A ctualidad T ributaria
Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo
Decreto Supremo N.º 055-99-EF (15.04.99)
TÍTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPÍTULO I
DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL
IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBU-
TARIA
ARTÍCULO 1º.- OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el país de bienes muebles;
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:
a) La venta en el país de bienes muebles ubicados en el territorio
nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de
producción y distribución, sean éstos nuevos o usados, inde-
pendientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del
lugar en que se realice el pago.
También se consideran ubicados en el país los bienes cuya
inscripción, matrícula, patente o similar haya sido otorgada en el
país, aun cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentren
transitoriamente fuera de él.
Tratándose de bienes intangibles se consideran ubicados en el
territorio nacional cuando el titular y el adquirente se encuentran
domiciliados en el país.
Tratándose de bienes muebles no producidos en el país, se
entenderá que se encuentran ubicados en el territorio nacional
cuando hubieran sido importados en forma definitiva.
Jurisprudencia:
RTF N.º 08990-8-2017
Se revoca en cuanto al reparo al crédito fiscal por comprobantes dados de
baja conforme con el criterio de las RTF N.º 44052-5-2003, 3545-3-2009, en
las que se ha señalado que el hecho que las facturas emitidas hayan sido
dadas de baja no enerva la validez en el cumplimiento de los requisitos
mínimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
siendo que el hecho de la baja escapa del conocimiento del comprador.
Voto singular: En el sentido que la venta de bienes muebles que subyace
a una exportación efectuada mediante un contrato de compraventa
internacional no está gravada con el IGV, por lo que deben verificarse las
condiciones de la operación a efecto de determinar si se produjo una
exportación definitiva.
RTF N.º 01717-5-2017
Se revoca la apelada en el extremo impugnado que declaró infundada la
reclamación formulada contra las resoluciones de determinación giradas
por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2004, Tasa Adicional del Impuesto
a la Renta del 4.1% del ejercicio 2004, pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de enero, febrero y abril a diciembre de 2004 e Impuesto General a
las Ventas de junio a agosto y octubre de 2004, y las resoluciones de multa
giradas por las infracciones tipificadas en el numeral 3 del artículo 175° y
el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario vinculadas.
RTF N.º 01248-2-2016
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra las Resoluciones de Determinación y las Resoluciones de Multa,
giradas por Impuesto General a las Ventas de octubre a diciembre de
2003 y la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 178º del Código
Tributario, al verificar que los pagos por la venta de los bienes detallados
en las facturas observadas, fueron realizados con anterioridad a la fecha
de embarque, por lo cual se concluyó que la transferencia de propiedad
de los bienes ocurrió antes de su exportación y por tanto constituían
ventas internas de bienes gravadas con el Impuesto General a las Ventas.
A c tua lida d E mpr esari al
RTF N.º 08493-8-2015
Se señala que se debe mantener el reparo al crédito fiscal, toda vez que
no puede afirmarse que hubiese nacido la obligación tributaria por
concepto de venta de triplay por el proveedor a favor de la recurrente,
pues no se han presentado ninguno de los supuestos de nacimiento
de la obligación tributaria en la venta de bienes muebles en el país, por
ende, al no haberse producido el nacimiento de la obligación tributaria
la recurrente no se encontraba facultada a utilizar como crédito fiscal el
Impuesto General a las Ventas consignado en los comprobantes de pago
objetados por la Administración.
Informes Sunat
Informe N.º 052 -2019-SUNAT/7T0000
La venta en el país del cuy vivo, cuy para reproducción y la carne de cuy
fresco, refrigerado o congelado se encuentra gravada con el IGV.
Informe N.º 016-2018-SUNAT/7T0000
En el caso de la transferencia definitiva de la posesión de un bien inmue-
ble, el cual no es de propiedad de la sociedad anónima cerrada que lo
transfiere:
1) Los ingresos obtenidos se encuentran afectos al impuesto a la renta.
2) Dicha transferencia se encuentra gravada con el IGV como venta de
bien mueble.
b) La prestación o utilización de servicios en el país;
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:
(…)
b) Los servicios prestados o utilizados en el país, independiente-
mente del lugar en que se pague o se perciba la contrapresta-
ción, y del lugar donde se celebre el contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero
por sujetos domiciliados en el país o por un establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o
jurídicas domiciliadas en el país, siempre que el mismo no sea
consumido o empleado en el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de ejecu-
ción inmediata que por su naturaleza se consumen íntegramente
en el exterior ni los servicios de reparación y mantenimiento de
naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el
exterior.
Para efecto de la utilización de servicios en el país, se considera
que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior
de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país es un
sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros
medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que
son utilizados parcialmente en el país, se entenderá que sólo el
sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional,
gravándose con el Impuesto sólo dicha parte.
Jurisprudencia:
RTF N.º 02518-2-2017
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra resoluciones de determinación giradas por Impuesto General a
las Ventas, en razón a que al ser ejecutados los servicios de sobreestadía
de contenedores prestados por empresas no domiciliadas en la zona
primaria de aduanas, es decir, dentro del territorio nacional, se entiende
C-1
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
que el primer acto de disposición de los mismos ocurrió en el país y en
tal sentido, dichos servicios fueron utilizados o consumidos o empleados
en el país, supuesto gravado previsto en el inciso b) del artículo 1° de la
Ley del Impuesto General a las Ventas.
RTF N.º 09395-3-2017
La recurrente prestó servicios de transporte aéreo de carga desde el
país hasta el exterior, los que están exonerados del Impuesto General a
las Ventas. Asimismo, se revoca en el extremo del crédito fiscal respecto
al procedimiento de prorrata del Impuesto General a las Ventas, puesto
que conforme con el criterio de la RTF N.º 11831-1-2015, las operaciones
fuera del ámbito de aplicación del Impuesto General a las Ventas, no
corresponde que se considerasen como operaciones no gravadas para
efecto de la prorrata y menos aún facultaban a la Administración a aplicar
un procedimiento de prorrateo del crédito fiscal no previsto en las normas
que regulan dicho impuesto.
RTF N.º 05277-4-2017
Se indica que la Administración no ha demostrado en autos que la opera-
ción cuestionada consista en la fabricación de bienes por encargo (servicio
afecto al SPOT), sino que contrario a ello se verifica de la documentación
que obra en autos que la recurrente adquirió bienes de su proveedor
(compra venta), por lo que no se evidencia que la operación consistió en
una prestación de servicios.
RTF N.º 04168-2-2017
Se señala que el reparo al débito fiscal del Impuesto General a las Ventas
por omisión de ingresos por servicios gravados, considerados por la re-
currente como exportación de servicios (asistencia técnica), se encuentra
arreglado a ley, toda vez que del análisis del contrato celebrado y de la
documentación aportada por la recurrente, se advierte que los servicios
prestados no involucraron la transferencia de conocimientos especializa-
dos a su cliente, así como tampoco se emitió una opinión técnica sobre
la base de la aplicación de conocimientos propios sobre determinada
materia que hubiera requerido el análisis de determinada información.
RTF N.º 01646-8-2017
Se indica que la Administración y la recurrente coinciden en señalar que
los servicios brindados por los proveedores están referidos a actividades
de producción cinematográfica de anuncios publicitarios para su difusión
en televisión y cine, lo que además se advierte de la documentación
brindada en el procedimiento de fiscalización, siendo que conforme con
la normativa de Clasificación Internacional Uniforme Revisión 3 (en su
nota explicativa) dichos servicios están comprendidos en la CIIU 9211
“Producción y distribución de filmes y videocintas” y excluidos de la CIIU
7430 “Publicidad”, por lo que no les resultaba aplicable el porcentaje de
12%, sino más bien el de 9% sobre la operación, como lo hizo la recurrente.
RTF N.º 02862-Q-2016
Se dispone que la tasa por explotación comercial de los servicios de radio-
difusión tiene naturaleza tributaria, por lo que se dispone su publicación
en el Diario Oficial El Peruano al constituir precedente de observancia
obligatoria.
RTF N.º 17723-8-2013
(…) los servicios prestados por no domiciliados mediante publicaciones
en revistas extranjeras para promocionar dirigida a los consumidores
extranjeros sobre los programas turísticos que ofrece la recurrente con el
fin de crear demanda sobre éstos, califican como servicios utilizados en
el exterior pues el primer acto de disposición se da con la difusión de la
referida publicidad, es decir, su primer uso se perfecciona con la comuni-
cación y promoción de los servicios dirigida a la masa de consumidores
reales o potenciales del exterior, con independencia que los servicios que
la recurrente presta sean brindados en el país. Se agrega que es importante
considerar que la utilización de servicios, como supuesto gravado con el
Impuesto General a las Ventas, (…) obtiene el sujeto domiciliado sino por
el lugar donde ocurre el primer acto de disposición, lo que aconteció en
el exterior, siendo que en el caso específico de los servicios de publicidad,
la obtención de clientes es un objetivo potencial y ese fin puede o no
conseguirse, de modo que en el caso de autos, resulta necesario establecer
el lugar donde se destinó la publicidad con el objeto de obtener clientes,
se logre o no tal finalidad.
Informes Sunat:
Informe N.º 055-2019-Sunat/7T0000
Tratándose de una empresa domiciliada en Canadá que presta en el país
el servicio de instalación de maquinarias y equipos tecnológicos a favor
de una entidad del Sector Público Nacional y respecto del cual dicha
empresa no constituye un establecimiento permanente en el Perú, el
referido servicio se encuentra gravado con el IGV; por lo que la entidad
del Sector Público Nacional será sujeto del impuesto como contribuyente;
correspondiéndole pagar dicho impuesto por cuenta propia. La acción
de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así
como la acción para exigir el pago y aplicar sanciones es de cuatro (4) años.
C-2
Informe N.º 025-2019-SUNAT/7T0000
En relación a la retribución que percibe una persona natural domiciliada
en el país, que no realiza actividad empresarial, como consecuencia de
actuar en calidad de fiador solidario en una operación de financiamiento
ante una entidad bancaria:
1 Dicha retribución constituye ingreso gravado con el impuesto a la
renta.
2. Tal retribución constituye renta de la tercera categoría.
3. La mencionada retribución se encuentra gravada con el IGV
Informe N.º 076-2016-SUNAT/5D0000
La retribución percibida por la suscripción del “Acuerdo de No Compe-
tencia”, a que se refiere la consulta, constituye base imponible del IGV de
la prestación de servicios que se configura con motivo de dicho acuerdo.
Informe N.º 178 -2016-SUNAT/5D0000
No resulta aplicable el ajuste al valor de la operación dispuesto por el artí-
culo 42° del TUO de la Ley del IGV a los servicios gratuitos contratados entre
partes no vinculadas ni a aquellos contratados entre partes vinculadas y
que sean distintos a cesiones temporales de activos fijos.
Informe N.º 130-2016-SUNAT/5D0000
El servicio de intermediación que prestan las empresas corredoras de
reaseguros domiciliadas en el país a favor de empresas reaseguradoras
no domiciliadas, orientado a la colocación en el mercado internacional
de primas de reaseguros que cubren riesgos en el Perú, se encontrará
gravado con el IGV sea que las actividades realizadas para el efecto por
dichas empresas corredoras de reaseguros se lleven a cabo: a) En el Perú;
o, b) En el exterior, siempre que de acuerdo con el interés y lo pactado
por ambas partes contratantes, el servicio deba culminar con lograr que
la empresa reaseguradora celebre un contrato de reaseguros con una
empresa aseguradora domiciliada.
Informe N.º 125-2014-SUNAT/5D0000
Si de la evaluación del caso concreto se establece que existe una sola
operación consistente en el servicio de elaboración de un software por
encargo, en la cual por presunción legal se produce la cesión de derechos
patrimoniales sobre el software, dicha operación se encontrará gravada
con el IGV como utilización de servicios, si la empresa que lo encarga,
domiciliada en el Perú, utiliza dicho servicio en el país. Por el contrario, de
evaluarse que nos encontramos frente a dos operaciones independientes,
por un lado, el servicio de elaboración de un software por encargo y, por
otro, la cesión definitiva, exclusiva e ilimitada de los derechos patrimoniales
sobre el software, en cuanto a la primera operación resultaría de aplicación
lo antes señalado (…).
Informe N.º 061-2014-SUNAT/5D0000
Tratándose de una fusión por absorción de dos empresas domiciliadas,
en donde la sociedad absorbida prestó servicios de ejecución continua a
un tercero con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la fusión,
los cuales seguirán siendo prestados por la sociedad absorbente hasta la
culminación del contrato:
1. La sociedad absorbente es la obligada a pagar, en calidad de contribu-
yente, el IGV correspondiente a los servicios prestados por la empresa
absorbida, cuyo nacimiento se produce con posterioridad a la entrada
en vigencia de la fusión.
(…)
Informe N.º 058-2013-SUNAT/4B0000
1. Los ingresos que se perciba por la labor profesional que realiza el perito
naval en forma individual e independiente califica como rentas de
cuarta categoría y, por consiguiente, dicha operación no constituye
servicio para efecto del IGV, encontrándose inafecta de dicho tributo.
Oficio Sunat
Oficio N.º 102-2005-SUNAT/2B0000
El Tribunal Fiscal mediante la Resolución N.º 214-5-2000, publicada el
05.05.2000, en el Diario Oficial El Peruano, la cual constituye jurisprudencia
de observancia obligatoria, ha concluido que los intereses moratorios no
se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas.
Oficio N.º 114-2004-SUNAT/2B0000
(…)
Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, el IGV grava la
prestación de servicios en el país, calificando como tal toda prestación
efectuada por un sujeto domiciliado en el país por la cual percibe una retri-
bución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para efectos
del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté sujeto a este último impuesto.
(…)
De otro lado, el IGV grava la utilización de servicios en el país, debiendo
tenerse en cuenta que según lo dispuesto por la norma, independien-
temente del lugar en el que un no domiciliado preste el servicio, dicha
operación calificará como una utilización de servicios en el país, siempre
que el servicio sea consumido o empleado en el territorio nacional;
Instituto Pacífico

supuesto en el cual el contribuyente del Impuesto será el sujeto que
utilice tales servicios.
Así pues, el servicio de reaseguro prestado por “C” a “B” se encontrará
gravado con el IGV, en tanto no esté comprendido en el Apéndice II del
TUO de la Ley del IGV y sea empleado o consumido en el país, en cuyo
caso el contribuyente del Impuesto será “B”.
Carta Sunat
Carta N.º 002-2005-SUNAT/2B0000
Si el servicio es prestado por un sujeto no domiciliado y es consumido o
empleado en el país por el usuario del servicio, estaremos ante una utiliza-
ción de servicios para efecto del IGV; en cuyo caso, el sujeto del Impuesto
en calidad de contribuyente será dicho usuario, el cual se encontrará
obligado al pago del Impuesto correspondiente.
No es legalmente posible que un sujeto emita un comprobante de pago
para acreditar la prestación de un servicio efectuado por un tercero, aun
cuando éste último tenga el carácter de no domiciliado.
c) Los contratos de construcción;
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:
(…)
c) Los contratos de construcción que se ejecuten en el territorio
nacional, cualquiera sea su denominación, sujeto que lo realice,
lugar de celebración del contrato o de percepción de los ingresos.
Jurisprudencia:
RTF N.º 06802-1-2017
Se confirma la apelada en el extremo del reparo al crédito fiscal del Im-
puesto General a las Ventas de marzo y mayo de 2012, por operaciones
no reales sustentadas al amparo del inciso b) del artículo 44° de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, toda vez que la recurrente no presentó
medios probatorios que demuestren que efectuó las operaciones de
compra de materiales de construcción con los proveedores que figuran
como emisores de los comprobantes de pago reparados, no habiendo
cumplido con acreditar la realidad de las citadas operaciones con los
medios de pago a que se refiere el inciso b) del artículo 44° de la Ley de
IGV y su reglamento.
RTF N.º 09295-2-2017
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación respecto del
reparo a la prorrata del crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas
contenido en diversas resoluciones de determinación, debido a que la
recurrente no realizó operaciones gravada en algunos períodos (venta de
la construcción de los inmuebles) y en el extremo referido a la resolución
de multa emitida por la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo
178° del mencionado código, al estar vinculado al reparo a la prorrata del
Impuesto General a las Ventas, vinculadas a tales reparos.
RTF N.º 00344-2-2017
En razón a que se el reparo por contratos de construcción suscritos con los
beneficiarios del Fondo Mi vivienda es conforme a ley, pues de la revisión
de dichos contratos se ha verificado que la recurrente tenía a su cargo la
ejecución de obras de construcción, por lo que de acuerdo con el inciso d)
del artículo 3° y el inciso c) del artículo 1° de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, aquellos contratos calificaban como contratos de construcción,
supuestos gravados con el citado impuesto, por lo tanto, correspondía
también reconocer el crédito fiscal concerniente a las adquisiciones de
bienes y servicios destinadas a dichas actividades de construcción que
la recurrente consideró como crédito fiscal vinculado a operaciones no
gravadas; debido a que se mantienen los reparos por diferimiento de
ingresos, diferencias entre lo declarado y lo anotado en el Registro de
Compras, operaciones no fehacientes, no utilización de medios de pago
y detracción no cancelada, pues la recurrente no formuló en su apelación
argumento alguno para desvirtuarlos y se ha verificado que se encuentran
arreglados a ley; y en razón a que el reparo por utilización de un menor
costo de ventas se encuentra conforme a ley .
Informes Sunat:
Informes N.º 029-2016-SUNAT/5D0000
Los servicios de mantenimiento, pintado, reparación y acondicionamiento
de edificios para oficinas públicas, penitenciarias y otros análogos se
encuentran sujetos al SPOT como contratos de construcción, siéndoles
de aplicación el porcentaje de detracción del 4%.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Informe N.º 090-2012-SUNAT/4B0000
El servicio de eliminación de desmonte para el acondicionamiento de un
terreno, previo al inicio de obras de construcción, se encuentra sujeto al
SPOT al estar comprendido en el numeral 9 del Anexo 3 de la Resolución
de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT.
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de los mismos.
Concordancia Reglamentaria
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:
(…)
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional
que realicen los constructores de los mismos.
Se considera primera venta y consecuentemente operación
gravada, la que se realice con posterioridad a la resolución,
rescisión, nulidad o anulación de la venta gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere el inciso
d) del Artículo 1 del Decreto, está referida a las ventas que las
empresas vinculadas económicamente al constructor realicen
entre sí y a las efectuadas por éstas a terceros no vinculados.
Tratándose de inmuebles en los que se efectúen trabajos de
ampliación, la venta de la misma se encontrará gravada con el
Impuesto, aun cuando se realice conjuntamente con el inmueble
del cual forma parte, por el valor de la ampliación. Se considera
ampliación a toda área nueva construida.
También se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto
de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelación o
restauración, por el valor de los mismos.
Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de remodela-
ción o restauración, se deberá establecer la proporción existente
entre el costo de la ampliación, remodelación o restauración y el
valor de adquisición del inmueble actualizado con la variación
del Índice de Precios al Por Mayor hasta el último día del mes
precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos señalados
anteriormente, más el referido costo de la ampliación, remodela-
ción o restauración. El resultado de la proporción se multiplicará
por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con
dos decimales.
Este porcentaje se aplicará al valor de venta del bien, resultando así
la base imponible de la ampliación, remodelación o restauración.
No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la
transferencia de las alícuotas entre copropietarios constructores.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las em-
presas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya
sido adquirido directamente de éste o de empresas vinculadas
económicamente con el mismo.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando
se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor
al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que
normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el
constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o
el valor de tasación, el que resulte mayor.
Para efecto de establecer la vinculación económica es de aplica-
ción lo dispuesto en el Artículo 54 del presente dispositivo.
También se considera como primera venta la que se efectúe con
posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas.
Jurisprudencia:
RTF N.º 06036-7-2017
En cuanto a lo alegado por la Administración en el sentido que lo previsto
por el artículo 22º de la Ley de Tributación Municipal se circunscribe única-
mente a las transferencias realizadas mediante contratos de compraventa,
debe indicarse que este Tribunal, en la Resolución N.º 4044-7-2011, ha
señalado que la primera venta de inmuebles que realizan las empresas
constructoras no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, entendién-
dose por venta a todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión
de propiedad de bienes, independientemente de la denominación que
le den las partes, entre las cuales se encuentra la adjudicación por diso-
lución de sociedades.
C-3
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
RTF N.º 04847-4-2017
Se indica que en el caso de la primera venta de inmuebles realizada por
sus constructores se considera como operación no gravada la transferencia
del terreno, por lo que debe aplicarse el procedimiento previsto por el
numeral 6 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV en la medida
que el recurrente no pudiera determinar las adquisiciones destinadas a
realizar operaciones gravadas o no gravadas y no pudiera contabilizarlas
separadamente.
RTF N.º 09844-5-2017
Al respecto, se indica que conforme con la Ley de Tributación Municipal y
la Ley del Impuesto General a las Ventas, se encuentra gravada la primera
venta de bien inmueble que realice el constructor, la que no se encuentra
afecta a la Alcabala, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno y
que se ha configurado la habitualidad del transferente al haber transferido
dos inmuebles en un plazo de 12 meses, siendo que conforme con la Ley
del IGV, el impuesto se aplica a partir de la segunda transferencia y si en
una misma operación se transfieren dos inmuebles (como ocurre en este
caso), se entiende que la primera transferencia es la que corresponde al
inmueble de menor valor.
RTF N.º 10920-1-2017
Se confirma la apelada en cuanto al reparo al Impuesto General a las Ventas
con incidencia en los meses de febrero, marzo, setiembre y diciembre de
2005. Se señala que la recurrente adquirió un terreno y que de la revisión
del contrato suscrito con la constructora, se aprecia que en dicho terreno,
y a través de la mencionada constructora (quien prestó a la recurrente un
servicio de construcción) se construyó una edificación conformada por
departamentos, cocheras y depósitos, los que fueron vendidos a terceros
en el año 2005, por lo que dichos bienes fueron construidos por un tercero
para la recurrente, en tal sentido, de acuerdo con los términos de la Ley
del Impuesto General a las Ventas y su reglamento, ésta califica como
constructora para efecto de dicho impuesto, por lo que debió gravar las
mencionadas operaciones.
RTF N.º 11182-5-2016
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra la resolución de determinación girada por Impuesto General a las
Ventas de setiembre de 2007, debido a que la recurrente debió considerar
como valor de venta en las ventas de inmuebles que realizó a un compra-
dor, la suma total que este último se obligó a pagarle, la misma que superó
el valor de las 35 UIT, no encontrándose dichas ventas exoneradas del
impuesto, por lo que resulta arreglado a ley el reparo a la base imponible
del débito fiscal del Impuesto General a las Ventas.
RTF N.º 058085-7-2016
En relación con lo señalado por la Administración en el sentido que lo
previsto por el artículo 22º de la Ley de Tributación Municipal se circuns-
cribe únicamente a las transferencias realizadas mediante contratos de
compraventa, debe indicarse que este Tribunal, en la Resolución N.º 4044-
7-2011, ha señalado que la primera venta de inmuebles que realizan las
empresas constructoras no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala,
entendiéndose por venta a todo acto a título oneroso que conlleve la
transmisión de propiedad de bienes, independientemente de la denomi-
nación que le den las partes, entre las cuales se encuentra la adjudicación
por disolución de sociedades; en tal sentido, siguiendo el criterio expuesto,
independientemente de la denominación del contrato, en el presente
caso la transferencia materia de autos constituye una compraventa de la
empresa constructora a favor de la recurrente.
RTF N.º 00727-2-2016
Se revoca la apelada en el extremo del reparo por ingresos omitidos por
la venta de un inmueble para efectos del Impuesto General a las Ventas
y multas vinculadas, toda vez que en los períodos acotados no se puede
considerar que hubiera nacido la obligación tributaria del impuesto, al no
haber sido entregado el inmueble materia de autos, sino con posterioridad.
RTF N.º 11182-5-2016
Que declaró infundada la reclamación formulada contra la Resolución
de Determinación girada por IGV de setiembre de 2007, debido a que
para efecto de las normas que regulan el Impuesto General a las Ventas,
la recurrente debió considerar como valor de venta la suma total que
los compradores de los inmuebles se obligaron a pagar, la misma que
superó el valor de las 35 UIT, no encontrándose exonerada del IGV, por lo
que resulta arreglado a ley el reparo a la base imponible del débito fiscal.
Informes Sunat:
Informe N.º 082-2019-SUNAT/7T0000
Tratándose de la calificación de constructor señalada en el inciso e)
del artículo 3° de la Ley del IGV, se presume la habitualidad, cuando el
enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de
un período de doce meses, debiéndose aplicar a partir de la segunda
transferencia del inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de
dos o más inmuebles, se entenderá que la primera transferencia es la del
inmueble de menor valor
C-4
Informe N.º 026-2015-SUNAT/5D0000
Tratándose de la exoneración del IGV en la primera venta de inmuebles
efectuada por el constructor de los mismos, prevista en el literal b) del
Apéndice I de la Ley del IGV, a efectos de establecer si el valor de venta
del inmueble supera o no las 35 UIT debe considerarse el valor del terreno
como parte de dicho valor.
Informe N.º 039-2014-SUNAT/4B0000
1. En caso no se llegue a celebrar el contrato definitivo por la primera
venta de inmuebles realizada por el constructor, puede emitirse una
nota de crédito respecto de la boleta de venta emitida por los pagos
efectuados en calidad de arras, depósito o garantía gravadas con el IGV.
Informe N.º 092-2011-SUNAT/2B0000
3. La transferencia del bien inmueble por parte de la persona jurídica
a uno o más de sus accionistas no estará gravada con el IGV, salvo
que se trate de la primera venta del bien y aquella califique como
“constructor” para efecto de este impuesto.
Informe N.º 185-2008-SUNAT/2B0000
En relación con la primera venta de inmuebles realizada por los construc-
tores de los mismos:
1. A efecto de determinar la base imponible del IGV, tratándose de
operaciones de venta al contado, el valor total de la transferencia
del inmueble, al cual se le deducirá el cincuenta por ciento (50%) del
valor del terreno, no incluye el monto del IGV que corresponda por
la mencionada operación.
2. El IGV que grava la venta de bienes o prestación de servicios destinados
exclusivamente a la construcción del inmueble podrá deducirse en su
integridad como crédito fiscal, en la medida que dichas adquisiciones
se contabilicen separadamente de aquéllas destinadas a la venta del
terreno.
En caso que no pueda discriminarse las adquisiciones que han sido desti-
nadas a realizar las operaciones gravadas y no gravadas, deberá utilizarse
el procedimiento de la prorrata, regulado por el numeral 6.2 del artículo
6° del Reglamento de la Ley del IGV.
e) La importación de bienes.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:
e) La importación de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.
Segundo párrafo del inciso e) del presente numeral de-
rogado por Única la Disposición Derogatoria de la Ley
N.º 30264, vigente desde el 1.12.2014
(...)
9. VENTA DE BIENES INGRESADOS MEDIANTE ADMISIÓN E IMPOR-
TACIÓN TEMPORAL
No está gravada con el Impuesto la transferencia en el país de mercan-
cía extranjera, ingresada bajo los regímenes de Importación Temporal
o Admisión Temporal regulados por la Ley General de Aduanas, sus
normas complementarias y reglamentarias, siempre que se cumpla
con los requisitos establecidos por la citada Ley.
Jurisprudencia:
RTF N.º 01801-1-2017
la percepción del drawback no genera la obligación por parte del bene-
ficiario de extornar del costo de producción el monto del drawback que
equivale a los derechos arancelarios que gravaron la importación de los
bienes contenidos en los bienes exportados o que fueron consumidos
durante su producción, por lo que no procedía que la Administración
exigiera a la recurrente que estableciera la proporción del gasto incurrido
por los servicios de asesoría integral recibidos que fue destinado a la
generación de rentas inafectas respecto de aquella proporción que fue
destinada a la generación de rentas gravadas, disponiéndose que deter-
mine nuevamente el monto de los gastos no deducibles para efecto del
Impuesto a la Renta.
Informes Sunat:
Informe N.º 002-2019-SUNAT/7T0000
El servicio oneroso de acceso a bases de datos en el territorio nacional a
través de internet de jurisprudencia nacional y extranjera prestado a un
sujeto domiciliado en el país perceptor de rentas de tercera categoría por
una empresa no domiciliada califica como una operación de utilización
de servicios afecta al IGV, teniendo la calidad de contribuyente el sujeto
domiciliado que es quien utiliza dicho servicio
Instituto Pacífico

Informe N.º 057-2018-SUNAT/7T0000
En las operaciones de importación y venta interna de los vehículos auto-
móviles nuevos indicados en el Literal A del Nuevo Apéndice IV de la Ley
del IGV e ISC, son sujetos del ISC en calidad de contribuyentes:
(…)
(ii) El importador en las ventas que realice en el país de los bienes gra-
vados.
Informe N.º 114-2010-SUNAT/2B0000
La importación de bienes que realicen las Direcciones Regionales de
Educación no se encuentra infecta del IGV y los derechos arancelarios, aun
cuando tales bienes se destinen a las instituciones educativas de gestión
estatal de la respectiva Región.
ARTÍCULO 2º.- CONCEPTOS NO GRAVADOS
No están gravados con el impuesto:
a) El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes
muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta
de primera o de segunda categorías gravadas con el Impuesto
a la Renta.
Jurisprudencia:
RTF N.º 15496-1-2011
Se indica que si bien está acreditado que respecto del Impuesto a la Renta
el recurrente obtuvo renta de tercera categoría por las ventas de las oficinas
antes aludidas, también lo es que la renta obtenida por el arrendamiento
de otros locales del recurrente no califica como renta empresarial a efecto
de considerarlo como sujeto del Impuesto General a las Ventas, ya que
aquellas no constituyen renta tercera categoría sino de primera categoría.
(…) la retribución percibida por el recurrente por el arrendamiento de
oficinas constituyó renta de tercera categoría, en tal sentido, es un servicio
gravado con el Impuesto General a las Ventas.
Informe Sunat:
Informe N.º 202-2016-SUNAT/5D0000
En el supuesto de un contrato de arrendamiento financiero sobre vehículos
y/o inmuebles en el que se ha pactado que cuando el arrendador, que es
una entidad bancaria, realice los pagos del impuesto vehicular, impuesto
predial y/o arbitrios que recaen sobre los citados bienes, dichos importes
sean trasladados a través de cuotas mensuales (ordinarias o extraordinarias)
al arrendatario, el IGV que grava tales cuotas, consignado separadamente
en los comprobantes de pago respectivos, podrá ser utilizado como crédito
fiscal por el arrendatario, siempre que: a) la adquisición del bien objeto
del contrato sea necesaria para producir su renta o mantener su fuente; b)
dicho bien sea destinado a operaciones por las que se deba pagar el IGV; y
c) se cumpla los requisitos formales para ejercer el derecho al crédito fiscal
a que se refiere el artículo 19° de la Ley del IGV; lo que deberá verificarse
en cada caso en concreto.
b) La transferencia de bienes usados que efectúen las personas
naturales o jurídicas que no realicen actividad empresarial,
salvo que sean habituales en la realización de este tipo de
operaciones.
Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto Legislativo N.º 950
(03.02.04), vigente a partir del 01.03.04.
Jurisprudencia:
RTF N.º 05216-2-2003
Se confirma la resolución apelada en cuanto a la determinación del
Impuesto General a las Ventas, al establecerse que la venta de bienes
usados, chafalonería y otros bienes que no se encuentran comprendidos
en el Convenio de Cooperación Peruano Colombiano o en el Decreto
Ley N.º 21503, se encuentra gravada con dicho impuesto. Se precisa que
no puede considerarse que la venta de bienes usados es accesoria a la
actividad principal de otorgamiento de créditos, pues la misma se realiza
con terceras personas, distintas a los sujetos de crédito. Asimismo, se indica
que no es de aplicación el inciso b) del artículo 2° de la Ley del Impuesto
General a las Ventas que dispone que no está gravada la venta de bienes
usados efectuadas por personas que no realizan actividad empresarial,
ya que de autos se ha comprobado que el recurrente realizaba dicha
actividad en forma empresarial.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Informes Sunat:
Informe N.º 133-2006-SUNAT/2B0000
La transferencia en el país de vehículos usados efectuada por personas
naturales que no realizan actividad empresarial no se encontrará afecta
al IGV, independientemente de quien sea el adquirente; salvo que las per-
sonas naturales transferentes califiquen como habituales en la realización
de este tipo de operaciones.
Informe N.º 153-2002-SUNAT/K00000
La transferencia de bienes muebles usados que se efectúe en un proceso
de remate judicial se encontrará gravada con el IGV, siempre y cuando el
ejecutado, sea persona natural o jurídica, realice actividad empresarial.
Oficio Sunat
Oficio N.º 289-2003-2B0000
La transferencia en propiedad de vehículos usados realizada por las entida-
des y dependencias del Sector Público Nacional que no realicen actividad
empresarial no se encuentra gravada con el IGV, independientemente que
dicha transferencia se efectúe mediante subasta pública.
c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia
de la reorganización de empresas;
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
(…)
7. REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS
Para efectos de este lmpuesto, se entiende por reorganización de
empresas:
a) A la reorganización de sociedades o empresas a que se refieren
las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
b) Al traspaso en una sola operación a un único adquirente, del total
de activos y pasivos de empresas unipersonales y de sociedades
irregulares que no hayan adquirido tal condición por incurrir en
las causales de los numerales 5 ó 6 del Artículo 423 de la Ley
N.º 26887, con el fin de continuar la explotación de la actividad
económica a la cual estaban destinados.
Jurisprudencia:
RTF N.º 15492-1-2011
Se revoca la resolución apelada debido a que de autos se aprecia que la
recurrente segregó un bloque patrimonial constituido por bienes y dinero
en efectivo con respecto a la línea dedicada a la elaboración de azúcar,
aportando este bloque a la Empresa Azucarera del Norte S.A. y recibiendo
a cambio 3 062 757 acciones nominativas de un valor de S/. 1,00 cada
una, correspondientes a dichos aportes, siendo esta operación una reor-
ganización simple conforme lo establecido por el artículo 391° de la Ley
General de Sociedades y, por lo tanto, conforme al inciso c) del artículo 2°
de la Ley del Impuesto General a las Ventas y sus normas reglamentarias,
operación no gravada con el IGV, por constituir una transferencia de bienes
realizada como consecuencia de la reorganización o traspaso de empresas.
RTF N.º 10923-8-2011
(…) desde una perspectiva de la realidad económica subyacente, una escisión
parcial califica como real si se han dado de manera concurrente los siguientes
elementos: a. traspaso patrimonial y recepción por la empresa escisionaria, b.
división de actividades y explotación del patrimonio como unidad económica
nueva o formando parte de una ya existente, c. reducción de capital de la
sociedad escindente y la consiguiente entrega de acciones o participaciones
correspondientes. Elementos que diferencian a la escisión parcial de una
enajenación de activos o de un pago en especie y que de acuerdo con lo
actuado, no se presentan en el caso analizado ya que el proceso obedeció a
la necesidad del banco (empresa escisionaria) de dar cumplimiento a normas
a las que se encuentra sujeto por ser entidad financiera sin que la operación
se haya orientado a que éste continúe con las actividades mencionadas al
negocio inmobiliario y de la construcción, que eran actividad principal de
la recurrente. Por tanto, se encuentra arreglado a ley que la operación de
transferencia de patrimonio se haya gravado con el IGV y se reconozca el
crédito fiscal proveniente de las adquisiciones que se efectuaron (…).
Informe Sunat:
Informe N.º 090-2019-SUNAT/7T0000
La inafectación prevista en el inciso c) del artículo 2° de la Ley del IGV no
comprende aquella transferencia ocurrida con ocasión de una reorganiza-
ción en la que se encuentren comprendidas asociaciones sin fines de lucro.
C-5
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
d) Inciso d) derogado por la Cuarta Disposición Final del Decreto
Legislativo N.º 950, ( 03.02.04).
e) La importación de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
(…)
11.4. ENTIDADES RELIGIOSAS
Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del inciso e) del
Artículo 2 del Decreto, son aquellas que cumplan los requisitos para
estar exoneradas del Impuesto a la Renta.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del Artículo
2 del Decreto, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Tratándose de la Iglesia Católica, se considerará a la Conferencia
Episcopal Peruana, los Arzobispados, Obispados, Prelaturas,
Vicariatos Apostólicos, Seminarios Diocesanos, Parroquias y las
misiones dependientes de ellas, Órdenes y Congregaciones Reli-
giosas, Institutos Seculares asentados en las respectivas Diócesis
y otras entidades dependientes de la Iglesia Católica reconocidas
como tales por la autoridad eclesiástica competente, que estén
inscritos en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto
a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT.
b) Tratándose de entidades religiosas distintas a la católica se con-
siderarán a las Asociaciones o Fundaciones cuyos estatutos se
hayan aprobado por la autoridad representativa que corresponda
y que se encuentren inscritas en los Registros Públicos y en el
Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT.
Las entidades religiosas acreditarán su inscripción en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, con la Resolución que
la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT
expide cuando se ha realizado dicha inscripción, la cual deberá ser
exhibida a la Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar
los bienes donados inafectos del Impuesto.
Dichos bienes no podrán ser transferidos o cedidos durante
el plazo de cuatro (4) años contados desde la fecha de la
numeración de la Declaración Única de Importación. En
caso que se transfieran o cedan, se deberá efectuar el pago
de la deuda tributaria correspondiente de acuerdo con lo que
señale el reglamento. La depreciación de los bienes cedidos
o transferidos se determinará de acuerdo con las normas del
Impuesto a la Renta.
No están comprendidos en el párrafo anterior los casos en
que por disposiciones especiales se establezcan plazos, con-
diciones o requisitos para la transferencia o cesión de dichos
bienes.
Informes Sunat:
Informe N.º 257-2006-SUNAT/2B0000
A partir del 20.7.2002 las entidades religiosas no están obligadas a inscri-
birse en el Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones, para efecto
del beneficio contenido en el numeral 1 del inciso e) del artículo 2° del
TUO de la Ley del IGV.
Informe N.º 133-2003-SUNAT/2B0000
1. La autoridad eclesiástica competente para reconocer a las entidades
dependientes de la Iglesia Católica no especificadas en el inciso a)
del numeral 11.4 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV, es
el Arzobispo, Obispo, Prelado o Vicario Apostólico respectivo. Dicho
reconocimiento podría aprobarse mediante Decreto o certificación
expedida por la Curia de la Jurisdicción (Cancillería).
2. En el caso de las entidades religiosas distintas a la católica, éstas se
constituyen como Asociaciones o Fundaciones conforme al Código
Civil, y una vez inscritas en el correspondiente registro público gozan
de todos los derechos que las normas legales les otorgan. En cuanto
a su aprobación, ésta dependerá de lo que establezca el correspon-
diente estatuto de la confesión religiosa no católica.
2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen
libres o liberados de derechos aduaneros por dispositi-
vos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los
mismos, con excepción de vehículos.
C-6
Informe Sunat:
Informe N.º 51-2013-SUNAT/4B0000
1. Los envíos que constituyen mercancías con un valor FOB hasta de US$
200, 00 por envío siempre que éstas no constituyan envíos parciales,
ni su valor FOB supere los US$ 200, 00 como consecuencia de un
ajuste de valor, están inafectos al pago de los tributos que gravan la
importación, de conformidad con los establecido en el inciso l) del
artículo 147º de la LGA, el numeral 2, inciso e) del artículo 2º de la Ley
de IGV y el artículo 3º de la Ley N.º 29774, debiéndose consignar en
estos casos, el código liberatorio 4468.
3. Bienes efectuada con financiación de donaciones del
exterior, siempre que estén destinados a la ejecución
de obras públicas por convenios realizados conforme a
acuerdos bilaterales de cooperación técnica, celebrados
entre el Gobierno del Perú y otros Estados u Organismos
Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales
y multilaterales.
Informe Sunat:
Informe N.º 94-2017-SUNAT/340000
Si se recepcionó la resolución que desaprueba la donación de ropa y
calzado usado dentro de los treinta días de efectuado el levante, no
corresponderá su trámite como una donación en el marco de la Ley N’
28905, así tampoco resultará aplicable la excepción prevista en el artículo
2 de la Ley N’ 28514, teniendo en consecuencia la condición de mercancía
de importación prohibida
Informe N.º 180-2016-SUNAT/5D1000
Los dispositivos legales que hagan referencia a la resolución de aprobación
de la donación como requisito para que las entidades mencionadas en el
inciso k) artículo 2 del TUO de la Ley del IGV
Informe N.º 104 -2015-SUNAT/5D1000
las operaciones de importación de bienes donados a entidades religiosas,
ni la importación de bienes que se efectúen a título gratuito a favor de
entidades y dependencias del sector público, excepto empresas, o las
realizadas a favor de las ENIEX, ONGD-PERU e IPREDAS inscritas en el
APCI; siempre que las mismas sean aprobadas por Resolución Ministerial
del sector correspondiente.
f ) El Banco Central de Reserva del Perú por las operaciones de:
1. Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de
su Ley Orgánica.
2. Importación o adquisición en el mercado nacional de
billetes, monedas, cospeles y cuños.
Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto Legislativo N.º
950 (03.02.04), vigente a partir del 04.02.04.
g) La transferencia o importación de bienes y la prestación de
servicios que efectúen las instituciones educativas públicas o
particulares exclusivamente para sus fines propios. Mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas y el Ministro de Educación, se aprobará la relación
de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General
a las Ventas.
La transferencia o importación de bienes y la prestación
de servicios debidamente autorizada mediante Resolución
Suprema, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las
Instituciones Culturales o Deportivas a que se refieren el inciso
c) del Artículo 18 y el inciso b) del Artículo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N.º
774, y que cuenten con la calificación del Instituto Nacional de
Cultura o del Instituto Peruano del Deporte, respectivamente.
Jurisprudencia:
RTF N.º 09558-8-2016
Asimismo en relación al argumento de la recurrente respecto a que los
servicios educativos prestados en los referidos períodos se encuentran
inafectos del IGV conforme con lo previsto en la Ley N.º 23384 (Ley General
de Educación), cabe indicar que por los anotados períodos la recurrente
determinó deuda tributaria en el mes de noviembre la misma que surtió
efectos con su presentación siendo válidamente acogida al fraccionamien-
to RESIT, por lo que dicho argumento no resulta amparable.
Instituto Pacífico

RTF N.º 01199-8-2016
Se declara nula la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra unas resoluciones de determinación giradas por Impuesto General
a las Ventas - No domiciliado correspondientes a los períodos julio de 2008
y febrero de 2009, toda vez que tales valores son nulos, pues el reparo sería
únicamente consecuencia de las conclusiones a las que habría llegado la
Administración producto de la evaluación de la documentación propor-
cionada por la recurrente en virtud a los requerimientos y sus resultados,
en los que no se observa que esta le hubiera solicitado expresamente a
la recurrente que sustentase reparos u observaciones respecto del im-
puesto y períodos acotados ni que le hubiese comunicado las respectivas
conclusiones sobre el examen de dichas pruebas, lo que ha llevado a que
esta última en el caso de autos no haya podido ejercer adecuadamente su
derecho de defensa durante el procedimiento de fiscalización.
RTF N.º 17168-1-2013
Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo a la base imponible
del Impuesto General a las Ventas (IGV), debido a que la recurrente no
acreditó encontrarse dentro del supuesto de inafectación contemplado
en el inciso g) del artículo 2° de la Ley del IGV y por haberse determinado
ingresos gravados que no fueron registrados ni declarados (2006, 2008
y 2009) (…).
RTF N.º 06884-2-2013
(…) la recurrente no está contemplada en el supuesto de Inafectación
contemplado en el citado segundo párrafo del inciso g) del artículo 2º de
la Ley del Impuesto General a las Ventas pues no acreditó que los servicios
que presta se encuentran debidamente autorizados mediante resolución
suprema, en su calidad de institución cultural pese a haber sido requerida
por la Administración para tal efecto.
Informes Sunat
Informe N.º 69-2017-SUNAT/5D1000
En consideración de la Norma Vlll del Título Preliminar del Código Tributaria,
en virtud de la que no puede en vía de interpretación concederse exone-
raciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a supuestos distintos
a los señalados por ley, tenemos que solamente gozan inafectación de
derechos arancelarios aquellas mercancías que importen las universidades
para ser utilizadas exclusivamente en servicios de enseñanza, no pudiendo
extenderse dicho beneficio a bienes que sean destinados a un fin distinto
o adicional al mencionado, como sería el caso de mercancías que además
de tener una finalidad educativa se usen también en la prestación de
servicios a terceros a través de los centros de producción constituidos al
amparo del artículo 54’ de la Ley N’ 30220.
Informe N.º 088-2016-SUNAT/5D0000
Los servicios consistentes en academia de preparación, dictado de cursos
talleres y desarrollo del proceso de admisión prestados por una Institución
Educativa Pública, prevista en el inciso a) del artículo 71° de la LGE, que
imparte educación superior no universitaria no se encuentran gravados
con el IGV. Por su parte, el servicio de alquiler de aulas aun con fines
educativos se encuentra gravado con el IGV, en la medida que califique
como servicio habitual.
Informe N.º 088-2014-SUNAT/5D0000
Para efecto de la inafectación del IGV e ISC, a la importación de bienes do-
nados a entidades del Sector Público Nacional, el Sector correspondiente
debe aprobar la donación mediante Resolución Ministerial; con lo cual no
es posible aplicar dicha inafectación en los casos en que la aprobación
y/o aceptación de tales donaciones se realice mediante una Resolución
Directoral emitida en virtud de una “delegación” de facultades.
Oficio Sunat
Oficio N.º 461-2008-SUNAT/200000
Conforme al inciso g) del artículo 2° del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo N.º 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y
normas modificatorias, no está gravada con el IGV la transferencia o impor-
tación de bienes y la prestación de servicios que efectúen las Instituciones
Educativas Públicas o Particulares exclusivamente para fines propios.
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica
para sus agentes pastorales, según el Reglamento que se
expedirá para tal efecto; ni los pasajes internacionales expe-
didos por empresas de transporte de pasajeros que en forma
exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Informe Sunat:
Informe N.º 102-2012-SUNAT/4B0000
Ahora bien, en cuanto a si el servicio de transporte aéreo de pasajeros se
encuentra gravado con el IGV, cabe indicar que el inciso c) del artículo
3° de la Ley del IGV dispone que en el caso del servicio de transporte
internacional de pasajeros, el IGV se aplica sobre la venta de pasajes que
se expidan en el país o de aquellos documentos que aumenten o dismi-
nuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el servicio se inicie o
termine en el país, así como el de los que se adquieran en el extranjero
para ser utilizados desde el país.
i) Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contra-
tos de licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley
N.º 26221.
j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones y las empresas de seguros a los tra-
bajadores afiliados al Sistema Privado de Administración de
Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de éstos en el marco
del Decreto Ley N.º 25897.
Primer párrafo sustituido por el Artículo 1 del Decreto Legislativo
N.º 935, publicado el 10.10.03.
k) La importación o transferencia de bienes que se efectúe
a título gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del
Sector Público, excepto empresas; así como a favor de las
Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación Técnica
Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales
de Desarrollo Nacionales (ONGD-PERÚ) e Instituciones Priva-
das Sin Fines de Lucro Receptoras de Donaciones de Carácter
Asistencial o Educacional (IPREDA), inscritas en el registro
correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de
Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones
Exteriores y que se encuentren calificadas previamente por la
SUNAT como entidades perceptoras de donaciones. En este
caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crédito fiscal
que corresponda al bien donado.
Primer párrafo modificado por el Artículo 8 de la Ley N.º 30498,
publicada el 08 .05.16.
Jurisprudecnia
RTF N.º 02223-2-2017
Se indica que la recurrente adquirió vía arrendamiento financiero maqui-
naria que luego remitió al exterior y entregó en comodato a empresas
no domiciliadas, siendo que entre el 9 de setiembre de 2005 y el 21 de
enero de 2006, las máquinas no se utilizaron en operaciones por las que
se debía pagar el IGV ni fueron objeto de una exportación de servicios,
lo que no es cuestionado por la recurrente, en tal sentido, durante dicho
tiempo ésta no tenía derecho al saldo a favor del exportador, por lo
que el monto del IGV que se le trasladó en las cuotas de arrendamiento
financiero por el uso de las referidas maquinarias no podía otorgar
derecho al referido saldo.
Informes Sunat
Informe N.º 088-2014-SUNAT/5D0000
Para efecto de la inafectación del IGV e ISC, a la importación de bienes do-
nados a entidades del Sector Público Nacional, el Sector correspondiente
debe aprobar la donación mediante Resolución Ministerial; con lo cual no
es posible aplicar dicha inafectación en los casos en que la aprobación
y/o aceptación de tales donaciones se realice mediante una Resolución
Directoral emitida en virtud de una “delegación” de facultades.
Informe N.º 011-2006-SUNAT/2B0000
En el caso de donaciones de bienes (incluidos libros) que se efectúen a fa-
vor de las entidades o dependencias del Sector Público Nacional, se deberá
aplicar lo dispuesto en el inciso k) del artículo 2° del TUO de la Ley del IGV.
Asimismo, no está gravada la transferencia de bienes al Estado,
efectuada a título gratuito, de conformidad a disposiciones
legales que así lo establezcan.
Concordancias:
D.S. N.º 124-2001-EF; D.S. N.º 041-2004-EF; D.S. N.º 099-2004-EF
C-7
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Informes Sunat:
Informe N.º 110-2007-SUNAT/2B0000
Las transferencias de bienes a título gratuito realizadas entre empresas
del Estado (empresas de derecho público, empresas estatales de derecho
privado y empresas de economía mixta), se encuentran inafectas del IGV;
siempre que las mismas se efectúen de conformidad a disposiciones
legales que así lo establezcan.
Informe N.º 073-2006-SUNAT/2B0000
1. El inciso b) del artículo 2° del Reglamento de Donaciones referido a la
inafectación del IGV e ISC a la transferencia de bienes a título gratuito
a favor de los donatarios comprende, entre otros supuestos:
a. La transferencia de bienes a título gratuito que hayan sido
adquiridos en el país;
b. La transferencia de bienes que hayan sido manufacturados por
el propio donante; y,
c. La transferencia de bienes a título gratuito que hayan sido
previamente importados.
2. Toda vez que las transferencias de bienes a título gratuito mencionadas
en el numeral precedente se encuentran enmarcadas en la inafec-
tación a que se refiere el inciso b) del artículo 2° del Reglamento de
Donaciones, corresponde que el Ministerio de Relaciones Exteriores
emita una Resolución de Aprobación por las donaciones efectuadas
a favor de las ENIEX, ONGD-PERÚ e IPREDA.
Informe N.º 062-2004-SUNAT/2B0000
1. Las donaciones efectuadas en favor de las Municipalidades se en-
cuentran inafectas del IGV, siempre y cuando las mismas hayan sido
aprobadas mediante Resolución Ministerial emitida por el Ministerio
de Economía y Finanzas,
En este caso, para la expedición de la Resolución de aprobación de las
donaciones, las Municipalidades deberán presentar ante el Sector corres-
pondiente, entre otros, el Acuerdo de Concejo Municipal o Regional, de
corresponder, mediante la cual se acepta la donación.
l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certi-
ficados de Depósito del Banco Central de Reserva del Perú y
por Bonos “Capitalización Banco Central de Reserva del Perú”.
ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos,
rifas, sorteos, máquinas tragamonedas y otros aparatos
electrónicos, casinos de juego y eventos hípicos.
Informes Sunat
Informe N.º 092-2012-SUNAT/4B0000
La entrada en vigencia de la Ley N.º 29829, que dispone la instalación,
implementación y puesta en funcionamiento del SUCTR en las salas de
juego de máquinas tragamonedas, no enerva la obligación de los sujetos
que realizan la explotación de los Juegos de Casinos y/o Máquinas Traga-
monedas, de declarar y pagar el Impuesto que grava estos juegos mediante
el PDT – Formulario Virtual N.º 693; así como de efectuar la liquidación
diaria por la explotación de dichos juegos registrando la información
respectiva en los formatos contenidos en los Anexos 1 y 2 de la Resolución
de Superintendencia N.º 014-2003/SUNAT.
Informe N.º 017-2012-SUNAT/4B0000
La transferencia en propiedad de máquinas tragamonedas, realizada por
un sujeto que se dedica exclusivamente a la explotación de juegos de
máquinas tragamonedas y que adquirió estas para su uso exclusivo en
dicha actividad, se encuentra exonerada del IGV.
m) La adjudicación a título exclusivo a cada parte contratante,
de bienes obtenidos por la ejecución de los contratos de
colaboración empresarial que no lleven contabilidad inde-
pendiente, en base a la proporción contractual, siempre que
cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT la información que, para
tal efecto, ésta establezca.
Inciso sustituido por el Artículo 3 de la Ley N.º 27039 (31.12.98).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
( ... )
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
11.1. ADJUDICACIÓN DE BIENES EN CONTRATOS DE COLABORACIÓN
EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
C-8
Lo dispuesto en el inciso m) del artículo 2° del Decreto, será aplicable a
los contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad
independiente cuyo objeto sea la obtención o producción común
de bienes que serán repartidos entre las partes, de acuerdo a lo que
establezca el contrato.
Dicha norma no resultará de aplicación a aquellos contratos en los
cuales las partes sólo intercambien prestaciones, como es el caso de
la permuta y otros similares.
n) La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de
construcción que efectúen las partes contratantes de socie-
dades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas
de contratos de colaboración empresarial, que no lleven
contabilidad independiente, para la ejecución del negocio
u obra en común, derivada de una obligación expresa en el
contrato, siempre que cumpla con los requisitos y condicio-
nes que establezca la SUNAT.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
(...)
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
(...)
11.2 ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso n) del artículo 2º del Decreto será de apli-
cación a la asignación de recursos, bienes servicios o contratos de
construcción que figuren como obligación expresa, para la realización
del objeto del contrato de colaboración empresarial.
o) La atribución, que realice el operador de aquellos contratos
de colaboración empresarial que no lleven contabilidad
independiente, de los bienes comunes tangibles e intangi-
bles, servicios y contratos de construcción adquiridos para la
ejecución del negocio u obra en común, objeto del contrato,
en la proporción que corresponda a cada parte contratante,
de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
(...)
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
(...)
11.3 ADQUISICIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso o) del artículo 2° del Decreto, será de aplica-
ción a la atribución que realice el operador del contrato, respecto de las
adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el contrato de colaboración
deberá constar expresamente la proporción de los gastos que cada
parte asumirá o el pacto expreso mediante el cual las partes acuer-
den que la atribución de las adquisiciones comunes y del respectivo
Impuesto y gasto tributario se efectuará en función a la participación
de cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto en
conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicación o solicitud
para no llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se
modifica el contrato en la parte relativa a la participación en los gastos
que cada parte asumirá, se deberá comunicar a la SUNAT dentro de
los cinco (5) días hábiles siguientes de efectuada la modificación.
El operador que efectúe las adquisiciones atribuirá a los otros
contratantes la proporción de los bienes, servicios o contratos de
construcción para la realización del objeto del contrato.
Artículo 5°.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo
del Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal correspondiente; salvo
los casos de la utilización de servicios en el país prestados por sujetos no
domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales el Impuesto a
pagar es el Impuesto Bruto.
(...)
10. CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
( ... )
10.2 CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE:
Está gravada con el Impuesto, la atribución total de los bienes indicados
en el inciso o) del artículo 2º del Decreto, que se efectúe a una de las
empresas contratantes, siendo la base imponible el valor de mercado
deducida la proporción correspondiente a dicha parte contratante.
Instituto Pacífico

p) La venta e importación de los medicamentos y/o insumos
necesarios para la fabricación nacional de los equivalentes
terapéuticos que se importan (mismo principio activo) para
tratamiento de enfermedades oncológicas, del VIH/SIDA y de
la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas vigentes.
Texto incorporado por el Artículo 6 de la Ley Nª 28553, (19.06.05).
Concordancias:
D.S. N.º 005-2008-SA
D.S. N.º 005-2009-SA
q) Literal q) derogado por la Cuarta Disposición Complementaria
Final de la Ley N.º 29646 ( 01.01.11).
r) Los servicios de crédito: Sólo los ingresos percibidos por las
Empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro
y Crédito, Cajas Municipales de Crédito Popular, Empresa de
Desarrollo de la Pequeña y Micro Empresa - EDPYME, Coope-
rativas de Ahorro y Crédito y Cajas Rurales de Ahorro y Crédito,
domiciliadas o no en el país, por concepto de ganancias de
capital, derivadas de las operaciones de compraventa de letras
de cambio, pagarés, facturas comerciales y demás papeles
comerciales, así como por concepto de comisiones e intereses
derivados de las operaciones propias de estas empresas.
También están incluidas las comisiones, intereses y demás in-
gresos provenientes de créditos directos e indirectos otorga-
dos por otras entidades que se encuentren supervisadas por
la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas exclusivamente
a operar a favor de la micro y pequeña empresa.
Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de
créditos de fomento otorgados directamente o mediante
intermediarios financieros, por organismos internacionales o
instituciones gubernamentales extranjeras, a que se refiere el
inciso c) del Artículo 19 del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N.º 179-2004-EF y normas modificatorias.
Inciso incorporado por el Artículo 1 del Decreto Legislativo N.º
965 (24.12.06).
Jurisprudecnia
RTF N.º 09969-4-2017
se señala que los intereses materia de observación tienen la naturaleza
de intereses compensatorios y no habiendo acreditado la recurrente los
motivos por los que no los gravó con el referido impuesto al constituir
pagos realizados por dicho concepto a un sujeto no domiciliado, distinto a
las entidades señaladas en el inciso r) del artículo 2° de la Ley del Impuesto
General a las Ventas y que han sido utilizados en el país, la recurrente se
encontraba obligada a realizar el pago por el mencionado impuesto por los
aludidos intereses por tales operaciones de financiamiento, lo que no hizo.
Informes Sunat
Informe N.º 027-2017-SUNAT/5D0000
Las empresas del sistema financiero y de seguros, así como las cooperativas
de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público, que se
encuentran bajo el control de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP,
pueden emitir los documentos autorizados a que se refiere el inciso b) del
numeral 6.1 del artículo 4° del RCP por todo tipo de operación de transfe-
rencia de bienes, entrega en uso o prestación de servicios, inclusive por
aquellas afectas al IGV pero que no correspondan a operaciones bancarias.
s) Las pólizas de seguros de vida emitidas por compañías de
seguros legalmente constituidas en el Perú, de acuerdo a las
normas de la Superintendencia de Banca, Seguros y Admi-
nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones, siempre que
el comprobante de pago sea expedido a favor de personas
naturales residentes en el Perú. Asimismo, las primas de los
seguros de vida a que se refiere este inciso y las primas de
los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Adminis-
tración de Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a
empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Inciso incorporado por el Artículo 1 de la Ley N.º 29772 ( 27.07.11).
t) Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos
mediante oferta pública o privada por personas jurídicas
constituidas o establecidas en el país.
Inciso incorporado por el Artículo 13 de la Ley N.º 30050 (26.06.13),
vigente a partir del 01.07.13.
Jurisprudecnia
RTF N.º 09969-4-2017
Se acumulan los expedientes por guardar conexión entre sí. Se confirman
las apeladas que declararon infundadas las reclamaciones formuladas
contra las resoluciones de determinación giradas por Impuesto General a
las Ventas de enero a diciembre de 2012 y 2013, valores que se sustentan
en el reparo al Impuesto General a las Ventas a los intereses pagados por la
recurrente por servicios de financiamiento prestados por no domiciliados
utilizados en el país. Se señala que los intereses materia de observación
tienen la naturaleza de intereses compensatorios y no habiendo acredi-
tado la recurrente los motivos por los que no los gravó con el referido
impuesto al constituir pagos realizados por dicho concepto a un sujeto
no domiciliado, distinto a las entidades señaladas en el inciso r) del artículo
2° de la Ley del Impuesto General a las Ventas y que han sido utilizados
en el país, la recurrente se encontraba obligada a realizar el pago por el
mencionado impuesto por los aludidos intereses por tales operaciones
de financiamiento, lo que no hizo.
Informes Sunat
Informe N.º 057-2017-SUNAT/5D0000
Las operaciones de compraventa de moneda extranjera, realizadas a través
de casas de cambio, no se encuentran afectas al IGV.
Informe N.º 002-2013-SUNAT/4B0000
(...)
2. Los Fondos de Inversión que adquieren bonos emitidos por personas
jurídicas (incluyendo las que desarrollan proyectos inmobiliarios) me-
diante oferta privada, califican como contribuyentes para efecto del
IGV, respecto de los intereses derivados de dichos bonos, debiendo
tener en cuenta que de ser adquiridos mediante algún mecanismo
centralizado de negociación a que se refiere la Ley del Mercado de
Valores, estarán exonerados del citado Impuesto.
u) Los intereses generados por los títulos valores no colocados
por oferta pública, cuando hayan sido adquiridos a través de
algún mecanismo centralizado de negociación a los que se
refiere la Ley del Mercado de Valores.
Inciso incorporado por el Artículo 13 de la Ley N.º 30050 (26.06.13),
vigente a partir del 01.07.13.
v) La utilización de servicios en el país, cuando la retribución
por el servicio forme parte del valor en aduana de un bien
corporal cuya importación se encuentre gravada con el
Impuesto.
Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será de aplicación:
1. Cuando el plazo que medie entre la fecha de pago de la
retribución o la fecha en que se anote el comprobante de
pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero; y
la fecha de la solicitud de despacho a consumo del bien
corporal no exceda de un (1) año.
En caso que la retribución del servicio se cancele en dos
(2) o más pagos, el plazo se calculará respecto de cada
pago efectuado.
2. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la
SUNAT, hasta el último día hábil del mes siguiente a la
fecha en que se hubiera producido el nacimiento de la
obligación tributaria por la utilización de servicios en el
país, la información relativa a las operaciones menciona-
das en el primer párrafo del presente inciso, de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento.
Las utilizaciones de servicios que no se consideren inafectas
en virtud de lo señalado en el párrafo anterior, se reputarán
gravadas en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria
que establece la normatividad vigente.
w) La importación de bienes corporales, cuando:
C-9
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
i) El ingreso de los bienes al país se realice en virtud a un
contrato de obra, celebrado bajo la modalidad llave en
mano y a suma alzada, por el cual un sujeto no domici-
liado se obliga a diseñar, construir y poner en funciona-
miento una obra determinada en el país, asumiendo la
responsabilidad global frente al cliente; y,
ii) El valor en aduana de los bienes forme parte de la retribu-
ción por el servicio prestado por el sujeto no domiciliado
en virtud al referido contrato, cuya utilización en el país
se encuentre gravada con el Impuesto.
Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será de aplicación:
1. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la
SUNAT la información relativa a las operaciones y al
contrato a que se refiere el párrafo anterior así como
el detalle de los bienes que ingresarán al país en virtud
a este último, de acuerdo a lo que establezca el Regla-
mento. La comunicación deberá ser presentada con una
anticipación no menor a treinta (30) días calendario de
la fecha de solicitud de despacho a consumo del primer
bien que ingrese al país en virtud al referido contrato.
La información comunicada a la SUNAT podrá ser mo-
dificada producto de las adendas que puedan realizarse
al referido contrato con posterioridad a la presentación
de la comunicación indicada en el párrafo anterior, de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
2. Respecto de los bienes:
2.1. Cuya solicitud de despacho a consumo se realice
a partir de la fecha de celebración del contrato a
que se refiere el párrafo anterior y hasta la fecha de
término de ejecución que figure en dicho contrato.
2.2. Que hubieran sido incluidos en la comunicación
indicada en el numeral anterior.”
Estos incisos regirán a partir de la entrada en vigencia de la
norma que reglamente su aplicación, según el inciso a) de la
tercera disposición complementaria final de la ley N.º 30264
publicada el 16.11.14.
ARTÍCULO 3º.- DEFINICIONES
Para los efectos de la aplicación del Impuesto se entiende por:
a) VENTA:
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso,
independientemente de la designación que se dé a los con-
tratos o negociaciones que originen esa transferencia y de
las condiciones pactadas por las partes.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
3. DEFINICION DE VENTA
Se considera venta, según lo establecido en los incisos a) y d) del
Artículo 1 del Decreto:
a) Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de pro-
piedad de bienes, independientemente de la denominación que
le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta,
dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución de
sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o cual-
quier otro acto que conduzca al mismo fin.
b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas y
otros que realicen a por cuenta de terceros.
Jurisprudencia:
RTF N.º 01306-2-2017
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra resoluciones de determinación giradas por Impuesto General a
las Ventas, en el extremo referido a los reparos al débito fiscal de dicho
tributo por: i) Entregas de concentrados de mineral a un tercero en virtud
de un contrato de cesión minera, al haberse verificado que en una an-
terior resolución emitida por este Tribunal, se señaló que se encontraba
arreglado a ley que al amparo de la Norma VIII del Título Preliminar del
C-10
Código Tributario, se dejara de lado la forma jurídica del contrato de riesgo
compartido (joint venture) suscrito por la recurrente y un tercero, y que en
virtud de una calificación económica de los hechos, se determinara que
dicho contrato en realidad conllevaba la cesión temporal de concesiones
mineras para su explotación a cambio de una contraprestación, es decir,
que se trataba de un contrato de cesión minera, conclusión que resulta
aplicable al presente caso, al tratarse del mismo contrato, por lo que se
puede concluir que las mencionadas entregas de concentrados de mineral
se encontraban gravadas con el citado tributo, de conformidad con el
inciso a) del artículo 1° de la Ley del Impuesto General a las Ventas; y ii)
Entrega de kerosene a los trabajadores de la recurrente, debido a que de
la verificación efectuada a la información presentada por la recurrente no
era posible establecer vinculación alguna entre los montos de kerosene
objeto de reparo y aquellos que los trabajadores habrían recibido, ya que
no existe detalle alguno de las cantidades entregadas a sus obreros y/o
empleados, ni de su valor, a fin de establecer si fueron estos los que la
Administración consideró en el reparo efectuado.
RTF N.º 01306-2-2017
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra resoluciones de determinación giradas por Impuesto General a
las Ventas, en el extremo referido a los reparos al débito fiscal de dicho
tributo por: i) Entregas de concentrados de mineral a un tercero en virtud
de un contrato de cesión minera, al haberse verificado que en una an-
terior resolución emitida por este Tribunal, se señaló que se encontraba
arreglado a ley que al amparo de la Norma VIII del Título Preliminar del
Código Tributario, se dejara de lado la forma jurídica del contrato de riesgo
compartido (joint venture) suscrito por la recurrente y un tercero, y que en
virtud de una calificación económica de los hechos, se determinara que
dicho contrato en realidad conllevaba la cesión temporal de concesiones
mineras para su explotación a cambio de una contraprestación, es decir,
que se trataba de un contrato de cesión minera, conclusión que resulta
aplicable al presente caso, al tratarse del mismo contrato, por lo que se
puede concluir que las mencionadas entregas de concentrados de mineral
se encontraban gravadas con el citado tributo, de conformidad con el
inciso a) del artículo 1° de la Ley del Impuesto General a las Ventas; y ii)
Entrega de kerosene a los trabajadores de la recurrente, debido a que de
la verificación efectuada a la información presentada por la recurrente no
era posible establecer vinculación alguna entre los montos de kerosene
objeto de reparo y aquellos que los trabajadores habrían recibido, ya que
no existe detalle alguno de las cantidades entregadas a sus obreros y/o
empleados, ni de su valor, a fin de establecer si fueron estos los que la
Administración consideró en el reparo efectuado.
RTF N.º 03028-1-2016
La Administración no acreditó su afirmación referido a que las fechas de
entrega de los bienes eran distintas a la fecha considerada por la recurrente,
a fin de establecer la fecha de nacimiento de la obligación tributaria.
RTF N.º 03028-1-2016
La Administración no acreditó su afirmación referido a que las fechas de
entrega de los bienes eran distintas a la fecha considerada por la recurrente,
a fin de establecer la fecha de nacimiento de la obligación tributaria.
Informes Sunat:
Informe N.º 016-2018-SUNAT/7T0000
En el caso de la transferencia definitiva de la posesión de un bien inmue-
ble, el cual no es de propiedad de la sociedad anónima cerrada que lo
transfiere:
1) Los ingresos obtenidos se encuentran afectos al impuesto a la renta.
2) Dicha transferencia se encuentra gravada con el IGV como venta de
bien mueble
Informe N.º 055-2017-SUNAT/5D0000
En el supuesto de la compra de un terreno, mediante un contrato de
compra venta de bien futuro sujeto a la condición suspensiva (aún no
realizada) de la independización registral de dicho terreno a cargo del
vendedor, en el que el comprador (que es persona natural no generadora
de rentas de tercera categoría) ha pagado la totalidad del precio y no tiene
prestaciones pendientes a su cargo; y en el que, a través de un contrato
de cesión de derechos, este cede al cesionario el derecho a exigir el
cumplimiento de la prestación a su favor a cargo del deudor (vendedor);
obteniendo una ganancia proveniente del mayor valor recibido respecto
del precio que pagó.
Informe N.º 057-2017-SUNAT/5D0000
Los ingresos que obtienen las empresas dedicadas a la compra y venta
de divisas, por la realización de estas operaciones, se encuentran afectos
al impuesto a la renta.
Se encuentran comprendidas en el párrafo anterior las ope-
raciones sujetas a condición suspensiva en las cuales el pago
se produce con anterioridad a la existencia del bien.
Instituto Pacífico

También se considera venta las arras, depósito o garantía que
superen el límite establecido en el Reglamento.
Numeral incorporado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo N.º
1116 (07.07.12), vigente a partir del 01.08.12.
2. El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular
de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se
efectúen como descuento o bonificación, con excepción
de los señalados por esta ley y su reglamento, tales como
los siguientes:
- El retiro de insumos, materias primas y bienes inter-
medios utilizados en la elaboración de los bienes que
produce la empresa.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
( ... )
5. RETIRO DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS Y BIENES INTERMEDIOS
El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios a que
se refiere el numeral 2 del inciso a) del Artículo 3º del Decreto, no
se considera venta siempre que el mencionado retiro lo realice la
empresa para su propia producción, sea directamente o a través de
un tercero.
- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en
la fabricación de otros bienes que la empresa le hubiere
encargado.
- El retiro de bienes por el constructor para ser incorpora-
dos a la construcción de un inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición,
destrucción o pérdida de bienes, debidamente acredita-
da conforme lo disponga el reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
( ... )
4. PÉRDIDA, DESAPARICIÓN O DESTRUCCIÓN DE BIENES
En su caso, la pérdida, desaparición o destrucción de bienes por caso
fortuito o fuerza mayor, así como por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros, a que se refiere
el numeral 2 del inciso a) del Artículo 3 del Decreto, se acreditará con
el informe emitido por la compañía de seguros, de ser el caso, y con
el respectivo documento policial el cual deberá ser tramitado dentro
de los diez (10) días hábiles de producidos los hechos o que se tome
conocimiento de la comisión del delito, antes de ser requerido pe la
SUNAT, por ese período.
La baja de los bienes, deberá contabilizarse en 4 fecha en que se
produjo la pérdida, desaparición, destrucción de los mismos o cuando
se tome conocimiento de la comisión del delito.
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia
empresa, siempre que sea necesario para la realización
de las operaciones gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa,
siempre que sea necesario para la realización de las ope-
raciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados
a favor de terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores
como condición de trabajo, siempre que sean indispen-
sables para que el trabajador pueda prestar sus servicios,
o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
- El retiro de bienes producto de la transferencia por
subrogación a las empresas de seguros de los bienes
siniestrados que hayan sido recuperados.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
( ... )
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
3. DEFINICIÓN DE VENTA
Se considera venta, según lo establecido en los incisos a) y d) del
Artículo 1 del Decreto:
(…)
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a
título gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales
y bonificaciones, entre otros.
- La apropiación de los bienes de la empresa que realice el
propietario, socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de su pro-
ducción o del giro de su negocio, salvo que sea necesario
para la realización de operaciones gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa
cuando sean de su libre disposición y no sean necesarios
para la prestación de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos
que no se consideren condición de trabajo y que a su vez
no sean indispensables para la prestación de servicios.
No se considera venta, los siguientes retiros:
- Los casos precisados como excepciones en el numeral 2,
inciso a) del Artículo 3 del Decreto.
- La entrega a título gratuito de muestras médicas de medi-
camentos que se expenden solamente bajo receta médica.
- Los que se efectúen como consecuencia de mermas o
desmedros debidamente acreditados conforme a las dis-
posiciones del Impuesto a la Renta.
- La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las em-
presas con la finalidad de promocionar la venta de bienes
muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos
de construcción, siempre que el valor de mercado de la
totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento
(1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los
últimos doce (12) meses, con un límite máximo de veinte
(20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que
se exceda este límite, sólo se encontrará gravado dicho
exceso, el cual se determina en cada período tributario.
Entiéndase que para efecto del cómputo de los ingresos
brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos
correspondientes al mes respecto del cual será de aplicación
dicho límite.
- La entrega a título gratuito de material documentarlo que
efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la
venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servi-
cios o contratos de construcción.
Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promoción Municipal, no se consideran ventas las entregas de
bienes muebles que efectúen las empresas coma bonificaciones al
cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos
establecidos en el numeral 13 del Artículo 5º, excepto el literal c).
Lo dispuesto en el párrafo anterior también será de aplicación a la
entrega de bienes afectos con el Impuesto Selectivo determinado
bajo el sistema Al Valor, respecto de este impuesto.
(…)
6. PROHIBICION DE TRASLADAR EL IMPUESTO EN CASO DE RETIRO
En ningún caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podrá
trasladarse al adquirente de los mismos.
(…)
10. DE LOS LÍMITES PARA ARRAS, DEPÓSITO O GARANTÍA
Las arras, depósito o garantía a que se refieren los incisos a), c) y f ) del
artículo 3 del Decreto no deben superar, de forma conjunta, el límite
ascendente al tres por ciento (3%) del valor de venta, de la retribución
o ingreso por la prestación de servicio o del valor de construcción. En
caso el monto de los referidos conceptos no se encuentre estipulado
expresamente en el contrato celebrado por concepto de arras, depó-
sito o garantía, se entenderá que el mismo supera el porcentaje antes
señalado, dando origen al nacimiento de la obligación tributaria por
dicho monto.
Jurisprudencia:
RTF N.º 01690-9-2014
Se confirma la apelada en el extremo del reparo por ventas omitidas
por retiro de bienes con incidencia en el Impuesto General a las Ventas,
pues la recurrente no acreditó con la guía de remisión los bienes que
se estaban trasladando y que habrían sido robados correspondían a los
bienes observados.
RTF N.º 02848-1-2010
Se agrega que en el presente caso, la recurrente no acreditó que los referi-
dos obsequios a terceros constituían entregas con fines promocionales, o
que se encontraban comprendidos en alguna de las excepciones estable-
cidas por el numeral 2 del inciso a) del artículo 3° de la Ley del Impuesto
C-11
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
General a las Ventas, por lo que califican como retiros de bienes gravados
con el Impuesto General a las Ventas conforme con las normas antes
citadas, y en tal sentido, corresponde confirmar la apelada en este extremo.
RTF N.º 15181-3-2010
Asimismo, se declara fundada la apelación respecto del reparo “retiro de
bienes - botellas retornables y cajas plásticas”, pues aceptar las diferencias
reparadas como un supuesto de retiro de bienes, al amparo de lo dispuesto
en la Ley del IGV y su reglamento, implicaría presumir que corresponderían
a un caso de transferencia gratuita, apropiación o consumo no necesario
la determinación sobre base presunta, el cual únicamente es aplicable
si la presunción y su procedimiento se encuentran previstos en la ley.
Informes Sunat
Informe N.º 086-2011-SUNAT/2B0000
La puesta a disposición, a título gratuito, de los residuos de pescado por
parte del usuario del servicio de fabricación de conservas a favor del
prestador de ese servicio (operador de plantas de conservas) se encuentra
gravada con el IGV.
Informe N.º 002-2011-SUNAT/2B0000
1. La reposición de productos farmacéuticos que, por mandato legal, de-
ben efectuar los titulares del Registro Sanitario a los establecimientos
de los cuales la DIGEMID los ha tomado como muestra constituye un
retiro de bienes y, por tanto, configura una venta para fines tributarios,
encontrándose gravada con el Impuesto General a las Ventas.
(...)
3. Por dicha reposición se deberá emitir una factura y consignar en esta
la leyenda: “Transferencia Gratuita”, precisándose adicionalmente el
valor de la venta que hubiera correspondido a dicha operación.
4. Para sustentar el traslado de los bienes con los que se repondría
los pesquisados por la DIGEMID, el titular del Registro Sanitario, en
calidad de remitente, deberá emitir la respectiva guía de remisión,
consignando como motivo de traslado “Otras: transferencia gratuita
en aplicación de la Resolución Ministerial N.º 437-98-SA-DM”.
Oficio Sunat
Oficio N.º 112-2008-SUNAT/200000
Los retiros de bienes sólo se encontrarán gravados con el IGV, en la medida
que los mismos sean efectuados por sujetos que realicen actividad empre-
sarial. En consecuencia, los retiros de bienes realizados por el Sector Público
Nacional, con excepción de las empresas conformantes de la Actividad
Empresarial del Estado, no se encontrarán gravados con dicho Impuesto.
b) BIENES MUEBLES:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los
derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, in-
venciones, derechos de autor, derechos de llave y similares,
las naves y aeronaves, así como los documentos y títulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de los mencionados
bienes.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
(...)
8. BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES
No están comprendidos en el inciso b) del Artículo 3º del Decreto
la moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier documento
representativo de éstas; las acciones, participaciones sociales, par-
ticipaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboración
empresarial, asociaciones en participación y similares, facturas y otros
documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros títulos
de crédito, salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, títulos
o documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.
Jurisprudencia:
RTF N.º 07597-1-2017
Se revoca la apelada en el extremo impugnado, toda vez que en el presente
caso se está ante evidencias de adquisiciones que según la Administración
estarían destinadas para ser entregadas a terceros cuya entrega no habría
sido sustentada, respecto a las cuales, la Administración asume que se
configura retiro de bienes.
C-12
RTF N.º 04670-3-2017
Se confirma la apelada en el extremo que declaró infundada la reclamación
formulada contra las resoluciones de determinación y de multa giradas por
el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado - IVAP de los períodos setiembre a
noviembre de 2015 y la infracción tipificada por el numeral 1 del artículo
178° del Código Tributario vinculada, al verificarse que correspondía que
la recurrente, al producirse el retiro de bienes afectos al IVAP de las insta-
laciones del molino, considerara que se había realizado la primera venta
de arroz pilado, de conformidad con el artículo 4° de la Ley N.º 28211 y el
criterio establecido en la Resolución N.º 8036-2-2013, lo que no consideró.
RTF N.º 07708-1-2016
Se revoca la apelada y se dejan sin efecto los valores impugnados, toda
vez el reparo efectuado se sustenta en las diferencias en el Registro de
Kárdex que podrían conllevar a “diferencias de inventario” que no habrían
sido sustentadas, respecto a las cuales, la Administración asume que se
trata de retiro de bienes, sin considerar que para determinar la obligación
tributaria sobre base cierta, la Administración debía contar con todos los
antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho que le permitiese
apreciar en forma directa y cierta la materia imponible, por lo que debía
verificar si efectivamente ocurrió la transferencia de propiedad, apropiación
o autoconsumo de los bienes materia del reparo, lo que no se aprecia que
haya realizado al momento de efectuar el presente reparo sobre base cierta.
RTF N.º 02175-2-2015
Asimismo se confirma la apelada en el extremo del reparo por Impuesto por
transferencia gratuita que no puede deducirse como crédito fiscal, dado que
según lo dispuesto por el artículo 20º de la Ley del IGV, el retiro de bienes
efectuado por su proveedor no podía ser considerado como crédito fiscal
del IGV. Se confirma la apelada en extremo del reparo por las operaciones
en donde no se ha discriminado el IGV, por lo que al no cumplir con lo
establecido en el artículo 19° de la ley del citado impuesto, no correspondía
que la recurrente ejerciera el crédito fiscal por la operación consignada
en dicho comprobante, por lo que el reparo se encuentra arreglado a ley.
RTF N.º 10683-1-2015
Se indica que no resultaba arreglado a ley que la Administración señalara
de manera inconsistente tanto en el resultado del requerimiento así
como en los anexos del valor bajo análisis que reparaba el crédito fiscal
referido a la adquisición y entrega de los bienes (canastas navideñas) por
tratarse de gastos incurridos en trabajadores con los que no mantenía
vínculo laboral, toda vez que entregaban recibos por honorarios, y a su
vez considerarlos como trabajadores con vínculo laboral, al señalar que la
entrega de canastas constituían aguinaldos, por lo que se trataba de un
retiro de bienes que debió gravarse con el Impuesto General a las Ventas.
RTF N.º 01371-2-2017
Se declara nula la apelada que declaró inadmisible una intervención
excluyente de propiedad, respecto de bienes muebles, toda vez que
el requisito de acreditación de la propiedad de los bienes embargados
establecido en el artículo 120° del Código Tributario, fue tratado por la
Administración como uno de admisibilidad, sin tener en cuenta que la
Intervención Excluyente de Propiedad se encuentra determinada por la
acreditación del derecho de propiedad sobre los bienes con los medios
probatorios correspondientes, sin sujetar ello a algún plazo.
RTF N.º 21854-1-2011
Se declara fundada la apelación en el extremo referido al reparo por la
cesión de la posición contractual (considerada por la Administración como
una venta de bien gravada) pues la citada cesión no constituye un derecho
referente a un bien mueble, (...).
Informes Sunat:
Informe N.º 016-2018-SUNAT/7T0000
Sobre el particular, cabe señalar que el numeral 1 del inciso a) del artículo
3° de la Ley del IGV establece que para efecto de la aplicación del impuesto
se entiende por venta todo acto por el que se transfieren bienes a título
oneroso, independientemente de la designación que se dé a los contra-
tos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
c) SERVICIOS:
1. Toda prestación que una persona realiza para otra y por la
cual percibe una retribución o ingreso que se considere
renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto
a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último im-
puesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles
e inmuebles y el arrendamiento financiero. También
se considera retribución o ingreso los montos que se
perciban por concepto de arras, depósito o garantía y
que superen el límite establecido en el Reglamento.
Párrafo modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo
N.º 1116 (07.07.12), vigente a partir del 01.08.12.
Instituto Pacífico

