FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y EDUCACION

ESCUELA ACADEMICA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

FORMULACION DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS
Parte 1

Mg. CPCC Vilma Pérez Sánchez

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 CONTENIDO

UNIDAD I: Generalidades, ESF y ERI

Capítulo 1: Generalidades de los Estados Financieros

1.1 Marco Normativo
1.2 Objetivos, clases y cualidades de los EE FF
1.3 Elementos de los EE FF
1.4 Aspectos formales de los EE FF
1.5 Procedimiento para formular los EE FF
1.6 Reconocimiento y valuación de los elementos de los EE FF
Capítulo 2: Estado de Situación Financiera (ESF)
2.1 Concepto y elementos del ESF
2.2 Valuación y presentación de las partidas de los elementos del ESF
2.3 Formato del ESF
Capítulo 3: Estado de Resultados Integral (ERI)
3.1 Concepto y elementos del Estado de Resultados
3.2 Valuación y presentación de las partidas del ERI
3.3 Formato del ESF

UNIDAD II: ECPN, EFE y Notas a los EE FF

Capítulo 4: Estado de Cambios en El Patrimonio Neto (ECPN)

4.1 Concepto y partidas del ECPN
4.2 Formato del ECPN
Capítulo 5: Estado de Flujo de Efectivo (EFE)
5.1 Concepto e importancia del EFE
5.2 Elementos del EFE
.3 Métodos de elaboración del EFE
.4 Formatos del EFE
Capítulo 6: Notas a los Estados Financiero
6.1 Concepto
6.2 Notas generales
6.3 Notas Específicas

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 Capítulo 1
GENERALIDADES DE LOS ESTADOS FINANCIERO
1.1. Marco normativo
La formulación de los estados financieros a nivel internacional se rige por las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC), que los están subsumiendo las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF). A nivel del país (Perú), dichas normas, que tienen carácter
de tratados internacionales han sido reconocidos por el Consejo Normativo de Contabilidad
(CNC), por encargo del Congreso de la República, por tratarse de temas estrictamente
técnicos. La CNC ha aprobado el Plan Contable General de Empresas y otros planes de
cuentas, sustentas en las NIIF y además establecen los criterios básicos para formular los
estados financieros. De otra parte, la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores
(CONASEV), mediante la Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10, estable las normas
que las empresas que cotizan sus acciones y otros valores en la Bolsa de Valores de Lima,
deben cumplir para formular sus estados financieros. Esta norma, por extensión, también se
aplica en las demás empresas del sector privado. En los siguientes párrafos, se amplía este
resumen para su mejor análisis.
La NIC Nº 1 (Presentación de los Estados Financieros) establece las bases para la
presentación de los estados financieros con propósitos de información general, a fin de
asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma
entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de las otras entidades. Para
alcanzar dicho objetivo, esta Norma establece, en primer lugar, requisitos generales para la
presentación de los estados financieros y, a continuación, ofrece directrices para determinar
su estructura, a la vez que fija los requisitos mínimos sobre su contenido. Tanto el
reconocimiento, como la medición y la información a revelar sobre determinadas
transacciones y otros sucesos, se abordan en otras Normas e Interpretaciones. La NIC Nº 1
ha sido revisada en agosto de 2010, cuya aplicación entra en vigencia desde el 1 de enero de
2011. Es más, el CNC permite la aplicación anticipada de aquellas NIIF vigentes
internacionalmente cuya aplicación estén pendientes de ser oficializada por el Consejo
Normativo de Contabilidad.
La Dirección General de la Contabilidad Pública (ex Dirección General de Contaduría
Pública) del Ministerio de Economía y Finanzas del Perú, en abril de 2008 ha propuesto un
nuevo plan contable, al cual ha denominado el PLAN CONTABLE GENERAL PARA
EMPRESAS (PCGE), aprobado por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante
Resoluciones Nº 039-2008-EF/94, que está en vigencia en vigencia obligatoria desde el
ejercicio de 2010 (Resolución Nº 041-2008-EF/94), que posteriormente han aplazado hasta
2011. Este nuevo plan consigna que los hechos económicos que una empresa deben
registrarse según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que
cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a lo que
establecen las NIIF.
La Gerencia General de la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores ha emitido
la Resolución Nº 010-2008-EF/94.01.2 del 3 de marzo de 2010, mediante el cual aprueba el

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Manual para la preparación de la Información Financiera que complementa el Reglamento de
Información Financiera aprobada por la Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10. El
objetivo de estas normas es facilitar la preparación y presentación de la información
financiera, así como adecuarlo periódicamente a las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) emitidas por el International Accounting Standard Board (IASB) y vigentes
en el país. Es preciso señalar que el manual no sustituye a la doctrina contable y su aplicación
debe ser comprendida en el contexto integral de las NIIF y su Marco Conceptual.

