CONTABILIDADE AVANÇADA I

AULA 01 - OPERAÇÕES DE
IMPORTAÇÃO E EXPOTAÇÃO

A melhor maneira de prevê o futuro é cria-lo!

 OPERAÇÕES DE IMPORTAÇÃO E EXPOTAÇÃO

OBJETIVOS

I) Entender operações que envolvem Importação e Exportação

de bens.

II) Identificar as contas contábeis referentes aos fatos contábeis

que envolvem, Importação e Exportação de bens.

III) Efetuar lançamentos contábeis de operações de importação e

exportação de bens, inclusive em andamento;

IV) Esquematizar as contas contábeis que envolvem impostações

e exportações, objetivando a evidenciação na DRE e no BP
 OPERAÇÕES DE IMPORTAÇÃO E EXPOTAÇÃO

Importação

Ashikaga (2005), define importação como a entrada, no

território nacional, de mercadoria oriunda de país
estrangeiro; é fazer vir para o país mercadoria
importada.

Exportação

Ashikaga (2005), entende que exportação é a saída de

mercadoria ou bem do território aduaneiro, é remeter,
transportar, enviar para fora do país mercadoria
nacional ou nacionalizada.
 OPERAÇÕES DE IMPORTAÇÃO E EXPOTAÇÃO
Comércio Exterior

No comércio exterior, o exercício da profissão de

contador requer, além do conhecimento técnico, uma
formação básica que proporcione o conhecimento das
rotinas administrativas, fiscal e tributária, peculiares às
operações de importação, exportação, câmbio e outras
transações relacionadas ao comércio internacional
(Alves e Freitas, 2010).
 OPERAÇÕES DE IMPORTAÇÃO E EXPOTAÇÃO

Peculiaridades da Importação

Quando tratamos de importação, adicionamos

ao custo do produto, além de seu valor real convertido
à taxa de câmbio vigente na data do desembaraço
aduaneiro, despesas com fretes, comissões, seguros,
impostos não recuperáveis, tarifas aduaneiras, entre
outros. (Alves e Freitas, 2010).

Todos os gastos relativos à importação devem

ser agregados em uma conta específica e transitória,
chamada “Importação em Andamento”.
 OPERAÇÕES DE IMPORTAÇÃO E EXPOTAÇÃO

Peculiaridades da Importação

O CPC 27, no item 16, define os custos a serem

considerados:
“16 — O custo de um item do ativo imobilizado
compreende:
(a) seu preço de aquisição, acrescido de impostos de
importação e impostos não recuperáveis sobre a
compra, depois de deduzidos os descontos comerciais
e abatimentos”;
 OPERAÇÕES DE IMPORTAÇÃO E EXPOTAÇÃO

Peculiaridades da Importação

As contas contábeis das empresas que atuam no

comércio internacional são separadas em contas de
ativo, passivo e de resultado.

Os tributos incidentes nas operações de

comercialização estrangeiras são os seguintes, II, IE,
IPI, PIS/PASEP, COFINS, IRRJ, CSLL, ISS, além da
tributação diferenciada dos regimes aduaneiros e
outras operações de comércio exterior.
 OPERAÇÕES DE IMPORTAÇÃO E EXPOTAÇÃO

Exemplo Prático

Veremos como efetuar a contabilização de todo o

processo de importação de uma mercadoria adquirida do
exterior para ser revendida no mercado nacional, veremos
desde os adiantamentos feitos antes da mercadoria dar
entrada no estabelecimento importador até a contabilização
dos tributos recuperáveis incidentes na operação.
Para tanto, utilizaremos como exemplo a empresa
fictícia Vivax Indústria e Comércio de Eletrônicos Ltda., filial
atacadista de produtos eletrônicos com sede no Município
de São Paulo, no Estado de São Paulo.
 OPERAÇÕES DE IMPORTAÇÃO E EXPOTAÇÃO

Exemplo Prático

Assim, suponhemos que a Vivax tenha adquirido em

02/12/2X01 500 (quinhentos) monitores de computador
pelo valor total de US$ 175.000,00 (cento e setenta e cinco
mil dólares) do fornecedor Computers Revolux, Inc,
empresa localizado nos Estados Unidos da América (EUA),
cujo pagamento será efetuado em 30/12/20X1. O valor do
seguro e do frete internacional contratado e pago à vista,
ou seja, em 02/12/20X1, foi de US$ 2.500,00 (dois mil e
quinhentos dólares) e US$ 5.000,00 (cinco mil dólares),
respectivamente.
 EXEMPLO PRÁTICO