Jurisprudencia
RTF N.º 02146-5-2010
Se confirma la apelada debido a que cuando el citado artículo 3º de la Ley
del Impuesto General a las Ventas prevé que se considera servicios a toda
acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual perciba
una retribución o ingreso que constituya renta de tercera categoría para los
efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no estuviera afecto a este último
impuesto, precisamente alude a que no resulta necesario encontrarse afecto
al Impuesto a la Renta para cumplir con el aspecto material de la hipótesis
de incidencia del Impuesto General a las Ventas que grava la prestación
de servicios en el país, debiendo verificarse únicamente al respecto, que
los ingresos percibidos o por percibirse sean pasibles de calificar por el
tipo de operación realizada, como rentas de tercera categoría según la
Ley del Impuesto a la Renta, así no se encuentre el sujeto prestador del
servicio afecto a este último impuesto, en tal sentido, dado que los servicios
médico asistenciales y hospitalarios onerosos brindados por la recurrente,
eran pasibles de ser calificadas como rentas de tercera categoría conforme
con lo dispuesto en el artículo 28° de la Ley del Impuesto a la Renta, ésta
se encontraba afecta al Impuesto General a las Ventas por dichos servicios.
Informes Sunat
Informe N.º 061-2014-SUNAT/5D0000
Tratándose de una fusión por absorción de dos empresas domiciliadas,
en donde la sociedad absorbida prestó servicios de ejecución continua a
un tercero con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la fusión,
los cuales seguirán siendo prestados por la sociedad absorbente hasta la
culminación del contrato:
1. La sociedad absorbente es la obligada a pagar, en calidad de contribu-
yente, el IGV correspondiente a los servicios prestados por la empresa
absorbida, cuyo nacimiento se produce con posterioridad a la entrada
en vigencia de la fusión.
Informe N. ° 121-2013-SUNAT/4B0000
1. La prestación de servicios de protección y seguridad a que se refiere la
Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto Supremo N.º 069-
2013-EF y la prestación del servicio de seguridad y protección personal
a que se refiere el segundo párrafo del numeral 9.3 del artículo 9° del
Reglamento del Decreto Legislativo N.º 1132, aprobado por el Decreto
Supremo N.º 013-2013-EF, brindados por la Policía Nacional del Perú,
no se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas.
Informe N.º 099-2012-SUNAT/4B0000
1. Los servicios prestados dentro del territorio nacional, por un operador
logístico domiciliado en el Perú a un operador logístico no domiciliado,
se encuentran gravados con el IGV.
2. No obstante lo señalado en el párrafo anterior, los referidos servicios
no se encuentran gravados con el IGV, si el uso, explotación o aprove-
chamiento por parte del operador logístico no domiciliado no tienen
lugar en el Perú y se trata de servicios señalados en el Apéndice V de
la Ley del IGV.
Informe N.º 123-2010-SUNAT/2B0000
Sobre la premisa de una naviera extranjera que realiza el transporte in-
ternacional de mercancías desde el puerto del Callao hasta un puerto de
destino en el extranjero, pero el despacho aduanero de las mercancías para
su exportación fue realizado en un puerto peruano distinto al del Callao,
se concluye que la prestación del servicio de transporte de mercancías
realizado por la naviera domiciliada en el Perú desde un puerto de origen
peruano (distinto al del Callao), donde dicha mercancía se encontraba a
disposición de la naviera extranjera, hasta el Callao (donde está ubicada
la nave de la naviera extranjera), al ser una prestación realizada dentro del
territorio nacional, se encuentra gravada con el IGV.
Informe N.º 111-2005-SUNAT-2B0000
1. Tratándose de la prestación de servicios en el país por parte de un
sujeto domiciliado que realiza actividad empresarial, como ocurre en
los supuestos planteados, a favor de una entidad de derecho público
del país cuya contraprestación constituye renta de tercera categoría
para efecto del Impuesto a la Renta aun cuando no esté afecto a este
último impuesto, tal prestación se encontrará gravada con el IGV,
siendo contribuyente el prestador del servicio, con prescindencia
que el pago por dicho concepto sea efectuado con cargo a recursos
provenientes del exterior.
2. En el caso que la prestación de servicios en el país sea realizada por
un sujeto no domiciliado, cuya contraprestación constituye renta de
tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta aún cuando no
esté afecto a este último impuesto, y siendo la usuaria del servicio
una entidad de derecho público del país, se encontrará gravada con
el IGV la utilización del servicio siempre que el mismo sea consumido
o empleado en el territorio nacional, siendo contribuyente el usuario
del servicio, con prescindencia que el pago por dicho concepto sea
efectuado con cargo a recursos provenientes del exterior, salvo que la
entidad de derecho público del país usuaria del servicio, sea considerada
como no habitual en el marco de las normas que regulan el IGV.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
3. Tratándose de la utilización de servicios en el país, la entidad domi-
ciliada usuaria del servicio deberá pagar el IGV en su calidad de con-
tribuyente(11), debiendo para tal efecto, sujetarse a las disposiciones
contenidas en la Resolución de Superintendencia N.º 125-2003/SUNAT.
Oficio Sunat
Oficio N.º 175-97-I2.0000
En este sentido, se puede afirmar que las actividades efectuadas por las
discotecas y restaurantes, constituyen prestación de servicios, al conside-
rarse a las mismas como acciones o prestaciones realizadas en favor de los
asistentes a dichos establecimientos, y en tanto se perciba una retribución.
Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando
el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en él para
efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de
celebración del contrato o del pago de la retribución.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
(...)
2. SUJETO DOMICILIADO EN EL PAIS
Un sujeto es domiciliado en el país cuando reúna los requisitos esta-
blecidos en la Ley del Impuesto a la Renta.
Informes SUNAT:
Informe N.º 103-2010-SUNAT/2B0000
1. Tratándose del “servicio de promoción de productos del exterior”, en
virtud del cual una asociación sin fines de lucro: a) informa a sus aso-
ciados sobre las ferias internacionales en las cuales pueden participar,
y b) realiza las gestiones necesarias que permitan que sus asociados
ocupen un stand decorado en el campo ferial del exterior:
- Si las gestiones efectuadas por la asociación orientada a con-
cretar la presencia de los asociados en las ferias internacionales
se desarrollan en el país, dicho servicio estará gravado con el
Impuesto General a las Ventas (IGV).
El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por
un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el
territorio nacional, independientemente del lugar en que se
pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se
celebre el contrato.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:
(…)
b) Los servicios prestados o utilizados en el país, independiente-
mente del lugar en que se pague o se perciba la contrapresta-
ción, y del lugar donde se celebre el contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero
por sujetos domiciliados en el país o por un establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o
jurídicas domiciliadas en el país, siempre que el mismo no sea
consumido o empleado en el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de ejecu-
ción inmediata que por su naturaleza se consumen íntegramente
en el exterior ni los servicios de reparación y mantenimiento de
naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el
exterior.
Para efecto de la utilización de servicios en el país, se considera
que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior
de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país es un
sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros
medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que
son utilizados parcialmente en el país, se entenderá que sólo el
sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional,
gravándose con el Impuesto sólo dicha parte.
(…)
10. DE LOS LÍMITES PARA ARRAS, DEPÓSITO O GARANTÍA
Las arras, depósito o garantía a que se refieren los incisos a), c) y f ) del
artículo 3 del Decreto no deben superar, de forma conjunta, el límite
C-13
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
ascendente al tres por ciento (3%) del valor de venta, de la retribución
o ingreso por la prestación de servicio o del valor de construcción. En
caso el monto de los referidos conceptos no se encuentre estipulado
expresamente en el contrato celebrado por concepto de arras, depó-
sito o garantía, se entenderá que el mismo supera el porcentaje antes
señalado, dando origen al nacimiento de la obligación tributaria por
dicho monto.
Jurisprudencia:
RTF N.º 03119-4-2008
(…) los servicios prestados por dicho consorcio que son materia de reparo,
constituyen una prestación de servicios en el país, toda vez que de acuerdo
a lo dispuesto en el numeral 1 del inciso c) del artículo 3° del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas antes glosado, el
sujeto que lo presta, esto es, el consorcio se encuentra domiciliado en el
país para efecto del Impuesto a la Renta al tratarse de una persona jurídica
constituida en el país al haberse celebrado en Lima conforme a lo dispuesto
en el inciso k) del artículo 14° y el inciso d) del Texto Único Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, (…).
Informes Sunat:
Informe N.º 103-2010-SUNAT/2B0000
1. Tratándose del “servicio de promoción de productos del exterior”, en
virtud del cual una asociación sin fines de lucro: a) informa a sus aso-
ciados sobre las ferias internacionales en las cuales pueden participar,
y b) realiza las gestiones necesarias que permitan que sus asociados
ocupen un stand decorado en el campo ferial del exterior: (…)
- Si tales gestiones se llevan a cabo en el exterior ante el organi-
zador de la feria, se considerará que el servicio es prestado fuera
del país, en cuyo supuesto se encontrará gravado con el IGV en
caso sea consumido o empleado en el territorio nacional.
Informe N.º 052-2009-SUNAT/2B0000
2. El servicio de colocación de créditos y cobranzas prestado en el país
por una persona natural, comisionista mercantil domiciliado en el
Perú, por el cual percibe una retribución que califica como renta de
tercera categoría, se encuentra afecto al IGV.
Informe N.º 150-2009-SUNAT/2B0000
Los servicios que una filial constituida en el Perú ejecute en el territorio
nacional a favor de su matriz constituida en Chile en virtud de una relación
de subcontratación de servicios, se encontrará gravada con el IGV.
Informe N.º 225-2009-SUNAT/2B0000
En relación con las cuotas de un arrendamiento financiero celebrado por
una persona jurídica no domiciliada en el país registrada en la SBS con un
arrendatario domiciliado en el Perú, respecto de un bien mueble ubicado
en el territorio nacional:
(…)
2. La empresa arrendataria domiciliada en el Perú deberá tributar el IGV
(como contribuyente) considerando el arrendamiento financiero
como un supuesto de utilización de servicios en el país. Para ello,
deberá aplicar la tasa del 19% sobre las cuotas que se deben pagar
como retribución por el arrendamiento.
Informe N.º 220-2009-SUNAT/2B0000
1. Los ingresos obtenidos por una empresa no domiciliada que presta
servicios de arquitectura íntegramente fuera del país no se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta, salvo que tales servicios califi-
que como servicios digitales o de asistencia técnica y sea utilizados
económicamente, usados o consumidos en el país, en cuyo caso
corresponderá que la entidad que pague o acredite a dicha empresa
la renta de fuente peruana, retenga y abone al fisco el Impuesto a la
Renta respectivo.
2. Tratándose de servicios de arquitectura onerosos prestados por un
sujeto no domiciliado a una entidad del Sector Público Nacional, los
mismos estarán gravados con el IGV siempre que sean consumidos
o empleados en el país, supuesto en el cual la operación calificará
como una utilización de servicios gravada con el Impuesto, siendo el
contribuyente del IGV, la entidad usuaria del servicio.
Informe N.º 090-2006-SUNAT/2B0000
Los servicios prestados a título gratuito no se encuentran gravados con el
Impuesto General a las Ventas, salvo el supuesto previsto en el numeral 2
del inciso c) del artículo 3° del TUO de la Ley del IGV.
Informe N.º 305-2005-SUNAT/2B0000
Si existe un servicio prestado por un sujeto no domiciliado que elabora
un software a pedido y ese servicio es utilizado en el país, la operación
está gravada con el IGV, siendo el sujeto del IGV el usuario del mismo.
La importación del intangible (software) proveniente del exterior se en-
cuentra gravada con el IGV, siendo el sujeto del Impuesto el importador.
C-14
Informe N.º 228-2004-SUNAT/2B0000
Para efecto del IGV, a fin de determinar si el servicio prestado por un no
domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio nacional,
deberá atenderse al lugar en que se hace el uso inmediato o el primer
acto de disposición del servicio. Para ello deberá analizarse las condiciones
contractuales que han acordado las partes a fin de establecer dónde se
considera que el servicio ha sido consumido o empleado.
Se encuentra gravado con el IGV como utilización de servicios, el servicio
prestado por un comisionista no domiciliado con la finalidad de conseguir
proveedores en el extranjero que venderán bienes que serán adquiridos
e importados por un sujeto domiciliado.
Informe N.º 343-2003-SUNAT/2B0000
Tratándose del servicio de transporte público internacional de pasajeros:
- Se encuentra gravado con el IGV cuando la venta del pasaje u orden
de canje se expide en el país, así como cuando se adquieren en el
extranjero para ser utilizados desde el país.
- No se encuentra gravado con el citado Impuesto, cuando el pasaje
es expedido por empresas de transporte de pasajeros que exclusiva-
mente realicen viajes entre zonas fronterizas.
Oficio Sunat
Oficio N.º 250-2006-SUNAT/2B0000
De acuerdo a lo indicado en el Informe N.º 045-2001-SUNAT/K00000 del
13.3.2001, los Colegios Profesionales al no realizar actividades de tipo
empresarial, sólo se encontrarán obligados a pagar el IGV en la medida
que presten servicios en forma habitual, considerándose prestados en
forma habitual aquellos servicios onerosos que sean similares con los de
carácter comercial.
Cartas Sunat:
Carta N.º 098-2010-SUNAT/2B0000
Para determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio nacional y, por tanto, se encuen-
tra afecto al IGV, deberá verificarse dónde se ha llevado a cabo el primer
acto de disposición del servicio; independientemente que se generen
beneficios económicos en el Perú.
2. La entrega a título gratuito que no implique transferencia de
propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una
empresa vinculada a otra económicamente, salvo en los casos
señalados en el Reglamento.
Para efectos de establecer la vinculación económica, será
de aplicación lo establecido en el artículo 54 del presente
dispositivo.
En el caso del servicio de transporte internacional de pasaje-
ros, el Impuesto General a las Ventas se aplica sobre la venta de
pasajes que se expidan en el país o de aquellos documentos
que aumenten o disminuyan el valor de venta de los pasajes
siempre que el servicio se inicie o termine en el país, así como
el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados
desde el país.
Inciso c) modificado por el artículo 3º del D.L. N.º 950 (03.02.04)
vigente a partir del 01.03.04.
Jurisprudencia:
RTF N.º 3852-4-2008
La cesión de uso de derecho de ruta se encuentra gravada con el IGV por
tratarse de un servicio. Los servicios complementarios a la cesión de ruta
tales como licencia de operación, reloj, guardianía, luz, servicios higiénicos,
y otros, deben formar parte de la base imponible del servicio de concesión
de ruta, encontrándose gravados con IGV y Renta.
RTF N.º 00970-1-2005
La prestación de servicios comprende tanto las obligaciones de dar, salvo
aquéllas en las que se da en propiedad el bien, en cuyo caso estaríamos
ante una venta, como las de hacer. La cesión mediante la cual la recurrente
entrega el uso a terceros de la concesión de ruta obtenida se encuentra
gravada con el IGV.
d) CONSTRUCCIÓN:
Las actividades clasificadas como construcción en la Clasifica-
ción Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones
Unidas.
Instituto Pacífico

e) CONSTRUCTOR:
Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la
venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que
hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero
para ella.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
1. Habitualidad
(…)
Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del Artículo 3 del Decreto,
se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de,
por lo menos, dos inmuebles dentro de un período de doce meses,
debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble.
De realizarse en un solo contrato la venta de dos o más inmuebles, se
entenderá que la primera transferencia es la del inmueble de menor
valor.
No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y siempre se en-
contrará gravada con el Impuesto, la transferencia de inmuebles que
hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente,
para efecto de su enajenación.
Jurisprudencia:
RTF N.º 10993-6-2017
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación presentada
contra una resolución de determinación emitida por Arbitrios Municipales
del año 2015 al verificarse que el citado valor contiene la base imponible,
así como los datos correspondientes al costo, criterios de distribución y
las tasas señaladas en el Informe Técnico de la Ordenanza N.º 1830, las
mismas que han sido establecidas en función al uso del predio de los
recurrentes, esto es, terreno sin construir, debiendo precisarse que en
la anotada norma no se ha incluido dentro de la definición de dicha
categoría a los predios en que se desarrollan actividades industriales
de construcción u otras actividades a diferencia de lo señalado por los
recurrentes, ni tampoco se observa que la Administración haya atribuido
dichas características al inmueble, a efectos de determinar la deuda
materia de autos.
RTF N.º 10920-1-2017
Se confirma la apelada en cuanto al reparo al Impuesto General a las
Ventas con incidencia en los meses de febrero, marzo, setiembre y di-
ciembre de 2005. Se señala que la recurrente adquirió un terreno y que
de la revisión del contrato suscrito con la constructora, se aprecia que en
dicho terreno, y a través de la mencionada constructora (quien prestó a
la recurrente un servicio de construcción) se construyó una edificación
conformada por departamentos, cocheras y depósitos, los que fueron
vendidos a terceros en el año 2005, por lo que dichos bienes fueron
construidos por un tercero para la recurrente, en tal sentido, de acuerdo
con los términos de la Ley del Impuesto General a las Ventas y su regla-
mento, ésta califica como constructora para efecto de dicho impuesto, por
lo que debió gravar las mencionadas operaciones. Asimismo, se precisa
que la Administración no ha formulado reparos al crédito fiscal de enero
a diciembre de 2005 por lo que correspondía que reconociera el crédito
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas, por lo que
se revoca la apelada para que la Administración verifique dicho aspecto
y proceda al reconocimiento del crédito fiscal que tuvo incidencia en el
ejercicio fiscalizado.
RTF 09844-11-2017
No obstante, debe considerarse la inafectación alegada por la recurrente.
Al respecto, se indica que conforme con la Ley de Tributación Municipal y
la Ley del Impuesto General a las Ventas, se encuentra gravada la primera
venta de bien inmueble que realice el constructor, la que no se encuentra
afecta a la Alcabala, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno y
que se ha configurado la habitualidad del transferente al haber transferido
dos inmuebles en un plazo de 12 meses, siendo que conforme con la Ley
del IGV, el impuesto se aplica a partir de la segunda transferencia y si en
una misma operación se transfieren dos inmuebles (como ocurre en este
caso), se entiende que la primera transferencia es la que corresponde al
inmueble de menor valor.
RTF N.º 06036-7-2017
(…)ha señalado que la primera venta de inmuebles que realizan las
empresas constructoras no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala,
entendiéndose por venta a todo acto a título oneroso que conlleve la
transmisión de propiedad de bienes, independientemente de la denomi-
nación que le den las partes, entre las cuales se encuentra la adjudicación
por disolución de sociedades.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Informe Sunat:
Informe N.º 016-2018-SUNAT/7T0000
Ello toda vez que queda claro que la cesión bajo análisis, en tanto se trata
de un derecho, no califica como contrato de construcción, primera venta
de inmuebles que realicen los constructores de los mismos o importación
de bienes, supuestos adicionales gravados con el impuesto y a los que
también se refiere el artículo 1° de la Ley del IGV. Tampoco califica como
prestación o utilización de servicios en el país, a los que también alude
este artículo, dado que tal como se ha indicado en el Informe N.º 121-
2013-SUNAT/4B0000,
Informe N.º 026-2015-SUNAT/5D0000
Tratándose de la exoneración del IGV en la primera venta de inmuebles
efectuada por el constructor de los mismos, prevista en el literal b) del
Apéndice I de la Ley del IGV, a efectos de establecer si el valor de venta
del inmueble supera o no las 35 UIT debe considerarse el valor del terreno
como parte de dicho valor.
Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido
construido parcialmente por un tercero cuando este último
construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera
de los componentes del valor agregado de la construcción.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:
(…)
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional
que realicen los constructores de los mismos.
Se considera primera venta y consecuentemente operación
gravada, la que se realice con posterioridad a la resolución,
rescisión, nulidad o anulación de la venta gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere el inciso
d) del Artículo 1 del Decreto, está referida a las ventas que las
empresas vinculadas económicamente al constructor realicen
entre sí y a las efectuadas por éstas a terceros no vinculados.
Tratándose de inmuebles en los que se efectúen trabajos de
ampliación, la venta de la misma se encontrará gravada con el
Impuesto, aun cuando se realice conjuntamente con el inmueble
del cual forma parte, por el valor de la ampliación. Se considera
ampliación a toda área nueva construida.
También se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto
de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelación o
restauración, por el valor de los mismos.
Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de remodela-
ción o restauración, se deberá establecer la proporción existente
entre el costo de la ampliación, remodelación o restauración y el
valor de adquisición del inmueble actualizado con la variación
del Índice de Precios al Por Mayor hasta el último día del mes
precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos señalados
anteriormente, más el referido costo de la ampliación, remodela-
ción o restauración. El resultado de la proporción se multiplicará
por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con
dos decimales.
Este porcentaje se aplicará al valor de venta del bien, resultando
así la base imponible de la ampliación, remodelación o restau-
ración.
No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la
transferencia de las alícuotas entre copropietarios constructores.
f) CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN:
Aquel por el que se acuerda la realización de las actividades
señaladas en el inciso d). También incluye las arras, depósito
o garantía que se pacten respecto del mismo y que superen
el límite establecido en el Reglamento.
Inciso incorporado por el artículo 3 del D.L. N.º 1116 (07.07.12)
vigente a partir del 01.08.12.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:
(…)
C-15
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
c) Los contratos de construcción que se ejecuten en el territorio
nacional, cualquiera sea su denominación, sujeto que lo realice,
lugar de celebración del contrato o de percepción de los ingresos.
(…)
10. DE LOS LÍMITES PARA ARRAS, DEPÓSITO O GARANTÍA
Las arras, depósito o garantía a que se refieren los incisos a), c) y f ) del
artículo 3 del Decreto no deben superar, de forma conjunta, el límite
ascendente al tres por ciento (3%) del valor de venta, de la retribución
o ingreso por la prestación de servicio o del valor de construcción. En
caso el monto de los referidos conceptos no se encuentre estipulado
expresamente en el contrato celebrado por concepto de arras, depó-
sito o garantía, se entenderá que el mismo supera el porcentaje antes
señalado, dando origen al nacimiento de la obligación tributaria por
dicho monto.
g) IMPORTACIÓN DE BIENES INTANGIBLES:
La adquisición a título oneroso de bienes intangibles a un
sujeto domiciliado en el exterior por parte de un sujeto
domiciliado en el país, siempre que estén destinados a su
empleo o consumo en el país.
Inciso incorporado por el artículo 11º de la Ley N.º 30264 publicada
el 16.11.14 y entrará en vigencia el 01.12.14.
ARTÍCULO 4º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRI-
BUTARIA
La obligación tributaria se origina:
a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el compro-
bante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o
en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 3.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a
disposición del adquirente.
(…)
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que,
de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, éste debe
ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE COMISIONISTAS,
CONSIGNATARIOS E IMPORTACIÓN O ADMISIÓN TEMPORAL
En los siguientes casos la obligación tributaria nace:
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando éstos vendan
los referidos bienes, perfeccionándose en dicha oportunidad la
operación.
En caso de entrega de los bienes en consignación cuando el
consignatario venda los mencionados bienes perfeccionándose
en esa oportunidad todas las operaciones.
(…)
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE PAGOS PARCIALES
b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en
(...) que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente
a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo, dan lugar al
nacimiento de la obligación tributaria, por el monto percibido. En este
caso, no da lugar al nacimiento de la obligación tributaria, la entrega
de dinero en calidad de arras de retractación, depósito o garantía antes
que exista la obligación de entregar o transferir la propiedad del bien,
siempre que éstas no superen en conjunto el tres por ciento (3%) del
valor total de venta. Dicho porcentaje será de aplicación a las arras
confirmatorias.
De superarse el porcentaje mencionado en el párrafo precedente,
se producirá el nacimiento de la obligación tributaria por el importe
total entregado.
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y OTROS
En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Artículo 3 es
sujeto del Impuesto la persona por cuya cuenta se realiza la venta.
Tratándose de entrega de bienes en consignación y otras formas
similares, en las que la venta se realice por cuenta propia, son sujetos
del Impuesto tanto el que entrega el bien como el consignatario, de
conformidad con el segundo párrafo del literal a) del numeral 2 del
Artículo 3.
C-16
Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se sus-
cribe el correspondiente contrato.
Tratándose de la venta de signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave y similares, en la fecha
o fechas de pago señaladas en el contrato y por los montos
establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el
monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite
el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento, lo que ocurra primero.
Inciso a) sustituido por el Artículo 4 del D.L. N.º 950 (03.02.04),
vigente a partir del 04.02.04.
Jurisprudencia:
RTF N.º 09731-2-2017
Se confirma la apelada respecto del reparo por diferimiento de ingresos,
toda vez que la Ley del Impuesto General a las Ventas ha previsto como uno
de los supuestos para el nacimiento de la obligación tributaria, en los casos
de contratos de construcción, la fecha en que se emita el comprobante de
pago o que efectivamente se emita, lo que ocurra primero, aun cuando
no existiera la obligación de emitirlo y este se hubiese adelantado, lo que
ocurrió con la emisión por parte de la recurrente de la factura materia
de observación, por lo que se produjo el nacimiento de la obligación
tributaria de dicho tributo.
RTF N.º 02841-1-2016
Sobre el particular, este Tribunal ha establecido que para que nazca la
obligación de pago del Impuesto General a las Ventas es necesario que
exista una venta, la cual tratándose de bienes futuros recién ocurrirá
cuando los bienes hayan llegado a existir, en este caso, las unidades
inmobiliarias construidas por el recurrente, momento en el cual recién
operará la transferencia de propiedad sobre los bienes.
RTF N.º 02841-1-2016
Sobre el particular, este Tribunal ha establecido que para que nazca la
obligación de pago del Impuesto General a las Ventas es necesario que
exista una venta, la cual tratándose de bienes futuros recién ocurrirá
cuando los bienes hayan llegado a existir, en este caso, las unidades
inmobiliarias construidas por el recurrente, momento en el cual recién
operará la transferencia de propiedad sobre los bienes.
Informe Sunat
Informe N.º 104-2007-SUNAT/2B0000
La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el IGV.
La obligación tributaria nacerá en la fecha de percepción, parcial o total,
del ingreso.
Informe N.º 010-2004-SUNAT/2B0000
Establece que aun cuando respecto de los pagos parciales efectuados an-
ticipadamente a la entrega o puesta a disposición de los bienes vendidos,
haya nacido la obligación tributaria del IGV así como la obligación de emitir
comprobante de pago; el depósito de la detracción correspondiente a
dicha venta, calculada sobre el total del precio de venta, deberá efectuarse
antes del inicio del traslado de los bienes.
establezca el reglamento, lo que ocurra primero.
Inciso b) sustituido por el Artículo 4 del D.L. N.º 950 (03.02.04),
vigente a partir del 04.02.04.
Jurisprudencia:
RTF N.º07597-1-2017
Se revoca la apelada en el extremo impugnado, toda vez que en el presente
caso se está ante evidencias de adquisiciones que según la Administración
estarían destinadas para ser entregadas a terceros cuya entrega no habría
sido sustentada, respecto a las cuales, la Administración asume que se
configura retiro de bienes
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 3.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
(…)
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la
salida o consumo del bien.
Instituto Pacífico

c) En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha en que se percibe la retribución, lo
que ocurra primero.
Jurisprudencia:
RTF N.º 03509-3-2016
Se indica que la recurrente emitió comprobantes de pago por servicios pres-
tados en meses anteriores a su emisión, lo que constituye un diferimiento de
ventas, puesto que la obligación tributaria del impuesto nació con la culmi-
nación del servicio, de acuerdo con la Ley del Impuesto General a las Ventas
y su Reglamento, en concordancia con el Reglamento de Comprobantes de
Pago; por consiguiente, se ajusta a ley la modificación de la base imponible
del impuesto efectuada por la Administración, y en consecuencia las multas
giradas que se sustentan en tal reparo se encuentran arregladas a ley.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 3.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribución: la de pago o
puesta a disposición de la contraprestación pactada, o aquella
en la que se haga efectivo un documento de crédito; lo que
ocurra primero.
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que,
de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, éste debe
ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.
(…)
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE PAGOS PARCIALES
En los casos de prestación o utilización de servicios la obligación
tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe. En los
casos de servicios, la obligación tributaria nacerá con la percepción
del ingreso, inclusive cuando éste tenga la calidad de arras, depósito
o garantía siempre que éstas superen, de forma conjunta, el tres por
ciento (3%) del valor de prestación o utilización del servicio.
Informes Sunat:
Informe N.º 121-2013-SUNAT/4B0000
Por su parte, el numeral 1 del inciso c) del artículo 3° del citado TUO
dispone que, para los efectos de la aplicación del IGV, se entiende por
servicios a toda prestación que una persona realiza para otra y por la
cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera
categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté
afecto a dicho impuesto.
Informe N.º 021-2006-SUNAT/2B0000
1. Tratándose de la prestación de servicios, el nacimiento de la obligación
tributaria para efectos del IGV, se origina en cualquiera de las siguientes
oportunidades, dependiendo de cuál ocurra primero:
a) Fecha en que se percibe la retribución o ingreso, entendién-
dose como tal, la fecha de pago o puesta a disposición de la
contraprestación pactada, o aquella en la que se haga efectivo
un documento de crédito; lo que ocurra primero.
Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendiéndose
como tal, la fecha en que, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral
5 del artículo 5° del RCP éste debe ser emitido; o, la fecha en que
efectivamente se emita; lo que ocurra primero.
Informe N.º 151 -2002-SUNAT/K00000
1. Tratándose de la prestación de servicios portadores de larga distancia,
la condición de contribuyente del IGV recae en la empresa concesio-
naria del mismo, debiendo declarar y pagar el impuesto que grava
dichos servicios.
2. Los servicios portadores de larga distancia constituyen una categoría
distinta e independiente de los servicios finales de telefonía, por lo que
para efectos de determinar el nacimiento de la obligación tributaria del
IGV, debe tenerse en cuenta la regla general contenida en el primer
párrafo del inciso c) del artículo 4° del TUO de la Ley del IGV. En otras
palabras, la obligación tributaria nacerá en la fecha en que se emita el
comprobante de pago o en la fecha en que se perciba la retribución,
lo que ocurra primero.
En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable,
y servicios finales telefónicos, télex y telegráficos, en la fecha
de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del
plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
Inciso c) sustituido por el Artículo 4 del D.L. N.º 950 (03.02.04),
vigente a partir del 04.02.04.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
d) En la utilización en el país de servicios prestados por no
domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante
de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se
pague la retribución, lo que ocurra primero.
Jurisprudencia:
RTF N.º 05490-1-2017
Al respecto, se indica que para el caso de la prestación de servicios, el
nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas
se produce en la fecha en que se percibe la retribución, la fecha en que
se emite efectivamente el comprobante de pago, o la fecha en que éste
debe ser emitido de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, lo que ocurra primero.
RTF N.º 09205-1-2017
“…pues se verificó que tales comprobantes fueron anotados en períodos
distintos a los de su emisión, asimismo, se encuentra con arreglo a ley el
reparo por notas de crédito anotadas incorrectamente en el Registro de
Compras, ya que la recurrente las anotó como si fueran facturas, por lo
que en lugar de disminuir el crédito fiscal, lo incrementó
e) En los contratos de construcción, en la fecha en que se emita
el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca
el reglamento o en la fecha de percepción del ingreso, sea
total o parcial o por valorizaciones periódicas, lo que ocurra
primero.
Inciso sustituido por el Artículo 4 del Decreto Legislativo N.º 950
(03.02.04), vigente a partir del 04.02.04.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 3.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN EL CASO DE CONTRATOS
DE CONSTRUCCIÓN
Respecto al inciso e) del artículo 4 del Decreto, la obligación tributaria
nace en la fecha de emisión del comprobante de pago por el monto
consignado en el mismo o en la fecha de percepción del ingreso por
el monto percibido, lo que ocurra primero, sea éste por concepto de
adelanto, de valorización periódica, por avance de obra o los saldos
respectivos, inclusive cuando se les denomine arras, depósito o ga-
rantía. Tratándose de arras, depósito o garantía la obligación tributaria
nace cuando éstas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%)
del valor total de la construcción.
Jurisprudencia:
RTF N.º 09731-2-2017
Se confirma la apelada respecto del reparo por diferimiento de ingresos,
toda vez que la Ley del Impuesto General a las Ventas ha previsto como uno
de los supuestos para el nacimiento de la obligación tributaria, en los casos
de contratos de construcción, la fecha en que se emita el comprobante de
pago o que efectivamente se emita, lo que ocurra primero, aun cuando
no existiera la obligación de emitirlo y este se hubiese adelantado, lo que
ocurrió con la emisión por parte de la recurrente de la factura materia
de observación, por lo que se produjo el nacimiento de la obligación
tributaria de dicho tributo.
RTF N.º 11159-2-2017
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra resoluciones de determinación giradas por Impuesto General a las
Ventas, dado que se determinó que la recurrente percibió ingresos como
consecuencia de los contratos de obra celebrados con los beneficiarios
del Programa Techo Propio, esto es, por operaciones gravadas con el
Impuesto General a las Ventas, por lo que correspondía que en tales
períodos los incluyera como ingresos y pagara dicho impuesto, al haber
nacido la obligación tributaria respecto de las referidas operaciones, de
acuerdo a lo previsto por el inciso e) del artículo 4° de la Ley del Impuesto
General a las Ventas.
f ) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepción
del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 3.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE PAGOS PARCIALES
C-17
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
(…)
En la primera venta de inmuebles, se considerará que nace la obliga-
ción tributaria en el momento y por el monto que se percibe, inclusive
cuando se denomine arras, depósito o garantía siempre que éstas
superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total del
inmueble.
Informe Sunat:
Informe N.º 006-2014-SUNAT/5D0000
1. Tratándose del caso de una entidad financiera que financia un proyec-
to inmobiliario e inicialmente abre una “cuenta garantía” a nombre del
constructor donde deposita las contraprestaciones provenientes de
los contratos de compra venta que celebre con los compradores, para
luego trasladarla a una “cuenta de libre disposición” conforme avanza
la obra, la fecha en que se produce la percepción del ingreso por parte
del constructor y, por tanto, el nacimiento de la obligación tributaria
del IGV, es aquella en que las contraprestaciones provenientes de los
contratos de compraventa son abonadas en la “cuenta garantía”.
g) En la importación de bienes, en la fecha en que se solicita su
despacho a consumo.
Tratándose de bienes intangibles, en la fecha en que se pa-
gue el valor de venta, por el monto que se pague, sea total
o parcial; o cuando se anote el comprobante de pago en el
Registro de Compras, lo que ocurra primero.
Párrafo incorporado por el artículo 11º de la Ley N.º 30264 publi-
cada el (16.11.14) y entrará en vigencia el 01.12.14.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 3.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE COMISIONISTAS,
CONSIGNATARIOS E IMPORTACIÓN O ADMISIÓN TEMPORAL
En los siguientes casos la obligación tributaria nace:
(…)
b) En la importación o admisión temporal de bienes, en la fecha en
que se produzca cualquier hecho que convierta la importación
o admisión temporal en definitiva.
CAPITULO II
DE LAS EXONERACIONES
ARTÍCULO 5º.- OPERACIONES EXONERADAS
Están exoneradas del Impuesto General a las Ventas las operacio-
nes contenidas en los Apéndices I y II.
Jurisprudencia:
RTF N.º 00630-8-2017
Se señala que a efecto de gozar de la exoneración del Impuesto General
a las Ventas prevista por la Ley de Promoción de la Inversión en la Ama-
zonía, la recurrente estuvo obligada a ejecutar íntegramente sus servicios
dentro de la Amazonía (servicios de transporte), por lo que al no cumplir
con dicha condición, no le alcanza la citada exoneración, por lo que lo
señalado por la Administración se encuentra arreglado a ley, no obstante,
la Administración no ha considerado las adquisiciones internas gravadas
declaradas por la recurrente que otorgan derecho al crédito fiscal, por lo
que corresponde que verifique si a la recurrente le asiste el derecho a su
utilización y proceda a la reliquidación de las resoluciones de determina-
ción de los períodos acotados.
RTF N.º 03007-1-2017
Reparo por ingresos por servicios de transporte de carga calificados como
exonerados; toda vez que el recurrente no presentó documentación sus-
tentatoria que certifique que tales servicios correspondían a operaciones
exoneradas según el Apéndice II de la Ley de IGV. Se confirma asimismo la
infracción del numeral 1) y 5) del artículo 177° del Código Tributario, dado
que el recurrente no cumplió con poner a disposición de la Administración
la documentación requerida que debía exhibir en un caso y preparar para
exhibir en otro caso.
RTF N.º 06056-1-2017
Ingresos no declarados por venta de bienes sin documentación de
exportación y, servicios no considerados como exportación de servicios:
La Administración observó operaciones correspondientes a los servicios
de fumigación, de operador logístico, de intermediación financiera, de
C-18
supervisión e inspección de madera, de flete marino, de seguros de expor-
tación, y a la transferencia de dípticos de madera, tarjetas de navidad, libros,
almanaques, mangas blancas con logotipo, de reglas para clasificación de
madera, entre otros, que la recurrente no había gravado con el Impuesto
General a las Ventas por considerarlos como exonerados o inafectos.
Informes Sunat:
Informe N.º 091-2018-SUNAT/7T0000
El traslado de combustible adquirido a una empresa comercializadora que
goza del beneficio de exoneración de IGV e ISC previsto en el numeral 14.1
del artículo 14° de la Ley de Amazonía, efectuado por su comprador, fuera
de la zona geográfica de beneficio, origina que la operación se encuentre
afecta al IGV e ISC, según corresponda, recayendo el pago del impuesto
en el adquirente que efectuó el traslado.
Informe N.º 045-2018-SUNAT/7T0000
Tratándose de empresas dedicadas a actividades de construcción, se en-
tenderá cumplido el requisito de realización de actividades en la Amazonía
cuando las actividades clasificadas como construcción en la Clasificación
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas se ejecuten
o realicen íntegramente en la Amazonía, no teniendo relevancia para tal
efecto, el lugar de procedencia de los bienes adquiridos para dichas ac-
tividades ni si estos son adquiridos a sujetos que se encuentran fuera del
ámbito de aplicación de los beneficios establecidos en la Ley de Amazonía.
Informe N.º 028-2018-SUNAT/7T0000
La exoneración del IGV señalada en el numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley
de la Amazonía y en su Reglamento, se encuentra vigente y es aplicable a
los contribuyentes ubicados en dicha zona, comprendidos en los alcances
de la mencionada Ley. Asimismo, se encuentra vigente la exoneración del
referido impuesto a la importación de bienes que realicen las empresas
ubicadas en la citada zona para el consumo en esta establecida en la
Tercera Disposición Complementaria de la Ley de Amazonía; siendo que,
respecto de la aplicación de tales exoneraciones, actualmente, no existe
disposición alguna que establezca trato diferenciado entre las zonas
geográficas que conforman la Amazonía.
Informe N.º 063-2010-SUNAT/2B0000
1 Las Comunidades Campesinas del departamento de Lima se encuen-
tran inafectas del Impuesto a la Renta.
2 En cuanto al Impuesto General a las Ventas (IGV), las Comunidades
Campesinas del departamento de Lima que no realicen actividad
empresarial serán sujetos del impuesto únicamente en la medida que
efectúen, de manera habitual, las operaciones comprendidas dentro
del ámbito de aplicación de este impuesto, excepto la importación
de bienes.
Por el contrario, en caso ejerzan actividad empresarial bajo las modalida-
des señaladas en la Ley de Comunidades Campesinas, serán sujetos del
IGV cuando efectúen cualquiera de las operaciones comprendidas en el
artículo 1° del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del IGV, sin necesidad
que se verifique la habitualidad en la realización de tales operaciones.
Sin embargo, en ambos casos, se encontrarán exoneradas del IGV cuando
realicen las operaciones contenidas en los Apéndices I y II del TUO de la
Ley del IGV.
También se encuentran exonerados los contribuyentes del Im-
puesto cuyo giro o negocio consiste en realizar exclusivamente
las operaciones exoneradas a que se refiere el párrafo anterior u
operaciones inafectas, cuando vendan bienes que fueron adquiri-
dos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas
operaciones exoneradas o inafectas.
Párrafo sustituido por el Artículo 6 de la Ley N.º 27039 (31.12.98).
ARTÍCULO 6º.- MODIFICACIÓN DE LOS APÉNDICES I Y II
La lista de bienes y servicios de los Apéndices I y II, según corres-
ponda, podrá ser modificada mediante Decreto Supremo con
el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT.
Jurisprudencia:
RTF N.º 03873-3-2017
En tal sentido, la recurrente prestó servicios de transporte aéreo de carga
desde el país hasta el exterior, los que conforme con el numeral 3) del
Apéndice II de la Ley del IGV están exonerados del impuesto, contraria-
mente a lo determinado por la Administración. Se confirma la apelada en
cuanto al reparo al crédito fiscal de uso exclusiva en operaciones gravadas,
dado que la recurrente no acreditó ni detalló qué importe del crédito fiscal
declarado correspondía a uso exclusivo en operaciones gravadas y cuál a
uso común en operaciones gravadas y no gravadas.
Instituto Pacífico

RTF N.º 06403-1-2017
Para efectos de desvirtuar la efectiva presentación por parte de los
proveedores de la recurrente de los Formularios N.º 2222 y 2225 ante la
Administración, a fin de establecer si éstos renunciaron a la exoneración
del Impuesto General a las Ventas respecto de los bienes comprendidos
en el Apéndice I de la Ley del mencionado impuesto y si la recurrente
por consiguiente tenía derecho a utilizar el crédito fiscal por las compras
efectuadas a dichos proveedores
La modificación de la lista de bienes y servicios de los Apéndices
I y II deberá cumplir con los siguientes criterios:
a) En el caso de bienes, sólo podrá comprender animales vivos,
insumos para el agro, productos alimenticios primarios, insu-
mos vegetales para la industria del tabaco, materias primas
y productos intermedios para la industria textil, oro para uso
no monetario, inmuebles destinados a sectores de escasos
recursos económicos y bienes culturales integrantes del Pa-
trimonio Cultural de la Nación con certificación del Instituto
Nacional de Cultura, así como los vehículos automóviles a
que se refieren las Leyes N.ºs. 26983 y 28091.
En el caso de servicios, sólo podrá comprender aquellos cuya
exoneración se base en razones de carácter social, cultural,
de fomento a la construcción y vivienda, al ahorro e inversión
en el país o de facilitación del comercio exterior.
b) Su prórroga se efectuará de acuerdo al plazo que establezca
la norma marco para la dación de exoneraciones, incentivos o
beneficios tributarios, estando condicionada a los resultados
de la evaluación del costo-beneficio de la exoneración, la que
deberá efectuarse conforme a lo que establezca la citada norma.
Artículo sustituido por el Artículo 2 del Decreto Legislativo
N.º 980 (15.03.07), vigente a partir del 01.04.07.
ARTÍCULO 7º.- VIGENCIA Y RENUNCIA A LA EXONERA-
CIÓN
Las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y II tendrán
vigencia hasta el 31 de diciembre de 2020.
Primer párrafo modificado por el Artículo 3 del Decreto de Urgencia
N° 024-2019 (12.12.19), vigente a partir del 01.01.20.
Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas
en el Apéndice I podrán renunciar a la exoneración optando por
pagar el Impuesto por el total de dichas operaciones, de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento.
Artículo sustituido por el artículo 2 del DL N.º 965 (24.12.06), vigente
a partir del 01.01.07.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
12. RENUNCIA A LA EXONERACION
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 7 del
Decreto se aplicarán las siguientes disposiciones:
12.1 Los sujetos deberán presentar una solicitud de renuncia a
la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria -
SUNAT, en el formulario que para tal efecto proporcionará la
referida Institución.
La SUNAT establecerá los requisitos y condiciones que deben
cumplir los contribuyentes para que opere la referida renuncia.
Asimismo, la citada entidad coordinará con ADUANAS a efecto que
esta última tome conocimiento de los sujetos que han obtenido la
renuncia a la exoneración del Impuesto. La renuncia se hará efectiva
desde el primer día del mes siguiente de aprobada la solicitud.
12.2 La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta e importa-
ción de todos los bienes contenidos en el Apéndice I y por única
vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la renuncia, el
sujeto no podrá acogerse nuevamente a la exoneración esta-
blecida en el Apéndice I del Decreto.
12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración hubiera
sido aprobada podrán utilizar como crédito fiscal, el Impuesto
consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones
efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinación del crédito fiscal establecido en
el numeral 6.2 del Artículo 6, se considerará que los sujetos ini-
cian actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia.
Actualización
A c tua lida d E mprEnero
esari al2020
A ctualidad T ributaria
12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se
haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron
al fisco el Impuesto trasladado, no entenderán convalidada la
renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolución
de los montos pagados, de ser el caso.
Asimismo el adquirente no podrá deducir como crédito fiscal dichos
montos.
Jurisprudencia:
RTF N.º 10901-3-2017
Se señala que el reparo al crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas
de dichos períodos se ajusta a ley, al haberse acreditado en la etapa de
fiscalización que la recurrente adquirió semillas de pimiento (Partida
Arancelaria 1201.00.10.00/1209.99.90.00) gravadas con el Impuesto Ge-
neral a las Ventas, a pesar que la venta de tales bienes están exoneradas
del impuesto, no habiendo acreditado la recurrente que los proveedores
de las referidas semillas hubieran renunciado a la exoneración respectiva,
por lo que aquélla no tenía derecho a usar como crédito fiscal el impuesto
que gravó las aludidas semillas.
RTF N.º 03015-1-2016
Se confirma la resolución en el extremo que declaró improcedente su
solicitud de renuncia a la exoneración del Apéndice I del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Se-
lectivo al Consumo.
RTF N.º 02410-2-2014
Se confirma la apelada que declaro improcedente la solicitud de renuncia
a la exoneración del Apéndice I del TUO de la Ley del IGV, toda vez que
la recurrente arrastra un crédito fiscal que no se encuentra debidamente
sustentado que las compras se destinarían a operaciones por las cuales
se debía pagar el impuesto.
RTF N.º 10810-2-2013
Se declara nula la apelada, que declaró improcedente su solicitud de re-
nuncia a la exoneración contenida en el Apéndice I de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, atendiendo a que no se ha precisado expresamente
cuál de los hechos ocurridos durante la fiscalización realizada a la recu-
rrente están comprendidos dentro de los supuestos establecidos en el
artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N.º 103-2000/SUNAT, lo
cual sirvió de sustento para no aceptar la renuncia a la citada exoneración,
por lo que al no encontrarse debidamente motivada, de conformidad con
lo previsto por el numeral 2 del artículo 109° del Código Tributario, procede
declarar la nulidad de la resolución apelada.
Informe SUNAT:
Informe N.º 264-2006-SUNAT/2B0000
Los contribuyentes que realicen las operaciones de venta o importación
de los bienes comprendidos en el Apéndice I del TUO de la Ley del IGV,
podrán renunciar a la exoneración optando por pagar el impuesto por el
total de dichas operaciones, de acuerdo a lo establecido por el Reglamento
de la Ley del IGV.
Carta Sunat:
Carta N.º 071-2013-SUNAT/200000
Así pues, como quiera que las normas que regulan la exoneración del IGV
en los contratos de construcción realizados en la Amazonía por sujetos
ubicados en dicha zona, no ha previsto expresamente la posibilidad
de renuncia a este beneficio; el hecho que se desagregue el IGV en los
presupuestos y contratos de construcción presentados y suscritos por
dichos sujetos no pueden tener tal efecto y enervar la aplicación de la
exoneración antes indicada.
ARTÍCULO 8º.- CARACTER EXPRESO DE LA EXONERA-
CION
Las exoneraciones genéricas otorgadas o que se otorguen no
incluyen este impuesto. La exoneración del Impuesto General a
las Ventas deberá ser expresa e incorporarse en los Apéndices I y II.
CAPITULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
ARTÍCULO 9º.- SUJETOS DEL IMPUESTO
9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las
personas naturales, las personas jurídicas, las sociedades
conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas
C-19
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fidei-
cometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de
inversión en valores y los fondos de inversión que desarrollen
actividad empresarial que:
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
(…)
6. FIDEICOMISO DE TITULACIÓN
El patrimonio fideicometido será contribuyente del Impuesto por las
operaciones afectas que realice desde la fecha del otorgamiento de la
escritura pública que lo constituya, salvo que ésta no se requiera, en
cuyo caso será contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida
por las normas que regulan la materia para su constitución.
7. PERSONAS JURIDICAS - SOCIEDADES IRREGULARES
Para efectos del Impuesto, seguirán siendo considerados contri-
buyentes en calidad de personas jurídicas, aquellas que adquieran
la condición de sociedades irregulares por incurrir en las causales
previstas en los numerales 5 y 6 del Artículo 423 de la Ley General de
Sociedades.
En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las que se refiere
el párrafo anterior regularicen su situación, se considerará que existe
continuidad entre la sociedad irregular y la regularizada.
8. FONDO DE INVERSIÓN
Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversión a que hace refe-
rencia el numeral 9.1 del Artículo 9 del Decreto, serán aquellos que
realicen cualquiera de las inversiones permitidas por el Artículo 27
de la Ley de Fondos de Inversión y sus Sociedades Administradoras
aprobada por Decreto Legislativo N.º 862 y normas modificatorias.
9. SUJETOS DEL IMPUESTO
Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 del Artículo 9 del
Decreto, las personas naturales, las personas jurídicas, las sociedades
conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista
en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores y los fondos
de inversión, que desarrollen actividad empresarial y efectúen las
operaciones descritas en el citado numeral.
a) Efectúen ventas en el país de bienes afectos, en cualquie-
ra de las etapas del ciclo de producción y distribución;
b) Presten en el país servicios afectos;
Informe SUNAT:
Informe N.º 002-2019-SUNAT/7T0000
Por su parte, el inciso b) del numeral 9.1 del artículo 9° de la Ley del IGV
establece que, entre otras, las personas naturales y personas jurídicas que
desarrollen actividad empresarial y que presten en el país servicios afectos
tienen la calidad de contribuyentes, en tanto el inciso c) del mismo numeral
establece que tienen tal condición las que utilicen en el país servicios
prestados por no domiciliados.
Oficio Sunat
Oficio N.º 045-2015- SUNAT/600000
Conforme al artículo Noveno del Acuerdo entre la Organización de las
Naciones Unidas y la República del Perú para el establecimiento de la
Oficina de Servicios para proyectos de las Naciones Unidas en Lima, sus-
crito el 21.4.2008, ratificado mediante Decreto Supremo N.º 029-2009-RE,
la referida Oficina no se encuentra afecta al Impuesto a la Renta por los
servicios que preste.
Dicho Acuerdo no ha previsto un tratamiento especial para efecto del IGV,
por lo que dicha Oficina tendrá la calidad de contribuyente respecto de los
servicios gravados con este Impuesto que preste en el territorio nacional.
c) Utilicen en el país servicios prestados por no domicilia-
dos;
d) Ejecuten contratos de construcción afectos;
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
(…)
C-20
4. REORGANIZACION DE EMPRESAS - CALIDAD DE CONSTRUCTOR
En el caso de Reorganización de Sociedades o Empresas a que se
refiere el Capítulo XIII de la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto
de lo dispuesto en el inciso d) del Artículo 1 del Decreto, la calidad de
constructor también se transfiere al adquirente del inmueble construido.
e) Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles;
f ) Importen bienes afectos. Tratándose de bienes intangi-
bles se considerará que importa el bien el adquirente del
mismo.
Párrafo sustituido por el artículo 12º de la Ley N.º 30264 publicada
el (16.11.14) vigente desde el 01.12.14
9.2 Tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas,
entidades de derecho público o privado, las sociedades
conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas
prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial,
serán consideradas sujetos del impuesto cuando:
i. Importen bienes afectos;
ii. Realicen de manera habitual las demás operaciones
comprendidas dentro del ámbito de aplicación del
Impuesto.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
1. Habitualidad
(…)
Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del Artículo 9 del Decreto
son sujetos del impuesto:
a) Tratándose del literal i) únicamente respecto de las importacio-
nes que realicen.
b) Tratándose del literal ii) únicamente respecto de las actividades
que realicen en forma habitual.
La habitualidad se calificará en base a la naturaleza, caracte-
rísticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las
operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento.
Se considera habitualidad la reventa.
Sin perjuicio de lo antes señalado se considerará habitual la
transferencia que efectúe el importador de vehículos usados
antes de transcurrido un (1) año de numerada la Declaración
Única de Aduanas respectiva o documento que haga sus veces.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
1. Habitualidad
Para calificar la habitualidad a que se refiere el Artículo 9 del Decreto,
la SUNAT considerará la naturaleza, características, monto, frecuencia,
volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el
objeto para el cual el sujeto las realizó.
En el caso de operaciones de venta, se determinará si a adquisición o
producción de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta
o reventa, debiendo de evaluarse en los dos últimos casos el carácter
habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
Tratándose de servicios, siempre se considerarán habituales aquellos
servicios onerosos que sean similares con los de carácter comercial.
En los casos de importación, no se requiere habitualidad o actividad
empresarial para ser sujeto del impuesto.
Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del Artículo 3 del Decreto, se
presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo
menos, dos inmuebles dentro de un período de doce meses, debiéndose
aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en
un solo contrato la venta de dos o más inmuebles, se entenderá que la
primera transferencia es la del inmueble de menor valor.
No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y siempre se en-
contrará gravada con el Impuesto, la transferencia de inmuebles que
hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente,
para efecto de su enajenación.
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada en
Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere
habitualidad para ser sujeto del Impuesto.
Instituto Pacífico

Jurisprudencia:
RTF N.º 02423-1-2017
Se confirma la resolución que declaró infundada la reclamación formulada
contra la resolución de determinación girada por el Impuesto a la Renta
del ejercicio 2001. Se indica que el recurrente adquirió la condición de
habitual el 30 de noviembre de 2001, al haberse verificado a dicha fecha
la realización de dos compras y dos ventas de inmuebles, encontrándose
gravado con el Impuesto a la Renta de Tercera Categoría a partir de la
primera enajenación luego de adquirida la condición de habitual, esto es,
a partir de la tercera venta de mayor valor, debido a que los inmuebles se
enajenaron mediante un solo acto, conforme consta en el Testimonio de
Escritura Pública de Compraventa, de conformidad con lo señalado en el
artículo 4º de la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF N.º 10478-1-2016
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolución de determinación
girada por Impuesto General a las Ventas por concepto de utilización de
servicios en el país, dado que se verifica en autos que la Administración
Tributaria sustentó su reparo en el hecho que el sujeto no domiciliado
calificaba como habitual por los servicios que prestaba, siendo que
conforme con el artículo 9º de la Ley de IGV y conforme con el criterio de
este Tribunal, tratándose del supuesto mencionado quien debe calificar
como habitual es el sujeto del Impuesto, es decir, el que utilizó el servicio
quien para el caso materia de grado es la recurrente.
RTF N.º 10373-8-2015
En el acta probatoria el fedatario fiscalizador señaló que habitualmente la
recurrente presta servicios a terceros transportando bienes perecederos y
prendas de vestir, sin embargo, además de no advertirse la descripción de
los bienes verificados, siendo que de autos tampoco se aprecia que haya
quedado acreditado cuáles fueron los bienes por los cuales se levantó la
referida acta, en la fecha de la intervención no se dejó constancia si en
dicha oportunidad se trasladaba bienes perecederos.
Informe Sunat:
Informe N.º 082-2019-SUNAT/7T0000
En relación con la segunda consulta, el numeral 9.2 del artículo 9° de la
Ley del IGV establece que, entre otros, las entidades de derecho público
que no realicen actividad empresarial serán consideradas sujetos del
aludido impuesto cuando: i. Importen bienes afectos; ii. Realicen de
manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del ámbito
de aplicación del IGV ( 5). Agrega el referido inciso que la habitualidad se
calificará en base a la naturaleza, características, monto, frecuencia, volu-
men y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca
el Reglamento. Se considera habitual la reventa. Asimismo, la norma
añade que, sin perjuicio de lo antes señalado, se considerará habitual la
transferencia que efectúe el importador de vehículos usados antes de
transcurrido un (1) año de numerada la Declaración Única de Aduanas
respectiva o documento que haga sus veces.
9.3 También son contribuyentes del Impuesto la comunidad de
bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de con-
tratos de colaboración empresarial, que lleven contabilidad
independiente, de acuerdo con las normas que señale el
Reglamento; así como las sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente en el país de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier natura-
leza constituidas en el exterior, considerados como tales de
acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.
Numeral modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
N.º1395 (06.09.18), vigente desde el 01.10.18
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
(…)
3. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL
Se entiende por Contratos de Colaboración Empresarial a los contratos
de carácter asociativo celebrados entre dos o más empresas, en los
que las prestaciones de las partes sean destinadas a la realización de
un negocio o actividad empresarial común, excluyendo a la asociación
en participación y similares.
Artículo 5.- (…) La determinación del impuesto bruto y la base imponible
del Impuesto, se regirán por las siguientes normas:
(…)
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
10. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL
10.1 CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL CON CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE:
Los contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad
independiente serán sujetos del Impuesto, siéndoles de aplicación,
además de las normas generales, las siguientes reglas:
a) La asignación al contrato de bienes, servicios o contratos de
construcción hechos por las partes contratantes son operacio-
nes con terceros; siendo su base imponible el valor asignado
en el contrato, el que no podrá ser menor a su valor en libros o
costo del servicio o contrato de construcción realizado, según
sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el
contrato estará gravada, siendo su base imponible el valor en
libros.
c) La adjudicación de los bienes obtenidos y/o producidos en la
ejecución de los contratos, está gravada con el Impuesto, siendo
la base imponible su valor al costo.
Jurisprudencia:
RTF N.º 06112-3-2017
al amparo del último párrafo del artículo 18° del Código Tributario respecto
de las deudas del consorcio con contabilidad independiente del que
forma parte por concepto de Aportaciones al Régimen Contributivo de la
Seguridad Social en Salud de diversos periodos, así como se deja sin efecto
la referida resolución de determinación en relación con las mencionadas
deudas, toda vez que en aplicación del criterio contenido en la Resolución
N.º 10885-3-2015, en virtud de la autonomía del Derecho Tributario, si
bien es cierto se puede otorgar a los consorcios con contabilidad inde-
pendiente la calidad de sujeto de derechos y obligaciones tributarias, en
ciertos casos, tal y como lo hacen la Ley de Impuesto a la Renta y la Ley
del Impuesto General a las Ventas, no se puede extender la calidad de tal
a todo el ordenamiento tributario.
RTF N.º 01442-8-2017
Se confirma la apelada en el extremo que declaró infundada la reclamación
interpuesta contra la Resolución de Determinación que atribuye respon-
sabilidad solidaria a la recurrente al verificarse de autos que esta es parte
contratante del Consorcio Raymondi, que dicho contrato con contabilidad
independiente es sujeto deudor del Impuesto a la Renta e IGV e infractor
por la comisión de la infracción del numeral 5) del artículo 175° del Código
Tributario, por lo que queda acreditado que la recurrente es responsable
solidario por las deudas generadas por el citado contrato conforme con
el último párrafo del artículo 18° del anotado Código.
Informes SUNAT:
Informe N.º 012 -2016-SUNAT/5D0000
Fluye de lo anterior, que la manera de llevar la contabilidad tiene im-
plicancias en el tratamiento tributario otorgado a los consorcios. Así, se
reconoce capacidad tributaria y, por ende, la calidad de contribuyente,
tanto para la normativa del Impuesto a la Renta como del IGV, únicamen-
te a los consorcios que lleven contabilidad independiente de la de sus
partes contratantes, siendo que los consorcios que no llevan contabilidad
independiente no constituyen una entidad distinta a sus partes contra-
tantes, quienes -en el marco de tales contratos- son las que realizan las
operaciones sujetas a tributación.
ARTÍCULO 10º.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga
domicilio en el país.
Jurisprudencia:
RTF N.º12279-1-2015
De otro lado se confirma la apelada en extremo referido a la responsabili-
dad solidaria atribuida a la recurrente por las deudas que fueron atribuidas
a un consorcio, por IGV de mayo de 2008 y diciembre de 2009, pagos a
cuenta del IR de agosto a diciembre de 2009, febrero y marzo de 2010 y
agosto de 2013, IR del ejercicio 2010, retenciones del IR de cuarta categoría
de agosto y octubre 2009, febrero y abril de 2010, y por las infracciones
tipificadas en el numeral 1 del artículo 176° CT vinculada al IGV y numeral
4 del artículo 178° del CT vinculada a retenciones del IR de cuarta cate-
goría, al verificarse que la recurrente era parte del consorcio, aquélla era
responsable solidario con dicho consorcio respecto a las aludidas deudas.
RTF N.º 04762-1-2015
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolución que determinó la res-
ponsabilidad solidaria de la recurrente, al verificarse que la Administración
no probó que como presidente del directorio aquella estuviera encargada
C-21
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
y/o participara en la determinación y pago de tributos correspondientes
a la empresa respecto de los ejercicios acotados, ya que no se realizó un
análisis suficiente ni se adjuntó documento alguno que acreditara que
asumió dichas funciones.
RTF N.º 10599-9-2010
(…) la recurrente no tenía obligación de efectuar pago alguno por ellas
en calidad de responsable solidario, según lo previsto por el inciso a) del
artículo 10º de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Informe SUNAT:
Informe N.º 077-2007-SUNAT72B0000
La SUNAT indica que la actividad de comercialización del hardware que se
lleva a cabo en el país se encontrará gravada con el IGV, siendo contribu-
yente de este impuesto la empresa no domiciliada y sujeto del impuesto
en calidad de responsables solidarios, el comprador de los bienes, de
acuerdo a los señalado por el artículo 10º de la LIGV.
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que
vendan o subasten bienes por cuenta de terceros, siempre
que estén obligados a llevar contabilidad completa según
las normas vigentes.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y OTROS
En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Artículo 3 es
sujeto del Impuesto la persona por cuya cuenta se realiza la venta.
Tratándose de entrega de bienes en consignación y otras formas
similares, en las que la venta se realice por cuenta propia, son sujetos
del Impuesto tanto el que entrega el bien como el consignatario, de
conformidad con el segundo párrafo del literal a) del numeral 2 del
Artículo 3.
Oficio Sunat
Oficio N.º 036-2004-SUNAT/2B0000
Los martilleros públicos se encuentran obligados a efectuar la retención del
IGV en los casos en que el ejecutado sea contribuyente de dicho impuesto
en los remates de bienes por venta forzada.
c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurídi-
cas, instituciones y entidades públicas o privadas designadas:
1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolución de Super-
intendencia como agentes de retención o percepción
del Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artículo
10 del Código Tributario.
2. Por Decreto Supremo o por Resolución de Superinten-
dencia como agentes de percepción del Impuesto que
causarán los importadores y/o adquirentes de bienes,
quienes encarguen la construcción o los usuarios de
servicios en las operaciones posteriores.
De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los
contribuyentes quedan obligados a aceptar las retenciones
o percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarán por el monto,
en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca
la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, la
cual podrá determinar la obligación de llevar los registros que
sean necesarios.
Inciso sustituido por el Artículo 2 de la Ley N.º 28053 (08.08.03).
Concordancia:
R. N.º 189-2004-SUNAT; R N.º 199-2005-SUNAT
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
(…)
C-22
5. Agentes de Retención en la Transferencia de Bienes realizada en Rueda
o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos
La Administración Tributaria establecerá los casos en que las Bolsas de
Productos actuarán como agentes de retención del impuesto que se
origine en la transferencia final de bienes realizadas en las mismas.
La designación de las Bolsas de Productos como agentes de retención,
establecida en el párrafo anterior, es sin perjuicio de la facultad de la
Administración Tributaria para designar a otros agentes de retención,
en virtud al Artículo 10 del Código Tributario, aprobado por Decreto
Legislativo N.º 816 y normas modificatorias.
Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas, cuando
los sujetos intervinientes en dicha transferencia que hubieran renun-
ciado a la exoneración del Apéndice I del Decreto, no cumplan con
comunicarle este hecho antes de la fecha de emisión de la Póliza.
(…)
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
8. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL POR LOS SUJETOS OBLIGADOS
A EMITIR LIQUIDACIONES DE COMPRA
Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrán ejercer
el derecho al crédito fiscal siempre que hubieren efectuado la reten-
ción y el pago del Impuesto. Adicionalmente, deberán sujetarse a lo
establecido en el presente Capítulo y en el Capítulo VI.
El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera emitido
liquidaciones de compra se deducirá como crédito fiscal en el período
en el que se realiza la anotación de la liquidación de compra y del docu-
mento que acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotación se
efectúe en la hoja que corresponda a dicho período y dentro del plazo
establecido en el numeral 3.2 del artículo 10, siendo de aplicación lo
dispuesto en el último párrafo del numeral 2.1 del artículo 6.
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del impuesto
por operaciones por las cuales se hubiera emitido liquidaciones de
compra deberá haber sido efectuado en el formulario que para tal
efecto apruebe la SUNAT.
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coa-
seguradoras designen, determinará y pagará el Impuesto
correspondiente a éstas últimas.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
13. COASEGUROS
Las empresas de seguros que en aplicación de lo dispuesto en el
inciso d) del Artículo 10 del Decreto, determine y pague el Impuesto
correspondiente a los coaseguradores, tendrá derecho a aplicar como
crédito fiscal, el íntegro del Impuesto pagado en la adquisición de
bienes y servicios relacionados al coaseguro.
e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulización, por las
operaciones que el patrimonio fideicometido realice para el
cumplimiento de sus fines.
Inciso incorporado por el Artículo 8 de la Ley N.º 27039 (31.12.98).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
(…)
6. FIDEICOMISO DE TITULACION
El patrimonio fideicometido será contribuyente del Impuesto por las
operaciones afectas que realice desde la fecha del otorgamiento de la
escritura pública que lo constituya, salvo que ésta no se requiera, en
cuyo caso será contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida
por las normas que regulan la materia para su constitución.
CAPITULO IV
DEL CÁLCULO DEL IMPUESTO
ARTÍCULO 11º.- DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
El impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del
Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal, determinado de
acuerdo a lo previsto en los Capítulos V, VI y VII del presente título.
En la importación de bienes, el Impuesto a pagar es el Impuesto
Bruto.
Instituto Pacífico

Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo
del Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal correspondiente; salvo
los casos de la utilización de servicios en el país prestados por sujetos no
domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales el Impuesto a
pagar es el Impuesto Bruto.
Jurisprudencia:
RTF N.º 11783-3-2016
Se menciona que la entrega de suministros de materiales por parte de la
recurrente a su contratista se efectuó a título oneroso, por lo que dichas
entregas correspondían a ventas de bienes gravadas con el impuesto.
Se indica que en cuanto al reparo a la base imponible del impuesto por
diferencia en el valor de mercado, que la Administración solicitó a la
recurrente sustentar y explicar por escrito, con la documentación y base
legal correspondiente, el motivo por el cual no gravó con el impuesto
los “ingresos por diferencia en el valor de mercado y que en respuesta,
la recurrente señaló, entre otros, que las diferencias determinadas por la
Administración al comparar el valor asignado en el Registro de Ventas y el
valor de tasación comercial, se debe a que no se ha considerado que los
valores que se muestran en las tasaciones comerciales incluyen el impuesto
que grava estas operaciones, conforme se aprecia de la documentación
que se adjuntó a las facturas de venta; agregando que el valor de tasa-
ción comercial establece el valor de realización en el mercado, ya que
representa el valor que espera recuperar la empresa como consecuencia
de una venta de un bien.
Informe Sunat
Informe N.º 016-2019-SUNAT/7T0000
Como se puede apreciar de las normas antes citadas, la declaración jurada
del IGV es el instrumento a través del cual el sujeto obligado pone en
conocimiento de la Administración Tributaria hechos vinculados con la
determinación de este impuesto.
Informe N.º 063-2010-SUNAT/2B0000
(…) el IGV pagado en la importación constituirá crédito fiscal que se
deducirá del Impuesto Bruto correspondiente al resto de sus operaciones
gravadas de cada período.
CAPITULO V
DEL IMPUESTO BRUTO
ARTÍCULO 12º.- IMPUESTO BRUTO
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada
es el monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la
base imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada pe-
ríodo tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados
conforme al párrafo precedente por las operaciones gravadas de
ese período.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo
del Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal correspondiente; salvo
los casos de la utilización de servicios en el país prestados por sujetos no
domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales el Impuesto a
pagar es el Impuesto Bruto.
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
se regirán por las siguientes normas:
(…)
8. COMERCIANTES MINORISTAS
Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente el monto
referencial previsto en el Artículo 118º de la Ley del Impuesto a la
Renta, que por la modalidad o volumen de ventas no les sea posible
discriminar las ventas gravadas de las que no lo están determinarán la
base imponible aplicando al total de ventas del mes, el porcentaje que
corresponda a las compras gravadas del mismo período en relación con
el total de compras gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes.
(...)
10. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL
10.1. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL CON CONTA-
BILIDAD INDEPENDIENTE:
Los contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad
independiente serán sujetos del Impuesto, siéndoles de aplicación,
además de las normas generales, las siguientes reglas:
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
a) La asignación al contrato de bienes, servicios o contratos de
construcción hechos por las partes contratantes son operacio-
nes con terceros; siendo su base imponible el valor asignado
en el contrato, el que no podrá ser menor a su valor en libros o
costo del servicio o contrato de construcción realizado, según
sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el
contrato estará gravada, siendo su base imponible el valor en
libros.
c) La adjudicación de los bienes obtenidos y/o producidos en la
ejecución de los contratos, está gravada con el Impuesto, siendo
la base imponible su valor al costo.
10.2 CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL SIN CONTABI-
LIDAD INDEPENDIENTE:
Está gravada con el Impuesto, la atribución total de los bienes in-
dicados en el inciso o) del Artículo 2 del Decreto, que se efectúe a
una de las empresas contratantes, siendo la base imponible el valor
de mercado deducida la proporción correspondiente a dicha parte
contratante.
(...)
14. ENTIDADES RELIGIOSAS
En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo
señalado en el numeral 1 del inciso e) del Artículo 2 del Decreto, la base
imponible para determinar el Impuesto a reintegrar estará constituida
por el valor indicado en la Declaración Única de Importación menos
la depreciación que éstos hayan sufrido.
(...)
16. TRANSFERENCIA DE CRÉDITOS.
En la transferencia de créditos deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
a) La transferencia de créditos no constituye venta de bienes ni
prestación de servicios.
b) El transferente de los créditos deberá emitir un documento en
el cual conste el monto total del crédito transferido en la fecha
en que se produzca la transferencia de los referidos créditos.
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las opera-
ciones que originaron los créditos transferidos al adquirente o
factor.
Por excepción, el factor o adquirente serán contribuyentes
respecto de los intereses y demás ingresos que se devenguen
y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia,
siempre que no se encuentren incluidos en el monto total
consignado en el documento que sustente la transferencia del
crédito. Para tal efecto, se considera como fecha de nacimiento
de la obligación tributaria y de la obligación de emitir el com-
probante de pago respectivo, la fecha de percepción de dichos
intereses o ingresos. En este caso los ingresos percibidos por el
adquirente o factor constituyen una retribución por la prestación
de servicios al sujeto que debe pagar dichos montos.
d) La adquisición de créditos efectuada asumiendo el riesgo de
los créditos transferidos, no implica que el factor o adquirente
efectúe una operación comprendida en el Artículo 1 del Decreto,
salvo en lo que corresponda a los servicios adicionales y a los
intereses o ingresos a que se refiere el segundo párrafo del inciso
anterior.
e) La adquisición de créditos efectuada sin asumir el riesgo de los
créditos transferidos, implica la prestación de un servicio por
parte del adquirente de los mismos.
Para este efecto, se considera que nace la obligación tributaria
en el momento en que se produce la devolución del crédito al
transferente o éste recompra el mismo al adquirente. En este
caso, el adquirente deberá emitir un comprobante de pago por
el servicio de crédito prestado al transferente, en la oportunidad
antes señalada.
f) Se considera como valor nominal del crédito transferido, el
monto total de dicho crédito incluyendo los intereses y demás
ingresos devengados a la fecha de la transferencia del crédito,
así como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a
la fecha de la citada transferencia pero que se consideren como
parte del monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido
el documento a que se refiere el inciso anterior.
g) Se considera como valor de la transferencia del crédito, a la
retribución que corresponda al transferente por la transferencia
del crédito.
En los casos que no pueda determinarse la parte de la retribución
que corresponde por los servicios adicionales, se entenderá que
ésta constituye el cien por ciento (100%) de la diferencia entre
el valor de transferencia del crédito y su valor nominal.
h) En el caso a que se refiere el segundo párrafo del literal anterior,
no será de aplicación lo dispuesto en el segundo párrafo del
Artículo 75 del Decreto.
(...)
C-23
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
18. BASE IMPONIBLE EN LAS OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA
O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS
Tratándose de la transferencia física de bienes o de la prestación de
servicios negociados en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos, la base imponible está constituida por el monto que se
concrete en la transacción final, consignado en la respectiva póliza,
sin incluir las comisiones respectivas ni la contribución a la CONASEV,
gravadas con el Impuesto.
También forma parte de la base imponible, la prima pagada en el caso
de las operaciones con precios por fijar realizadas en Rueda o Mesa
de Productos de las Bolsas de Productos.
19. FIDEICOMISO DE TITULIZACIÓN
a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de
bienes ni prestación de servicios.
Para este efecto, el fideicomitente deberá emitir un documento
que sustente dicha transferencia, en el cual conste el valor del
activo transferido, considerando en el caso de créditos, los inte-
reses y demás ingresos devengados a la fecha de la transferencia,
así como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a
la citada fecha pero que expresamente se incluyan o excluyan
como parte del monto transferido. La oportunidad en que debe
ser entregado el documento será en la fecha de la transferencia
fiduciaria de los referidos activos o en el momento de su entrega
física, lo que ocurra primero.
b) En el caso de transferencia fiduciaria de créditos, el fideicomi-
tente es contribuyente del Impuesto por las operaciones que
originaron dichos créditos y por los conceptos no devengados
que expresamente se incluyan o excluyan en el documento que
sustente la transferencia fiduciaria.
El patrimonio fideicometido será considerado contribuyente
respecto de los intereses y demás ingresos que se devenguen
y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia
fiduciaria de créditos, siempre que no se encuentren incluidos
en el monto total consignado en el documento que sustente
la transferencia y que no se hayan excluido expresamente en
dicho documento como ingresos del mencionado patrimonio.
Para este efecto, se considera como fecha de nacimiento de la
obligación tributaria la fecha de emisión del comprobante de
pago o en la que se perciba dichos intereses o ingresos, lo que
ocurra primero. En este caso se considera como usuario del
servicio, al sujeto que debe pagar dichos montos.
c) Lo señalado en el literal anterior se aplicará sin perjuicio de lo
dispuesto en el numeral 11 del Apéndice II del Decreto.
20. RETRIBUCIÓN DEL FIDUCIARIO
En el fideicomiso de titulización se considera retribución gravada
del fiduciario, las comisiones y demás ingresos que perciba como
contraprestación por sus servicios financieros y de administración del
patrimonio fideicometido, abonados por éste o por el fideicomitente,
según se establezca en cada operación.
ARTÍCULO 13º.- BASE IMPONIBLE
La base imponible está constituida por:
a) El valor de venta, en las ventas de bienes e importaciones
intangibles. Para los casos de venta de vehículos automóvi-
les inmatriculados que hayan sido adquiridos de personas
naturales que no realizan actividad empresarial ni son habi-
tuales en la realización de este tipo de operaciones, la base
imponible se determina deduciendo del valor de venta del
vehículo, el valor de su adquisición, el mismo que tendrá
como sustento el acta de transferencia vehicular suscrita
ante notario.
Inciso a) sustituido por el artículo 2° de la Ley N.º 30536 (12.01.17),
vigente a partir del 01-02-17, conforme a lo dispuesto en la Única
Disposición Complementaria Final de dicha Ley
Jurisprudencia
RTF N.º 09580-1-2017
Se revoca la apelada en los extremos referidos a los reparos por salida de
harina de pescado no facturada y transferencia de combustible (petróleo)
dado que la Administración no acreditó la venta de petróleo y ni aportó
pruebas que acrediten que la harina de pescado hubieran sido materia de
una operación de venta, dejándose sin efecto las resoluciones de multa
sustentadas en dichos reparos, debiendo la Administración reliquidar los
importes contenidos en las resoluciones de determinación
C-24
Informes Sunat:
Informe N.º 065-2017-SUNAT/5D0000
Tratándose de la venta de vehículos inmatriculados, cuya base imponible
se determina deduciendo de su valor de venta el valor de su adquisición, no
es posible considerar que el importe de tal deducción corresponde a una
operación no gravada para efectos de la determinación del crédito fiscal.
b) El total de la retribución, en la prestación o utilización de
servicios.
Jurisprudencia:
RTF N.º 08145-2-2007
En el caso de la utilización en el país de servicios prestados por no do-
miciliados, el impuesto bruto debe ser pagado y no compensado con el
crédito fiscal derivado de adquisiciones internas.
Informes Sunat:
Informe N.º 076-2016-SUNAT/5D0000
La retribución percibida por la suscripción del “Acuerdo de No Compe-
tencia”, a que se refiere la consulta, constituye base imponible del IGV de
la prestación de servicios que se configura con motivo de dicho acuerdo.
c) El valor de construcción, en los contratos de construcción.
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusión
del correspondiente al valor del terreno.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5.-  (…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
se regirán por las siguientes normas:
(…)
9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES.
Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta
de inmuebles realizada por el constructor, se excluirá del monto de
la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerará que
el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor
total de la transferencia del inmueble.
e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación
pertinente, más los derechos e impuestos que afecten la
importación con excepción del Impuesto General a las Ventas,
en las importaciones de bienes corporales.”
Párrafo sustituido por el artículo 12º de la Ley N.º 30264 publicada
el 16.11.14 y entrará en vigencia el 01.12.14
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5.-  (…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
se regirán por las siguientes normas:
(…)
2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE DE PAGO
En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe,
se presumirá salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual
al valor de mercado del bien, servicio o contrato de construcción.
3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTE DETERMINADO EL PRECIO
Tratándose de permuta y de cualquier operación de venta de bienes
muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de cons-
trucción, cuyo precio no esté determinado, la base imponible será
fijada de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 6 del Artículo 10.
Numeral 3. Sustituido por el Artículo 17 del Decreto Supremo N.º
064-2000-EF, publicado el 30.06.00.
4. PERMUTA
a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se
considerará que cada parte tiene carácter de vendedor. La base
imponible de cada venta afecta estará constituida por el valor
de venta de los bienes comprendidos en ella de acuerdo a lo
establecido en el numeral 3 del presente artículo.
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicación en caso de
permuta de servicios y de contratos de construcción.
Instituto Pacífico

c) Tratándose de operaciones comerciales en las que se inter-
cambien servicios afectos por bienes muebles, inmuebles o
contratos de construcción, se tendrá como base imponible del
servicio el valor de venta que corresponda a los bienes transfe-
ridos o el valor de construcción; salvo que el valor de mercado
de los servicios sea superior, caso en el cual se tendrá como base
imponible este último.
d) Tratándose de operaciones comerciales en las que se inter-
cambien bienes muebles o inmuebles afectos por contratos
de construcción, se tendrá como base imponible del contrato
de construcción el valor de venta que corresponda a los bienes
transferidos; salvo que el valor de mercado del contrato de
construcción sea superior, caso en el cual se tendrá como base
imponible este último.
Jurisprudencia
RTF N.º 07547-A-2015
Se revoca la apelada y se deja sin efecto el ajuste de valor en aduanas
efectuado en la Declaración Aduanera de Mercancías, en aplicación del
Acuerdo de Valor de la OMC, el Reglamento para la Valoración de Mercan-
cías aprobado por Decreto Supremo N.º 186-99-EF, y sus modificatorias;
toda vez que de la evaluación de los documentos comerciales y bancarios
presentados, se verifica que resultan improcedentes los fundamentos
por los cuales la Aduana rechaza la aplicación del Primer Método de
Valoración a efecto de determinar el valor en aduana, no siendo aplicable
el Tercer Método.
Informes Sunat:
Informe N.º 126-2018-SUNAT/340000
En la importación de materiales impresos con información para acceder
y almacenar un software que será transmitido electrónicamente, la base
imponible para la aplicación del trato preferencial negociado debe com-
prender únicamente el precio realmente pagado o por pagar por dichos
impresos o el valor que se hubiese establecido para estos a consecuencia
de un procedimiento de determinación del valor llevado a cabo por la
administración aduanera, más no aquel importe que corresponda al valor
del producto digital.
ARTÍCULO 14º.- VALOR DE VENTA DEL BIEN, RETRIBU-
CIÓN POR SERVICIOS, VALOR DE CONSTRUCCIÓN O VENTA
DEL BIEN INMUEBLE
Entiéndase por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor
de construcción o venta del bien inmueble, según el caso, la suma
total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario
del servicio o quien encarga la construcción. Se entenderá que esa
suma está integrada por el valor total consignado en el compro-
bante de pago de los bienes, servicios o construcción, incluyendo
los cargos que se efectúen por separado de aquél y aun cuando se
originen en la prestación de servicios complementarios, en intereses
devengados por el precio no pagado o en gasto de financiación
de la operación. Los gastos realizados por cuenta del comprador
o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando
consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre
del vendedor, constructor o quien preste el servicio.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5.-  (…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
se regirán por las siguientes normas:
(…)
11. CARGOS ADICIONALES
Cuando los cargos a que se refiere el Artículo 14 del Decreto no fueran
determinables a la fecha de nacimiento de la obligación, los mismos
integrarán la base imponible en el mes que sean determinables o en
el que sean pagados, lo que ocurra primero.
Jurisprudencia:
RTF N.º 09975-A-2017
Se tiene en cuenta la clasificación arancelaria de la mercancía exportada,
que supera el tope legal previsto; revocándose la propia apelada en lo
referido a la sanción de multa e intereses respecto de otras solicitudes
de restitución pues en ésta ha operado la figura de duplicidad de criterio
previsto en el numeral 2 del artículo 170° del Código Tributario, en lo que
respecta a la clasificación arancelaria.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
RTF N.º 11182-5-2016
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra la resolución de determinación girada por Impuesto General a las
Ventas de setiembre de 2007, debido a que la recurrente debió considerar
como valor de venta en las ventas de inmuebles que realizó a un com-
prador, la suma total que este último se obligó a pagarle, la misma que
superó el valor de las 35 UIT,
RTF N.º 11783-3-2016
Se menciona que de la documentación que obra en autos, se advierte
que el valor de tasación de los bienes establecido en las valuaciones pre-
sentadas por la recurrente corresponde al valor de venta de los mismos,
es decir, no incluyen el impuesto, no habiendo demostrado la recurrente
de modo alguno que los importes consignados en dichos informes de
tasación incluyan el referido impuesto, por lo que corresponde confirmar la
resolución apelada en este extremo. Se señala que el reparo por concepto
de diferencias en el tipo de cambio de las exportaciones fue aceptado por
la recurrente, habiéndose verificado que la Administración utilizó el tipo
de cambio que correspondía conforme a ley.
Informe Sunat
Informe N.º 178 -2016-SUNAT/5D0000
No resulta aplicable el ajuste al valor de la operación dispuesto por el artí-
culo 42° del TUO de la Ley del IGV a los servicios gratuitos contratados entre
partes no vinculadas ni a aquellos contratados entre partes vinculadas y
que sean distintos a cesiones temporales de activos fijos.
Carta Sunat
Carta N.º 159 -2013-SUNAT/200000
Al respecto, según lo dispuesto en el mencionado artículo 14° del TUO de
la Ley del IGV, se entenderá por retribución por servicios, a la suma total que
queda obligado a pagar el usuario del servicio, debiendo entenderse que
esa suma está integrada por el valor total consignado en el comprobante de
pago de los servicios( 11); siendo del caso indicar que conforme al numeral
5 del artículo 5° del Reglamento de Comprobantes de Pago, en el supuesto
materia de consulta, el comprobante de pago es emitido y otorgado en la
fecha en que se percibe el pago parcial y por el monto percibido.
Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestación de servi-
cios gravados o el contrato de construcción se proporcione bienes
muebles o servicios, el valor de éstos formará parte de la base
imponible, aun cuando se encuentren exonerados o inafectos.
Asimismo, cuando con motivo de la venta de bienes, prestación
de servicios o contratos de construcción exonerados o inafectos
se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de éstos estará
también exonerado o inafecto.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5.-  (…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
se regirán por las siguientes normas:
1. ACCESORIEDAD
En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de cons-
trucción, exonerados o inafectos, no se encuentra gravada la entrega
de bienes o la prestación de servicios afectos siempre que formen
parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por
el propio sujeto y sean necesarios para realizar la operación de venta
del bien, servicio prestado o contrato de construcción.
En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de cons-
trucción gravados, formará parte de la base imponible la entrega de
bienes o la prestación de servicios no gravados, siempre que formen
parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por
el propio sujeto y sean necesarios para realizar la venta del bien, el
servicio prestado o el contrato de construcción.
Lo dispuesto en el primer párrafo del presente numeral será aplicable
siempre que la entrega de bienes o prestación de servicios:
a. Corresponda a prácticas usuales en el mercado;
b. Se otorgue con carácter general en todos los casos en los que
concurran iguales condiciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,
d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito
respectiva.
Informe Sunat:
Informe N.º 103-2007-SUNAT/2B0000
Los intereses compensatorios, originados por la venta al crédito de bienes
exonerada del IGV, se encuentran exonerados de dicho impuesto.
C-25
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
En el caso de operaciones realizadas por empresas aseguradoras
con reaseguradoras, la base imponible está constituida por el
valor de la prima correspondiente. Mediante el reglamento se
establecerán las normas pertinentes.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5.-  (…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
se regirán por las siguientes normas:
(…)
15. REASEGUROS
No forma parte de la base imponible del Impuesto, el descuento que
la aseguradora hace a la prima cedida al reasegurador, siempre que
se efectúen de acuerdo a las prácticas usuales en dicha actividad.
También forman parte de la base imponible el Impuesto Selectivo
al Consumo y otros tributos que afecten la producción, venta o
prestación de servicios. En el servicio de alojamiento y expendio
de comidas y bebidas, no forma parte de la base imponible, el
recargo al consumo a que se refiere la Quinta Disposición Com-
plementaria del Decreto Ley N.º 25988.
No forman parte del valor de venta, de construcción o de los
ingresos por servicios, en su caso, los conceptos siguientes:
a) El importe de los depósitos constituidos por los compradores
para garantizar la devolución de los envases retornables de
los bienes transferidos y a condición de que se devuelvan.
Concordancia Reglamentaria
Artículo 5.-  (…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
se regirán por las siguientes normas:
(…)
12. ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES
Los envases y embalajes retornables no forman parte de la base
imponible. Los contribuyentes deberán llevar un sistema de control
que permita verificar el movimiento de estos bienes.
b) Los descuentos que consten en el comprobante del pago,
en tanto resulten normales en el comercio y siempre que no
constituyan retiro de bienes.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5.-  (…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
se regirán por las siguientes normas:
(…)
13. DESCUENTOS
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la
base imponible, siempre que:
a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan
a determinadas circunstancias tales como pago anticipado,
monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que
ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito
respectiva.
c) La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento
de la obligación tributaria y el pago total o parcial del precio.
Artículo 14º sustituido por el Artículo 7 del D.L. N.º 950 (03.02.04),
vigente a partir del primer día del 01.03.04.
Concordancia
D.S. N.º 142-2004-EF, Art. 2, 1.2
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5.- (…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
se regirán por las siguientes normas:
(…)
C-26
17. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la con-
versión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria, salvo
en el caso de las importaciones en donde la conversión a moneda
nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de pago
del Impuesto correspondiente.
En los días en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará
el último publicado.
Jurisprudencia:
RTF N.º 08317-3-2004
Se indica que en numerosas resoluciones como la N.º 105-2-98, del 4 de
febrero de 1998, este Tribunal ha establecido que dado que el tipo de cam-
bio es una información de carácter estadística, debe entenderse vigente
de acuerdo al día en que efectivamente se da a conocer, es decir, aquél
que la Superintendencia de Banca y Seguros ha determinado y publicado
para iniciar las operaciones cambiarias a una fecha y que responden a las
operaciones realizadas con anterioridad. Se indica que dado que la utili-
zación de la página web es un mecanismo por medio del cual la SBS puso
en conocimiento de los usuarios el tipo de cambio promedio ponderado
venta vigente al 1 de noviembre de 2000, se concluye que éste es un
instrumento válido de publicación, al no haberse establecido restricciones
en cuanto al mismo, en consecuencia, dado que la recurrente aplicó el
tipo de cambio promedio ponderado venta publicado en dicho medio
electrónico disponible el día de nacimiento de la obligación tributaria,
procede levantar el reparo materia de análisis.
ARTÍCULO 15º.- BASE IMPONIBLE EN RETIRO DE BIENES,
MUTUO Y ENTREGA A TÍTULO GRATUITO
Tratándose del retiro de bienes, la base imponible será fijada de
acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto
con terceros, en su defecto se aplicará el valor de mercado.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5.- (…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
se regirán por las siguientes normas:
(…)
6. RETIRO DE BIENES
En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en
el retiro de bienes previsto en el primer párrafo del Artículo 15 del
Decreto, la base imponible será el costo de producción o adquisición
del bien según corresponda.
En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible
correspondiente a las ventas que efectúan el mutuante a favor
del mutuatario y éste a favor de aquel será fijada de acuerdo con
el valor de mercado de tales bienes.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5.- (…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
se regirán por las siguientes normas:
(…)
5. MUTUO DE BIENES
En los casos que no sea posible aplicar el valor de mercado en el
mutuo de bienes previsto en el segundo párrafo del Artículo 15 del
Decreto, la base imponible será el costo de producción o adquisición
de los bienes según corresponda, o en su defecto, se determinará de
acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
Tratándose de la entrega a título gratuito que no implique
transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo
fijo de una empresa a otra vinculada económicamente, la base
imponible será el valor de mercado aplicable al arrendamiento
de los citados bienes.
Instituto Pacífico

Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5.- (…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
se regirán por las siguientes normas:
(…)
7. ENTREGA A TITULO GRATUITO EN CASO DE EMPRESAS VINCULADAS
En caso no pueda determinarse el valor de mercado del arrenda-
miento de los bienes cedidos gratuitamente a empresas vinculadas
económicamente, a que se refiere el segundo párrafo del Artículo 15
del Decreto, se tomara como base imponible mensual el doceavo del
valor que resulte de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor de
adquisición ajustado, de ser el caso.
Se entenderá por valor de mercado, el establecido en la Ley del
Impuesto a la Renta.
En los casos que no resulte posible la aplicación de lo dispuesto
en los párrafos anteriores, la base imponible se determinará de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Artículo sustituido por el artículo 3 del D.L. N.º 980 (15.03.07), vigente
desde el 01.04.07.
Informe Sunat
Informe N.º 047-2010
En el caso de exportadores que no tengan operaciones efectuadas en
el ámbito nacional, corresponde determinar la base imponible del IGV
aplicable a sus retiros de bienes en función a sus operaciones onerosas
con terceros en el extranjero.
Informe N.º 119-2016-SUNAT/5D0000
Por otro lado, en cuanto a si la entrega de los premios por parte de la
empresa C a las empresas B califica como retiro de bienes, cabe traer a
colación lo señalado en el Informe N.º 062-2015-SUNAT/5D0000 respecto
a que “dado que para que se produzca un retiro de bienes gravado con
el IGV se requiere que la transferencia sea gratuita y quien transfiere los
bienes tenga la libre disposición de los mismos, vale decir, que tenga la
propiedad, no calificará como tal quien cuando entrega los bienes lo hace
por encargo de un tercero.”
En ese sentido, si bien en el supuesto planteado en la consulta la empresa
C es la que entrega los premios a las empresas B, aquella no tiene la pro-
piedad de tales bienes, sino que efectúa dicha entrega por encargo de
la empresa A, por tanto, tal operación no califica como retiro de bienes
gravado con el IGV.
ARTÍCULO 16º.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO ES
GASTO NI COSTO
El Impuesto no podrá ser considerado como costo o gasto, por
la empresa que efectúa el retiro de bienes.
Jurisprudencia
RTF N.º 03721-2-2004
Se mantiene reparo al Impuesto General a las Ventas por retiro de bie-
nes, al no ser procedente que se deduzca como gasto el impuesto que
constituye crédito fiscal.
ARTÍCULO 17º.- TASA DEL IMPUESTO
La tasa del impuesto es 16%.
Párrafo modificado por el artículo 1 de la Ley N.º 29666 (20.02.11),
vigente a partir del 01.03.11.
CAPITULO VI
DEL CRÉDITO FISCAL
ARTÍCULO 18º.- REQUISITOS SUSTANCIALES
El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las
Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago,
que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos de
construcción, o el pagado en la importación del bien o con
motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no
domiciliados.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Informe Sunat
Informe N.º 085-2016-SUNAT/5D0000
(...)
En cuanto a la segunda consulta, el artículo 18° de la Ley del IGV establece
que el crédito fiscal está constituido por el IGV consignado separadamente
en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes,
servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación del
bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por
no domiciliados.
Añade que solo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bie-
nes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construcción
o importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo
a la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente
no esté afecto a este último impuesto. Tratándose de gastos de
representación, el crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo al
procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
Informe N.º 076-2012-SUNAT/4B0000
1. Las entidades del Estado, que no realicen actividad empresarial podrán
deducir el IGV pagado en la importación del bien en la medida que
cumpla con los requisitos a que se refiere el artículo 18° de la Ley del
IGV, los requisitos formales previstos en el artículo 19° de la Ley del
IGV, que le resulten aplicables, y el artículo 2° de la Ley N.º 29215.
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes,
las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de cons-
trucción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de
acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando
el contribuyente no esté afecto a este último impuesto.
Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal
mensual se calculará de acuerdo al procedimiento que para
tal efecto establezca el Reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
10. GASTOS DE REPRESENTACIÓN
Los gastos de representación propios del giro o negocio otorgarán
derecho a crédito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan
del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en
el año calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con
un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias
acumulables durante un año calendario.
Jurisprudencia
RTF N.º 04924-1-2017
Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo al crédito fiscal del
Impuesto General a las Ventas respecto de diversos periodos. Se indica
que las facturas observadas por concepto de subarrendamiento han sido
emitidas por un sujeto que no tenía la condición de prestador del servi-
cio, pues no se encuentran acreditadas las previas cesiones de posición
contractual que otorgarían a éste la condición de arrendatario, toda vez
que la arrendadora inicial ha informado que no prestó su conformidad a
dichas cesiones de posición contractual. Se señala que, en consecuencia,
los comprobantes observados no han sido emitidos de conformidad con
el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que no constituyen
gasto deducible, y por tanto, no cumplen con lo establecido en el inciso
a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Se revoca
la apelada respecto del mismo reparo en cuanto a uno de los periodos,
a efecto que la Administración verifique si en tal período el emisor de la
factura cumplía con la condición de ser prestador del servicio, toda vez que
de acuerdo con la documentación que obra en autos, habría adquirido la
propiedad del inmueble. Se confirma en cuanto al reparo por diferencia
entre lo declarado y el PDB Exportadores, el cual ha sido aceptado por
la recurrente, encontrándose arreglado a ley. Asimismo, se confirman las
resoluciones de multa vinculadas a los reparos confirmados, y se revoca la
vinculada al extremo del reparo levantado, a fin de que la Administración
proceda según lo expuesto. Se confirma la apelada en cuanto a diversas
resoluciones de determinación que no contienen reparos, pues fueron
emitidas para poner fin a la fiscalización respecto de diversos periodos, no
existiendo controversia. De otro lado, se indica que la recurrente también
C-27
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
impugnó en su reclamación la resolución que declaró improcedente la
solicitud de devolución del saldo a favor materia del beneficio, la cual dio
origen a la fiscalización en que se emitieron los valores impugnados; no
obstante, de la revisión de la apelada, se aprecia que la Administración no
emitió pronunciamiento al respecto, por lo que es nula en ese extremo.
Se dispone que la Administración emita el respectivo pronunciamiento,
tomando en cuenta lo señalado por la presente resolución. Sin perjuicio
de lo expuesto, se señala que la Administración ha informado que la deuda
contenida en diversos valores previamente analizados se encuentra extin-
guida, en aplicación de lo dispuesto por el Decreto Legislativo N.º 1257,
por lo que corresponde revocar la apelada en este extremo.
RTF N.º 02229-3-2017
Se confirma la resolución que declaró infundada la reclamación confor-
me con lo siguiente: 1) En el extremo vinculado a los cuestionamientos
planteados por la recurrente por la declaración de nulidad de algunos
valores (Resoluciones de Determinación y Multas por la infracción del
numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario), en instancia de re-
clamación, por lo que no existe controversia a dilucidar. 2) En el extremo
vinculado con el reparo al desconocimiento del crédito fiscal por gastos
de reparación de activo fijo siniestrado cubiertos por seguro, se señala
que tanto la Administración como la recurrente coinciden en que los
desembolsos destinados a la reparación de dicho activo provienen de
una indemnización otorgada por una compañía de seguros a favor de la
recurrente y que por lo tanto al calificar la referida indemnización como
daño emergente no constituye un ingreso que califique como renta gra-
vada para la recurrente de conformidad con lo establecido en el artículo
3° es la Ley de Impuesto a la Renta, de conformidad con lo señalado en el
artículo 1° de su Reglamento, sin embargo los desembolsos efectuados por
la recurrente no constituyen gasto deducible para efectos del Impuesto
a la Renta conforme con el inciso d) del artículo 37° de la citada Ley de
Impuesto a la Renta, al estar cubiertos por un seguro, por lo que tampoco
otorgan derecho a la utilización del crédito fiscal de acuerdo con el inciso
a) del artículo 18° de la Ley de IGV. 3) En el extremo del reparo vinculado
con gastos de vivienda de los trabajadores y sus familiares toda vez que
carece de sustento el alegato referido a que se trata de un nuevo reparo,
ya que con ocasión del procedimiento de fiscalización, la recurrente
rectificó su declaración jurada tomando en cuenta dicho reparo. 4) En el
extremo referido a unas multas vinculadas a los citados reparos giradas
por la infracción del numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario.
RTF N.º 07509-3-2017
Se revoca la resolución apelada en el extremo de las multas que se
extinguieron en virtud de lo dispuesto en el artículo 11° del Decreto
Legislativo N.º 1257, y se confirma en lo demás que contiene. Se indica
que el recurrente no acreditó la fehaciencia de las operaciones efectuadas
con su proveedor, pese a que fue requerido expresamente para tal efecto,
asimismo, no acreditó que diversos bienes adquiridos hubieran sido ne-
cesarios o estuviesen vinculados con la generación de la renta gravada,
por lo que en virtud del inciso a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, se procedió a reparar el crédito fiscal.
RTF N.º 01802-1-2017
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra resoluciones de determinación, giradas por Impuesto General a las
Ventas de octubre a diciembre de 2013, y resoluciones de multa, emitidas
por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código
Tributario, toda vez que no son deducibles los gastos sustentados en
comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que, a la fecha de
emisión de los comprobantes, tuvieran la condición de domicilio de no
habidos según la publicación realizada por la Administración Tributaria,
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, tales contribuyentes hubieran
cumplido con levantar tal condición de acuerdo a lo dispuesto en el a)
del artículo 18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas e inciso j)
del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que al haberse
verificado comprobantes de pago que sustentan el crédito fiscal bajo
dichas condiciones, no corresponde deducir el crédito con relación a
éstos. Asimismo, se confirma en el extremo de las resoluciones de multa
al haber sido emitidas en base a los reparos al crédito fiscal.
RTF N.º 05366-4-2014
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación contra di-
versas resoluciones de determinación y de multa, al no haber acreditado
la recurrente que las adquisiciones reparadas fueran necesarias para su
actividad, no otorgando derecho al crédito fiscal, y por no haber utilizado
medios de pago, manteniéndose las sanciones impuestas vinculadas a
dichos reparos.
Informe Sunat
Informe N.º 240-2004-SUNAT/2B0000
En la adquisición de un vehículo automotor por una empresa, el costo de
adquisición es susceptible de ser considerado como costo computable,
por tanto, dicha adquisición otorga, siempre que se reúnan con los demás
requisitos previstos en las normas de la materia, derecho a crédito fiscal,
de conformidad con el inciso a) del artículo 18° del TUO de la Ley del IGV.
C-28
Informe N.º 059-2017-SUNAT/7T0000 [C-29]
1. Si un sujeto designado como emisor electrónico del SEE emite un
documento en formato pre impreso por una operación por la que
está obligado a emitir un comprobante de pago electrónico, aquel
documento no reunirá las características para ser considerado com-
probante de pago y, por ende, no permitirá al adquirente o usuario
sustentar la deducción del costo o gasto para efectos del IR.
2. Si un sujeto designado como emisor electrónico del SEE emite un
documento en formato pre impreso por una operación por la que
está obligado a emitir un comprobante de pago electrónico, aquel
documento al no reunir las características y requisitos mínimos esta-
blecidos en el RCP no permitirá al adquirente o usuario sustentar el
crédito fiscal, salvo que contenga la información señalada en el artículo
1° de la Ley N.º 29215 y se hubiera efectuado el pago del total de la
operación, incluyendo el pago del IGV y de la percepción, de ser el
caso, con los medios de pago y cumpliendo los requisitos señalados
para tal efecto por el Reglamento.
3. En caso que un sujeto designado como emisor electrónico del SEE
emita, por encontrarse imposibilitado de emitir el comprobante de
pago electrónico por causa no imputable a él, un comprobante de
pago en formato pre impreso, este permitirá al adquirente o usuario
sustentar gasto o costo para efecto del IR y crédito fiscal, aun cuando
dicho sujeto no hubiera cumplido con la obligación de enviar a la
SUNAT el “resumen de comprobantes impresos” informando sobre
los comprobantes de pago no emitidos en el SEE.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el
Impuesto.
Artículo modificado por el Artículo 5 del Decreto Legislativo N.º
1116 (07.07.12), vigente a partir del 01.08.12.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRÉDITO FISCAL
Los bienes, servicios y contratos de construcción que se destinen a
operaciones gravadas y cuya adquisición o importación dan derecho
a crédito fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios
afectos, utilizados en la elaboración de los bienes que se pro-
ducen o en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y
equipos, así como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo uso o
consumo sea necesario para la realización de las operaciones
gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto
o costo de la empresa.
Jurisprudencia
RTF N.º 01788-8-2017
Se declaran nulos los resultados de los requerimientos, la apelada y los
valores impugnados en el extremo referido a los reparos al crédito fiscal
del Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de 2007 por
operaciones no reales y no utilización de medios de pago, toda vez que
tales resultados carecen de la fecha de cierre, al trasgredir lo dispuesto
por los artículos 2° y 8° del Reglamento del Procedimiento de Fiscaliza-
ción. Se revoca la apelada y se dejan sin efecto los valores impugnados
en el extremo referido al reparo al crédito fiscal del Impuesto General a
las Ventas de enero a agosto de 2007 por adquisiciones que no fueron
destinadas a operaciones por las que se debía pagar el impuesto, toda vez
que resulta evidente que las erogaciones efectuadas por los conceptos
antes mencionados fueron realizados en virtud del compromiso asumido
por el contrato de opción de compraventa, a fin de poder mantener el
derecho a ejercer la opción de compra de los derechos mineros sobre
tales concesiones, siendo que la Administración no ha acreditado que
se traten de desembolsos incurridos a efecto de realizar operaciones no
gravadas con el Impuesto General a las Ventas, motivo sustancial por el
que el derecho a su uso hubiese podido ser reparado al amparo del inciso
b) del artículo 18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
RTF N.º 09841-5-2015
Se revoca la apelada y se deja sin efecto las Resoluciones de Determinación
N.º y las Resoluciones de Multa, giradas por el Impuesto General a las Ventas
de enero a diciembre de 2003 y por la infracción tipificada en el numeral
2 del artículo 178° del Código Tributario, al verificar que: a) En cuanto al
reparo por no cumplir con el requisito estipulado en el inciso b) del artículo
18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se verificó en autos que
la Administración al emitir los valores impugnados, sustentó el reparo en
hechos distintos a los que fue materia de requerimiento y evaluación en
Instituto Pacífico

el procedimiento de fiscalización, por lo que éste no se encuentra susten-
tado (los resultados de los requerimientos de fiscalización señalaron que
la recurrente no tenía derecho al crédito fiscal por encontrarse en etapa
preoperativa, sin embargo en el Anexo de la Resolución de Determinación
el sustento del reparo fue el incumplimiento del requisito estipulado en
el inciso b) del artículo 18° de la Ley de IGV, y b) En aplicación del criterio
jurisprudencial contenido en la Resolución N.º 1580-5-2009 y lo dispuesto
en la Primera Disposición Complementaria Transitoria y Final de la Ley
N.º 29215, corresponde levantar el reparo formulado únicamente en la
legalización extemporánea del Registro de Compras.
RTF N.º 07208-8-2015
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra unas resoluciones de determinación emitidas por Impuesto General
a las Ventas de enero a diciembre de 2006 y unas resoluciones de multa
giradas por la comisión de la infracción tipificada por el numeral 1 del
artículo 178° del Código Tributario. Se deja sin efecto el reparo al derecho
de cotización en la Bolsa de Valores de Lima y servicios brindados por
CAVALI, toda vez que las erogaciones efectuadas por la recurrente por tales
conceptos, vinculadas con las acciones de propia emisión, son parte de su
actividad que comprende operaciones gravadas con el Impuesto General
a las Ventas, y que tienen como origen la forma societaria adoptada para
efecto de llevar a cabo el giro de su negocio. Asimismo, se deja sin efecto
el reparo por seguro por responsabilidad civil reintegrado a la empresa
Bavaria S.A., al encontrarse acreditado en autos que el gasto por reintegro
de las primas relacionadas con los seguros denominados “Run-off D&O U$
10m” y “Directors and officers”, se encuentra vinculado con la generación
de la renta gravada o el mantenimiento de la fuente productora, y además
este otorga derecho a la recurrente a usar el respectivo crédito fiscal, ya
que se cumple con el requisito previsto por el inciso a) del artículo 18° de
la Ley del Impuesto General a las Ventas.
RTF N.º 04380-3-2014
Se revoca la apelada en el extremo referido al cálculo de la prorrata vin-
culado con el crédito fiscal derivado de los procesos de reorganización
societaria, atendiendo a que si bien en las normas que regulan el trata-
miento del crédito fiscal en caso de reorganización de sociedades no se ha
dispuesto que en el procedimiento de prorrata a cargo de la absorbente
se incluyan las operaciones de venta y exportaciones realizadas por la
absorbida, ello no puede concluirse como una restricción a tal posibilidad,
por lo que para efecto de la prorrata debe considerarse el destino de las
adquisiciones, sin discriminar si ellas pertenecían a la absorbente o a la ab-
sorbida; atendiendo a que, el procedimiento se orienta y tiene su razón de
ser, en el cumplimiento del requisito sustancial previsto en el inciso b) del
artículo 18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, y en la estructura
y dinámica de lo que es un impuesto sobre el valor agregado. Se confirma
la apelada en lo demás que contiene, esto es, el desconocimiento de un
saldo a favor del período anterior en la determinación del Saldo a Favor
por Exportación de junio de 1997, habida cuenta que en mayo de 1997
se determinó tributo a pagar y no saldo a favor, reparo al crédito fiscal
destinado a operaciones comunes por no ser permitido como gasto,
utilización indebida de crédito fiscal destinado a operaciones gravadas y
operaciones comunes por servicios prestados por no domiciliados, reparo
al crédito fiscal destinado a operaciones gravadas dado que en realidad
estaba destinado a operaciones comunes, modificación de la prorrata del
crédito fiscal, y reparos a las exportaciones por diferencia de cambio y por
la inclusión del flete comco valor FOB, al encontrarse todos ellos conforme
a ley y no haber sido desvirtuados por la recurrente.
Informes Sunat:
Informe N.º 018-2014-SUNAT/4B0000
En relación con el requisito sustancial para ejercer el derecho al crédito
fiscal previsto en el inciso b) del artículo 18° del Texto Único Ordenado
(TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV):
1. Cumplen con dicho requisito aquellas adquisiciones o importaciones
destinadas directa o inmediatamente a operaciones por las cuales se
deba pagar el Impuesto.
2. No cumplen con el requisito establecido en el mencionado inciso
aquellas adquisiciones o importaciones cuyo destino directo o inme-
diato sea una operación por la que no se deba pagar el Impuesto, aun
cuando se destinen de manera indirecta o mediata a una operación
por la que sí se deba pagar el tributo.
3. El sujeto que aporta bienes importados a un contrato de colaboración
empresarial sin contabilidad independiente, y que a través de dicho
contrato realice directa e inmediatamente operaciones gravadas con
el IGV, habrá cumplido con el requisito previsto en el inciso b) del
artículo 18° del TUO de la Ley del IGV.
Informe N.º 078-2018-SUNAT/7T0000
1. El hecho de que una empresa exportadora que viene desarrollando
dos proyectos de inversión que se dividen en etapas, tramos o simi-
lares, comience a solicitar la devolución de su SFMB correspondiente
a sus adquisiciones destinadas a las etapas, tramos o similares que ya
se encuentran en explotación, no conlleva a que no pueda solicitar la
devolución del IGV bajo el RERA de dicho impuesto, respecto de aquel
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
IGV generado por sus adquisiciones destinadas a las etapas, tramos o
similares de sus proyectos que se encuentren en etapa pre productiva,
siempre que cumpla con los requisitos y condiciones previstos para
el efecto en la normativa vigente.
2. Es factible que en el supuesto antes mencionado, un inversionista
pueda solicitar de manera simultánea el RERA del IGV y la devolución
del SFMB, teniendo en cuenta que su aplicación procede sobre ad-
quisiciones que corresponden a distintas etapas, tramos o similares.
ARTÍCULO 19º.- REQUISITOS FORMALES
Para ejercer el derecho al crédito fiscal, a que se refiere el artículo
anterior, se cumplirán los siguientes requisitos formales
a) Que el impuesto general esté consignado por separado en
el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el
servicio afecto, el contrato de construcción o, de ser el caso, en
la nota de débito, o en la copia autenticada por el Agente de
Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos
emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto
en la importación de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace
referencia en el presente inciso, son aquellos que, de acuerdo
con las normas pertinentes, sustentan el crédito fiscal.
Concordancia: Ley N.º 29215
Artículo 2º.- OPORTUNIDAD DE EJERCICIO DEL DERECHO AL CRÉDITO
FISCAL
Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del
artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo deberán haber sido anotados
por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras en las hojas que
correspondan al mes de su emisión o del pago del Impuesto, según
sea el caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes,
debiéndose ejercer en el periodo al que corresponda la hoja en la que
dicho comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo señalado en
el presente artículo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo párrafo
del inciso c) del artículo antes mencionado.
No se perderá el derecho al crédito fiscal si la anotación de los compro-
bantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19
del Texto Único Ordenado antes citado -en las hojas que correspondan al
mes de emisión o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes- se
efectúa antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibición y/o
presentación de su Registro de Compras.”
Informes Sunat:
Informe N.º 052 -2018-SUNAT/7T0000
1. Si con posterioridad a la vigencia del Decreto Legislativo N.º 1116 la
SUNAT requiere al contribuyente la exhibición y/o presentación de su
Registro de Compras respecto de periodos tributarios anteriores a la
vigencia de dicho decreto y advierte que los comprobantes de pago
y documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19° de la Ley
del IGV, no han sido anotados en el indicado registro, debe efectuar
el reparo correspondiente y determinar la pérdida del crédito fiscal.
2. La incorporación del segundo párrafo del artículo 2° de la Ley N.º 29215
efectuada por el citado decreto legislativo, no implica una reducción
de los doce meses con que se cuenta para anotar los mencionados
comprobantes de pago o documentos en el indicado registro a efectos
de poder ejercer el derecho al crédito fiscal.
Informe N.º 202-2016-SUNAT/5D0000
En el supuesto de un contrato de arrendamiento financiero sobre vehículos
y/o inmuebles en el que se ha pactado que cuando el arrendador, que es
una entidad bancaria, realice los pagos del impuesto vehicular, impuesto
predial y/o arbitrios que recaen sobre los citados bienes, dichos importes
sean trasladados a través de cuotas mensuales (ordinarias o extraordi-
narias) al arrendatario, el IGV que grava tales cuotas, consignado separa-
damente en los comprobantes de pago respectivos, podrá ser utilizado
como crédito fiscal por el arrendatario, siempre que: a) la adquisición del
bien objeto del contrato sea necesaria para producir su renta o mantener
su fuente; b) dicho bien sea destinado a operaciones por las que se deba
pagar el IGV; y c) se cumpla los requisitos formales para ejercer el derecho
al crédito fiscal a que se refiere el artículo 19° de la Ley del IGV; lo que
deberá verificarse en cada caso en concreto.
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen
el nombre y número del RUC del emisor, de forma que no
permitan confusión al contrastarlos con la información ob-
C-29
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
tenida a través de los medios de acceso público de la SUNAT
y que, de acuerdo con la información obtenida a través de
dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o
documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha
de su emisión.
Concordancia: Ley N.º 29215
Artículo 1º.- INFORMACIÓN MÍNIMA QUE DEBEN CONTENER LOS COM-
PROBANTES DE PAGO
Adicionalmente a lo establecido en el inciso b) del artículo 19°del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N.º 055- 99-EF
y modificatorias, los comprobantes de pago o documentos, emitidos de
conformidad con las normas sobre la materia, que permiten ejercer el
derecho al crédito fiscal, deberán consignar como información mínima
la siguiente:
i) Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nombre, deno-
minación o razón social y número de RUC), o del vendedor tratándose
de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad);
ii) Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha
de emisión);
iii) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la
operación; y
iv) Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe total
de la operación).
Excepcionalmente, se podrá deducir el crédito fiscal aun cuando la referida
información se hubiere consignado en forma errónea, siempre que el
contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente dicha información.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CREDITO FISCAL
2.1 . El derecho al crédito fiscal se ejercerá únicamente con el original de:
a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien,
constructor o prestador del servicio, en la adquisición en el
país de bienes, encargos de construcción y servicios, o la
liquidación de compra, los cuales deberán contener la infor-
mación establecida por el inciso b) del artículo 19 del Decreto,
la información prevista por el artículo 1 de la Ley N.º 29215 y
los requisitos y características mínimos que prevén las normas
reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes
al momento de su emisión. Tratándose de comprobantes de
pago electrónicos el derecho al crédito fiscal se ejercerá con
un ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en que las
normas sobre la materia dispongan que lo que se otorgue al
adquirente o usuario sea su representación impresa, en cuyo
caso el crédito fiscal se ejercerá con ésta última, debiendo
tanto el ejemplar como su representación impresa contener
la información y cumplir los requisitos y características antes
mencionados.
Los casos de robo o extravío de los referidos documentos no
implicarán la pérdida del crédito fiscal, siempre que el contribu-
yente cumpla con las normas aplicables para dichos supuestos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tratándose de los casos en que se emiten liquidaciones de
compra, el derecho al crédito fiscal se ejercerá con el documento
donde conste el pago del Impuesto respectivo.
b) Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la Declaración
Única de Importación, así como la liquidación de pago, liquida-
ción de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS
que acrediten el pago del Impuesto, en la importación de bienes.
c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio
prestado por el no domiciliado y el documento donde conste
el pago del Impuesto respectivo, en la utilización de servicios
en el país.
d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador
del inmueble por los servicios públicos de suministro de energía
eléctrica y agua, así como por los servicios públicos de teleco-
municaciones. El arrendatario o subarrendatario podrá hacer
uso de crédito fiscal como usuario de dichos servicios, siempre
que cumpla con las condiciones establecidas en el Reglamento
de Comprobante de Pago.
En los casos de utilización de servicios en el país que hubieran
sido prestados por sujetos no domiciliados, en los que por
tratarse de operaciones que de conformidad con los usos y
costumbres internacionales no se emitan los comprobantes
de pago a que se refiere el párrafo anterior, el crédito fiscal se
sustentará con el documento en donde conste el pago del
Impuesto.
C-30
Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, pres-
tación de servicios o contratos de construcción, se sustentarán
con el original de la nota de débito o crédito, según correspon-
da, y las modificaciones en el valor de las importaciones con
la liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por
ADUANAS que acredite el mayor pago del Impuesto.
Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisión en la de-
terminación y pago del Impuesto con el pago posterior a través
de la correspondiente declaración rectificatoria y traslade dicho
Impuesto al adquirente éste podrá utilizarlo como crédito fiscal.
Para tal fin, el adquirente sustentará con el original de la nota de
débito y con la copia autenticada notarialmente del documento
de pago del Impuesto materia de la subsanación.
El derecho al crédito fiscal se ejercerá en el periodo al que co-
rresponda la hoja del Registro de Compras en la que se anote
el comprobante de pago o documento respectivo, siempre que
la anotación se efectúe en las hojas del Registro de Compras
señaladas en el numeral 3 del artículo 10.
No se perderá el crédito fiscal utilizado con anterioridad a la
anotación del comprobante de pago o documento respectivo
en el Registro de Compras, si ésta se efectúa - en la hoja que
corresponda al periodo en el que se dedujo dicho crédito fiscal
y que sea alguna de las señaladas en el numeral 3 del artículo
10- antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibición
y/o presentación de dicho registro.
(…)
2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19 del Decreto
considerando lo señalado por el artículo 1 de la Ley N.º 29215, se
entenderá por:
1. Medios de acceso público de la SUNAT: Al portal institucional de
la SUNAT (www.sunat.gob.pe) y aquellos otros que establezca
la SUNAT a través de una Resolución de Superintendencia.
2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o docu-
mentos: A aquel contribuyente que a la fecha de emisión de los
comprobantes o documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya
notificado la baja de su inscripción en dicho registro;
b) No esté incluido en algún régimen especial que lo inhabilite
a otorgar comprobantes de pago que den derecho a crédito
fiscal; y,
c) Cuente con la autorización de impresión, importación o de
emisión del comprobante de pago o documento que emite,
según corresponda.
3. Información mínima a que se refiere el artículo 1 de la Ley N.º
29215: A la siguiente:
a) Identificación del emisor y del adquiriente o usuario (nom-
bre, denominación o razón social y número de RUC), o del
vendedor tratándose de liquidaciones de compra (nombre
y documento de identidad);
b) Identificación del comprobante de pago (numeración, serie
y fecha de emisión);
c) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto
de la operación; y,
d) Monto de la operación:
i. Precio unitario;
ii. Valor de venta de los bienes vendidos, valor de la retribución,
valor de la construcción o venta del bien inmueble; e,
iii. Importe total de la operación.
4. Información consignada en forma errónea: Aquella que no
coincide con la correspondiente a la operación que el com-
probante de pago pretende acreditar. Tratándose del nombre,
denominación o razón social y número de RUC del emisor, no
se considerará que dicha información ha sido consignada en
forma errónea si a pesar de la falta de coincidencia señalada,
su contrastación con la información obtenida a través de los
medios de acceso público de la SUNAT no permite confusión.
2.6. La no acreditación en forma objetiva y fehaciente de la información a
que alude el acápite 3) del numeral 2.5 consignada en forma errónea
acarreará la pérdida del crédito fiscal contenido en el comprobante
de pago en el que se hubiera consignado tal información. En el caso
que la información no acreditada sea la referente a la descripción y
cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación y al valor
de venta, se considerará que el comprobante de pago que la contiene
consigna datos falsos.
(…)
17. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN EL CASO DE TRANSFEREN-
CIA DE BIENES EN LAS BOLSAS DE PRODUCTOS
En el caso de transferencia de bienes realizadas en las Bolsas de
Productos, el crédito fiscal de los adquirentes se sustentará con las
pólizas emitidas por las referidas Bolsas, sin embargo sólo podrán
ejercer el derecho al mismo a partir de la fecha de emisión de la orden
de entrega.
Instituto Pacífico

c) Que los comprobantes de pago, notas de débito, los docu-
mentos emitidos por la SUNAT, a los que se refiere el inciso
a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la
utilización de servicios prestados por no domiciliados, hayan
sido anotados en cualquier momento por el sujeto del im-
puesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro
deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el Reglamento.
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defec-
tuoso de los deberes formales relacionados con el Registro
de Compras, no implicará la pérdida del derecho al crédito
fiscal, el cual se ejercerá en el período al que corresponda la
adquisición, sin perjuicio de la configuración de las infraccio-
nes tributarias tipificadas en el Código Tributario que resulten
aplicables.
Tratándose del Registro de Compras llevado de manera elec-
trónica no será exigible la legalización prevista en el primer
párrafo del presente inciso.
Párrafo incorporado por el Artículo 15 de la Ley N.º 29566 (28.07.10),
vigente desde el 29.07.10.
Informes Sunat:
Informe N.º 198-2016-SUNAT/5D0000
Ahora bien, el artículo 19° del mismo TUO señala que en la utilización
en el país de servicios prestados por no domiciliados, el crédito fiscal se
sustenta en el documento que acredite el pago del impuesto. Asimismo,
según el inciso c) del citado artículo, para ejercer el derecho al crédito
fiscal en la utilización de servicios prestados por no domiciliados, se
requiere que el formulario donde conste el pago del impuesto haya sido
anotado en cualquier momento por el sujeto del impuesto en el Registro
de Compras, el cual deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los
requisitos previstos en el reglamento.
Concordancia: Ley N.º 29215
Artículo 2º.- OPORTUNIDAD DE EJERCICIO DEL DERECHO AL CRÉDITO
FISCAL
Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del
artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo deberán haber sido anotados
por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras en las hojas que
correspondan al mes de su emisión o del pago del Impuesto, según
sea el caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes,
debiéndose ejercer en el periodo al que corresponda la hoja en la que
dicho comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo señalado en
el presente artículo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo párrafo
del inciso c) del artículo antes mencionado.
No se perderá el derecho al crédito fiscal si la anotación de los compro-
bantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19
del Texto Único Ordenado antes citado –en las hojas que correspondan al
mes de emisión o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes- se
efectúa antes que la SUNAT requiera al contribuyentes la exhibición y/o
presentación de su Registro de Compras.
Jurisprudencia
RTF N.º 02218-1-2017
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra la resolución de intendencia que declaró improcedente la solicitud
de devolución del saldo a favor materia de beneficio de febrero de 2016.
Se indica que la Administración sustentó la improcedencia de la solicitud
en que producto de una fiscalización anterior se reparó el crédito fiscal
por IGV del periodo de agosto de 2014, no obstante, la recurrente volvió a
consignar dicho crédito fiscal en la DJ del IGV Ventas del periodo de febrero
de 2015, lo que también fue informado en la Constancia de Aceptación
del PDB Exportador, en el que se indicó los mismos comprobantes de
pago reparados. Se menciona que no resulta válido el sustento de la
Administración para desconocer la devolución solicitada, puesto que el
crédito fiscal reparado por el período agosto de 2014, sustentado en la
falta de anotación de los comprobantes de pago de compras en el Registro
de Compras dentro del plazo establecido en el artículo 2° de la Ley N.º
29215, modificado por el Decreto Legislativo N.º 1116, podía ser utilizado
en el período febrero de 2015, como lo hizo la recurrente, siempre que
se cumpla con los requisitos y/o presupuestos establecidos por ley, entre
otros, la anotación respectiva dentro de dicho término en el Registro de
Compras (en periodos distintos al fiscalizado), a efecto de ejercer el dere-
cho al crédito fiscal. Se cita la RTF N.º 09526-8-2014 en la cual se precisa
que no existe limitación legal para que los contribuyentes cumplan con
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
presentar las DJ rectificatorias y que cumplan, entre otros, con la anota-
ción respectiva dentro de dicho término en el Registro de Compras (en
periodos distintos al fiscalizado) Se dispone que la Administración proceda
a verificar los demás requisitos y/o presupuestos establecidos por la ley
para ejercer el derecho al crédito fiscal en el período febrero de 2015 y
a re liquidar el saldo a favor materia de beneficio, así como a devolver el
importe solicitado, de corresponder.
RTF N.º 01351-5-2017
Se revoca la apelada, en el extremo referido a las Resoluciones de Deter-
minación y las Resoluciones de Multa al verificarse que la Administración
no requirió debidamente a la recurrente a efecto que ésta cumpla con
sustentar el crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas declarado en
los meses de julio de 2008 a junio de 2009, por lo que el reparo formulado
(desconocimiento de crédito fiscal) y sanciones vinculadas no se encuentra
conforme a ley. Se confirma la apelada en el extremo de la infracción tipifi-
cada en el numeral 1 del artículo 177° del Código Tributario, debido a que
la recurrente no cumplió con exhibir la documentación solicitada mediante
Requerimiento. Se declara nula la apelada en el extremo de la notificación
requerimientos y resultados que no se encuentran arreglados a ley.
Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar
separadamente el monto del impuesto, estando obligado a ello
o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado,
procederá la subsanación conforme a lo dispuesto por el Regla-
mento. El crédito fiscal sólo podrá aplicarse a partir del mes en
que se efectúe tal subsanación.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
7. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS CONSIGNANDO MONTO DEL
IMPUESTO EQUIVOCADO
Para la subsanación a que se refiere el Artículo 19 del Decreto, se
deberá anular el comprobante de pago original y emitir uno nuevo.
En su defecto, se procederá de la siguiente manera:
a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se hu-
biere consignado por un monto menor al que corresponde, el
interesado sólo podrá deducir el Impuesto consignado en él.
b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor, procederá
la deducción únicamente hasta el monto del Impuesto que
corresponda.
Carta Sunat
Carta N.º 115-2005-SUNAT/2B0000
Como puede apreciarse, en buena cuenta, el derecho a utilizar como
crédito fiscal el IGV consignado separadamente en el comprobante de
pago que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos de
construcción, o el pagado en la importación del bien o con motivo de la
utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados; depende
del cumplimiento de todos los requisitos sustanciales y formales estable-
cidos en el TUO de la Ley del IGV(4).
Ahora bien, debe tenerse en cuenta que el TUO de la Ley del IGV y su
norma reglamentaria, sólo han previsto el caso de la subsanación tratán-
dose del supuesto contemplado en el segundo párrafo del artículo 19º
del TUO de la Ley del IGV. En efecto, este dispositivo señala que cuando
en el comprobante de pago, nota de débito o documento emitido por
la SUNAT se hubiere omitido consignar separadamente el monto del Im-
puesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por
un monto equivocado, procederá la subsanación conforme a lo dispuesto
por el Reglamento. Agrega, que en este caso el crédito fiscal sólo podrá
aplicarse a partir del mes en que se efectúe tal subsanación.
Tratándose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no
domiciliados, no será de aplicación lo dispuesto en los incisos
a) y b) del presente artículo. Tratándose de comprobantes de
pago, notas de débito o documentos que incumplan con los
requisitos legales y reglamentarios no se perderá el derecho
al crédito fiscal en la adquisición de bienes, prestación o
utilización de servicios, contratos de construcción e impor-
tación, cuando el pago del total de la operación, incluyendo
el pago del impuesto y de la percepción, de ser el caso, se
hubiera efectuado:
C-31
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Jurisprudencia:
RTF N.º 02772-2-2017
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación presentada
contra una resolución de intendencia que denegó unas solicitudes de
Reintegro Tributario, en el extremo del bien que no puso a disposición
consignado en una factura, dado que no se encuentra acreditado su in-
greso a la Región Selva. Se revoca la apelada respecto a los demás bienes
que exhibió, contenidos en tal factura así como en el extremo referido
al desconocimiento del crédito fiscal puesto que legalizó su Registro
de Compras con posterioridad a la notificación del requerimiento con
el que la Administración inició una fiscalización a efectos de determinar
la procedencia de dicho reintegro, toda vez que la notificación de tal
requerimiento no se realizó de acuerdo a ley, por lo que se considera que
la diligencia se realizó de forma tácita cuando presentó lo solicitado en
él, en consecuencia, se encuentra acreditado que legalizó su Registro de
Compras con anterioridad a la realización de dicha diligencia.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CRÉDITO FISCAL
(…)
2.2. Para efecto de la aplicación del cuarto párrafo del artículo 19 del De-
creto considerando lo dispuesto por el segundo párrafo del artículo
3 de la Ley N.º 29215, se tendrá en cuenta los siguientes conceptos:
1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documento que
contiene irregularidades formales en su emisión y/o registro. Se
consideran como tales: comprobantes emitidos con enmenda-
duras, correcciones o interlineaciones; comprobantes que no
guardan relación con lo anotado en el Registro de Compras;
comprobantes que contienen información distinta entre el
original y las copias; comprobantes emitidos manualmente en
los cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la
información no necesariamente impresa.
2. Comprobante de pago o nota de débito que incumpla los re-
quisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes
de pago: Es aquel documento que no reúne las características
formales y los requisitos mínimos establecidos en las normas
sobre la materia, pero que consigna los requisitos de información
señalados en el artículo 1 de la Ley N.º 29215.
i. Con los medios de pago que señale el Reglamento; y,
ii. siempre que se cumpla con los requisitos que señale el
referido Reglamento.
Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de los demás
requisitos exigidos por esta Ley para ejercer el derecho al crédito
fiscal.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CRÉDITO FISCAL
(…)
2.3. Para sustentar el crédito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto
párrafo del artículo 19 del Decreto y en el segundo párrafo del artículo
3 de la Ley N.º 29215 el contribuyente deberá:
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la cláusula “no negociables”, “intransferibles”. “no
a la orden” u otro equivalente, u
iii. Orden de pago.
2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos:
i. Tratándose de Transferencia de Fondos:
a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a
la cuenta del emisor del comprobante de pago o a la del
tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor
haya utilizado dicho título valor conforme a lo dispuesto
en la Ley N.º 29623.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de
pago haya sido cancelado con una sola transferencia, inclu-
yendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento
análogo emitido por el banco y el estado de cuenta donde
conste la operación.
C-32
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meses
de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse regis-
trada en su contabilidad.
ii. Tratándose de cheques:
a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de
pago o del tenedor de la factura negociable, en caso que
el emisor haya utilizado dicho título valor conforme a lo
dispuesto en la Ley N.º 29623.
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago
quien ha recibido el dinero. Para tal efecto, el adquirente
deberá exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por
el Banco y el estado de cuenta donde conste el cobro del
cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastará con la
copia del cheque y la constancia de su cobro emitidas por
el banco.
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de
pago haya sido cancelado con un solo cheque, incluyendo
el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nom-
bre del adquirente, la misma que deberá estar registrada en
su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de
emitido el comprobante de pago.
iii. Tratándose de orden de pago:
a) Debe efectuarse contra la cuenta orriente del adquirente y a
favor del emisor del comprobante de pago o del tenedor de
la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado
dicho título valor conforme a lo dispuesto en la Ley N.º
29623.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de
pago haya sido cancelado con una sola orden de pago,
incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corres-
ponder.
c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorización y
nota de cargo o documento análogo emitido por el banco,
donde conste la operación.
d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de
emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse regis-
trada en su contabilidad.
Lo dispuesto en el presente numeral será de aplicación sin
perjuicio de lo establecido en el Artículo 44 del Decreto.
2.4. Cuando se presenten circunstancias que acarreen la pérdida del
crédito fiscal pero que permitan su subsanación y circunstancias
que acarreen dicha pérdida de manera insubsanable, incluyendo
aquellas que configuran operaciones no reales de conformidad con
el artículo 44 del Decreto, el crédito fiscal se perderá sin posibilidad
de subsanación alguna.
La SUNAT, por Resolución de Superintendencia, podrá establecer
otros mecanismos de verificación para la validación del crédito fiscal.
Concordancias:
Ley N.º 29215, Artículo 3º
En la utilización, en el país, de servicios prestados por no domici-
liados, el crédito fiscal se sustenta en el documento que acredite
el pago del impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al crédito fiscal, en los casos de
sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de
contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad
independiente, el operador atribuirá a cada parte contratante,
según la participación en los gastos establecida en el contrato, el
impuesto que hubiese gravado la importación, la adquisición de
bienes, servicios y contratos de construcción, de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento. Dicha atribución deberá ser realizada
mediante documentos cuyas características y requisitos serán
establecidos por la SUNAT.”
Artículo 19 sustituido por el artículo 2 de la Ley N.º 29214 (23.04.08)
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
Instituto Pacífico

11. APLICACIÓN DEL CRÉDITO EN LA UTILIZACIÓN EN EL PAÍS DE
SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS
El Impuesto pagado por la utilización de servicios prestados por no
domiciliados se deducirá como crédito fiscal en el período en el que
se realiza la anotación del comprobante de pago emitido por el sujeto
no domiciliado, de corresponder, y del documento que acredite el
pago del Impuesto, siempre que la anotación se efectúe en la hoja
que corresponda a dicho período y dentro del plazo establecido en
el numeral 3.2 del artículo 10, siendo de aplicación lo dispuesto en el
último párrafo del numeral 2.1 del artículo 6.
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del impuesto
por la utilización de servicios prestados por no domiciliados deberá
haber sido efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la
SUNAT.
Informe Sunat:
Informe N.º 0161-2015-SUNAT/5D0000
1. Los contribuyentes que, estando obligados a llevar su Registro de
Compras electrónico, lo lleven en forma manual o computarizada,
incurrirán en la infracción prevista en el numeral 2 del artículo 175°
del TUO del Código Tributario.
2. El hecho que un contribuyente que, estando obligado a llevar el Regis-
tro de Compras de manera electrónica, lo lleve de manera manual o
mecanizada, no es un elemento que determine la pérdida del crédito
fiscal, siempre que la anotación de los comprobantes de pago u otros
documentos –en las hojas que correspondan al mes de emisión o del
pago del impuesto o a los 12 meses siguientes– haya sido realizada
en dicho Registro de Compras - manual o mecanizado- antes de que
la SUNAT requiera su exhibición.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
9. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN CONTRATOS DE COLA-
BORACIÓN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE
Para efecto de lo dispuesto en el octavo párrafo del artículo 19 del
Decreto, el operador del contrato efectuará la atribución del Impuesto
de manera consolidada mensualmente.
El operador que realice la adquisición de bienes, servicios, contratos
de construcción e importaciones, no podrá utilizar como crédito
fiscal ni como gasto o costo para efecto tributario, la proporción del
Impuesto correspondiente a las otras partes del contrato, aun cuando
la atribución no se hubiere producido.
Lo dispuesto en los párrafos anteriores es de aplicación en el caso del
último párrafo del literal d) del numeral 1 del Artículo 2.
Concordancias:
D.S. N.º 110-2007-EF, Art. 6
Informe Sunat:
Informe N.º 026-2001-SUNAT/K00000
Las normas que regulan el IGV no han dispuesto la posibilidad de trasladar
a las partes contratantes de un consorcio con contabilidad independiente,
el saldo de crédito fiscal que no ha sido agotado a la fecha en que finaliza
el citado contrato.
ARTÍCULO 20º.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO
GENERA CRÉDITO FISCAL
El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningún caso podrá
ser deducido como crédito fiscal, ni podrá ser considerado como
costo o gasto por el adquirente.
Informe Sunat
Informe N.º 096-2013-SUNAT/4B0000
1. Tratándose de una operación de retiro de bienes gravada con el IGV, el
adquirente no puede usar como crédito fiscal el Impuesto que afecta
dicha operación, aun cuando las partes hubieran pactado el traslado
de este.
2. En una operación de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente
no podrá hacer uso del crédito fiscal, aun cuando el transferente le
hubiera trasladado por error el IGV.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
ARTÍCULO 21º.- SERVICIOS PRESTADOS POR NO DO-
MICILIADOS Y SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGIA
ELECTRICA, AGUA POTABLE, SERVICIOS TELEFONICOS,
TELEX Y TELEGRAFICOS
Tratándose de la utilización de servicios prestados por no domi-
ciliados, el crédito fiscal podrá aplicarse únicamente cuando el
Impuesto correspondiente hubiera sido pagado.
Tratándose de los servicios de suministro de energía eléctrica,
agua potable, y servicios finales telefónicos, télex y telegráficos;
el crédito fiscal podrá aplicarse al vencimiento del plazo para el
pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.
Jurisprudencia
RTF N.º 01860-5-2005
(…) tratándose de la utilización de servicios, el crédito fiscal podrá apli-
carse únicamente cuando el impuesto correspondiente hubiera sido
pagado, por lo tanto sólo cumplido el citado requisito surgía el derecho
de la recurrente para utilizarlo como crédito fiscal del Impuesto General
a las Ventas, o de no ser posible, deducirlo como gasto para efecto del
Impuesto a la Renta (…).
Informes Sunat
Informe N.º 198-2016-SUNAT/5D0000
De otro lado, el artículo 21° del citado TUO establece que tratándose de
la utilización de servicios prestados por no domiciliados, el crédito fiscal
podrá aplicarse únicamente cuando el IGV hubiera sido pagado.
ARTÍCULO 22º.- REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL
En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar
parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de 2 (dos)
años de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio
menor al de su adquisición, el crédito fiscal aplicado en la
adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes
de la venta, en la proporción que corresponda a la diferencia
de precio.
Informes Sunat
Informe N.º 067-2014-SUNAT/4B0000
En ese sentido, toda vez que, como ya se ha señalado, el MINAM ha
indicado que, en general (11), cuando un generador hace entrega de su
RAEE al productor, operador o sistema de manejo establecido transfiere
su propiedad, la entrega de activos fijos(12) como RAEE a un sistema de
manejo establecido, a una EPS-S o a una EC-RS, a título gratuito u oneroso,
supone una venta; por lo que, en principio, genera la obligación de efectuar
el reintegro del crédito fiscal de acuerdo al artículo 22° de la Ley del IGV,
siempre que dicha venta se efectúe antes de transcurrido el plazo de uno o
dos años de haber sido puestos en funcionamiento, según corresponda(8
), y en un precio menor al de su adquisición.
Informe N.º 290-2003-SUNAT/2B0000
3. No existe la obligación de reintegrar el crédito fiscal en los casos de
bienes que hayan sufrido desmedros pero que hayan sido enajenados
porque no se habría producido los supuestos contemplados en el
artículo 22° del TUO de la Ley del IGV e ISC.
Informe N.º 149-2002-SUNAT/K00000
Tratándose de la transferencia de bienes del activo fijo, el crédito fiscal debe
ser reintegrado cuando la venta se efectúe a un menor valor, aunque esta
operación no se encuentre gravada con el Impuesto General a las Ventas.
Tratándose de los bienes a los que se refiere el párrafo anterior,
que por su naturaleza tecnológica requieran de reposición en un
plazo menor, no se efectuará el reintegro del crédito fiscal, siem-
pre que dicha situación se encuentre debidamente acreditada
con informe técnico del Ministerio del Sector correspondiente.
En estos casos, se encontrarán obligados a reintegrar el crédito
fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes de
transcurrido (1) año desde que dichos bienes fueron puestos
en funcionamiento.
C-33
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
3. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR LA VENTA DE BIENES
Para calcular el reintegro a que se refiere el Artículo 22º del Decreto,
en caso de existir variación de la tasa del Impuesto entre la fecha de
adquisición del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deberá
aplicarse la tasa vigente a la de adquisición.
El mencionado reintegro deberá ser deducido del crédito fiscal que
corresponda al período tributario en que se produce dicha venta. En
caso que el monto del reintegro exceda el crédito fiscal del referido
periodo, el exceso deberá ser deducido en los períodos siguientes
hasta agotarlo. La deducción, deberá afectar las columnas donde
se registró el Impuesto que gravó la adquisición del bien cuya venta
originó el reintegro.
Lo dispuesto en el referido artículo del Decreto no es de aplicación a
las operaciones de arrendamiento financiero.
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisi-
ción generó un crédito fiscal, así como la de bienes terminados
en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e insumos cuya
adquisición también generó crédito fiscal, determina la pérdida
del mismo.
En todos los casos, el reintegro del crédito fiscal deberá efectuarse
en la fecha en que corresponda declarar las operaciones que se
realicen en el período tributario en que se produzcan los hechos
que originan el mismo.
Se excluyen de la obligación del reintegro:
a) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se
produzcan por caso fortuito o fuerza mayor;
b) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependien-
tes o terceros;
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren
totalmente depreciados; y,
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se
deberá tener en cuenta lo establecido en el Reglamento de la
presente Ley y en las normas del Impuesto a la Renta.
El reintegro al que se hace referencia en los párrafos anteriores, se
sujetará a las normas que señale el Reglamento.
Artículo 22 sustituido por el artículo 11 de la Ley N.º 27039 (31.12.98)
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
4. REINTEGRO DE CRÉDITO FISCAL POR DESAPARICION, DESTRUC-
CION O PERDIDA DE BIENES
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición
generó un crédito fiscal, así como la de bienes terminados en cuya
elaboración se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisición
también generó crédito fiscal; determina la pérdida del crédito, de-
biendo reintegrarse el mismo en la oportunidad, forma y condiciones
establecidas en el numeral anterior.
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan
como consecuencia de los hechos previstos en los incisos a) y b)
del Artículo 22 del Decreto, se acreditará en la forma señalada por el
numeral 4 del Artículo 2.
Las mermas y desmedros se acreditarán de conformidad con lo
dispuesto en las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
5. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR NULIDAD, ANULACION,
RESCISION O RESOLUCION DE CONTRATOS
En caso de nulidad, anulación, rescisión o resolución de contratos, se
deberá reintegrar el crédito fiscal en el mes en que se produzca tal
hecho.
C-34
Jurisprudencias de Observancia Obligatoria
RTF N.º 10353-1 -2017
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación contra una
resolución de determinación emitida por reintegro del crédito fiscal del
Impuesto General a las Ventas de diciembre de 2013, y una resolución de
multa girada por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178°
del Código Tributario, toda vez que a fin que la recurrente se encontrara
exceptuada de la obligación de reintegrar el crédito fiscal originado por
la adquisición de las existencias destruidas por desmedro, correspondía
que ésta acredite el valor o costo de adquisición de las mismas mediante
documentación que evidencie el registro de tales costos y su correspon-
dencia con los bienes cuya destrucción fue constatada notarialmente,
lo que no hizo..
RTF N.º 006003-6-2015
En cumplimiento de la Sentencia del Poder Judicial se acepta el desisti-
miento parcial solicitado por la recurrente. Se declara nula la apelada en el
extremo referido a que la Administración, en la instancia de reclamación,
ha modificado el fundamento del reparo referido al reintegro del crédito
fiscal del Impuesto General a las Ventas de abril de 1997 a marzo 1998,
lo que constituye un exceso a su facultad de reexamen, por lo que en
aplicación de lo previsto por el numeral 2 del artículo 109° del Código
Tributario, según el cual son nulos los actos de la Administración dictados
prescindiendo del procedimiento establecido, procede declarar la nulidad
de la resolución apelada y de las resoluciones de determinación en el
extremo materia de grado. Se revoca la resolución apelada en el extremo
referido al reparo por no haberse efectuado el reintegro del crédito del
Impuesto General a las Ventas de abril a diciembre de 1997 correspon-
diente a envases retornables y cajas plásticas, debido a que dicho reparo
no se encuentra debidamente sustentado, debiendo la Administración
reliquidar la resolución de determinación y las resoluciones de multa. Se
confirma en lo demás que contiene, debiendo la Administración proceder
conforme con lo expuesto en la presente resolución..
Informe Sunat
Informe N.º 067-2014-SUNAT/4B0000
Por su parte, el inciso d) del quinto párrafo del artículo 22° de la Ley del
IGV dispone que se excluye de la obligación del reintegro las mermas y
desmedros debidamente acreditados; siendo que el numeral 4 del artículo
6° del Reglamento de dicha ley establece que tales mermas y desmedros se
acreditarán de conformidad con lo dispuesto en las normas que regulan el
Impuesto a la Renta. Al respecto, en el Informe N.º 290-2003-SUNAT/2B000
0 se ha concluido que no existe obligación de reintegrar el crédito fiscal
en los casos de bienes que hayan sufrido desmedros pero que hayan sido
enajenados porque no se habría producido los supuestos contemplados
en el artículo 22° de la Ley del IGV e ISC .
ARTÍCULO 22-Aº.- ARTÍCULO DEROGADO POR LA ÚNI-
CA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA DEL
DECRETO LEGISLATIVO N.º 1116 (07.07.12), VIGENTE A
PARTIR DEL 01.08.12.
ARTÍCULO 23º.- OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRA-
VADAS
Cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas, solo podrá utilizar como crédito fiscal el
Impuesto que haya gravado la adquisición de bienes, servicios,
contratos de construcción e importaciones, destinados a opera-
ciones gravadas y de exportación.
Para tal efecto, deberá contabilizar separadamente la adquisición
de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones
destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exporta-
ción, de aquellas destinadas a operaciones no gravadas.
Si en un periodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al que
corresponde el crédito fiscal, el sujeto del impuesto hubiera reali-
zado cuando menos una vez operaciones gravadas y no gravadas,
y tuviese en el mes adquisiciones que no pueda determinar su
destino a operaciones gravadas o no con el impuesto, el crédito
fiscal que corresponda a tales adquisiciones se deberá calcular
proporcionalmente conforme al procedimiento que establezca
el reglamento.
Tratándose de contribuyentes que inicien o reinicien actividades,
el periodo a que hace referencia el párrafo anterior se computará
Instituto Pacífico

desde el mes en que iniciaron o reiniciaron actividades hasta
completar los doce (12) meses.
Solo para efecto del presente artículo y tratándose de las opera-
ciones comprendidas en el inciso d) del artículo 1 del presente
dispositivo, se considerará como operación no gravada, la trans-
ferencia del terreno.
Numeral modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N.º1395
(06.09.18), vigente desde el 01.10.18
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRA-
VADAS
Los sujetos del Impuesto que efectúen conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas aplicarán el siguiente procedimiento:
6.1 Contabilizarán separadamente la adquisición de bienes, servicios,
contratos de construcción e importaciones destinados exclusivamente
a operaciones gravadas y de exportación, de aquéllas destinadas a
operaciones no gravadas.
Sólo podrán utilizar como crédito fiscal el Impuesto que haya grava-
do la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e
importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportación.
Al monto que resulte de la aplicación del procedimiento señalado en
los párrafos anteriores, se le adicionará el crédito fiscal resultante del
procedimiento establecido en el punto 6.2.
Los contribuyentes deberán contabilizar separadamente sus adqui-
siciones, clasificándolas en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de
operaciones gravadas y de exportación;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de
operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones
gravadas y no gravadas.
6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han
sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impues-
to, el crédito fiscal se calculará proporcionalmente con el siguiente
procedimiento:
a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el
Impuesto, así como las exportaciones de los últimos doce meses,
incluyendo el mes al que corresponde el crédito.
b) Se determinará el total de las operaciones del mismo período,
considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a
las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el
resultado se multiplicará por cien (100). El porcentaje resultante
se expresará hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que
haya gravado la adquisición de bienes, servicios, contratos de
construcción e importaciones que otorgan derecho a crédito
fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes.
La proporción se aplicará siempre que en un periodo de doce (12)
meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito fiscal, el
contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas
cuando menos una vez en el período mencionado.
Tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses
de actividad, el período a que hace referencia el párrafo anterior se
computará desde el mes en que inició sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularán
dicho porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde
que iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que
corresponda el crédito, hasta completar un período de doce (12)
meses calendario. De allí en adelante se aplicará lo dispuesto en los
párrafos anteriores.
Para efecto de la aplicación de lo dispuesto en el presente numeral,
se tomará en cuenta lo siguiente:
i) Se entenderá como operaciones no gravadas a las comprendidas en
el Artículo 1 del Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del
Impuesto, incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en
Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la prestación
de servicios a título gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisición
estuvo gravada, así como las cuotas ordinarias o extraordinarias que
pagan los asociados a una asociación sin fines de lucro, los ingresos
obtenidos por entidades del sector público por tasas y multas, siempre
que sean realizados en el país.
También se entenderá como operación no gravada al servicio de
transporte aéreo internacional de pasajeros que no califique como
una operación interlineal de acuerdo a la definición contenida en el
inciso d) del numeral 18.1 del artículo 6, salvo en los casos en que la
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
aerolínea que realiza el transporte, lo efectúe en mérito a un servicio
que debe realizar a favor de la aerolínea que emite el boleto aéreo.
Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior:
- Se considerarán los servicios de transporte aéreo internacional
de pasajeros que se hubieran realizado en el mes.
A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor contenido en el boleto
aéreo o en los documentos que aumenten o disminuyan dicho
valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los
que el boleto aéreo comprenda más de un tramo de transporte
y éstos sean realizados por distintas aerolíneas, cada aerolínea
considerará la parte del valor contenido en dicho boleto que le
corresponda, sin incluir el Impuesto.
- Si con posterioridad a la realización del servicio de transporte
aéreo internacional de pasajeros se produjera un aumento o dis-
minución del valor contenido en el boleto aéreo, dicho aumento
o disminución se considerará en el mes en que se efectúe.
ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de
bienes no considerados muebles; las previstas en los incisos c), i), m),
n) y o) del Artículo 2 del Decreto; la transferencia de créditos realizada
a favor del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes
muebles e inmuebles, las transferencias de bienes realizadas en Rueda
o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la
entrega física de bienes, con excepción de la señalada en i), así como
la prestación de servicios a título gratuito que efectúen las empresas
como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del cálculo de la prorrata los montos por
operaciones de importación de bienes y utilización de servicios.
Tratándose de la prestación de servicios a título gratuito, se considerará
como valor de éstos el que normalmente se obtiene en condiciones
iguales o similares, en los servicios onerosos que la empresa presta
a terceros. En su defecto, o en caso la información que mantenga el
contribuyente resulte no fehaciente, se considerará como valor de
mercado aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de
negocio similar. En su defecto, se considerará el valor que se determine
mediante peritaje técnico formulado por organismo competente.
(…)
18. CRÉDITO FISCAL DE LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTA-
RIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N.º 980
18.1 Definiciones
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entenderá por:
a) Servicio de transporte: Al servicio de transporte aéreo interna-
cional de pasajeros.
b) Boleto aéreo: Al comprobante de pago que se emita por el
servicio de transporte.
c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre dos aerolíneas por el cual
una de ellas emite el boleto aéreo y la otra realiza en todo o en
parte el servicio de transporte que figure en dicho boleto.
No perderá la condición de acuerdo interlineal el servicio de
transporte efectuado por una aerolínea distinta a la que emite
el boleto aéreo, aun cuando esta última realice alguno de los
tramos del transporte que figure en dicho boleto.
El acuerdo interlineal produce los efectos establecidos en la Se-
gunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
N.º 980 siempre que:
i) La aerolínea que emite el boleto aéreo no perciba pago
alguno de parte de la aerolínea que realice el servicio de
transporte por cualquier concepto vinculado con dicho
servicio.
No se considerará que la aerolínea que emite el boleto aéreo
percibe el pago a que alude el párrafo anterior, cuando
perciba una comisión por el servicio de emisión y venta del
boleto o conserve para sí del monto cobrado por el referido
boleto la parte que corresponda al Impuesto que gravó la
operación o la parte del valor contenido en el boleto aéreo
que le corresponda por el tramo de transporte realizado o
la comisión por el servicio de emisión y venta del boleto
antes mencionado.
ii) La aerolínea que realice el servicio de transporte no lo
efectúe en mérito a algún servicio que deba realizar a favor
de la aerolínea que emite el boleto aéreo.
d) Operación interlineal: Al servicio de transporte realizado en
virtud de un acuerdo interlineal.
18.2 Procedimiento para la deducción del crédito fiscal
Para la deducción del crédito fiscal a que se refiere la Segunda
Disposición Complementaria final del Decreto Legislativo N.º 980,
la aerolínea que hubiera realizado operaciones interlineales deberá
contar con una relación detallada en la que se consigne la siguiente
información acerca de los boletos aéreos emitidos respecto de dichas
operaciones:
a) Número y fecha de emisión del boleto aéreo, así como de los
documentos que aumenten o disminuyan el valor de dicho
boleto;
b) Identificación de la aerolínea que emitió el boleto aéreo;
C-35
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
c) Fecha en que se realizó la operación interlineal por la que se
emitió el boleto aéreo;
d) Sólo en los casos que hubiese realizado el íntegro del transporte
que figura en el boleto aéreo, el total del valor contenido en el
boleto aéreo o en los documentos que aumenten o disminuyan
dicho valor, sin incluir el Impuesto;
e) La parte del valor contenido en el boleto aéreo que le corres-
ponda, sin incluir el Impuesto, cuando éste comprenda más de
un tramo de transporte y alguno de éstos sea realizado por otra
aerolínea.
f) Total mensual de los importes a que se refieren los incisos d) y
e) del presente numeral.
En caso que la relación detallada contenga errores u omisiones en
cuanto a la información que deba señalar, se considerarán como
operaciones no gravadas para efecto de lo dispuesto en el numeral
6 del artículo 6° a las operaciones interlineales respecto de las cuales
se hubiera errado u omitido la información. Tratándose de errores,
no se aplicará lo antes señalado si es que se consigna la información
necesaria para identificar la operación interlineal.
18.3 Sujetos que realizan operaciones interlineales
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 6°, se consi-
derará a las operaciones interlineales como operaciones gravadas.
Lo señalado en el párrafo anterior se aplicará teniendo en cuenta lo
siguiente:
i) Se considerarán las operaciones interlineales que se hubieran
realizado en el mes en que se deduce el crédito fiscal.
A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor contenido en el boleto
aéreo o en los documentos que aumenten o disminuyan dicho
valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los
que el boleto aéreo comprenda más de un tramo de transporte
y éstos sean realizados por distintas aerolíneas, cada aerolínea
considerará la parte del valor contenido en dicho boleto que le
corresponda, sin incluir el Impuesto.
ii) Si con posterioridad a la prestación de la operación interlineal se
produjera un aumento o disminución del valor contenido en el
boleto aéreo, dicho aumento o disminución se considerará en
el mes en que se efectúe.
Jurisprudencia:
RTF N.º 05031-1-2015
Se confirma la resolución que declaró infundada la reclamación formulada
contra las resoluciones de determinación emitidas por el Impuesto General
a las Ventas de enero de 2008 a setiembre de 2009, y las resoluciones de
multa giradas por infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178°
del Código Tributario. Se indica que respecto a la aplicación del procedi-
miento de prorrata que en el caso de operaciones de primera venta de
inmuebles que realicen los constructores de los mismos, para efectos del
artículo 23° de la Ley del Impuesto General a las Ventas se considerarán
como operaciones no gravadas la transferencia del terreno, y por lo mismo,
el sujeto de dicho impuesto deberá aplicar el procedimiento previsto en
el numeral 6 del artículo 6° del reglamento de dicha ley en la medida
que no pudiera determinar las adquisiciones que han sido destinadas a
realizar operaciones gravadas o no gravadas y no pudiera contabilizarlas
separadamente. Estando a la información consignada por la recurrente
en su Registro de Ventas y dada la naturaleza de la actividad económica
realizada, consistente en la primera venta de inmuebles efectuada en
calidad de constructora de los mismos, se encuentra acreditado que
esta realizó ventas gravadas y ventas no gravadas de conformidad con
lo establecido en el artículo 23° de la Ley del Impuesto General a las
Ventas. Dado que la recurrente no acreditó en la etapa de fiscalización las
adquisiciones destinadas a ventas gravadas exclusivamente, su anotación
por separado, y estando a que ésta realizaba ventas gravadas y ventas no
gravadas, de acuerdo con lo establecido en el artículo 23° de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, resultaba procedente la aplicación del
procedimiento de prorrata previsto en el artículo 6° de su Reglamento
respecto del íntegro de adquisiciones efectuadas.
RTF N.º 17523-4-2013
Se revoca la apelada que declara infundada la reclamación contra las
resoluciones de determinación emitidas por saldo a favor del Impuesto
General a las Ventas respecto del reparo por prorrata del crédito fiscal, dado
que no correspondía su aplicación por no haberse producido operaciones
contempladas como no gravadas, debiendo la Administración reliquidar
el saldo contenido en los citados valores, asimismo se dejan sin efecto las
resoluciones de multa giradas por la infracción del numeral 1 del artículo
178° del Código Tributario emitidas en virtud al citado reparo.
Informe Sunat
Informe N.º 065-2017-SUNAT/5D0000
Tratándose de la venta de vehículos inmatriculados, cuya base imponible
se determina deduciendo de su valor de venta el valor de su adquisición, no
C-36
es posible considerar que el importe de tal deducción corresponde a una
operación no gravada para efectos de la determinación del crédito fiscal.
ARTÍCULO 24º.- FIDEICOMISO DE TITULIZACIÓN, REOR-
GANIZACIÓN Y LIQUIDACIÓN DE EMPRESAS
En el caso de fideicomiso de titulización, el fideicomitente podrá
transferir al patrimonio fideicometido, el crédito fiscal que corres-
ponda a los activos transferidos para su constitución.
Asimismo, el patrimonio fideicometido podrá transferir al fidei-
comitente el remanente del crédito fiscal que corresponda a las
operaciones que hubiera realizado para el cumplimiento de sus
fines, con ocasión de su extinción.
Las mencionadas transferencias del crédito fiscal se efectuarán
de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
14. TRANSFERENCIA DEL CREDITO FISCAL EN EL FIDEICOMISO DE
TITULIZACION
La transferencia del crédito fiscal al patrimonio fideicometido, a que
se refiere el primer párrafo del Artículo 24 del Decreto, se realizará en
el período en que se efectúe la transferencia fiduciaria de acuerdo a
lo establecido en el numeral 19 del Artículo 5 del Reglamento.
Sin perjuicio de las normas que regulan el crédito fiscal, el fideicomi-
tente, para efecto de determinar el monto del crédito fiscal susceptible
de transferencia, efectuará el siguiente procedimiento:
a) Determinará el monto de los activos que serán transferidos en
dominio fiduciario.
b) Determinará el monto del total de sus activos.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el
resultado se multiplicará por cien (100). El porcentaje resultante
se expresará hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el saldo de crédito fiscal
declarado correspondiente al período anterior a aquél en que
se realice la transferencia fiduciaria a que se refiere el párrafo
anterior, resultando así el límite máximo de crédito fiscal a ser
transferido al patrimonio fideicometido.
Para efecto de las transferencias de crédito fiscal a que se refiere el
Artículo 24 del Decreto, el fideicomitente deberá presentar a la SUNAT
una comunicación según la forma y condiciones que ésta señale; en
el caso de extinción del patrimonio fideicometido, el fiduciario deberá
presentar la indicada comunicación.
Tratándose de la reorganización de empresas se podrá transferir
a la nueva empresa, a la que subsiste o a la adquirente, el crédito
fiscal existente a la fecha de la reorganización.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
12. UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL EN EL CASO DE REORGANI-
ZACION DE EMPRESAS
En el caso de reorganización de sociedades o empresas, el crédito
fiscal que corresponda a la empresa transferente se prorrateará entre
las empresas adquirentes, de manera proporcional al valor del activo
de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto el
activo total transferido. Mediante pacto expreso, que deberá constar
en el acuerdo de reorganización, las partes pueden acordar un reparto
distinto, lo que deberá ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, forma
y condiciones que ésta establezca.
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de 4
(cuatro) meses, contados desde la fecha de inscripción de la escritura
pública de reorganización de sociedades o empresas en los Registros
Públicos a nombre de la sociedad o empresa transferente, según sea
el caso, podrán otorgar el derecho a crédito fiscal a la sociedad o
empresa adquirente.
En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7 del Artículo
2, la transferencia del crédito fiscal opera en la fecha de otorgamien-
to de la escritura pública o de no existir ésta, en la fecha en que se
comunique a la SUNAT mediante escrito simple.
Instituto Pacífico

