pagados

• Se hace por períodos trimestrales o semestrales

• Se presenta solicitud y se acompaña:

• Facturas originales que originan el crédito

• Libros de compras y ventas

• Los que venden a exentos: presentar la factura emitida a exentos

y el comprobante del pago de la misma

• Exportador: las declaraciones de exportación, inventario detallado

y facturas comerciales extendidas (*hay que considerar que no se
emiten facturas comerciales que no estén autorizadas*)
• SAT podrá solicitar:

• Cheques o estados de cuenta en la que conste el

PAGO A SUS PROVEEDORES

• Documento en el que conste que el proveedor recibió el

pago

• De ser agente de retención, documentación que

acredite que cumplió con eso
 Resolución

• SAT deberá resolver:

• 30 días hábiles para períodos trimestrales

• 60 días hábiles para períodos semestrales

• Y emite una resolución que autoriza al BANGUAT a pagar

 Ajustes

• De haber ajustes, procederá a notificarlos y POR EL

SALDO NO AJUSTADO emitirá la autorización a
BANGUAT

• BANGUAT deberá pagar en 5 días hábiles de recibido

el informe de SAT
 SAT no hace eso
• SAT “deniega” el crédito y con eso no corre audiencia de
nada y no devuelve nada

• Lo peor es que ya hay sentencias que le dan la razón

• SAT debería denegar únicamente lo que ajusta y dar 30

días de audiencia. Si deniega TODO, se corre audiencia
por TODO.

• Hay sentencias de tribunales superiores que ordenan

eso.
 Sólo Exportadores

• Régimen Optativo

• Régimen Especial
Régimen optativo
 Régimen Optativo: Solicitud
• Dentro de los primeros 10 días hábiles siguientes al
vencimiento para la presentación de la declaración mensual
del IVA

• Con dictamen emitido por CPA

• Declaración jurada ante notario de no haber recibido

previamente la devolución ni compensado

• Copia de las declaraciones mensuales en las que consta el

crédito reclamado

• Estar inscrito en el Registro de Exportadores

 Régimen Optativo: Solicitud

• Otros documentos que conforme la ley deba presentar

(¿?)

• En la solicitud “autoriza” a que SAT pueda requerir

informes sobre las exportaciones realizadas y solicitar
información bancaria

• De ser agente de retención: documentos que acrediten su

cumplimiento
 Dictamen del CPA
• Emitido conforme normas de auditoría generalmente aceptadas

• Que verificó el registro del crédito fiscal en los libros de compras

y en la contabilidad

• Que verificó que las exportaciones están documentadas

• Que comprobó que fueron recibidas en el extranjero

• Que cumple con los porcentajes de exportación (***)

• Que los montos de productos y servicios exportados

coinciden con lo reportado en las declaraciones
 Dictamen del CPA
• Que verificó que el crédito fiscal requerido no ha sido
solicitado con anterioridad

• Manifestar expresamente de haberse cerciorado de la

veracidad de las operaciones

• Expresar de forma explícita la procedencia de la

devolución del crédito solicitado indicando:

• Monto a devolver según las verificaciones realizadas

 Pasos siguientes
• Resolverá en 10 días hábiles y enviará aviso al
BANGUAT

• En 5 días hábiles luego que el contribuyente le presente a

BANGUAT la resolución y la notificación, se le paga

• SAT puede, a pesar de devolver, fiscalizar y tomar las

medidas que Ameritec

• SAT podrá requerir información sobre el dictamen y

exhibición de los papeles de trabajo

• Hay responsabilidad civil y penal del CPA

 Denegatoria (por dictamen)
• Procede denegar:

• Si el CPA no está inscrito en el Registro de CPA de SAT o

no está autorizado para emitir esos dictámenes

• Si el CPA no es colegiado activo (esto sería delito)

• Si el dictamen no está conforme a la legislación o las

normas de auditoría (¿?)

• Si se establece relación de dependencia con el

contribuyente, parentesco con él, socios, representantes
legales
 Recursos

• La razón de denegatoria parece ser únicamente las

expuestas por el dictamen, pues la ley indica que tiene 10
días hábiles para dar aviso al BANGUAT, sin perjuicio de
la facultad de fiscalizar posteriormente

• Contra la denegatoria, entonces, por dicha razón,

procedería el recurso de revocatoria

• Por otra razón, debería existir audiencia por 30 días

Régimen Especial
 Solicitud

• Ante el BANGUAT

• Mensual

• 75% si es menos de Q500,000 (de devolución)

• 60% si es mayor a eso

 Requisitos
• Inscribirse acreditando que exporta y no puede compensar

• Más del 50% es exportación

• Exporta menos del 50%, pero aún así no logra compensar

• Cada 6 meses se actualiza presentando:

• Detalle de las declaraciones de exportación

• Valor FOB de cada exportación por la que pidió devolución (¿?)

• Detalle de las constancias de liquidación de divisas (libre

negociación actualmente)
 Procedimiento
• Declaración jurada de solicitud en formulario proporcionado por
SAT

• Dentro de los 30 días hábiles siguientes al vencimiento del

plazo para la presentación de la declaración del IVA que se pide

• Ante Banguat

• Monto a devolver aplicando los porcentajes indicados

• Designar un banco para recibir el dinero

• Anexo:
 Contenido del Anexo

• Listado de facturas comerciales que respaldan la

exportación

• Si no se exportó, indicará eso y no presentará el listado

Procedimiento en BANGUAT
• Verificará en SAT que esté vigente como exportador y en dicho régimen
de devolución

• En los siguientes 5 días de esa verificación, verificará que presentó la

declaración jurada y está actualizado en el Registro de Exportadores

• Trasladará el expediente a SAT para que en los siguientes 30 días

realice auditoría de gabinete.

• SAT emitirá el informe si procede o no.

• De proceder, se pagará 5 días después de recibido el informe

• Procede si SAT no informe dentro de los 5 días hábiles posteriores al

vencimiento de los 30 días mencionados
 Denegatoria

• Recurso de revocatoria

• Aunque lo correcto debería ser que SAT al realizar la

auditoría y que informa a BANGUAT que deniega, corra
30 días de audiencia
 Al recibir el dinero

• El contribuyente deberá declarar como “débito fiscal” el

monto devuelto en el mes que se le devolvió.
 Verificaciones posteriores

• SAT siempre podrá hacer verificaciones posteriores

Pagos en exceso o
indebidos
 Razón

• Pagado indebidamente:

• El pago no tiene obligación legal de respaldo

• Se pagó algo exento, por ejemplo

• Pago en exceso:

• El monto pagado supera el monto de la obligación legal

 Artículo 153 CT

• Se presenta solicitud a SAT

• Si no hay controversia, se devuelve, se autoriza

compensar o se aplica cuenta corriente

• Si hay controversia:

• Se corre audiencia por 30 días y se sigue el

procedimiento de verificación
 Muchas gracias.
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