Marco normativo de los Estados

Financieros (EE FF)
Las NIIF subsumen a las NIC. Hasta el momento hay 41 NIC
(varios de ellos revisados) y 8 NIIF. La NIC 1 y siguientes
rigen la formulación de los EE FF a nivel internacional. En el
Perú han sido reconocidos por el Consejo Normativo de
Contabilidad (CNC), por encargo del Congreso de la
República, por tanto son aplicables en el Perú.
El CNC por Res. Nº 041-2008-EF/94, aprueba el Plan
Contable General para Empresas (PCGE) y otros planes, que
estable las bases para formular los EE FF.
El Consejo Nacional Supervisora de Empresas y Valores , por
Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10, aprueba
Reglamento de Información Financiera aprobada por la
Resolución.

1.2 Objetivos, clases y cualidades de los EE FF

Según las NIIF y el PCGE, los estados financieros constituyen una representación
estructurada de la situación financiera y del desempeño financiero de una entidad. El referido
marco conceptual enfatiza los objetivos de los estados financieros; sus características
cualitativas, las cuales determinan su utilidad como información válida sobre la situación
financiera y de gestión de la entidad en o durante el periodo para la cual se han preparado; y,
la definición, el reconocimiento y la medición de los elementos o rubros que conforman estos
estados.
Objetivos de los estados financieros. El objetivo principal de los estados financieros con
propósitos de información general es suministrar información acerca de la situación
financiera, del desempeño financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a
una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los
estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por los
administradores con los recursos que se les han confiado. Para cumplir este objetivo, los
estados financieros suministran información acerca de los activos, pasivos, patrimonio neto,
gastos e ingresos, en los que se incluyen las pérdidas y ganancias, otros cambios en el
patrimonio neto; y flujos de efectivo. Esta información, junto con la contenida en las notas,
ayudará a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros y, en particular, la distribución
temporal y el grado de certidumbre de los mismos.

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Esta información está orientada a una amplia gama de usuarios, quienes suelen requerirlo para
tomar decisiones económicas, que de alguna manera involucra a la entidad; si embargo, cabe
resaltar que los estados financieros proporciona información sobre hechos pasados y no
contienen información que no sea la financiera. Por ello se debe advertir, aunque no
necesariamente, los usuarios deberían complementar la información contenida en los estados
financieros, con datos de otra fuente y naturaleza, a los cuales suele denominarse extra
contables.

Objetivos de los EE FF
La NIC Nº 1 establece las
bases para la presentación
de los EE FF con
propósitos de información
general, a fin de asegurar
que los mismos s ea n
comparables, tanto con los
otros de la misma entidad
de otros periodos como con
los de las otras entidades.
a. Los EE FF constituyen una
representación sistemática de
la situación financiera, del
desempeño financiero y flujo
de efectivo de una entidad,
útil para adoptar decisiones
acertadas.
b. Muestran los resultados de
la gestión.
c. Ayudar a los usuarios a
predecir los flujos de efectivo
futuros.

Oportunidad y contenido de los Estados Financieros. Los estados financieros, que deben
prepararse y presentarse al menos anualmente. Esta periodicidad incluye la presentación de
estados consolidados, si una entidad tiene varias unidades operativas o vinculadas, conforme
las NIC 14 Información por Segmentos y la NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados.
De conformidad con la NIC Nº 1 deben presentarse, al menos anualmente, la siguiente
información financiera básica:
Estado de Situación Financiera: revela la situación financiera de la entidad a una fecha dada.
Estado de Resultados Integral: revela la gestión o desempeño de la entidad en un periodo
dado.
Estado de cambios en el patrimonio neto: constituye un detalle de las cuentas patrimoniales
del balance en un periodo dado.
Estado de flujo de efectivo: revela los conceptos y los montos de entradas de dinero de la
entidad en un periodo dado. Un estado de cambios en la situación financiera (puede ser
presentado de varias maneras, por ejemplo, como un estado de flujos de efectivo o un cuadro
de financiación).
Estado de Situación Financiera al principio del primer periodo comparativo.
Notas a los estados financieros, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables
más significativas y otras notas explicativas. En las notas se suministran descripciones
narrativas o desagregaciones de tales estados y contienen información sobre las partidas que
no cumplen las condiciones para ser reconocidas en los estados financieros; además puede
incluirse estados complementarios y otro material explicativo que forma parte de los estados

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financieros. Esta información se acompaña con la idea de cubrir las necesidades de los
usuarios, particularmente referida a determinadas partidas del balance y del estado de
resultados. Entre ellos tenemos, información de riesgos e incertidumbres que afectan a la
empresa, recursos u obligaciones no reconocidas en el balance (por ejemplo las reservas
gasíferas o de minerales); además, información sobre segmentos de negocio o geográficos,
efectos en la empresa sobre cambios en los precios, entre otros.