En la liquidación de empresas, no procede la devolución del
crédito fiscal.
Artículo sustituido por el Artículo 12 de la Ley N.º 27039 (31.12.98).
ARTÍCULO 25º.- CRÉDITO FISCAL MAYOR AL IMPUESTO
BRUTO
Cuando en un mes determinado el monto del crédito fiscal sea
mayor que el monto del Impuesto Bruto, el exceso constituirá
saldo a favor del sujeto del Impuesto. Este saldo se aplicará como
crédito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.
Concordancias:
Ley N.º 28462. Art 3.
CAPITULO VII
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRÉDITO FISCAL
ARTÍCULO 26º.- DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO
Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las ope-
raciones realizadas en el período que corresponda, se deducirá:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de
los descuentos que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado
con posterioridad a la emisión del comprobante de pago
que respalde la operación que los origina. A efectos de la
deducción, se presume sin admitir prueba en contrario que
los descuentos operan en proporción a la base imponible
que conste en el respectivo comprobante de pago emitido.
Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior,
son aquellos que no constituyan retiro de bienes.
En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con
posterioridad al pago del Impuesto Bruto, no implicarán
deducción alguna respecto del mismo, manteniéndose el
derecho a su utilización como crédito fiscal; no procediendo
la devolución del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio
de la determinación del costo computable según las normas
del Impuesto a la Renta.
Inciso sustituido por el Artículo 10 del Decreto Legislativo N.º 950
(03.02.04), vigente desde el 01.03.04.
Informes Sunat:
Informe N.º 076 -2008-SUNAT/2B0000
No procede otorgar el tratamiento previsto en el último párrafo del inciso
a) del artículo 26° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto Ge-
neral a las Ventas (IGV) a los ajustes que disminuyan el Valor en Aduana
una vez efectuado el pago del Impuesto Bruto del IGV por conceptos
diferentes a los descuentos otorgados por el proveedor de los bienes
materia de importación.
b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor
de venta o de la retribución del servicio no realizado restituida,
tratándose de la anulación total o parcial de ventas de bienes
o de prestación de servicios. La anulación de las ventas o ser-
vicios está condicionada a la correspondiente devolución de
los bienes y de la retribución efectuada, según corresponda.
Tratándose de la anulación de ventas de bienes que no se
entregaron al adquirente, la deducción estará condicionada
a la devolución del monto pagado.
Inciso modificado por el Artículo 5 del D.L. N.º 1116 (07.07.12),
vigente a partir del 01.08.12.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará a las
siguientes disposiciones:
(…)
3. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR ANULACION DE VENTAS
Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada por los cons-
tructores de los mismos, cuando no se llegue a celebrar el contrato
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
definitivo se podrá deducir del Impuesto Bruto el correspondiente
al valor de las arras de retractación gravadas y arras confirmatorias
restituidas, en el mes en que se produzca la restitución.
Informe Sunat:
Informe N.º017-2014-SUNAT-5D000
Cabe indicar que mediante la deducción del crédito fiscal se alcanza la
neutralidad del IGV, pues se logra que cada contribuyente otorgue al
fisco la parte del tributo que le corresponde, luego de haber deducido
del Impuesto Bruto el IGV correspondiente a las adquisiciones efectuadas,
evitándose de esa forma que el precio de los bienes y servicios se incre-
mente más de lo que el fisco recauda por dicho Impuesto.
c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere con-
signado en el comprobante de pago:
Las deducciones deberán estar respaldadas por notas de
crédito que el vendedor deberá emitir de acuerdo con las
normas que señale el Reglamento.
Inciso sustituido por el Artículo 10 del D.L. N.º 950 (03.02.04),
vigente a partir del 01.03.04.
Concordancias:
Res. de Superintendencia N.º 080-2004-SUNAT
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará a las
siguientes disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los Artículos 26 y 27 del Decreto se efec-
tuarán en el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones
o anulaciones de las operaciones originales.
Jurisprudencia
RTF N.º 09988-5-2017
Se confirma la apelada, que declaró infundada la reclamación formula-
da contra las resoluciones de determinación y la resolución de multa,
giradas por el Impuesto General a las Ventas de enero y febrero de 2015
y por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código
Tributario, debido a que la recurrente no sustentó que las notas de crédito
observadas se ajusten a lo dispuesto por el numeral 1.1 del artículo 10
del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, pese a haber
sido debidamente requerida para ello, en consecuencia no puede reducir
la base imponible del Impuesto General a las Ventas, por lo que el reparo
formulado se encuentra arreglado a ley, correspondiendo mantenerlo y
confirmar la apelada, así como los valores impugnados.
Informe Sunat
Informe N.º 107-2003-SUNAT/2B0000
Establece que tratándose del exceso del impuesto que por error se hu-
biera consignado en el comprobante de pago, únicamente procederá la
aplicación de lo dispuesto en el inciso c) del artículo 26° del TUO de la Ley
del IGV; en ese sentido, para que proceda el ajuste del impuesto bruto el
contribuyente deberá emitir la nota de crédito respectiva y acreditar que
el comprador no ha utilizado el exceso como crédito fiscal y que lo antes
señalado resulta de aplicación también a los casos de empresas que hayan
suspendido sus actividades.
Carta Sunat
Carta N.º 070-2005-SUNAT/2B0000
En el caso de simulación de ventas efectuadas por los propios empleados,
por los cuales se giraron facturas de ventas al crédito a clientes ficticios, no
resulta posible emitir una nota de crédito ni tampoco efectuar el ajuste
del Impuesto Bruto a que se refiere el artículo 26° del TUO de la Ley del
IGV e ISC, tratándose de operaciones de venta que han sido registradas
por el contribuyente en su Registro de Ventas e Ingresos.
ARTÍCULO 27º.- DEDUCCIONES DEL CREDITO FISCAL
Del crédito fiscal se deducirá:
a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los des-
cuentos que el sujeto hubiera obtenido con posterioridad a
la emisión del comprobante de pago que respalde la adqui-
C-37
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
sición que origina dicho crédito fiscal, presumiéndose, sin
admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos
operan en proporción a la base imponible consignada en el
citado documento.
Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior,
son aquellos que no constituyan retiro de bienes;
b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del
valor de venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto
o de la retribución del servicio no realizado restituida. En el
caso que los bienes no se hubieran entregado al adquirente
por anulación de ventas, se deducirá el Impuesto Bruto co-
rrespondiente a la parte proporcional del monto devuelto.
Inciso modificado por el Artículo 5 del Decreto Legislativo N.º
1116 (07.07.12), vigente a partir del 01.08.12.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará a las
siguientes disposiciones:
(…)
4. AJUSTE DEL CREDITO FISCAL
De acuerdo al inciso b) del Artículo 27 del Decreto y al numeral 3
del Artículo 3, deberá deducir del crédito fiscal el Impuesto Bruto
correspondiente al valor de las arras de retractación gravadas y arras
confirmatorias devueltas cuando no se llegue a celebrar el contrato
definitivo.
c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los compro-
bantes de pago correspondientes a las adquisiciones que
originan dicho crédito fiscal.
Las deducciones deberán estar respaldadas por las notas de
crédito a que se refiere el último párrafo del artículo anterior.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará a las
siguientes disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los Artículos 26 y 27 del Decreto se efec-
tuarán en el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones
o anulaciones de las operaciones originales.
ARTÍCULO 28º.- AJUSTES POR RETIRO DE BIENES
Tratándose de bonificaciones u otras formas de retiro de bienes,
los ajustes del crédito fiscal se efectuarán de conformidad con lo
que establezca el reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará a las
siguientes disposiciones:
(…)
2. AJUSTE DEL CRÉDITO EN CASO DE BONIFICACIONES
Para efecto del ajuste del Crédito Fiscal a que se refiere el Artículo 28 del
Decreto, cuando la bonificación haya sido otorgada con posterioridad
a la emisión del comprobante de pago que respalda la adquisición de
los bienes, el adquirente deducirá del crédito fiscal correspondiente
al mes de emisión de la respectiva nota de crédito, el originado por
la citada bonificación.
CAPÍTULO VIII
DE LA DECLARACIÓN Y DEL PAGO
ARTÍCULO 29º.- DECLARACIÓN Y PAGO
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como
de responsables, deberán presentar una declaración jurada
sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el
período tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarán
constancia del Impuesto mensual, del crédito fiscal y, en su caso,
del Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarán y
pagarán el Impuesto resultante o, si correspondiere, determina-
C-38
rán el saldo del crédito fiscal que haya excedido al Impuesto del
respectivo período.
Párrafo sustituido por el Artículo 11 del D.L. N.º 950 (03.02.04), vigente
a partir del 01.03.04.
Los exportadores estarán obligados a presentar la declaración
jurada a que se hace referencia en el párrafo anterior, en la que
consignarán los montos que consten en los comprobantes de
pago por exportaciones, aun cuando no se hayan realizado los
embarques respectivos.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 8.- La declaración y pago del Impuesto se efectuará de acuerdo
a las normas siguientes:
1. NOTAS DE CREDITO Y DEBITO
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 29º del
Decreto, se deberá considerar los montos consignados en las notas
de crédito y débito.
La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de pre-
sentar declaraciones juradas en los casos que estime conveniente,
a efecto de garantizar una mejor administración o recaudación del
Impuesto. 
Concordancias:
R. N.º 032-2004-SUNAT
Informe Sunat
Informe N.º 040-2008-SUNAT/2B0000
La obligación de presentar la declaración jurada mensual a que se refiere
el artículo 29° del TUO del IGV únicamente alcanza a los sujetos del
Impuesto, por lo que tratándose de ENIEX u ONGD beneficiarias de la
devolución a que se refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo N.º 783
que no tengan dicha condición, no será exigible el cumplimiento de la
obligación antes referida.
La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de pre-
sentar declaraciones juradas en los casos que estime conveniente,
a efecto de garantizar una mejor administración o recaudación
del Impuesto.
ARTÍCULO 30º.- FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLA-
RACION Y PAGO DEL IMPUESTO
La declaración y el pago del Impuesto deberán efectuarse con-
juntamente en la forma y condiciones que establezca la SUNAT,
dentro del mes calendario siguiente al período tributario a que
corresponde la declaración y pago.
Si no se efectuaren conjuntamente la declaración y el pago, la
declaración o el pago serán recibidos, pero la SUNAT aplicará
los intereses y/o en su caso la sanción, por la omisión y además
procederá, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto
omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el
Código Tributario.
La declaración y pago del Impuesto se efectuará en el plazo
previsto en las normas del Código Tributario.
Las MYPE con ventas anuales hasta 1700 UIT pueden postergar
el pago del Impuesto por tres meses posteriores a su obligación
de declarar de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. La
postergación no genera intereses moratorios ni multas.
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare
obligado al pago del Impuesto en un mes determinado, deberá
comunicarlo a la SUNAT, en los plazos, forma y condiciones que
señale el Reglamento.
La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos,
información y formalidades concernientes a la declaración
y pago.
Artículo modificado por el artículo 2 de la Ley N.º 30524, publicada
el 13-12-16.
Instituto Pacífico

Concordancia Reglamentaria:
Artículo 8.- La declaración y pago del Impuesto se efectuará de acuerdo
a las normas siguientes:
(…)
2. COMUNICACIÓN DE UN NO OBLIGADO AL PAGO
El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no resulte obliga-
do al pago de un mes determinado, efectuará la comunicación
a que se refiere el Artículo 30º del Decreto en el formulario de
declaración-Pago del impuesto, consignando “00” como monto
a favor del fisco y se presentará de conformidad con las normas del
Código Tributario.
Concordancias:
R. N.º 032-2004-SUNAT
ARTÍCULO 31º.- RETENCIONES Y PERCEPCIONES
Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por
concepto del Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto de
Promoción Municipal se deducirán del Impuesto a pagar.
En caso de que no existieran operaciones gravadas o ser éstas
insuficientes para absorber las retenciones o percepciones, el
contribuyente podrá:
a) Arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los
meses siguientes.
b) Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas
en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos, el
contribuyente podrá optar por solicitar la devolución de las
mismas.
En caso de que opte por solicitar la devolución de los saldos
no aplicados, la solicitud sólo procederá hasta por el saldo
acumulado no aplicado o compensado al último período
vencido a la fecha de presentación de la solicitud, siempre
que en la declaración de dicho período conste el saldo cuya
devolución se solicita.
La SUNAT establecerá la forma y condiciones en que se rea-
lizarán tanto la solicitud como la devolución.
c) Solicitar la compensación a pedido de parte, en cuyo caso será
de aplicación lo dispuesto en la décimo segunda disposición
complementaria final del Decreto Legislativo N.º 981.
Inciso sustituido por el  Artículo Único de la Ley N.º 29335
(27.03.09).
Concordancias:
Ley N.º 28053, Art. 4
Casación
Casación N.º 3099-2011-LIMA
El plazo establecido en el artículo 31 de la Ley de IGV no es una barrera
burocrática y por tanto la SUNAT se encuentra habilitada por ley para
exigirla como requisito para la devolución.
Jurisprudencia
RTF N.º 07426-1-2017
Se confirma la apelada en el extremo del reparo a la prorrata del crédito
fiscal, toda vez que fue establecido de conformidad con el numeral
6.2 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, y tuvo en cuenta los resultados de una fiscalización anterior
contenida en valores cuya reclamación fue declarada fundada en parte,
no habiendo impugnado la recurrente dicha decisión. Se confirma en
el extremo de las multas vinculadas a dicho reparo y los demás no
impugnados. Se confirma en el extremo de la determinación del crédito
de percepciones y retenciones, toda vez que su aplicación se ciñó a lo
previsto en el artículo 31° de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
siendo procedente que el crédito por retenciones establecido fuese
compensado con parte de la deuda determinada en la fiscalización,
de conformidad con el inciso a) del numeral 2 del artículo 40° del
Código Tributario.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Informe Sunat:
Informe N.º 107-2018-SUNAT/340000
Así tenemos que en el caso particular de la importación definitiva, la
percepción es un pago adelantado por concepto del IGV que se aplicará
a la posterior venta interna de la mercancía nacionalizada, es decir, el pago
se realiza aún cuando al momento de la importación todavía no ha nacido
la obligación tributaria correspondiente a dicha venta.
ARTÍCULO 32º.- LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO QUE
AFECTA LA IMPORTACIÓN DE BIENES Y LA UTILIZACIÓN
DE SERVICIOS EN EL PAÍS
El Impuesto que afecta las importaciones de bienes corporales
será liquidado en el mismo documento en que se determinen
los derechos aduaneros y será pagado conjuntamente con éstos.
Informe Sunat
Informe N.º 031-2016-SUNAT/5D0000
Tratándose de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL)
dedicada al servicio de transporte gravado con el IGV, que se encuentra
en proceso de liquidación y que, no manteniendo deudas pendientes con
terceros, adjudica vehículos a favor de su titular, los cuales son sus únicos
activos, siendo que el valor de mercado de estos es menor al valor que
tuvieron cuando fueron aportados a la empresa:
1. Dicha adjudicación efectuada a favor del titular califica como una
venta de bienes muebles gravada con el IGV.
2. Por tal adjudicación, la EIRL genera ingresos gravados con el Impuesto
a la Renta.
Informe N.º 063-2010-SUNAT/2B0000
2. Tratándose de la importación de bienes, el IGV correspondiente será
liquidado por las Aduanas de la República, en el mismo documento
en que se determinen los derechos aduaneros y será pagado conjun-
tamente con éstos, de manera independiente al IGV que corresponda
a las operaciones de venta de bienes que realice en el país así como
de cualquier otra comprendida en el ámbito de aplicación de dicho
impuesto.
El Impuesto que afecta la utilización de servicios en el país pres-
tados por no domiciliados y la importación de bienes intangibles
será determinado y pagado por el contribuyente en la forma, plazo
y condiciones que establezca la SUNAT.
Párrafo sustituido por el artículo 12º de la Ley N.º 30264 publicada el
16.11.14 y entrará en vigencia el 01.12.14
Jurisprudencia:
RTF N.º 09969-4-2017
Se acumulan los expedientes por guardar conexión entre sí. Se confirman
las apeladas que declararon infundadas las reclamaciones formuladas
contra las resoluciones de determinación giradas por Impuesto General a
las Ventas de enero a diciembre de 2012 y 2013, valores que se sustentan
en el reparo al Impuesto General a las Ventas a los intereses pagados por la
recurrente por servicios de financiamiento prestados por no domiciliados
utilizados en el país. Se señala que los intereses materia de observación
tienen la naturaleza de intereses compensatorios y no habiendo acredi-
tado la recurrente los motivos por los que no los gravó con el referido
impuesto al constituir pagos realizados por dicho concepto a un sujeto
no domiciliado, distinto a las entidades señaladas en el inciso r) del artículo
2° de la Ley del Impuesto General a las Ventas y que han sido utilizados
en el país, la recurrente se encontraba obligada a realizar el pago por el
mencionado impuesto por los aludidos intereses por tales operaciones
de financiamiento, lo que no hizo.
CAPITULO IX
DE LAS EXPORTACIONES
ARTÍCULO 33º.- EXPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS
La exportación de bienes o servicios, así como los contratos de
construcción ejecutados en el exterior, no están afectos al Im-
puesto General a las Ventas.
Se considerará exportación de bienes, la venta de bienes muebles
que realice un sujeto domiciliado en el país a favor de un sujeto
no domiciliado, independientemente de que la transferencia de
C-39
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
propiedad ocurra en el país o en el exterior, siempre que dichos
bienes sean objeto del trámite aduanero de exportación definitiva.
Jurisprudencia
RTF N.º 08977-1-2017
Se declara nula la apelada y se dejan sin efecto las resoluciones de de-
terminación emitidas por el Impuesto General a las Ventas de enero a
diciembre de 2008 y las resoluciones de multa emitidas por la infracción
prevista por el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario. Se indica
que la Administración en la apelada modificó los fundamentos del reparo,
ya que su análisis en el procedimiento de fiscalización se efectuó en base
al numeral 7 del artículo 33° de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
el cual califica como exportación la operación mediante la cual se ven-
den bienes nacionales a un comprador del extranjero, en la que medien
documentos emitidos por un Almacén Aduanero, entre otros, y considera
que se configura una venta de bienes en el país cuando se produzca los
hechos indicados en la norma, sin embargo, en la apelada la Administra-
ción sostiene que el reparo se sustenta en el concepto de exportación
general del indicado artículo 33° y el de venta interna del artículo 1° de
la misma ley, lo que no se ajusta a lo dispuesto por el artículo 127° del
Código Tributario, prescindiéndose del procedimiento legal establecido.
En el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de
propiedad ocurra en el país hasta antes del embarque, lo dispuesto
en el párrafo anterior está condicionado a que los bienes objeto
de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta
(60) días calendario contados a partir de la fecha de emisión
del comprobante de pago respectivo. Cuando en la venta me-
dien documentos emitidos por un almacén aduanero a que se
refiere la Ley General de Aduanas o por un almacén general de
depósito regulado por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, que garanticen
al adquirente la disposición de dichos bienes, la condición será
que el embarque se efectúe en un plazo no mayor a doscientos
cuarenta (240) días calendario contados a partir de la fecha en que
el almacén emita el documento. Los mencionados documentos
deben contener los requisitos que señale el reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetarán a las
siguientes disposiciones:
1. Para efecto de lo establecido en el quinto párrafo del artículo 33 del
Decreto se debe tener en cuenta lo siguiente:
a) Los servicios deben ser prestados a título oneroso y la retribución
o ingreso por los mismos debe considerarse renta de tercera
categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando
no se encuentre afecto a este último impuesto.
b) Los servicios se considerarán prestados desde el país hacia el
exterior cuando:
i. La prestación del servicio por parte de la persona domici-
liada en el país se realiza íntegramente en el Perú; y,
ii. El uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios
por parte del no domiciliado tiene lugar en el extranjero,
para lo cual se considera el lugar donde ocurre el primer acto
de disposición del servicio, entendido como el beneficio
económico inmediato que el servicio genera al usuario no
domiciliado.
Para establecer que el uso, explotación o aprovechamiento
de los servicios por parte del no domiciliado tiene lugar en el
extranjero se evaluarán las condiciones contractuales de cada
caso en particular, teniendo en cuenta no sólo lo señalado en
los contratos sino también lo acordado a través de otros medios
de prueba a efecto de determinar el lugar donde efectivamente
se realiza dicho uso, explotación o aprovechamiento.
Lo señalado en el párrafo precedente no limita las facultades de
fiscalización que tiene la SUNAT.
c) A fin de considerar los servicios como exportación el exportador
de servicios debe, de manera previa a dichas operaciones, estar
inscrito en el Registro de Exportadores de Servicios a cargo de
la SUNAT.
Para efecto de determinar el momento en que se realizan las
operaciones se utilizarán las mismas reglas que se aplican para
efecto del nacimiento de la obligación tributaria del IGV en el
caso de servicios.
(...)
9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 33 del
Decreto se entenderá por documentos emitidos por un Almacén
Aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas o un Almacén Ge-
C-40
neral de Depósito regulado por la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, a aquellos que
cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos mínimos:
a) Denominación del documento y número correlativo. Tales datos
deberán indicarse en el comprobante de pago que sustente la
venta al momento de su emisión o con posterioridad en la forma
en que establezca la SUNAT.
b) Lugar y fecha de emisión.
c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacén Aduanero o
Almacén General de Depósito.
d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a disposición
los bienes, así como su número de RUC y domicilio fiscal.
e) El nombre del sujeto no domiciliado que dispondrá de los bienes.
f) Dirección del lugar donde se encuentran depositados los bienes.
g) La clase y especie de los bienes depositados, señalando su
cantidad, peso, calidad y estado de conservación, marca de los
bultos y toda otra indicación que sirva para identificarlos.
h) Indicación expresa de que el documento otorga la disposición
de los bienes depositados a favor del sujeto no domiciliado en
tales recintos.
i) La fecha de celebración de la compraventa entre el vendedor y
el sujeto no domiciliado, referidos en los literales d) y e), y de ser
el caso, su numeración, la cual permita determinar la vinculación
de los bienes con dicha compraventa.
j) El valor de venta de los bienes.
k) La fecha de entrega de los bienes al Almacén Aduanero o
Almacén General de Depósito.
l) La firma del representante legal del Almacén Aduanero o Alma-
cén General de Depósito.
m) Consignar como frase: “Certificado - 3er. párrafo del Artículo 33
Ley IGV”.
De acuerdo a lo señalado en el tercer párrafo del artículo 33 del Decreto,
en aquellas ventas que realicen sujetos domiciliados a favor de un sujeto
no domiciliado en las que los documentos emitidos por un Almacén
Aduanero o Almacén General de Depósito no cumplan los requisitos
señalados en el presente numeral se condicionará considerarlas como
exportación a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en
un plazo no mayor a sesenta (60) días calendario contados a partir de
la fecha de emisión del comprobante de pago respectivo.
Artículo modificado por el Artículo 3 del Decreto Supremo N.º 342-
2017-EF (22.11.17) vigente a partir del 23.11.17.
Jurisprudencia
RTF N.º 02561-8-2017
Se confirma la apelada respecto de la calidad de mediadora u organiza-
dora de los servicios referidos en el numeral 10 del Apéndice V de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, dado que no se encuentra acreditado
que los servicios brindados a la empresa no domiciliada corresponden a
mediación y/u organización de servicios turísticos; por cuanto la recurrente
no ha acreditado con documentación sustentatoria sus afirmaciones, como
podría haber sido, la presentación de contratos suscritos con el operador
turístico no domiciliado por el servicio de mediación y/u organización,
depósitos efectuados por dicho operador turístico en favor de la recurrente
por concepto de comisión por tales servicios, comprobantes de pago
correspondientes a los proveedores de los servicios que componen la ac-
tividad turística de Caminos Inca emitidos a nombre del referido operador
no domiciliado, liquidación por los montos recibidos de dicho operador
y los gastos incurridos por encargo de este, entre otros.
Vencidos los plazos señalados en el párrafo anterior sin que se
haya efectuado el embarque, se entenderá que la operación se
ha realizado en el territorio nacional, encontrándose gravada o
exonerada del Impuesto General a las Ventas, según corresponda,
de acuerdo con la normatividad vigente.
Informe Sunat
Informe N.º 301-2005-SUNAT/2B0000
No califican como exportación de servicios, aquellos servicios de ejecu-
ción inmediata y que por su naturaleza se consumen al término de su
prestación en el país.
Los servicios se considerarán exportados cuando cumplan con-
currentemente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a título oneroso desde el país hacia el exterior, lo
que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la
materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
Instituto Pacífico

b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no
domiciliada en el país.
d) El uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios
por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero.
Para efecto de lo señalado en el párrafo precedente el exportador
de servicios deberá, de manera previa, estar inscrito en el Registro
de Exportadores de Servicios a cargo de la SUNAT.
Párrafo modificado por el artículo 2 de la Ley N.º 30641 (17- 08-17),
vigente a partir del 01- 09-17.
Informe Sunat
Informe N.º 366-2003-SUNAT/2B0000
El servicio de consultoría y asistencia técnica prestado por un sujeto
domiciliado en el país a favor de otro no domiciliado (consistente en la ela-
boración y presentación de un Informe, cuya retribución se hará al término
del mismo y servirá para tomar la decisión del no domiciliado -ubicado
fuera del país- de invertir o no en el Perú), califica como una exportación
de servicios; en tanto la utilización o aprovechamiento se produce en el
exterior, atendiendo al beneficio inmediato que origina dicho servicio.
Para tal efecto, resulta indistinto que el usuario no domiciliado decida
invertir o no en el país.
La conclusión antes mencionada no se modificada por el hecho que el
servicio hubiere sido prestado por una sociedad que ha devenido en
irregular por incurrir en cualquiera de los supuestos contemplados en el
artículo 423° de la Ley General de Sociedades, excepto en los numeral 5 y
6, siempre que califique como domiciliada en el país de acuerdo con la Ley
del Impuesto a la Renta, independientemente que uno de sus integrantes
sea una persona no domiciliada en el país.
También se considera exportación las siguientes operaciones:
1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los estable-
cimientos ubicados en la zona internacional de los puertos y
aeropuertos de la República.
Jurisprudencia
RTF N.º 10917-8-2016
Se revoca la apelada que declaró infundadas las reclamaciones formuladas
contra resoluciones de determinación y de multa, giradas por el Impuesto
General a las Ventas de julio a diciembre de 2008, enero a diciembre de
2009 y enero de 2010 y por la comisión de la infracción tipificada por el
numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, y se dejan sin efectos
dichos valores, al haberse verificado que el reparo por ventas de bienes
muebles gravadas con Impuesto General a las Ventas no se encuentra
debidamente fundamentado, pues no está acreditado en autos que dichas
transferencias (ventas de envases y frascos de vidrio) realizadas con sujetos
no domiciliados se hubieran efectuado en territorio nacional y, por ende,
que se encontraban gravadas con el referido tributo.
2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas
por productores mineros, con intervención de entidades
reguladas por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones que cer-
tificarán la operación en el momento en que se acredite el
cumplimiento del abono del metal en la cuenta del productor
minero en una entidad financiera del exterior, la misma que
se reflejará en la transmisión de esta información vía swift a
su banco corresponsal en Perú.
El banco local interviniente emitirá al productor minero la
constancia de la ejecución del swap, documento que per-
mitirá acreditar ante la SUNAT el cumplimiento de la expor-
tación por parte del productor minero, quedando expedito
su derecho a la devolución del IGV de sus costos.
El plazo que debe mediar entre la operación swap y la expor-
tación del bien, objeto de dicha operación como producto
terminado, no debe ser mayor de sesenta (60) días útiles.
Aduanas, en coordinación con la SUNAT, podrá modificar
dicho plazo. Si por cualquier motivo, una vez cumplido el
plazo, el producto terminado no hubiera sido exportado, la
responsabilidad por el pago de los impuestos corresponderá al
sujeto responsable de la exportación del producto terminado.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Código
Civil debidamente acreditada, el exportador del producto
terminado podrá acogerse ante Aduanas y la SUNAT a una
prórroga del plazo para exportar el producto terminado por
el período que dure la causal de fuerza mayor.
Por decreto supremo se podrá considerar como exportación
a otras modalidades de operaciones swap y podrán esta-
blecerse los requisitos y el procedimiento necesario para la
aplicación de la presente norma.
3. La remisión al exterior de bienes muebles a consecuencia de
la fabricación por encargo de clientes del exterior, aun cuando
estos últimos hubieran proporcionado, en todo o en parte,
los insumos utilizados en la fabricación del bien encargado.
En este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto con-
signado en los comprobantes de pago o declaraciones de
importación que correspondan a bienes proporcionados por
el cliente del exterior para la elaboración del bien encargado.
4. Para efecto de este impuesto se considera exportación la pres-
tación de servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación,
a sujetos no domiciliados, en forma individual o a través de
un paquete turístico, por el período de su permanencia, no
mayor de sesenta (60) días por cada ingreso al país, requi-
riéndose la presentación de la Tarjeta Andina de Migración
(TAM), así como el pasaporte, salvoconducto o Documento
Nacional de Identidad que de conformidad con los tratados
internacionales celebrados por el Perú sean válidos para
ingresar al país, de acuerdo con las condiciones, registros,
requisitos y procedimientos que se establezcan en el regla-
mento aprobado mediante decreto supremo refrendado por
el Ministerio de Economía y Finanzas, previa opinión técnica
de la SUNAT.
Informe Sunat
Informe N.º 101-2016-SUNAT/5D0000
1. En el caso que un mismo contribuyente realice las operaciones
señaladas en los numerales 4 y 9 del artículo 33° del TUO de la Ley
del IGV, tales calificarán como exportación, en tanto cumpla todas
las condiciones, registros y procedimientos establecidos para tales
efectos.
2. En caso que las operaciones consideradas como exportación de
acuerdo con los numerales 4 y 9 del artículo 33° del TUO de la Ley
del IGV fueran realizadas por el mismo contribuyente, este podrá ser
beneficiario del Saldo a Favor del Exportador en virtud de ambos
supuestos.
3. El contribuyente que preste el servicio de hospedaje a que se refiere
el numeral 4 del artículo 33° del TUO de la Ley del IGV y, a la vez, las
operaciones señaladas en el numeral 9 del mismo artículo, deberá
emitir dos facturas independientes, una por el servicio de hospedaje
y, otra, por las operaciones comprendidas en el numeral 9 del referido
artículo 33°.
Informe N.º 041-2013-SUNAT/480000
El supuesto de exportación a que se refiere el numeral 4 del artículo 33º
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
resulta aplicable cuando el establecimiento de hospedaje presta el servicio
de hospedaje a sujetos no domiciliados, en forma individual o a través
de un paquete turístico, por el período de su permanencia, no mayor de
sesenta (60) días por cada ingreso al país, independientemente de que
éste sea prestado conjuntamente con el servicio de alimentación o no.
5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los
pasajeros y miembros de la tripulación a bordo de las naves
de transporte marítimo o aéreo, así como de los bienes que
sean necesarios para el funcionamiento, conservación y man-
tenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo,
entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes.
Por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía
y Finanzas se establecerá la lista de bienes sujetos al presente
régimen.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, los citados
bienes deben ser embarcados por el vendedor durante la
permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria
C-41
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca
mediante resolución de superintendencia de la SUNAT.
Jurisprudencia
RTF N.º 02561-8-2017
Se confirma la apelada respecto de la calidad de mediadora u organiza-
dora de los servicios referidos en el numeral 10 del Apéndice V de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, dado que no se encuentra acreditado
que los servicios brindados a la empresa no domiciliada corresponden a
mediación y/u organización de servicios turísticos; por cuanto la recurrente
no ha acreditado con documentación sustentatoria sus afirmaciones, como
podría haber sido, la presentación de contratos suscritos con el operador
turístico no domiciliado por el servicio de mediación y/u organización,
depósitos efectuados por dicho operador turístico en favor de la recurrente
por concepto de comisión por tales servicios, comprobantes de pago
correspondientes a los proveedores de los servicios que componen la ac-
tividad turística de Caminos Inca emitidos a nombre del referido operador
no domiciliado, liquidación por los montos recibidos de dicho operador
y los gastos incurridos por encargo de este, entre otros.
Informe Sunat
Informe N.º 136-2014-SUNAT/5D1000
(…).
Se precisa también que resulta legalmente posible que las aeronaves de
empresas aéreas no domiciliadas y sin representante legal en el país, que
aterrizan en territorio nacional por escala técnica u otras razones distintas
a su programación normal de vuelos, se abastezcan de combustible a
través de una venta local, perdiendo en ese caso el derecho a acogerse al
beneficio de inafectación del IGV previsto en el numeral 5) del artículo 33°
de la Ley del IGV, acción con la que no se advierte perjuicio alguno al fisco.
6. Para efectos de este impuesto se considera exportación los
servicios de transporte de pasajeros o mercancías que los
navieros nacionales o empresas navieras nacionales realicen
desde el país hacia el exterior, así como los servicios de trans-
porte de carga aérea que se realicen desde el país hacia el
exterior.
7. Los servicios de transformación, reparación, mantenimiento
y conservación de naves y aeronaves de bandera extranjera
a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su
utilización económica se realice fuera del país. Estos servicios
se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las
naves y aeronaves.
8. La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domi-
ciliado, realizada en virtud de un contrato de compraventa
internacional pactado bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o
FAS, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el
territorio nacional a la fecha de su transferencia; siempre
que el vendedor sea quien realice el trámite aduanero de
exportación definitiva de los bienes y que no se utilicen los
documentos a que se refiere el tercer párrafo del presente
artículo, en cuyo caso se aplicará lo dispuesto en dicho pá-
rrafo.
Informe Sunat
Informe N.º 044-2018-SUNAT/7T0000
1. El exportador que consideró como límite del SFMB de un determinado
periodo el valor FOB de una exportación embarcada en dicho periodo,
respecto de la cual se emita en un periodo posterior una nota de cré-
dito por anulación de la referida operación, no se encontrará obligado
a restituir el SFMB obtenido. No obstante, para la determinación del
límite del SFMB del periodo en el que se emitió la referida nota de
crédito, deberá deducirla del monto de las exportaciones embarcadas
en este último periodo.
2. La venta de un bien mueble corporal, que al momento de su trans-
ferencia no se encuentra ubicado físicamente en el Perú, efectuada
fuera del territorio nacional por un sujeto domiciliado a favor de otro
sujeto no domiciliado, no se encuentra gravada con el IGV, salvo que
posea inscripción, matrícula, patente o similar otorgada en el país
Informe N.º 125-2012-SUNAT/4B0000
1. El requisito a que se refiere el numeral 8 del artículo 33º del TUO
de la Ley del IGV para que se configure el supuesto de exportación
C-42
contemplado en dicha norma, referido a “que el trámite aduanero de
exportación definitiva de bienes sea realizado por el vendedor”, debe
entenderse cumplido cuando la Declaración Aduanera de Mercadería
esté a nombre del vendedor.
La aplicación del tratamiento dispuesto en el párrafo ante-
rior está condicionada a que los bienes objeto de la venta
sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) días
calendario contados a partir de la fecha de emisión del com-
probante de pago respectivo. Vencido dicho plazo sin que se
haya efectuado el embarque, se entenderá que la operación
se ha realizado en el territorio nacional, encontrándose gra-
vada o exonerada del Impuesto General a las Ventas, según
corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente.
9. Los servicios de alimentación (incluye servicios de alimenta-
ción tipo catering); traslados; transporte turístico (terrestre,
aéreo, ferroviario, acuático, teleféricos y funiculares de pasa-
jeros con origen y destino desde el mismo punto de embar-
que); espectáculos de folklore nacional; teatro; conciertos de
música clásica; ópera; opereta; ballet; zarzuela; espectáculos
deportivos declarados de interés nacional; museos; eventos
gastronómicos; mediación u organización de servicios tu-
rísticos; servicios de traducción; turismo de aventura y otras
actividades de turismo no convencional (turismo vivencial,
social y rural comunitario) que conforman el paquete turístico
prestado por operadores turísticos domiciliados en el país, a
favor de agencias, operadores turísticos o personas naturales,
no domiciliados en el país, en todos los casos.
A propuesta del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo,
mediante decreto supremo refrendado por el ministro de
Economía y Finanzas, se podrá incorporar otros servicios que
conforman el paquete turístico.
Numeral 9 modificado por el artículo 2 de la Ley N.º 30641
(17.08.17), vigente desde el 01.09.17.
Concordancia Reglamentaria:
SUBCAPÍTULO II
DEL BENEFICIO A LOS OPERADORES TURÍSTICOS QUE VENDAN PA-
QUETES TURÍSTICOS A SUJETOS NO DOMICILIADOS
Artículo 9-A.- Definiciones
Para efecto del presente subcapítulo se entenderá por:
a) Agencias y operadores turísticos no domiciliados : A las personas no
domiciliadas en Perú de regulan el Impuesto a la Renta que realizan
ventas de paquetes Turísticos.
b) Documento de identidad : Al pasaporte, salvoconducto o documento
de identidad que, de conformidad con los tratados internacionales
celebrados por el Perú, sea válido para ingresar al país.
c) Operador turístico : A la agencia de viajes y turismo que se encuentre
inscrita en el Directorio Nacional de Prestadores de Servicios Turísticos
Calificados a que se refiere el Reglamento de Agencias de Viaje y Turis-
mo, aprobado mediante Decreto Supremo N.º 004-2016-MINCETUR.
d) Paquete turístico : Al bien mueble de naturaleza intangible conforma-
do por un conjunto de servicios turísticos, entre los cuales se incluya
alguno de los servicios indicados en el numeral 9 del artículo 33 del
Decreto, cuyos usuarios son personas naturales no domiciliadas en
el país.
e) Persona natural no domiciliada : A aquella residente en el extranjero
en el país que tenga una permanencia en el país de hasta sesenta (60)
días calendario, contados por cada ingreso al país.
f ) Reglamento de Notas de Crédito Negociables : Al Reglamento de
Notas de Crédito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N.º
126-94-EF y normas modificatorias.
g) Restaurantes : A los establecimientos que expenden comidas y bebidas
al público.
h) Sujeto(s) no domiciliados(s) : A la persona natural no domiciliada y/o
a las agencias y/u operadores turísticos no domiciliados.
i) TAM : A la Tarjeta Andina de Migración a que se refiere la Directiva
N.º 001-2002-IN-1601,aprobada mediante Resolución Ministerial N.º
0226-2002-IN-1601 y a la Tarjeta Andina de Migración virtual cuyo
uso es aprobado mediante Resolución de Superintendencia Nacional
de Migraciones, tales como las Resoluciones de Superintendencia.
N.ºs. 0000308-2016-MIGRACIONES, 0000331-2016-MIGRACIONES,
0000017-2017-MIGRACIONES, 000172-2017-MIGRACIONES y
0000240-2017-MIGRACIONES
Instituto Pacífico

Artículo 9-B.- Ámbito de Aplicación
Lo establecido en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto será de aplica-
ción al operador turístico que venda paquetes turísticos a un sujeto no
domiciliado, para ser utilizados por personas naturales no domiciliadas
en el país.
Artículo 9-C.- Del Registro
De los servicios comprendidos en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto
que conforman el paquete turístico
Para efecto de determinar los servicios que están taxativamente com-
prendidos en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto, se debe tener en
cuenta lo siguiente:
a) Se considerará el servicio de alimentación prestado en restaurantes y
el proporcionado a través de la modalidad de catering, entendiendo
como esta última el suministro de alimentos preparados. No se con-
siderará el servicio de alimentación a que se refiere el numeral 4 del
artículo 33 del Decreto.
b) Se entenderá como traslado al transporte desde el terminal de
arribo, establecimientos de hospedaje u otros establecimientos
donde se prestan servicios turísticos hasta puntos de destino de
la misma ciudad o centro poblado y viceversa, a que se refiere el
numeral 3.63.1.1 del artículo 3 del Decreto Supremo N.º 017-2009-
MTC, Reglamento Nacional de Administración de Transportes, o
norma que la sustituya.
c) Se entenderá como transporte turístico al traslado de personas
hacia y desde centros de interés turístico con el fin de posibilitar
el disfrute de sus atractivos, calificado como tal conforme a la
legislación especial sobre la materia, según corresponda y cuyo
origen y destino sea el mismo punto de embarque.
d) Se entenderá como espectáculo deportivo de interés nacional
a aquel que sea declarado como tal mediante decreto supremo,
con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros.
e) Se entenderá por museo a aquel que cuente con inscripción
en el Registro Nacional de Museos Públicos y Privados a que se
refiere la Ley N.º 28296, Ley General de Patrimonio Cultural de
la Nación.
f) Se entenderá por turismo rural comunitario a aquella actividad
turística que se desarrolla en el medio rural de manera planifi-
cada y sostenible basada en la participación de las poblaciones
locales organizadas para brindar servicios turísticos, y que de ser
el caso, sea calificada como tal conforme a la regulación especial
sobre la materia.
g) Se entenderá por turismo vivencial a aquella actividad turística
que promueve el contacto con culturas vivas, la interacción del
poblador local con el viajero, el compartir costumbres, festi-
vidades y actividades cotidianas, cualesquiera que fuera, que
enfatiza la actividad turística como intercambio cultural y que
de ser el caso, sea calificada como tal conforme a la regulación
especial sobre la materia.
h) Se entenderá por turismo de aventura al servicio prestado por
agencias de viaje y turismo que cuenten con el certificado de
autorización a que se refiere el artículo 6 del Reglamento de
Seguridad para la Prestación del Servicio Turístico de Aventura,
aprobado por el Decreto Supremo N.º 005-2016-MINCETUR o
norma que la sustituya, para que los turistas realicen activida-
des para explorar nuevas experiencias en espacios naturales o
escenarios al aire libre que implica un cierto grado de riesgo, así
como de destreza y esfuerzo físico.
i) Se entenderá por turismo social a aquella actividad a la que se
refiere el artículo 45 de la Ley N.º 29408, Ley General de Turismo.
Artículo 9-D.- Del Saldo a favor
Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en el
Decreto y en el Reglamento de Notas de Crédito Negociables serán apli-
cables a los operadores turísticos a que se refiere el presente subcapítulo.
Sólo se consideraran los servicios que se encuentren gravados con el IGV.
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 5 del Reglamento de Notas de
Crédito Negociables se considerará el valor de las facturas en las que se
consignen los servicios mencionados en el numeral 9 del artículo 33 del
Decreto que conforman el paquete turístico vendido a los sujetos no
domiciliados y que hayan sido emitidas en el período a que corresponde
la Declaración - Pago, así como las notas de débito y crédito emitidas en
dicho período.
Además de la información señalada en el artículo 8 del Reglamento de
Notas de Crédito Negociables, a la comunicación de compensación así
como a la solicitud de devolución, se adjuntará la relación detallada de las
facturas y de las notas de débito y crédito que sustenten las exportaciones
realizadas en el período por el que se comunica la compensación y/o se
solicita la devolución.
Artículo 9-E.- De los Comprobantes de Pago
Los operadores turísticos emitirán a los sujetos no domiciliados la factura
correspondiente, en la cual sólo deberán consignar los ingresos que co-
rrespondan a los servicios taxativamente mencionados en el numeral 9
del artículo 33 del Decreto que conformen el paquete turístico, debiendo
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
emitirse otro comprobante de pago por los ingresos que correspondan a
los otros servicios que conformen el referido paquete turístico.
Artículo 9-F.- De la Acreditación que los usuarios del paquete turístico
son personas naturales no domiciliadas
El operador turístico, cuando la SUNAT lo requiera, debe sustentar que los
usuarios de los servicios que conforman el paquete turístico son personas
naturales no domiciliadas.
Tratándose de paquetes turísticos vendidos a agencias u operadores
turísticos no domiciliados, el operador turístico requerirá que estos le
proporcionen información que permita identificar a las referidas personas.
Si el(los) usuario(s) del(de los) servicio(s) ingresa(n) al país dentro de la
vigencia del paquete, el operador turístico debe contar con la copia del
documento de identidad de la(s) persona(s) que utiliza(n) el paquete
turístico y la fecha de su último ingreso al país.
Tratándose de paquetes turísticos vendidos a personas naturales no
domiciliadas, y el(los) usuario(s) del(de los) servicio(s) ingresa(n) al país
dentro de la vigencia del paquete, el operador turístico deberá contar con
la documentación a que se refiere el párrafo precedente.
En el caso que la copia del documento de identidad no permita sustentar
la última fecha de ingreso al país, el operador turístico podrá presentar
copia de la TAM que sustente dicho último ingreso. Si la TAM es virtual la
SUNAT verificará la fecha del último ingreso al país de los usuarios de los
servicios que conformen el paquete turístico a través de la opción con-
sultas en línea de la TAM Virtual en la página web de la Superintendencia
Nacional de Migraciones (www.migraciones.gob.pe).
Artículo 9-G.- De la falta de acreditación respecto a que los usuarios
del paquete turístico son personas naturales no domiciliadas
De no cumplirse con la acreditación señalada en el artículo anterior, el
saldo a favor del exportador se considera indebido. En consecuencia:
a) De haber sido aplicado o compensado por el operador turístico, este
deberá rectificar la declaración y realizar el pago del impuesto que
corresponda.
b) De haber sido devuelto la SUNAT emitirá el acto respectivo y proce-
derá a realizar la cobranza, incluyendo los intereses a que se refiere el
artículo 33 del Código Tributario
Artículo 9°-H
Artículo derogado por el Artículo 3 del Decreto Supremo N.º 342-2017-EF
(22.11.17) vigente a desde el 23.11.17.
Artículo 9°-I
Artículo derogado por el Artículo 3 del Decreto Supremo N.º 342-2017-EF
(22.11.17) vigente desde el 23.11.17.
Artículo modificado por el Artículo 3 del Decreto Supremo N.º 342-2017-EF
(22.11.17) vigente a partir del 23.11.17.
Informe Sunat
Informe N.º 175-2013-SUNAT/4B0000
2. El numeral 9 del artículo 33° de la Ley del IGV, incorporado por el
Decreto Legislativo N.º 1125, es aplicable a la agencia de viajes y
turismo incluida como tal en el Directorio Nacional de Prestadores
de Servicios Turísticos Calificados, publicado por el Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo, que venda un paquete turístico a las
personas naturales no domiciliadas y/o a las agencias y/u operadores
turísticos no domiciliados, para ser utilizado por una persona natural
residente en el extranjero que tenga una permanencia en el país de
hasta sesenta (60) días calendario, contados por cada ingreso a este.
10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se
realice desde el país hacia el exterior y el que se realice desde
el exterior hacia el país, necesarios para que se realice dicho
transporte, siempre que se realicen en zona primaria de adua-
nas y que se presten a los transportistas de carga internacional
o a sujetos no domiciliados en el país que tengan titularidad
de la carga de acuerdo con la documentación aduanera de
tránsito internacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga
necesarios para llevar a cabo dicho transporte, los siguientes:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas.
c. Alquiler de amarraderos.
d. Uso de área de operaciones.
e. Movilización de carga entre bodegas de la nave.
f. Transbordo de carga.
g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacíos.
C-43
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
j. Tracción de carga desde y hacia áreas de almacenamien-
to.
k. Practicaje.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m. Navegación aérea en ruta.
n. Aterrizaje-despegue.
ñ. Estacionamiento de la aeronave.
Numeral 10 modificado por el artículo 2 de la Ley N.º 30641 (17-
08-17), vigente a partir del 01-09-17.
11. El suministro de energía eléctrica a favor de los sujetos domici-
liados en las zonas especiales de desarrollo (ZED). El suministro
de energía eléctrica comprende todos los cargos que le son
inherentes contemplados en la legislación peruana.
Numeral 11 incorporado por el artículo 2 de la Ley N.º 30641 (17-
08-17), vigente a partir del 01-09-17.
12. La prestación del servicio que se realiza parcialmente en el
extranjero por sujetos generadores de rentas de tercera
categoría para efectos del impuesto a la renta a favor de
una persona no domiciliada en el país, siempre que su uso,
explotación o aprovechamiento tenga lugar en el extranjero
y el exportador del servicio se encuentre, de manera previa,
inscrito en el Registro de Exportadores de Servicios a cargo
de la SUNAT.
Numeral modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
N.º1395 (06.09.18), vigente apartir del 01.10.18
Se considera exportador al productor de bienes que venda
sus productos a clientes del exterior, a través de comisionistas
que operen únicamente como intermediarios encargados
de realizar los despachos de exportación, sin agregar valor al
bien, siempre que cumplan con las disposiciones establecidas
por Aduanas sobre el particular.
Artículo sustituido por el artículo 1 del Decreto Legislativo N.º 1119
(18.07.12), vigente desde el 01.08.12.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetarán a las
siguientes disposiciones:
(…)
5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de las Zonas
Especiales de Desarrollo (ZED) cuando cumplan concurrentemente
con los siguientes requisitos:
a) Se trate de servicios comprendidos en el quinto párrafo del
artículo 33, en cuyo caso el exportador debe encontrarse pre-
viamente inscrito en el registro de exportadores de servicios, en
el numeral 11 o en el numeral 12 de dicho artículo.
b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el
comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo
con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de
Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio
nacional.
d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa constituida
o establecida en la ZED, calificada como usuaria por la adminis-
tración de la ZED respectiva; y,
e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios tenga
lugar en la mencionada ZED.
6. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de la ZO-
FRATACNA cuando cumplan concurrentemente con los siguientes
requisitos:
a) Se trate de servicios comprendidos en el quinto párrafo del
artículo 33, en cuyo caso el exportador debe encontrarse pre-
viamente inscrito en el registro de exportadores de servicios o
en el numeral 12 de dicho artículo.
b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el
comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo
con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de
Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio
nacional.
d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario por el
Comité de Administración o el Operador; y,
C-44
e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios tenga
lugar en la ZOFRATACNA.
7. Los bienes se considerarán exportados a la ZOFRATACNA cuando
cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio
nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por el Comité de Ad-
ministración o el Operador, y sea persona distinta al transferente.
c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse con
el comprobante de pago que corresponda, emitido y registrado
según las normas sobre la materia.
d) Su uso tenga lugar íntegramente en la ZOFRATACNA.
e) El transferente deberá sujetarse al procedimiento aduanero de
exportación definitiva de mercancías nacionales o nacionaliza-
das provenientes del resto del territorio nacional con destino a
la ZOFRATACNA.
8. Los bienes se considerarán exportados a las ZED cuando se cumplan
concurrentemente los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio
nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por la Administración
de la ZED respectiva y sea persona distinta al transferente.
c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse con
el comprobante de pago que corresponda, emitido y registrado
según las normas sobre la materia.
d) El transferente deberá sujetarse al procedimiento aduanero de
exportación definitiva de mercancías nacionales o nacionaliza-
das provenientes del resto del territorio nacional con destino a
las ZED.
e) El uso tenga lugar íntegramente en las ZED.
Jurisprudencia
RTF N.º 13556-1-2014
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra resoluciones de determinación giradas por Impuesto General a
las Ventas de marzo de 2000 a junio de 2001, al haberse verificado que el
reparo al debito fiscal de dicho tributo por “servicios de consultoria” que
no calificaban como exportacion de servicios, al no encontrarse compren-
didos en el Apendice V de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se
encuentra arreglado a ley, pues los “servicios de consultoría” tienen como
característica esencial la emisión de una opinión especializada respecto
de alguna consulta efectuada sobre un tema o temas específicos, esto
es, presuponen la existencia de una consulta realizada por el consultante
y la absolución de la misma a cargo del consultor, lo que no se verifica
en el presente caso, dado que no obra en autos documento alguno que
acredite que la recurrente emitido una opinión o dictamen absolviendo
alguna consulta de la empresa no domiciliada, sino únicamente correos
electrónicos referidos a la transmisión de información sobre diversos temas.
Informe Sunat
Informe N.º 034-2003-SUNAT/2B0000
No es considerada como exportación para efecto del IGV, la actividad
consistente en efectuar el tratamiento hidrotérmico a frutas frescas de
propiedad de clientes del exterior, así como el empaque y embalaje de las
mismas, remitiéndolas posteriormente al exterior por cuenta del cliente.
ARTÍCULO 33-Aº.- Artículo derogado por la Única Disposición
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N.º 1119
(18.07.12), vigente desde el 01.08.12.
ARTÍCULO 34º.- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los
comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de
bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de impor-
tación, dará derecho a un saldo a favor del exportador conforme
lo disponga el Reglamento. A fin de establecer dicho saldo serán
de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas
en los Capítulos VI y VII.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetaran a las
siguientes disposiciones:
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construcción, que dan
derecho al saldo a favor del exportador aquéllos que cumplan con
los requisitos establecidos en los Capítulos VI y VII del Decreto y en
este Reglamento.
Instituto Pacífico

Para la determinación del saldo a favor por exportación son de apli-
cación las normas contenidas en los Capítulos V y VI.
ARTÍCULO 34º-A.- Artículo derogado por la Única Disposición
Complementaria Derogatoria del D.L. N.º 1116 (05.07.12), vigente a
partir del 01.08.12.
ARTÍCULO 35º.- APLICACION DEL SALDO A FAVOR
El saldo a favor establecido en el artículo anterior se deducirá del
Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto.  De no
ser posible esa deducción en el período por no existir operaciones
gravadas o ser éstas insuficientes para absorber dicho saldo, el
exportador podrá compensarlo automáticamente con la deuda
tributaria por pagos a cuenta y de regularización del Impuesto
a la Renta.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el año o
en el transcurso de algún mes o éste fuera insuficiente para ab-
sorber dicho saldo, podrá compensarlo con la deuda tributaria
correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del
Tesoro Público respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad
de contribuyente.
Párrafo sustituido por el Artículo 1 de la Ley N.º 27064 (10.02.99).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 9.- .- Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetarán a las
siguientes disposiciones:
(…)
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construcción, que dan
derecho al saldo a favor del exportador aquéllos que cumplan con
los requisitos establecidos en los Capítulos VI y VII del Decreto y en
este Reglamento.
Para la determinación del saldo a favor por exportación son de apli-
cación las normas contenidas en los Capítulos V y VI.
3. El saldo a favor por exportación será el determinado de acuerdo al
procedimiento establecido en el numeral 6 del Artículo 6.
La devolución del saldo a favor por exportación se regulará por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.
La referida devolución podrá efectuarse mediante cheques no nego-
ciables, Notas de Crédito Negociables y/o abono en cuenta corriente
o de ahorros.
4. El saldo a favor por exportación sólo podrá ser compensado con la
deuda tributaria correspondiente a tributos respecto a los cuales el
sujeto tenga la calidad de contribuyente.
En el caso que no fuera posible lo señalado anteriormente, pro-
cederá la devolución, la misma que se realizará de acuerdo a lo
establecido en la norma reglamentaria pertinente.
Concordancias:
D. S. N.º 155-2011-EF
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 9-D.- Del Saldo a favor
Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas
en el Decreto y en el Reglamento de Notas de Crédito Negociables
serán aplicables a los operadores turísticos a que se refiere el presente
subcapítulo.
Sólo se consideraran los servicios que se encuentren gravados con el IGV.
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 5 del Reglamento de Notas de
Crédito Negociables se considerará el valor de las facturas en las que se
consignen los servicios mencionados en el numeral 9 del artículo 33 del
Decreto que conforman el paquete turístico vendido a los sujetos no
domiciliados y que hayan sido emitidas en el período a que corresponde
la Declaración - Pago, así como las notas de débito y crédito emitidas en
dicho período.
Además de la información señalada en el artículo 8 del Reglamento de
Notas de Crédito Negociables, a la comunicación de compensación así
como a la solicitud de devolución, se adjuntará la relación detallada de las
facturas y de las notas de débito y crédito que sustenten las exportaciones
realizadas en el período por el que se comunica la compensación y/o se
solicita la devolución.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N.º 03294-2-2002
Para efecto de reconocer el derecho al saldo a favor del exportador y
proceder a su devolución, no constituye un requisito previsto en los artí-
culos 18º, 19º, 34º y 35º del Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo N.º
821, la exigencia que cualquier eslabón o empresa que haya intervenido
en la cadena de producción y comercialización del bien materia de ex-
portación, no le sean atribuibles indicios de evasión tributaria o no se le
haya abierto instrucción. En tal sentido, la denegatoria del saldo a favor
prevista en el último párrafo del artículo 11º del Reglamento de Notas de
Crédito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N.º 126-94-EF, y que
ha sido incorporada por el Decreto Supremo N.º 014-99-EF, excede los
alcances de los artículos del Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General
a las Ventas antes referidos.
Jurisprudencia:
RTF N.º 03477-Q-2017
Que el artículo 2° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, apro-
bado por Decreto Supremo No 126-94-EF, prevé que para determinar el
saldo a favor del exportador los comprobantes de pago, notas de crédito
y débito y las declaraciones de importación y exportación deberán ser
registrados en los libros de contabilidad y en los registros de compras y
ventas. Por su parte, el artículo 3° del mismo reglamento establece, en
concordancia con el artículo 35° de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, que del saldo a favor por exportación se deducirá el impuesto
bruto a cargo del sujeto y de quedar un monto a su favor, éste se denomi-
nará saldo a favor materia del beneficio, agregando que de este saldo se
deducirán las compensaciones efectuadas y de quedar un monto a favor
del exportador, el contribuyente podrá solicitar su devolución mediante
las notas de crédito negociables.
Que el artículo 3° del mismo reglamento establece, en concordancia con
el artículo 35° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, que del saldo a
favor por exportación se deducirá el impuesto bruto del Impuesto General
a las Ventas a cargo del sujeto y de quedar un monto a su favor, éste se
denominará saldo a favor materia del beneficio, agregando que de este
saldo se deducirán las compensaciones efectuadas y de quedar un monto
a favor del exportador, el contribuyente podrá solicitar su devolución
mediante las notas de crédito negociables.
Informe Sunat
Informe N.º 078-2018-SUNAT/7T0000
Por otro lado, en cuanto a la segunda consulta, el inciso c) del artículo 46°
del TUO de la Ley del IGV establece como uno de los requisitos que deben
cumplir los comerciantes de la Región Selva para el goce del reintegro
tributario, el realizar no menos del setenta y cinco por ciento (75%) de sus
operaciones en la Región.
ARTÍCULO 36º.- DEVOLUCIÓN EN EXCESO DE SALDOS A
FAVOR
Tratándose de saldos a favor cuya devolución hubiese sido efec-
tuada en exceso, indebidamente o que se torne en indebida, su
cobro se efectuará mediante compensación, Orden de Pago o
Resolución de Determinación, según corresponda; siendo de
aplicación la Tasa de Interés Moratorio y el procedimiento previsto
en el Artículo 33 del Código Tributario, a partir de la fecha en que
se puso a disposición del solicitante la devolución efectuada.
Jurisprudencia:
RTF N.º 01156-4-2017
Que es pertinente indicar que si posteriormente la Administración en
ejercicio de su labores de fiscalización respecto de los períodos materia
de devolución detecta que esta se realizó indebidamente o por montos
mayores a los que realmente correspondía, se encuentra facultada a emitir
las resoluciones de determinación pertinentes en las que se establezcan
los reparos efectuados y se realice el cobro de lo indebidamente devuelto,
conforme con lo previsto por el artículo 36° de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, teniendo la recurrente el derecho de iniciar un procedimiento
contencioso tributario respecto de dichas resoluciones de determinación,
de no encontrarse conforme, tal como ha ocurrido en el presente caso, mas
no la autorizaba a emitir la resolución de intendencia materia de análisis.
RTF N.º 08152-1-2016
Que el artículo 36° de la norma citada dispone que tratándose de saldos a
favor cuya devolución hubiese sido efectuada en exceso, indebidamente o
que se torne en indebida, su cobro se efectuará mediante compensación,
C-45
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Orden de Pago o Resolución de Determinación, según corresponda, siendo
de aplicación la Tasa de Interés Moratorio y el procedimiento previsto en
el Artículo 33 del Código Tributario, a partir de la fecha en que se puso a
disposición del solicitante la devolución efectuada.
RTF N.º 09246-1-2013
Se confirma respecto al reparo por devolución en exceso de Saldo a Favor
Materia del Beneficio dado que de autos se aprecia que la recurrente en
su declaración del Impuesto General a las Ventas declaró un saldo a favor
menor del que se solicitó mediante el Formulario 4949, generándose con
ello una devolución en exceso en tal período.
CAPÍTULO X
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS
COMPROBANTES DE PAGO
Título sustituido por el Artículo 18 de la Ley N.º 27039 (31.12.98)
ARTÍCULO 37º.- DE LOS REGISTROS Y OTROS MEDIOS
DE CONTROL
Los contribuyentes del Impuesto están obligados a llevar un Re-
gistro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras, en los que
anotarán las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas
que señale el Reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 10.-  Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se
ceñirán a lo siguiente:
1. INFORMACIÓN MÍNIMA DE LOS REGISTROS
Los Registros a que se refiere el Artículo 37 del Decreto, contendrán la
información mínima que se detalla a continuación. Dicha información
deberá anotarse en columnas separadas.
El Registro de Compras deberá ser legalizado antes de su uso y reunir
necesariamente los requisitos establecidos en el presente numeral.
La SUNAT a través de una Resolución de Superintendencia, podrá
establecer otros requisitos que deberán cumplir los registros o infor-
mación adicional que deban contener.
I. Registro de Ventas e Ingresos
a) Fecha de emisión del comprobante de pago.
b) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con
la codificación que apruebe la SUNAT.
c) Número de serie del comprobante de pago o de la máquina
registradora, según corresponda.
d) Número del comprobante de pago, en forma correlativa por serie
o por número de la máquina registradora, según corresponda.
e) Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste.
f) Valor de la exportación, de acuerdo al monto total facturado.
g) Base imponible de la operación gravada. En caso de ser una
operación gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no
debe incluir el monto de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción
Municipal, de ser el caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponi-
ble.
l) Importe total del comprobante de pago.
II. Registro de Compras
a) Fecha de emisión del comprobante de pago.
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios
de suministros de energía eléctrica, agua potable y servicios
telefónicos, telex y telegráficos, lo que ocurra primero. Fecha
de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra.
Fecha de pago del impuesto que grave la importación de bie-
nes, utilización de servicios prestados por no domiciliados o la
adquisición de intangibles provenientes del exterior, cuando
corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la
codificación que apruebe la SUNAT.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Número del comprobante de pago o número de orden del
formulario físico o formulario virtual donde conste el pago del
Impuesto, tratándose de liquidaciones de compra, utilización de
servicios prestados por no domiciliados u otros, número de la
Declaración Única de Aduanas, de la Declaración Simplificada
de Importación, de la liquidación de cobranza, u otros docu-
mentos emitidos por SUNAT que acrediten el crédito fiscal en
la importación de bienes.
C-46
f) Número de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g) Nombre, razón social o denominación del proveedor. En caso de
personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente
orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho
a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas
exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportación.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho
a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones no
gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan de-
recho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, por no
estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que
el sujeto pueda utilizarlo como deducción.
m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
adquisición registrada en el inciso h).
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
adquisición registrada en el inciso i).
o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
adquisición registrada en el inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponi-
ble.
q) Importe total de las adquisiciones registradas según compro-
bantes de pago.
r) Número de comprobante de pago emitido por el sujeto no
domiciliado en la utilización de servicios o adquisiciones de
intangibles provenientes del exterior cuando corresponda.
En estos casos se deberá registrar la base imponible correspondiente
al monto del impuesto pagado.
Jurisprudencia
RTF N.º 09846-1-2017
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra resoluciones de determinación y de multa, giradas por Impuesto a
la Renta y la infracción del numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario,
pues el reparo por desmedros no aceptados que no cumplen con el prin-
cipio de causalidad se encuentra conforme a ley, ya que la recurrente no
acreditó documentariamente que la destrucción de los productos materia
de canje o devolución correspondía a su política de comercialización, ni
que se hubiera encontrado contractualmente obligada a recibirlos, por
lo tanto, el extremo del reparo referido a notas de crédito emitidas por la
devolución de productos vencidos debe mantenerse, asimismo, se aprecia
que los bienes adquiridos no constituían existencias de la recurrente, al no
poder generar beneficios económicos futuros con los mismos en razón a
dicho deterioro, por lo que la recurrente no podía deducir el desmedro
de éstos, más aún si según un acuerdo transaccional se encontraba
obligada a recibir mercadería expirada o con fallas de fabricación, pues
ello implicaría que la recurrente se obligó a asumir detrimentos patrimo-
niales correspondientes a terceros, por lo tanto, la destrucción de tales
bienes efectuada mediante acta notarial no cumple con el principio de
causalidad, correspondiendo mantener el extremo del reparo referido
a incineración de productos vencidos o deteriorados; además, se ha
acreditado que la recurrente incurrió en la infracción del numeral 2 del
artículo 175° del Código Tributario, pues no anotó las notas de crédito
y notas de débito emitidas en su Registro de Ventas, sino en registros
independientes denominados Registro de Notas de Crédito y Registro
de Notas de Débito.
RTF N.º 02107-5-2017
Se confirma la apelada que decalró infundada la reclamacíón contra
diversas resoluciones de determinación giradas por desconocimiento
del crédito fiscal, debido que la recurrente no presentó durante el pro-
cedimiento de fiscalizacion los comprobantes de pago que sustentaran
dicho credito fiscal, no habiendo acreditado que estuvieran registrados
en el Registro de Compras. Se indica que la recurrente tampoco exhibió
la documentacion que sustentara la necesidad de las compras declaradas
ni que evidenció en que consistieron tales adquisiciones y su destino.
Se revoca la apelada en el extremo de la resolucion de multa girada por
el numeral 1) del artículo 178 del Código Tributario debido a que se la
Administración durante la fiscalización determino la misma obligacion
tributaria que la liquidada por la recurrente en su declaracion juradas
original, por lo que no se ha configurado la infraccion materia de autos
consistente en declarar cifras o datos falsos que influyan en la determi-
nación de la obligación tributaria.
RTF N.º 02436-10-2016
Que el artículo 37° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, sustituido
por Decreto Legislativo No 950, establece que los contribuyentes del
Impuesto están obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un
Registro de Compras, en los que anotarán las operaciones que realicen,
de acuerdo a las normas que señale el Reglamento.
Instituto Pacífico

RTF N.º11599-5-2016
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación contra
diversas resoluciones de multa giradas por la infracción tipificada por el
numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario. Se señala que la recu-
rrente no cumplió con presentar durante el procedimiento de fiscalización
los comprobantes de pago que sustentaran el crédito fiscal del Impuesto
Generala a las Ventas de diversos periodos, ni el Registro de Compras, por
lo que el reparo formulado se encuentra arreglado a ley. Se indica que
toda vez que la recurrente declaró cifras y/o datos falsos que incidieron
en la determinación de la obligación tributaria, se configuró la infracción
sancionada, por lo que los valores impugnados se encuentran arreglados
a ley, correspondiendo confirmar la apelada.
RTF N.º 02286-3-2016
Se confirma la apelada por el reparo al crédito fiscal del Impuesto General
a las Ventas por no presentar la documentación sustentatoria, se precisa
que el registro de compras y comprobantes de pago le fueron solicitados
a la recurrente mediante requerimiento de fiscalización, sin embargo
vencido el plazo este no los presentó; y que si bien comunico la pérdida
de la documentacion contable solicitada, con cumplio con rehacer la
misma dentro del plazo establecido. Asimismo, se confirma las resoluciones
de multa giradas por las infracciones tipificadas por el numeral 1 de los
artículos 177° y 178° del Código Tributario.
En el caso de operaciones de consignación, los contribuyentes
del Impuesto deberán llevar un Registro de Consignaciones, en el
que anotarán los bienes entregados y recibidos en consignación.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se
ceñirán a lo siguiente:
1. INFORMACIÓN MÍNIMA DE LOS REGISTROS
(…)
III. Registro de Consignaciones
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 37 del
Decreto, el Registro de Consignaciones se llevará como un registro
permanente en unidades. Se llevará un Registro de Consignaciones
por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales deberá especificarse
el nombre del bien, código, descripción y unidad de medida, como
datos de cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deberá anotarse
lo siguiente:
1. Para el consignador:
a) Fecha de emisión de la guía de remisión referida en el literal
b) o del comprobante de pago referido en el literal f).
b) Serie y número de la guía de remisión, emitida por el con-
signador, con la que se entregan los bienes al consignatario
o se reciben los bienes no vendidos por el consignatario.
c) Fecha de entrega o de devolución del bien, de ocurrir ésta.
d) Número de RUC del consignatario.
e) Nombre o razón social del consignatario.
f) Serie y número del comprobante de pago emitido por el
consignador una vez perfeccionada la venta de bienes por
parte del consignatario; en este caso, deberá anotarse en
la columna señalada en el inciso b), la serie y el número de
la guía de remisión con la que se remitieron los referidos
bienes al consignatario.
g) Cantidad de bienes entregados en consignación.
h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.
i) Cantidad de bienes vendidos.
j) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo a las
cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).
2. Para el consignatario:
a) Fecha de recepción, devolución o venta del bien.
b) Fecha de emisión de la guía de remisión referida en el literal
c) o del comprobante de pago referido en el literal f).
c) Serie y número de la guía de remisión, emitida por el con-
signador, con la que se reciben los bienes o se devuelven
al consignador los bienes no vendidos.
d) Número de RUC del consignador.
e) Nombre o razón social del consignador.
f) Serie y número del comprobante de pago emitido por
el consignatario por la venta de los bienes recibidos en
consignación; en este caso, deberá anotarse en la columna
señalada en el inciso c), la serie y el número de la guía de
remisión con la que recibió los referidos bienes del consig-
nador.
g) Cantidad de bienes recibidos en consignación.
h) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
j) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo a las
cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá es-
tablecer otros registros o controles tributarios que los sujetos del
Impuesto deberán llevar.
Artículo sustituido por el Artículo 12 del D.L. N.º 950 (03.02.04), vigente
desde el 01.03.04.
Concordancias:
R. N.º 379-2013-SUNAT
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se
ceñirán a lo siguiente:
(…)
2. INFORMACIÓN ADICIONAL PARA EL CASO DE DOCUMENTOS QUE
MODIFICAN EL VALOR DE LAS OPERACIONES
Las notas de débito o de crédito emitidas por el sujeto deberán ser
anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos. Las notas de débito o de
crédito recibidas, así como los documentos que modifican el valor de
las operaciones consignadas en las Declaraciones Únicas de Aduanas,
deberán ser anotadas en el Registro de Compras.
Adicionalmente a la información señalada en el numeral anterior,
deberá incluirse en los registros de compras o de ventas según corres-
ponda, los datos referentes al tipo, serie y número del comprobante de
pago respecto del cual se emitió la nota de débito o crédito, cuando
corresponda a un solo comprobante de pago.
3. Registro de operaciones
Para las anotaciones en los Registros se deberá observar lo siguiente:
3.1 Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los
contribuyentes del Impuesto deberán anotar sus operaciones, así
como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que
éstas se realicen.
Los comprobantes de pago, notas de débito y los documentos de
atribución a que alude el octavo párrafo del artículo 19 del Decreto
deberán ser anotados en el Registro de Compras en las hojas que
correspondan al mes de su emisión o en las que correspondan a los
doce (12) meses siguientes.
En caso la anotación se realice en una hoja distinta a las señaladas en
el párrafo anterior, el adquirente perderá el derecho al crédito fiscal
pudiendo contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o
costo para efecto del Impuesto a la Renta.
3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crédito fiscal
en operaciones de importación así como aquellos que sustentan dicho
crédito en las operaciones por las que se emiten liquidaciones de
compra y en la utilización de servicios, deberán ser anotados en el Re-
gistro de Compras en las hojas que correspondan al mes del pago del
Impuesto o en las que correspondan a los doce (12) meses siguientes.
En caso la anotación se realice en una hoja distinta a las señaladas en
el párrafo anterior, el adquirente perderá el derecho al crédito fiscal
pudiendo contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o
costo para efecto del Impuesto a la Renta.
3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros
de Ventas e Ingresos, y de Compras, podrán registrar un resumen
diario de aquellas operaciones que no otorguen derecho a crédito
fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten
las operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el
que se pueda efectuar la verificación individual de cada documento.
3.4 Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o compu-
tarizados de contabilidad y aquellos que lleven de manera electrónica
el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras, podrán
anotar el total de las operaciones diarias que no otorguen derecho
a crédito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema
de control computarizado que mantenga la información detallada y
que permita efectuar la verificación individual de cada documento.
Mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT podrá establecer
que determinados sujetos que hayan ejercido la opción señalada en
el párrafo anterior deban anotar en forma detallada las operaciones
diarias que no otorgan derecho a crédito fiscal.
3.5. Los sistemas de control a que se refieren los numerales 3.3 y 3.4 deben
contener como mínimo la información exigida para el Registro de
Ventas e Ingresos y Registro de Compras establecida en los acápites
I y II del numeral 1 del presente artículo.
Tratándose del Registro de Ventas, cuando exista obligación de
identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes de Pago, se deberá consignar adicionalmente los
siguientes datos:
a) Número de documento de identidad del cliente.
b) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
3.6. Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por máquinas
registradoras, que no otorguen derecho a crédito fiscal de acuerdo a
las normas de comprobantes de pago, podrá anotarse en el Registro
C-47
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
de Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones realizadas
por día y por máquina registradora, consignándose el número de
la máquina registradora, y los números correlativos autogenerados
iniciales y finales emitidos por cada una de éstas.
3.7. En los casos de empresas que presten los servicios de suministro de
energía eléctrica, agua potable, servicios finales de telefonía, telex y
telegráficos:
3.7.1. Podrán anotar en su Registro de Ventas e Ingresos, un resumen de
las operaciones exclusivamente por los servicios señalados en el
párrafo anterior, por ciclo de facturación o por sector o área geo-
gráfica, según corresponda, siempre que en el sistema de control
computarizado se mantenga la información detallada y se pueda
efectuar la verificación individual de cada documento. En dicho
sistema de control deberán detallar la información señalada en
el acápite I del numeral 1 del presente artículo, y adicionalmente:
a) Número de suministro, de teléfono, de telex, de telégrafo o
código de usuario, según corresponda.
b) Tipo de documento de identidad del cliente, de acuerdo con la
codificación que apruebe la SUNAT.
c) Número del Documento de Identidad.
d) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo o
denominación o razón social.
3.7.2. Deberán registrar en el sistema de control computarizado las fechas
de vencimiento de cada recibo emitido y la referencia de cobro.
3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, de-
berá totalizarse el importe correspondiente a cada columna al final
de cada página.
4. Anulación, reducción o aumento en el valor de las operaciones
Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se de-
berá anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas
las operaciones que tengan como efecto anular, reducir o aumentar
parcial o totalmente el valor de las operaciones.
Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, deberán
estar sustentadas, en su caso, por los siguientes documentos:
a) Las notas de débito y de crédito, cuando se emitan respecto de
operaciones respaldadas con comprobantes de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados
por la SUNAT con respecto de operaciones de Importación.
La SUNAT establecerá las normas que le permitan tener información
de la cantidad y numeración de las notas de débito y de crédito de
que dispone el sujeto del Impuesto.
5. CUENTAS DE CONTROL
Para efecto de control, los sujetos abrirán en su contabilidad las cuentas
de balance denominadas Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promoción Municipal” e “Impuesto selectivo al Consumo” según
corresponda.
A la cuenta “Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
Municipal” se abonará mensualmente:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente a las operaciones
gravadas.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de débito emitidas
respecto de las operaciones gravadas que realice y a las notas
de crédito recibidas respecto a las adquisiciones señaladas en
el Artículo 18º del Decreto y numeral 1 del Artículo 6º.
c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplicación del
Artículo 22º del Decreto y de los numerales 3 y 4 del Artículo 6.
d) El monto de las compensaciones efectuadas y devoluciones del
Impuesto otorgada por la Administración Tributaria.
A dicha cuenta se cargará:
a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisiciones
que cumplan con lo dispuesto en el Artículo 18º del Decreto y
numeral 1 del Artículo 6º.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de débito recibidas res-
pecto a las adquisiciones señaladas en d Artículo 18 del Decreto
y a las notas de crédito emitidas respecto de las operaciones
gravadas que realice.
c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones señaladas en el
Artículo 18º del Decreto, haya sido pagado posteriormente por
el sujeto del Impuesto a través de la correspondiente declaración
jurada rectificatoria y se encuentre sustentado en la nota de
débito y demás documentos exigidos.
d) El monto del Impuesto mensual pagado.
A la Cuenta “Impuesto Selectivo al Consumo”, se abonará mensual-
mente:
a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las opera-
ciones gravadas.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de
débito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice
y a las notas de crédito recibidas respecto a las adquisiciones
señaladas en el Artículo 57º del Decreto.
C-48
A dicha cuenta se cargará:
a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado las impor-
taciones o las adquisiciones señaladas en el Artículo 57º del
Decreto.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas
de débito recibidas respecto a las adquisiciones señaladas en el
Artículo 57º del Decreto y a las notas de crédito emitidas respecto
de las operaciones gravadas que realice.
c) El monto del Impuesto Selectivo pagado.
(…)
7. NORMAS COMPLEMENTARIAS
La SUNAT dictará las normas complementarias relativas a los Registros
así como al registro de las operaciones.
ARTÍCULO 38º.- COMPROBANTES DE PAGO
Los contribuyentes del Impuesto deberán entregar comprobantes
de pago por las operaciones que realicen, los que serán emitidos
en la forma y condiciones que establezca la SUNAT.
En las operaciones con otros contribuyentes del Impuesto se
consignará separadamente en el comprobante de pago corres-
pondiente el monto del Impuesto. Tratándose de operaciones
realizadas con personas que no sean contribuyentes del Impuesto,
se podrá consignar en los respectivos comprobantes de pago el
precio o valor global, sin discriminar el Impuesto.
El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los
arrendatarios y subarrendatarios, o quien encarga la construcción,
están obligados a aceptar el traslado del Impuesto.
La SUNAT establecerá las normas y procedimientos que les per-
mita tener la información previa de la cantidad y numeración de
los comprobantes de pago y guías de remisión de que dispone
el sujeto del Impuesto, para ser emitidas en sus operaciones.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 9-E.- De los Comprobantes de Pago
Los operadores turísticos emitirán a los sujetos no domiciliados la factura
correspondiente, en la cual sólo se deberá consignar los servicios indicados
en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto que conformen el paquete
turístico, debiendo emitirse de manera independiente el comprobante de
pago que corresponda por el resto de servicios que pudieran conformar
el referido paquete turístico.
En la factura en que se consignen los servicios indicados en el numeral
9 del artículo 33 del Decreto que conformen el paquete turístico, deberá
consignarse la leyenda: “OPERACIÓN DE EXPORTACIÓN - DECRETO LE-
GISLATIVO N.º 1125”.
ARTÍCULO 39º.- CARACTERISTICAS Y REQUISITOS DE
LOS COMPROBANTES DE PAGO
Corresponde a la SUNAT señalar las características y los requisitos
básicos de los comprobantes de pago, así como la oportunidad
de su entrega.
ARTÍCULO 40º.- SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGIA
ELECTRICA, AGUA POTABLE, Y SERVICIOS TELEFONICOS,
TELEX Y TELEGRAFICOS
Los sujetos del Impuesto que presten los servicios de suministro de
energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos, télex
y telegráficos; deberán consignar en el respectivo comprobante de
pago la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio.
ARTÍCULO 41º.- OBLIGACIÓN DE CONSERVAR COMPRO-
BANTES DE PAGO
Las copias y los originales, en su caso, de los comprobantes de
pago y demás documentos contables deberán ser conservados
durante el período de prescripción de la acción fiscal.
Instituto Pacífico