1. Registro da Fatura e do seguro e frete internacional

Pelo pagamento do seguro internacional contratado,

ref. a importação de monitores (1) (2):
D - Estoques - Importações em Andamento (AC) R$ 7.500,00
C - Banco Conta Movimento (AC) R$ 7.500,00

Pelo pagamento do frete internacional contratado, ref. a

importação de monitores (1) (3):
D - Estoques - Importações em Andamento(AC) R$ 15.000,00
C - Banco Conta Movimento (AC) R$ 15.000,00
 EXEMPLO PRÁTICO

1. Registro da Fatura e do seguro e frete internacional

Pelo registro da Fatura de importação, ref. a

importação de monitores (1) (4):
D - Estoques - Importações em Andamento (AC) R$ 525.000,00
C - Fornecedores Estrangeiros
Computers Revolux, Inc (PC) R$ 525.000,00

Notas:
(1) Estamos assumindo que em 02/12/2X01, data da aquisição do bem,
a taxa do dólar era de R$ 3,00 (três reais)... Valor ilustrativo!
(2) US$ 2.500,00 X R$ 3,00 = R$ 7.500,00.
(3) US$ 5.000,00 X R$ 3,00 = R$ 15.000,00.
(4) US$ 175.000,00 X R$ 3,00 = R$ 525.000,00.
 EXEMPLO PRÁTICO

2. Adiantamento ao despachante aduaneiro:

Suponhamos que a Vivax contrate o despachante

aduaneiro Campinense Ltda. para cuidar de todo o
processo de importação dos monitores de computador.
Suponhamos, também, que a Campinense tenha estimado
um gasto total para o desembaraço aduaneiro do bem
importado de R$ 33.000,00 (trinta e três mil reais).

Assim, a Vivax deverá fazer o seguinte lançamento contábil

a fim de registrar o adiantamento em sua contabilidade:
 EXEMPLO PRÁTICO

2. Adiantamento ao despachante aduaneiro:

Assim, a Vivax deverá fazer o seguinte lançamento contábil

a fim de registrar o adiantamento em sua contabilidade:

Pelo adiantamento para despachante Campinense, ref.

a importação de monitores de computador:
D - Adiantamentos p/ Despachante Aduaneiro (AC) R$ 33.000,00
C – Banco Conta Movimento (AC) R$ 33.000,00
 EXEMPLO PRÁTICO

3. Registro dos gastos no desembaraço aduaneiro:

Normalmente, o pagamento dos tributos devidos na

importação de bens, bem como à Taxa de utilização do
Siscomex, deverão ser efetuados no ato do registro da
respectiva Declaração de Importação (DI), mediante débito
automático em conta-corrente bancária de agência
bancária habilitada.

Assim, suponhamos que sobre a importação dos monitores

de computador incida os seguintes tributos e Taxa
Siscomex, cujos valores foram debitados da conta-corrente
da empresa Vivax no dia 10/12/20X1, data em que se
processou o desembaraço aduaneiro de importação.
OPERAÇÕES DE IMPORTAÇÃO E EXPOTAÇÃO

Descrição Valores

Taxa Siscomex R$ 50,00

PIS / PASEP R$ 9.000,00
COFINS R$ 41.000,00
Imposto de Importação R$ 55.000,00
IPI R$ 27.000,00
ICMS R$ 120.000,00
 EXEMPLO PRÁTICO

3. Registro dos gastos no desembaraço aduaneiro:

Portanto, na data do débito dos referidos tributos e Taxa

Siscomex, a empresa Vivax deverá efetuar o seguinte
lançamento contábil para, assim, registrar esse fato em sua
contabilidade:

Pelo registro dos tributos incidente na importação de

monitores de computador:

D - Estoques - Importações em Andamento (AC) R$ 252.050,00

C – Banco Conta Movimento (AC) R$ 252.050,00
 EXEMPLO PRÁTICO

3. Registro dos gastos no desembaraço aduaneiro:

Agora, por ocasião da entrada da Nota Fiscal de Importação nos

Livros Fiscais correspondentes a empresa Vivax deverá efetuar
os seguintes lançamentos contábeis:

Pelo registro dos tributos recuperáveis sobre a aquisição da

mercadoria (ou insumo):

D - ICMS a Recuperar (AC) R$ 120.000,00

D - PIS/Pasep a Recuperar (AC) R$ 9.000,00
D - Cofins a Recuperar (AC) R$ 41.000,00
D - IPI a Recuperar (AC) R$ 27.000,00
C - Estoques - Importações em Andamento (AC) R$ 197.000,00
 EXEMPLO PRÁTICO

3. Registro dos gastos no desembaraço aduaneiro:

Além dessa contabilização, a empresa importadora

deverá reconhecer a variação cambial observada entre a
data do registro da Invoice (02/12/2X01) e a data do
desembaraço aduaneiro, ocorrida em 10/12/20X1,
considerando que o valor da moeda estrangeira, dólar
americano, para venda nessa data era de R$ 3,05 (três
reais e cinco centavos), termos o seguinte lançamento
contábil:
 EXEMPLO PRÁTICO

3. Registro dos gastos no desembaraço aduaneiro:

Pelo registro da variação cambial, ref. a importação de

monitores de computador:
D – Estoques - Importações em Andamento (AC) R$ 8.750,00
C - Fornecedores Estrangeiros –
Computers Revolux, Inc (PC) R$ 8.750,00

A variação cambial foi calculada mediante a aplicação da

seguinte equação:
•Variação cambial = valor da fatura X (Taxa na data do
pagamento da Fatura - Taxa na data do lançamento da
NF) ==> Variação cambial = US$ 175.000,00 X (R$ 3,05 -
R$ 3,00) ==> Variação cambial = R$ 8.750,00.
 EXEMPLO PRÁTICO

4. Registro da Fatura do despachante aduaneiro:

Suponhamos, agora, que depois de concluído o

desembaraço aduaneiro dos monitores de computador, o
despachante Campinense emita uma Fatura de prestação
de contas, anexando a ela os comprovantes dos gastos
realizados na importação da mercadoria e a Nota Fiscal de
serviços relativa aos seus honorários, cujos valores foram
assim discriminados
 EXEMPLO PRÁTICO

4. Registro da Fatura do despachante aduaneiro:

Descrição Valor (R$)
Frete interno entre o porto e o estabelecimento importador: 8.000,00
Seguro do transporte interno: 1.500,00
AFRMM: 5.000,00
Contribuição ao Sindicato dos Despachantes Aduaneiros: 500,00
Amarração e desamarração de navio: 1.500,00
Capatazia: 1.000,00
Estiva: 500,00
Manuseio de contêiner: 1.500,00
Movimentação com empilhadeiras: 1.000,00
Armazenagens: 7.000,00
Demurrage: 1.500,00
Honorários do despachante: 600,00
TOTAL 29.600,00
 EXEMPLO PRÁTICO

4. Registro da Fatura do despachante aduaneiro:

De posse dessa Fatura, a Vivax deverá efetuar o seguinte

lançamento contábil a fim de registrar os gastos efetivamente
realizados na importação dos monitores de computador, bem
como para baixar o adiantamento feito à Campinense:

Pela prestação de conta do adiantamento realizado ao

despachante Campinense, ref. a imp. de monitores de
computador:
D - Estoques - Importações em Andamento (AC) R$ 27.900,00
D - ICMS a Recuperar (AC) R$ 960,00
D - PIS/Pasep a Recuperar (AC) R$ 132,00
D - Cofins a Recuperar (AC) R$ 608,00
C - Adiantamentos p/ Despachante Aduaneiro (AC) R$ 29.600,00
 EXEMPLO PRÁTICO

4. Registro da Fatura do despachante aduaneiro:

Nota

❖ Valores meramente exemplificativos e ilustrativos. Quando da

realização de uma importação efetiva deve-se verificar os
gastos realmente incorridos.