Oportunidad y clases de los EE FF

Los EE FF se preparan y presentan anualmente.
Responsable: Titular o gerente de la entidad.
CLASES
Estado de Situación Financiera: revela los activos, pasivos y
patrimonio de la entidad a una fecha.
Estado del Resultado Integral del Periodo: revela la gestión de la
entidad en un periodo dado.
Estado de cambios en el patrimonio neto: detalle de las cuentas
patrimoniales.
Estado de flujo de efectivo: revela entradas y salidas de dinero en un
periodo dado.
Estado de Situación Financiera al principio del 1º periodo
comparativo (nuevo estado).
Notas descriptivas a los EE FF.

Modificaciones del 2010 a los EE FF

NIC 1(2003) NIC 1 (2010) MODIFICACIONES
Balance Estado de Situación Solo título (más concordante con el
Financiera objeto). Se mantiene contenido, estructura
e información a revelar
Cuenta de Resultados Estado de Resultado Resultado, Otro Resultado Integral,
Integral del Periodo Resultado Integral total y Ajustes por
Reclasificación
Estados de Cambios en Estado de Cambios en Modifica lo inherente a los ajustes por
el Patrimonio Neto el Patrimonio reclasificación
Estado de Flujo de Estado del Flujo de No hay cambios
Efectivo Efectivo
Notas a los EE FF Notas Mayor información sobre capital en
instrumentos financieros
Estado de Situación Es necesaria cuando:
Financiera al principio a) Se aplica política Cont. retroactiva
del primer periodo b) Re-expresión retroactiva
comparativo c) Reclasificación de partidas

El marco conceptual de los Estados Financieros según los PCGE es aplicable a todo tipo de
negocio, sea público o privado. Una entidad que presenta estados financieros, es aquella para
la cual existen usuarios, que confían en los estados financieros como fuente principal de
información de la empresa. Entre ellos tenemos a los Inversionistas; Empleados; Prestamistas
(bancos y financieras); Proveedores y acreedores comerciales; Clientes; El Gobierno y
organismos públicos, principalmente.
La responsabilidad de la preparación y presentación de estados financieros recae en la
gerencia de la empresa. En el Perú, la responsabilidad es atribuida principalmente al Contador

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o responsable de la gerencia financiera; sin embargo, quien define las políticas, realiza
acuerdos, toma las decisiones; es decir, quien da lugar a los hechos económicos de la empresa
como responsable de la gestión, y que da lugar a los estados financieros, es el gerente.
Hipótesis fundamentales: las NIIF están referidas a entidades que se encuentran funcionando
y se espera que continuarán operando; con base en ello se señalan dos hipótesis
fundamentales:
a) Base de acumulación o devengo: Los efectos de las transacciones y demás sucesos se
reconocen cuando ocurren (no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de
efectivo), asimismo, se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los
estados financieros de los períodos con los que se relacionan. Así se informa a los usuarios
no solo de las transacciones pasadas que suponen cobro o pago de dinero, sino también de
las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en
el futuro.
b) Negocio en marcha: Los estados financieros se preparan sobre la base de que la entidad se
encuentra en funcionamiento y que continuará sus actividades operativas en el futuro
previsible (se estima por lo menos de doce meses hacia adelante). Si existiera la intención
o necesidad de liquidar la empresa o disminuir significativamente sus operaciones, los
estados financieros deberían prepararse sobre una base distinta, la que debe ser revelada
adecuadamente.

Hipótesis fundamentales
Base de acumulación o devengo: las operaciones se reconocen
cuando ocurren, independientemente de la fecha de pago.
Negocio en marcha: al preparar los EE FF se supone que la entidad
está funcionando y lo seguirá haciendo en el futuro.
ACTIVIDAD Nro 1
En los siguientes eventos: ¿qué hipótesis es aplicable, con cual valor
deben reflejarse en los EE FF, ¿cuál será el asiento de ajuste?
a. La empresa X, por liquidarse, tiene una maquinaria, cuyo valor
en libros es S/ 5’000,000; su depreciación acumulada S/
3,200.000 y su valor en el mercado S/ 2’000.000.
b. La Empresa Porvenir SAC, el 1de julio obtuvo un préstamo de S/
2’000,000, que devenga intereses del 2% mensual, capitalizable.
La deuda sigue pendiente de pago al 31 de diciembre.