Jurisprudencia
RTF N.º 01754-8-2015
Que el artículo 41° de la aludida ley señalaba que las copias y los originales,
en su caso, de los comprobantes de pago y demás documentos contables
deberán ser conservados durante el período de prescripción de la acción
fiscal. Que por su parte, el numeral 3.1 del artículo 10° del Reglamento de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consu-
mo aprobado por Decreto Supremo N.º 29-94-EF, sustituido por Decreto
Supremo N.º 136-96-EF, prescribía que para determinar el valor mensual
de las operaciones realizadas los contribuyentes del impuesto deberán
anotar sus operaciones, así como las modificaciones al valor de las mismas,
en el mes en que éstas se realicen.
ARTÍCULO 42º.- VALOR NO FEHACIENTE O NO DETER-
MINADO DE LAS OPERACIONES
Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor
del servicio o el valor de la construcción, no sean fehacientes o
no estén determinados, la SUNAT lo estimará de oficio tomando
como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del
Impuesto a la Renta.
En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas
no sea fehaciente o no esté determinado, la Administración
Tributaria considerará el valor de mercado establecido por la Ley
del Impuesto a la Renta como si fueran partes independientes,
no siendo de aplicación lo dispuesto en el numeral 4 del artículo
32 de dicha Ley.
A falta de valor de mercado, el valor de venta del bien, el valor del
servicio o el valor de la construcción se determinará de acuerdo a
los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
No es fehaciente el valor de una operación, cuando no obstante
haberse expedido el comprobante de pago o nota de débito o
crédito se produzcan, entre otras, las siguientes situaciones:
a) Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo prueba en
contrario.
b) Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o
razones análogas, se efectúen fuera de los márgenes normales
de la actividad.
c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o
el Reglamento.
Se considera que el valor de una operación no está determinado
cuando no existe documentación sustentatoria que lo ampare
o existiendo ésta, consigne de forma incompleta la información
no necesariamente impresa a que se refieren las normas sobre
comprobantes de pago, referentes a la descripción detallada de
los bienes vendidos o servicios prestados o contratos de construc-
ción, cantidades, unidades de medida, valores unitarios o precios.
La SUNAT podrá corregir de oficio y sin trámites previos, mediante
sistemas computarizados, los errores e inconsistencias que apa-
rezcan en la revisión de la declaración presentada y reliquidar, por
los mismos sistemas de procesamiento, el impuesto declarado,
requiriendo el pago del Impuesto omitido o de las diferencias
adeudadas.
Artículo modificado por el Artículo 5 del D.L. N.º 1116 (07.07.12),
vigente a partir del 01.08.12.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se
ceñirán a lo siguiente:
(…)
6. DETERMINACIÓN DE Oficio
a) Para la determinación del valor de venta de un bien, de un
servicio o contrato de construcción, a que se refiere el primer
párrafo del Artículo 42 del Decreto; la SUNAT lo estimará de oficio
tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la
Ley del Impuesto a la Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de venta se determinará de
acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto, la SUNAT po-
drá aplicar los promedios y porcentajes generales que establezca
con relación a actividades o explotaciones de un mismo género
o ramo, a fin de practicar determinaciones y liquidaciones sobre
base presunta.
La SUNAT podrá determinar el monto real de las operaciones de un
sujeto del Impuesto aplicando cualquier otro procedimiento, cuando
existan irregularidades originadas por causas distintas a las expresa-
mente contempladas en el Artículo 42 del Decreto que determinen
que las operaciones contabilizadas no sean fehacientes.
Jurisprudencia
RTF N.º 08990-8-2017
Se revoca la apelada respecto del reparo por la venta de concentrado por
los que se emitieron warehouse y holding certificates.,Se señala que estos
son documentos accesorios a los contratos de venta y que acreditan la
existencia de una cantidad de bienes depositados en un almacén a la orden
y disposición del comprador en respaldo de un adelanto o financiamiento,
y que no fueron emitidos con el propósito de transferir propiedad, a lo que
se agrega que para establecer que las ventas de los metales efectuadas
por la recurrente a clientes del exterior constituyen exportaciones o ventas
internas gravadas resulta necesario corroborar los términos de entrega de
los bienes en los contratos, así como la información contenida en las fac-
turas y DUAS, ante la falta de las DUAS y ordenes de embarque, por lo que
la Administración debe emitir un nuevo pronunciamiento conforme con
la documentación de autos, considerando los términos de entrega física
de los concentrados, reliquidando el reparo de corresponder. Se declara
nula la apelada en el extremo del reparo por fletes y seguros deducidos
indebidamente, toda vez que en etapa de reclamación la Administración
cambió el fundamento del reparo, por lo que se deja sin efecto los valores
impugnados en este extremo. Se recvoca en cuanto al reparo al crédito
fiscal por comprobantes dados de baja conforme con el criterio de las RTF
N.º 44052-5-2003, 3545-3-2009, en las que se ha señalado que el hecho
que las facturas emitidas hayan sido dadas de baja no enerva la validez en
el cumplimiento de los requisitos mínimos establecidos en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, siendo que el hecho de la baja escapa del
conocimiento del comprador. Voto singular: En el sentido que la venta
de bienes muebles que subyace a una exportación efectuada mediante
un contrato de compraventa internacional no está gravada con el IGV,
por lo que deben verificarse las condiciones de la operación a efecto de
determinar si se produjo una exportación definitiva.
RTF N.º 08224-1-2017
Que el artículo 42° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto Gene-
ral a las Ventas aprobado por Decreto Supremo N.º 055-99-EF, modificado
por Decreto Legislativo N.º 950, aplicable en los periodos acotados, señala
que las operaciones entre empresas vinculadas se considerarán realizadas
al valor de mercado, considerándose como tal al establecido por la Ley
del Impuesto a la Renta, para las operaciones entre empresas vinculadas
económicamente.
RTF N.º 01306-2-2017
Que sus alegatos sostiene que en su caso no era aplicable la determinación
de oficio señalada por el artículo 42° de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, puesto que existían precios determinados, por lo que debieron
aplicarse las normas relativas a la permuta de bienes por servicios y, en
todo caso, de considerar que no existían tales precios, de acuerdo con
las operaciones que efectuaba con terceros o, en su defecto, considerar
el valor de mercado.
ARTÍCULO 43º.- VENTAS, SERVICIOS Y CONTRATOS DE
CONSTRUCCION OMITIDOS
Tratándose de ventas, servicios o contratos de construcción omi-
tidos, detectados por la Administración Tributaria, no procederá la
aplicación del crédito fiscal que hubiere correspondido deducir
del Impuesto Bruto generado por dichas ventas.
ARTÍCULO 44º.- COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS
POR OPERACIONES NO REALES
El comprobante de pago o nota de débito emitido que no co-
rresponda a una operación real, obligará al pago del Impuesto
consignado en éstos, por el responsable de su emisión.
El que recibe el comprobante de pago o nota de débito no tendrá
derecho al crédito fiscal o a otro derecho o beneficio derivado del
Impuesto General a las Ventas originado por la adquisición de bienes,
prestación o utilización de servicios o contratos de construcción.
C-49
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Para estos efectos se considera como operación no real las si-
guientes situaciones:
a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago
o nota de débito, la operación gravada que consta en éste es
inexistente o simulada, permitiendo determinar que nunca
se efectuó la transferencia de bienes, prestación o utilización
de servicios o contrato de construcción.
b) Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de
pago o nota de débito no ha realizado verdaderamente la
operación, habiéndose empleado su nombre y documentos
para simular dicha operación. En caso que el adquirente can-
cele la operación a través de los medios de pago que señale
el Reglamento, mantendrá el derecho al crédito fiscal. Para
lo cual, deberá cumplir con lo dispuesto en el Reglamento.
La operación no real no podrá ser acreditada mediante:
1) La existencia de bienes o servicios que no hayan sido trans-
feridos o prestados por el emisor del documento; o,
2) La retención efectuada o percepción soportada, según sea
el caso.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
15. OPERACIONES NO REALES
15.1. El responsable de la emisión del comprobante de pago o nota
de débito que no corresponda a una operación real, se encontrará
obligado al pago del impuesto consignado en éstos, conforme a lo
dispuesto en el primer párrafo del Artículo 44 del Decreto.
15.2. El adquirente no podrá desvirtuar la imputación de operaciones no
reales señaladas en los incisos a) y b) del Artículo 44 del Decreto, con
los hechos señalados en los numerales 1) y 2) del referido artículo.
15.3. Las operaciones no reales señaladas en los incisos a) y b) del Artículo
44 del Decreto se configuran con o sin el consentimiento del sujeto
que figura como emisor del comprobante de pago.
15.4. Respecto de las operaciones señaladas en el inciso b) del Artículo 44
del Decreto, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Son aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de
pago o nota de débito, no ha realizado verdaderamente la ope-
ración mediante la cual se ha transferido los bienes, prestado los
servicios o ejecutado los contratos de construcción, habiéndose
empleado su nombre, razón social o denominación y documen-
tos para aparentar su participación en dicha operación.
b) El adquirente mantendrá el derecho al crédito fiscal siempre que
cumpla con lo siguiente:
i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos
señalados en el numeral 2.3 del Artículo 6.
ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los
mismos que los consignados en el comprobante de pago.
iii) El comprobante de pago reúna los requisitos para gozar del
crédito fiscal, excepto el de haber consignado la identifica-
ción del transferente, prestador del servicio o constructor.
Aun habiendo cumplido con lo señalado anteriormente, se
perderá el derecho al crédito fiscal si se comprueba que el ad-
quirente o usuario tuvo conocimiento, al momento de realizar la
operación, que el emisor que figura en el comprobante de pago
o nota de débito, no efectuó verdaderamente la operación.
c) El pago del Impuesto consignado en el comprobante de pago
por parte del responsable de su emisión es independiente del
pago del impuesto originado por la transferencia de bienes,
prestación o utilización de los servicios o ejecución de los con-
tratos de construcción que efectivamente se hubiera realizado.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N.º 4355-3-2008
Constituyen operaciones no reales aquellas cuya realización no ha sido
acreditada.
Jurisprudencias:
RTF N.º 10221-1-2017
Se confirma la apelada en el extremo que declaró infundada la reclama-
ción formulada contra las resoluciones de determinación giradas por el
Impuesto General a las Ventas de abril y julio de 2012, en razón a que el
C-50
reparo al crédito fiscal por operaciones no reales, respecto de diversas
operaciones de compra de compra de bienes a una proveedora, ha sido
determinado conforme al inciso b) del artículo 44° de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, dado que de la valoración conjunta de los medios
probatorios actuados en el presente procedimiento, no se encuentra
acreditado que hubieran acaecido relaciones comerciales entre la provee-
dora observada y la recurrente, siendo además que ésta no demostró el
pago de las operaciones reparadas en los términos del numeral 2.3.1 del
artículo 6° del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Se
revoca la apelada en el extremo referido a las demás deudas impugnadas
contenidas en otros valores, dado que la Administración comunicó a esta
instancia que dichas deudas se extinguieron en virtud de lo dispuesto en
el artículo 11° del Decreto Legislativo N.º 1257.
RTF N.º 10105-2-2017
Se acumulan los expedientes al guardar conexión entre sí. Se confirma la
apelada que declaró infundada la reclamación presentada contra resolu-
ciones de determinación emitidas por Impuesto General a las Ventas, al
haberse acreditado que el reparo por operaciones no reales sustentado
en el inciso b) del artículo 44° de la Ley del Impuesto General a las Ventas
es conforme a ley, siendo que además se verificó que la recurrente no
acreditó la cancelación de las facturas observadas en los términos del
punto 2.3 del numeral 2 del artículo 6° del reglamento de la citada ley,
asimismo se advierte que el reparo a las exportaciones facturadas y em-
barcadas se ajusta a ley. Se confirma la apelada que declaró infundada la
reclamación presentada contra la resolución referida a la devolución del
saldo a favor materia de beneficio. Se indica que a efecto de establecer
el correspondiente saldo a favor materia de beneficio se llevó a cabo la
fiscalización en la que se emitieron los valores mencionados, los que han
sido confirmados por esta instancia y adicionalmente unas resoluciones
de multa, en tal sentido la Administración declaró procedente en parte
lo solicitado, procediendo a compensar el crédito reconocido con las
deudas contenidas en las resoluciones de multa, lo que es conforme a ley.
RTF N.º 11311-8-2017
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada con-
tra unas resoluciones de determinación giradas por el Impuesto General
a las Ventas de octubre de 2013 a marzo de 2014 y unas resoluciones de
multa giradas por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1
del artículo 178° del Código Tributario, respecto de determinadas facturas
respecto de las cuales sí resulta aplicable la excepción prevista en el inciso
b) del artículo 44° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, pues las
facturas observadas fueron canceladas con un solo cheque en cada caso y
se encuentran asociados con estados de cuenta. Se confirma la apelada la
apelada por las demás facturas observadas por operaciones no reales que
originan una devolución indebida del saldo a favor materia de beneficio,
puesto que el reparo se encuentra arreglado a ley, toda vez que la docu-
mentación e información actuada no sustenta completa y total certeza
la fehaciencia de las operaciones acotadas en los términos previstos en el
inciso b) del artículo 44° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, siendo
además que no resulta aplicable la excepción prevista en dicho artículo.
RTF N.º 10562-3-2017
Se remiten los actuados a la Administración. Se señala que al emitirse las
resoluciones de determinación, la Administración formuló reparos al crédi-
to fiscal por operaciones no reales, amparándose en un requeriimento y su
resultado, y citando como base legal el artículo 44° de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, siendo que en la apelada la Administración señaló
que el reparo se sustenta en el supuesto previsto por el inciso a) del citado
artículo 44°. Se indica que conforme con el artículo 109° los actos de la
Administración son anulables cuando son dictados sin observar lo previsto
por el artículo 77° del Código Tributario, los que serán válidos siempre que
sean convalidados. Estando a lo expuesto, considerando que el artículo
44° contiene dos supuestos excluyentes entre sí, recogidos en los incisos
a) y b), se evidencia que recién en la apelada la Administración subsanó la
omisión incurrida, comunicando a la recurrente los fundamentos y base
legal que sustentan el reparo, por lo que procede dar trámite de reclama-
ción al escrito presentado el 11 de enero de 2016 a fin que la recurrente
pueda ejercer su derecho de defensa, debiendo la Administración emitir
pronunciamiento teniendo en cuenta los argumentos expuestos en ésta
y en su escrito ampliatorio, pues de lo contrario se le estaría negando
una instancia del procedimiento contencioso tributario. Similar pronun-
ciamiento se emite sobre la resolución de multa girada por el numeral 1
del artículo 178° del Código Tributario y se revoca la apelada en cuanto a
la resolución de multa girada por el numeral 5 del artículo 177° del citado
código, puesto que la Administración ha informado que ha sido extinguida
conforme con el Decreto Legislativo N.º 1257.
RTF N.º 09902-3-2017
Se confirma la apelada en el extremo que declaró infundada la reclamación
formulada contra las resoluciones de determinación y de multa giradas
por el Impuesto General a las Ventas de julio, agosto, octubre y noviembre
de 2012 y por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del
Código Tributario vinculada al referido impuesto y periodos de agosto y
octubre 2012, debido a que el reparo al crédito fiscal por operaciones no
Instituto Pacífico

reales se encuentra conforme al inciso a) del artículo 44° de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas, dado que en autos se verificó que la recurrente
no cumplió con aportar elementos de prueba que de manera razonable y
suficiente permitieran acreditar o respaldar la realidad de las adquisiciones
de bienes reparadas, a pesar de que fue requerida por la Administración
para sustentar con la documentación pertinente la realidad de éstas.
Se revoca la apelada en el extremo de las demás deudas impugnadas
contenidas en otras resoluciones de determinación y de multa giradas
por el Impuesto General a las Ventas de setiembre de 2012 y la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario vinculada
al referido impuesto y periodo de julio de 2012, dado que la Administración
comunicó a esta instancia que dichas deudas se extinguieron en virtud de
lo dispuesto en el artículo 11° del Decreto Legislativo N.º 1257.
RTF N.º 10914-4-2017
Se confirma la apelada en el extremo que declaró infundada la reclamación
interpuesta contra las resoluciones de determinación y de multa giradas
por Impuesto General a las Ventas de mayo a agosto de 2013 y la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario vinculada
al referido impuesto y periodos, debido a que el reparo al crédito fiscal por
operaciones no reales se encuentra conforme al inciso a) del artículo 44°
de la Ley del Impuesto General a las Ventas, dado que en autos se verificó
que la recurrente no cumplió con aportar elementos de prueba que de
manera razonable y suficiente permitieran acreditar o respaldar la realidad
de las adquisiciones de bienes y servicios reparadas, a pesar de que fue
requerida por la Administración para sustentar con la documentación
pertinente la realidad de éstas. Se confirma la apelada en el extremo que
declaró infundada la reclamación interpuesta contra las resoluciones de
determinación giradas por Impuesto General a las Ventas de setiembre
a diciembre de 2013. Se indica que dichos valores fueron emitidos por
S/. 0.00 y no contienen reparos al débito ni al crédito fiscal del Impuesto
General a las Ventas en los referidos periodos, en tal sentido se verifica
que no existe controversia que deba ser dilucidada por esta instancia,
correspondiendo confirmar la apelada en este extremo.
RTF N.º 11172-3-2017
Se declaran nulas la Carta N.º 100-2014-SUNAT/6E4300, el Requerimiento
N.º 0222140018408 y su resultado, y por consiguiente nulas las Resolu-
ciones de Determinación N.º 022-003-0041367 a 022-003-0041374, la
Resolución de Multa N.º 022-002-0013946, vinculadas con el Impuesto a
la Renta de 2009 y la Tasa Adicional del 4.1% de varios periodos de dicho
ejercicio, y la apelada en dicho extremo, toda vez que tal la referida carta
y requerimiento fueron notificados con posterioridad al cumplimiento
del plazo de 6 meses aplicable a una fiscalización parcial, y en tal sentido,
no habiéndose verificado el inicio de una fiscalización definitiva a efectos
de que el plazo de fiscalización sea prorrogado por un año adicional
amparado en causales a), b) y C) del numeral 2 del artículo 62°-A del
Código Tributario, como lo hizo la Administración, lo que ha vulnerado el
procedimiento legalmente establecido. Asimismo, se confirma la apelada
respecto al reparo del crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas, por
operaciones no reales, de acuerdo al inciso a) del artículo 44° de la Ley que
regula el citado tributo, al no haber presentado la recurrente elementos
de prueba suficientes que de manera razonable permitan acreditar
que las operaciones económicas que figuran en los comprobantes de
pago se hayan efectuado en la realidad, siendo que las Valorizaciones y
subcontratos de obra no acreditan la realización de las oraciones, ya que
no obra documentación adicional con las que pudiera contrastarse tales
como, correos, Informe, avances de obra, etc. Debiendo anotarse que, la
Administración llevó a cabo investigaciones adicionales tales como cruces
de información a dichos proveedores, de cuyos resultados se concluye que
los servicios bajo examen no fueron efectuados.
RTF N.º 09998-1-2017
Se confirma la apelada en el extremo que declaró infundada la reclamación
contra las resoluciones de determinación emitidas por Impuesto General
a las Ventas de enero, febrero, mayo y agosto a diciembre de 2014 y una
multa girada por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178°
del Código Tributario, debido a que la recurrente no proporcionó docu-
mentación que acredite que las operaciones en efecto se realizaron con
los emisores que figuran en los comprobantes de pago observados, de
acuerdo con el inciso b) del artículo 44° de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, y tampoco presentó documentación que acredite los medios
de pago en la cancelación de las facturas a dichos emisores, por lo que
no pudo verificarse el cumplimiento de los requisitos reglamentarios para
mantener el crédito fiscal. Asimismo, respecto al reparo por no utilizar
medios de pago, se verificó que no presentó documentación que acredite
la cancelación de una factura y que el cheque presentado a efectos de
sustentar la cancelación de otra factura no cumplía con los requisitos
establecidos en la Ley N.º 28194.
RTF N.º 06725-2-2014
Se declara infundada la apelación contra la resolución ficta denegatoria
de una reclamación contra resoluciones de determinación y de multa, en
cuanto al reparo por operaciones no reales, toda vez que no se demostró el
ingreso de los materiales que figuran en las facturas de sus proveedores, ni
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
se acreditó el traslado hacia sus instalaciones de los bienes adquiridos, y los
proveedores tampoco acreditaron las adquisiciones de los materiales que
habrían vendido a la recurrente, ni los servicios prestados ni el traslado de
los bienes, por lo que el reparo efectuado por la Administración se encuen-
tra arreglado a ley, procediendo mantenerlo en el extremo analizado (…).
Informe Sunat
Informe N.º 045-2014-SUNAT/5D0000
El servicio de transporte de bienes prestado desde cualquier punto del
territorio nacional hacia la ZOFRATACNA, no califica como exportación
de servicios para efectos del IGV y, por tanto, no se encuentra inafecto
de dicho Impuesto.
Informe N.º 079-2010-SUNAT/2B0000
Tratándose de las operaciones no reales a que se refiere el inciso b) del
artículo 44° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, si un contribuyente realiza el
pago de más de una factura con un solo cheque “no negociable”, cumple
con el requisito establecido en el |literal c) del acápite ii) del numeral
2.3.2 del artículo 6° del Reglamento de dicha Ley, referido a que el total
del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado
con un solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de
corresponder.
CAPÍTULO XI
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO
PARA LA REGIÓN SELVA
ARTÍCULO 45º.- TERRITORIO COMPRENDIDO EN LA
REGIÓN
Se denominará “Región”, para efectos del presente Capítulo, al
territorio comprendido por los departamentos de Loreto, Ucayali,
San Martín, Amazonas y Madre de Dios.
Mediante el artículo 2º de la Ley N.º 28575, el departamento de San
Martín fue excluido del beneficio de reintegro tributario previsto en
el artículo 48º de la LIGV.
De conformidad con el artículo 6º del D. Leg. N.º 978, se excluyó a los
departamentos de Amazonas, Ucayali, Madre de Dios y la provincia de
Alto Amazonas del departamento de Loreto, del ámbito del beneficio
de reintegro tributario establecido en el artículo 48º de la Ley.
Informes Sunat
Informe N.º 019-2019-SUNAT/7T0000
En principio, corresponde señalar que el beneficio tributario del reintegro
tributario para la Región Selva actualmente no se encuentra vigente en
los departamentos que conforman esta región, por lo que partimos de la
premisa que las consultas formuladas están circunscritas a solicitudes de
reintegro presentadas durante la vigencia de dicho beneficio.
Informe N.º 072-2017-SUNAT/5D0000
Respecto a la primera consulta, de acuerdo con el primer párrafo del artícu-
lo 48° de la Ley del IGV, los comerciantes de la Región que compren bienes
contenidos en el Apéndice del Decreto Ley N.º 21503 y los especificados
y totalmente liberados en el Arancel Común anexo al Protocolo modifi-
catorio del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano Colombiano de
1938, provenientes de sujetos afectos del resto del país, para su consumo
en la misma, tendrán derecho a un reintegro equivalente al monto del
impuesto que estos le hubieran consignado en el respectivo comprobante
de pago, siéndole de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal
contenidas en la Ley del IGV, en lo que corresponda.
Informe N.º 115-2011-SUNAT/2B0000
1. La entrada en vigencia de la Ley N.º 29742 no supone que el departa-
mento de Ucayali haya vuelto a formar parte del ámbito comprendido
en la Región Selva para fines del goce del Reintegro Tributario.
ARTÍCULO 46º.- REQUISITOS PARA EL BENEFICIO
Para el goce del reintegro tributario, los comerciantes de la Región
deberán cumplir con los requisitos siguientes:
a) Tener su domicilio fiscal y la administración de la empresa en
la Región;
De conformidad con el Artículo Único de la Ley N.º 28813, pu-
blicada el 22.07.06, se precisa que se cumple con el requisito
de tener la administración de la empresa en la Región Selva a
C-51
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
que se refiere el presente literal, si en los doce meses anteriores
a la presentación de la solicitud de Reintegro Tributario, en la
Región Selva un trabajador de la empresa hubiera seguido las
indicaciones impartidas por las personas que ejercen la función
de administración de ésta, las cuales no necesariamente tienen
su residencia en la Región Selva.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
(…)
3. Administración dentro de la Región
Se considera que la administración de la empresa se realiza dentro
de la Región, siempre que la SUNAT pueda verificar fehacientemente
que:
a) El centro de operaciones y labores permanente de quien dirige
la empresa esté ubicado en la Región y,
b) En el lugar citado en el punto anterior esté la información que
permita efectuar la labor de dirección a quien dirige la empresa.
b) Llevar su contabilidad y conservar la documentación susten-
tatoria en el domicilio fiscal;
De conformidad con el Artículo Único de la Ley N.º 28813
(22.07.06), se precisa que se da por cumplido el requisito a que
se refiere el presente literal, si se cumple con la presentación de
la referida documentación en el domicilio fiscal.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
(…)
4. Llevar su contabilidad y conservar la documentación sustenta-
toria en el domicilio fiscal
Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la documen-
tación sustentatoria en el domicilio fiscal siempre que en el citado
domicilio, ubicado en la Región, se encuentren los libros de conta-
bilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, y los documentos
sustentatorios que el comerciante esté obligado a proporcionar a la
SUNAT, así como el responsable de los mismos.
c) Realizar no menos del setenta y cinco por ciento (75%) de
sus operaciones en la Región. Para efecto del cómputo de
las operaciones que se realicen desde la Región, se tomarán
en cuenta las exportaciones que se realicen desde la Región,
en tanto cumplan con los requisitos que se establezcan
mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministerio de
Economía y Finanzas;
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entenderá por:
(…)
d) Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la Región. Para
tal efecto, se entiende que el servicio es realizado en la Región,
siempre que éste sea consumido o empleado íntegramente en
ella.
2. Determinación del porcentaje de operaciones
Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en la Región
se considerará el total de operaciones efectuadas por el comerciante
durante el año calendario anterior.
El comerciante que inicie operaciones durante el transcurso del año
calendario estará comprendido en el Reintegro siempre que durante
los tres (3) primeros meses el total de sus operaciones en la Región
sea igual o superior al 75% del total de sus operaciones.
Si en el período mencionado el total de sus operaciones en la Región,
llegara al porcentaje antes indicado, el comerciante tendrá derecho
al Reintegro Tributario por el año calendario desde el inicio de sus
operaciones. De no llegar al citado porcentaje, no tendrá derecho al
Reintegro por el referido año, debiendo en el año calendario siguiente
determinar el porcentaje de acuerdo a las operaciones realizadas en
la Región durante el año calendario inmediato anterior.
C-52
Jurisprudencia
RTF N.º 07331-12-2017
Se procede a confirmar la apelada, al encontrarse a acreditado que durante
los meses de enero a diciembre de 2006 la recurrente efectuó menos del
75% de sus operaciones dentro de la Región Selva, al dar la conclusión
de los requerimiento que un 26,45% de operaciones realizadas fuera de la
Región Selva, y solo un porcentaje de 73,55% de operaciones dentro, por
lo tanto, incumplió con el requisitos sustancial establecido por el inciso
c) del artículo 46 de la Ley del Impuesto General a las Ventas a efectos de
acceder al Reintegro Tributario.
RTF N.º 04014-5-2017
Se procede confirmar la apelada, debido a que el Tribunal, mediante la
Resolución N.º 05802-5-2014, ha precisado que a fin de determinar el
cumplimiento del requisito consistente en realizar no menos del 75%
de las operaciones en la Región Selva, se debe comparar el total de las
operaciones de venta y/o servicios comprendidos dentro del ámbito de
aplicación del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
Municipal, realizados en la Región Selva, con el total de las operaciones de
venta y/o servicios comprendidos en el ámbito de aplicación de los citados
impuestos, realizadas por el sujeto que pretende acceder al beneficio; y
teniéndose la información que obra en autos, realizo la venta de bienes
en un 40.27% dentro de la Región Selva en el ejercicio 2008, y 55.82% del
total de ventas anuales en el ejercicio 2009.
RTF N.º 12317-2-2013
Se indica que de acuerdo con lo establecido por este Tribunal en la Reso-
lución N.º 523-4-2001, se consideran constituidas e inscritas en la Región
Selva a aquellas personas jurídicas que habiéndose constituido fuera
de la región, inscriben su variación de domicilio social en los Registros
Públicos de la región; en tal sentido, al verificarse que la recurrente se
encontraba constituida e inscrita en los Registros Públicos de uno de los
departamentos de la Región Selva desde el 27 de marzo de 2006, fecha
que la Administración debió considerar a efecto del inicio de operaciones
en la región a fin de verificar el cumplimiento del requisito establecido
en el inciso c) del artículo 46º de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
y las normas reglamentarias previstas en el numeral 2 del artículo 11°
del Reglamento del Impuesto General a las Ventas, lo que no hizo, toda
vez que consideró el total de operaciones efectuadas por la recurrente
durante el año 2005.
Informes Sunat
Informe N.º 036-2009-SUNAT/2B0000
Un contribuyente ubicado en la provincia de Maynas, departamento de
Loreto, que además realiza operaciones en los departamentos de San
Martín, Amazonas, Ucayali, Madre de Dios y en la Provincia de Alto Ama-
zonas del departamento de Loreto, no puede considerar las operaciones
realizadas en dichas zonas como operaciones efectuadas en la Región
Selva para efectos de cumplir con el requisito del inciso c) del artículo
46° de la Ley del IGV.
d) Encontrarse inscrito como beneficiario en un Registro que
llevará la SUNAT, para tal efecto ésta dictará las normas
correspondientes. La relación de los beneficiarios podrá ser
materia de publicación, incluso la información referente a los
montos devueltos; y,
Concordancia:
R. N.º 224-2004-SUNAT, Art. 2
Jurisprudencia
RTF N.º 06539-5-2014
Se confirma la apelada, que declaró infundada la reclamación formulada
contra la Resolución de Intendencia que declaró procedente en parte las
solicitudes de Reintegro Tributario del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promoción Municipal de junio y julio de 2012, al verificarse
que la exigencia del acceso previo al registro para hacer valer el Reintegro
Tributario, constituye un requisito consustancial para la existencia del
derecho a solicitar aquél, tal y como ha sido consignado expresamente
en el artículo 46º de la Ley del Impuesto General a las Ventas, motivo por
el cual cualquier adquisición que se hubiere realizado con anterioridad a
ello no se encontrará comprendida en los beneficios del régimen, por lo
que la Administración, al emitir la apelada, ha actuado con arreglo a ley,
correspondiendo confirmar la apelada.
e) Efectuar y pagar las retenciones en los plazos establecidos,
en caso de ser designado agente de retención.
Instituto Pacífico

Tratándose de personas jurídicas, adicionalmente se requerirá que
estén constituidas e inscritas en los Registros Públicos de la Región.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entenderá por:
(…)
e) Personas jurídicas constituidas e inscritas en la Región: Aquéllas
que se inscriban en los Registros Públicos de uno de los depar-
tamentos comprendidos dentro de la Región.
Sólo otorgarán derecho al reintegro tributario las adquisicio-
nes de bienes efectuadas con posterioridad al cumplimiento
de los requisitos mencionados en los incisos a), b) y d) del
presente artículo.
Concordancias:
D.S. N.º 128-2004-EF, 6ta. Disp. Final y Trans.
La SUNAT verificará el cumplimiento de los requisitos antes
señalados, procediendo a efectuar el cobro del Impuesto
omitido en caso de incumplimiento.
Informe Sunat:
Informe N.º 072-2017-SUNAT/5D0000
1. Si en un periodo determinado un comerciante de la Región que tiene
la calidad de agente de retención efectúa y paga parte de las reten-
ciones del IGV fuera del plazo, ello no implicará el incumplimiento del
requisito previsto en el inciso e) del artículo 46° de la Ley del IGV para
efectos del reintegro correspondiente a las adquisiciones de dicho
periodo por las cuales haya efectuado y pagado oportunamente,
según las normas sobre la materia, la retención correspondiente.
2. En el caso de que un comerciante de la Región que tiene la calidad
de agente de retención presente una misma solicitud de reintegro
tributario tanto respecto de comprobantes de pago por adquisicio-
nes por las que efectuó y pagó la retención del IGV dentro de plazo,
como por las que no cumplió con tal condición, corresponderá
que se declare improcedente la solicitud en la parte referida a estos
últimos comprobantes de pago, procediendo el reintegro respecto
de los comprobantes de pago que sustentan las adquisiciones por
las que se efectuó y pago oportunamente la retención del IGV en la
medida que se cumplan los demás requisitos previstos para el goce
del reintegro.
ARTÍCULO 47º.- GARANTÍAS
La SUNAT podrá solicitar que se garantice el monto cuya devolu-
ción se solicita por concepto de reintegro tributario a que se hace
referencia en el artículo siguiente, a los comerciantes de la Región
que hubieran incurrido en alguno de los supuestos a que se refiere
el Artículo 56 del Código Tributario o tengan un perfil de riesgo de
incumplimiento tributario. Para tal efecto, mediante Resolución de
Superintendencia de la SUNAT se establecerá entre otros aspectos,
las características, forma, plazo y condiciones relacionadas con las
referidas garantías; así como los criterios para establecer el perfil
de riesgo de incumplimiento tributario.
Concordancia:
R. N.º 224-2004-SUNAT, Art. 3
Informe Sunat:
Informe N.º 107-2006-SUNAT/2B0000
De producirse el vencimiento de la carta fianza presentada por el contribu-
yente a fin de garantizar la devolución del monto solicitado por concepto
de reintegro tributario a que se refiere el artículo 47° del TUO de la Ley de
IGV, no podrá requerirse la renovación de dicha carta fianza.
ARTÍCULO 48º.- REINTEGRO TRIBUTARIO
Los comerciantes de la Región que compren bienes contenidos
en el Apéndice del Decreto Ley N.º 21503 y los especificados y
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
totalmente liberados en el Arancel Común anexo al Protocolo
modificatorio del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano
Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto
del país, para su consumo en la misma, tendrán derecho a un
reintegro equivalente al monto del Impuesto que éstos le hubie-
ran consignado en el respectivo comprobante de pago emitido
de conformidad con las normas sobre la materia, siéndole de
aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas
en la presente Ley, en lo que corresponda.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entenderá por:
a) Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de manera
habitual a la compra y venta de bienes sin efectuar sobre los
mismos transformaciones o modificaciones que generen bienes
distintos al original.
b) Sujetos afectos del resto del país: Los contribuyentes que no
tienen domicilio fiscal en la Región, siempre que realicen la venta
de los bienes a que se refiere el Artículo 48 del Decreto fuera de
la misma y los citados bienes sean trasladados desde fuera de la
Región.
Jurisprudencia
RTF N.º 09246-5-2017
Se aprecia que la recurrente, al momento del procedimiento de reco-
nocimiento físico de bienes por parte de la Administración, no puso
a disposición de esta la totalidad de los bienes por los cuales solicito
Reintegro Tributario, por lo que al no tenerse acreditado en autos el
ingreso a la referida región de la totalidad de los bienes declarados, no
corresponde otorgar el beneficio previsto en el artículo 48 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas por el integro de los montos a que se
refieren las Declaraciones contenidas en el Formulario 1647 observados
sino únicamente de la parte de los bienes cuyo ingreso a la región si se
acredito, por lo que corresponde confirmar la resolución apelada en el
extremo, que aprueba el Reintegro Tributario Parcial.
RTF N.º 00976-2-2017
Se procede a revocar la apelada y disponer que la Administración otorgue
el Reintegro Tributario respecto a la factura imputada, toda vez que de
la revisión del Formulario 1647 N.º 859471, se observa que la recurrente
consigno la Factura 600 N.º 514855, sin embargo, adjunto la Factura 600
N.º 0614866, de lo que se tiene que la recurrente declaro información
errada, no obstante , dicha situación se debe a un error de transcripción,
que no impedía verificar el ingreso de la mercadería ni el cumplimiento
de los requisitos para gozar del reintegro, de acuerdo al artículo 48 de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, ya que se advierte que los bienes
consignados en las factura declarada en el formulario, coinciden con la Guía
de Remisión – Remitente y Transportista, anotados en el referido formulario,
por lo que no puede generarse la pérdida del beneficio.
RTF N.º 10142-5-2017
Que de acuerdo al criterio establecido por el Tribunal en las Resoluciones
N.º 10087-2-2010 y N.º 492-10-2011, entre otras, el Reintegro Tributario
tiene como objetivo que el impuesto trasladado en las compras que no
puede ser aplicado como crédito fiscal por los comerciales de la Región
Selva, no forme parte del costo de los bienes, encontrándose implícito en
el beneficio que solo sea aplicable en la medida que cumplan los requisitos
y que los bienes beneficiados ingreses efectivamente a la Región; en ese
sentido, la recurrente en la presentación de sus formularios, se aprecia que
la Guía de Remisión Transportista adjuntada se encuentra con enmenda-
duras y sobre escrito, por lo que no constituye como documento valido
para acreditar el ingreso de los bienes a la Región, quedando confirmada
la apelada en este extremo.
RTF N.º 01861-9-2014
Se acumulan expedientes. Se confirman las apeladas que declararon
infundadas las reclamaciones formuladas contra unas resoluciones de
oficina zonal que declararon procedentes en parte las solicitudes de
devolución por reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promoción Municipal de los períodos junio, julio, setiembre,
octubre y diciembre de 2006, en el extremo de una factura correspon-
diente a bienes que no ingresaron a la región, al no haberse encontrado
la mercadería tras la verificación efectuada, y en el extremo de la obser-
vación referida al producto gravado: Pack SIM CARD, toda vez que los
productos observados se encuentran gravados con el Impuesto General
a las Ventas y no se encuentran comprendidos en el Apéndice de Decreto
Ley N.º 21503, ni se encuentran liberados en el Arancel Común Anexo al
Protocolo Modificatorio del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano
Colombiano. Se revoca la apelada en el extremo de la observación a que
C-53
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
los bienes no ingresaron a la Región Selva debido a que la recurrente no
exhibió el formulario 1647 y no comunicó el arribo de los bienes, toda
vez que la recurrente presentó las guías de remisión remitente, guías de
remisión transportista y Formularios 1647, los cuales fueron sellados en los
puntos de control establecidos al momento de su ingreso a la Región Selva.
El monto del reintegro tributario solicitado no podrá ser superior
al dieciocho por ciento (18%) de las ventas no gravadas realizadas
por el comerciante por el período que se solicita devolución. El
monto que exceda dicho límite constituirá un saldo por reintegro
tributario que se incluirá en las solicitudes siguientes hasta su
agotamiento.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entenderá por:
(…)
c) Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo importe equivalente
al Impuesto que hubiera gravado la adquisición de los bienes a
que se refiere el Artículo 48 del Decreto.
Informe Sunat
Informe N.º 019-2019-SUNAT/7T0000
1. La pérdida del derecho al reintegro tributario prevista en el cuarto
párrafo del artículo 48° de la Ley del IGV no constituye una sanción
tributaria.
2. No son de aplicación los principios que rigen la potestad sancionadora
de la Administración Tributaria contemplados en el artículo 171°
del Código Tributario a la pérdida del derecho a reintegro tributario
prevista en el cuarto párrafo del artículo 48° de la Ley del IGV, por
lo que se producirá dicha consecuencia aun cuando la omisión de
retener se haya verificado respecto de operaciones que representen
importes mínimos del total de las adquisiciones objeto de la solicitud o
se haya efectuado el pago de las retenciones omitidas y de las multas
correspondientes antes de la emisión de la resolución que resuelva la
solicitud de reintegro tributario.
3. En caso que un comerciante de la Región que tiene la calidad de
agente de retención presente una solicitud de reintegro tributario,
tanto respecto de comprobantes de pago por adquisiciones por
las que efectuó y pagó la retención del IGV dentro del plazo, como
por las que no cumplió con tal condición, corresponderá que se
declare improcedente la solicitud en la parte referida a estos últimos
comprobantes de pago, aun cuando se hubiera subsanado el pago
de la retención antes de la emisión de la resolución que resuelve la
solicitud de reintegro tributario, procediendo el reintegro respecto
de los comprobantes de pago que sustentan las adquisiciones por
las que se efectuó y pagó oportunamente la retención del IGV en la
medida que se cumplan los demás requisitos previstos para el goce
del reintegro.
4. La pérdida del derecho a reintegro tributario se producirá por la
totalidad de adquisiciones comprendidas en un (1) año calendario
contado desde el mes de la fecha de presentación de la referida
solicitud, aun cuando la omisión de retener o de pagar la retención
efectuada, dentro de los plazos establecidos, se hubiera producido
respecto de algunos clientes del total de operaciones comprendidas
en una solicitud de reintegro tributario.
Informe N.º 072-2017-SUNAT/5D0000
Respecto del supuesto de pérdida del derecho a reintegro tributario por
1 año establecido en el cuarto párrafo del artículo 48° de la Ley del IGV:
1. No se pierde el derecho al reintegro tributario en el caso de que un
contribuyente solicite el reintegro tributario solo respecto de los
comprobantes de pago de las adquisiciones por las cuales efectuó y
pagó la retención del IGV dentro de plazo, sin presentar ni solicitar el
reintegro respecto de las cuales no cumplió esta condición.
2. No se pierde el derecho al reintegro tributario en el caso de que un
contribuyente solicite el reintegro tributario respecto de los compro-
bantes de pago de las adquisiciones por los que no efectuó ni pagó
la retención dentro de plazo, si posteriormente presenta un desisti-
miento de aquella solicitud y este es aceptado por la Administración
Tributaria.
Informe N.º 103-2008-SUNAT/2B0000
El saldo por reintegro tributario que, por aplicación del límite del 18%
de las ventas no gravadas previsto en el artículo 48° del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, no hubiera sido
materia de devolución en el período junio de 2007 a los comerciantes de
C-54
los departamentos de Amazonas, Ucayali y Madre de Dios, así como de
la provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto, podrá ser
objeto de dicho beneficio en períodos posteriores hasta su agotamiento.
Tratándose de comerciantes de la Región que hubieran sido
designados agente de retención, el reintegro sólo procederá res-
pecto de las compras por las cuales se haya pagado la retención
correspondiente, según las normas sobre la materia.
El agente que solicite el reintegro sin haber efectuado y pagado la
retención o sin haber cumplido con pagar la retención efectuada,
correspondiente al período materia de la solicitud, dentro de los
plazos establecidos, no tendrá derecho a dicho beneficio por las
adquisiciones comprendidas en un (1) año calendario contado
desde el mes de la fecha de presentación de la mencionada
solicitud.
Jurisprudencia
RTF N.º 02366-5-2012
Se confirma la apelada toda vez que el caso de autos, la recurrente pre-
sentó las solicitudes de reintegro tributario correspondiente al Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal vencido el plazo
establecido en la Segunda Disposición Transitoria del Decreto Legislativo
N.º 942, por lo que su derecho había caducado.
El reintegro tributario, a elección del comerciante de la Región,
se efectuará mediante cheques no negociables, documentos
valorados denominados Notas de Crédito Negociables, o abono
en cuenta corriente o de ahorros.
Los comerciantes de la Región, que tengan derecho al reintegro
tributario podrán optar por renunciar a dicho beneficio, siempre
que lo comuniquen a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones
que ésta establezca. Asimismo, podrán cargar al costo o gasto
el monto del reintegro tributario a que tenían derecho desde el
primer día del mes en que fue presentada la comunicación de
renuncia al beneficio.
Aquéllos que habiendo renunciado al reintegro, solicitaran
indebidamente el mismo, deberán restituir el monto devuelto
sin perjuicio de las sanciones previstas en el Código Tributario.
Concordancias:
R. N.º 224-2004-SUNAT (Normas Complementarias del Régimen
Tributario para la Región Selva)
D.S. N.º 065-2006-EF (Dictan normas que regulan las solicitudes
de reintegro tributario del IGV en el departamento de San Martín)
D.Leg. N.º 978, Art. 6
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
(…)
5. Registro de operaciones para la determinación del Reintegro
El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro Tributario de
acuerdo a lo establecido en el Artículo 48 del Decreto, deberá:
a) Contabilizar sus adquisiciones clasificándolas en destinadas a
solicitar Reintegro, en una subcuenta denominada “IGV - Rein-
tegro Tributario” dentro de la cuenta “Tributos por pagar”, y las
demás operaciones, de acuerdo a lo establecido en el numeral
6 del Artículo 6.
b) Llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado, cuando
sus ingresos brutos durante el año calendario anterior hayan sido
mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT) del año en curso. En caso los referidos ingresos hayan sido
menores o iguales al citado monto a de haber iniciado opera-
ciones en el transcurso del año, el comerciante deberá llevar un
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
6. Límite del 18% de las ventas no gravadas
Para efecto de determinar el límite del monto del Reintegro Tributa-
rio, los comprobantes de pago deben ser emitidos de acuerdo a lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Instituto Pacífico

7. Solicitud
7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante deberá presentar
una solicitud ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios
al Contribuyente de SUNAT, que corresponda a su domicilio fiscal o
en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias, en el formulario que ésta proporcione,
adjuntando lo siguiente:
a) Relación detallada de los comprobantes de pago verificados
por la SUNAT que respalden las adquisiciones efectuadas fuera
de la Región, correspondientes al mes por el que se solicita el
Reintegro.
En la referida relación, también deberá indicarse:
i. En caso de ser agente de retención, los documentos que
acrediten el pago del íntegro de la retención del total de
los comprobantes de pago por el que solicita el Reintegro.
ii. De tratarse de operaciones en la cual opere el Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central,
los documentos que acrediten el depósito en el Banco de
la Nación de la detracción efectuada.
iii. De ser aplicable la Ley N.º 28194, mediante la cual se
aprueban las medidas para la lucha contra la evasión y
la informalidad, el tipo del medio de pago, número del
documento que acredite el uso del referido medio y/o
código que identifique la operación, y empresa del sistema
financiero que emite el documento o en la que se efectúa
la operación.
b) Relación de las notas de débito y crédito relacionadas con
adquisiciones por las que haya solicitado Reintegro Tributario,
recibidas en el mes por el que se solicita el Reintegro.
c) Relación detallada de las guías de remisión del remitente y cartas
de porte aéreo, según corresponda, que acrediten el traslado de
los bienes, las mismas que deben corresponder necesariamente
a los documentos detallados en la relación a que se refiere el
inciso a).
Las guías de remisión del remitente y cartas de porte aéreo,
deberán estar visadas, de ser el caso, y verificadas por la SUNAT.
d) Relación detallada de las Declaraciones de Ingreso de bienes a
la Región Selva verificadas por la SUNAT, en donde conste que
los bienes hayan ingresado a la Región.
e) Relación de los comprobantes de pago que respalden el ser-
vicio prestado por transporte de bienes a la Región, así como
la correspondiente guía de remisión del transportista, de ser el
caso.
f) La garantía a que hace referencia el Artículo 47 del Decreto, de
ser el caso.
Los comprobantes de pago, notas de débito y crédito, guías de re-
misión y cartas de porte aéreo, deberán ser emitidos de acuerdo a lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago y normas
complementarias.
Cuando la SUNAT determine que la información contenida en algunos
de los incisos anteriores pueda ser obtenida a través de otros medios,
ésta podrá establecer que la referida información no sea adjuntada a
la solicitud.
El comerciante podrá rectificar o complementar la información pre-
sentada, antes del inicio de la verificación o fiscalización de la solicitud.
En este caso, el cómputo del plazo a que se refiere el numeral 7.4 del
presente artículo se efectuará a partir de la fecha de presentación de
la información rectificatoria o complementaria.
La SUNAT podrá requerir que la información a que se refiere el presente
numeral sea presentada en medios magnéticos.
La verificación de la documentación a la que se hace referencia en
los incisos a), c) y d) del presente numeral, el ingreso de los bienes
a la Región que deberá ser por los puntos de control obligatorio, así
como el visado de la guía de remisión a que se refiere el inciso c) del
presente numeral, se efectuará conforme a las disposiciones que emita
la SUNAT.
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente numeral, dará lugar
a que la solicitud se tenga por no presentada, lo que será notificado
al comerciante, quedando a salvo su derecho de formular nueva
solicitud.
7.2 La solicitud se presentará por cada período mensual, por el total de
los comprobantes de pago registrados en el mes por el cual se solicita
el Reintegro Tributario y que otorguen derecho al mismo, luego de
producido el ingreso de los bienes a la Región y de la presentación
de la declaración del IGV del comerciante correspondiente al mes
solicitado.
En caso se trate de un agente de retención, además de lo indicado
en el párrafo anterior, la referida solicitud será presentada luego de
haber efectuado y pagado en los plazos establecidos el íntegro de las
retenciones correspondientes a los comprobantes de pago registrados
en el mes por el que se solicita el Reintegro Tributario.
Una vez que se solicite el Reintegro de un determinado mes, no podrá
presentarse otra solicitud por el mismo mes o meses anteriores.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
7.3 El comerciante deberá poner a disposición de la SUNAT en forma
inmediata y en el lugar que ésta señale, la documentación, los
libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT,
los documentos sustentatorios e información que le hubieran sido
requeridos para la sustentación de su solicitud. En caso contrario,
la solicitud se tendrá por no presentada, sin perjuicio que se pueda
volver a presentar una solicitud.
En la nueva solicitud no se podrá subsanar la falta de visación y/o
verificación de los documentos a que se refiere el numeral 7.1 del
presente artículo y que fueran presentados originalmente sin la misma.
La verificación o fiscalización que efectúe la SUNAT para resolver la
solicitud, se hará sin perjuicio de practicar una fiscalización posterior
dentro de los plazos de prescripción previstos en el Código Tributario.
7.4 La SUNAT resolverá la solicitud y, de ser el caso, efectuará el Reintegro
Tributario, dentro de los plazos siguientes:
a) Cuarenta y cinco (45) días hábiles contados a partir de la fecha
de su presentación.
b) Seis (6) meses siguientes a la fecha de presentación de la solici-
tud, si se detectase indicios de evasión tributaria por parte del
comerciante, o en cualquier eslabón de la cadena de comercia-
lización del bien materia de Reintegro, incluso en la etapa de
producción o extracción, o si se hubiera abierto instrucción por
delito tributario o aduanero al comerciante o al representante
legal de las empresas que hayan intervenido en la referida ca-
dena de comercialización, de conformidad con lo dispuesto por
la Primera Disposición Final del Decreto Legislativo N.º 950.
7.5 El Reintegro Tributario se efectuará en moneda nacional mediante
Notas de Crédito Negociables, cheque no negociable o abono en
cuenta corriente o de ahorros, debiendo el comerciante indicarlo en
su solicitud.
Para tal efecto, serán de aplicación las disposiciones del Título I del
Reglamento de Notas de Crédito Negociables.
Jurisprudencia:
RTF N.º 01224-2-2009
Se revoca la resolución ficta denegatoria del recurso de reclamación for-
mulado contra la resolución que declaró improcedente y denegadas las
solicitudes de reintegro tributario del IGV e IPM correspondientes a mayo
a setiembre de 2003, por cuanto la Administración denegó el reintegro
alegando que corresponde a operaciones no fehacientes, sin indicar, en
un caso, las razones por las que llegaba a esa conclusión, y en otros casos
sustenta tal denegatoria en incumplimientos de los proveedores
RTF N.º 05528-1-2006
Se revoca la apelada que deniega el reintegro tributario. Se indica que de
acuerdo al criterio recogido en reiteradas resoluciones de este Tribunal,
el producto ajinomoto se encuentra comprendido en la PA 21.04.02.00
correspondiente a sazonadores y productos compuestos, que si bien no
está totalmente liberado en el Arancel Común Anexo al Protocolo Modi-
ficatorio del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano Colombiano
de 1938, si está contenido en el Apéndice del Decreto Ley N.º 21503, por
lo que la recurrente tiene derecho a gozar del reintegro tributario por
dicho producto.
Informes Sunat:
Informe N.º 103-2011-SUNAT/2B0000
En el supuesto de bienes por los cuales se obtuvo el beneficio de rein-
tegro tributario, que luego fueron vendidos en la Amazonía mediante
operaciones consideradas por el vendedor exoneradas del IGV y que,
posteriormente, fueron exportados por el comprador de dichos bienes:
1. El exportador, en su calidad de remitente de los bienes, deberá
asumir el pago del IGV en sustitución del comerciante que adquirió
y vendió tales bienes invocando el goce del Reintegro Tributario y la
exoneración del IGV.
2. El exportador no tiene derecho al saldo a favor del exportador, aun
cuando cumpla con cancelar el IGV en sustitución del comerciante
que le vendió los bienes, en aplicación de la Segunda Disposición
Final del Decreto Legislativo N.º 950.
Informe N.º 054-2006-SUNAT/2B0000
Si el comerciante de la Región Selva vende los bienes comprendidos en
el beneficio del reintegro tributario -que fueron adquiridos de sujetos
afectos del resto del país- en una zona geográfica distinta a la Región
Selva, en buena cuenta está realizando su misma actividad comercial
(compra-venta habitual de bienes).
Tratándose del supuesto mencionado en el párrafo precedente, no se ha-
bría configurado la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 178º del
TUO del Código Tributario, por cuanto los bienes no han sido destinados a
una actividad diferente, sino que se trata de la misma actividad comercial
pero desarrollada en zonas geográficas diferentes.
C-55
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Carta Sunat
Carta N.º 011-2006-SUNAT/2B0000
En el supuesto de los bienes contenidos en el Apéndice del Decreto Ley
N.º 21503 y los especificados y totalmente liberados en el Arancel Común
anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperación Aduanera
Peruano Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto
del país, ingresados a Pucallpa y Yurimaguas destinados a ser consumidos
en el departamento de San Martín, no se podrá gozar del beneficio del
reintegro tributario establecido en el artículo 48° del TUO de la Ley del IGV,
por cuanto su consumo no se realizaría en la Región Selva.
Disposiciones complementarias y finales del D. Leg. N.º 978,
Vigente desde el 16.03.07
Primera.- Reintegro tributario
En el caso de comerciantes que hubieran gozado del Reintegro Tributario
respecto de bienes adquiridos con anterioridad a la vigencia del presente
Decreto Legislativo, se considerará a los departamentos de Amazonas,
Ucayali y Madre de Dios, así como la provincia de Alto Amazonas del
departamento de Loreto como parte del territorio comprendido en la
Región Selva para efecto del consumo en dicha región a que alude el
primer párrafo del artículo 48º del TUO de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
Tercera.- Solicitudes de Reintegro Tributario
Las solicitudes de Reintegro Tributario presentadas a la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria por los comerciantes de los Depar-
tamentos de Amazonas, Ucayali y Madre de Dios, así como de la provincia
de Alto Amazonas, que se encuentren en trámite a la fecha de vigencia
del presente Decreto Legislativo, así como aquéllas que se presenten con
posterioridad a dicha fecha, por adquisiciones de bienes en períodos
anteriores a ella, se regirán por las normas que regulaban el Reintegro
Tributario vigentes a la fecha de adquisición de los bienes.
ARTÍCULO 49º.- CASOS EN LOS CUALES NO PROCEDE
EL REINTEGRO
No será de aplicación el reintegro tributario establecido en el
artículo anterior, en los casos siguientes:
1. Respecto de bienes que sean similares o sustitutos a los que se
produzcan en la Región, excepto cuando los bienes aludidos
no cubran las necesidades de consumo de la misma.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entenderá por:
(…)
g) Bienes similares: A aquellos productos o insumos que se encuen-
tren comprendidos en la misma subpartida nacional del Arancel
de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N.º 239-2001-EF y
norma modificatoria.
h) Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos que no en-
contrándose comprendidos en la misma subpartida nacional del
Arancel de Aduanas a que se refiere el inciso anterior, cumplen
la misma función o fin de manera que pueda ser reemplazado
en su uso o consumo. El Sector deberá determinar la condición
de bien sustituto.
Para efecto de acreditar la cobertura de las necesidades de
consumo de la Región, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) El interesado solicitará al Sector correspondiente la cons-
tancia de su capacidad de producción de bienes similares
o sustitutos y de cobertura para abastecer a la Región,
de acuerdo a la forma y condiciones que establezca el
Reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entenderá por:
(…)
f) Sector: A la Dirección Regional del Sector Producción corres-
pondiente.
C-56
b) El citado Sector, previo estudio de la documentación
presentada, emitirá en un plazo máximo de treinta (30)
días calendario la respectiva “Constancia de capacidad
productiva y cobertura de consumo regional”.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entenderá por:
(…)
i) Constancia: A la “Constancia de capacidad productiva y cober-
tura de consumo regional” a que se refiere el Artículo 49 del
Decreto.
Informes Sunat
Informe N.º 217-2008-SUNAT/2B0000
Cuando un comerciante de la Región Selva formula un desistimiento
durante el trámite de su solicitud de Reintegro Tributario sin especificar
si se trata de un desistimiento de la pretensión o del procedimiento, se
le tendrá por desistido únicamente respecto del procedimiento, lo cual
no le impedirá presentar una nueva solicitud del beneficio por el mismo
período tributario o de períodos tributarios anteriores.
Informe N.º 182-2005-SUNAT/2B0000
1. Tratándose de aceites comestibles adquiridos por comerciantes de la
Región Selva(1) de sujetos afectos del resto del país, para su consumo
en la misma; únicamente darán derecho al reintegro tributario a que
se refiere el artículo 48° del TUO de la Ley del IGV, aquellos que se
encuentran comprendidos en el Apéndice del Decreto Ley N.º 21503
o especificados y totalmente liberados en el Arancel Común anexo
al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperación Aduanera
Peruano Colombiano de 1938, según se detalla en el numeral 2 del
rubro Análisis del presente Informe.
2. Adicionalmente, para que proceda el reintegro por los bienes materia
de la consulta, debe cumplirse con lo dispuesto en el tercer y cuarto
párrafos del artículo 48° del TUO y no debe estarse en los casos en que
no se aplicará el reintegro contemplados en el artículo 49° de dicho
TUO.
c) Obtenida la constancia, el interesado la presentará a la
SUNAT solicitando se declare la no aplicación del rein-
tegro tributario, por los bienes contenidos en la citada
constancia.
d) La SUNAT, previamente verificará que el interesado
cumpla con los requisitos a los que se refiere el Artículo
46 y las normas reglamentarias correspondientes, a fin
de emitir la respectiva resolución en un plazo máximo
de treinta (30) días calendario, contados a partir de la
presentación de la solicitud.
Concordancias:
D.S. N.º 128-2004-EF, 2da. Disp. Final y Trans.
e) La resolución que emita la SUNAT tendrá vigencia por
un (1) año calendario, contado a partir del día siguiente
de su fecha de publicación.
Los solicitantes podrán considerar que han sido denegadas sus
solicitudes, si luego de vencido los plazos a que se hace referencia
en los incisos b) y d) del presente numeral, éstas no hubieran
sido resueltas.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
(…)
8. Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo
regional
8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos en la Región que
produzcan bienes similares o sustitutos a los comprados a sujetos
afectos del resto del país, presentarán al Sector, una solicitud adjun-
tando la documentación que acredite:
Instituto Pacífico

a) El nivel de producción actual y la capacidad potencial de
producción, en unidades físicas. Dicha documentación deberá
comprender un período no menor a los últimos doce (12) me-
ses. Las empresas con menos de doce (12) meses de actividad,
deberán presentar la documentación correspondiente sólo a
aquellos meses.
b) La cantidad del consumo del bien en la Región. Dicha docu-
mentación deberá comprender el último período de un (1) año
del que se disponga información.
c) La publicación de un aviso durante tres (3) días en el Diario Oficial
El Peruano y en un diario de circulación nacional. El aviso deberá
contener las características y el texto que se indican en el anexo
del presente Reglamento.
Las personas que tuvieran alguna información u observación, debida-
mente sustentada, respecto del aviso publicado, deberán presentarla
en los lugares que se señale, en el término de quince (15) días calen-
dario siguientes al del último aviso publicado.
Las empresas que inicien operaciones, presentarán la información
consignada en el inciso b), y aquella que acredite la capacidad po-
tencial de producción en la Región.
8.2 En caso que las entidades representativas de las actividades econó-
micas, laborales y/o profesionales, así como las entidades del Sector
Público Nacional, conozcan de una empresa o empresas que cuenten
con capacidad productiva y cobertura de consumo para abastecer a la
Región, podrán solicitar la respectiva Constancia para lo cual deberán
presentar la información mencionada en el numeral 8.1 del presente
artículo.
8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podrá solicitar a entidades
públicas o privadas la información que sustente o respalde los datos
proporcionados por el contribuyente respecto a la capacidad real de
producción y de cobertura de las necesidades de consumo del bien
en la Región.
8.4 Mediante resolución del Sector correspondiente se aprobará la emi-
sión de la Constancia solicitada.
8.5 El interesado presentará ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centros
de Servicios al Contribuyente de la SUNAT, que corresponda a su
domicilio fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, dentro de los
treinta (30) días calendario siguientes de notificada la Constancia, una
solicitud de no aplicación del Reintegro adjuntando una copia de la
citada Constancia para la emisión de la resolución correspondiente.
Dicha resolución será publicada en el Diario Oficial El Peruano.
8.6 La SUNAT no otorgará el Reintegro Tributario por los bienes que se
detallan en la Constancia adquiridos a partir del día siguiente de la
publicación de la resolución a que se refiere el inciso e) del Artículo
49 del Decreto.
8.7 Durante la vigencia de la resolución de la SUNAT a que se refiere el
numeral 8.5 del presente artículo, el Sector podrá solicitar a los sujetos
que hubieran obtenido la misma, la documentación que acredite el
mantener la capacidad productiva y cobertura de la necesidad de
consumo del bien en la Región, características por las cuales se le
otorgó la Constancia. El Sector podrá recibir de terceros la referida
información.
TÍTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAPÍTULO I
DEL ÁMBITO DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
ARTÍCULO 50º.- OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto Selectivo al Consumo grava:
a) La venta en el país a nivel de productor y la importación de
los bienes especificados en los Apéndices III y IV;
b) La venta en el país por el importador de los bienes especifi-
cados en el literal A del Apéndice IV; y,
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como juegos de casino,
máquinas tragamonedas, loterías, bingos, rifas, sorteos y
eventos hípicos.
Inciso modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N.º1419
(13.09.18), vigente desde el 01.01.19
ARTÍCULO 51º.- CONCEPTO DE VENTA
Para efecto del Impuesto es de aplicación el concepto de venta a
que se refiere el Artículo 3 del presente dispositivo.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
En caso de disminución de la citada capacidad productiva y/o cobertura,
de oficio o a solicitud de parte, mediante la resolución correspondiente,
el Sector dejará sin efecto la Constancia y lo comunicará a la SUNAT.
En tal supuesto, la SUNAT emitirá la resolución de revocación. Dicha
revocatoria regirá a partir del día siguiente de su publicación en el Diario
Oficial El Peruano.
El Reintegro Tributario será aplicable respecto de las compras realizadas
a partir de la vigencia de la resolución de revocación.
Asimismo, las entidades representativas de las actividades
económicas, laborales y/o profesionales, así como de enti-
dades del Sector Público Nacional, podrán solicitar al sector
correspondiente la referida constancia para aquellos bienes
que se produzcan en la Región y que consideren que cubren
las necesidades de la misma. Para tal efecto, será de aplicación
lo dispuesto en el segundo párrafo del presente numeral, en lo
que sea pertinente.
Con respecto a la existencia de bienes similares y sustitutos, el
Reglamento establecerá las condiciones que deberán cumplir
los mismos para ser considerados como tales.
2. Cuando el comerciante de la Región no cumpla con lo
establecido en el presente Capítulo y en las normas regla-
mentarias y complementarias pertinentes.
3. Respecto de las adquisiciones de bienes efectuadas con
anterioridad al cumplimiento de los requisitos mencionados
en los incisos a), b) y d) del Artículo 46.
Informe Sunat
Informe N.º 182-2005-SUNAT/2B0000
Tratándose de aceites comestibles adquiridos por comerciantes de la
Región Selva de sujetos afectos del resto del país, para su consumo
en la misma; únicamente darán derecho al reintegro tributario a que
se refiere el artículo 48° del TUO de la Ley del IGV, aquellos que se
encuentran comprendidos en el Apéndice del Decreto Ley N.º 21503
o especificados y totalmente liberados en el Arancel Común anexo al
Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano
Colombiano de 1938, según se detalla en el numeral 2 del rubro Análisis
del presente Informe.
Adicionalmente, para que proceda el reintegro por los bienes materia
de la consulta, debe cumplirse con lo dispuesto en el tercer y cuarto
párrafos del artículo 48° del TUO y no debe estarse en los casos en que
no se aplicará el reintegro contemplados en el artículo 49° de dicho TUO.
ARTÍCULO 52º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRI-
BUTARIA
La obligación tributaria se origina en la misma oportunidad y
condiciones que para el Impuesto General a las Ventas señala el
Artículo 4 del presente dispositivo.
Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligación tribu-
taria se origina al momento en que se percibe el ingreso.
CAPÍTULO II
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
ARTÍCULO 53º.- SUJETOS DEL IMPUESTO
Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:
a) Los productores o las empresas vinculadas económicamente
a éstos, en las ventas realizadas en el país;
C-57
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 12.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo II Título II del
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
1. SON SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO:
a) En la venta de bienes en el país:
a.1. Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurí-
dicas, que actúan directamente en la última fase del proceso
destinado a producir los bienes especificados en los Apéndices
III y IV del Decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos
luego por cuenta propia, siempre que financie o entregue
insumos, maquinaria, o cualquier otro bien que agregue valor
al producto, o cuando sin mediar entrega de bien alguno, se
aplique una marca distinta a la del que fabricó por encargo.
En los casos a que se refiere el párrafo anterior es sujeto del Impuesto
Selectivo únicamente el que encarga la fabricación.
Tratándose de aplicación de una marca, no será sujeto del Impuesto
Selectivo aquel a quien se le ha encargado fabricar un bien, siempre
que medie contrato en el que conste que quien encargó fabricarlo le
aplicará una marca distinta para su comercialización. De no existir tal
contrato serán sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que encargó
fabricar como el que fabricó el bien.
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas económicamen-
te a éstos en las ventas que realicen en el país de los bienes
gravados; y,
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 12.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo II Título II del
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
1. SON SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO:
(…)
a.3. Los importadores en la venta en el país de los bienes importados
por ellos, especificados en los Apéndices III y IV del Decreto.
a.4. Las empresas vinculadas económicamente al importador,
productor o fabricante.
b) En las importaciones, las personas naturales o jurídicas que im-
portan directamente los bienes especificados en los Apéndices
III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se efectúe la importación.
d) Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones
de juegos de azar y apuestas, a que se refiere el inciso c) del
Artículo 50.
ARTÍCULO 54º.- DEFINICIONES
Para efectos de la aplicación del Impuesto, se entiende por:
a) Productor, la persona que actúe en la última fase del proceso
destinado a conferir a los bienes la calidad de productos
sujetos al impuesto, aun cuando su intervención se lleve a
cabo a través de servicios prestados por terceros.
b) Empresas vinculadas económicamente, cuando:
1. Una empresa posea más del 30% del capital de otra
empresa, directamente o por intermedio de una ter-
cera.
2. Más del 30% del capital de dos (2) o más empresas
pertenezca a una misma persona, directa o indirecta-
mente.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indica-
da proporción del capital, pertenezca a cónyuges entre
sí o a personas vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o más empresas pertenezca, en más
del 30%, a socios comunes de dichas empresas.
5. Por Reglamento se establezcan otros casos.
Concordancias:
D.S. N.º 002-2006-MINCETUR, Art. 23. D.S. N.º 005-2008-EM,
Art. 19
C-58
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 12.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo II Título II del
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
(...)
2. VINCULACIÓN ECONÓMICA
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artículo 54 del
Decreto, existe vinculación económica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa o a
empresas vinculadas entre sí, el 50% o más de su producción o
importación.
b. Exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad
independiente, en cuyo caso el contrato se considera vinculado
con cada una de las partes contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer párrafo del Artículo 57 del
Decreto respecto al monto de venta, a lo señalado en el inciso a) del
presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artículo, se
tomarán en cuenta las operaciones realizadas durante los últimos 12
meses.
CAPÍTULO III
DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA
ARTÍCULO 55º.- SISTEMAS DE APLICACIÓN DEL IMPUES-
TO*
El Impuesto se aplicará bajo tres sistemas:
a) Al Valor, para los bienes contenidos en el Literal A del Apén-
dice IV y los juegos de azar y apuestas, con excepción de los
juegos de casino y máquinas tragamonedas.
b) Específico, para los bienes contenidos en el Apéndice III, el
Literal B del Apéndice IV, y los juegos de casino y máquinas
tragamonedas.
Incisos a) y b) modificados por el artículo 3 del Decreto Legislativo
N.º1419 (13.09.18), vigente desde el 01.01.19
c) Al Valor según Precio de Venta al Público, para los bienes
contenidos en el Literal C del Apéndice IV.
* Mediante oficio N.º 4654-2012-EF-13.01 de fecha 18 de diciembre
de 2012, enviado por la Oficina de Secretaría General del Ministerio
de Economía y Finanzas, se indica que el presente artículo estaría
modificado tácitamente en atención a lo establecido por el Artículo
4 (respecto de la incorporación del penúltimo párrafo al artículo
61 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el presente Decreto Supremo)
del Decreto Legislativo N.º 1116.
ARTÍCULO 56º.- CONCEPTOS COMPRENDIDOS EN LA
BASE IMPONIBLE
La base imponible está constituida en el:
a) Sistema Al Valor, por:
1. El valor de venta, en la venta de bienes.
2. El Valor en Aduana, determinado conforme a la legis-
lación pertinente, más los derechos de importación
pagados por la operación tratándose de importaciones.
3. Para el caso de las loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos
hípicos, el Impuesto se aplicará sobre la diferencia resul-
tante entre el ingreso total percibido en un mes por los
juegos y apuestas, y el total de premios concedidos en
dicho mes.
Numeral modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
N.º1419 (13.09.18), vigente desde el 01.01.19
b) Sistema Específico, por el volumen vendido o importado
expresado en las unidades de medida, de acuerdo a las
condiciones establecidas por Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas.
Para efecto de los juegos de casino, el Impuesto se aplicará
por cada mesa de juegos de casino según el nivel de ingre-
so neto promedio mensual. Tratándose de las máquinas
Instituto Pacífico

tragamonedas, el Impuesto se aplicará por cada máquina
tragamonedas según su nivel de ingreso neto mensual.
Párrafo incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo
N.º1419 (13.09.18), vigente desde el 01.01.19
c) Sistema Al Valor según Precio de Venta al Público, por el Precio
de Venta al Público sugerido por el productor o el importador,
multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la uni-
dad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del Impuesto
General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promoción
Municipal más uno (1). El resultado será redondeado a tres
(3) decimales.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía
y Finanzas, se podrá modificar el factor señalado en el párrafo
anterior, cuando la tasa del Impuesto General a las Ventas se
modifique.
El precio de venta al público sugerido por el productor o
el importador incluye todos los tributos que afectan la im-
portación, producción y venta de dichos bienes, inclusive el
Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las
Ventas.
El Ministerio de Economía y Finanzas, podrá determinar una
base de referencia del precio de venta al público distinta al
precio de venta al público sugerido por el productor o el
importador, la cual será determinada en función a encuestas
de precios que deberá elaborar periódicamente el Instituto
Nacional de Estadística e Informática, la misma que será de
aplicación en caso el precio de venta al público sugerido por
el productor o importador sea diferente en el período corres-
pondiente, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional,
sean éstos importados o producidos en el país, llevarán el
precio de venta sugerido por el productor o el importador,
de manera clara y visible, en un precinto adherido al producto
o directamente en él, o de acuerdo a las características que
establezca el Ministerio de Economía y Finanzas mediante
Resolución Ministerial.
Los productores y los importadores de los bienes afectos a
este Sistema, deberán informar a la SUNAT en el plazo, forma y
condiciones que señale el Reglamento, de las modificaciones
de cualquier precio de venta al público sugerido, de las modi-
ficaciones de la presentación de los bienes afectos, así como
de las nuevas presentaciones y marcas que se introduzcan al
mercado.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 13.- ACCESORIEDAD
En la venta de bienes gravados, formará parte de la base imponible la en-
trega de bienes no gravados o prestación de servicios que sean necesarios
para realizar la venta del bien.
En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega de bienes
que no sean necesarios para realizar la operación de venta o su valor es
manifiestamente excesivo en relación a la venta inafecta realizada.
Lo dispuesto en el párrafo anterior es también de aplicación cuando el bien
entregado se encuentra afecto a una tasa mayor que la del bien vendido.
Informe Sunat
Informe N.º 156-2003-SUNAT/2B0000
2. Tratándose de la base imponible en la importación de los bienes com-
prendidos en las Partidas Arancelarias 2402.20.10.00/2402.20.20.00:
cigarrillos de tabaco negro y cigarrillos de tabaco rubio, la alusión al
ISC que efectúa el segundo párrafo del inciso c) del artículo 56° del
TUO del IGV e ISC, está referida al impuesto que grava la importación,
el cual forma parte de la estructura del precio de venta al público.
ARTÍCULO 57º.- EMPRESAS VINCULADAS ECONÓMICA-
MENTE
Las empresas que vendan bienes adquiridos de productores o
importadores con los que guarden vinculación económica, sin
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
perjuicio de lo pagado por éstos, quedan obligados al pago del
Impuesto Selectivo al Consumo con la tasa que por dichas ventas
corresponda al productor o importador vinculado.
Las empresas a las que se refiere el párrafo anterior deducirán del
Impuesto que les corresponda abonar, el que haya gravado la
compra de los bienes adquiridos al productor o importador con
los que guarda vinculación económica.
No procede la aplicación de lo dispuesto en los párrafos prece-
dentes si se demuestra que los precios de venta del productor o
importador a la empresa vinculada no son menores a los consig-
nados en los comprobantes de pago emitidos a otras empresas
no vinculadas, siempre que el monto de las ventas al vinculado
no sobrepase al 50% del total de las ventas en el ejercicio.
Los importadores al efectuar la venta en el país de los bienes
gravados deducirán del impuesto que les corresponda abonar el
que hubieren pagado con motivo de la importación.
En igual forma procederán los contribuyentes que elaboren pro-
ductos afectos, respecto del Impuesto Selectivo al Consumo que
hubiere gravado la importación o adquisición de insumos que
no sean gasolina y demás combustibles derivados del petróleo.
Esta excepción no se aplicará en caso que dichos insumos sean
utilizados para producir bienes contenidos en el Apéndice lll.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 12.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo II Título II del
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
(...)
2. VINCULACIÓN ECONOMICA
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artículo 54 del
Decreto, existe vinculación económica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa o a
empresas vinculadas entre sí, el 50% o más de su producción o
importación.
b. Exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad
independiente, en cuyo caso el contrato se considera vinculado
con cada una de las partes contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer párrafo del Artículo 57 del
Decreto respecto al monto de venta, a lo señalado en el inciso a) del
presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artículo, se
tomarán en cuenta las operaciones realizadas durante los últimos 12
meses.
Informes Sunat:
Informe N.º 017-2019-SUNAT/7T0000
En el caso de un productor de bienes afectos al ISC que vende estos bienes
a dos o más empresas vinculadas económicamente a él, por supuestos
distintos al previsto en el inciso a) del numeral 2 del artículo 12° del
Reglamento de la Ley del IGV e ISC, el cálculo del porcentaje del monto
de ventas en el ejercicio, señalado en el tercer párrafo del artículo 57° de
la Ley del IGV e ISC, debe efectuarse respecto de cada una de ellas y el
resultado de tal evaluación es aplicable únicamente a la empresa con la
que se efectuó tal comparación.
ARTÍCULO 58º.- CONCEPTO DE VALOR DE VENTA
Para efecto del Sistema Al Valor, es de aplicación el concepto de
valor de venta a que se refiere el Artículo 14, debiendo excluir de
dicho valor el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a que
se refiere este Título.
Concordancias:
LIGV. Art. 14º (Valor de venta del bien, del servicio, de construc-
ción o venta de inmueble).
ARTÍCULO 59º.- SISTEMA AL VALOR Y SISTEMA AL
VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO - DETERMI-
NACION DEL IMPUESTO
En el Sistema al Valor y en el Sistema al Valor según Precio de
Venta al Público, el Impuesto se determinará aplicando sobre la
C-59
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

base imponible la tasa establecida en el Literal A o en el Literal C SISTEMA AL VALOR SEGÚN PRECIO
del Apéndice IV, respectivamente. DE VENTA AL PÚBLICO

Tratándose de juegos de azar y apuestas, con excepción de los Producto

Unidad de Tasas
juegos de casino y máquinas tragamonedas, el Impuesto se Medida Mínimo Máximo
aplicará sobre el monto determinado de acuerdo a lo dispuesto Cervezas Unidad 25% 100%
en el numeral 3 del inciso a) del artículo 56 Cigarrillos Unidad 20% 300%

Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N.º1419

SISTEMA AL VALOR
(13.09.18), vigente desde el 01.01.19
Unidad de Tasas
Producto
ARTÍCULO 60º.- SISTEMA ESPECÍFICO - DETERMINACIÓN Medida Mínimo Máximo
DEL IMPUESTO Gaseosas Unidad 1% 150%
Las demás Bebidas Unidad 1% 150%
Para el Sistema Específico, el Impuesto se determinará aplicando Los demás Licores Unidad 20% 250%
un monto fijo por volumen vendido o importado, cuyo valor es Vino Unidad 1% 50%
el establecido en el Apéndice III y en el literal B del Apéndice IV. Cigarros, Cigarritos y Tabaco Unidad 50% 100%
Tratándose de juegos de casino y máquinas tragamonedas, el Vehículos para el transporte
Impuesto se determina aplicando un monto fijo por cada mesa de personas, mercancías;
tractores; camionetas Pick Up; Unidad 0% 80%
de juegos de casino y por cada máquina tragamonedas, res-
chasis y carrocerías Unidad 0% 100%
pectivamente, que se encuentren en explotación. El impuesto a
- Nuevos
pagar por cada mesa de juegos de casino o por cada máquina
- Usados
tragamonedas en ningún caso es inferior al monto fijo establecido
para el primer nivel de ingresos netos Para el caso de los juegos de casino y máquinas tragamonedas, las tasas
Párrafo incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N.º1419 deberán encontrarse dentro de los rangos mínimos y máximos que se
indican a continuación:
(13.09.18), vigente desde el 01.01.19
Juegos de azar y Monto Fijo
Unidad de medida
ARTÍCULO 61º.- MODIFICACIÓN DE TASAS Y/O MONTOS apuestas Máximo Mínimo
FIJOS Máquinas tragamonedas Máquina tragamonedas 1% UIT 100% UIT
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Juegos de casino Mesa de juegos de casino 10% UIT 300% UIT
Finanzas, se podrán modificar las tasas y/o montos fijos, así como
los bienes contenidos en los Apéndices III y/o IV. Párrafo incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo N.º1419
A ese efecto, la modificación de los bienes del Apéndice III solo (13.09.18), vigente desde el 01.01.19
puede comprender combustibles fósiles y no fósiles, aceites Las tasas y/o montos fijos se podrán aplicar alternativamente
minerales y productos de su destilación, materias bituminosas considerando el mayor valor que resulte de comparar el resultado
y ceras minerales. Por su parte, la modificación de los bienes obtenido de aplicar dichas tasas y/o montos.
del Apéndice IV solo puede comprender bebidas, líquidos alco- Párrafo incorporado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo N.º 1116
hólicos, tabaco y sucedáneos del tabaco elaborados, vehículos (07.07.12), vigente desde el 01.08.12.
automóviles, tractores y demás vehículos terrestres, sus partes
Mediante Resolución Ministerial del titular del Ministerio de Eco-
y accesorios; así como los juegos de casino y máquinas traga-
nomía y Finanzas se podrá establecer periódicamente factores de
monedas. En ambos casos, las tasas y/o montos fijos se pueden
actualización monetaria de los montos fijos, los cuales deberán
fijar por el sistema al valor, específico o al valor según precio de
respetar los parámetros mínimos y máximos señalados en los
venta al público, debiendo encontrarse dentro de los rangos
cuadros precedentes.
mínimos y máximos que se indican a continuación, los cuales
son aplicables aun cuando se modifique el sistema de aplicación Artículo 61 sustituido por el artículo 61 del D. L. N.º 980 (15.03.07)
del impuesto, por el equivalente de dichos rangos que resultare
aplicable según el sistema adoptado; en caso el cambio fuera ARTÍCULO 62º.- CASOS ESPECIALES
al sistema específico se tomará en cuenta la base imponible En el caso de bienes contenidos en el Apéndice III y en los literales
promedio de los productos afectos B y C del Apéndice IV, no son de aplicación las normas estableci-
Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N.º1419 das en el inciso B del Artículo 50 y los Artículos 53, 54, 57 y 58 del
(13.09.18), vigente desde el 01.01.19 presente Título, en lo concerniente a la vinculación económica,
venta en el país de bienes gravados efectuados por el importador,
APÉNDICE III
así como la determinación de la base imponible.
SISTEMA ESPECÍFICO
Porcentaje precio
Unidad de productor
CAPÍTULO IV
Productos
medida
Mínimo Máximo
DEL PAGO
Gasolina para motores Galón 1% 140%
Queroseno y carburoreactores tipo ARTÍCULO 63º.- DECLARACIÓN Y PAGO
queroseno para reactores y turbinas Galón 1% 140% El plazo para la declaración y pago del Impuesto Selectivo al
(Turbo A1) Consumo a cargo de los productores y los sujetos a que se refiere
Gasoils Galón 1% 140%
el Artículo 57 del presente dispositivo, se determinará de acuerdo
Hulla Tonelada 1% 100%
Galón o
a las normas del Código Tributario.
Otros combustibles 0% 140%
metro cúbico La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos, infor-
mación y formalidades concernientes a la declaración y el pago.
APÉNDICE IV
SISTEMA ESPECÍFICO
Unidad de Nuevos soles Concordancia Reglamentaria:
Producto
Medida Mínimo Máximo Artículo 14.- A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo,
Pisco Litro 1.50 2.50 les son de aplicación lo siguiente:

C-60 Instituto Pacífico


1. PAGO DEL IMPUESTO (Regla General)
El pago del Impuesto Selectivo se ceñirá a las normas del Capítulo VII
del Título I.
2. PAGO A CARGO DE PRODUCTORES O IMPORTADORES DE CERVEZA,
LICORES, BEBIDAS ALCOHÓLICAS Y GASIFICADAS, AGUAS MINERALES,
COMBUSTIBLES Y CIGARRILLOS
El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los productores o impor-
tadores de cerveza, licores, bebidas alcohólicas, bebidas gasificadas,
jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o artificiales, combustibles
derivados del petróleo y cigarrillos se efectuará conforme a lo dispues-
to en los artículos 63 y 65 del Decreto, según corresponda, siendo de
aplicación lo señalado en el numeral anterior.
ARTÍCULO 64º.- PAGO POR PRODUCTORES O IMPORTA-
DORES DE BIENES AFECTOS
El pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los pro-
ductores o importadores de cerveza, licores, bebidas alcohólicas,
bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales
o artificiales, combustibles derivados del petróleo y cigarrillos, se
sujetará a las normas que establezca el Reglamento.
ARTÍCULO 65º.- PAGO DEL IMPUESTO EN LA IMPORTA-
CIÓN
El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores
será liquidado y pagado en la misma forma y oportunidad que
el Artículo 32 del presente dispositivo establece para el Impuesto
General a las Ventas.
Jurisprudencia
RTF N.º 03736-2-2003
(…) el Impuesto Selectivo al Consumo pagado está referido a la importa-
ción de vehículos especificados en el Apéndice IV de la Ley del Impuesto
TITULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES
ARTÍCULO 68º.- ADMINISTRACIÓN DE LOS IMPUESTOS
GENERAL A LAS VENTAS Y SELECTIVO AL CONSUMO
La Administración de los Impuestos establecidos en los títulos
anteriores está a cargo de la SUNAT y su rendimiento constituye
ingreso del Tesoro Público.
ARTÍCULO 69º.- EL CRÉDITO FISCAL NO ES GASTO NI
COSTO
El Impuesto General a las Ventas no constituye gasto ni costo para
efectos de la aplicación del Impuesto a la Renta, cuando se tenga
derecho a aplicar como crédito fiscal.
Concordancia:
LIR. Art. 37º (Gastos deducibles). LIGV. Arts. 18º y 19º (Requisitos
sustanciales y formales).
Jurisprudencia
RTF N.º 08327-10-2017
Se mantiene el criterio del Tribunal, en las Resoluciones N.º 03466-6-2006
y N.º 03156-5-2005, donde se señala que de la aplicación concordada del
artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y del artículo 69 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, que cuando el contribuyente no tenga
derecho a la utilización del Impuesto General a las Ventas como crédito
fiscal, puede deducirlo como costo o gasto para efectos de la determina-
ción del Impuesto a la Renta.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, es decir, por una
operación gravada. Se indica que el Impuesto Selectivo al Consumo
pagado en la importación de vehículos constituye crédito fiscal contra el
impuesto bruto generado por el Impuesto Selectivo al Consumo que grave
las ventas de dichos bienes en el país, y cuando en un mes determinado
el crédito sea mayor que el impuesto bruto, éste será saldo a favor del
sujeto del impuesto, pudiendo ser aplicado hasta agotarlo, no habiéndose
previsto su devolución.
CAPÍTULO V
DE LAS DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
ARTÍCULO 66º.- CARÁCTER EXPRESO DE LA EXONERA-
CIÓN
La exoneración del Impuesto Selectivo al Consumo deberá ser
expresa.
Las exoneraciones genéricas otorgadas o que se otorguen no
incluyen al Impuesto a que se refiere este Título.
ARTÍCULO 67º.- NORMAS APLICABLES
Son de aplicación para efecto del Impuesto Selectivo al Consumo,
en cuanto sean pertinentes, las normas establecidas en el Título I
referidas al Impuesto General a las Ventas, incluyendo las normas
para la transferencia de bienes donados inafectos contenidas en
el referido Título.
No están gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo las
operaciones de importación de bienes que se efectúen conforme
con lo dispuesto en los numerales 1 y 3 del inciso e) del Artículo 2,
así como la importación o transferencia de bienes a título gratuito,
a que se refiere el inciso k) del Artículo 2.
Informe Sunat:
Informe N.º 260-2005-SUNAT/2B0000
1. En caso que las adquisiciones de bienes estén destinadas a la venta
para consumo en la Región Selva, operación que se encuentra exone-
rada del IGV, no procede utilizar como crédito fiscal el IGV trasladado
en las mismas, por cuanto dichas adquisiciones no están destinadas
a operaciones por las que se deba pagar el IGV.
En este caso, este impuesto constituirá costo o gasto para efectos del
Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo previsto en el artículo 69° del TUO
de la Ley del IGV y siempre que se cumpla con el principio de causalidad
y no exista prohibición legal.
ARTÍCULO 70º.- BIENES CONTENIDOS EN LOS APÉNDI-
CES I, III Y IV
La mención de los bienes que hacen los Apéndices I, III y IV es
referencial, debiendo considerarse para los efectos del Impuesto,
los bienes contenidos en las Partidas Arancelarias, indicadas en los
mencionados Apéndices, salvo que expresamente se disponga
lo contrario.
ARTÍCULO 71º.- INAFECTACIÓN AL IMPUESTO DE ALCA-
BALA
La venta de inmuebles gravada con el Impuesto General a las
Ventas no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la
parte correspondiente al valor del terreno.
C-61
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
ARTÍCULO 72º.- BENEFICIOS NO APLICABLES
No son de aplicación los beneficios y exoneraciones vigentes
referidos al Impuesto Selectivo al Consumo que afecta a los
bienes contenidos en el Apéndice III ni a los cigarrillos señalados
en el Apéndice IV.
Por la naturaleza de este tributo, los beneficios y exoneraciones
que se otorguen no incluirán al Impuesto Selectivo al Consumo.
ARTÍCULO 73º.- INAFECTACIONES, EXONERACIONES Y
DEMÁS BENEFICIOS TRIBUTARIOS VIGENTES RELATIVOS
A LOS IMPUESTOS GENERAL A LAS VENTAS Y SELECTIVO
AL CONSUMO
Además de las contenidas en el presente dispositivo, se mantienen
vigentes las inafectaciones, exoneraciones y demás beneficios del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
que se señalan a continuación:
Impuesto General a las Ventas:
a) Artículo 71 de la Ley N.º 23407, referido a las empresas
industriales ubicadas en la Zona de Frontera, conforme a lo
establecido en la Ley N.º 27062; así como el Artículo 114 de la
Ley N.º 26702, relativo a las entidades del Sistema Financiero
que se encuentran en liquidación; hasta el 31 de diciembre
del año 2000.
Segundo párrafo derogado por el artículo 2 del D. L. N.º 919 (06.06.01)
Impuesto Selectivo al Consumo:
b) La importación o venta de petróleo diesel a las empresas de
generación y a las empresas concesionarias de distribución
de electricidad, hasta el 31 de diciembre de 2009. En ambos
casos, tanto las empresas de generación como las empresas
concesionarias de distribución de electricidad deberán estar
autorizadas por decreto supremo.
Inciso sustituido por el Artículo 1 del Decreto Legislativo N.º 966
(24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
Artículo sustituido por el  Artículo Único de la Ley N.º 27216
(10.12.99)
ARTÍCULO 74º.- DOCUMENTOS CANCELATORIOS - TE-
SORO PUBLICO A FAVOR DE LOS MINUSVALIDOS Y DEL
CUERPO GENERAL DE BOMBEROS(*)
(*) Mediante literal b) de la Única Disposición Complementaria Dero-
gatoria de la Ley N.º 29973 (24.12.12) se derogó el artículo 74 en lo
que respecta a los “Documentos Cancelatorios - Tesoro Público” a
favor de los minusválidos.
ARTÍCULO 75º.- TRANSFERENCIA DE CRÉDITOS
Para efecto de este Impuesto, en el factoring el factor adquiere
créditos del cliente, asumiendo el riesgo crediticio del deudor de
dichos créditos; prestando, en algunos casos, servicios adicionales
a cambio de una retribución, los cuales se encuentran gravados
con el Impuesto. La transferencia de dichos créditos no constituye
venta de bienes ni prestación de servicios; siempre que el factor
esté facultado para actuar como tal, de acuerdo a lo dispuesto en
normas vigentes sobre la materia.
Cuando con ocasión de la transferencia de créditos, no se transfiera
el riesgo crediticio del deudor de dichos créditos, se considera
que el adquirente presta un servicio gravado con el Impuesto.
El servicio de crédito se configura a partir del momento en el
que se produzca la devolución del crédito al transferente o este
recomprara el mismo al adquirente. En estos casos, la base im-
ponible es la diferencia entre el valor de transferencia del crédito
y su valor nominal.
C-62
Informe Sunat
Informe N.º 256-2009-SUNAT/2B0000
1. En relación con el factoring con recurso:
a) En caso que el deudor entregue al transferente el dinero para
el pago de la deuda transferida y éste, a su vez, lo entregue al
adquirente del crédito, ello no dará lugar al nacimiento de la
obligación tributaria por el servicio de crédito a que se refiere
el segundo párrafo del artículo 75° de la Ley del IGV.
b) En caso que el transferente, ante el incumplimiento de pago por
parte del deudor, cancele la deuda al adquirente en virtud del riesgo
asumido, sí nacerá la obligación tributaria por el servicio de crédito
contemplado en el segundo párrafo del artículo 75° de la Ley del IGV.
En todos los casos, son ingresos del adquirente o del factor
gravados con el Impuesto, los intereses devengados a partir de
la transferencia del crédito que no hubieran sido facturados e
incluidos previamente en dicha transferencia.
Tratándose de los servicios adicionales, la base imponible está
constituida por el total de la retribución por dichos servicios;
salvo que el factor o adquirente no pueda discriminar la parte
correspondiente a la retribución por la prestación de los mismos,
en cuyo caso la base imponible será el monto total de la diferencia
entre el valor de transferencia del crédito y su valor nominal.
Artículo sustituido por el Artículo 22 de la Ley N.º 27039 (31.12.98).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5.-  El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo
del Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal correspondiente; salvo
los casos de la utilización de servicios en el país prestados por sujetos no
domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales el Impuesto a
pagar es el Impuesto Bruto.
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
se regirán por las siguientes normas:
(...)
16. TRANSFERENCIA DE CRÉDITOS
En la transferencia de créditos deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
a) La transferencia de créditos no constituye venta de bienes ni
prestación de servicios.
b) El transferente de los créditos deberá emitir un documento en
el cual conste el monto total del crédito transferido en la fecha
en que se produzca la transferencia de los referidos créditos.
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las opera-
ciones que originaron los créditos transferidos al adquirente o
factor.
Por excepción, el factor o adquirente serán contribuyentes
respecto de los intereses y demás ingresos que se devenguen
y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia,
siempre que no se encuentren incluidos en el monto total
consignado en el documento que sustente la transferencia
del crédito. Para tal efecto, se considera como fecha de
nacimiento de la obligación tributaria y de la obligación
de emitir el comprobante de pago respectivo, la fecha de
percepción de dichos intereses o ingresos. En este caso los
ingresos percibidos por el adquirente o factor constituyen
una retribución por la prestación de servicios al sujeto que
debe pagar dichos montos.
d) La adquisición de créditos efectuada asumiendo el riesgo de
los créditos transferidos, no implica que el factor o adquirente
efectúe una operación comprendida en el Artículo 1 del Decreto,
salvo en lo que corresponda a los servicios adicionales y a los
intereses o ingresos a que se refiere el segundo párrafo del inciso
anterior.
e) La adquisición de créditos efectuada sin asumir el riesgo de los
créditos transferidos, implica la prestación de un servicio por
parte del adquirente de los mismos.
Para este efecto, se considera que nace la obligación tributaria
en el momento en que se produce la devolución del crédito al
transferente o éste recompra el mismo al adquirente. En este
caso, el adquirente deberá emitir un comprobante de pago por
el servicio de crédito prestado al transferente, en la oportunidad
antes señalada.
f) Se considera como valor nominal del crédito transferido, el
monto total de dicho crédito incluyendo los intereses y demás
ingresos devengados a la fecha de la transferencia del crédito,
así como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a
la fecha de la citada transferencia pero que se consideren como
parte del monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido
el documento a que se refiere el inciso anterior.
Instituto Pacífico

g) Se considera como valor de la transferencia del crédito, a la
retribución que corresponda al transferente por la transferencia
del crédito.
En los casos que no pueda determinarse la parte de la retribución
que corresponde por los servicios adicionales, se entenderá que
ésta constituye el cien por ciento (100%) de la diferencia entre
el valor de transferencia del crédito y su valor nominal.
h) En el caso a que se refiere el segundo párrafo del literal anterior,
no será de aplicación lo dispuesto en el segundo párrafo del
Artículo 75 del Decreto.
Jurisprudencia
RTF N.º 01092-2-2008
(…), m. En cuanto al reparo por intereses de financiamiento no gravados
con el IGV, se dispone que corresponden al servicio de financiamiento
otorgado a los usuarios de sus tarjetas de créditos por realizar consumos,
siendo que dichos créditos posteriormente son transferidos a entidades
del sistema financiero, incluyendo los intereses que se devengarán al ven-
cimiento de las cuotas mensuales y se recibe un pago adelantado por ellos.
ARTÍCULO 76º.- DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS A TURIS-
TAS
Será objeto de devolución el Impuesto General a las Ventas que
grave la venta de bienes adquiridos por extranjeros no domicilia-
dos que ingresen al país en calidad de turistas, que sean llevados
al exterior al retorno a su país por vía aérea o marítima, siempre
que los traslade el propio turista.
Para efecto de esta devolución, se considerará como turista a los
extranjeros no domiciliados que se encuentran en territorio na-
cional por un período no menor a 2 días calendario ni mayor a 60
días calendario por cada ingreso al país, lo cual deberá acreditarse
con la tarjeta andina de migración y el pasaporte, salvoconducto
o documento de identidad que de conformidad con los tratados
internacionales celebrados por el Perú sea válido para ingresar al
país, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Segundo párrafo modificado por el artículo 2 de la Ley N.º 30641
(17.08.17), vigente desde el 01.09.17.
La devolución podrá efectuarse también a través de Entidades
Colaboradoras de la Administración Tributaria. Para ello el turista
solicitará a la entidad colaboradora el reembolso del IGV pagado
por sus compras de bienes, pudiendo la entidad colaboradora
cobrar, al turista, por la prestación de este servicio.
La entidad colaboradora solicitará a la Administración Tributaria, la
devolución del importe reembolsado a los turistas. El reglamento
podrá establecer los requisitos o condiciones que deberán cumplir
estas entidades.
La Administración Tributaria realizará el control de la salida del
país de los bienes adquiridos por los turistas en los puestos de
control habilitados en los terminales aéreos o marítimos señalados
en el reglamento.
La devolución se realizará respecto de las adquisiciones de bienes
que se efectúen en los establecimientos calificados por la SUNAT
como aquellos cuyas adquisiciones dan derecho a la devolución
del Impuesto General a las Ventas a los turistas, los cuales deberán
encontrarse en el régimen de buenos contribuyentes e inscribirse
en el registro que para tal efecto implemente la SUNAT. El referido
registro tendrá carácter constitutivo, debiendo cumplirse con las
condiciones y requisitos que señale el Reglamento para inscribirse
y mantenerse en el mismo.
Adicionalmente, se deberá cumplir con los siguientes requisitos:
a) Que el comprobante de pago que acredite la adquisición del
bien por parte del turista sea el que establezca el reglamento
y siempre que cumpla con los requisitos y características
que señalen las normas sobre comprobantes de pago y se
discrimine el Impuesto General a las Ventas.
b) Que el precio del bien, consignado en el comprobante de
pago que presente el turista al momento de salir del territorio
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
nacional, hubiera sido pagado con alguno de los medios de
pago que se señalen en el reglamento y no sea inferior al
monto mínimo que se establezca en el mismo.
c) Que el establecimiento que otorgue el comprobante de
pago que sustente la devolución se encuentre inscrito en el
registro que para tal efecto establezca la SUNAT.
d) Que la salida del país del extranjero no domiciliado que
califique como turista se efectúe a través de alguno de los
puntos de control obligatorio que establezca el reglamento.
El Reglamento establecerá los mecanismos para efectuar la de-
volución a que se refiere el presente artículo.
Artículo modificado por el Artículo 5 del Decreto Legislativo N.º 1116
(07.07.12), vigente desde el 01.08.12.
Artículo 11-A.- Definiciones
Para efecto del presente Capítulo se entenderá por:
a) Declaración: A la declaración de obligaciones tributarias que com-
prende la totalidad de la base imponible y del impuesto resultante.
b) Documento de identidad: Al pasaporte, salvoconducto o documento
de identidad que de conformidad con los tratados internacionales
celebrados por el Perú sea válido para ingresar al país.
c) Establecimiento autorizado: Al contribuyente que se encuentra inscrito
en el Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere el
artículo 11º-D del presente decreto supremo, el cual ha sido calificado
por la SUNAT como aquel que efectúa las ventas de bienes que dan
derecho a la devolución del IGV a favor de turistas prevista en el artículo
76° del Decreto.
d) Fecha de vencimiento especial: A la fecha de vencimiento que esta-
blezca la SUNAT aplicable a los sujetos incorporados al Régimen de
Buenos Contribuyentes, aprobado mediante Decreto Legislativo N.º
912 y normas complementarias y reglamentarias.
e) Persona autorizada: A la persona natural que en representación del
establecimiento autorizado firma las constancias “Tax Free”.
f ) Puesto de control habilitado: Al(a los) lugar(es) a cargo de la SUNAT
ubicado(s) en los terminales internacionales aéreos y marítimos donde
exista control migratorio, que se encuentre(n) señalado(s) en el Anexo
del presente decreto supremo y en donde se realizará el control de la
salida del país de los bienes adquiridos por los turistas y se solicitarán
las devoluciones a que se refiere el artículo 76° del Decreto.
El(los) lugar(es) indicado(s) en el párrafo anterior se ubicará(n) después
de la zona de control migratorio de salida del país.
g) Turista: A la persona natural extranjera no domiciliada que ingresa
al Perú con la calidad migratoria de turista a que se refiere el inciso
j) del artículo 11° de la Ley de Extranjería aprobada por el Decreto
Legislativo N.º 703 y normas modificatorias, que permanece en el
territorio nacional por un periodo no menor a cinco (5) días calendario
ni mayor a sesenta (60) días calendario, por cada ingreso al país.
Para tal efecto, se considera que la persona natural es:
1. Extranjera, cuando no posea la nacionalidad peruana.
No se considera extranjeros a los peruanos que gozan de doble
nacionalidad.
2. No domiciliada, cuando no es considerada como domiciliada
para efecto del Impuesto a la Renta.
Artículo 11-B.- Objeto
Lo dispuesto en el presente Capítulo tiene por objeto implementar la
devolución a que se refiere el artículo 76 del Decreto.
Artículo 11-C.- Ámbito de Aplicación
La devolución a que alude el artículo 76 del Decreto será de aplicación
respecto del IGV que gravó la venta de bienes adquiridos por turistas en
establecimientos autorizados.
Sólo darán derecho a la devolución las ventas gravadas con el IGV cuyo
nacimiento de la obligación tributaria se produzca a partir de la fecha en
que opere la inscripción del establecimiento autorizado en el Registro de
Establecimientos Autorizados a que se refiere el artículo 11-D.
Artículo 11-D.- Del Registro de Establecimientos Autorizados
1. El Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere el artículo
76 del Decreto tendrá carácter constitutivo y estará a cargo de la
SUNAT.
La SUNAT emitirá las normas necesarias para la implementación del
indicado registro, de conformidad con lo dispuesto en el quinto
párrafo del artículo 76 del Decreto.
2. Los contribuyentes solicitarán su inscripción en el Registro de Esta-
blecimientos Autorizados en la primera quincena de los meses de
noviembre y mayo de cada año.
3. Para solicitar la inscripción en el Registro de Establecimientos Autori-
zados se deberá cumplir con las siguientes condiciones y requisitos:
C-63
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
a) Ser generador de rentas de tercera categoría para efectos del
Impuesto a la Renta.
b) Encontrarse incorporado en el Régimen de Buenos Contribu-
yentes.
c) Vender bienes gravados con el IGV.
d) No tener la condición de domicilio fiscal no habido o no hallado
en el RUC.
e) Que su inscripción en el RUC no esté de baja o no se encuentre
con suspensión temporal de actividades.
f) Haber presentado oportunamente la declaración y efectuado el
pago del íntegro de las obligaciones tributarias vencidas durante
los últimos seis (6) meses anteriores a la fecha de presentación
de la solicitud. Para tal efecto, se entiende que se ha cumplido
oportunamente con presentar la declaración y realizar el pago
correspondiente, si éstos se han efectuado de acuerdo a las
formas, condiciones y lugares establecidos por la SUNAT.
g) No contar con resoluciones de cierre temporal o comiso durante
los últimos seis (6) meses anteriores a la fecha de presentación
de la solicitud.
Para efecto de lo dispuesto en el presente literal, no se consi-
derarán las resoluciones antes indicadas si hasta la fecha de
presentación de la solicitud:
i. Existe resolución declarando la procedencia del reclamo o
apelación.
ii. Hubieran sido dejadas sin efecto en su integridad mediante
resolución expedida de acuerdo al procedimiento legal
correspondiente.
h) No haber sido excluido del Registro de Establecimientos Auto-
rizados durante los últimos seis (6) meses anteriores a la fecha
de presentación de la solicitud.
La inscripción en el Registro de Establecimientos Autorizados
operará a partir de la fecha que se señale en el acto administra-
tivo respectivo.
4. Para mantenerse en el Registro de Establecimientos Autorizados, a
partir de la fecha en que opere la inscripción, se deberá:
a) Cumplir con las condiciones y requisitos indicados en los literales
a) al c) del numeral 3 del presente artículo.
b) No tener la condición de domicilio fiscal no habido en el RUC.
c) Ser un contribuyente cuya inscripción en el RUC no esté de baja.
d) Presentar oportunamente la declaración y efectuar el pago del
íntegro de las obligaciones tributarias.
No se considerará incumplido lo indicado en el párrafo anterior:
d.1) Cuando se presente la declaración y, de ser el caso, se can-
celen los tributos y multas de un solo período o ejercicio
hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las
obligaciones mensuales.
d.2) Cuando se otorgue aplazamiento y/o fraccionamiento de
carácter general respecto de los tributos y multas de un solo
período o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento
especial de las obligaciones mensuales.
d.3) Cuando se otorgue el aplazamiento y/o fraccionamiento de
carácter particular, de los tributos de cuenta propia y multas
de un solo período o ejercicio, hasta la siguiente fecha de
vencimiento especial de las obligaciones mensuales. Para tal
efecto, podrá acogerse a aplazamiento y/o fraccionamiento
la deuda cuyo vencimiento se hubiera producido en el
mes anterior a la fecha de presentación de la solicitud de
aplazamiento y/o fraccionamiento.
Para la aplicación del presente literal, se deberá tener en cuenta
que:
i. Se entiende que no se ha cumplido con presentar la de-
claración y/o realizar el pago correspondiente, si éstos se
efectuaron sin considerar las formas, condiciones y lugares
establecidos por SUNAT.
ii. Sólo se permite que ocurra una excepción a la condición
prevista en el presente literal, con intervalos de seis (6)
meses, contados desde el mes siguiente a aquél en el que
se dio la excepción.
e) No ser notificado con una o más resoluciones de cierre temporal
o comiso.
f) No haber realizado operaciones no reales a que se refiere el
artículo 44 del Decreto que consten en un acto firme o en un
acto administrativo que hubiera agotado la vía administrativa.
El incumplimiento de las condiciones y requisitos señalados
en el párrafo anterior dará lugar a la exclusión del Registro de
Establecimientos Autorizados. La exclusión operará a partir de
la fecha que se señale en el acto administrativo respectivo.
Artículo 11-E.- De los Establecimientos Autorizados
Los establecimientos autorizados deberán:
a) Solicitar al adquirente la exhibición de la Tarjeta Andina de Migración
(TAM) y del documento de identidad, a efecto de constatar si éste no
excede el tiempo de permanencia máxima en el país a que alude el
inciso g) del artículo 11-A, en cuyo caso emitirán además de la factura
respectiva la constancia denominada “Tax Free”.
C-64
b) Publicitar en un lugar visible del local respectivo las leyendas “TAX
FREE Shopping” y “Establecimiento Libre de Impuestos”.
c) Remitir a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que ésta señale,
la información que ésta requiera para efectos de la aplicación de lo
dispuesto en el presente capítulo.
d) Anotar en forma separada en el Registro de Ventas las facturas que
emitan por las ventas que dan derecho a la devolución.
Artículo 11-F.- De la Constancia “TAX FREE”
1. Los establecimientos autorizados emitirán una constancia “Tax Free”
por cada factura que emitan.
2. En la constancia “Tax Free” se deberá consignar la siguiente informa-
ción:
a) Del establecimiento autorizado:
a.1) Número de RUC.
a.2) Denominación o razón social.
a.3) Número de inscripción en el Registro de Establecimientos
Autorizados.
b) Del turista:
b.1) Nombres y apellidos completos, tal como aparece en su
documento de identidad.
b.2) Nacionalidad.
b.3) Número de la TAM y del documento de identidad.
b.4) Fecha de ingreso al país.
c) De la tarjeta de débito o crédito válida a nivel internacional
que utilice el turista para el pago por la adquisición del(de los)
bien(es):
c.1) Número de la tarjeta de débito o crédito.
c.2) Banco emisor de la tarjeta de débito o crédito.
d) Número de la factura y fecha de emisión.
e) Descripción detallada del(de los) bien(es) vendido(s).
f) Precio unitario del(de los) bien(es) vendido(s).
g) Valor de venta del(de los) bien(es) vendido(s).
h) Monto discriminado del IGV que grava la venta.
i) Importe total de la venta.
j) Firma del representante legal o de la persona autorizada. La
persona autorizada sólo podrá firmar las constancias “Tax Free”
en tanto cumpla con los requisitos y condiciones que establezca
la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia.
3. Las constancias “Tax Free” deberán ser emitidas de acuerdo a la forma
y condiciones que establezca la SUNAT.
Artículo 11-G.- Requisitos para que proceda la devolución
Para efecto de la devolución del IGV a que se refiere el artículo 76 del
Decreto deberán cumplirse los siguientes requisitos:
a) Que la adquisición de los bienes se haya efectuado en un estable-
cimiento autorizado durante los sesenta (60) días calendario de la
permanencia del turista en el territorio nacional.
b) Que la adquisición de los bienes esté sustentada con la(s) factura(s)
emitida(s) de acuerdo a las normas sobre la materia. En este caso no
será requisito mínimo del comprobante de pago el número de RUC
del adquirente.
La(s) factura(s) que sustenten la adquisición de los bienes por los que
se solicita la devolución no podrá(n) incluir operaciones distintas a
éstas.
Al momento de solicitar la devolución en el puesto de control habilita-
do, se deberá presentar copia de la(s) factura(s) antes mencionada(s).
c) Que el precio de venta de cada bien por el que se solicita la devolución
no sea inferior a S/. 50.00 (Cincuenta y 00/100 nuevos soles) y que el
monto mínimo del IGV cuya devolución se solicita sea S/. 100.00 (Cien
y 00/100 nuevos soles).
d) Que el pago por la adquisición de los bienes hubiera sido efectuado
utilizando una tarjeta de débito o crédito válida internacionalmente
cuyo titular sea el turista.
e) Que la solicitud de devolución se presente hasta el plazo máximo de
permanencia del turista a que se refiere el literal g) del artículo 11-A.
f ) Exhibir los bienes adquiridos al momento de solicitar la devolución
en el puesto de control habilitado.
g) Presentar la(s) constancia(s) “Tax Free” debidamente emitida(s) por un
establecimiento autorizado respecto de los bienes por cuya adquisi-
ción se solicita la devolución.
h) Exhibir la tarjeta de débito o crédito válida internacionalmente cuyo
titular sea el turista, en la que se realizará, de corresponder, el abono
de la devolución. El número de dicha tarjeta de débito o crédito
deberá consignarse en la solicitud de devolución, salvo que exista
un dispositivo electrónico que permita registrar esa información al
momento en que se presenta la solicitud.
i) Indicar una dirección de correo electrónico válida. La dirección de
correo electrónico deberá continuar siendo válida hasta la notificación
del acto administrativo que resuelve la solicitud.
Artículo 11-H.- De la Solicitud de Devolución
1. La devolución sólo puede ser solicitada por el turista a quien se hubiera
emitido el comprobante de pago que sustenta la adquisición de los
bienes y la constancia “Tax Free”.
Instituto Pacífico

2. La solicitud será presentada en la forma y condiciones que establezca
la SUNAT, pudiendo inclusive establecerse la utilización de medios
informáticos.
3. El turista presentará la solicitud de devolución del IGV que haya gra-
vado la adquisición de los bienes, a la salida del país, en el puesto de
control habilitado por la SUNAT, para lo cual se verificará que cumpla
con:
a) Exhibir, presentar o brindar lo requerido en el artículo 11-G.
b) Los demás requisitos previstos en el artículo 11-G que puedan
constatarse con la información que contengan los documentos
que exhiba o presente, sin perjuicio de la verificación posterior
de la veracidad de tal información.
Una vez verificado en el puesto de control habilitado el cumplimiento
de lo indicado en el párrafo anterior, se entregará al turista una cons-
tancia que acredite la presentación de la solicitud de devolución.
Tratándose de la información prevista en el literal i) del artículo 11-G, la
entrega de la referida constancia se efectúa dejando a salvo la posibi-
lidad de dar por no presentada la solicitud de devolución cuando no
pueda realizarse la notificación del acto administrativo que la resuelve,
debido a que la dirección de correo electrónico indicada por el turista
sea inválida.
4. La solicitud de devolución se resolverá dentro del plazo de sesenta
(60) días hábiles de emitida la constancia señalada en el numeral 3
del presente artículo.
El acto administrativo que resuelve la referida solicitud será notificado
de acuerdo a lo establecido en el inciso b) del artículo 104 del Código
Tributario.
Artículo 11-I.- Realización de la Devolución
En caso la solicitud de devolución sea aprobada, el monto a devolver se
abonará a la tarjeta de débito o crédito del turista cuyo número haya sido
consignado en su solicitud o registrado por el dispositivo electrónico a
que se refiere el literal h) del artículo 11-G, a partir del día hábil siguiente
a la fecha del depósito del documento que aprueba la devolución en la
dirección electrónica respectiva.
Mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT señalará la fecha
en la cual será posible realizar el abono de la devolución en la tarjeta de
débito del turista.
ARTÍCULO 77º.- SIMULACIÓN DE HECHOS PARA GOZAR
DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS
La simulación de existencia de hechos que permita gozar de los
beneficios y exoneraciones establecidos en la presente norma,
constituirá delito de defraudación tributaria.
Artículo sustituido por el Artículo 15 del Decreto Legislativo N.º 950
(03.02.04), vigente a partir del 01.03.04.
ARTÍCULO 78º.- RÉGIMEN DE RECUPERACIÓN ANTICI-
PADA
Créase el Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto Ge-
neral a las Ventas pagado en las importaciones y/o adquisiciones
locales de bienes de capital realizadas por personas naturales o
jurídicas que se dediquen en el país a actividades productivas
de bienes y servicios destinados a exportación o cuya venta se
encuentre gravada con el Impuesto General a las Ventas.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Econo-
mía y Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT, se establecerá
los plazos, montos, cobertura de los bienes y servicios, procedi-
mientos a seguir y vigencia del Régimen.
Los contribuyentes que gocen indebidamente del Régimen,
serán pasibles de una multa aplicable sobre el monto indebi-
damente obtenido, sin perjuicio de la responsabilidad penal a
que hubiere lugar. Por Decreto Supremo se establecerá la multa
correspondiente.
Párrafo incluido por el Decreto Legislativo N.º 886, (10.11.96).
Jurisprudencia
RTF N.º 06917-5-2017
Se confirma la Resolución de Intendencia, toda vez que se aprecia de autos,
que con la presentación de la solicitud de devolución por Recuperación
Anticipada del Impuesto General a las Ventas de noviembre de 2009,
presentada mediante Formulario 4949, resuelta por la administración,
siendo reclamada y resuelta mediante la Resolución de Intendencia, que
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
no fue materia de impugnación, culmino el procedimiento de devolución
iniciado por la recurrente por los periodos anteriores a diciembre de 2009,
agotándose la posibilidad de la recurrente de presentar una nueva solicitud
por Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas, de los
periodos noviembre 2009 y periodos anteriores al mismo; en consecuencia,
la solicitud presentada por la recurrente respecto al periodo diciembre de
2009, el 10 de mayo de 2010, incluía montos correspondientes al periodos
anteriores, esto es noviembre de 2009, y al ser declarado improcedente
la solicitud presentada en dicho extremo, se encuentra arreglada a ley.
RTF N.º 09111-10-2017
Correspondía que la recurrente por los meses de agosto y setiembre de
2008, siguiera el procedimiento establecido en el numeral 6.2 del artículo
6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, para que
determinara el porcentaje aplicable sobre las adquisiciones destinadas a
operaciones gravadas y no gravadas, a fin de determinar el crédito fiscal
a aplicar; en consecuencia de conformidad con el artículo 78 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, solo correspondía que la recurrente
solicitara la Recuperación Anticipada del Impuesto General a las ventas
pagado en los meses de Julio a setiembre de 2008, respecto a la parte
de las adquisiciones que fueron destinadas a operaciones gravadas con
el anotado impuesto, en ese sentido, se procede a confirmar la apelada
en este extremo.
Informe Sunat
Informe N.º 129-2010-SUNAT/2B0000
En cuanto a la recuperación anticipada del IGV, si la inversión a efectuarse
no supera los US$ 5´000,000 (Cinco Millones de Dólares Americanos) y el
inversionista no ha iniciado su actividad productiva, resulta de aplicación
el Régimen de Recuperación Anticipada contenido en el TUO de la Ley
del IGV.
Este Régimen consiste en la devolución, mediante Notas de Crédito Nego-
ciables, del crédito fiscal por las importaciones y/o adquisiciones de bienes
de capital para la producción de bienes y servicios destinados a la expor-
tación o gravados con el impuesto, siempre y cuando se cumpla con los
requisitos y condiciones contenidos en el Decreto Supremo N.º 046-96-EF.
Informe N.º 050-2010-SUNAT/2B0000
De conformidad con la opinión técnica emitida por el Ministerio de
Economía y Finanzas, en el caso de los beneficiarios del Régimen de Recu-
peración Anticipada del IGV regulado en la Ley N.º 27360, lo dispuesto por
la Primera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo
N.º 973 -la cual permite a los contribuyentes que hubieran suscrito un
Contrato de Inversión con el Estado el seguir gozando de la recuperación
anticipada del IGV conforme al marco normativo vigente a la fecha de
suscripción- está referido a la presentación del programa de inversión
ante el Ministerio de Agricultura.
En ese sentido, los beneficiarios de la Ley N.º 27360 que al 1.7.2007 hubieran
presentado su programa de inversión ante el Ministerio de Agricultura
seguirán gozando del Régimen de Recuperación Anticipada del IGV
conforme a lo dispuesto en dicha Ley.
Informe N.º 251-2008-SUNAT/2B0000
En caso el contribuyente hubiera declarado correctamente su obligación
tributaria con ocasión de la presentación de la declaración jurada pago,
considerando correctamente el crédito fiscal correspondiente al IGV e IPM,
la obtención de una mayor devolución por el Régimen de Recuperación
Anticipada del IGV no habría configurado la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 178° del TUO del Código Tributario.
Carta Sunat
Carta N.º 050-2010-SUNAT/200000
(…) que la prestación de servicios y los contratos de construcción, con-
tratados antes de la suscripción del Contrato de Inversión pero prestados
y facturados en fecha posterior, estarán comprendidos en el Régimen
Especial de Recuperación Anticipada del IGV siempre que a partir de la
suscripción del Contrato de Inversión se produzca el nacimiento de la
obligación tributaria del IGV de dichas operaciones, (…).
Oficio Sunat
Oficio N.º 090-99-KC0000
Respecto del beneficio de Recuperación Anticipada del IGV, establecido
por el Decreto Legislativo N.º 885 y su norma reglamentaria, no existe
disposición que establezca que por el hecho de adquirir bienes que no
sean nuevos, se pierda el beneficio respecto de los bienes que siendo
nuevos reúnan las demás condiciones exigidas por las normas.
Oficio N.º 090-99-KC0000
No procederá la aplicación del Régimen de Recuperación Anticipada en
caso que el contribuyente hubiera iniciado su actividad productiva, o si,
por ejemplo, las operaciones que efectuará se encuentran exoneradas
del IGV, salvo que resulte de aplicación la renuncia a la exoneración, de
acuerdo con las normas pertinentes.
C-65
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
ARTÍCULO 79º.- VIGENCIA
El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a partir del día
siguiente de su publicación en el Diario Oficial “El Peruano”, salvo
lo dispuesto en el Título II del presente dispositivo, el cual entrará
en vigencia cuando se apruebe el Reglamento correspondiente
y/o el Decreto Supremo que apruebe los Nuevos Apéndices III
TÍTULO IV
DEL IMPUESTO ESPECIAL A LAS VENTAS
Título derogado tácitamente por el artículo 1º del Decreto Legislativo N.º 918 (26.04.01), vigente a partir del 01.05.01
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS, TRANSITORIAS
Y FINALES
Primera.- Manténgase en suspenso la suscripción así como todo
trámite destinado a la aprobación de convenios de estabilidad en
el goce de beneficios tributarios a que se refiere el Artículo 131
de la Ley N.º 23407.
Segunda.- Precísase que en los contratos de servicios, incluyendo
el arrendamiento y subarrendamiento de bienes inmuebles,
y en los contratos de construcción vigentes al 1 de enero de
1991, el usuario o quien encargue la construcción está obligado
a aceptar el traslado del Impuesto aplicable por efecto de los
cambios introducidos por el Decreto Legislativo N.º 621 y el
Decreto Legislativo N.º 666.
Tercera.- Derogada por el Artículo 1 del Decreto Legislativo
N.º 883 (09.11.96).
Cuarta.- La obligación tributaria y la inafectación a que se refiere
el Artículo 21 de la Ley N.º 26361 - Ley sobre Bolsa de Productos,
está referida al Impuesto General a las Ventas.
Quinta.- Precísase que las operaciones de factoring tienen el
carácter de prestación de servicios financieros a cambio de las
cuales el factor recibe una comisión y la transferencia en propiedad
de facturas. La citada transferencia y correspondiente cesión de
créditos, no constituye venta de bienes ni prestación de servicios.
Sexta.- Precísase que lo dispuesto en el Artículo 33, con excepción
del segundo párrafo del numeral 1, es de carácter interpretativo y
aplicable únicamente para efecto del beneficio establecido en el
Capítulo IX del Decreto. También tiene carácter interpretativo lo dis-
puesto en el inciso ll) del Artículo 2 y en el Artículo 46 del Decreto.
Sétima.- Precísase que hasta la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N.º 775 los servicios de mudanza y mensajería interna-
cional estuvieron exonerados del Impuesto General a las Ventas. En
consecuencia, a partir de dicha fecha, los mismos se encuentran
gravados con el referido impuesto.
Octava.- Precísase que se mantiene vigente el beneficio relativo
al Impuesto General a las Ventas establecido en el Decreto Le-
gislativo N.º 704.
El Decreto Legislativo N.º 704, fue derogado por el Artículo 10 del
Decreto Legislativo N.º 842 (30.08.96).
Novena.- Derógase el Artículo 24 del Decreto Legislativo N.º 299.
Décima.- Los sujetos que a partir de la fecha de la entrada en vi-
gencia del presente dispositivo resulten gravados con el Impuesto
General a las Ventas, sólo podrán deducir como crédito fiscal el
Impuesto correspondiente a sus adquisiciones de bienes, servicios
y contratos de construcción efectuados a partir de dicha fecha.
Décimo Primera.- Para la determinación del crédito fiscal, los
sujetos que realicen operaciones no gravadas y que por aplicación
del presente dispositivo resulten gravadas, deberán considerar
que inician actividades a partir del mes de entrada en vigencia
del presente dispositivo, e incluirán en el cálculo del porcentaje
establecido en el numeral 6 del Artículo 6 del Decreto Supremo
N.º 29-94-EF, sólo las operaciones que se realicen a partir de dicho mes.
Décimo Segunda.- Son de aplicación a los Impuestos General a
las Ventas y Selectivo al Consumo, las disposiciones contenidas
C-66
y/o IV. Asimismo, el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los
juegos de azar y apuestas regirá a partir de la vigencia del Decreto
Supremo que apruebe las tasas y/o montos fijos correspondientes.
En tanto no se aprueben los citados dispositivos, se mantienen
plenamente vigentes las normas contenidas en el Título II del
Decreto Legislativo N.º 775 y modificatorias.
en el Decreto Supremo N.º 29-94-EF, Reglamento del Decreto
Legislativo N.º 775, las cuales mantendrán su vigencia hasta la
aprobación del Reglamento del presente dispositivo, en lo que
resulten aplicables.
Décimo Tercera.- Mediante Decreto Supremo se dictarán las
normas reglamentarias para la aplicación del Artículo 49 del
presente dispositivo.
Décimo Cuarta.- Los Gobiernos Locales y el Ministerio de
Industria, Turismo, Integración y Negociaciones Comerciales
Internacionales estarán obligados a entregar mensualmente a la
SUNAT la información detallada correspondiente a los ingresos
de las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de
juegos de azar y apuestas, así como el número de máquinas tra-
gamonedas y otros aparatos electrónicos que entreguen premios
canjeables por dinero.
Décimo Quinta.- NATURALEZA DE LA TRANSFERENCIA EN DOMINIO
FIDUCIARIO
Precísase que la transferencia en dominio fiduciario de bienes
muebles y la primera transferencia en dominio fiduciario de in-
muebles, de ser el caso, que efectúa el fideicomitente a favor del
fiduciario para la constitución de un fideicomiso de titulización,
así como la devolución que realice el fiduciario al fideicomitente
del remanente del patrimonio fideicometido extinguido; no
constituyen venta de bienes ni prestación de servicios, para efecto
de este Impuesto.
Igualmente, no es venta de bienes ni prestación de servicios, el
acto por el cual el fiduciario constituye un patrimonio fideico-
metido.
Asimismo, precísase que en el fideicomiso de titulización, el fidu-
ciario presta servicios financieros al fideicomitente, a cambio de
los cuales percibe una retribución y el dominio fiduciario sobre
cualquier tipo de bienes.
Primera Disposición Final de la Ley N.º 27039 (31.12.98)
Décimo Sexta.- OPERACIONES DE FACTORING
Precísase que cuando la Quinta Disposición Complementaria y
Transitoria del presente dispositivo hace mención a la transfe-
rencia de facturas, se refiere al crédito representado por dicho
documento u otros que las normas sobre la materia permitan.
Segunda Disposición Final de la Ley N.º 27039 (31.12.98).
Décimo Sétima.- NORMAS INTERPRETATIVAS
Las sustituciones dispuestas en el inciso m) del Artículo 2, el se-
gundo párrafo del Artículo 5 y el segundo párrafo del Artículo 35
del presente dispositivo, tienen carácter interpretativo.
Tercera Disposición Final de la Ley N.º 27039 (31.12.98) y Artículo 2 de
la Ley N.º 27064 (10.02.99).
Décimo Octava.- BENEFICIO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
Hasta el 31 de diciembre de 1999 se mantiene vigente el régimen
dispuesto en el Capítulo XI del presente dispositivo y normas
modificatorias.
Segundo párrafo de la Tercera Disposición Complementaria de la Ley
N.º 27037 (30.12.98)
Instituto Pacífico
 A ctualidad T ributaria

APÉNDICE I
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

A) Venta en el país o importación de los bienes siguientes: Partidas

Productos
Arancelarias
Partidas
Productos 0713.20.10.00/ Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
Arancelarias
0713.20.90.00
0101.10.10.00/ Caballos, asnos, mulos y burdéganos, vivos y animales vivos de las 0713.31.10.00/ Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judías) secos desvainados,
0104.20.90.00 especies bovina, porcina, ovina o caprina. 0713.39.90.00 aunque estén mondados o partidos.
Incluido de conformidad con lo establecido en el artículo 0713.40.10.00/ Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o
1° del Decreto Supremo N.º 043-2005-EF, publicado el
0713.40.90.00 partidos.
14.04.05, vigente desde el 15.04.05
0713.50.10.00/ Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso
0102.10.00.00 Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preñez
0713.50.90.00 mondadas o partidas.
certificada.
Incluido de conformidad con lo establecido en el artículo 1° del 0713.90.10.00/ Las demás legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o
Decreto Supremo N.º 024-2004-EF, publicado el 05.02.04, vigente 0713.90.90.00 partidas.
desde el 06.02.04. 0714.10.00.00/ Raíces de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas,
0102.90.90.00 Sólo vacunos para reproducción 0714.90.00.00 batatas (camote) y raíces y tubérculos similares ricos en fécula
Incluido de conformidad con lo establecido en el artículo 1° del o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en “pellets”;
Decreto Supremo N.º 024-2004-EF, publicado el 05.02.04, vigente médula de sagú.
desde el 06.02.04. 0801.11.00.00/ Cocos, nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil).
0106.00.90.00/ Camélidos Sudamericanos. 0801.32.00.00
01.06.00.90.90 0803.00.11.00/ Bananas o plátanos, frescos o secos.
0106.19.00.00 Solo: Cuyes o cobayos o conejillos de indias vivos 0803.00.20.00
Incluido de conformidad con lo establecido en el artículo 1 del 0804.10.00.00/ Dátiles, higos, piñas (ananás), palta (aguacate), guayaba, mangos,
Decreto Supremo N° 401-2019-EF (29.12.19), vigente a partir 0804.50.20.00 y mangostanes, frescos o secos.
del 01.01.2020
0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.
0301.10.00.00/ Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáti 0805.20.10.00/ Mandarinas, clementinas, wilkings e híbridos similares de agrios,
0307.99.90.90 cos, excepto pescados destinados al procesamiento de harina y 0805.20.90.00 frescos o secos.
aceite de pescado.
0805.30.10.00/ Limones y lima agria, frescos o secos.
0401.20.00.00 Sólo: leche cruda entera. 0805.30.20.00
0511.10.00.00 Semen de bovino. 0805.40.00.00/ Pomelos, toronjas y demás agrios, frescos o secos.
0511.99.10.00 Cochinilla. 0805.90.00.00
0601.10.00.00 Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberosos, turiones y 0806.10.00.00 Uvas.
rizomas en reposo vegetativo. 0807.11.00.00/ Melones, sandías y papayas, frescos.
0602.10.00.90 Los demás esquejes sin enraizar e injertos. 0807.20.00.00
0701.10.00.00/ Papas frescas o refrigeradas. 0808.10.00.00/ Manzanas, peras y membrillos, frescos.
0701.90.00.00 0808.20.20.00

0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados. 0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas,
0809.40.00.00 melocotones o duraznos (incluidos los griñones y nectarinas),
0703.10.00.00/ Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas, frescos ciruelas y endrinos, frescos.
0703.90.00.00 o refrigerados.
0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.
0704.10.00.00/ Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles
0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
0704.90.00.00 similares del género brassica, frescos o refrigerados.
0810.30.00.00 Grosellas, incluido el casís, frescas.
0705.11.00.00/ Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia), frescas
0705.29.00.00 o refrigeradas. 0810.40.00.00/ Arándanos rojos, mirtilos y demás frutas u otros frutos, frescos.
0810.90.90.00
0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos,
0706.90.00.00 rábanos y raíces comestibles similares, frescos o refrigerados. 0901.11.00.00 Café crudo o verde.
0902.10.00.00/ Té
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0902.40.00.00
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0910.10.00.00 Jengibre o kión.
0708.20.00.00 Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos 0910.10.30.00 Cúrcuma o palillo.
o refrigerados.
1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra.
0708.90.00.00 Las demás legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas.
1002.00.10.00 Centeno para la siembra.
0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
1003.00.10.00 Cebada para la siembra.
0709.20.00.00 Espárragos frescos o refrigerados.
1004.00.10.00 Avena para la siembra.
0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas.
1005.10.00.00 Maíz para la siembra.
0709.40.00.00 Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado. 1006.10.10.00 Arroz con cáscara para la siembra.
0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas. 1006.10.90.00 Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás.
0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas. 1007.00.10.00 Sorgo para la siembra.
0709.60.00.00 Pimientos del género “Capsicum” o del género “Pimienta”, frescos 1008.20.10.00 Mijo para la siembra.
o refrigerados.
1008.90.10.10 Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.
0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o
1201.00.10.00/ Las demás semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra.
refrigeradas.
1209.99.90.00
0709.90.10.00/ Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre), frescas o 1211.90.20.00 Piretro o Barbasco.
0709.90.90.00 refrigeradas.
1211.90.30.00 Orégano.
0713.10.10.00/ Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o
0713.10.90.20 partidas. 1212.10.00.00 Algarrobas y sus semillas.

A c tua lida d E mpr esari al C-67

L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Partidas
Productos
Arancelarias
1213.00.00.00/ Raíces de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.
1214.90.00.00
1404.10.10.00 Achiote.
1404.10.30.00 Tara.
1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo.
2401.10.00.00/ Tabaco en rama o sin elaborar.
2401.20.20.00
2510.10.00.00 Fosfatos de calcio naturales, fosfatos aluminocalcicos naturales y
cretas fosfatadas, sin moler.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1° del
Decreto Supremo N.º 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente
desde el 20.07.07.
2834.21.00.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrícola.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1°
del Decreto Supremo N.º 106-2007-EF, publicado el 19.07.07
vigente desde el 20.07.07.
3101.00.00.00 Sólo: guano de aves marinas (Guano de las Islas)
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1° del
Decreto Supremo N.º 086-2005-EF, publicado el 14.07.05 vigente
desde el 15.07.05.
3101.00.90.00 Los demás: Abonos de origen animal o vegetal, incluso
mezclados entre sí o tratados químicamente; abonos
procedentes de la mezcla o del tratamiento químico de
productos de origen animal o vegetal.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo
1° del Decreto Supremo N.º 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.
3102.10.00.10 Úrea para uso agrícola.
Incluido de conformidad con lo establecido en el artículo 1°
del Decreto Supremo N.º 024-2004-EF, publicado el 05.02.04,
vigente desde el 06.02.04.
3102.21.00.00 Sulfato de amonio.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1° del
Decreto Supremo N.º 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente
desde el 20.07.07.
3103.10.00.00 Superfosfatos.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1° del
Decreto Supremo N.º 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente
desde el 20.07.07.
3104.20.10.00 Cloruro de potasio con un contenido de potasio, superior o igual
a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado en oxido de
potasio (calidad fertilizante).
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1° del
Decreto Supremo N.º 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente
desde el 20.07.07.
3104.30.00.00 Sulfato de potasio para uso agrícola
Incluido de conformidad con lo establecido en el artículo
1° del Decreto Supremo N.º 024-2004-EF, publicado el
05.02.04, vigente desde el 06.02.04.
3104.90.10.00 Sulfato de magnesio y potasio.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1° del
Decreto Supremo N.º 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente
desde el 20.07.07.
3105.20.00.00 Abonos minerales o químicos con los tres elementos ferti-
lizantes: nitrógeno, fósforo y potasio.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1° del
Decreto Supremo N.º 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente
desde el 20.07.07.
3105.30.00.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico)
Incluido de conformidad con lo establecido en el artículo
1° del Decreto Supremo N.º 024-2004-EF, publicado el
05.02.04, vigente desde el 06.02.04.
3105.40.00.00 Dihidrogenoortofosfato de amonio (fosfato monoamonico),
incluso mezclado con el hidrogenoortofosfato de diamonio
(fosfato diamonico).
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1° del
Decreto Supremo N.º 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente
desde el 20.07.07.
C-68
Partidas
Productos
Arancelarias
3105.51.00.00 Sólo: abonos que contengan nitrato de amonio y fosfatos para
uso agrícola.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1° del
Decreto Supremo N.º 070-2009-EF, publicado el 26.03.09, vigente
desde el 27.03.09.
4903.00.00.00 Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear,
para niños.
Modificada la descripción de bienes de la presente partida
arancelaria, mediante artículo 12° del Decreto Supremo N.º
130-2005-EF, publicado el 07.10.05, vigente desde el 01.11.05.
5101.11.00.00/ Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios
5104.00.00.00 e hilachas.
5201.00.00.10/ Sólo: algodón en rama sin desmotar
5201.00.00.90
5302.10.00.00/ Cáñamo, yute, abacá y otras fibras textiles en rama o trabajadas,
5305.99.00.00 pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo.
7108.12.00.00 Oro para uso no monetario en bruto.
8702.10.10.00 Sólo vehículos automóviles para transporte de personas de un
8702.90.91.10 máximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso oficial de
las Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representaciones
y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente acre-
ditadas ante el Gobierno del Perú, importados al amparo de la Ley
N.º 26983 y normas reglamentarias.
Incluido mediante artículo 3° del Decreto Supremo N.º 142-
2007-EF, publicado el 15.09.07, vigente desde el 15.09.07.
8703.10.00.00/ Sólo: un vehículo automóvil usado importado conforme a lo
8703.90.00.90 dispuesto por la Ley N.º 28091 y su reglamento.
Modificado mediante artículo 4° del Decreto Supremo N.º
010-2006-RE, publicado el 04.04.06, vigente desde el 05.04.06.
8703.10.00.00/ Sólo: vehículos automóviles para transporte de personas, impor-
8703.90.00.90 tados al amparo de la Ley N.º 26983 y normas reglamentarias.
8704.21.10.10 Sólo camionetas pick-up ensambladas: Diesel y gasolinera, de peso
8704.31.10.10 total con carga máxima inferior o igual a 4,537 t, para uso oficial
de las Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representacio-
nes y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente
acreditadas ante el Gobierno del Perú, importados al amparo de
la Ley N.º 26983 y normas reglamentarias.
Incluido mediante artículo 3° del Decreto Supremo N.º 142-2007-
EF, publicado el 15.09.07, vigente desde el 15.09.07.
B) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades
Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados exclusiva-
mente a vivienda y que cuenten con la presentación de la soli-
citud de Licencia de Construcción admitida por la Municipali-
dad correspondiente, de conformidad a lo señalado por la Ley
N.º 27157 y su reglamento.
Informe Sunat
Informe N.º 052-2019-SUNAT/7T0000
Dado que el cuy vivo y el cuy para reproducción, así como la carne de
cuy fresco, refrigerado o congelado no están incluidos en la relación de
bienes exonerados del Apéndice I del TUO de la Ley del IGV, la venta en
el país de dichos bienes se encuentra gravada con el IGV.
Informe N.º 026-2015-SUNAT/5D0000
Tratándose de la exoneración del IGV en la primera venta de inmuebles
efectuada por el constructor de los mismos, prevista en el literal b) del
Apéndice I de la Ley del IGV, a efectos de establecer si el valor de venta
del inmueble supera o no las 35 UIT debe considerarse el valor del terreno
como parte de dicho valor.
La importación de bienes culturales integrantes del Patrimonio
Cultural de la Nación que cuenten con la certificación corres-
pondiente expedida por el Instituto Nacional de Cultura - INC.
La importación de obras de arte originales y únicas creadas
por artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior.
Sustituido por el artículo 7° del Decreto Legislativo N.º 980, pu-
blicado el 15.03.07.
Instituto Pacífico

APÉNDICE II
SERVICIOS EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. Numeral derogado por la única Disposición Complementaria De-
rogatoria de la Ley N.º 30050, publicado el 26.06.13.
2. Servicio de transporte público de pasajeros dentro del país,
excepto el transporte público ferroviario de pasajeros y el
transporte aéreo.
Se incluye dentro de la exoneración al transporte público de
pasajeros dentro del país al servicio del Sistema Eléctrico de
Transporte Masivo de Lima y Callao.
Numeral modificado por el artículo 1° del Decreto Supremo
N.º 180-2007-EF, publicado el 22.11.07, vigente desde el 23.11.07.
Casación
Casación N.º 2648-2008-
La Administración Tributaria considera comprendido dentro de la exo-
neración establecida en el Apéndice II de la Ley del IGV, al servicio de
transporte regular de personas de ámbito nacional, regional y provincial
así como el servicio especial de personas en cuya subclasificación se ubica
entre otros, el servicio de taxi, siempre que el transportista se encuentre
autorizado para ello bajo los lineamientos previstos en el Reglamento
Nacional de Transporte, de lo contrario la prestación del mismo estará
gravada con el impuesto.
Informes Sunat
Informe N.º 199-2009-SUNAT/2B0000
Los servicios de recaudación y cobro de pasajes que sean prestados al
transportista, no se encuentran comprendidos en la exoneración del
IGV contenida en el numeral 2 del Apéndice II del TUO de la Ley del IGV.
Informe N.º 094-2010-SUNAT/2B0000
El servicio de taxi, a que se refiere el numeral 3.63.6 del artículo 3° del Regla-
mento Nacional de Administración de Transporte, se encuentra exonerado
del IGV, de conformidad con el numeral 2 del Apéndice II de la Ley del IGV.
3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el país
hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el
país.
Numeral modificado por el artículo 2º del Decreto Legislativo
N.º 1125 (23.07.12). Vigente a partir del 01.08.12.
4. Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de mú-
sica clásica, ópera, opereta, ballet, circo y folclore nacional,
calificados como espectáculos públicos culturales por la
Dirección General de Industrias Culturales y Artes del Mi-
nisterio de Cultura.
Numeral sustituido por el artículo 1º del Decreto Supremo N.º
082-2015- EF (10.04.15).
Jurisprudencia
RTF N.º 09197-4-2017
Se indica que si bien el numeral 3 del Apéndice II de la Ley del Impuesto Ge-
neral a las Ventas, dispone exonerar del Impuesto General a las Ventas a los
servicios de transporte de carga que se realicen desde el país hacia el exte-
rior y en viceversa, así como los servicios complementarios necesarios para
llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en la zona primaria
de aduanas, agregando que los servicios complementarios eran la tracción
de carga desde y hacia áreas de almacenamiento, ello no implica que el
servicio complementario del transporte de carga internacional realizado
en la zona primaria de Aduanas (tal como el que prestaba la recurrente)
tenga la misma naturaleza que el servicio que complementa, como aduce
la Administración, toda vez que dicha norma solo tenía como fin considerar
como servicios exonerados del Impuesto general a las Ventas, los servicios
que formaban parte de la cadena operativa del servicio de transporte de
carga internacional, entre los que se incluían los complementarios a esta,
no cambiando su naturaleza; del mismo modo dicha disposición no puede
ser usado como sustento para calificar una operación como servicio de
transporte de carga internacional, cuando el objeto es exonerar de un
impuesto distinto al que es materia de devolución.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los
comedores populares y comedores de universidades públicas.
Numeral sustituido por el artículo 2° del Decreto Supremo N.º
074-2001-EF, publicado el 26.04.01 vigente desde el 27.04.01.
Oficio
Oficio N.º 175-97-I2.0000
En cuanto a lo propiamente referido al expendio de comidas y/o bebidas
en establecimientos como restaurantes y discotecas, las normas que regu-
laron y regulan el IGV las consideran como prestación de servicios; tan es
así que a partir del Decreto Legislativo N.º 656 hasta la actual Ley del IGV,
se consideran como exonerados los servicios de expendio de comidas y
bebidas prestados en los comedores populares y comedores universitarios .
6. Numeral derogado por el artículo 2° de la Ley N.º 29546 publicada
el 29.06.10.
7. Numeral derogado por la única Disposición Complementaria
Derogatoria de la Ley N.º 30050, publicado el 26.06.13.
8. Párrafo derogado por la Única Disposición Complementaria de la
Ley N.º 29772 publicada el 27.07.11, vigente desde el 28.07.11.
Las pólizas de seguro del Programa de Seguro de Crédito para
la Pequeña Empresa a que se refiere el artículo 1° del Decreto
Legislativo N.º 879.
Numeral sustituido por el Decreto Supremo N.º 013-2000-EF
publicado el 27.02.2000 vigente adesde el 01.03.00.
9. La construcción y reparación de las Unidades de las Fuerzas
Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de
Guerra del Perú que efectúen los Servicios Industriales de la
Marina.
Numeral incluido por el artículo 1° del Decreto Supremo N.º 107-
97-EF, publicado el 12.08.97.
Oficio
Oficio N.º 042-2009-SUNAT/200000
Conforme a lo señalado en el numeral 9 del Apéndice II del TUO de la
Ley del IGV, están exonerados del IGV la construcción y reparación de las
Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la
Marina de Guerra del Perú que efectúen los Servicios Industriales de la
Marina (SIMA).
10. Numeral derogado por el artículo 2° de la Ley N.º 28057 publicada
el 08.08.03, vigente desde 09.08.03.
11. Los intereses que se perciban, con ocasión del cobro de la
cartera de créditos transferidos por Empresas de Operaciones
Múltiples del Sistema Financiero a que se refiere el literal A del
Artículo 16 de la Ley N.º 26702, a las Sociedades Titulizadoras, a
los Patrimonios de Propósito Exclusivo o a los Fondos de Inver-
sión, a que se refiere el Decreto Legislativo N.º 861 y el Decreto
Legislativo N.º 862, según corresponda, y que integran el activo
de la referida sociedad o de los mencionados patrimonios.
Numeral modificado por el artículo 1 del Decreto Supremo
N.º 387-2017-EF (28-12-17), vigente a partir del 29 -12-17.
12. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las
operaciones de crédito que realice con entidades bancarias
y financieras que se encuentren bajo la supervisión de la
Superintendencia de Banca y Seguros.
Numeral incluido por el artículo 2° del Decreto Supremo N.º 023-
99-EF, publicado el 19.02.99.
13. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las opera-
ciones de crédito que realice el Banco de Materiales.
Numeral sustituido por el artículo 2° del Decreto Supremo N.º
023-99-EF, (19.02.99).
C-69
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

14. Los servicios postales destinados a completar el servicio
postal originado en el exterior, únicamente respecto a la
compensación abonada por las administraciones postales
del exterior a la administración postal del Estado Peruano,
prestados según las normas de la Unión Postal Universal.
Numeral 14 del Apéndice II del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
incluido por el Decreto Supremo N.º 080-2000-EF, publicado el
26.07.00 vigente desde el (26.07.00).
15. Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras
Hipotecarias, domiciliadas o no en el país, por concepto de
ganancias de capital, derivadas de las operaciones de com-
praventa de letras de cambio, pagarés, facturas comerciales
y demás papeles comerciales, así como por concepto de
comisiones e intereses derivados de las operaciones propias
de estas empresas.
Numeral 15 del Apéndice II del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
incluido por el artículo 1° del Decreto Supremo N.º 032-2007-EF,
publicado el 22 .03.07.

NUEVO APÉNDICE III

BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Subpartidas Montos en
Productos
Nacionales Soles
2701.11.00.00 (1) Antracitas para uso energético 51,72 por tonelada
2701.12.00.00-
Hulla bituminosa para uso energético y las demás hullas 55,19 por tonelada
2701.19.00.00 (1)
2710.12.13.10
2710.12.19.00
Gasolina para motores con un número de Octano Research (RON) inferior a 84 1,27 por galón (**)
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.12.13.21
2710.12.19.00 Gasolina para motores con 7,8% en volumen de alcohol carburante, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a
1,22 por galón (**)
2710.12.20.00 84, pero inferior a 90
2710.20.00.90
2710.12.13.29
2710.12.19.00
Las demás gasolinas para motores, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a 84, pero inferior a 90 1,27 por galón (**)
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.12.13.31
2710.12.19.00 Gasolina para motores con 7,8% en volumen de alcohol carburante, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a
1,16 por galón (**)
2710.12.20.00 90, pero inferior a 95.
2710.20.00.90
2710.12.13.39
2710.12.19.00
Las demás gasolinas para motores, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a 90, pero inferior a 95 1,21 por galón (**)
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.12.13.41
2710.12.19.00 Gasolina para motores con 7,8% en volumen de alcohol carburante, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a
1,13 por galón (**)
2710.12.20.00 95, pero inferior a 97
2710.20.00.90
2710.12.13.49
2710.12.19.00
Las demás gasolinas para motores, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a 95, pero inferior a 97 1,17 por galón (**)
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.12.13.51
2710.12.19.00
Gasolina para motores con 7,8% en volumen de alcohol carburante, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a 97 1,13 por galón (*)
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.12.13.59
2710.12.19.00
Las demás gasolinas para motores, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a 97 1,17 por galón (**)
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.19.21.11/
Gasoils – (gasóleo) 1,58 por galón (**)
2710.19.21.99
Residual 6, excepto la venta en el país o la importación para Comercializadores de combustibles para embarcaciones que cuenten
2710.19.22.10 0,92 por galón (**)
con la constancia de registro vigente emitida por la Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas.
2710.19.22.90 Los demás fueloils (fuel) 1,00 por galón (**)
2710.20.00.11 Diesel B2, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm 1,70 por galón (**)
2710.20.0012/
Diesel B5 y Diesel B20, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm 1,49 por galón (**)
2710.20.00.13
2710.20.00.19 Las demás mezclas de Diesel 2 con Biodiésel B 100 1,70 por galón (**)

(1) Partidas incluidas mediante el Artículo 2 del Decreto Supremo N.º 111-2016-EF (05.05.16), vigente a partir del 06.05.16.
(*) Modificado por el artículo 1 del Decreto Supremo N.º 316-2014-EF (21.11.14), vigente a partir del 01.01.15.
(**) Montos en soles modificados por el Artículo 1 del Decreto Supremo N.º 094-2018-EF (09.05.18), vigente a partir del 10.05.18.

C-70 Instituto Pacífico

 A ctualidad T ributaria

NUEVO APÉNDICE IV
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
A. PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA AL VALOR
- Productos afectos a la tasa del 0%
Partidas Arancelarias Productos
8703.10.00.00 / Solo: un vehículo automóvil usado, importado conforme a lo dispuesto por la Ley N.º 28091 y su reglamento.
8703.90.00.90 Modificado mediante artículo 5° del Decreto Supremo N.º 010-2006-RE (04.04.06), vigente desde el 05.04.06.
8702.10.10.00 /
8702.90.99.90
8703.10.00.00 /
Vehículos usados que hayan sido reacondicionados o reparados en los CETICOS.
8703.90.00.90
8704.21.00.10 /
8704.31.00.10
Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados para el transporte colectivo de personas, con una capacidad proyectada en fábrica
8702.10.10.00/ de hasta 24 asientos, incluido el del conductor.
8702.90.99.90 De conformidad con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N.º 075-2000-EF publicado el 22.07.00 vigente
desde 22.07.00.
Sólo: vehículos automóviles para transporte de personas de un máximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso oficial de las
8702.10.10.00 / Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente acreditadas
8702.90.91.10 ante el Gobierno del Perú, importados al amparo de la Ley N.º 26983 y normas reglamentarias.
Partidas incluidas por el artículo 4º del D.S. N.º 142-2007-EF (15.09.07).
8703.10.00.00 / Sólo: vehículos automóviles para transporte de personas, importados al amparo de la Ley N.º 26983 y normas reglamentarias.
8703.90.00.90 Partidas incluidas por el artículo 4º del D.S. N.º 142-2007-EF (15.09.07).
Solo camionetas pick up ensambladas: Diésel y gasolinera, de peso total con carga máxima inferior o igual a 4,537 t, para uso oficial
8704.21.10.10 / de las Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente
8704.31.10.10 acreditadas ante el Gobierno del Perú, importados al amparo de la Ley N.º 26983 y normas reglamentarias.
Partidas incluidas por el artículo 4º del D.S. N.º 142-2007-EF (15.09.07).
Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados concebidos principalmente para el transporte de personas: que exclusivamente
8703.10.00.00 utilizan gasolina y gas, diésel y/o semidiésel y gas, como combustible.
Partida incluida por numeral 1.1 del artículo 1° del D.S. N.º 181-2019-EF (15-06-19), vigente a partir del 16-06-19.
Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados concebidos principalmente para el transporte de personas que exclusivamente
8703.21.00.10/ utilizan gasolina y gas, diésel y/o semidiésel y gas.
8703.33.90.90
Partidas incluidas por el artículo 1° del D.S. N.º 181-2019-EF (15-06-19), vigente a partir del 16-06-19.

- -Productos afectos a la tasa del 5% Partidas

Partidas
Productos
Arancelarias
Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados concebidos
8703.10.00.00 principalmente para el transporte de personas, que exclusiva-
mente utilizan gasolina, de cilindrada inferior o igual a 1.400 cm3
Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados concebidos
8703.21.00.10/
principalmente para el transporte de personas, que exclusiva-
8703.22.90.90
mente utilizan gasolina, de cilindrada inferior o igual a 1.400 cm3
Sólo: Motocicletas y velocípedos nuevos, que exclusivamente
8711.10.00.00 utilizan gasolina; excepto aquellos con adaptaciones especiales
para discapacitados.
Sólo: Motocicletas y velocípedos nuevos, que exclusivamente
8711.20.00.00 utilizan gasolina; excepto aquellos con adaptaciones especiales
para discapacitados, de cilindrada inferior o igual a 125 cm3
Productos Incluidos en el numeral 1.8 del artículo 1° del Decreto Supremo
N.º 181-2019-EF (15-06-19), vigente desde el 16.07.19.
- Productos afectos a la tasa del 7,5%
Partidas
Productos
Arancelarias
Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados concebidos
principalmente para el transporte de personas, que exclusiva-
8703.10.00.00
mente utilizan gasolina, de cilindrada superior a 1.400 cm3 pero
inferior o igual a 1.500 cm3
Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados concebidos
8703.22.10.00/ principalmente para el transporte de personas, que exclusiva-
8703.22.90.90 mente utilizan gasolina, de cilindrada superior a 1.400 cm3 pero
inferior o igual a 1.500 cm3
Productos
Arancelarias
Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados concebidos
8703.23.10.00/
principalmente para el transporte de personas, que exclusiva-
8703.24.90.90
mente utilizan gasolina.
Sólo: Motocicletas y velocípedos nuevos, que exclusivamente
8711.20.00.00/
utilizan gasolina; excepto aquellos con adaptaciones especiales
8711.50.00.00
para discapacitados, de cilindrada superior a 125 cm3
Productos modificados por el numeral 1.6 del artículo 1° del Decreto Su-
premos N.º 181-2019-EF (15-06-19), vigente desde el 16.06.19.
- Productos afectos a la tasa del 12%
Partidas
Productos
Arancelarias
Agua, incluida el agua mineral y la gaseada, con adición de azúcar
2202.10.00.00 u otro edulcorante o aromatizada, excepto con un contenido de
azúcares totales superior a 0,5 g/100 ml.
Cerveza sin alcohol, excepto con un contenido de azúcares totales
2202.91.00.00
superior a 0,5 g/100 ml.
Las demás bebidas no alcohólicas, excepto con un contenido de
azúcares totales superior a 0,5 g/100 ml.
Quedan exceptuadas aquellas bebidas que cuenten con registro
sanitario o autorización excepcional de productos farmacéuticos
2202.99.00.00 expedidos de la Dirección General de Medicamentos, Insumos y
Drogas del Ministerio de Salud (DIGEMID) y las bebidas que cuen-
ten con registro sanitario expedido por la Dirección General de
Salud Ambiental e Inocuidad Alimentaria del Ministerio de Salud
(DIGESA), clasificadas en la categoría de los alimentos destinados
a regímenes especiales

Productos incluidos por el numeral 1.7 del artículo 1° del Decreto Supremo Productos Incluidos por el numeral 1.5 del artículo 1° del Decreto Supremo
N.º 181-2019-EF (15-06-19), vigente desde el 16.07.19. N.º 181-2019-EF (15-06-19), vigente desde el 16.07.19.

- Productos afectos a la tasa del 10%

- Productos afectos a la tasa del 17%
Partidas Partidas
Productos Productos
Arancelarias Arancelarias
Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados concebidos Agua, incluida el agua mineral y la gaseada, con adición de azúcar
8703.10.00.00 principalmente para el transporte de personas, que exclusivamen- 2202.10.00.00 u otro edulcorante o aromatizada, con un contenido de azúcares
te utilizan gasolina, de cilindrada superior a 1.500 cm3 totales superior a 0,5 g/100 ml pero inferior a 6 g/100 ml.

A c tua lida d E mpr esari al C-71

L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

Partidas Partidas
Productos Productos
Arancelarias Arancelarias
Cerveza sin alcohol, con un contenido de azúcares totales superior 8706.00.10.00/
2202.91.00.00 Chasis usados de vehículos automóviles, equipados con su motor
a 0,5 g/100 ml pero inferior a 6 g/100 ml. 8706.00.99.00
Las demás bebidas no alcohólicas, con un contenido de azúcares 8707.10.00.00/
Carrocerías usadas de vehículos automóviles, incluidas las cabinas
totales superior a 0,5 g/100 ml pero inferior a 6 g/100 ml. 8707.90.90.00
Quedan exceptuadas aquellas bebidas que cuenten con registro 8711.10.00.00/ Sólo: Motocicletas y velocípedos usados, que exclusivamente
sanitario o autorización excepcional de productos farmacéuticos 8711.50.00.00 utilizan gasolina, diésel y/o semidiésel.
2202.99.00.00 expedidos de la Dirección General de Medicamentos, Insumos y Sólo: vehículos automóviles usados ensamblados concebidos
Drogas del Ministerio de Salud (DIGEMID) y las bebidas que cuen- principalmente para el transporte de personas: que exclusivamente
ten con registro sanitario expedido por la Dirección General de utilizan gas, gasolina y gas, diésel y/o semidiésel y gas, como
8703.10.00.00
Salud Ambiental e Inocuidad Alimentaria del Ministerio de Salud combustible; híbridos (con motor de émbolo y motor eléctrico);
(DIGESA), clasificadas en la categoría de los alimentos destinados eléctricos (con motor eléctrico) y los demás diferentes a motor de
a regímenes especiales. émbolo y motor eléctrico.(**)
Sólo: vehículos automóviles usados ensamblados concebidos
Productos modificados por el numeral 1.3 del artículo 1° del Decreto Su- 8703.21.00.10/
principalmente para el transporte de personas que exclusivamente
premos N.º 181-2019-EF (15-06-19), vigente desde el 16.06.19. 8703.33.90.90
utilizan gas, gasolina y gas, diésel y/o semidiésel y gas.(**)
8703.40.10.00/ Sólo: vehículos automóviles usados ensamblados concebidos
- Productos afectos a la tasa del 20% 8703.80.90.90 principalmente para el transporte de personas. (**)
8703.90.00.10/ Sólo: vehículos automóviles usados ensamblados concebidos
Partidas
Productos 8703.90.00.90 principalmente para el transporte de personas. (**)
Arancelarias
Sólo: Motocicletas y velocípedos usados: que exclusivamente
2207.10.00.00 (*) Alcohol etílico sin desnaturalizar.
utilizan gas, gasolina y gas, diésel y/o semidiésel y gas, como
2207.20.00.10/ (*) Alcohol etílico y aguardiente desnaturalizados, de cualquier 8711.10.00.00/
combustible; híbridos (con motor de émbolo y motor eléctrico);
graduación. 8711.90.00.00
2207.20.00.90 eléctricos (con motor eléctrico) y los demás diferentes a motor de
Alcohol etílico sin desnaturalizar con grado alcohólico volu- émbolo y motor eléctrico. (**)
2208.90.10.00 (*)
métrico inferior al 80% vol.
(*) Tasa del Impuesto modificado por el numeral 3.1 del artículo 3 del
Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados concebidos
Decreto Supremo N.º 095-2018-EF (09.05.18), vigente desde el 10.05.18.
8703.10.00.00 (**) principalmente para el transporte de personas, que exclusi-
vamente utilizan diésel y/o semidiésel. (**) Productos incluidos por el numeral 1.9 del artículo 1° del D.S. N.º 181-
2019-EF (15-06-19), vigente desde el 16.06.19.
8703.31.10.00/ (**) Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados concebidos
principalmente para el transporte de personas, que exclusi-
8703.33.90.90 vamente utilizan diésel y/o semidiésel. - Productos afectos a la tasa del 50%
8711.10.00.00/ (**) Sólo: Motocicletas y velocípedos nuevos, que exclusivamente Partidas
Productos
utilizan diésel y/o semidiesel; excepto aquellos con adapta- Arancelarias
8711.50.00.00 ciones especiales para discapacitados. 2402.10.00.00 Cigarros y cigarritos que contengan tabaco. (*)
(*) De conformidad con la modificación dispuesta en el artículo 1° del De- Los demás cigarros, cigarritos de tabaco o de sucedáneos del
2402.90.00.00
tabaco. (*)
creto Supremo N.º 092-2013-EF (14.05.13), vigente a partir del 15.05.13.
2403.10.00.00/ Los demás tabacos y sucedáneos del tabaco, elaborados; tabaco
(**) Productos incorporados por el Artículo 2 del Decreto Supremo 2403.91.00.00 “homogenizado” o “reconstituido”. (*)
N.º 095-2018-EF (09.05.18), vigente desde el 10.05.18. Sólo: Tabaco o tabaco reconstituido elaborado para ser colocado
2403.99.00.00 en la boca (para mantenerse, masticarse, sorber o ingerir) o para
- Producto afecto a la tasa del 25% ser aspirado por la nariz (**)
(*) Incluido por el artículo 1° del Decreto Supremo N.º 128-2001-EF
Partidas
Productos (30.06.01), modificado por el Decreto Supremo N.º 178-2004-EF (07.12.04),
Arancelarias vigente desde 08.12.04.
Agua, incluida el agua mineral y la gaseada, con adición de azúcar u
2202.10.00.00 otro edulcorante o aromatizada, con contenido de azúcares totales (**) Producto incluido por el artículo 1° del D.S. N.º 181-2019-EF (15-06-19),
igual o superior a 6 g/100ml. vigente adesde el 16.06.19.
Cerveza sin alcohol, con contenido de azúcares totales igual o
2202.91.00.00 - Juegos de azar y apuestas
superior a 6 g/100ml.
Las demás bebidas no alcohólicas, con contenido de azúcares a) Loterías, bingos, rifas y sorteos................. 10%
totales igual o superior a 6 g/100ml.
b) Literal eliminado en aplicación de la Cuarta Disposición
Quedan exceptuadas aquellas bebidas que cuenten con registro Complementaria y Final de la Ley N.º 27153 (09.07.99),
sanitario o autorización excepcional de productos farmacéuticos
vigente desde el 10.07.99.
2202.99.00.00 expedidos de la Dirección General de Medicamentos, Insumos y
Drogas del Ministerio de Salud (DIGEMID) y las bebidas que cuen- c) Eventos hípicos .........................................2%
ten con registro sanitario expedido por la Dirección General de
Salud Ambiental e Inocuidad Alimentaria del Ministerio de Salud B. Productos afectos a la aplicación del monto fijo
(DIGESA), clasificadas en la categoría de los alimentos destinados
a regímenes especiales. Partidas
Productos Nuevos Soles
Arancelarias
Productos modificados por el numeral 1.4 del artículo 1° del Decreto Su-
1,50 por litro
premos N.º 181-2019-EF (15-06-19), vigente desde el 16.06.19.
De conformidad con la inclusión
2208.20.21.00 Pisco dispuesta por el artículo 1° del
- Productos afectos a la tasa del 40%(*) Decreto Supremo N.º 104-2004-
EF (24.07.04), vigente desde el
Partidas
Productos 25.07.04.
Arancelarias
S/ 0,27 por cigarrillo
8701.20.00.00 Tractores usados de carretera para semirremolques
8702.10.10.00/ Sólo: vehículos automóviles usados ensamblados para el transporte 2402.20.10.00/ Cigarrillos de tabaco negro Monto fijo modificado por el Ar-
8702.90.90.90 colectivo de personas 2402.20.20.00 y Cigarrillos de tabaco rubio tículo 1 del Decreto Supremo N.º
092-2018-EF (09.05.18), vigente
Sólo: vehículos automóviles usados ensamblados concebidos desde el 10.05.18.
8703.10.00.00 principalmente para el transporte de personas, que exclusivamente 2203.00.00.00 Cervezas. 2,25 por litro(*)
utilizan gasolina, diésel y/o semidiésel
Sólo: Tabaco o tabaco re-
Sólo: vehículos automóviles usados ensamblados concebidos constituido, concebido
8703.21.00.10/ 2403.99.00.00 0,27 por unidad (*)
principalmente para el transporte de personas, que exclusivamente para ser inhalado por calen-
8703.33.90.90
utilizan gasolina, diésel y/o semidiésel tamiento sin combustión.
8704.21.10.10/ Vehículos automóviles usados concebidos para el transporte de (*) Productos incluidos por el numeral 1.12 del artículo 1° del D.S.
8704.90.99.00 mercancías
N.º 181-2019-EF (15-06-19), vigente desde el 16.06.19.

C-72 Instituto Pacífico

 A ctualidad T ributaria

JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS

a) Máquinas tragamonedas b) Juegos de casino

Ingreso neto mensual Monto fijo Ingreso neto promedio

Monto fijo
Hasta 1 UIT 1,5% UIT mensual
Más de 1 UIT y hasta 3 UIT 7,5% UIT Hasta 4 UIT 12% UIT
Más de 3 UIT 27% UIT Más de 4 UIT y hasta 10 UIT 32% UIT
Más de 10 UIT 72% UIT

Literal modificado por el artículo 5 del Decreto Legislativo

N.º1419 (13.09.18), vigente desde el 01.01.19

C. PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA DE PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO

* Bien excluido de conformidad con la modificación dispuesta en el artículo 2º del D.S. N.º 092-2013-EF (14.05.13), vigente desde el 15.05.13.

D. PRODUCTOS SUJETOS ALTERNATIVAMENTE AL LITERAL A DEL NUEVO APÉNDICE IV DEL SISTEMA ESPECÍFICO (MONTO
FIJO), O AL LITERAL C DEL NUEVO APÉNDICE IV DEL SISTEMA AL VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO:
El impuesto a pagar será el mayor valor que resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo, según co-
rresponda, de acuerdo a la siguiente tabla:
BIENES SISTEMAS
Literal C del Nuevo
Literal B del Nuevo Literal A del Nuevo
Partidas Apéndice IV – Al Valor
Productos Grado Alcohólico Apéndice IV – Específico Apéndice IV – Al Valor
Arancelarias según Precio de Venta
(Monto Fijo) (Tasa)
al Público (Tasa)
2203.00.00.00(*)
2204.10.00.00/ 0° hasta 6° (**) S/ 1,25 por litro 20%(**) -.-
2204.29.90.00
2205.10.00.00/ Más de 6º hasta 12º S/ 2,50 por litro 25% -.-
2205.90.00.00 Líquidos
2206.00.00.00 alcohólicos
2208.20.22.00/ Más de 12º hasta 20º S/ 2,70 por litro 30% -.-
2208.70.90.00
2208.90.20.00/ Más de 20º S/ 3,40 por litro 40% -.-
2208.90.90.00

Tabla del Literal D del Nuevo Apéndice IV modificada por el Artículo 1 del Decreto Supremo N.º 093-2018-EF (09.05.18), vigente a partir del 10.05.18.
(*) Partida Arancelaria excluida, por el numeral 1.10 del Artículo 1° del Decreto Supremo N.º 181-2019-EF (15-06-19), vigente a partir del 16-06-19.
(**) Modificado, por el numeral 1.11 del Artículo 1° del Decreto Supremo N.º 181-2019-EF (15-06-19), vigente desde el 16-06-19.

El mayor valor que resulte producto de la comparación señalada

implicará que los bienes antes descritos se encuentren en el Lite-
ral A, B o C del Nuevo Apéndice IV, según corresponda, a los cuales
les será de aplicación las reglas establecidas para cada literal.
Artículo modificado por el artículo 2º del D.S. N.º 167-2013 (02.07.13),
vigente desde el 03.07.13.
por la Administración, donde se corrobora que no habría sustento en las
rectificatorias ni coincidían con sus registros contables, por lo que dichas
declaraciones no surtieron efecto; sin embargo, al haber transcurrido el plazo
d e45 días hábiles establecidos por el artículo 88 del código tributario, para
emitirse pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos en las
declaraciones juradas rectificatorias presentadas por el recurrente, corres-
ponde revocar la apelada y dejar sin efecto las órdenes de pago impugnada.

Concordancia Reglamentaria
Artículo 15.- A efecto de la comparación prevista en el Literal D del Nuevo
Apéndice IV del Decreto, tratándose de la importación de los bienes
contenidos en la tabla del referido Literal, el monto fijo en moneda
nacional consignado en dicha tabla, deberá convertirse a dólares de
los Estados Unidos de América utilizando el tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras de Fondos de Pensiones en la fecha de nacimiento de
la obligación tributaria.
En los días que no se publique el tipo de cambio referido se
utilizará el último publicado.
Jurisprudencia
RTF N.º 01899-2-2017
Que habiéndose girado los valores conforme al numeral del artículo 78 del
Código Tributario, y posteriormente la recurrente modifico sus declaracio-
nes juradas originales correspondientes al Impuesto Selectivo al Consumo
_ Apéndice IV –Literal B Cigarros de enero a diciembre 2014, mediante
declaraciones rectificatorias por Formulario PDT 615, en las que consignó
como deudas los importes S/ 0.00, esto es, menores obligaciones tributa-
rias respecto a las originales, las cuales podían ser materia de verificación
Informe Sunat
Informe N.º 057-2018-SUNAT/7T0000
1. En las operaciones de importación y venta interna de los vehículos
automóviles nuevos indicados en el Literal A del Nuevo Apéndice IV de
la Ley del IGV e ISC, son sujetos del ISC en calidad de contribuyentes:
a. Las personas naturales o jurídicas que importen directamente
dichos bienes, o a cuyo nombre se realice la importación.
b. El importador en las ventas que realice en el país de los bienes
gravados.
c. Las empresas vinculadas económicamente al importador, de
acuerdo con los supuestos previstos en el inciso b) del artículo
54° de la Ley del IGV e ISC y el numeral 2 del artículo 12° de su
reglamento, en las ventas que realicen en el país de los bienes
gravados, salvo que los precios de venta del importador a la
empresa vinculada no sean menores a los consignados en los
comprobantes de pago emitidos a otras empresas no vinculadas
y que el monto de las ventas al vinculado no sobrepase al 50%
del total de las ventas en el ejercicio.
2. En el comprobante de pago emitido por la venta interna de los
vehículos automóviles nuevos indicados en el Literal A del Nuevo
Apéndice IV de la Ley del IGV e ISC, gravada con el ISC:
a. Se deberá consignar el monto del ISC de forma separada, si la
venta se realiza a favor de otros contribuyentes del impuesto.