❖ Referente aos tributos recuperáveis incidente sobre o frete

interno, que estão embutidos no valor do Conhecimento de
Transporte Rodoviário de Cargas (CTRC). No que se refere ao
ICMS, estamos considerando que ele não está sujeito ao
regime de substituição tributária do imposto. ICMS = R$
8.000,00 X 12%, PIS/Pasep = R$ 8.000,00 X 1,65% e Cofins =
R$ 8.000,00 X 7,6%
 EXEMPLO PRÁTICO

4. Registro da Fatura do despachante aduaneiro:

Conforme visto acima, o valor estimado do gasto com o

desembaraço aduaneiro da mercadoria importada foi superior
em R$ 3.400,00 (Três mil e quatrocentos reais) se comparado
com o valor efetivamente dispendido (R$ 33.000,00 - R$
29.600,00).
Assim, o despachante deverá devolver a diferença, que será
assim contabilizada pela Vivax:

Pela devolução, pelo despachante, da parte do

adiantamento não utilizado, ref. a imp. de monitores de
computador:
D – Banco Conta Movimento (AC) R$ 3.400,00
C - Adiantamentos p/ Despachante Aduaneiro (AC) R$ 3.400,00
 EXEMPLO PRÁTICO

5. Transferência do saldo da conta "Estoques -

Importações em Andamento (AC)":

Após a entrada dos monitores de computador no

estabelecimento da Vivax, bem como, depois do registro
contábil de todos os gastos realizados antes e após o
desembaraço aduaneiro, a empresa deverá transferir o
saldo da conta "Estoques - Importações em Andamento
(AC)" para a conta "Mercadorias para Revenda (AC)", no
subgrupo "Estoques (AC)".

Assim, considerando todos os lançamentos analisados nos

subcapítulos anteriores, o saldo a ser transferido será de:
 EXEMPLO PRÁTICO

5. Transferência do saldo da conta "Estoques - Importações em Andamento (AC)":

Descrição Lançamento a
Débito (R$) Crédito (R$)

Seguro Internacional: 7.500,00 -

Frete Internacional: 15.000,00 -
Fornecedor Estrangeiro * 533.750,00 -
Tributos e Tax Siscomex: 252.050,00 -
Tributos recuperáveis: - 197.000,00
Gastos com a importação: 27.900,00 -
Totais: 836.200,00 197.000,00
Saldo a Transferir: 639.200,00

* Fornecedor Estrangeiro = R$ 525.000,00 + R$ 8.750,00

==> Fornecedor Estrangeiro = R$ 533.750,00
 EXEMPLO PRÁTICO

5. Transferência do saldo da conta "Estoques -

Importações em Andamento (AC)":

Levantado o saldo a transferir, a Vivax deverá efetuar o

seguinte lançamento contábil em sua contabilidade:

Pela transferência do saldo da conta "Importações em

andamento", ref. a importação de monitores de
computador:

D - Mercadorias para Revenda (AC) R$ 639.200,00

C - Estoques - Importações em Andamento (AC) R$ 639.200,00
 EXEMPLO PRÁTICO

6. Pagamento da Fatura de compra da

mercadoria:

Nas importações realizadas para pagamento

à prazo, a variações cambiais ocorridas entre a
data do registro contábil da Fatura de importação
até a data do seu efetivo pagamento deverão ser
contabilizadas como despesa operacional,
mediante obediência ao Princípio Contábil da
Competência.
 EXEMPLO PRÁTICO

6. Pagamento da Fatura de compra da

mercadoria:

Assim, suponhemos que em 30/12/2X01 a

empresa Vivax efetue ao fornecedor Computers Revolux,
Inc o pagamento da Fatura de venda dos monitores de
computador.

Considerando que nessa data a taxa do dólar era de

R$ 3,08 (Três reais e oito centavos), a Vivax deverá efetuar
o seguinte lançamento contábil:
 EXEMPLO PRÁTICO

6. Pagamento da Fatura de compra da

mercadoria:

Pelo registro da variação cambial e do pagamento da

Fatura de importação da Computers Revolux:

D - Fornecedores Estrangeiros
Computers Revolux, Inc (PC) R$ 533.750,00
D - Variações Cambiais (CR) R$ 5.250,00
C – Banco Conta Movimento (AC) R$ 539.000,00

Nota
US$ 175.000,00 X R$ 3,08 = R$ 539.000,00.
 “Se você pensa que pode ou se
pensa que não pode, de
qualquer forma você estará
certo.”

Henry Ford

Profa. Edileuza Lobato e Prof. Fagner Barros