Sugerencias para resolver la actividad 1: para resolver el ejercicio a) es necesario preguntarse

si la empresa seguirá operando en el los siguientes periodos, Si fuera así, el valor con la que
aparece ese activo en los EE FF podría continuar, caso contrario habría que valorarlo a su
precio de mercado. En caso del ejercicio b), habría que preguntarse si se ha pagado a tiempo
los intereses; como no ha sido así habría que calcular cuánto de interés ha devengado o
vencido, aplicando la fórmula de interés compuesto; finalmente es necesario incluir en el libro
diario un asiento por el monto de los intereses devengados y otro por su destino, si es el caso.

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Características cualitativas: el marco conceptual también menciona las características
cualitativas de los estados financieros, entre las que se mencionan:
a) Comprensibilidad: La información de los estados financieros debe ser comprendida
fácilmente por usuarios con conocimiento razonable de las actividades económicas y del
mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y la voluntad de estudiar la
información con razonable diligencia. No obstante, ello, información sobre temas
complejos debe ser incluida por razones de su relevancia, a pesar que sea de difícil
comprensión para ciertos usuarios.
b) Relevancia (importancia relativa o materialidad): La relevancia de la información se
encuentra afectada por su naturaleza e importancia relativa; en algunos casos la naturaleza
por sí sola (presentación de un nuevo segmento, contrato a futuro, cambio de fórmula de
costo, etc.) puede determinar la relevancia de la información. La información tiene
importancia relativa cuando si se omite o se presenta de manera errónea, puede influir en
las decisiones económicas de los usuarios (evaluación de sucesos pasados, actuales o
futuros) tomadas a partir de los estados financieros.
c) Fiabilidad: La información debe encontrarse libre de errores materiales, sesgos o
prejuicios (debe ser neutral) para que sea útil, y los usuarios puedan confiar en ellos. Por
ejemplo, un balance debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que han
dado como resultado el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la empresa a la fecha de la
información, en la medida que hayan cumplido los requisitos de reconocimiento. Las
transacciones y demás sucesos que se pretenden reflejar en la información deben
registrarse contablemente y presentarse de acuerdo con su esencia y realidad económica, y
no solamente según su forma legal. Asimismo, se debe tener en cuenta que en la
elaboración de la información financiera surgen una serie de situaciones consideradas
incertidumbres, que requieren de juicios financieros que deben ser realizados con cierto
grado de precaución o prudencia. Esto implica que los activos e ingresos, así como
las obligaciones y gastos no se sobre valoren o se subvaloren. Finalmente, para que la
información de los estados financieros se considere fiable, se debe contemplar la relación
entre importancia relativa y costo.
d) Comparabilidad: Los usuarios de la información financiera deben ser informados de las
políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier
cambio habido en ellas, y de los efectos de dichos cambios. Esta información debe
presentarse comparativa, de manera que permita que los usuarios puedan observar la
evolución de la empresa, la tendencia de su negocio; inclusive, la comparen con
información de otras empresas. El hecho de mostrar coherencia en la preparación y
presentación de información financiera en el tiempo, no significa que las empresas no
estén listas para cambiar la forma de registro y presentación de una transacción o hecho
ocurrido, en la medida que sus características cualitativas de relevancia y fiabilidad así lo
exijan.
Restricciones a la información relevante y fiable

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a) Oportunidad: Para que pueda ser útil la información financiera debe ser entregada o puesta
en conocimiento de los usuarios oportunamente, a fin que no pierda su relevancia. Ello, sin
perder de vista que en ciertos casos no se conozca cabalmente un hecho o no se haya
concluido una transacción; en estos casos debe conseguirse un equilibrio entre relevancia y
fiabilidad.
b) Equilibrio entre costo y beneficio: Se refiere a una restricción más que a una característica
cualitativa. Si bien es cierto la evaluación de beneficios y costos es un proceso de juicios
de valor, se debe centrar en que los beneficios derivados de la información deben exceder
los costos de suministrarla.
c) Equilibrio entre características cualitativas: Sin perder de vista el objetivo de los estados
financieros, se propugna conseguir un equilibrio entre las características cualitativas
citadas.
d) Imagen fiel / presentación razonable: La aplicación de las principales características
cualitativas y de las normas contables apropiadas debe dar lugar a estados financieros
presentados razonablemente.