A c tua lida d E mpr esari al C-73

L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
b. Se podrá consignar el precio o valor global, sin discriminar el ISC,
si la venta se realiza a favor de sujetos que no son contribuyentes
del ISC.
3. El ISC pagado en la importación de vehículos automóviles nuevos,
incluidos en el precitado Literal A del Apéndice IV de la Ley del IGV
e ISC, es deducible contra el ISC que grave la venta interna de dicho
bien realizada por el importador de los mismos. A su vez, el ISC que
gravó la venta interna de tales bienes realizada por el importador a
empresas con las que guarda vinculación económica es deducible
contra el ISC que grave la venta interna de dichos bienes que efec-
APÉNDICE V(*)
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
Apéndice V derogado por la Única Disposición Complementaria Derogatoria de la Ley N.º 30641 (17.08.17), vigente a partir del 01.09.17.
Ley que promueve la reactivación de la economía
Ley N.º 30296 (31.12.14)
CAPÍTULO
RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS PARA PROMOVER LA
ADQUISICIÓN DE BIENES DE CAPITAL
ARTÍCULO 2º.- OBJETO
Establécese, de manera excepcional y temporal, un Régimen
Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las
Ventas, a fi n de fomentar la adquisición, renovación o reposición
de bienes de capital.
ARTÍCULO 3º.- DEL RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERA-
CIÓN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
El régimen consiste en la devolución del crédito fiscal generado
en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de
capital nuevos, efectuadas por contribuyentes que realicen activi-
dades productivas de bienes y servicios gravadas con el Impuesto
General a las Ventas o exportaciones, que se encuentren inscritos
como microempresas en el REMYPE, de conformidad con la Ley
de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa.
C-74
túen estas últimas. En ambos supuestos, para la deducción del ISC es
necesario cumplir con los requisitos sustanciales y formales previstos
en los artículos 18° y 19° de la referida ley.
4. La venta interna de los vehículos automóviles nuevos incluidos en
el Literal A del Nuevo Apéndice IV de la Ley de IGV e ISC, realizada al
consumidor final por un concesionario, que no tiene la condición de
importador ni de empresa vinculada económicamente a este, no se
encuentra gravada con el ISC.
El crédito fiscal objeto del régimen a que se refiere el párrafo
anterior será aquel que no hubiese sido agotado como mínimo
en un periodo de tres (3) meses consecutivos siguientes a la
fecha de anotación en el registro de compras.
Para el goce del presente régimen los contribuyentes deberán
cumplir con los requisitos que establezca el reglamento, los cua-
les deberán tomar en cuenta, entre otros, un periodo mínimo de
permanencia en el Registro Único de Contribuyentes, así como
el cumplimiento de obligaciones tributarias.
ARTÍCULO 4º.- MONTOS DEVUELTOS INDEBIDA-
MENTE
Los contribuyentes que gocen indebidamente del régimen,
deberán restituir el monto devuelto, en la forma que se esta-
blezca en el reglamento, siendo de aplicación la Tasa de Interés
Moratorio y el procedimiento a que se refiere el artículo 33º del
Código Tributario, a partir de la fecha en que se puso a disposi-
ción del solicitante la devolución efectuada; sin perjuicio de la
aplicación de las sanciones correspondientes establecidas en el
Código Tributario.
Instituto Pacífico

Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo
Decreto Supremo N.º 29-94-EF (29.03.94)
TÍTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPITULO I
NORMAS GENERALES
ARTÍCULO 1º.- Para los fines del presente Reglamento se
entenderá por:
a) Decreto: El Decreto Legislativo N.º 821 y normas modificatorias.
b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal.
c) Impuesto Selectivo: El Impuesto Selectivo al Consumo.
Cuando se haga referencia a un artículo, sin mencionar el dispositivo
al cual corresponde, se entenderá referido al presente Reglamento.
CAPITULO II
DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL
IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
ARTÍCULO 2º.- Para la determinación del ámbito de aplica-
ción del Impuesto, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:
a) La venta en el país de bienes muebles ubicados en el
territorio nacional, que se realice en cualquiera de las
etapas del ciclo de producción y distribución, sean éstos
nuevos o usados, independientemente del lugar en que
se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago.
Jurisprudencia
RTF N.º 07899-8-2017
Se dejan sin efecto dichos valores, toda vez que el reparo a la base impo-
nible del Impuesto General a las Ventas por el período agosto de 2004
por una operación de venta interna de concentrados de zinc, mediante la
emisión del documento denominado Holding Certificate, no se encuentra
arreglado a ley.
RTF N.º 10917-8-2016
Al haberse verificado que el reparo por ventas de bienes muebles gra-
vadas con Impuesto General a las Ventas no se encuentra debidamente
fundamentado, pues no está acreditado en autos que dichas transferencias
(ventas de envases y frascos de vidrio) realizadas con sujetos no domici-
liados se hubieran efectuado en territorio nacional y, por ende, que se
encontraban gravadas con el referido tributo.
Informe Sunat
Informe N.º 155 -2009-SUNAT/2B0000
1. Toda vez que la elaboración y la entrega de los bienes se realiza en el
Perú, la operación de venta se encuentra gravada con el IGV, (…).
Carta Sunat
Carta N.º 58-2011-SUNAT/2B000 (10-05-11)
La SUNAT indica que para efecto de determinar si una operación califica
como una venta de bienes muebles en el país gravada con el IGV, debe
verificarse que los bienes muebles materia del contrato se encuentren
ubicados en el territorio nacional a la fecha de su transferencia.
También se consideran ubicados en el país los bienes
cuya inscripción, matrícula, patente o similar haya sido
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
otorgada en el país, aún cuando al tiempo de efectuarse
la venta se encuentren transitoriamente fuera de él.
Informe Sunat
Informe N.º 044-2018-SUNAT/7T0000
Asimismo, el inciso a) del numeral 1 del artículo 2° del Reglamento de la
Ley del IGV dispone que se encuentra gravada con el impuesto la venta
en el país de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se
realice en cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución,
sean estos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se
celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago.
Informe N.º 044-2018-SUNAT/7T0000
La venta de un bien mueble corporal, que al momento de su transferencia
no se encuentra ubicado físicamente en el Perú, efectuada fuera del territo-
rio nacional por un sujeto domiciliado a favor de otro sujeto no domiciliado,
no se encuentra gravada con el IGV, salvo que posea inscripción, matrícula,
patente o similar otorgada en el país
Tratándose de bienes intangibles se consideran ubicados
en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente
se encuentran domiciliados en el país.
Jurisprudencia
RTF N.º 07051-8-2016
Se señala que el solo hecho que la Administración hubiese observado de
los libros contables de la compradora que los bienes adquiridos a través
de las citados comprobantes de pago fueron contabilizados en la Cuenta
34 - Intangibles y que en la Cuenta 4421 - Anticipos a proveedores se regis-
tró un saldo deudor menor al importe total de ventas considerado por la
recurrente en su Cuenta 49 - Ganancias diferidas, no constituye un medio
de prueba que acredite que dichos bienes fueron entregados a la compra-
dora en el ejercicio 2007, y que por lo tanto, en este ejercicio se hubiera
producido el devengo de los ingresos generados por tales operaciones.
RTF N.º 09443-4-2016
Asimismo, se revoca la apelada en cuanto al reparo por amortización de
intangibles dado que de autos se aprecia que conforme con los contratos,
el software se transfirió a perpetuidad, por lo que los pagos efectuados por
éste no califican como regalías como sostiene la Administración, por lo
que ésta deberá verificar el monto amortizable por el referido intangible.
Se mantiene el reparo en cuanto a desembolsos por asesoría, soporte
técnico y consultoría relacionados con la licencia de software dado que
se devengaron en ejercicios anteriores.
Informe Sunat
Informe N.º 186-2016-SUNAT/5D0000
Para la amortización del activo intangible que se genera por el derecho
de uso que se otorga a un concesionario respecto de los bienes de una
concesión debe observarse lo establecido en el artículo 22° del TU O de
la Ley de Concesiones.
Carta Sunat
Carta N.º 012-2013-SUNAT/200000 (04-02-13)
(…) constituye una venta de intangibles no gravada con dicho impuesto,
cuando el titular y el adquirente no se encuentren domiciliados en el país.
Tratándose de bienes muebles no producidos en el país,
se entenderá que se encuentran ubicados en el territorio
nacional cuando hubieran sido importados en forma
definitiva.
Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo
N.º 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
C-75
R eglamento de la L ey del IGV e ISC
Informe Sunat
Informe N.º 159-2010-SUNAT/2B0000
La venta en el país de bienes muebles, producidos en el exterior e impor-
tados en forma definitiva, efectuada por una empresa industrial pesquera
domiciliada en el Perú se encuentra gravada con el IGV.
b) Los servicios prestados o utilizados en el país, indepen-
dientemente del lugar en que se pague o se perciba
la contraprestación, y del lugar donde se celebre el
contrato.
Jurisprudencia
RTF N.º 04168-2-2017
Se señala que el reparo al débito fiscal del Impuesto General a las
Ventas por omisión de ingresos por servicios gravados, considerados
por la recurrente como exportación de servicios (asistencia técnica),
se encuentra arreglado a ley, toda vez que del análisis del contrato
celebrado y de la documentación aportada por la recurrente, se ad-
vierte que los servicios prestados no involucraron la transferencia de
conocimientos especializados a su cliente, así como tampoco se emitió
una opinión técnica sobre la base de la aplicación de conocimientos
propios sobre determinada materia que hubiera requerido el análisis
de determinada información.
RTF N.º 02561-8-2017
Se confirma la apelada respecto de la calidad de mediadora u organiza-
dora de los servicios referidos en el numeral 10 del Apéndice V de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, dado que no se encuentra acreditado
que los servicios brindados a la empresa no domiciliada corresponden a
mediación y/u organización de servicios turísticos; por cuanto la recurrente
no ha acreditado con documentación sustentatoria sus afirmaciones, como
podría haber sido, la presentación de contratos suscritos con el operador
turístico no domiciliado por el servicio de mediación y/u organización,
depósitos efectuados por dicho operador turístico en favor de la recurrente
por concepto de comisión por tales servicios, comprobantes de pago
correspondientes a los proveedores de los servicios que componen la ac-
tividad turística de Caminos Inca emitidos a nombre del referido operador
no domiciliado, liquidación por los montos recibidos de dicho operador
y los gastos incurridos por encargo de este, entre otros.
RTF N.º 10478-1-2016
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolución de determinación
girada por Impuesto General a las Ventas por concepto de utilización de
servicios en el país, dado que se verifica en autos que la Administración
Tributaria sustentó su reparo en el hecho que el sujeto no domiciliado
calificaba como habitual por los servicios que prestaba, siendo que
conforme con el artículo 9º de la Ley de IGV y conforme con el criterio de
este Tribunal, tratándose del supuesto mencionado quien debe calificar
como habitual es el sujeto del Impuesto, es decir, el que utillizó el servicio
quien para el caso materia de grado es la recurrente.
RTF N.º 11786-3-2016
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolución de determinación
impugnada, respecto al reparo por utilización de servicios prestados por
sujetos no domiciliados en el país, en lo referente al servicio de gestión
de financiamientos, al haberse verificado que el primer acto de aprove-
chamiento o disposición respecto de aquél se produjo en el exterior, por
lo que no calificaba como utilización de servicios gravados con Impuesto
General a las Ventas. Se señala que en el caso de un servicio de búsqueda
de prestamistas en el exterior y su negociación con éstos, la obtención
del préstamo en el exterior constituye el primer acto de aprovechamiento
o disposición del servicio, por lo que al ocurrir éste fuera del país, no se
encuentra gravado con el Impuesto General a las Ventas.
Informes Sunat
Informe N.º 178 -2016-SUNAT/5D0000
No resulta aplicable el ajuste al valor de la operación dispuesto por el artí-
culo 42° del TUO de la Ley del IGV a los servicios gratuitos contratados entre
partes no vinculadas ni a aquellos contratados entre partes vinculadas y
que sean distintos a cesiones temporales de activos fijos.
Informe N.º 0171-2015-SUNAT/5D0000
Siendo ello así, y considerando lo señalado en el presente Informe, el
servicio de lavado, selección, descarte y empacado del mencionado
bien será accesorio a la venta de banano orgánico en el país (operación
exonerada del IGV) realizada por el prestador de dicho servicio, en la
medida que forme parte del valor consignado en el comprobante de
pago emitido por dicha operación y su prestación sea necesaria para
llevarla a cabo, considerando lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 5°
del Reglamento de la Ley del IGV
C-76
Informe N.º 103-2010-SUNAT/2B0000
1. Tratándose del “servicio de promoción de productos del exterior”,
en virtud del cual una asociación sin fines de lucro: a) informa a
sus asociados sobre las ferias internacionales en las cuales pueden
participar, y b) realiza las gestiones necesarias que permitan que
sus asociados ocupen un stand decorado en el campo ferial del
exterior:
- Si las gestiones efectuadas por la asociación orientadas a con-
cretar la presencia de los asociados en las ferias internacionales
se desarrollan en el país, dicho servicio estará gravado con el
Impuesto General a las Ventas (IGV).
- Si tales gestiones se llevan a cabo en el exterior ante el orga-
nizador de la feria, se considerará que el servicio es prestado
fuera del país, en cuyo supuesto se encontrará gravado con
el IGV en caso sea consumido o empleado en el territorio
nacional.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el
extranjero por sujetos domiciliados en el país o por un
establecimiento permanente domiciliado en el exterior
de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país,
siempre que el mismo no sea consumido o empleado
en el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el país aquellos servi-
cios de ejecución inmediata que por su naturaleza se
consumen íntegramente en el exterior ni los servicios
de reparación y mantenimiento de naves y aeronaves y
otros medios de transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilización de servicios en el país, se
considera que el establecimiento permanente domi-
ciliado en el exterior de personas naturales o jurídicas
domiciliadas en el país es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves
y otros medios de transporte prestados por sujetos
no domiciliados que son utilizados parcialmente en el
país, se entenderá que sólo el sesenta por ciento (60%)
es prestado en el territorio nacional, gravándose con el
Impuesto sólo dicha parte.
Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo N.º
130-2005-EF (07.10.05), vigente desde el 01.11.05.
c) Los contratos de construcción que se ejecuten en el
territorio nacional, cualquiera sea su denominación,
sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato
o de percepción de los ingresos.
Jurisprudencia
RTF N.º 03328-2-2017
al verificarse que los reparos al crédito fiscal del Impuesto General a las
Ventas consistentes en crédito fiscal no sustentado y operaciones no reales
se encuentran conformes a ley, al verificarse que la recurrente no exhibió
los comprobantes de pago que sustentaban el crédito fiscal declarado, no
habiéndose acreditado además la anotación de dichos comprobantes de
pago en el Registro de Compras, y que aquélla no acreditó la fehaciencia
y realidad de las operaciones de compra observadas, pese a haber sido
requerida en forma expresa por la Administración. Se confirma la apelada
en el extremo que declaró infundada la reclamación interpuesta contra
la resolución de multa emitida por la infracción tipificada en el numeral 1
del artículo 177° del Código Tributario, al comprobarse que la recurrente
no exhibió, entre otros, el Registro de Compras que le fue requerido por
la Administración.
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio
nacional que realicen los constructores de los mismos.
Jurisprudencia
RTF N.º 10920-1-2017
Se confirma la apelada en cuanto al reparo al Impuesto General a las Ventas
con incidencia en los meses de febrero, marzo, setiembre y diciembre de
2005. Se señala que la recurrente adquirió un terreno y que de la revisión
del contrato suscrito con la constructora, se aprecia que en dicho terreno,
y a través de la mencionada constructora (quien prestó a la recurrente un
I n s t i t u t o P a c í f ic o

servicio de construcción) se construyó una edificación conformada por
departamentos, cocheras y depósitos, los que fueron vendidos a terceros
en el año 2005, por lo que dichos bienes fueron construidos por un tercero
para la recurrente, en tal sentido, de acuerdo con los términos de la Ley
del Impuesto General a las Ventas y su reglamento, ésta califica como
constructora para efecto de dicho impuesto, por lo que debió gravar las
mencionadas operaciones.
Informe Sunat
2. SUJETO DOMICILIADO EN EL PAIS
Informe N.º 085-2016-SUNAT/5D0000
Por su parte, según el inciso e) del artículo 3° de la Ley del IGV, califica
como constructor cualquier persona que se dedique en forma habitual a
la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Informe N.º 026-2015-SUNAT/5D0000
Tratándose de la exoneración del IGV en la primera venta de inmuebles
efectuada por el constructor de los mismos, prevista en el literal b) del
Apéndice I de la Ley del IGV, a efectos de establecer si el valor de venta
del inmueble supera o no las 35 UIT debe considerarse el valor del terreno
como parte de dicho valor.
Se considera primera venta y consecuentemente ope-
ración gravada, la que se realice con posterioridad a la
resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta
gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere
el inciso d) del Artículo 1 del Decreto, está referida a las
ventas que las empresas vinculadas económicamente al
constructor realicen entre sí y a las efectuadas por éstas
a terceros no vinculados.
Tratándose de inmuebles en los que se efectúen traba-
jos de ampliación, la venta de la misma se encontrará
gravada con el Impuesto, aún cuando se realice con-
3. DEFINICIÓN DE VENTA
juntamente con el inmueble del cual forma parte, por
el valor de la ampliación. Se considera ampliación a toda
área nueva construida.
También se encuentra gravada la venta de inmuebles
respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de
remodelación o restauración, por el valor de los mismos.
Jurisprudencia
RTF N.º 09639-1-2015
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra las resoluciones de determinación emitidas por Impuesto General
a las Ventas de enero de 1999 a mayo de 2002, y las resoluciones de
multa giradas por las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del
artículo 178° del Código Tributario, en los extremos referidos al reparo
por operaciones con empresas vinculadas, toda vez que se advirtió
que la Administración no verificó si la operación de venta del centro
comercial de la cuadra 5 de la Avenida Argentina entre la recurrente
y su vinculada se había realizado al valor de mercado, conforme a lo
dispuesto en las normas pertinentes; y al reparo del Factoring en la
parte vinculada a las ventas de los stands comerciales de la Cuadra 5
de la Avenida Argentina, al haberse revocado el reparo por operaciones
con empresas vinculadas antes citado, debiendo la Administración
reliquidar las deudas acotadas.
Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de
remodelación o restauración, se deberá establecer la
proporción existente entre el costo de la ampliación,
remodelación o restauración y el valor de adquisición
del inmueble actualizado con la variación del Indice
de Precios al Por Mayor hasta el último día del mes
precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos
señalados anteriormente, más el referido costo de la
ampliación, remodelación o restauración. El resultado de
la proporción se multiplicará por cien (100). El porcentaje
resultante se expresará hasta con dos decimales.
Este porcentaje se aplicará al valor de venta del bien,
resultando así la base imponible de la ampliación, re-
modelación o restauración.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
No constituye primera venta para efectos del Impuesto,
la transferencia de las alícuotas entre copropietarios
constructores.
e) La importación de bienes, cualquiera sea el sujeto que
la realice.
Segundo párrafo del inciso e) del presente numeral de-
rogado por Única la Disposición Derogatoria de la Ley N.º
30264, vigente desde el 1.12.2014
Un sujeto es domiciliado en el país cuando reúna los requisitos
establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta.
Numeral sustituido por el Artículo 3 del Decreto Supremo
N.º 064-2000-EF (30.06.00).
Jurisprudencia
RTF N.º 00380-2-2016
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra la resolución de determinación girada por Impuesto General a las
Ventas de no domiciliados de julio de 2010. Se indica que correspondía
que la recurrente cancelara el referido impuesto, puesto que la presen-
tación artística de un cantante no domiciliado se encuentra gravada con
el Impuesto General a las Ventas de no domiciliados por cuanto corres-
ponde a la utilización de servicios prestados en el país por un sujeto no
domiciliado, por lo que correspondía que aquélla pagara dicho impuesto
en el mencionado periodo.
Informe Sunat
Informe N.º 089-2017-SUNAT/5D0000
El sujeto domiciliado, quien no ha efectuado retención alguna por el ser-
vicio que le prestó un sujeto no domiciliado que no se encuentra gravado
con el impuesto a la renta.
Se considera venta, según lo establecido en los incisos a) y
d) del Artículo 1 del Decreto:
a) Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión
de propiedad de bienes, independientemente de la
denominación que le den las partes, tales como venta
propiamente dicha, permuta, dación en pago, expropia-
ción, adjudicación por disolución de sociedades, aportes
sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto
que conduzca al mismo fin.
Jurisprudencia
RTF N.º 00380-2-2016
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra la resolución de determinación girada por Impuesto General a las
Ventas de no domiciliados de julio de 2010. Se indica que correspondía
que la recurrente cancelara el referido impuesto, puesto que la presen-
tación artística de un cantante no domiciliado se encuentra gravada con
el Impuesto General a las Ventas de no domiciliados por cuanto corres-
ponde a la utilización de servicios prestados en el país por un sujeto no
domiciliado, por lo que correspondía que aquélla pagara dicho impuesto
en el mencionado periodo
b) La transferencia de bienes efectuados por los comisio-
nistas y otros que realicen a por cuenta de terceros.
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad
de bienes a título gratuito, tales como obsequios,
muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
- La apropiación de los bienes de la empresa que
realice el propietario, socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de
su producción o del giro de su negocio, salvo que
sea necesario para la realización de operaciones
gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la
empresa cuando sean de su libre disposición y no
C-77
R eglamento de la L ey del IGV e ISC
sean necesarios para la prestación de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios Colecti-
vos que no se consideren condición de trabajo y que
a su vez no sean indispensables para la prestación
de servicios.
Jurisprudencia
RTF N.º 04670-3-2017
Al producirse el retiro de bienes afectos al IVAP de las instalaciones del mo-
lino, considerara que se había realizado la primera venta de arroz pilado, de
conformidad con el artículo 4° de la Ley N.º 28211 y el criterio establecido
en la Resolución N.º 8036-2-2013, lo que no consideró.
RTF N.º 07708-1-2016
Se revoca la apelada y se dejan sin efecto los valores impugnados, toda
vez el reparo efectuado se sustenta en las diferencias en el Registro de
Kárdex que podrían conllevar a “diferencias de inventario” que no habrían
sido sustentadas, respecto a las cuales, la Administración asume que se
trata de retiro de bienes, sin considerar que para determinar la obligación
tributaria sobre base cierta, la Administración debía contar con todos los
antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho que le permitiese
apreciar en forma directa y cierta la materia imponible, por lo que debía
verificar si efectivamente ocurrió la transferencia de propiedad, apropiación
o autoconsumo de los bienes materia del reparo, lo que no se aprecia que
haya realizado al momento de efectuar el presente reparo sobre base cierta.
RTF N.º 02307-4-2016
Se revoca la apelada que declara infundada en el extremo del reparo al
débito fiscal por omitir ingresos por servicios de ruta, dado que no se
encuentra acreditado que los ingresos señalados por la Administración
correspondan a la cesion en uso de la consesion de ruta, máxime si los
cobros a los que hace referencia la Adminsitración se refieren a cobros de
sanciones, lo que no se encuentra compredido en la definicion de servicio,
y se revoca la apelada en el extremo de las resoluciones de multa en cuan-
to a dicho extremo, Se confirma la apelada en el extremo refrido de los
reparos referidos a factura que no consignaba por separado el impuesto,
retiro de bienes, y servicio de vigilanca al no haber sido desvirtuados por
la recurrente y se encuentran arreglados a ley.
RTF N.º 02175-2-2015
Asimismo se confirma la apelada en el extremo del reparo por Impuesto
por transferencia gratuita que no puede deducirse como crédito fiscal,
dado que según lo dispuesto por el artículo 20º de la Ley del IGV, el retiro
de bienes efectuado por su proveedor no podía ser considerado como
crédito fiscal del IGV. Se confirma la apelada en extremo del reparo por
las operaciones en donde no se ha discriminado el IGV, por lo que al no
cumplir con lo establecido en el artículo 19° de la ley del citado impuesto,
no correspondía que la recurrente ejerciera el crédito fiscal por la operación
consignada en dicho comprobante, por lo que el reparo se encuentra
arreglado a ley.
Informes Sunat
Informe N.º 096-2013-SUNAT/4B0000
En una operación de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no
podrá hacer uso del crédito fiscal, aun cuando el transferente le hubiera
trasladado por error el IGV.
Oficio Sunat
Oficio N.º 112-2008-SUNAT/2B0000
Los retiros de bienes sólo se encontrarán gravados con el IGV, en la medida
que los mismos sean efectuados por sujetos que realicen actividad empre-
sarial. En consecuencia, los retiros de bienes realizados por el Sector Público
Nacional, con excepción de las empresas conformantes de la Actividad
Empresarial del Estado, no se encontrarán gravados con dicho Impuesto.
No se considera venta, los siguientes retiros:
- Los casos precisados como excepciones en el nu-
meral 2, inciso a) del Artículo 3 del Decreto.
- La entrega a título gratuito de muestras médicas de
medicamentos que se expenden solamente bajo
receta médica.
- Los que se efectúen como consecuencia de mermas
o desmedros debidamente acreditados conforme a
las disposiciones del Impuesto a la Renta.
- La entrega a título gratuito de bienes que efectúen
las empresas con la finalidad de promocionar la
venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de
C-78
servicios o contratos de construcción, siempre que
el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes,
no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos
brutos promedios mensuales de los últimos doce
(12) meses, con un límite máximo de veinte (20)
Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que
se exceda este límite, sólo se encontrará gravado
dicho exceso, el cual se determina en cada período
tributario. Entiéndase que para efecto del cómputo
de los ingresos brutos promedios mensuales, deben
incluirse los ingresos correspondientes al mes res-
pecto del cual será de aplicación dicho límite.
Párrafo sustituido por el Artículo 4 del Decreto Supremo N.º
064-2000-EF (30.06.00).
Jurisprudencia
RTF N.º 06603-2-2017
Sin embargo, la Administración determinó el valor de mercado de acuerdo
con los avisos del 23 y 28 de febrero de 1999 en el diario “El Comercio”,
lo que no correspondía. Se confirma la apelada en el extremo del reparo
por retiro de bienes, al haberse verificado que las entregas gratuitas de
productos efectuadas por la recurrente calificaban con retiros de bienes
gravados con el Impuesto General a las Ventas, al tratarse de obsequios y
muestras comerciales que no se encontraban en ninguno de los supuestos
de excepción contemplados por el numeral 2 del inciso a) del artículo 3° de
la LIGV y el inciso inciso c) del numeral 3 del artículo 2º de su reglamento,
más aun cuando tales entregas consistieron en bolsos, termos, parrilla
portátil, prensa papas y lapiceros. Se confirma la apelada en el extremo
del reparo por intereses de financiamiento de automóviles no gravados,
toda vez que la recurrente, perceptora de rentas de tercera categoría,
prestó servicios de financiamiento a sus Gerentes Regionales, Gerentes de
Zona y Manager de Ventas, los que cobró por planillas mediante cuotas
mensuales, así como los intereses respectivos, al constituir éstos parte de
la retribución del servicio.
RTF N.º 00421-3-2016
Se confirma la apelada en lo demás que contiene, esto es, en cuanto a
los reparos por bienes entregados por su proveedor, ya que constituían
una cesión gratuita de bienes que generó un ingreso gravado producto
de operaciones con terceros, de conformidad con el artículo 3° de la Ley
del Impuesto a la Renta; por ingresos por presunción de renta por cesión
gratuita de bienes, dado que la recurrente no acreditó su dicho en el
sentido que se trataba de una cesión onerosa que era accesoria a la ventas
de vacunas; y por acto de liberalidad otorgado a la Asociación Peruana de
Avicultura, toda vez que el “Proyecto Ganador” tuvo como objetivo mejorar
la calidad nutricional de la alimentación de los peruanos, no calificando
como gasto de propaganda; así como en cuanto a las multas vinculadas
a dichos reparos.
RTF N.º 04194-3-2016
Se revoca a apelada en cuanto al reparo por pérdida del beneficio de
exoneración del IGV. Se señala que conforme a la Ley de Promoción de la
Inversión en la Amazonía y su reglamento, los contribuyentes ubicados en
la Amazonía gozarán de la exoneración del impuesto por las operaciones
de venta de bienes que efectúen en la zona para su consumo final en la
misma y por los servicios que presten en la zona, siendo que conforme a
dichas normas, para efecto de gozar de tal beneficio, se requiere única-
mente que las empresas cumplan los requisitos establecidos por el artículo
2° del reglamento, cualquiera sea la actividad económica que realicen.
- La entrega a título gratuito de material documentarlo que
efectúen las empresas con la finalidad de promocionar
la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de
servicios o contratos de construcción.
Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto de Promoción Municipal, no se consideran
ventas las entregas de bienes muebles que efectúen las
empresas coma bonificaciones al cliente sobre ventas
realizadas, siempre que cumplan con los requisitos
establecidos en el numeral 13 del Artículo 5, excepto el
literal c).
Jurisprudencia
RTF N.º 02787-4-2017
Se confirma la apelada respecto de las resoluciones de determinación
emitidas por reparos por ingresos por bonificaciones omitidas, diferencias
I n s t i t u t o P a c í f ic o

entre los anotado en la clase 7 y los ingresos declarados, gastos cuya feha-
ciencia y causalidad no fue sustentada por la recurrente y por no utilizar
medios de pago en la cancelación de diversos comprobantes de pago, al
no haber sido sustentadas por la recurrente y encontrarse arreglados a ley.
RTF N.º 08680-8-2017
e menciona que conforme a las Resoluciones N.º 13111-5-2009 y 08664-
10-2016, entre otras, aun cuando una operación no se encuentra afecta
al Impuesto General a las Ventas, el adquirente se encuentra facultado a
utilizar el crédito fiscal del impuesto que haya sido efectivamente pagado
y por el cual no se haya solicitado devolución. Se señala que no se advierte
de autos que las empresas emisoras de las facturas observadas hubiesen
solicitado la devolución del pago por concepto del Impuesto General a las
Ventas trasladado a la recurrente ni que la Administración haya discutido el
efectivo pago del impuesto contenido en tales facturas, por lo que resul-
taba procedente que la recurrente utilizara el crédito fiscal del impuesto
trasladado a través de dichos comprobantes de pago.
RTF N.º 08579-4-2016
e revoca la apelada en el extremo referido al reparo por ingresos omitidos
por descuentos especiales respecto de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de febrero a octubre de 2005, dado que dichos descuentos
anotados en la Cuenta 73 de acuerdo al Plan Contable General Revisado,
implican un menor pago por el bien adquirido y no la generación de una
renta, debiendo dejarse sin efecto las resoluciones de determinación
giradas por tales pagos a cuenta así como las resoluciones de multa
giradas por el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario que se
sustentan en el mismo reparo.
Informes Sunat
Informe N.º 216-2002-SUNAT/K00000
El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento
del IGV, cuando dispone que para efecto de dicho impuesto no se consi-
deran ventas las entregas de bienes muebles que efectúen las empresas
como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que
cumpla determinados requisitos; únicamente se refiere a las bonificaciones
realizadas por ventas de bienes, más no por la prestación de servicios.
Informe N.º 022-2001-SUNAT/K00000
Para efecto de no considerar como venta la entrega de bienes muebles
que efectúen las empresas como bonificación al cliente sobre ventas
realizadas, no se requiere que los citados bienes sean iguales a los que
son objeto de venta.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también será de apli-
cación a la entrega de bienes afectos con el Impuesto
Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor, respecto
de este impuesto.
Párrafo incluido por el Artículo 4 del Decreto Supremo
N.º 064-2000-EF (30.06.00).
4. PÉRDIDA, DESAPARICIÓN O DESTRUCCIÓN DE BIENES
En su caso, la pérdida, desaparición o destrucción de
bienes por caso fortuito o fuerza mayor, así como por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, a que se refiere el numeral
2 delinciso a) del Artículo 3 del Decreto, se acreditará
con el informe emitido por la compañía de seguros, de
ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual
deberá ser tramitado dentro de los diez (10) días hábiles
de producidos los hechos o que se tome conocimiento
de la comisión del delito, antes de ser requerido pe la
SUNAT, por ese período.
La baja de los bienes, deberá contabilizarse en 4 fecha en
que se produjo la pérdida, desaparición, destrucción de los
mismos o cuando se tome conocimiento de la comisión del
delito.
Numeral sustituido por el Artículo 5 del Decreto Supremo N.º
064-2000-EF (30.06.00).
Jurisprudencia
RTF N.º 02325-5-2017
Se revoca la apelada emitida en cumplimiento de lo dispuesto en la
Resolución N.º 13667-1-2009, debido a que se verifica que la Admi-
nistración en la determinación del crédito fiscal no ha considerado
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
que el reparo por concepto de anotación de documentos que no
otorgan derecho al crédito fiscal, ha sido mantenido por el importe
originalmente observado.
RTF N.º 09942-4-2016
Se confirma la apelada en cuanto los reparos por ingresos excepcio-
nales no declarados, enajenación de activos no declarados, ingresos
diversos y financieros no declarados, ingresos por prestación de ser-
vicios omitidos, en cuanto al Impuesto General a las Ventas, costo de
ventas deducido en exceso, cargas excepcionales (gastos de personal,
de mantenimiento, de inmuebles, de mantenimiento de unidades
de transporte y de combustibles y lubricantes), activo fijo cargado a
gasto, gastos varios no fehacientes, servicios y gastos varios que no
cuentan con documentación sustentatoria y reintegro del credito
fiscal, al encontrarse arreglados a ley, dado que la recurrente no los
desvirtuó, así como en cuanto a las multas vinculadas a dichos reparos
5. RETIRO DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS Y BIENES IN-
TERMEDIOS
El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios
a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del Artículo 3º del
Decreto, no se considera venta siempre que el mencionado
retiro lo realice la empresa para su propia producción, sea
directamente o a través de un tercero.
6. PROHIBICION DE TRASLADAR EL IMPUESTO EN CASO DE
RETIRO
En ningún caso el Impuesto que grave el retiro de bienes
podrá trasladarse al adquirente de los mismos.
7. REORGANIZACION DE EMPRESAS
Para efectos de este lmpuesto, se entiende por reorganización
de empresas:
a) A la reorganización de sociedades o empresas a que se
refieren las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
b) Al traspaso en una sola operación a un único adquirente,
del total de activos y pasivos de empresas unipersonales
y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal
condición por incurrir en las causales de los numerales
5 ó 6 del Artículo 423 de la Ley N.º 26887, con el fin de
continuar la explotación de la actividad económica a la
cual estaban destinados.
Numeral sustituido por el Artículo 6 del Decreto Supremo N.º
064-2000-EF (30.06.00).
Jurisprudencia
RTF N.º 03015-1-2016
En el caso de la renuncia a la exoneración del Impuesto General a las
Ventas a la que se encuentran facultados los contribuyentes que realicen
operaciones comprendidas en el Apéndice I de la Ley del Impuesto Ge-
neral a las Ventas, la normatividad del citado impuesto que regula dicha
figura, no hace referencia alguna a la reorganización de sociedades, por
consiguiente la renuncia a la exoneración del Impuesto General a las
Ventas no constituye un derecho transmisible a favor del adquirente en
una reorganización de sociedades, y no corresponde efectuar remisión
alguna a la legislación del Impuesto a la Renta en un caso como el que
es materia de análisis.
RTF N.º 08100-1-2016
respecto del reparo por deducción de la depreciación sobre activos reva-
luados, pues de las normas glosadas se advierte que para el ejercicio 2005
no era deducible como gasto el monto de la depreciación correspondiente
al mayor valor atribuido como consecuencia de las revaluaciones volun-
tarias de activos, ya sea con motivo de una reorganización de empresas
o sociedades o independientemente de tal acto, salvo lo dispuesto en el
numeral 1 del artículo 104° de la Ley del Impuesto a la Renta, norma que
no resulta aplicable al caso de autos.
8. BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES
No están comprendidos en el inciso b) del Artículo 3º del De-
creto la moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier
documento representativo de éstas; las acciones, participacio-
C-79
R eglamento de la L ey del IGV e ISC
nes sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos
de colaboración empresarial, asociaciones en participación y
similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro,
valores mobiliarios y otros títulos de crédito, salvo que la
transferencia de los valores mobiliarios, títulos o documentos
implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.
9. VENTA DE BIENES INGRESADOS MEDIANTE ADMISIÓN E
IMPORTACIÓN TEMPORAL
No está gravada con el Impuesto la transferencia en el país
de mercancía extranjera, ingresada bajo los regímenes de
Importación Temporal o Admisión Temporal regulados por
la Ley General de Aduanas, sus normas complementarias y
reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos
establecidos por la citada Ley.
Jurisprudencia
RTF N.º 00791-A-2017
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la cobranza de tributos, pues la
recurrente no fue notificado sobre el incumpliendo de la salida del país
del vehículo que ingresó temporalmente, por lo que en aplicación del
artículo 26° de la Convención de New York, la Administración Aduanera
ya no cuenta con la facultad de reclamar el pago de los derechos y gra-
vámenes de importación.
RTF N.º 06472-A-2016
Se dispone remitir los actuados a la Administración a fin que ésta pro-
ceda a dar cumplimiento a lo ordenado por el órgano jurisdiccional de
conformidad con lo previsto en el artículo 4º del Texto Único Ordenado
de la Ley Orgánica del Poder Judicial aprobado por Decreto Supremo N.º
017-93-JUS, pues la Administración no procedió conforme al artículo 64°
de la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N.º 809,
modificada por Decreto Legislativo N.º 951, que dispone la nacionalización
automática de los saldos importados temporalmente.
Informe Sunat
Informe N.º 079-2003-SUNAT/2B0000
1. A fin que la transferencia de las mercancías no se encuentre gravada
con el IGV, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 9 del
artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV, debe efectuarse durante
el plazo de vigencia del Régimen de Importación Temporal; siempre
que dicha importación hubiere cumplido con todos los requisitos
establecidos por la Ley General de Aduanas y su Reglamento.
2. Si con posterioridad a dicha transferencia, las mercancías son
nacionalizadas, este hecho no implica desconocer la inafectación
otorgada a la mencionada operación, dado que la misma se llevó a
cabo cumpliendo con el supuesto que la norma antes mencionado
ha contemplado, es decir, que al momento de la transferencia las mer-
cancías se encontraran sujetas al Régimen de Importación Temporal.
10. DE LOS LÍMITES PARA ARRAS, DEPÓSITO O GARANTÍA
Las arras, depósito o garantía a que se refieren los incisos a),
c) y f ) del artículo 3 del Decreto no deben superar, de forma
conjunta, el límite ascendente al tres por ciento (3%) del valor
de venta, de la retribución o ingreso por la prestación de
servicio o del valor de construcción. En caso el monto de los
referidos conceptos no se encuentre estipulado expresamen-
te en el contrato celebrado por concepto de arras, depósito
o garantía, se entenderá que el mismo supera el porcentaje
antes señalado, dando origen al nacimiento de la obligación
tributaria por dicho monto.
Numeral incorporado por el Artículo 3 del Decreto Supremo N.º
161-2012-EF (28.08.12).
Informe Sunat
Informe N.º 025-2019-SUNAT/7T0000
Sobre el particular, es pertinente indicar que el artículo 1868° del Código
Civil dispone que por la fianza, el fiador se obliga frente al acreedor a
cumplir determinada prestación, en garantía de una obligación ajena, si
esta no es cumplida por el deudor(…) Como se aprecia, la fianza constituye
una garantía que otorga el fiador a favor de un tercero que es acreedor,
C-80
siendo que en caso de incumplimiento de las obligaciones del deudor,
el fiador respaldará con su patrimonio el pago de dichas obligaciones.
Informe N.º 010-2014-SUNAT/4B0000
1. El monto de la garantía otorgada en un contrato de arrendamiento
de bien inmueble que supere el tres por ciento (3%) del monto total
de la retribución del servicio se encuentra gravado con el IGV.
2. En el supuesto anterior, cuando el arrendador devuelva al arrendatario
el importe de la garantía, cuya percepción da lugar a la emisión de la
factura respectiva, corresponderá que aquel emita una nota de crédito
a fin de disminuir el valor de la operación por el monto de la garantía
devuelta.
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
11.1 ADJUDICACIÓN DE BIENES EN CONTRATOS DE COLA-
BORACION EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABI-
LIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso m) del Artículo 2 del Decreto, será
aplicable a los contratos de colaboración empresarial que no
lleven contabilidad independiente cuyo objeto sea la obten-
ción o producción común de bienes que serán repartidos
entre las partes, de acuerdo a lo que establezca el contrato.
Dicha norma no resultará de aplicación a aquellos contratos
en los cuales las partes sólo intercambien prestaciones, como
es el caso de la permuta y otros similares.
Jurisprudencia
RTF N.º 02052-Q-2016
Se declara infudada la queja presentada en tanto que para analizar si el
embargo en forma de retención trabado a un consorcio del cual la quejosa
forma parte, es necesario verificar que dicho consorcio lleve contabilidad
independiente a la de sus partes.
Informe Sunat
Informe N.º 156-2016-SUNAT/5D0000
La comunicación dentro de los cinco (5) días siguientes a la fecha de
celebración de un contrato de consorcio con un plazo de duración menor
a tres (3) años, a que se refiere el artículo 65° de la LIR, no tiene carácter
constitutivo, y por tanto, su omisión no obligaría a dicho contrato a llevar
contabilidad independiente de sus partes contratantes.
11.2 ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE COLABORACION
EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD IN-
DEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso n) del Artículo 2 del Decreto será de
aplicación a la asignación de recursos, bienes servicios o con-
tratos de construcción que figuren como obligación expresa,
para la realización del objeto del contrato de colaboración
empresarial.
11.3 ADQUISICIONES EN CONTRATOS DE COLABORACION
EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso o) del Artículo 2 del Decreto, será de
aplicación a la atribución que realice el operador del contrato,
respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el
contrato de colaboración deberá constar expresamente la
proporción de los gastos que cada parte asumirá o el pacto
expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribu-
ción de las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto
y gasto tributario se efectuará en función a la participación de
cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto en
conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicación
o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con
posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a la
participación en los gastos que cada parte asumirá, se deberá
comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) días hábiles
siguientes de efectuada la modificación.
I n s t i t u t o P a c í f ic o

El operador que efectúe las adquisiciones atribuirá a los
otros contratantes la proporción de los bienes, servicios o
contratos de construcción para la realización del objeto del
contrato.
11.4 ENTIDADES RELIGIOSAS
Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del inciso
e) del Artículo 2 del Decreto, son aquellas que cumplan los
requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la Renta.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del
Artículo 2 del Decreto, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Tratándose de la Iglesia Católica, se considerará a la Con-
ferencia Episcopal Peruana, los Arzobispados, Obispados,
Prelaturas, Vicariatos Apostólicos, Seminarios Diocesanos,
Parroquias y las misiones dependientes de ellas, Órde-
nes y Congregaciones Religiosas, Institutos Seculares
asentados en las respectivas Diócesis y otras entidades
dependientes de la Iglesia Católica reconocidas como
tales por la autoridad eclesiástica competente, que es-
tén inscritos en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT.
Inciso sustituido por el Artículo 1 del Decreto Supremo
N.º 112-2002-EF (19.07.02).
Informe Sunat
Informe N.º 133-2003-SUNAT/2B0000
De acuerdo a lo opinado por el Ministerio de Justicia:
1. La autoridad eclesiástica competente para reconocer a las entidades
dependientes de la Iglesia Católica no especificadas en el inciso a)
del numeral 11.4 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV, es
el Arzobispo, Obispo, Prelado o Vicario Apostólico respectivo. Dicho
reconocimiento podría aprobarse mediante Decreto o certificación
expedida por la Curia de la Jurisdicción (Cancillería).
b) Tratándose de entidades religiosas distintas a la católica
11.6. IMPORTACIÓN DE BIENES CORPORALES
se considerarán a las Asociaciones o Fundaciones cuyos
estatutos se hayan aprobado por la autoridad represen-
tativa que corresponda y que se encuentren inscritas en
los Registros Públicos y en el Registro de Entidades Exo-
neradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT.
Las entidades religiosas acreditarán su inscripción en el
Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta,
con la Resolución que la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT expide cuando se ha
realizado dicha inscripción, la cual deberá ser exhibida a la
Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar los
bienes donados inafectos del Impuesto.
Inciso sustituido por el Artículo 1 del Decreto Supremo N.º
112-2002-EF (19.07.02).
Informe Sunat
Informe N.º 180 -2016-SUNAT/5D1000
En virtud de lo dispuesto en la Disposición Complementaria Derogatoria
única de la Ley N.º 30498, quedan derogadas o sin efecto todas las normas
que se opongan a esa Ley, por lo que todos los dispositivos legales que
hagan referencia a la resolución de aprobación de la donación como
requisito para que las entidades mencionadas en el inciso k) artículo 2’
del TUO de la Ley del IGV y del inciso e) del artículo 147’ de la LGA gocen
de la inafectación, quedan sin efecto legal, debiendo adecuarse los
procedimientos y trámites correspondientes a lo exigido en la referida
modificación.
11.5. UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS
La comunicación a que se refiere el inciso v) del artículo 2 del
Decreto se presenta a la SUNAT mediante un escrito y tiene
carácter de declaración jurada. Dicho escrito deberá estar
firmado por el representante legal acreditado en el Registro
Único de Contribuyentes, de corresponder.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
La información que debe contener la comunicación es la
siguiente:
a) Datos del sujeto del impuesto:
i. Apellidos y nombres, denominación o razón social.
ii. Número de Registro Único de Contribuyentes.
b) Datos del sujeto no domiciliado prestador del servicio
que se utiliza en el país y del proveedor del bien corporal
que se importa:
i. Apellidos y nombres, denominación o razón social.
ii. País y dirección completa en la que se ubica la sede
principal de sus actividades económicas.
En caso se trate del mismo sujeto, se indicará dicha
situación y los datos se consignarán una sola vez.
c) Datos del bien corporal que se importa:
i. Descripción.
ii. Valor del bien.
iii. Cantidad y unidad de medida.
d) Datos del servicio que se utiliza en el país, cuya retribu-
ción forma parte del valor en aduana del bien corporal
que se importa:
i. Descripción.
ii. Valor de la retribución.
En los casos en que la SUNAT detecte errores u omisiones
en la información que contiene la comunicación, informará
al sujeto del impuesto para que en el plazo de dos (2) días
hábiles subsane los errores u omisiones detectadas. Si la
subsanación se efectúa en el plazo indicado, la comuni-
cación se tendrá por presentada en la fecha en que fue
recibida por la SUNAT, en caso contrario, se tendrá por no
presentada.
Inciso incorporado por el artículo 1º del Decreto Supremo N.º
065-2015-RF, (26.03.15)
La comunicación a que se refiere el inciso w) del artículo 2 del
Decreto se presenta a la SUNAT mediante un escrito y tiene
carácter de declaración jurada. Dicho escrito deberá estar
firmado por el representante legal acreditado en el Registro
Único de Contribuyentes, de corresponder.
La información que debe contener la comunicación es la
siguiente:
a) Datos del sujeto del impuesto:
i. Apellidos y nombres, denominación o razón social.
ii. Número de Registro Único de Contribuyentes.
b) Datos del contratista, sujeto no domiciliado al que alude
el acápite i) del inciso w) del artículo 2 del Decreto:
i. Apellidos y nombres, denominación o razón social.
ii. País y dirección completa en la que se ubica la sede
principal de sus actividades económicas.
c) Datos del contrato a que alude el acápite i) del inciso w)
del artículo 2 del Decreto:
i. Objeto del contrato.
ii. Fecha de celebración del contrato.
iii. Fecha de inicio y de término de ejecución del con-
trato.
d) Datos del bien corporal que se importa:
i. Descripción.
ii. Cantidad y unidad de medida.
e) Valor total del contrato a que alude el acápite i) del inciso
w) del artículo 2 del Decreto. Adicionalmente se señalará
la siguiente información:
i. Valor asignado de la ingeniería y diseño básico y
conceptual de la obra.
ii. Valor asignado de los bienes que se importan.
C-81
R eglamento de la L ey del IGV e ISC
iii. Valor asignado de construcción y montaje en el
país de importación.
iv. Valor asignado de los otros bienes y servicios.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 2.1 del inciso
w) del artículo 2 del Decreto, se considera como fecha de
término de ejecución que figure en el contrato, a aquella
que esté determinada en dicho documento o que pueda
ser determinada en el futuro, en función a los parámetros de
referencia que se señalen en el mismo. En este último caso,
tales parámetros de referencia constituyen el dato requerido
en el acápite iii) del inciso c) del presente numeral.
En los casos en que la SUNAT detecte errores u omisiones
en la información que contiene la comunicación, informará
al sujeto del impuesto para que en el plazo de dos (2) días
hábiles subsane los errores u omisiones detectadas. Si la
subsanación se efectúa en el plazo indicado, la comunicación
se tendrá por presentada en la fecha en que fue recibida por
la SUNAT, en caso contrario, se tendrá por no presentada.
Cuando producto de las adendas que se realicen a los con-
tratos a que alude el acápite i) del inciso w) del artículo 2 del
Decreto, se modifique la información incluida en la comu-
nicación original, el sujeto del impuesto tendrá un plazo de
diez (10) días hábiles contados a partir del día siguiente a la
suscripción de la adenda para comunicar dicha modificación
a la SUNAT, siempre que esta comunicación se efectúe al
menos cinco (5) días hábiles antes de la fecha de solicitud
de despacho a consumo del próximo bien corporal materia
del contrato que se importe. A tal efecto, se sigue la misma
formalidad que para la comunicación original y se incluye
la misma información solicitada en el presente numeral
respecto del(los) dato(s) modificado(s).”
Inciso incorporado por el artículo 1º del Decreto Supremo N.º
065-2015-RF, (26.03.15)
Circular Sunat
Circular N.º 01-2015-SUNAT/5C0000
Con fecha 9 de mayo de 2015 fue publicado en el Diario Oficial El Perua-
no la Circular N.º 01-2015-SUNAT/5C0000, en la mencionada circular se
puntualiza el procedimiento a seguir a fin de permitir sin el pago del IGV
e IPM a la importación de mercancías, la importación para el consumo
de mercancías sujetas a un contrato de obra bajo modalidad llave en
mano y a suma alzada.
12. RENUNCIA A LA EXONERACIÓN
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo
7 del Decreto se aplicarán las siguientes disposiciones:
12.1 Los sujetos deberán presentar una solicitud de renun-
cia a la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT, en el formulario que para tal efecto
proporcionará la referida Institución.
Informes Sunat
Informe N.º 145-2001-SUNAT/K00000
La solicitud de renuncia a la exoneración del Apéndice I del TUO del IGV,
se encuentra vinculada a la determinación de la obligación tributaria.
La SUNAT establecerá los requisitos y condiciones que
deben cumplir los contribuyentes para que opere la
referida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinará
con ADUANAS a efecto que esta última tome conoci-
miento de los sujetos que han obtenido la renuncia a la
exoneración del Impuesto. La renuncia se hará efectiva
desde el primer día del mes siguiente de aprobada la
solicitud.
C-82
Jurisprudencia
RTF N.º 06403-1-2017
En el sentido que dado que la Administración verificó en su página web
que los proveedores de la recurrente no presentaron los formularios para
renunciar a la citada exoneración, correspondía a la recurrente acreditar
que aquéllos ejercieron su derecho a renunciar a la exoneración y que ésta
ha surtido efecto, lo que no hizo, por lo que procede confirmar la apelada.
RTF N.º 10901-3-2017
Se señala que el reparo al crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas
de dichos períodos se ajusta a ley, al haberse acreditado en la etapa de
fiscalización que la recurrente adquirió semillas de pimiento (Partida
Arancelaria 1201.00.10.00/1209.99.90.00) gravadas con el Impuesto Ge-
neral a las Ventas, a pesar que la venta de tales bienes están exoneradas
del impuesto, no habiendo acreditado la recurrente que los proveedores
de las referidas semillas hubieran renunciado a la exoneración respectiva,
por lo que aquélla no tenía derecho a usar como crédito fiscal el impuesto
que gravó las aludidas semillas.
RTF N.º 06932-2-2016
la recurrente solo podía utilizar como crédito fiscal el correspondiente a
sus adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se hizo efectiva
su renuncia a la exoneración del Apéndice I de la Ley del Impuesto Ge-
neral a las Ventas, en este sentido, se verificó que el reparo formulado al
crédito fiscal se encuentra arreglado a ley; asimismo, se ha acreditado que
la recurrente no cumplió con exhibir toda la documentación solicitada
mediante requerimiento, por lo que incurrió en la infracción que se le
imputa, además, al no haber subsanado dicha omisión a pesar de haberse
reiterado, no le resulta aplicable gradualidad alguna.
RTF N.º 07407-5-2014
Se revoca la apelada, que denegó la solicitud de renuncia a la exoneración
del Apéndice I del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, al verificar que la recu-
rrente cumplió con acreditar ser contribuyente del citado tributo y
que realiza operaciones comprendidas en el Apéndice I de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, además de cumplir con los requisitos for-
males exigidos por el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia
N.º 103-2000/SUNAT, entre ellos, que el domicilio fiscal declarado en el
Registro Único de Contribuyentes sea el que efectivamente tuviera el
deudor tributario a la fecha de la presentación del Formulario N.º 2225.
RTF N.º 07019-2-2014
Se revoca la apelada que denegó la solicitud de renuncia a la exoneración
del Impuesto General a las Ventas, toda vez que según el Requerimiento y
demás documentación que obra en autos, se advierte que la recurrente
cumplió con presentar la documentación solicitada, sin embargo la
Administración no le requirió que sustentara la fehaciencia de las opera-
ciones realizadas, por lo que se dispone que se le requiera que sustente
la fehaciencia de sus operaciones, debiendo la Administración efectuar
los cruces de información pertinentes, y emitir nuevo pronunciamiento.
12.2 La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta
e importación de todos los bienes contenidos en el
Apéndice I y por única vez. A partir de la fecha en que
se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podrá acogerse
nuevamente a la exoneración establecida en el Apéndice
I del Decreto.
Jurisprudencia
RTF N.º 17415-5-2013
Se confirma la apelada, que denegó la solicitud de renuncia a la exone-
ración del Apéndice I del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, debido a que el
recurrente no acreditó que hubiera realizado operaciones exoneradas
comprendidas en el Apéndice I de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
con anterioridad a la presentación de su solicitud.
RTF N.º 13656-5-2013
(…) la recurrente declaró al inscribirse en el Registro Único de Contribu-
yentes que su actividad principal es la crianza de ganado y afirmó que
contaba con diez especies de ganado vacuno, en autos no se acredita de
manera fehaciente que se dedicara a la actividad que alega realizar, en
la medida que en los Registro de Ventas y Compras presentados no se
registran movimientos, siendo irrelevante analizar los comprobantes de
compra de libros contables y pagos de legalizaciones y de la imprenta
por cuanto no acreditan la realización de las actividades de ganadería, por
tanto los anotados documentos no permiten verificar que la recurrente
era contribuyente del Impuesto General a las Ventas y hubiera realizado
operaciones de venta exoneradas comprendidas en el Apéndice I de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, por lo que corresponde confirmar
la apelada.
I n s t i t u t o P a c í f ic o

12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración
hubiera sido aprobada podrán utilizar como crédito fiscal,
el Impuesto consignado en los comprobantes de pago
por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que
se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinación del crédito fiscal esta-
blecido en el numeral 6.2 del Artículo 6, se considerará
que los sujetos inician actividades en la fecha en que se
hace efectiva la renuncia.
12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes
que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o
no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no
entenderán convalidada la renuncia, quedando a salvo
su derecho de solicitar la devolución de los montos
pagados, de ser el caso.
Asimismo el adquirente no podrá deducir como crédito
fiscal dichos montos.
Numeral sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo N.º
130-2005-EF (07.10.05), vigente desde el 01.11.05.
Jurisprudencia
RTF N.º 02014-4-2006
Habiéndose verificado de la documentación que obra en autos que el
recurrente cobró el Impuesto General a las Ventas por la venta de sus pro-
ductos antes que se aprobara su solicitud de renuncia a la exoneración, no
podía utilizar el crédito fiscal correspondiente a las compras efectuadas de
acuerdo a lo dispuesto por el numeral 12.4 del artículo 2° del Reglamento
de la Ley del Impuesto General a las Ventas, por lo que el reparo efectuado
se encuentra arreglado a ley.
ARTÍCULO 3º.- En relación al nacimiento de la obligación
tributaria, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. SE ENTIENDE POR:
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien
queda a disposición del adquirente.
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite
la salida o consumo del bien.
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribución: la de
pago o puesta a disposición de la contraprestación pac-
tada, o aquella en la que se haga efectivo un documento
de crédito; lo que ocurra primero.
Inciso sustituido por el Artículo 3 del Decreto Supremo N.º
130-2005-EF (07.10.05), vigente desde el 01.11.05.
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha
en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de
Pago, éste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra
primero.
Inciso incorporado por el Artículo 4 del Decreto Supremo N.º
130-2005-EF (07.10.05), vigente desde el 01.11.05.
Concordancia:
D.S. N.º 186-2005-EF, Art. 3
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN CASO DE COMISIO-
NISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACION O ADMISION
TEMPORAL.
En los siguientes casos la obligación tributaria nace:
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando éstos
vendan los referidos bienes, perfeccionándose en dicha
oportunidad la operación.
En caso de entrega de los bienes en consignación
cuando el consignatario venda los mencionados bienes
perfeccionándose en esa oportunidad todas las opera-
ciones.
b) En la importación o admisión temporal de bienes, en la
fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta
la importación o admisión temporal en definitiva.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia
RTF N.º08475-A-2017
Se revoca la apelada y se deja sin efecto el ajuste de valor en aduanas
efectuado en la Declaración Aduanera de Mercancías, en aplicación del
Acuerdo de Valor de la OMC, el Reglamento para la Valoración de Mercan-
cías aprobado por Decreto Supremo N.º 186-99-EF, y sus modificatorias;
toda vez que de la evaluación de los documentos comerciales y bancarios
presentados, se verifica que resultan improcedentes los fundamentos
por los cuales la Aduana rechaza la aplicación del Primer Método de
Valoración a efecto de determinar el valor en aduana, no siendo aplicable
el Tercer Método.
RTF N.º06184-8-2016
Asimismo, se indica que no le correspondía a la recurrente la rebaja del
Régimen de Incentivos del 90%, dado que la Administración notificó una
orden de pago por concepto de dicho tributo y período con anterioridad
a la fecha en la cual el recurrente declaró el tributo omitido; sin embargo, si
existió un acogimiento parcial al aludido régimen el que ha sido calculado
correctamente por la Administración.
Informes Sunat
Informe N.º 102-2012-SUNAT/4B0000
Se encuentran sujetos al SPOT:
1. El servicio de transporte aéreo de pasajeros gravado con el IGV, factu-
rado por la línea aérea a las agencias de viajes, con el porcentaje del
9%.
2. El servicio de comisión mercantil prestado por las agencias de viaje a
sus clientes con el porcentaje del 12%.
Informe N.º 048-2014-SUNAT/5D0000
Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o a quien
ejecuta el contrato de construcción, o dentro del quinto (5) día hábil del
mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de
pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado
a efectuar el depósito sea el sujeto señalado en el inciso a) del artículo 15.
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE PAGOS
PARCIALES
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos antici-
padamente a la entrega del bien o puesta a disposición del
mismo, dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria, por
el monto percibido. En este caso, no da lugar al nacimiento
de la obligación tributaria, la entrega de dinero en calidad
de arras de retractación, depósito o garantía antes que exista
la obligación de entregar o transferir la propiedad del bien,
siempre que éstas no superen en conjunto el tres por ciento
(3%) del valor total de venta. Dicho porcentaje será de apli-
cación a las arras confirmatorias.
De superarse el porcentaje mencionado en el párrafo prece-
dente, se producirá el nacimiento de la obligación tributaria
por el importe total entregado.
En los casos de prestación o utilización de servicios la obli-
gación tributaria nace en el momento y por el monto que
se percibe. En los casos de servicios, la obligación tributaria
nacerá con la percepción del ingreso, inclusive cuando éste
tenga la calidad de arras, depósito o garantía siempre que
éstas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del
valor de prestación o utilización del servicio.
En la primera venta de inmuebles, se considerará que nace
la obligación tributaria en el momento y por el monto que
se percibe, inclusive cuando se denomine arras, depósito o
garantía siempre que éstas superen, de forma conjunta, el
tres por ciento (3%) del valor total del inmueble.
Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo N.º
161-2012-EF (28.08.12).
Jurisprudencia
RTF N.º 03716-3-2008
(…) no constituyen operaciones gravadas con el Impuesto General a las
Ventas la entrega de los denominados “depósitos en garantía”, toda vez
que se ha acreditado en autos que los mismos no constituyen pagos
adelantados o anticipados del precio de venta, por lo que procede se
C-83
R eglamento de la L ey del IGV e ISC
levanten los reparos por dichos conceptos. (…) En tal sentido, el hecho
de que las partes acuerden que el depósito en garantía se utilice para
el pago del bien, no desvirtúa -hasta la compensación- la naturaleza
de depósito en garantía, sin que tampoco este hecho afecte el pacto
de reserva de propiedad previsto en el contrato y el nacimiento de la
obligación tributaria con respecto al IGV.
Informe Sunat
Informe N.º 104-2007-SUNAT/2B0000
La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el IGV.
La obligación tributaria nacerá en la fecha de percepción, parcial o total,
del ingreso.
4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN EL CASO DE CON-
TRATOS DE CONSTRUCCIÓN
Respecto al inciso e) del artículo 4 del Decreto, la obligación
tributaria nace en la fecha de emisión del comprobante
de pago por el monto consignado en el mismo o en la
fecha de percepción del ingreso por el monto percibido,
lo que ocurra primero, sea éste por concepto de adelanto,
de valorización periódica, por avance de obra o los saldos
respectivos, inclusive cuando se les denomine arras, de-
pósito o garantía. Tratándose de arras, depósito o garantía
la obligación tributaria nace cuando éstas superen, de
forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total de la
construcción.
Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo N.º
161-2012-EF (28.08.12).
5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN LA ADQUISICION
DE INTANGIBLES DEL EXTERIOR(*)
* Numeral derogado por el Literal a) de la Única Disposición Com-
plementaria Derogatoria de la Ley N.º 30264, (16.11.14).
6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN LAS
OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE
PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS
La obligación tributaria en operaciones realizadas en Rueda
o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, se origina
únicamente en la transacción final en la que se produce la
entrega física del bien o la prestación del servicio, de acuerdo
a lo siguiente:
a) Tratándose de transferencia de bienes, en la fecha en que
se emite la orden de entrega por la bolsa respectiva.
b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la
póliza correspondiente a la transacción final.
Numeral incluido por el Artículo 4 del Decreto Supremo N.º
075-99-EF (12.05.99).
CAPITULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
ARTÍCULO 4º.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítu-
lo III, Título I del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
1. HABITUALIDAD
Para calificar la habitualidad a que se refiere el Artículo 9 del De-
creto, la SUNAT considerará la naturaleza, características, monto,
frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin
de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó.
En el caso de operaciones de venta, se determinará si a
adquisición o producción de los bienes tuvo por objeto su
uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse en
los dos últimos casos el carácter habitual dependiendo de la
frecuencia y/o monto.
C-84
Jurisprudencia
RTF N.º 03080-3-2017
Sin haberse determinado si era la recurrente quien calificaba como ha-
bitual en la utilización de dicho servicio, a efecto de establecer si ésta en
su condición de persona natural que no desarrolla actividad empresarial
calificaba como sujeto del impuesto en los términos previstos por el
artículo 9° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, al recaer en ésta la
condición de contribuyente de dicho impuesto. En ese sentido tratándose
de la utilización de servicios por no domiciliados, quien debe calificar como
habitual a efecto de ser considerado como contribuyente del Impuesto
General a las Ventas, es el sujeto domiciliado, por lo que al no haberse
acreditado tal situación en el caso de autos, el reparo no se encuentra
debidamente sustentado.
RTF N.º 05366-4-2014
2. La venta habitual de vehículos automotores usados destinados al
transporte público de pasajeros se encuentra gravada con el IGV, salvo
que sea realizada por sujetos que presten exclusivamente servicios
de transporte público de pasajeros exonerados del IGV.
3. El sujeto que realiza las operaciones señaladas en el numeral prece-
dente se encuentra obligado a presentar las declaraciones juradas
respectivas tanto del Impuesto a la Renta como del IGV.
Informes Sunat
Informe N.º 082-2019-SUNAT/7T0000
Las entidades de derecho público que no realicen actividad empresarial
estarán afectas al pago del IGV en la medida que estas importen bienes
afectos o realicen de manera habitual las demás operaciones comprendi-
das en el ámbito de aplicación del citado impuesto, para lo cual se deberá
considerar los criterios establecidos en el numeral 1 del artículo 4° del
Reglamento de la Ley del IGV
Informe N.º 98 -2014-SUNAT/5D0000
1. El arrendamiento de bienes inmuebles estatales que realicen las enti-
dades del Sector Público Nacional -con excepción de las empresas que
conforman la actividad empresarial del Estado- estará gravado con el
IGV, en la medida que califique como servicio habitual, de conformidad
con lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 4° del Reglamento de la
Ley del IGV.
2. El usufructo y la servidumbre de bienes inmuebles estatales realizados
por las entidades indicadas en el numeral anterior se encontrarán
gravados con el IGV, en la medida que los ingresos obtenidos por
dichos conceptos provengan de servicios comerciales, entendidos
como la cesión temporal de bienes que son objeto de comercio bajo
una organización empresarial.
Tratándose de servicios, siempre se considerarán habituales
aquellos servicios onerosos que sean similares con los de
carácter comercial.
Jurisprudencia
RTF N.º 06418-1-2014
Se señala que si bien la Fuerza Aérea es una entidad de derecho público
cuya organización no obedece al desarrollo de una actividad empre-
sarial, puede ser sujeto del Impuesto General a las Ventas en la medida
que sea habitual en la realización de operaciones afectas, por lo que
al haberse verificado la habitualidad en la prestación de servicios
de reparación, mantenimiento y puesta en operación de aeronaves,
transporte aéreo, alquiler de aeronaves, alquiler de vivienda, reparación
eléctrica de equipos y servicios funerarios, se concluye que constituyen
operaciones gravadas con el impuesto.
En los casos de importación, no se requiere habitualidad o
actividad empresarial para ser sujeto del impuesto.
Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del Artículo 3 del
Decreto, se presume la habitualidad, cuando el enajenante
realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de
un período de doce meses, debiéndose aplicar a partir de la
segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo
contrato la venta de dos o más inmuebles, se entenderá que
la primera transferencia es la del inmueble de menor valor.
Jurisprudencia
RTF N.º 00999-8-2010
Se indica que no obra en autos que a la fecha de celebración del contrato
de compraventa de la venta con el recurrente, la vendedora calificaba
I n s t i t u t o P a c í f ic o

como habitual en la venta de inmuebles, esto es que haya efectuado la
transferencia de más de dos inmuebles en un periodo de doce meses,
por lo que no se puede determinar si calificaba como constructora en
los términos de la Ley del impuesto General a las Ventas. En ese sentido,
no se ha acreditado que el transferente tuvo la calidad de constructor
y por consiguiente la existencia del pago indebido.
No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y siempre
se encontrará gravada con el Impuesto, la transferencia de
inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edifica-
dos, total o parcialmente, para efecto de su enajenación.
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realiza-
da en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos,
no se requiere habitualidad para ser sujeto del Impuesto.
Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del Artículo 9 del
Decreto son sujetos del impuesto:
a) Tratándose del literal i) únicamente respecto de las
importaciones que realicen.
b) Tratándose del literal ii) únicamente respecto de las
actividades que realicen en forma habitual.
Numeral sustituido por el Artículo 5 del Decreto Supremo N.º
130-2005-EF (07.10.05), vigente desde el 01.11.05.
De conformidad con el literal d) de la Primera Disposición
Final del Decreto Supremo N.º 130-2005-EF, publicado el 07
Octubre 2005, el mismo que según lo establecido en su artí-
culo 13 entró en vigencia el primer día calendario siguiente a
su publicación, la referencia al término “servicios” contenida
en el tercer párrafo del presente numeral, comprende tanto
a la prestación como a la utilización de servicios.
2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y OTROS
En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Artículo
3 es sujeto del Impuesto la persona por cuya cuenta se realiza
la venta.
Párrafo sustituido por el Artículo 12 del Decreto Supremo N.º
064-2000-EF (30.06.00).
Tratándose de entrega de bienes en consignación y otras for-
mas similares, en las que la venta se realice por cuenta propia,
son sujetos del Impuesto tanto el que entrega el bien como
el consignatario, de conformidad con el segundo párrafo del
literal a) del numeral 2 del Artículo 3.
3. CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
Se entiende por Contratos de Colaboración Empresarial a los
contratos de carácter asociativo celebrados entre dos o más
empresas, en los que las prestaciones de las partes sean des-
tinadas a la realización de un negocio o actividad empresarial
común, excluyendo a la asociación en participación y similares.
4. REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS - CALIDAD DE CONS-
TRUCTOR
En el caso de Reorganización de Sociedades o Empresas a
que se refiere el Capítulo XIII de la Ley del Impuesto a la Renta,
para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del Artículo 1 del
Decreto, la calidad de constructor también se transfiere al
adquirente del inmueble construido.
Numeral sustituido por el Artículo 13 del Decreto Supremo N.º
064-2000-EF (30.06.00).
5. AGENTES DE RETENCIÓN EN LA TRANSFERENCIA DE
BIENES REALIZADA EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS
DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS
La Administración Tributaria establecerá los casos en que las
Bolsas de Productos actuarán como agentes de retención del
impuesto que se origine en la transferencia final de bienes
realizadas en las mismas.
La designación de las Bolsas de Productos como agentes de
retención, establecida en el párrafo anterior, es sin perjuicio
de la facultad de la Administración Tributaria para designar a
otros agentes de retención, en virtud al Artículo 10 del Código
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N.º 816 y normas
modificatorias.
Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas,
cuando los sujetos intervinientes en dicha transferencia que
hubieran renunciado a la exoneración del Apéndice I del
Decreto, no cumplan con comunicarle este hecho antes de
la fecha de emisión de la Póliza.
Numeral sustituido por el Artículo 5 del Decreto Supremo N.º
130-2005-EF (07.10.05), vigente desde el 01.11.05.
6. FIDEICOMISO DE TITULACIÓN
El patrimonio fideicometido será contribuyente del Impuesto
por las operaciones afectas que realice desde la fecha del
otorgamiento de la escritura pública que lo constituya, salvo
que ésta no se requiera, en cuyo caso será contribuyente
cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que
regulan la materia para su constitución.
Numeral incluido por el Artículo 2 del Decreto Supremo N.º 024-
2000-EF (20.03.00).
7. PERSONAS JURÍDICAS-SOCIEDADES IRREGULARES
Para efectos del Impuesto, seguirán siendo considerados
contribuyentes en calidad de personas jurídicas, aquellas que
adquieran la condición de sociedades irregulares por incurrir
en las causales previstas en los numerales 5 y 6 del Artículo
423 de la Ley General de Sociedades.
En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las que
se refiere el párrafo anterior regularicen su situación, se con-
siderará que existe continuidad entre la sociedad irregular y
la regularizada.
Numeral incluido por el Artículo 14 del Decreto Supremo N.º
064-2000-EF (30.06.00).
8. FONDO DE INVERSIÓN
Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversión a que hace
referencia el numeral 9.1 del Artículo 9 del Decreto, serán
aquellos que realicen cualquiera de las inversiones permitidas
por el Artículo 27 de la Ley de Fondos de Inversión y sus So-
ciedades Administradoras aprobada por Decreto Legislativo
N.º 862 y normas modificatorias.
9. SUJETOS DEL IMPUESTO
Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 del
Artículo 9 del Decreto, las personas naturales, las perso-
nas jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la
opción sobre atribución de rentas prevista en las normas
que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversión
en valores y los fondos de inversión, que desarrollen ac-
tividad empresarial y efectúen las operaciones descritas
en el citado numeral.
Numerales 8 y 9 incorporados por el Artículo 6 del Decreto Su-
premo N.º 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
CAPÍTULO IV
DEL IMPUESTO BRUTO Y LA
BASE IMPONIBLE
ARTÍCULO 5º.- El Impuesto a pagar se determina men-
sualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada período el
crédito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilización de
servicios en el país prestados por sujetos no domiciliados y de la
importación de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el
Impuesto Bruto.
Párrafo incluido por el Artículo 15 del Decreto Supremo N.º 064-2000-
EF (30.06.00).
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirán por las siguientes normas:
C-85
R eglamento de la L ey del IGV e ISC
1. ACCESORIEDAD
En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos
de construcción, exonerados o inafectos, no se encuentra
gravada la entrega de bienes o la prestación de servicios
afectos siempre que formen parte del valor consignado
en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y
sean necesarios para realizar la operación de venta del bien,
servicio prestado o contrato de construcción.
En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos
de construcción gravados, formará parte de la base impo-
nible la entrega de bienes o la prestación de servicios no
gravados, siempre que formen parte del valor consignado
en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y
sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio
prestado o el contrato de construcción.
Lo dispuesto en el primer párrafo del presente numeral será
aplicable siempre que la entrega de bienes o prestación de
servicios:
a. Corresponda a prácticas usuales en el mercado;
b. Se otorgue con carácter general en todos los casos en los
que concurran iguales condiciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,
d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de
crédito respectiva.
Párrafo sustituido por el Artículo 16 del Decreto Supremo N.º
064-2000-EF (30.06.00).
Jurisprudencia
RTF N.º 09107-1-2017
En el caso de autos, la Administración ha reparado el débito del Impuesto
General a las Ventas de junio de 2015, debido a que el descuento a que
se refiere la Nota de Crédito, no cumple con los requisitos previstos en los
incisos a) y b) del numeral 13° del artículo 5º del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas. Se indica que no cabe otorgar un descuento
de manera abitraria, resultando necesario sustentar fehacientemente las
circunstancias tales como pago anticipado, monto de volumen u otros
similares así como los supuestos que deben producirse y que sustenten
su otorgamiento, siendo que en el caso de autos, la recurrente no acreditó
cuál era el criterio para la aplicación de los descuentos observados por
la Administración, pues no presentó ningún documento que sustentara
que contaba con una política de precios o descuentos que detallara los
supuestos para su otorgamiento, afirmando expresamente por el contrario
que no contaba con dicha política.
RTF N.º 06110-8-2016
Se confirma la citada apelada en el extremo correspondiente al reparo al
débito fiscal por otras notas de crédito no sustentadas, al comprobarse
que dicho reparo se encuentra conforme a ley.
2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE
DE PAGO
En caso de no existir comprobante de pago que exprese su
importe, se presumirá salvo prueba en contrario, que la base
imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o
contrato de construcción.
3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTE DETERMINADO EL
PRECIO
Tratándose de permuta y de cualquier operación de venta
de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o
contratos de construcción, cuyo precio no esté determinado,
la base imponible será fijada de acuerdo a lo dispuesto en el
numeral 6 del Artículo 10.
Numeral sustituido por el Artículo 17 del Decreto Supremo N.º
064-2000-EF (30.06.00).
Jurisprudencia
RTF N.º 08481-1-2016
Se confirma la resolución de intendencia que declaró infundada la recla-
mación formulada contra la resolución de determinación emitida por el
C-86
Impuesto a la Renta de Personas Naturales del ejercicio 1999, en razón a
que el reparo por la cesión de un vehículo efectuada a precio no deter-
minado otorgado a un contribuyente generador de tercera categoría y la
detección de incremento patrimonial cuyo origen de fondos no ha sido
justificado, se encuentran arreglados a ley. Se indica que la cesión de un
vehículo efectuada a precio no determinado otorgado a un contribuyente
generador de tercera categoría, le generó al recurrente renta de primera
categoría. Se señala que se determinó incremento patrimonial no justifi-
cado, al verificarse que el recurrente no acreditó el origen o procedencia
de los ingresos para adquirir un terrero y un vehículo, así como que el
procedimiento seguido por la Administración para determinarlo bajo el
método de flujo monetario se encuentra conforme a ley.
4. PERMUTA
a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmue-
bles se considerará que cada parte tiene carácter de
vendedor. La base imponible de cada venta afecta
estará constituida por el valor de venta de los bienes
comprendidos en ella de acuerdo a lo establecido en
el numeral 3 del presente artículo.
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicación en
caso de permuta de servicios y de contratos de cons-
trucción.
c) Tratándose de operaciones comerciales en las que se
intercambien servicios afectos por bienes muebles,
inmuebles o contratos de construcción, se tendrá
como base imponible del servicio el valor de venta
que corresponda a los bienes transferidos o el valor
de construcción; salvo que el valor de mercado de los
servicios sea superior, caso en el cual se tendrá como
base imponible este último.
d) Tratándose de operaciones comerciales en las que se
intercambien bienes muebles o inmuebles afectos
por contratos de construcción, se tendrá como base
imponible del contrato de construcción el valor de
venta que corresponda a los bienes transferidos; salvo
que el valor de mercado del contrato de construcción
sea superior, caso en el cual se tendrá como base
imponible este último.
5. MUTUO DE BIENES
En los casos que no sea posible aplicar el valor de mercado
en el mutuo de bienes previsto en el segundo párrafo del
Artículo 15 del Decreto, la base imponible será el costo de
producción o adquisición de los bienes según corresponda, o
en su defecto, se determinará de acuerdo a los antecedentes
que obren en poder de la SUNAT.
Numeral sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo N.º
069-2007-EF (09.06.07).
6. RETIRO DE BIENES
En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado
en el retiro de bienes previsto en el primer párrafo del Artículo
15 del Decreto, la base imponible será el costo de producción
o adquisición del bien según corresponda.
7. ENTREGA A TITULO GRATUITO EN CASO DE EMPRESAS
VINCULADAS
En caso no pueda determinarse el valor de mercado del
arrendamiento de los bienes cedidos gratuitamente a
empresas vinculadas económicamente, a que se refiere
el segundo párrafo del Artículo 15 del Decreto, se tomara
como base imponible mensual el dozavo del valor que resulte
de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor de adquisición
ajustado, de ser el caso.
8. COMERCIANTES MINORISTAS
Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente
el monto referencial previsto en el Artículo 118º de la Ley del
Impuesto a la Renta, que por la modalidad o volumen de
I n s t i t u t o P a c í f ic o

ventas no les sea posible discriminar las ventas gravadas
de las que no lo están determinarán la base imponible
aplicando al total de ventas del mes, el porcentaje que
corresponda a las compras gravadas del mismo período
en relación con el total de compras gravadas y no gravadas
efectuadas en dicho mes.
9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES.
Para determinar la base imponible del impuesto en la primera
venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluirá
del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal
efecto, se considerará que el valor del terreno representa el
cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia
del inmueble.
Numeral sustituido por el Artículo 1 del Decreto Supremo N.º
064-2001-EF (15.04.01).
10. CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
10.1 CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL CON
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:
Los contratos de colaboración empresarial que lleven
contabilidad independiente serán sujetos del Impuesto,
siéndoles de aplicación, además de las normas generales,
las siguientes reglas:
a) La asignación al contrato de bienes, servicios o contratos
de construcción hechos por las partes contratantes son
operaciones con terceros; siendo su base imponible el
valor asignado en el contrato, el que no podrá ser menor
a su valor en libros o costo del servicio o contrato de
construcción realizado, según sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por
el contrato estará gravada, siendo su base imponible el
valor en libros.
c) La adjudicación de los bienes obtenidos y/o producidos
en la ejecución de los contratos, está gravada con el
Impuesto, siendo la base imponible su valor al costo.
10.2 CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL SIN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:
Está gravada con el Impuesto, la atribución total de los
bienes indicados en el inciso o) del Artículo 2 del Decreto,
que se efectúe a una de las empresas contratantes, siendo la
base imponible el valor de mercado deducida la proporción
correspondiente a dicha parte contratante.
11. CARGOS ADICIONALES
Cuando los cargos a que se refiere el Artículo 14 del Decreto
no fueran determinables a la fecha de nacimiento de la obli-
gación, los mismos integrarán la base imponible en el mes
que sean determinables o en el que sean pagados, lo que
ocurra primero.
12. ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES
Los envases y embalajes retornables no forman parte de la
base imponible. Los contribuyentes deberán llevar un siste-
ma de control que permita verificar el movimiento de estos
bienes.
13. DESCUENTOS
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte
de la base imponible, siempre que:
a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que res-
pondan a determinadas circunstancias tales como
pago anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en
que ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de
crédito respectiva.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia
RTF N.º 09107-1-2017
Se confirma la resolución que declaró infundada la reclamación formulada
contra las resoluciones de determinación emitidas por Impuesto General a
las Ventas de junio y octubre de 2015, y la resolución de multa girada por la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario.
En el caso de autos, la Administración ha reparado el débito del Impuesto
General a las Ventas de junio de 2015, debido a que el descuento a que
se refiere la Nota de Crédito, no cumple con los requisitos previstos en los
incisos a) y b) del numeral 13° del artículo 5º del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas. Se indica que no cabe otorgar un descuento
de manera arbitraria, resultando necesario sustentar fehacientemente las
circunstancias tales como pago anticipado, monto de volumen u otros
similares así como los supuestos que deben producirse y que sustenten
su otorgamiento, siendo que en el caso de autos, la recurrente no acreditó
cuál era el criterio para la aplicación de los descuentos observados por
la Administración, pues no presentó ningún documento que sustentara
que contaba con una política de precios o descuentos que detallara los
supuestos para su otorgamiento, afirmando expresamente por el contrario
que no contaba con dicha política.
Informe Sunat
Informe N.º 172-2016-SUNAT/4B0000
Asimismo, debe tomarse en cuenta que los mencionados descuentos no
implican para las distribuidoras eléctricas una reducción de los ingresos
por el servicio público de electricidad que prestan a los usuarios benefi-
ciados con el MCTER, dado que la parte que es descontada es financiada
o cubierta por el FISE, conllevando ello a que finalmente reciban el valor
total de dicho servicio. Siendo ello así, dichos descuentos no afectan la
base imponible del IGV, la cual está constituida por el valor de retribución
del servicio gravado que prestan las distribuidoras eléctricas, el cual incluye
el monto financiado por el FISE.
14. ENTIDADES RELIGIOSAS
En el caso de transferencia de los bienes donados antes del
plazo señalado en el numeral 1 del inciso e) del Artículo 2
del Decreto, la base imponible para determinar el Impuesto
a reintegrar estará constituida por el valor indicado en la
Declaración Unica de Importación menos la depreciación
que éstos hayan sufrido.
15. REASEGUROS
No forma parte de la base imponible del Impuesto, el
descuento que la aseguradora hace a la prima cedida al
reasegurador, siempre que se efectúen de acuerdo a las
prácticas usuales en dicha actividad.
16. TRANSFERENCIA DE CREDITOS
En la transferencia de créditos deberá tenerse en cuenta lo
siguiente:
a) La transferencia de créditos no constituye venta de
bienes ni prestación de servicios.
Jurisprudencia
RTF N.º 16422-1-2013
(…) con relación al reparo formulado al crédito fiscal de la cesión de
acreencias antes analizada, se trata de una operación que no está prevista
entre las operaciones gravadas por el artículo 1° de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, lo cual permite el uso del crédito fiscal por dichas
operaciones, toda vez que la recurrente asumió con la adquisición de
los créditos el riesgo de su cobro, por lo que la operación efectuada
por la recurrente no constituye una prestación de servicios a favor del
transferente, ni se configura una venta de bienes muebles para efectos
de dicho impuesto.
Informe Sunat
Informe N.º 082-2005-SUNAT/2B0000
En las transferencias de créditos en las que el factor o adquirente asume
el riesgo crediticio del cliente o deudor, incluidas aquellas que se realizan
mediante el endoso en propiedad de un título valor que incorpora un
derecho crediticio, el transferente se encuentra obligado a emitir el co-
rrespondiente comprobante de pago, de acuerdo con lo establecido en
el Reglamento de Comprobantes de Pago.
C-87
R eglamento de la L ey del IGV e ISC
Carta Sunat
Carta N.º 003-2016-SUNAT/600000
En virtud a ello, en el supuesto de un contrato de cesión de créditos
sin recurso, en que un sujeto no domiciliado en el país presta servicios
adicionales a un sujeto domiciliado, quien le ha transferido el crédito, de
configurarse la utilización de tales servicios en el país, dicho sujeto domici-
liado es quien deberá pagar el IGV, en calidad de contribuyente del mismo.
b) El transferente de los créditos deberá emitir un docu-
mento en el cual conste el monto total del crédito
transferido en la fecha en que se produzca la transfe-
rencia de los referidos créditos.
Informe Sunat
Informe N.º 082-2005-SUNAT/2B0000
En las transferencias de créditos en las que el factor o adquirente asume
el riesgo crediticio del cliente o deudor, incluidas aquellas que se realizan
mediante el endoso en propiedad de un título valor que incorpora un
derecho crediticio, el transferente se encuentra obligado a emitir el co-
rrespondiente comprobante de pago, de acuerdo con lo establecido en
el Reglamento de Comprobantes de Pago.
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las
operaciones que originaron los créditos transferidos al
adquirente o factor.
Por excepción, el factor o adquirente serán contribu-
yentes respecto de los intereses y demás ingresos que
se devenguen y/o sean determinables a partir de la
fecha de la transferencia, siempre que no se encuentren
incluidos en el monto total consignado en el documento
que sustente la transferencia del crédito. Para tal efecto,
se considera como fecha de nacimiento de la obligación
tributaria y de la obligación de emitir el comprobante
de pago respectivo, la fecha de percepción de dichos
intereses o ingresos. En este caso los ingresos percibidos
por el adquirente o factor constituyen una retribución
por la prestación de servicios al sujeto que debe pagar
dichos montos.
d) La adquisición de créditos efectuada asumiendo el riesgo
de los créditos transferidos, no implica que el factor o
adquirente efectúe una operación comprendida en el
Artículo 1 del Decreto, salvo en lo que corresponda a los
servicios adicionales y a los intereses o ingresos a que se
refiere el segundo párrafo del inciso anterior.
e) La adquisición de créditos efectuada sin asumir el riesgo
de los créditos transferidos, implica la prestación de un
servicio por parte del adquirente de los mismos.
Para este efecto, se considera que nace la obligación tri-
butaria en el momento en que se produce la devolución
del crédito al transferente o éste recompra el mismo al
adquirente. En este caso, el adquirente deberá emitir un
comprobante de pago por el servicio de crédito prestado
al transferente, en la oportunidad antes señalada.
f ) Se considera como valor nominal del crédito transfe-
rido, el monto total de dicho crédito incluyendo los
intereses y demás ingresos devengados a la fecha de la
transferencia del crédito, así como aquellos conceptos
que no se hubieren devengado a la fecha de la citada
transferencia pero que se consideren como parte del
monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido
el documento a que se refiere el inciso anterior.
g) Se considera como valor de la transferencia del crédito,
a la retribución que corresponda al transferente por la
transferencia del crédito.
En los casos que no pueda determinarse la parte de la
retribución que corresponde por los servicios adiciona-
les, se entenderá que ésta constituye el cien por ciento
C-88
(100%) de la diferencia entre el valor de transferencia del
crédito y su valor nominal.
h) En el caso a que se refiere el segundo párrafo del literal
anterior, no será de aplicación lo dispuesto en el segundo
párrafo del Artículo 75 del Decreto.
Numeral sustituido por el Artículo 19 del Decreto Supremo
N.º 064-2000-EF (30.06.00).
17. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera,
la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de
cambio promedio ponderado venta, publicado por la Super-
intendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de
la obligación tributaria, salvo en el caso de las importaciones
en donde la conversión a moneda nacional se efectuará al
tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por
la mencionada Superintendencia en la fecha de pago del
Impuesto correspondiente.
En los días en que no se publique el tipo de cambio referido
se utilizará el último publicado.
Jurisprudencia
RTF N.º 04267-3-2003
Se confirman los reparos y las multas referidas a las acotaciones al débito
del IGV por anotación errónea del tipo de cambio de operaciones de
venta en el Registro de Ventas, realizadas en dólares americanos, toda
vez que la Administración ha procedido de acuerdo al numeral 17 del
artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV - D.S. N.º 136-96-EF y el artículo
4° de la Ley del IGV, según los cuales la conversión en moneda nacional se
efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por
la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la
obligación tributaria.
Informe Sunat
Informe N.º 057-2017-SUNAT/5D0000
Las operaciones de compraventa de moneda extranjera, realizadas a través
de casas de cambio, no se encuentran afectas al IGV.
Oficio Sunat
Oficio N.º 016-2000-KC0000
En los casos en los cuales en una misma fecha, la Superintendencia de
Banca y Seguros (SBS) publica en el Diario Oficial el Peruano el tipo de cam-
bio correspondiente al cierre de operaciones de dos días diferentes, para
efecto del IGV, para la conversión en moneda nacional de las operaciones
realizadas en moneda extranjera (excepto importación), se podrá utilizar
cualquiera de los tipos de cambio publicados en la fecha de nacimiento
de la obligación tributaria del citado Impuesto.
18. BASE IMPONIBLE EN LAS OPERACIONES REALIZADAS
EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE
PRODUCTOS
Tratándose de la transferencia física de bienes o de la presta-
ción de servicios negociados en Rueda o Mesa de Productos
de las Bolsas de Productos, la base imponible está consti-
tuida por el monto que se concrete en la transacción final,
consignado en la respectiva póliza, sin incluir las comisiones
respectivas ni la contribución a la CONASEV, gravadas con el
Impuesto.
También forma parte de la base imponible, la prima pagada
en el caso de las operaciones con precios por fijar realizadas
en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos.
Numeral incluido por el Artículo 7 del Decreto Supremo N.º 075-
99-EF (12.05.99).
19. FIDEICOMISO DE TITULIZACIÓN
a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta
de bienes ni prestación de servicios.
Para este efecto, el fideicomitente deberá emitir un
documento que sustente dicha transferencia, en el cual
I n s t i t u t o P a c í f ic o