Características Cualitativas
Comprensibles fácilmente por
el usuario.
Relevancia (importancia
relativa o materialidad) según
su naturaleza e importancia
relativa.
Fiabilidad: la información
debe encontrarse libre de
errores materiales, sesgos o
prejuicios (debe ser neutral).
Comparables: debe informarse
acerca de las políticas
contables empleadas en la
preparación de los EE FF.
Restricciones a la información
relevante y fiable
La presentación oportuna de los EE
FF limita el análisis de las cuentas.
Equilibrio entre costo y beneficio: el
beneficio por informarse no debe
superar al costo para elaborarlo.
Equilibrio entre características
cualitativas: cumplir una cualidad
no justifica eludir otra.
Imagen fiel / presentación
razonable: cumplir con las normas y
cualidades para los EE FF estén
presentados razonablemente.

1.7 Elementos de los EE FF

Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una
empresa, agrupándolos por categorías, según sus características económicas, a los que se les
llama elementos. En el estado de situación financiera dichos elementos son el activo, el pasivo
y el patrimonio neto; en el estado de resultados integral son los ingresos y los gastos; en el
Estado de cambios en el patrimonio lo son las cuentas patrimoniales y en el estado de flujo de
efectivo las cuentas relacionadas con las entradas y salidas de efectivo.
Según el PCGE estos elementos corresponden a los grupos de cuentas que inician un dígito
entre 0 y 9. El elemento 0 corresponde a las cuentas de orden, que por general no suelen
presentarse en los estados financieros, salvo en los que correspondan a las entidades
financieras (bancos, etc.); el elemento 1 al activo disponible y exigible, el elemento 2 a las
existencias o activos realizables, el elemento 3 a los activos inmovilizados, el elemento 4 a los
pasivos, el elemento 5 al patrimonio, el elemento 6 a los gastos por naturaleza, el 7 a los

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ingresos, el 8 a las cuentas intermediarias y el elemento 9 a los gastos por función. Pero estos
elementos, a su vez, se agrupan en corrientes y no corrientes. En síntesis, es evidente que los
elementos según el PCGE no se clasifican de la misma manera según los EE FF. En los
siguientes capítulos se examinarán cada uno de estos elementos.

Elementos de los EE FF
Los estados financieros reflejan los efectos de las
transacciones y otros sucesos de una empresa, agrupándolos
por categorías, según sus características económicas, a los
que se les llama elementos.
En el estado de situación financiera los elementos son el
activo, el pasivo y el patrimonio neto.
En el estado del resultado integral son los ingresos y los
gastos.
En el estado de cambios en el patrimonio lo son las cuentas
patrimoniales
En el estado de flujo de efectivo las actividades de
operación, inversión y financiamiento.

1.4 Aspectos formales de los EE FF

Los estados financieros deben identificarse claramente distinguirse de cualquier otra
información publicada en el mismo documento; por ejemplo, las memorias anuales de las
autoridades y gerentes de las empresas, por lo general suelen incluir los estados financieros
como parte de ese documento. En este caso, la presentación debe separar los estados
financieros de los documentos que no lo son.
La presentación de los estados financieros guarda la siguiente estructura: encabezamiento,
cuerpo y pie de página.
Encabezamiento: cada estado financiero (estado de situación financiera, estado de resultados
integral, etc.) debe ser posible de identificar claramente. Ello implica: colocar en la parte
superior izquierda, la razón social, nombres y apellidos u otro tipo de identificación de la
entidad que presenta la información, así como cualquier cambio en esa información desde
la fecha del balance precedente y si los estados financieros pertenecen a la entidad individual
o a un grupo de entidades; el título del estado que corresponda (ejemplo: Estado de Situación
Financiera); la fecha al cual corresponde o cubre el estado financiero que se presenta (alguno
es a una fecha dada, otros corresponden a un periodo); la moneda en la que se presentan; el
nivel de agregación (en unidades monetarias o en miles o millones de esas unidades) y el
redondeo utilizado al presentar las cifras de los estados financieros; las notas generales, en
una de ellas es importante resaltar los efectos de las variación del tipo de cambio (NIC 21).
Cuerpo: cada estado financiero guarda su propia estructura. El estado de situación financiera
por ejemplo suele presentar los activos en el lado izquierdo y los pasivo y patrimonio en el
lado derecho; en el estado de resultados integral los conceptos se presentan unos después de
otros, de modo que pueda deducirse fácilmente las utilidades o pérdidas; el estado de cambios
en el patrimonio neto se presenta en forma de un cuadro, donde se reflejan los movimientos
del mayor de las cuentas patrimoniales; en el estado de flujo de efectivo, los conceptos se
presentan uno tras otro, de modo que pueda deducirse fácilmente el saldo de caja final. Cada

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rubro de cualquiera de los estados financieros debe acompañarse de su respectiva nota
específica, donde se explica su naturaleza, su detalle, método de valuación o los efectos que
podrían ocasionar en los resultados del ejercicio.
Pie de página: al final de cada estado financiero se anota: “Las notas a los estados
financiero que se acompañan son parte de este estado”. Además, para efectos legales, los
estados financieros deben estar firmados por el titular del pliego o entidad, en el lado
izquierdo; y por lo contador que lo avala, en el lado derecho. En una diapositiva anterior se
ha mencionado que el responsable de presentar los EE FF es el titular del pliego o el gerente
de la empresa, pero esa información es certificada por un profesional contable, quien es
igualmente responsable por el contenido del documento.

Aspectos formales de los EE FF

ENCABEZAMIENTO
a. Razón social u otro tipo de identificación de la entidad que
presenta los EE FF.
b. El título del estado financiero.
b. La fecha al que corresponde el periodo que ubre el EE FF.
d. La moneda de presentación.
e. El nivel de agregación y redondeo.
f. Notas generales a los EE FF
CUERPO
Cada EE FF tiene su propia estructura y contenido central. . Las notas
específicas acompañan a cada rubro.
PIE DE PAGINA
Al final de cada estado financiero se anota: “Las notas a los estados
financiero que se acompañan son parte de este estado”

1,5 procedimiento para formular los EE FF

Los estados financieros son la consecuencia natural del registro y procesamiento de los datos
que representan las operaciones económicas (productivas, por ejemplo) y financieras (cobros
y pagos, por ejemplo) que ha realizado la una entidad en un periodo determinado.

PROCESO C O N T A B L E
DOCUMENTOS BASE DE DOCUMENTOS
EE FF
FUENTE TABLAS TRABAJO
DATOS
Factura Inventarios
y Balances Hoja de Trabajo
Boleta Venta
Del EFE
Nota Entrada
MAYOR
Almacén
Estado de
PECOSA Registro Flujo de
Ventas Efectivo
Recibo de
Ingreso KARDEX Estado de
DIARIO Resultados
Comprobante
Integral
de pago Libro Caja
Tarjeta de Estado
Tiempo Balance Situación
Planilla Comprobación Financiera
Factura
Boleta Venta Remuneraciones
Estado Cambios
Nota de Registro
en Patrimonio Neto
Contabilidad Ventas

Como recordará el lector, el valor de esas operaciones constan en los comprobantes de pago
(según SUNAT) u otros documentos comerciales o administrativos; los cuales, si la
contabilidad está computarizada, se registran en una base de datos (libro diario). De esta base
se filtran los datos referidos a una clase de operaciones (ventas, por ejemplo) o a cada una

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de las cuentas contables que se emplearon al registrarlos (mayor). Los softwares contables,
por lo dicho, por lo general suelen reportar el balance de comprobación. En la contabilidad
manual, los documentos antes aludidos se anotan en los registros auxiliares (registro de
ventas, compras, etc.), luego éstos se centralizan en el libro diario, de éste se clasifican en
otro libro llamado mayor; de éste se obtiene el balance de comprobación.

Procedimiento para formular los EE FF

a) Se verifica la aplicación de la
partida doble mediante el
balance de comprobación.
b) Se determina los saldos de las
distintas cuentas, según ese
balance.
c) Se confronta esos saldos con
sus evidencias reales, por
ejemplo, con los inventarios
físicos valorados, arqueos de
caja, detalle las cuentas por
cobrar y pagar debidamente
sustentados, etc.
d) Se practica la valuación de los
activos fijos, cuentas por cobrar,
existencias y otras cuentas
sujetas a valuación.
e) Se practica los asientos de ajuste
para que los saldos de las
cuentas reflejen sus evidencias
reales.
f) Se clasifica las cuentas según el
estado al cual corresponde.
g) Se elabora la hoja de trabajo del
Estado de Flujo de Efectivo para
formular este estado.

La formulación de los EE FF inicia con comprobación de la igualdad de las sumas del debe y
el haber de las distintas cuentas que se han empleado en el proceso contable. Esta es una
verificación de la aplicación de la partida doble, pero no garantiza que dichas cuentas reflejen
razonablemente el valor de los elementos (cuentas) de los estados financieros. Los saldos de
cada cuenta se confrontan con sus evidencias reales, por ejemplo: el saldo de la cuenta
efectivo y equivalentes de efectivo con el recuento de efectivo, con las conciliaciones de las
cuentas bancarias, con el recuento y valuación de los instrumentos financieros; el saldo de
cuentas por cobrar comerciales, con el detalle de las facturas por cobrar e instrumentos que
respaldan esas deudas; el saldo de la cuenta mercaderías con el inventario físico valorado de
las mercaderías, etc., hasta concluir con todas las cuentas que conforman los EE FF.
Varias de los elementos, es decir las cuentas, que conforman los EE FF requieren valuación,
por ejemplo: algunas las cuentas por cobrar pueden resultar incobrables o al menos hay duda
para cobrarlos, algunas existencias pueden haberse deteriorado o mermado o haberse reducido
su precio en el mercado; es importante verificar el cálculo de la depreciación o amortización
de los activos inmovilizados; los pasivos pueden haber incrementado por los intereses u otros
gastos que devengaron, etc.; en síntesis, es importante verificar la consistencia de todas las
cuentas o elementos de los EE FF. Las variaciones que se detecten entre los saldos del
balance de comprobación y sus evidencias reales se corrigen mediante los asientos de diario
que correspondan, de modo que los nuevos saldos de las cuentas reflejen sus evidencias
reales. A esos asientos, suele llamarse de ajuste.
Luego los saldos de las cuentas debidamente ajustadas se clasifican entre los EE FF a los que
corresponden. Las cuentas del activo, pasivo y patrimonio al estado de situación financiera,
los costos, gastos e ingresos al estado de resultados integral. Como se ha mencionado

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anteriormente, el estado de cambios en el patrimonio neto es un detalle de cada una de las
cuentas patrimoniales, que suele obtenerse del mayor de esas cuentas. Para formular el estado
de flujo de efectivo, previamente se elabora una hoja de trabajo que permita determinar los
ingresos y los egresos de efectivo, a partir de la combinación de las cuentas o rubros del
estado de situación financiera y el estado de resultados integral.
1.6 Reconocimiento y valuación de los elementos de los estados financieros
Una de las tareas que debe cumplir el contador público para formular los estados financieros
se refiere a la valuación de los elementos de los estados financieros, que también involucra de
su reconocimiento.
El reconocimiento de cualquier elemento o cuenta o concepto (estos representan los recursos
de la entidad y las actividades que ha realizado) se reconoce siempre que sea probable que
genere beneficios económicos o motive una salida de recursos de la entidad, y que además
tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Toda partida que cumpla este
requisito exige automática y paralelamente el reconocimiento de otro elemento relacionado
con ella (partida doble).

Reconocimiento y valuación de os elementos de los EE FF

Reconocimiento Métodos de valuación
Se reconocen las partidas Costo histórico: se registra por lo que se
que: pagó o la obligación que asumió al
adquirirlo.
a. Probablemente generen
algún beneficio Costo corriente: se registra por su
económico o motiven la importe en efectivo.
salida de recursos de la Valor realizable o de liquidación.
entidad. Valor presente: los activos y pasivos se
b. Que esa partida tenga llevan al valor presente.
un costo o valor que Valor razonable: es el precio por el que
pueda ser medido con puede ser adquirido un activo o liquidado
fiabilidad. un pasivo, entre partes interesadas,
debidamente informadas en una
transacción en condiciones de
independencia mutua.

Medición o valuación: en los estados financieros se utilizan diferentes bases de medición o

valuación, con grados distintos y en combinaciones entre ellas. Entre ellas, el PCGE
menciona:
Costo histórico: el activo se registra por el importe de efectivo y otras partidas que
representan obligaciones, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en
el momento de la adquisición. El pasivo, por el valor del producto recibido a cambio de
incurrir en una deuda, o, en otras circunstancias, por la cantidad de efectivo y otras partidas
equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal
de la operación.
Costo corriente: el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo

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u otro equivalente. El pasivo, por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas
equivalentes al efectivo que se precisaría para liquidar el pasivo en el momento presente.
Valor realizable (de liquidación): el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y
otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente por
la venta no forzada del mismo. El pasivo se lleva por sus valores de liquidación, es decir, por
los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo que se espera puedan
cancelar las deudas, en el curso normal de operaciones.
Valor presente: el activo se lleva contablemente a valor presente, descontando las entradas
netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso norma de la operación. El pasivo,
al valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar
tales deudas, en el curso normal de operaciones.
Valor razonable: En una serie de normas contables se cita esta forma de medición. El valor
razonable es el precio por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre
partes interesadas, debidamente informadas en una transacción en condiciones de
independencia mutua. El valor razonable es calculado por referencia a un valor de mercado
fiable. En consecuencia, el precio de cotización en un mercado activo es la mejor referencia
de valor razonable, entendiendo por mercado activo el que cumple las siguientes condiciones:
los bienes intercambiados son homogéneos; concurren permanentemente compradores y
vendedores; y los precios son conocidos y de fácil acceso al público. Además, estos precios
reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad.

Actividad 2: ejercicios de las valuaciones de

los elementos de los EE FF
1. Saludos SAA en 15 de enero de 2018 compró un inmueble por
USD 1’500,000 (tipo de cambio 3.50). Al 31 de diciembre de 2018
el tipo de cambio es 2.84. La empresa lo tiene alquilado ese
inmueble a S/ 50,000 mensuales, cuyo contrato tiene una vigencia
de 5 años.
2. El 15 de enero de 2018, Saludos SAA compró maquinarias y
equipos de Alemania a USD 800,000 (t. c. 3.15). Debido al cambio
tecnológico, una maquinaria similar al 31 de diciembre de 2018 se
ha devaluado a USD 400,000 (t. c. 2.84), incluso en estado nuevo.
3. El 8 de febrero de 2019, La Municipalidad del Cusco recibió en
cooperación técnica 10 compactadoras de basura del Gobierno de
Bélgica. Salvo los costos de traslado que fueron USD 40,000 (t. c.
3.28) no se hizo ningún pago. Municipalidad del Cusco recibe por
arbitrios de limpieza urbana S/ 58,000 mensuales, sus costos de
operación son S/ 42,000

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 ACTIVIDAD 3: FABRIPESA S.A.C
Registrar las siguientes operaciones contables en los registros contables que correspondan, elaborar el
balance de comprobación y la distribución de las cuentas entre el estado de situación financiera y el
estado de resultado integral.
FABRIPESA S.A.C. reinició sus operaciones al 1 de enero de 2018 con los siguientes saldos del
balance; dinero en efectivo S/ 38,450; depósito en cuenta corriente bancaria S/ 184,610, depósitos a
plazo fijo moneda extranjera (USD 75,000 a un tipo de cambio de S/ 2.94 por cada USD); facturas por
cobrar comerciales S/. 650,000; aportes de capital por cobrar a los accionistas: Isabel Fuentes S/.
250,000; materias primas S/ 450,000; suministros diversos S/ 90,000; inversiones en acciones de Alfa
y Omega SAC (30,000 acciones) S/ 300,000; terrenos S/ 180,000; edificios e instalaciones de la
fábrica S/.500,000, edificios administrativos S/ 600,000, maquinaria y equipo S/ 280,000, camiones de
repartos S/. 154,000, muebles y enseres S/ 80,000; todo el bien tiene una antigüedad de 3 años; IGV
por pagar S/. 118,912, facturas por pagar comerciales S/. 214,800; los últimos días de diciembre del
2018 obtuvo un préstamo de COFIDE S/. 1’200,000, pagaderos en 10 armadas semestrales, que
devenga intereses de 2% mensual, beneficios sociales de los trabajadores S/. 38,400; capital social; S/.
1’000, 000, reservas S/. 140,000, el saldo es resultados acumulados. El resumen de las operaciones
que ha realizado la empresa durante 2010, es como sigue:
Se compraron materias primas al precio de factura S/.2’890,000, de suministros diversos S/. 280,000,
de materiales auxiliares S/. 339,850, los cuales ingresaron al almacén. Las salidas del almacén para la
fábrica fueron: materias primas S/: 2’395,000, materiales auxiliares S/. 210,840, suministros diversos
S/.208,100 (20% para producción. 60% para los camiones de reparto, 20% para administración). Las
salidas de productos terminados para la venta fueron S/ 3,580,400.
El 30 de junio se renovó la maquinaria medianamente usada realizando una inversión de S/ 600,000,
pagaderos en dos armadas semestrales.
El 30 de junio Se vendió al contado la totalidad de maquinarias y equipos consignados en el balance al
1 de enero de 2009 en S/ 195,000.
Se pagó por la investigación y las pruebas piloto de un nuevo sistema productivo: honorarios
profesionales S/ 80,000; materiales S/ 20,0000.
Las ventas del año fueron S/.5’845,000 al precio de factura, cobrándose el 80%. Se cobró las facturas
por cobrar al 31.12.09 y el 80% de las aportaciones por cobrar.
Devengaron en el periodo electricidad y agua S/ 18,640; teléfono S/ 42,120; publicidad S/ 30,000;
mantenimiento de maquinarias S/ 68,920; todos a precio de factura. Devengaron sueldos y salarios
básicos más las asignaciones familiares por S/ 186,000 y 964,800, respectivamente.
Se pagaron los sueldos y salarios netos; el pago a cuenta del impuesto a la renta; las contribuciones
sociales excepto S/85,840; se pagó los tributos y proveedores por pagar al 31 de diciembre del 2018,
se pagó las cuotas del préstamo de COFIDE, se pagaron los servicios excepto S/. 15,600.
El tipo de cambio al 31.de diciembre fue S/ 3 . 3 2, Las acciones de Alfa y Omega se valuaron en
el mercado financiero a S/ 14.40 c/u.

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