conste el valor del activo transferido, considerando
en el caso de créditos, los intereses y demás ingresos
devengados a la fecha de la transferencia, así com o
aquellos conceptos que no se hubieren devengado a
la citada fecha pero que expresamente se incluyan o
excluyan como parte del monto transferido. La opor-
tunidad en que debe ser entregado el documento será
en la fecha de la transferencia fiduciaria de los referidos
activos o en el momento de su entrega física, lo que
ocurra primero.
b) En el caso de transferencia fiduciaria de créditos, el
fideicomitente es contribuyente del Impuesto por las
operaciones que originaron dichos créditos y por los con-
ceptos no devengados que expresamente se incluyan o
excluyan en el documento que sustente la transferencia
fiduciaria.
El patrimonio fideicometido será considerado contri-
buyente respecto de los intereses y demás ingresos
que se devenguen y/o sean determinables a partir
de la fecha de la transferencia fiduciaria de créditos,
siempre que no se encuentren incluidos en el monto
total consignado en el documento que sustente la
transferencia y que no se hayan excluido expresamente
en dicho documento como ingresos del mencionado
patrimonio. Para este efecto, se considera como fecha de
nacimiento de la obligación tributaria la fecha de emisión
del comprobante de pago o en la que se perciba dichos
intereses o ingresos, lo que ocurra primero. En este caso
se considera como usuario del servicio, al sujeto que
debe pagar dichos montos.
c) Lo señalado en el literal anterior se aplicará sin perjuicio
de lo dispuesto en el numeral 11 del Apéndice II del
Decreto.
Numeral incluido por el Artículo 3 del Decreto Supremo N.º
024-2000-EF (20.03.00).
20. RETRIBUCIÓN DEL FIDUCIARIO
En el fideicomiso de titulización se considera retribución
gravada del fiduciario, las comisiones y demás ingresos
que perciba como contraprestación por sus servicios finan-
cieros y de administración del patrimonio fideicometido,
abonados por éste o por el fideicomitente, según se
establezca en cada operación.
Numeral incluido por el Artículo 3 del Decreto Supremo N.º 024-
2000-EF (20.03.00).
CAPÍTULO V
DEL CRÉDITO FISCAL
ARTÍCULO 6º.- La aplicación de las normas sobre el Crédito
Fiscal establecidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRÉDITO
FISCAL
Los bienes, servicios y contratos de construcción que se desti-
nen a operaciones gravadas y cuya adquisición o importación
dan derecho a crédito fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y ser-
vicios afectos, utilizados en la elaboración de los bienes
que se producen o en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maqui-
narias y equipos, así como sus partes, piezas, repuestos
y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo
uso o consumo sea necesario para la realización de las
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
operaciones gravadas y que su importe sea permitido
deducir como gasto o costo de la empresa.
Numeral incorporado por el Artículo 3 del Decreto Supremo
N.º 161-2012-EF (28.08.12).
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CREDITO FISCAL
2.1 El derecho al crédito fiscal se ejercerá únicamente con el
original de:
a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del
bien, constructor o prestador del servicio, en la adqui-
sición en el país de bienes, encargos de construcción y
servicios, o la liquidación de compra, los cuales deberán
contener la información establecida por el inciso b) del
artículo 19 del Decreto, la información prevista por el
artículo 1 de la Ley N.º 29215 y los requisitos y caracte-
rísticas mínimos que prevén las normas reglamentarias
en materia de comprobantes de pago vigentes al mo-
mento de su emisión. Tratándose de comprobantes de
pago electrónicos el derecho al crédito fiscal se ejercerá
con un ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en
que las normas sobre la materia dispongan que lo que
se otorgue al adquirente o usuario sea su representación
impresa, en cuyo caso el crédito fiscal se ejercerá con
ésta última, debiendo tanto el ejemplar como su repre-
sentación impresa contener la información y cumplir los
requisitos y características antes mencionados.
Informe Sunat
INFORME N.º 065-2017-SUNAT/5D0000
Así, de acuerdo con el numeral 6 del artículo 6° del Reglamento de la Ley
del IGV, los sujetos del impuesto que efectúen conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas contabilizarán separadamente la adquisición de
bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones destinados
exclusivamente a operaciones gravadas y de exportación, de aquellas
destinadas a operaciones no gravadas, pudiendo utilizar como crédito
fiscal el impuesto que haya gravado las destinadas a operaciones gravadas
y de exportación.
(…)
Así pues, y dado que -como se ha indicado en el numeral precedente
del presente análisis- tratándose del supuesto materia de consulta nos
encontramos ante una sola operación gravada con el IGV, no es posible
considerar que el importe de la deducción prevista para establecer su base
imponible corresponda al de una operación no gravada para efectos de
la determinación del crédito fiscal respectivo
Oficio Sunat
Oficio N.º016-2000-KC0000
En el caso de adquisiciones de bienes ofertados a través de la Bolsa de
Productos, el derecho al crédito fiscal se ejerce con la póliza emitida por
la Bolsa de Productos.
Los casos de robo o extravío de los referidos documentos
no implicarán la pérdida del crédito fiscal, siempre que
el contribuyente cumpla con las normas aplicables para
dichos supuestos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Tratándose de los casos en que se emiten liquidaciones
de compra, el derecho al crédito fiscal se ejercerá con el
documento donde conste el pago del Impuesto respec-
tivo.
Párrafo sustituído por el Artículo 2 del Decreto Supremo N.º
137-2011-EF (09.07.11).
b) Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la De-
claración Unica de Importación, así como la liquidación
de pago, liquidación de cobranza u otros documentos
emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Im-
puesto, en la importación de bienes.
c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del
servicio prestado por el no domiciliado y el documento
C-89
R eglamento de la L ey del IGV e ISC
donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la
utilización de servicios en el país.
d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o sub-
arrendador del inmueble por los servicios públicos
de suministro de energía eléctrica y agua, así como
por los servicios públicos de telecomunicaciones. El
arrendatario o subarrendatario podrá hacer uso de
crédito fiscal como usuario de dichos servicios, siem-
pre que cumpla con las condiciones establecidas en
el Reglamento de Comprobante de Pago.
Inciso incluido por el Artículo 21 del Decreto Supremo N.º
064-2000-EF (30.06.00).
En los casos de utilización de servicios en el país que hubieran
sido prestados por sujetos no domiciliados, en los que por
tratarse de operaciones que de conformidad con los usos y
costumbres internacionales no se emitan los comprobantes
de pago a que se refiere el párrafo anterior, el crédito fiscal
se sustentará con el documento en donde conste el pago
del Impuesto.
Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta,
prestación de servicios o contratos de construcción, se
sustentarán con el original de la nota de débito o crédito,
según corresponda, y las modificaciones en el valor de
las importaciones con la liquidación de cobranza u otros
documentos emitidos por ADUANAS que acredite el mayor
pago del Impuesto.
Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisión en la
determinación y pago del Impuesto con el pago posterior
a través de la correspondiente declaración rectificatoria y
traslade dicho Impuesto al adquirente éste podrá utilizarlo
como crédito fiscal. Para tal fin, el adquirente sustentará con
el original de la nota de débito y con la copia autenticada
notarialmente del documento de pago del Impuesto materia
de la subsanación.
El derecho al crédito fiscal se ejercerá en el periodo al que
corresponda la hoja del Registro de Compras en la que se
anote el comprobante de pago o documento respectivo,
siempre que la anotación se efectúe en las hojas del Registro
de Compras señaladas en el numeral 3 del artículo 10.
Párrafo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo N.º
161-2012-EF (28.08.12).
No se perderá el crédito fiscal utilizado con anterioridad
a la anotación del comprobante de pago o documento
respectivo en el Registro de Compras, si ésta se efectúa -
en la hoja que corresponda al periodo en el que se dedujo
dicho crédito fiscal y que sea alguna de las señaladas en
el numeral 3 del artículo 10- antes que la SUNAT requiera
al contribuyente la exhibición y/o presentación de dicho
registro.
Párrafo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo N.º
161-2012-EF (28.08.12).
2.2. Para efecto de la aplicación del cuarto párrafo del artículo
19 del Decreto considerando lo dispuesto por el segundo
párrafo del artículo 3 de la Ley N.º 29215, se tendrá en cuenta
los siguientes conceptos:
1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documen-
to que contiene irregularidades formales en su emisión
y/o registro. Se consideran como tales: comprobantes
emitidos con enmendaduras, correcciones o interlinea-
ciones; comprobantes que no guardan relación con lo
anotado en el Registro de Compras; comprobantes que
contienen información distinta entre el original y las
copias; comprobantes emitidos manualmente en los
cuales no se hubiera consignado con tinta en el original
la información no necesariamente impresa.
2.. Comprobante de pago o nota de débito que incumpla
los requisitos legales y reglamentarios en materia de
C-90
comprobantes de pago: Es aquel documento que no
reúne las características formales y los requisitos míni-
mos establecidos en las normas sobre la materia, pero
que consigna los requisitos de información señalados
en el artículo 1 de la Ley N.º 29215.
Numeral sustituído por el Artículo 3 del Decreto Supremo N.º
137-2011-EF (09.07.11).
2.3. Para sustentar el crédito fiscal conforme a lo dispuesto en el
cuarto párrafo del artículo 19 del Decreto y en el segundo
párrafo del artículo 3 de la Ley N.º 29215 el contribuyente
deberá:
Encabezado modificado por el Artículo 4 del Decreto Supremo
N.º 137-2011-EF (09.07.11).
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la cláusula “no negociables”, “intransferibles”.
“no a la orden” u otro equivalente, u
iii. Orden de pago.
2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos:
i. Tratándose de Transferencia de Fondos:
a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a
la cuenta del emisor del comprobante de pago o a la del
tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor
haya utilizado dicho título valor conforme a lo dispuesto
en la Ley N.º 29623.
Literal sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo N.º
047-2011-EF (27.03.11).
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de
pago haya sido cancelado con una sola transferencia, inclu-
yendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento
análogo emitido por el banco y el estado de cuenta donde
conste la operación.
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro
meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse
registrada en su contabilidad.
ii. Tratándose de cheques:
a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante
de pago o del tenedor de la factura negociable, en caso
que el emisor haya utilizado dicho título valor conforme
a lo dispuesto en la Ley N.º 29623.
Literal sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo N.º
047-2011-EF (27.03.11).
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de
pago quien ha recibido el dinero. Para tal efecto, el
adquirente deberá exhibir a la SUNAT copia del cheque
emitida por el Banco y el estado de cuenta donde conste
el cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastará con la
copia del cheque y la constancia de su cobro emitidas
por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de
pago haya sido cancelado con un solo cheque, incluyen-
do el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente
a nombre del adquirente, la misma que deberá estar
registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de
emitido el comprobante de pago.
iii. Tratándose de orden de pago:
a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquiren-
te y a favor del emisor del comprobante de pago o del
tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor
I n s t i t u t o P a c í f ic o

haya utilizado dicho título valor conforme a lo dispuesto
en la Ley N.º 29623.
Literal sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo N.º
047-2011-EF (27.03.11).
b) Que el total del monto consignado en el comprobante
de pago haya sido cancelado con una sola orden de
pago, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de
corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorización
y nota de cargo o documento análogo emitido por el
banco, donde conste la operación.
d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de
emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse
registrada en su contabilidad.
Lo dispuesto en el presente numeral será de aplicación sin
perjuicio de lo establecido en el Artículo 44 del Decreto.
2.4. Cuando se presenten circunstancias que acarreen la pér-
dida del crédito fiscal pero que permitan su subsanación y
circunstancias que acarreen dicha pérdida de manera insub-
sanable, incluyendo aquellas que configuran operaciones no
reales de conformidad con el artículo 44 del Decreto, el cré-
dito fiscal se perderá sin posibilidad de subsanación alguna.
Numeral incorporado por el Artículo 5 del Decreto Supremo N.º
137-2011-EF (09.07.11).
2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19 del
Decreto considerando lo señalado por el artículo 1 de la Ley
N.º 29215, se entenderá por:
1. Medios de acceso público de la SUNAT: Al portal insti-
tucional de la SUNAT (www.sunat.gob.pe) y aquellos
otros que establezca la SUNAT a través de una Resolu-
ción de Superintendencia.
2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o
documentos: A aquel contribuyente que a la fecha de
emisión de los comprobantes o documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le
haya notificado la baja de su inscripción en dicho
registro;
b) No esté incluido en algún régimen especial que lo
inhabilite a otorgar comprobantes de pago que den
derecho a crédito fiscal; y,
c) Cuente con la autorización de impresión, impor-
tación o de emisión del comprobante de pago o
documento que emite, según corresponda.
3. Información mínima a que se refiere el artículo 1 de la
Ley N.º 29215: A la siguiente:
a) Identificación del emisor y del adquiriente o usuario
(nombre, denominación o razón social y número de
RUC), o del vendedor tratándose de liquidaciones
de compra (nombre y documento de identidad);
b) Identificación del comprobante de pago (numera-
ción, serie y fecha de emisión);
c) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato
objeto de la operación; y,
d) Monto de la operación:
i. Precio unitario;
ii. Valor de venta de los bienes vendidos, valor de la
retribución, valor de la construcción o venta del bien
inmueble; e,
iii. Importe total de la operación.
4. Información consignada en forma errónea: Aquella que
no coincide con la correspondiente a la operación que
el comprobante de pago pretende acreditar. Tratándose
del nombre, denominación o razón social y número de
RUC del emisor, no se considerará que dicha información
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
ha sido consignada en forma errónea si a pesar de la
falta de coincidencia señalada, su contrastación con la
información obtenida a través de los medios de acceso
público de la SUNAT no permite confusión.
Numeral incorporado por el Artículo 6 del Decreto Supremo
N.º 137-2011-EF (09.07.11).
2.6. La no acreditación en forma objetiva y fehaciente de la
información a que alude el acápite 3) del numeral 2.5 consig-
nada en forma errónea acarreará la pérdida del crédito fiscal
contenido en el comprobante de pago en el que se hubiera
consignado tal información. En el caso que la información
no acreditada sea la referente a la descripción y cantidad del
bien, servicio o contrato objeto de la operación y al valor de
venta, se considerará que el comprobante de pago que la
contiene consigna datos falsos.
Numeral incorporado por el Artículo 6 del Decreto Supremo N.º
137-2011-EF (09.07.11).
Jurisprudencia
RTF N.º 10221-1-2017
Se confirma la apelada en el extremo que declaró infundada la reclama-
ción formulada contra las resoluciones de determinación giradas por el
Impuesto General a las Ventas de abril y julio de 2012, en razón a que el
reparo al crédito fiscal por operaciones no reales, respecto de diversas
operaciones de compra de compra de bienes a una proveedora, ha sido
determinado conforme al inciso b) del artículo 44° de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, dado que de la valoración conjunta de los medios
probatorios actuados en el presente procedimiento, no se encuentra
acreditado que hubieran acaecido relaciones comerciales entre la provee-
dora observada y la recurrente, siendo además que ésta no demostró el
pago de las operaciones reparadas en los términos del numeral 2.3.1 del
artículo 6° del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Se
revoca la apelada en el extremo referido a las demás deudas impugnadas
contenidas en otros valores, dado que la Administración comunicó a esta
instancia que dichas deudas se extinguieron en virtud de lo dispuesto en
el artículo 11° del Decreto Legislativo N.º 1257.
RTF N.º10775-1-2017
Se confirma la apelada en el extremo que declaró infundada la reclama-
ción formulada contra las resoluciones de determinación giradas por el
Impuesto General a las Ventas de febrero, junio, agosto a diciembre de
2012 y la infracción tipificada por el numeral 1 del artículo 178° del Código
Tributario vinculada al Impuesto General a las Ventas de junio de 2012, en
razón a que el reparo al crédito fiscal por operaciones no reales, respecto
de diversas operaciones de compra de bienes a diversos proveedores,
ha sido determinado conforme al inciso b) del artículo 44° de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, dado que de la valoración conjunta de
los medios probatorios actuados en el presente procedimiento, no se
encuentra acreditado que hubieran acaecido relaciones comerciales
entre los proveedores observados y la recurrente, siendo además que ésta
no demostró el pago de las operaciones reparadas en los términos del
numeral 2.3.1 y 15.4 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas. Se revoca la apelada en el extremo referido a las demás
deudas impugnadas contenidas en otros valores, dado que la Adminis-
tración comunicó a esta instancia que dichas deudas se extinguieron en
virtud de lo dispuesto en el artículo 11° del Decreto Legislativo N.º 1257.
RTF N.º10105-2-2017
Se acumulan los expedientes al guardar conexión entre sí. Se confirma la
apelada que declaró infundada la reclamación presentada contra resolu-
ciones de determinación emitidas por Impuesto General a las Ventas, al
haberse acreditado que el reparo por operaciones no reales sustentado
en el inciso b) del artículo 44° de la Ley del Impuesto General a las Ventas
es conforme a ley, siendo que además se verificó que la recurrente no
acreditó la cancelación de las facturas observadas en los términos del
punto 2.3 del numeral 2 del artículo 6° del reglamento de la citada ley,
asimismo se advierte que el reparo a las exportaciones facturadas y em-
barcadas se ajusta a ley. Se confirma la apelada que declaró infundada la
reclamación presentada contra la resolución referida a la devolución del
saldo a favor materia de beneficio. Se indica que a efecto de establecer
el correspondiente saldo a favor materia de beneficio se llevó a cabo la
fiscalización en la que se emitieron los valores mencionados, los que han
sido confirmados por esta instancia y adicionalmente unas resoluciones
de multa, en tal sentido la Administración declaró procedente en parte
lo solicitado, procediendo a compensar el crédito reconocido con las
deudas contenidas en las resoluciones de multa, lo que es conforme a ley.
3. REINTEGRO DE CRÉDITO FISCAL POR LA VENTA DE BIENES
Para calcular el reintegro a que se refiere el Artículo 22º del De-
creto, en caso de existir variación de la tasa del Impuesto entre
C-91
R eglamento de la L ey del IGV e ISC
la fecha de adquisición del bien y la de su venta, a la diferencia
de precios deberá aplicarse la tasa vigente a la de adquisición.
El mencionado reintegro deberá ser deducido del cré-
dito fiscal que corresponda al período tributario en que se
produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro
exceda el crédito fiscal del referido periodo, el exceso deberá
ser deducido en los períodos siguientes hasta agotarlo. La
deducción, deberá afectar las columnas donde se registró
el Impuesto que gravó la adquisición del bien cuya venta
originó el reintegro.
Párrafo sustituido por el Artículo 22 del Decreto Supremo N.º
064-2000-EF (30.06.00).
Lo dispuesto en el referido artículo del Decreto no es de
aplicación a las operaciones de arrendamiento financiero.
4. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR DESAPARICION,
DESTRUCCION O PERDIDA DE BIENES
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya
adquisición generó un crédito fiscal, así como la de bienes
terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes
e insumos cuya adquisición también generó crédito fiscal;
determina la pérdida del crédito, debiendo reintegrarse el
mismo en la oportunidad, forma y condiciones establecidas
en el numeral anterior.
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se
produzcan como consecuencia de los hechos previstos en
los incisos a) y b) del Artículo 22 del Decreto, se acreditará en
la forma señalada por el numeral 4 del Artículo 2.
Las mermas y desmedros se acreditarán de conformidad con
lo dispuesto en las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
Numeral sustituido por el Artículo 23 del Decreto Supremo N.º
064-2000-EF (30.06.00).
5. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR NULIDAD, ANU-
LACION, RESCISION O RESOLUCION DE CONTRATOS
En caso de nulidad, anulación, rescisión o resolución de
contratos, se deberá reintegrar el crédito fiscal en el mes en
que se produzca tal hecho.
6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS Y NO
GRAVADAS
Los sujetos del Impuesto que efectúen conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas aplicarán el siguiente
procedimiento:
Concordancia:
D. Leg. N.º 973, Art. 2, Num. 2.2, Inc. b)
6.1 Contabilizarán separadamente la adquisición de bienes, ser-
vicios, contratos de construcción e importaciones destinados
exclusivamente a operaciones gravadas y de exportación, de
aquéllas destinadas a operaciones no gravadas.
Sólo podrán utilizar como crédito fiscal el Impuesto que
haya gravado la adquisición de bienes, servicios, contratos
de construcción e importaciones, destinados a operaciones
gravadas y de exportación.
Al monto que resulte de la aplicación del procedimiento
señalado en los párrafos anteriores, se le adicionará el crédito
fiscal resultante del procedimiento establecido en el punto
6.2.
Los contribuyentes deberán contabilizar separadamente sus
adquisiciones, clasificándolas en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realiza-
ción de operaciones gravadas y de exportación;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la rea-
lización de operaciones no gravadas, excluyendo las
exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operacio-
nes gravadas y no gravadas.
C-92
Jurisprudencia
RTF N.º 11427-2-2017
Se confirma la apelada en el extremo impugnado, por cuanto la Adminis-
tración cumplió con lo dispuesto por este Tribunal en la Resolución N.º
07474-2-2009, pues realizó la reliquidación del Impuesto General a las
Ventas de diversos períodos sin considerar los extremos levantados del
reparo, aplicó el método de la prorrata de conformidad con lo establecido
en el inciso 6.2 del numeral 6 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas y reliquidó la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario.
6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que
han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con
el Impuesto, el crédito fiscal se calculará proporcionalmente
con el siguiente procedimiento:
a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas
con el Impuesto, así como las exportaciones de los últi-
mos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde
el crédito.
b) Se determinará el total de las operaciones del mismo
período, considerando a las gravadas y a las no gravadas,
incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en
b) y el resultado se multiplicará por cien (100). El porcen-
taje resultante se expresará hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto
que haya gravado la adquisición de bienes, servicios,
contratos de construcción e importaciones que otorgan
derecho a crédito fiscal, resultando así el crédito fiscal
del mes.
La proporción se aplicará siempre que en un periodo de
doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el
crédito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones
gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el período
mencionado.
Tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce
(12) meses de actividad, el período a que hace referencia el
párrafo anterior se computará desde el mes en que inició
sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades,
calcularán dicho porcentaje acumulando el monto de las
operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades,
incluyendo las del mes al que corresponda el crédito, hasta
completar un período de doce (12) meses calendario. De allí
en adelante se aplicará lo dispuesto en los párrafos anteriores.
Para efecto de la aplicación de lo dispuesto en el presente
numeral, se tomará en cuenta lo siguiente:
i) Se entenderá como operaciones no gravadas a las
comprendidas en el Artículo 1 del Decreto que se
encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, inclu-
yendo la primera transferencia de bienes realizada en
Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos,
la prestación de servicios a título gratuito, la venta de
inmuebles cuya adquisición estuvo gravada, así como
las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los
asociados a una asociación sin fines de lucro, los ingresos
obtenidos por entidades del sector público por tasas y
multas, siempre que sean realizados en el país.
También se entenderá como operación no gravada al
servicio de transporte aéreo internacional de pasajeros
que no califique como una operación interlineal de
acuerdo a la definición contenida en el inciso d) del
numeral 18.1 del artículo 6, salvo en los casos en que la
aerolínea que realiza el transporte, lo efectúe en mérito
a un servicio que debe realizar a favor de la aerolínea
que emite el boleto aéreo.
I n s t i t u t o P a c í f ic o

Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior:
- Se considerarán los servicios de transporte aéreo inter-
nacional de pasajeros que se hubieran realizado en el
mes.
A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor contenido en
el boleto aéreo o en los documentos que aumenten
o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto.
Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto
aéreo comprenda más de un tramo de transporte y
éstos sean realizados por distintas aerolíneas, cada
aerolínea considerará la parte del valor contenido
en dicho boleto que le corresponda, sin incluir el
Impuesto.
- Si con posterioridad a la realización del servicio de trans-
porte aéreo internacional de pasajeros se produjera un
aumento o disminución del valor contenido en el boleto
aéreo, dicho aumento o disminución se considerará en
el mes en que se efectúe.
Numeral sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo N.º
168-2007-EF (31.10.07).
ii) No se consideran como operaciones no gravadas la
transferencia de bienes no considerados muebles; las
previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del Artículo 2 del
Decreto; la transferencia de créditos realizada a favor
del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria
de bienes muebles e inmuebles, las transferencias de
bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las
Bolsas de Productos que no impliquen la entrega física
de bienes, con excepción de la señalada en i), así como
la prestación de servicios a título gratuito que efectúen
las empresas como bonificaciones a sus clientes sobre
operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del cálculo de la prorrata los
montos por operaciones de importación de bienes y
utilización de servicios.
Tratándose de la prestación de servicios a título gratuito,
se considerará como valor de éstos el que normalmente
se obtiene en condiciones iguales o similares, en los
servicios onerosos que la empresa presta a terceros.
En su defecto, o en caso la información que mantenga
el contribuyente resulte no fehaciente, se considerará
como valor de mercado aquel que obtiene un tercero,
en el desarrollo de un giro de negocio similar. En su de-
fecto, se considerará el valor que se determine mediante
peritaje técnico formulado por organismo competente.
Numeral sustituido por el Artículo 7 del Decreto Supremo N.º
130-2005-EF (07.10.05), vigente desde el 01.11.05.
Concordancia:
D.S. N.º 084-2007-EF, Art. 9 inc. 9.3
Jurisprudencia
RTF N.º 10920-1-2017
Se confirma la apelada en cuanto al reparo al Impuesto General a las Ventas
con incidencia en los meses de febrero, marzo, setiembre y diciembre de
2005. Se señala que la recurrente adquirió un terreno y que de la revisión
del contrato suscrito con la constructora, se aprecia que en dicho terreno,
y a través de la mencionada constructora (quien prestó a la recurrente un
servicio de construcción) se construyó una edificación conformada por
departamentos, cocheras y depósitos, los que fueron vendidos a terceros
en el año 2005, por lo que dichos bienes fueron construidos por un tercero
para la recurrente, en tal sentido, de acuerdo con los términos de la Ley
del Impuesto General a las Ventas y su reglamento, ésta califica como
constructora para efecto de dicho impuesto, por lo que debió gravar las
mencionadas operaciones. Asimismo, se precisa que la Administración no
ha formulado reparos al crédito fiscal de enero a diciembre de 2005 por
lo que correspondía que reconociera el crédito fiscal de las adquisiciones
destinadas a operaciones gravadas, por lo que se revoca la apelada para
que la Administración verifique dicho aspecto y proceda al reconocimiento
del crédito fiscal que tuvo incidencia en el ejercicio fiscalizado. Se revoca
en cuanto al procedimiento de prorrata del crédito fiscal toda vez que sí
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
es posible discriminar el crédito fiscal por las adquisiciones o prestaciones
de servicios destinadas a la construcción del inmueble de las destinadas
a la venta del terreno, siendo que la Administración aplicó directamente
el procedimiento de prorrata sin verificar previamente si la recurrente
cumplió lo previsto por el numeral 6.1 del artículo 6° del Reglamento ni
requirió el destino de las adquisiciones. Se revoca la apelada en cuanto
a la determinación sobre base presunta puesto que la no utilización de
medios de pago en las operaciones observadas no acredita por sí sola la
configuración de la causal para determinar sobre base presunta prevista
por el numeral 2 del artículo 64° del Código Tributario ya que el solo hecho
que una operación registrada en los libros de contabilidad y sustentada
con documentos de primer orden (como son los contratos, lo que no es
discutido por la Administración), en la que se deba usar medios de pago,
éstos no sean empleados, no genera que dichas operaciones sean consi-
deradas como no reales, toda vez que la Administración debió merituar
toda la información y documentacion que se presentó en la fiscalización.
Informe Sunat
Informe N.º 0001-2016-SUNAT/5D0000
De las normas anteriormente glosadas se aprecia que los sujetos del Im-
puesto que efectúen conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas
y que no puedan determinar las adquisiciones que han sido destinadas a
realizar uno u otro tipo de operaciones, deberán seguir el procedimiento
establecido en el numeral 6.2 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del
IGV (procedimiento de prorrata), el cual permitirá determinar el crédito
fiscal del mes, aplicando el porcentaje obtenido como parte de dicho
procedimiento sobre el monto del IGV que haya gravado las adquisiciones
que otorgan derecho a crédito fiscal.
7. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS CONSIGNANDO
MONTO DEL IMPUESTO EQUIVOCADO
Para la subsanación a que se refiere el Artículo 19 del Decreto,
se deberá anular el comprobante de pago original y emitir
uno nuevo.
En su defecto, se procederá de la siguiente manera:
a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago
se hubiere consignado por un monto menor al que
corresponde, el interesado sólo podrá deducir el Im-
puesto consignado en él.
b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor, pro-
cederá la deducción únicamente hasta el monto del
Impuesto que corresponda.
Informe Sunat
Informe N.º 107-2003-SUNAT/ 2B0000
1. Tratándose del exceso del impuesto que por error se hubiera consig-
nado en el comprobante de pago, únicamente procederá la aplicación
de lo dispuesto en el inciso c) del artículo 26° del TUO de la Ley del
IGV; en ese sentido, para que proceda el ajuste del impuesto bruto el
contribuyente deberá emitir la nota de crédito respectiva y acreditar
que el comprador no ha utilizado el exceso como crédito fiscal.
2. La conclusión antes señalada resulta de aplicación también a los casos
de empresas que hayan suspendido sus actividades.
8. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL POR LOS SUJETOS
OBLIGADOS A EMITIR LIQUIDACIONES DE COMPRA
Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra
podrán ejercer el derecho al crédito fiscal siempre que
hubieren efectuado la retención y el pago del Impuesto.
Adicionalmente, deberán sujetarse a lo establecido en el
presente Capítulo y en el Capítulo VI.
El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera
emitido liquidaciones de compra se deducirá como crédito
fiscal en el período en el que se realiza la anotación de la
liquidación de compra y del documento que acredite el
pago del Impuesto, siempre que la anotación se efectúe
en la hoja que corresponda a dicho período y dentro del
plazo establecido en el numeral 3.2 del artículo 10, siendo
de aplicación lo dispuesto en el último párrafo del numeral
2.1 del artículo 6.
Párrafo sustituído por el Artículo 7 del Decreto Supremo N.º 137-
2011-EF (09.07.11).
C-93
R eglamento de la L ey del IGV e ISC
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del
impuesto por operaciones por las cuales se hubiera emitido
liquidaciones de compra deberá haber sido efectuado en el
formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.
Numeral sustituido por el Artículo 1 del Decreto Supremo N.º
069-2002-EF (03.05.02).
9. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN CONTRATOS DE
COLABORACIÓN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CON-
TABILIDAD INDEPENDIENTE
Para efecto de lo dispuesto en el octavo párrafo del artí-
culo 19 del Decreto, el operador del contrato efectuará
la atribución del Impuesto de manera consolidada men-
sualmente.
Párrafo sustituído por el Artículo 8 del Decreto Supremo N.º 137-
2011-EF (09.07.11).
El operador que realice la adquisición de bienes, servicios,
contratos de construcción e importaciones, no podrá utilizar
como crédito fiscal ni como gasto o costo para efecto tribu-
tario, la proporción del Impuesto correspondiente a las otras
partes del contrato, aun cuando la atribución no se hubiere
producido.
Lo dispuesto en los párrafos anteriores es de aplicación en
el caso del último párrafo del literal d) del numeral 1 del
Artículo 2.
Numeral sustituido por el Artículo 7 del Decreto Supremo N.º
130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
10. GASTOS DE REPRESENTACION
Los gastos de representación propios del giro o negocio
otorgarán derecho a crédito fiscal, en la parte que, en con-
junto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos
brutos acumulados en el año calendario hasta el mes en que
corresponda aplicarlos, con un límite máximo de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante
un año calendario.
Jurisprudencia
RTF N.º 05154-8-2013
Que de conformidad con el numeral 10 del artículo 6° del Reglamento de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N.º 29-94-EF, modificado por Decreto
Supremo N.º 136-96-EF, los gastos de representación propios del giro o
negocio otorgarán derecho a crédito fiscal, en la parte que, en conjunto, no
excedan del 0.5% de los ingresos brutos acumulados en el año calendario
hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un límite máximo de 40
Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un año calendario.
Que dado que el reparo materia de análisis, que tuvo como consecuencia
la disminución del crédito fiscal correspondiente a los periodos enero de
2000 a diciembre de 2001 (fojas 2977 y 3005), se sustenta en el hecho que
los gastos objetados mediante los reparos denominados “Gastos ajenos
y exceso de gastos de representación” y “Gastos de servicio de escolta” no
son deducibles para efectos tributarios y por ende no le correspondía a
la recurrente utilizar el crédito fiscal originado por dichas erogaciones, y
siendo que en la presente resolución se han analizado dichos reparos a
efecto del Impuesto a la Renta, corresponde que este Tribunal emita pro-
nunciamiento en el mismo sentido con relación al reparo al crédito fiscal.
11. APLICACIÓN DEL CRÉDITO EN LA UTILIZACIÓN EN EL
PAÍS DE SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIA-
DOS
El Impuesto pagado por la utilización de servicios prestados por
no domiciliados se deducirá como crédito fiscal en el período
en el que se realiza la anotación del comprobante de pago
emitido por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y del
documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que
la anotación se efectúe en la hoja que corresponda a dicho
período y dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del
artículo 10, siendo de aplicación lo dispuesto en el último
párrafo del numeral 2.1 del artículo 6.
C-94
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del
impuesto por la utilización de servicios prestados por no
domiciliados deberá haber sido efectuado en el formulario
que para tal efecto apruebe la SUNAT.
Numeral sustituído por el Artículo 9 del Decreto Supremo N.º
137-2011-EF (09.07.11).
Informe Sunat
Informe N.º 198-2016-SUNAT/5D0000
A su vez, el numeral 11 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV
dispone que el impuesto pagado por la utilización de servicios prestados
por no domiciliados se deducirá como crédito fiscal en el período en el
que se realiza la anotación del comprobante de pago emitido por el sujeto
no domiciliado, de corresponder, y del documento que acredite el pago
del impuesto( 2 ), siempre que la anotación se efectúe en la hoja que
corresponda a dicho período y dentro del plazo establecido en el numeral
3.2 del artículo 10°, siendo de aplicación lo dispuesto en el último párrafo
del numeral 2.1 del artículo 6°.
Informe N.º 0001-2016-SUNAT/5D0000
Al respecto, el artículo 21° del TUO de la Ley del IGV, concordado con el
numeral 11 del artículo 6° de su Reglamento, señala que en el caso de
las mencionadas operaciones se tendrá derecho al crédito fiscal única-
mente cuando dicho Impuesto hubiera sido pagado; siendo aplicable
en el periodo en el que se realiza la anotación del comprobante de pago
emitido por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y del documento
que acredite el pago del Impuesto
Considerando lo antes expuesto, se puede concluir que cuando la Segunda
DCF del Decreto Supremo N.º 266-2015-EF hace referencia a que las dis-
posiciones previstas en dicha norma serán aplicables a las adquisiciones
que se efectúen a partir del 1.10.2015, ello incluye, para el caso de utiliza-
ción de servicios, aquellos comprobantes de pago emitidos por sujetos
no domiciliados por los cuales se pagó el IGV a partir del 1.10.2015, aun
cuando estos hayan sido emitidos con anterioridad a dicha fecha. (…)
12. UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL EN EL CASO DE RE-
ORGANIZACION DE EMPRESAS
En el caso de reorganización de sociedades o empresas, el
crédito fiscal que corresponda a la empresa transferente
se prorrateará entre las empresas adquirentes, de manera
proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques
patrimoniales resultantes respecto el activo total transfe-
rido. Mediante pacto expreso, que deberá constar en el
acuerdo de reorganización, las partes pueden acordar un
reparto distinto, lo que deberá ser comunicado a la SUNAT,
en el plazo, forma y condiciones que ésta establezca.
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor
de 4 (cuatro) meses, contados desde la fecha de inscripción
de la escritura pública de reorganización de sociedades o
empresas en los Registros Públicos a nombre de la sociedad
o empresa transferente, según sea el caso, podrán otorgar el
derecho a crédito fiscal a la sociedad o empresa adquirente.
En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7
del Artículo 2, la transferencia del crédito fiscal opera en
la fecha de otorgamiento de la escritura pública o de no
existir ésta, en la fecha en que se comunique a la SUNAT
mediante escrito simple.
Numeral sustituido por el Artículo 26 del Decreto Supremo N.º
064-2000-EF (30.06.00).
13. COASEGUROS
Las empresas de seguros que en aplicación de lo dispuesto
en el inciso d) del Artículo 10 del Decreto, determine y
pague el Impuesto correspondiente a los coaseguradores,
tendrá derecho a aplicar como crédito fiscal, el íntegro del
Impuesto pagado en la adquisición de bienes y servicios
relacionados al coaseguro.
14. TRANSFERENCIA DEL CREDITO FISCAL EN EL FIDEICOMI-
SO DE TITULIZACION
La transferencia del crédito fiscal al patrimonio fideicometido,
a que se refiere el primer párrafo del Artículo 24 del Decreto,
se realizará en el período en que se efectúe la transferencia
I n s t i t u t o P a c í f ic o

fiduciaria de acuerdo a lo establecido en el numeral 19 del
Artículo 5 del Reglamento.
Sin perjuicio de las normas que regulan el crédito fiscal, el
fideicomitente, para efecto de determinar el monto del cré-
dito fiscal susceptible de transferencia, efectuará el siguiente
procedimiento:
a) Determinará el monto de los activos que serán transfe-
ridos en dominio fiduciario.
b) Determinará el monto del total de sus activos.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en
b) y el resultado se multiplicará por cien (100). El porcen-
taje resultante se expresará hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el saldo de crédito fiscal
declarado correspondiente al período anterior a aquél en
que se realice la transferencia fiduciaria a que se refiere el
párrafo anterior, resultando así el límite máximo de cré-
dito fiscal a ser transferido al patrimonio fideicometido.
Para efecto de las transferencias de crédito fiscal a que se
refiere el Artículo 24 del Decreto, el fideicomitente deberá
presentar a la SUNAT una comunicación según la forma y
condiciones que ésta señale; en el caso de extinción del
patrimonio fideicometido, el fiduciario deberá presentar la
indicada comunicación.
Numeral incluido por el Artículo 5 del Decreto Supremo N.º 024-
2000-EF (20.03.00).
15. OPERACIONES NO REALES
15.1. El responsable de la emisión del comprobante de pago o
nota de débito que no corresponda a una operación real,
se encontrará obligado al pago del impuesto consignado
en éstos, conforme a lo dispuesto en el primer párrafo del
Artículo 44 del Decreto.
15.2. El adquirente no podrá desvirtuar la imputación de opera-
ciones no reales señaladas en los incisos a) y b) del Artículo
44 del Decreto, con los hechos señalados en los numerales
1) y 2) del referido artículo.
15.3. Las operaciones no reales señaladas en los incisos a) y
b) del Artículo 44 del Decreto se configuran con o sin el
consentimiento del sujeto que figura como emisor del
comprobante de pago.
15.4. Respecto de las operaciones señaladas en el inciso b) del
Artículo 44 del Decreto, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Son aquellas en que el emisor que figura en el com-
probante de pago o nota de débito, no ha realizado
verdaderamente la operación mediante la cual se
ha transferido los bienes, prestado los servicios o
ejecutado los contratos de construcción, habiéndose
empleado su nombre, razón social o denominación y
documentos para aparentar su participación en dicha
operación.
b) El adquirente mantendrá el derecho al crédito fiscal
siempre que cumpla con lo siguiente:
i) Utilice los medios de pago y cumpla con los re-
quisitos señalados en el numeral 2.3 del Artículo
6.
ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados
sean los mismos que los consignados en el com-
probante de pago.
iii) El comprobante de pago reúna los requisitos
para gozar del crédito fiscal, excepto el de haber
consignado la identificación del transferente,
prestador del servicio o constructor.
Aun habiendo cumplido con lo señalado anterior-
mente, se perderá el derecho al crédito fiscal si se
comprueba que el adquirente o usuario tuvo co-
nocimiento, al momento de realizar la operación,
que el emisor que figura en el comprobante de
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
pago o nota de débito, no efectuó verdaderamente
la operación.
c) El pago del Impuesto consignado en el comproban-
te de pago por parte del responsable de su emisión
es independiente del pago del impuesto originado
por la transferencia de bienes, prestación o utiliza-
ción de los servicios o ejecución de los contratos de
construcción que efectivamente se hubiera realizado.
Numeral incorporado por el Artículo 8 del Decreto Supremo
N.º 130-2005-EF (07.10.05), vigente desde el 01.11.05.
Jurisprudencia
RTF N.º10775-1-2017
Se confirma la apelada en el extremo que declaró infundada la reclama-
ción formulada contra las resoluciones de determinación giradas por el
Impuesto General a las Ventas de febrero, junio, agosto a diciembre de
2012 y la infracción tipificada por el numeral 1 del artículo 178° del Código
Tributario vinculada al Impuesto General a las Ventas de junio de 2012, en
razón a que el reparo al crédito fiscal por operaciones no reales, respecto
de diversas operaciones de compra de bienes a diversos proveedores,
ha sido determinado conforme al inciso b) del artículo 44° de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, dado que de la valoración conjunta de
los medios probatorios actuados en el presente procedimiento, no se
encuentra acreditado que hubieran acaecido relaciones comerciales
entre los proveedores observados y la recurrente, siendo además que ésta
no demostró el pago de las operaciones reparadas en los términos del
numeral 2.3.1 y 15.4 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas. Se revoca la apelada en el extremo referido a las demás
deudas impugnadas contenidas en otros valores, dado que la Adminis-
tración comunicó a esta instancia que dichas deudas se extinguieron en
virtud de lo dispuesto en el artículo 11° del Decreto Legislativo N.º 1257.
16. Numeral derogado por la Unica Disposición Complementaria
Derogatoria del Decreto Supremo N.º 137-2011-EF (09.07.11),
vigente desde el 10.07.11.
17. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN EL CASO DE
TRANSFERENCIA DE BIENES EN LAS BOLSAS DE PRO-
DUCTOS
En el caso de transferencia de bienes realizadas en las
Bolsas de Productos, el crédito fiscal de los adquirentes se
sustentará con las pólizas emitidas por las referidas Bolsas,
sin embargo sólo podrán ejercer el derecho al mismo a partir
de la fecha de emisión de la orden de entrega.
Numeral incorporado por el Artículo 8 del Decreto Supremo N.º
130-2005-EF (07.10.05), vigente desde el 01.11.05.
18. CRÉDITO FISCAL DE LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLE-
MENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N.º 980
18.1 Definiciones
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se enten-
derá por:
a) Servicio de transporte: Al servicio de transporte aéreo
internacional de pasajeros.
b) Boleto aéreo: Al comprobante de pago que se emita por
el servicio de transporte.
c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre dos aerolíneas por
el cual una de ellas emite el boleto aéreo y la otra
realiza en todo o en parte el servicio de transporte
que figure en dicho boleto.
No perderá la condición de acuerdo interlineal el servicio
de transporte efectuado por una aerolínea distinta a la
que emite el boleto aéreo, aún cuando esta última realice
alguno de los tramos del transporte que figure en dicho
boleto.
El acuerdo interlineal produce los efectos establecidos
en la Segunda Disposición Complementaria Final del
Decreto Legislativo N.º 980 siempre que:
Acápite sustituido por el Artículo 1 del Decreto Supremo N.º
140-2008-EF (03.12.08), vigente desde el 01.01.09.
C-95
R eglamento de la L ey del IGV e ISC
ii) La aerolínea que realice el servicio de transporte no lo
efectúe en mérito a algún servicio que deba realizar
a favor de la aerolínea que emite el boleto aéreo.
d) Operación interlineal: Al servicio de transporte realizado
en virtud de un acuerdo interlineal.
18.2 Procedimiento para la deducción del crédito fiscal
Para la deducción del crédito fiscal a que se refiere la Segunda
Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
N.º 980, la aerolínea que hubiera realizado operaciones
interlineales deberá contar con una relación detallada en
la que se consigne la siguiente información acerca de los
boletos aéreos emitidos respecto de dichas operaciones:
a) Número y fecha de emisión del boleto aéreo, así como
de los documentos que aumenten o disminuyan el valor
de dicho boleto;
b) Identificación de la aerolínea que emitió el boleto aéreo;
c) Fecha en que se realizó la operación interlineal por la
que se emitió el boleto aéreo;
d) Sólo en los casos que hubiese realizado el íntegro del
transporte que figura en el boleto aéreo, el total del valor
contenido en el boleto aéreo o en los documentos que
aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto;
Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo N.º
140-2008-EF (03.12.08), vigente desde el 01.01.09.
e) La parte del valor contenido en el boleto aéreo que le
corresponda, sin incluir el Impuesto, cuando éste com-
prenda más de un tramo de transporte y alguno de éstos
sea realizado por otra aerolínea.
f ) Total mensual de los importes a que se refieren los incisos
d) y e) del presente numeral.
En caso que la relación detallada contenga errores u omi-
siones en cuanto a la información que deba señalar, se con-
siderarán como operaciones no gravadas para efecto de lo
dispuesto en el numeral 6 del artículo 6 a las operaciones
interlineales respecto de las cuales se hubiera errado u
omitido la información. Tratándose de errores, no se apli-
cará lo antes señalado si es que se consigna la información
necesaria para identificar la operación interlineal.
18.3 Sujetos que realizan operaciones interlineales
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 6, se
considerará a las operaciones interlineales como operaciones
gravadas.
Lo señalado en el párrafo anterior se aplicará teniendo en
cuenta lo siguiente:
i) Se considerarán las operaciones interlineales que se hubie-
ran realizado en el mes en que se deduce el crédito fiscal.
A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor contenido en
el boleto aéreo o en los documentos que aumenten o
disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo,
en aquellos casos en los que el boleto aéreo comprenda
más de un tramo de transporte y éstos sean realizados
por distintas aerolíneas, cada aerolínea considerará la
parte del valor contenido en dicho boleto que le corres-
ponda, sin incluir el Impuesto.
ii) Si con posterioridad a la prestación de la operación
interlineal se produjera un aumento o disminución del
valor contenido en el boleto aéreo, dicho aumento o
disminución se considerará en el mes en que se efectúe.
Numeral incorporado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
N.º 168-2007-EF (31.10.07).
CAPITULO VI
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CREDITO FISCAL
ARTÍCULO 7º.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal,
se sujetará a las siguientes disposiciones:
C-96
1. Los ajustes a que se refieren los Artículos 26 y 27 del Decreto se
efectuarán en el mes en que se produzcan las rectificaciones,
devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.
Jurisprudencia
RTF N.º 03508-3-2016
Que el numeral 3.1 del artículo 10° del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decre-
to Supremo N.º 29-94-EF, modificado por Decreto Supremo N.º 136-96-EF,
establece que para determinar el valor mensual de las operaciones reali-
zadas, los contribuyentes del impuesto deberán anotar sus operaciones,
así como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que éstas
se realicen, y que para efecto del Registro de Compras, las adquisiciones
podrán ser anotadas dentro de los cuatro periodos tributarios computa-
dos a partir del primer día del mes siguiente de la fecha de emisión del
documento que corresponda, siempre que los documentos sean recibidos
con retraso. Vencido este último plazo el adquirente que haya perdido el
derecho al crédito fiscal podrá contabilizar el correspondiente impuesto
como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta.
(…)
Agrega que cuando la ley establece que las deducciones deben estar
respaldadas por notas de crédito emitidas de acuerdo con las normas
que señale el Reglamento de Comprobantes de Pago, no es posible inferir
que su inobservancia limite el ajuste al débito fiscal, pues el Reglamento
de Comprobantes de Pago no se ocupa de ello, limitándose a señalar los
requisitos y características que deben cumplir, entre otros documentos,
las notas de crédito, siendo más bien, que de conformidad con el numeral
3.1 del artículo 10° del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, las modificaciones al valor de las operaciones deben reconocerse
en el mes que se realicen, tal como ha ocurrido en el presente caso, en
que se ha procedido a reconocer el efecto del ajuste al débito fiscal en el
mes de diciembre de 2003, al ser éste el periodo en que se realizaron las
referidas modificaciones.
2. AJUSTE DEL CREDITO EN CASO DE BONIFICACIONES
Para efecto del ajuste del Crédito Fiscal a que se refiere el
Artículo 28 del Decreto, cuando la bonificación haya sido
otorgada con posterioridad a la emisión del comprobante
de pago que respalda la adquisición de los bienes, el adqui-
rente deducirá del crédito fiscal correspondiente al mes de
emisión de la respectiva nota de crédito, el originado por la
citada bonificación.
3. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR ANULACION DE
VENTAS
Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada
por los constructores de los mismos, cuando no se llegue a
celebrar el contrato definitivo se podrá deducir del Impuesto
Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractación
gravadas y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que
se produzca la restitución.
4. AJUSTE DEL CREDITO FISCAL
De acuerdo al inciso b) del Artículo 27 del Decreto y al numeral
3 del Artículo 3, deberá deducir del crédito fiscal el Impuesto
Bruto correspondiente al valor de las arras de retractación
gravadas y arras confirmatorias devueltas cuando no se llegue
a celebrar el contrato definitivo.
5. Derogado por la segunda disposición final del Decreto Supremo
N.º 130-2005-EF (07.10.05)
CAPITULO VII
DE LA DECLARACION Y DEL PAGO
ARTÍCULO 8º.- La declaración y pago del Impuesto se efec-
tuará de acuerdo a las normas siguientes:
1. NOTAS DE CREDITO Y DEBITO
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo
29º del Decreto, se deberá considerar los montos consignados
en las notas de crédito y débito.
I n s t i t u t o P a c í f ic o

2. COMUNICACION DE UN NO OBLIGADO AL PAGO
El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no resulte
obligado al pago de un mes determinado, efectuará la co-
municación a que se refiere el Artículo 30º del Decreto en el
formulario de declaración-Pago del impuesto, consignando
“00” como monto a favor del fisco y se presentará de confor-
midad con las normas del Código Tributario.
3. PRÓRROGA DEL PLAZO DE PAGO DEL IMPUESTO PARA
LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA
3.1 Definiciones
Para efecto del presente numeral se entiende por:
a) Fecha de acogimiento: A la fecha en que la MYPE ejerce la
opción de prorrogar el plazo de pago original del Impues-
to, con la presentación de la declaración jurada mensual.
b) Fecha de vencimiento: A la fecha de vencimiento que
corresponda a cada periodo tributario, de acuerdo al
cronograma para la declaración y pago de tributos de
liquidación mensual que aprueba la SUNAT.
c) Fecha límite de regularización : Al día noventa (90) con-
tado en sentido inverso, en días calendario, desde el día
anterior a la fecha de acogimiento.
d) Ley: A la Ley N.º 30524, Ley de prórroga del pago del
impuesto general a las ventas para la micro y pequeña
empresa.
e) MYPE : A la empresa, persona natural o jurídica, con
ventas anuales hasta 1700 UIT.
Las ventas anuales se calculan sumando, respecto de los
meses de enero a diciembre del año anterior al periodo por
el que se ejerce la opción de prórroga, según el régimen tri-
butario en que se hubiera encontrado la empresa en dichos
meses, lo siguiente:
Segundo párrafo del inciso e modificado por el artículo 1
del Decreto Supremo N.º 029-2017-EF, (28.02.17), vigente
desde el 01.03.17.
i) Los ingresos netos obtenidos en el mes, en base
a los cuales se calculan los pagos a cuenta del
Régimen General y del Régimen MYPE Tributario
del impuesto a la renta.
ii) Los ingresos netos mensuales provenientes de las
rentas de tercera categoría, en base a los cuales se
calcula la cuota mensual del Régimen Especial del
impuesto a la renta.
iii) Los ingresos brutos mensuales, en base a los cuales
se ubica la categoría que corresponde a los sujetos
del Nuevo Régimen Único Simplificado.
En caso que la empresa hubiera iniciado su actividad
económica durante el año anterior al periodo por
el que se ejerce la opción de prórroga, para calcular
el límite de ventas anuales se consideran todos
los meses de ese año desde que inició aquella. Si
la empresa inicia sus actividades en el año al que
corresponde el periodo a prorrogar, no le es exigible
que cumpla con el límite de ventas anuales.
Segundo párrafo del acápite iii modificado por el artículo
1 del Decreto Supremo N.º 029-2017-EF, (28-02-17),
vigente a partir del 01-03-17.
Se considera la UIT vigente en el año anterior al
periodo por el que se ejerce la opción de prórroga.
Tercer párrafo del acápite iii modificado por el artículo
1 del Decreto Supremo N.º 029-2017-EF, publicado el
28-02-17, vigente a partir del 01-03-17.
f ) Obligaciones tributarias : A los siguientes conceptos:
i) Impuesto.
ii) Pagos a cuenta del Régimen General y del Régimen
MYPE Tributario del impuesto a la renta.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
iii) Pagos mensuales del Régimen Especial del impuesto
a la renta.
g) Plazo de pago original : Al plazo para efectuar el pago del
Impuesto previsto en las normas del Código Tributario.
h) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria.
3.2 Para la aplicación de lo dispuesto en el cuarto párrafo del
artículo 30 del Decreto, se considera lo siguiente:
3.2.1 Sujetos comprendidos
a) Solo puede optar por prorrogar el plazo de pago original
la MYPE que no se encuentre en ninguno de los supues-
tos del artículo 3 de la Ley.
b) Los supuestos previstos en el artículo 3 de la Ley se
verifican el último día calendario del periodo por el que
se ejerce la opción de prórroga.
Tratándose del supuesto descrito en el numeral iv) de
dicho artículo se aplica, además, lo siguiente:
i) Se evalúan los últimos doce (12) periodos anteriores
a la fecha límite de regularización.
ii) El incumplimiento se produce cuando se omite
presentar la declaración y/o efectuar el pago de
las obligaciones tributarias hasta la fecha de venci-
miento.
Por los periodos en los que se prorrogó el plazo
de pago original, el incumplimiento en el pago
del Impuesto se evalúa considerando la fecha de
vencimiento indicada en el inciso c) del numeral
3.2.2 del presente artículo.
iii) Para que la regularización del incumplimiento en
la presentación de la declaración y/o el pago de las
obligaciones tributarias surta efecto, la MYPE debe
presentar la declaración y/o pagar o fraccionar el
pago de dichas obligaciones, según corresponda,
hasta la fecha límite de regularización.
En el caso del fraccionamiento, la resolución que lo
aprueba debe haber sido notificada hasta la fecha
límite de regularización.
Acápite iii sustituido por el artículo 2 del Decreto
Supremo N.º 029-2017-EF, (28-02-17), vigente desde
el 01-03-17.
iv) Si al último día del periodo por el que se ejerce la
opción de prórroga se verifica que en alguno(s) de
los doce (12) periodos a evaluar la MYPE incurrió
en incumplimiento conforme al numeral ii) de este
inciso, esta no podrá optar por la prórroga, salvo que
hubiera regularizado dicho incumplimiento -según
lo previsto en el numeral iii) de este inciso- hasta la
fecha límite de regularización.
Acápite iv sustituido por el artículo 2 del Decreto
Supremo N.º 029-2017-EF, (28.02.17), vigente desde
el 01.03.17.
3.2.2 Prórroga del plazo de pago original
a) El Impuesto cuyo plazo de pago original puede ser pro-
rrogado es el que grava la venta de bienes, prestación
de servicios y/o contratos de construcción.
b) La opción de prorrogar el plazo de pago original se ejerce
respecto de cada periodo, al momento de presentar la
declaración jurada mensual del Impuesto, de acuerdo a
lo siguiente:
i) La MYPE indica si opta por la prórroga marcando la
opción que para tal efecto figure en el formulario
para la presentación de la declaración jurada men-
sual del Impuesto.
ii) Solo se puede optar por la prórroga hasta la fecha de
vencimiento. A partir del día siguiente a dicha fecha,
el Impuesto es exigible conforme a lo dispuesto en
el artículo 3 del Código Tributario.
C-97
R eglamento de la L ey del IGV e ISC
c) De optarse por la prórroga, el plazo de pago original
se posterga hasta la fecha de vencimiento que corres-
ponda al tercer periodo siguiente a aquel por el que se
ejerce la opción.
Los intereses moratorios se aplican desde el día siguiente
a la fecha de vencimiento indicada en el párrafo anterior,
hasta la fecha de pago.
d) El cumplimiento de las condiciones establecidas en la Ley
y en este numeral para que opere la prórroga del plazo
de pago original está sujeto a verificación o fiscalización
posterior por parte de la SUNAT, dentro de los plazos de
prescripción previstos en el Código Tributario.
Numeral 3 modificado por el artículo 1 del Decreto Sum-
premo N.º 026-2017, (16-12-17), vigente desde el 01.03.17.
CAPÍTULO VIII
DE LAS EXPORTACIONES
Capítulo modificado por el Artículo 2 del Decreto Supremo N.º 161-
2012-EF (28.08.12).
SUBCAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTÍCULO 9º.- Las normas del Decreto sobre Exportación,
se sujetaran a las siguientes disposiciones:
1. Para efecto de lo establecido en el quinto párrafo del artículo
33 del Decreto se debe tener en cuenta lo siguiente:
a) Los servicios deben ser prestados a título oneroso y la
retribución o ingreso por los mismos debe considerarse
renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto
a la Renta, aun cuando no se encuentre afecto a este
último impuesto.
b) Los servicios se considerarán prestados desde el país
hacia el exterior cuando:
i. La prestación del servicio por parte de la persona
domiciliada en el país se realiza íntegramente en el
Perú; y,
ii. El uso, la explotación o el aprovechamiento de los
servicios por parte del no domiciliado tiene lugar en
el extranjero, para lo cual se considera el lugar donde
ocurre el primer acto de disposición del servicio,
entendido como el beneficio económico inmediato
que el servicio genera al usuario no domiciliado.
Para establecer que el uso, explotación o aprovecha-
miento de los servicios por parte del no domiciliado
tiene lugar en el extranjero se evaluarán las condiciones
contractuales de cada caso en particular, teniendo en
cuenta no sólo lo señalado en los contratos sino también
lo acordado a través de otros medios de prueba a efecto
de determinar el lugar donde efectivamente se realiza
dicho uso, explotación o aprovechamiento.
Lo señalado en el párrafo precedente no limita las facul-
tades de fiscalización que tiene la SUNAT.
c) A fin de considerar los servicios como exportación el
exportador de servicios debe, de manera previa a dichas
operaciones, estar inscrito en el Registro de Exportadores
de Servicios a cargo de la SUNAT.
Para efecto de determinar el momento en que se reali-
zan las operaciones se utilizarán las mismas reglas que
se aplican para efecto del nacimiento de la obligación
tributaria del IGV en el caso de servicios.
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construcción,
que dan derecho al saldo a favor del exportador aquéllos que
cumplan con los requisitos establecidos en los Capítulos VI y
VII del Decreto y en este Reglamento.
Para la determinación del saldo a favor por exportación son
de aplicación las normas contenidas en los Capítulos V y VI.
C-98
3. El saldo a favor por exportación será el determinado de acuerdo
al procedimiento establecido en el numeral 6 del Artículo 6.
La devolución del saldo a favor por exportación se regulará
por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía
y Finanzas.
La referida devolución podrá efectuarse mediante cheques
no negociables, Notas de Crédito Negociables y/o abono en
cuenta corriente o de ahorros.
4. El saldo a favor por exportación sólo podrá ser compensado
con la deuda tributaria correspondiente a tributos respecto
a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.
5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de
las Zonas Especiales de Desarrollo (ZED) cuando cumplan
concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se trate de servicios comprendidos en el quinto párrafo
del artículo 33, en cuyo caso el exportador debe encon-
trarse previamente inscrito en el registro de exportadores
de servicios, en el numeral 11 o en el numeral 12 de dicho
artículo.
b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con
el comprobante de pago que corresponda, emitido de
acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en
el Registro de Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del
territorio nacional.
d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa
constituida o establecida en la ZED, calificada como
usuaria por la administración de la ZED respectiva; y,
e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios
tenga lugar en la mencionada ZED.
6. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de
la ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente con los
siguientes requisitos:
a) Se trate de servicios comprendidos en el quinto párrafo
del artículo 33, en cuyo caso el exportador debe encon-
trarse previamente inscrito en el registro de exportadores
de servicios o en el numeral 12 de dicho artículo.
b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con
el comprobante de pago que corresponda, emitido de
acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en
el Registro de Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del
territorio nacional.
d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario
por el Comité de Administración o el Operador; y,
e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios
tenga lugar en la ZOFRATACNA.
7. Los bienes se considerarán exportados a la ZOFRATACNA
cuando cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del
territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por el Comité
de Administración o el Operador, y sea persona distinta
al transferente.
c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse
con el comprobante de pago que corresponda, emitido
y registrado según las normas sobre la materia.
d) Su uso tenga lugar íntegramente en la ZOFRATACNA.
e) El transferente deberá sujetarse al procedimiento adua-
nero de exportación definitiva de mercancías nacionales
o nacionalizadas provenientes del resto del territorio
nacional con destino a la ZOFRATACNA.
8. Los bienes se considerarán exportados a las ZED cuando se
cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del
territorio nacional.
I n s t i t u t o P a c í f ic o

b) El adquirente sea calificado como usuario por la Admi-
nistración de la ZED respectiva y sea persona distinta al
transferente.
c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse
con el comprobante de pago que corresponda, emitido
y registrado según las normas sobre la materia.
d) El transferente deberá sujetarse al procedimiento adua-
nero de exportación definitiva de mercancías nacionales
o nacionalizadas provenientes del resto del territorio
nacional con destino a las ZED.
e) El uso tenga lugar íntegramente en las ZED.
9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo
33 del Decreto se entenderá por documentos emitidos por
un Almacén Aduanero a que se refiere la Ley General de
Aduanas o un Almacén General de Depósito regulado por
la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones, a aquellos que cumplan
concurrentemente con los siguientes requisitos mínimos:
a) Denominación del documento y número correlativo.
Tales datos deberán indicarse en el comprobante de
pago que sustente la venta al momento de su emisión
o con posterioridad en la forma en que establezca la
SUNAT.
b) Lugar y fecha de emisión.
c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacén Aduanero
o Almacén General de Depósito.
d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a
disposición los bienes, así como su número de RUC y
domicilio fiscal.
e) El nombre del sujeto no domiciliado que dispondrá de
los bienes.
f ) Dirección del lugar donde se encuentran depositados
los bienes.
g) La clase y especie de los bienes depositados, señalando
su cantidad, peso, calidad y estado de conservación,
marca de los bultos y toda otra indicación que sirva para
identificarlos.
h) Indicación expresa de que el documento otorga la dis-
posición de los bienes depositados a favor del sujeto no
domiciliado en tales recintos.
i) La fecha de celebración de la compraventa entre el
vendedor y el sujeto no domiciliado, referidos en los
literales d) y e), y de ser el caso, su numeración, la cual
permita determinar la vinculación de los bienes con
dicha compraventa.
j) El valor de venta de los bienes.
k) La fecha de entrega de los bienes al Almacén Aduanero
o Almacén General de Depósito.
l) La firma del representante legal del Almacén Aduanero
o Almacén General de Depósito.
m) Consignar como frase: “Certificado - 3er. párrafo del
Artículo 33 Ley IGV”.
De acuerdo a lo señalado en el tercer párrafo del artículo 33
del Decreto, en aquellas ventas que realicen sujetos domi-
ciliados a favor de un sujeto no domiciliado en las que los
documentos emitidos por un Almacén Aduanero o Almacén
General de Depósito no cumplan los requisitos señalados
en el presente numeral se condicionará considerarlas como
exportación a que los bienes objeto de la venta sean embar-
cados en un plazo no mayor a sesenta (60) días calendario
contados a partir de la fecha de emisión del comprobante
de pago respectivo.
10. Las ventas que se consideren realizadas en el país como
consecuencia del vencimiento de los plazos a que aluden
el tercer párrafo y el numeral 8 del artículo 33 del Decreto
se considerarán realizadas en la fecha de nacimiento de la
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
obligación tributaria que establece la normatividad vigente.
11. Para efecto de lo establecido en el numeral 12 del artículo 33
del Decreto debe tenerse en cuenta lo siguiente:
a) El servicio debe ser prestado por un sujeto domiciliado en
el país que genera rentas de tercera categoría para efec-
tos del Impuesto a la Renta a un sujeto no domiciliado
en el país y la retribución o ingreso por el servicio debe
considerarse renta de tercera categoría para los efectos
del Impuesto a la Renta, aun cuando no se encuentre
afecto a este último impuesto.
b) El servicio se considera prestado parcialmente en el ex-
tranjero, cuando la prestación que constituye el servicio
se realiza parte en el país y parte en el extranjero.
c) El uso, explotación o aprovechamiento del servicio debe
realizarse en el extranjero.
Artículo modificado por el Artículo 3 del Decreto Supremo N.º 342-
2017-EF (22.11. 2017) vigente desde el 23.11.17.
SUBCAPÍTULO II
DEL BENEFICIO A LOS OPERADORES TURÍSTICOS
QUE VENDAN PAQUETES TURISTICOS A SUJETOS NO
DOMICILIADOS
ARTÍCULO 9º-A.- DEFINICIONES
Para efecto del presente Subcapítulo se entenderá por:
a) Agencias y operadores turísticos no domiciliados: A las per-
sonas no domiciliadas en el Perú de acuerdo con las normas
que regulan el Impuesto a la Renta que realizan ventas de
paquetes Turísticos.
b) Documento de identidad : Al pasaporte, salvoconducto o
documento de identidad que, de conformidad con los tra-
tados internacionales celebrados por el Perú, sea válido para
ingresar al país.
c) Operador turístico: A la agencia de viajes y turismo que se
encuentre inscrita en el Directorio Nacional de Prestadores de
Servicios Turísticos Calificados a que se refiere el Reglamento
de Agencias de Viaje y Turismo, aprobado mediante Decreto
Supremo N.º 004-2016-MINCETUR.
d) Paquete turístico: Al bien mueble de naturaleza intangible
conformado por un conjunto de servicios turísticos, entre
los cuales se incluya alguno de los servicios indicados en el
numeral 9 del artículo 33 del Decreto, cuyos usuarios son
personas naturales no domiciliadas en el país.
e) Persona natural no domiciliada en el país A aquella residente
en el extranjero que tenga una permanencia en el país de
hasta sesenta (60) días calendario, contados por cada ingreso
al país.
f ) Reglamento de Notas de Crédito Negociables: Al Reglamento
de Notas de Crédito Negociables, aprobado por Decreto
Supremo N.º 126-94-EF y normas modificatorias.
g) Restaurantes : A los establecimientos que expenden comidas
y bebidas al público.
h) Sujeto(s) no domiciliados(s) : A la persona natural no do-
miciliada y/o a las agencias y/u operadores turísticos no
domiciliados.
i) TAM : A la Tarjeta Andina de Migración a que se refiere la
Directiva N.º 001-2002-IN-1601, aprobada mediante Reso-
lución Ministerial N.º 0226-2002-IN-1601 y a la Tarjeta An-
dina de Migración virtual cuyo uso es aprobado mediante
Resolución de Superintendencia Nacional de Migraciones,
tales como las Resoluciones de Superintendencia. N.ºs.
0000308-2016-MIGRACIONES, 0000331-2016-MIGRACIONES,
0000017-2017-MIGRACIONES, 000172-2017-MIGRACIONES y
0000240-2017-MIGRACIONES
Artículo modificado por el Artículo 3 del Decreto Supremo N.º 342-
2017-EF (22-11- 2017) vigente a partir del 23-11-17.
C-99
R eglamento de la L ey del IGV e ISC
ARTÍCULO 9º-B.- ÁMBITO DE APLICACIÓN
Lo establecido en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto será de
aplicación al operador turístico que venda paquetes turísticos a un
sujeto no domiciliado, para ser utilizados por personas naturales
no domiciliadas en el país.
Artículo modificado por el Artículo 3 del Decreto Supremo N.º 342-
2017-EF (22-11- 2017) vigente desde el 23-11-17.
Informe Sunat
Informe N.º 175-2013-SUNAT/4B0000
De otro lado, con relación a la tercera consulta, cabe indicar que de acuerdo
con el artículo 9°-B del Reglamento de la Ley del I GV, el numeral 9 del
artículo 33° de la Ley del IGV será de aplicación a l operador turístico que
venda un paquete turístico a un sujeto no domiciliado, para ser utilizado
por una persona natural no domiciliada. A tal efecto, el artículo 9°-A del
citado Reglamento define como:
- Operador Turístico: A la agencia de viajes y turismo incluida como tal en
el Directorio Nacional de Prestadores de Servicios Turísticos Calificados,
publicado por el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo (inciso h).
- Paquete Turístico: Al bien mueble de naturaleza intangible conformado
por un conjunto de servicios turísticos, entre los cuales se incluya
alguno de los servicios indicados en el numeral 9 del artículo 33° de
la Ley del IGV, individualizado en una persona natural no domiciliada
(inciso i).
- Persona Natural no domiciliada: A aquella residente en el extranjero
que tengan una permanencia en el país de hasta sesenta (60) días
calendario, contados por cada ingreso a éste (inciso j).
- Sujeto No Domiciliado: A la persona natural no domiciliada y/o a las
agencias y/u operadores turísticos no domiciliados (inciso o).
ARTÍCULO 9º-C.- DE LOS SERVICIOS COMPRENDIDOS
EN EL NUMERAL 9 DEL ARTÍCULO 33 DEL DECRETO QUE
CONFORMAN EL PAQUETE TURÍSTICO
Para efecto de determinar los servicios que están taxativamente
comprendidos en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto, se debe
tener en cuenta lo siguiente:
a) Se considerará el servicio de alimentación prestado en restau-
rantes y el proporcionado a través de la modalidad de catering,
entendiendo como esta última el suministro de alimentos
preparados. No se considerará el servicio de alimentación a
que se refiere el numeral 4 del artículo 33 del Decreto.
b) Se entenderá como traslado al transporte desde el terminal
de arribo, establecimientos de hospedaje u otros estableci-
mientos donde se prestan servicios turísticos hasta puntos
de destino de la misma ciudad o centro poblado y viceversa,
a que se refiere el numeral 3.63.1.1 del artículo 3 del Decreto
Supremo N.º 017-2009-MTC, Reglamento Nacional de Admi-
nistración de Transportes, o norma que la sustituya.
c) Se entenderá como transporte turístico al traslado de personas
hacia y desde centros de interés turístico con el fin de posibili-
tar el disfrute de sus atractivos, calificado como tal conforme
a la legislación especial sobre la materia, según corresponda
y cuyo origen y destino sea el mismo punto de embarque.
d) Se entenderá como espectáculo deportivo de interés nacio-
nal a aquel que sea declarado como tal mediante decreto
supremo, con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros.
e) Se entenderá por museo a aquel que cuente con inscripción
en el Registro Nacional de Museos Públicos y Privados a que
se refiere la Ley N.º 28296, Ley General de Patrimonio Cultural
de la Nación.
f ) Se entenderá por turismo rural comunitario a aquella activi-
dad turística que se desarrolla en el medio rural de manera
planificada y sostenible basada en la participación de las
poblaciones locales organizadas para brindar servicios turís-
ticos, y que de ser el caso, sea calificada como tal conforme
a la regulación especial sobre la materia.
g) Se entenderá por turismo vivencial a aquella actividad turística
que promueve el contacto con culturas vivas, la interacción
del poblador local con el viajero, el compartir costumbres,
C-100
festividades y actividades cotidianas, cualesquiera que fuera,
que enfatiza la actividad turística como intercambio cultural
y que de ser el caso, sea calificada como tal conforme a la
regulación especial sobre la materia.
h) Se entenderá por turismo de aventura al servicio prestado
por agencias de viaje y turismo que cuenten con el cer-
tificado de autorización a que se refiere el artículo 6 del
Reglamento de Seguridad para la Prestación del Servicio
Turístico de Aventura, aprobado por el Decreto Supremo N.º
005-2016-MINCETUR o norma que la sustituya, para que los
turistas realicen actividades para explorar nuevas experiencias
en espacios naturales o escenarios al aire libre que implica un
cierto grado de riesgo, así como de destreza y esfuerzo físico.
i) Se entenderá por turismo social a aquella actividad a la que
se refiere el artículo 45 de la Ley N.º 29408, Ley General de
Turismo.
Artículo modificado por el Artículo 3 del Decreto Supremo N.º 342-
2017-EF (22-11- 2017) vigente desde el 23-11-17.
ARTÍCULO 9º-D.- DEL SALDO A FAVOR
Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas
en el Decreto y en el Reglamento de Notas de Crédito Negocia-
bles serán aplicables a los operadores turísticos a que se refiere
el presente subcapítulo.
Sólo se consideraran los servicios que se encuentren gravados
con el IGV.
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 5 del Reglamento de
Notas de Crédito Negociables se considerará el valor de las facturas
en las que se consignen los servicios mencionados en el numeral
9 del artículo 33 del Decreto que conforman el paquete turístico
vendido a los sujetos no domiciliados y que hayan sido emitidas
en el período a que corresponde la Declaración - Pago, así como
las notas de débito y crédito emitidas en dicho período.
Además de la información señalada en el artículo 8 del Regla-
mento de Notas de Crédito Negociables, a la comunicación de
compensación así como a la solicitud de devolución, se adjuntará
la relación detallada de las facturas y de las notas de débito y cré-
dito que sustenten las exportaciones realizadas en el período por
el que se comunica la compensación y/o se solicita la devolución.
Artículo modificado por el Artículo 3 del Decreto Supremo N.º 342-
2017-EF (22-11- 2017) vigente a partir del 23-11-17.
Jurisprudencia
RTF N.º 04017-2-2006
Se indica que el requisito de contar con las pólizas de exportación está
referido a la solicitud de devolución formulada por el exportador, mas
no es un requisito necesario para determinar qué exportaciones fueron
realizadas en el período y por tanto tampoco para el cálculo del límite de
18%. El Reglamento de Notas de Crédito Negociables no ha establecido
que para calcular el límite de 18% ni para determinar las exportaciones
efectuadas, los exportadores deban contar con las respectivas pólizas, en
el sentido de tenerlas en su poder, pues para el cálculo y la determinación
el requisito ineludible es que los bienes hayan sido embarcados y que ello
haya ocurrido entre el primer y último día del período respectivo.
ARTÍCULO 9º-E.- DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Los operadores turísticos emitirán a los sujetos no domiciliados
la factura correspondiente, en la cual sólo deberán consignar los
ingresos que correspondan a los servicios taxativamente mencio-
nados en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto que conformen
el paquete turístico, debiendo emitirse otro comprobante de
pago por los ingresos que correspondan a los otros servicios que
conformen el referido paquete turístico.
Artículo modificado por el Artículo 3 del Decreto Supremo N.º 342-
2017-EF (22.11.17) vigente desde el 23.11.17.
I n s t i t u t o P a c í f ic o

Jurisprudencia
RTF N.º 04017-2-2006
Para efecto de determinar qué servicios el operador turístico domiciliado
debe incluir en el comprobante de pago respectivo, y de ellos cuáles se
encontrarán gravados con el IGV, deberá tenerse en consideración el tipo
de contrato que dicho operador celebre, entre los cuales se encuentran:
a. El de prestación de servicios a terceros domiciliados o no.
b. El de prestación de servicios celebrado por cuenta propia con los
proveedores de servicios turísticos, para luego transferirlos a favor de
terceros domiciliados o no (venta de intangibles).
c. El de prestación de servicios de intermediación entre el proveedor de
servicios turísticos y el tercero domiciliado o no.
Informe Sunat
Informe N.º 101-2016-SUNAT/5D0000
Asimismo, respecto a las operaciones a que se refiere el numeral 9 del
citado artículo 33°, el artículo 9°-E del Reglamento de la Ley del IGV
establece que los operadores turísticos emitirán a los sujetos no domici-
liados la factura correspondiente, en la cual sólo se deberá consignar los
servicios indicados en el aludido numeral 9 que conformen el paquete
turístico, debiendo emitirse de manera independiente el comprobante de
pago que corresponda por el resto de servicios que pudieran conformar
el mencionado paquete turístico. Agrega la norma que en dicha factura
deberá consignarse también la leyenda “OPERACIÓN DE EXPORTACIÓN –
DECRETO LEGISLATIVO N.º 1125).
ARTÍCULO 9º-F.-
DE LA ACREDITACIÓN QUE LOS
USUARIOS DEL PAQUETE TURÍSTICO SON PERSONAS NA-
TURALES NO DOMICILIADAS
A El operador turístico, cuando la SUNAT lo requiera, debe susten-
tar que los usuarios de los servicios que conforman el paquete
turístico son personas naturales no domiciliadas.
Tratándose de paquetes turísticos vendidos a agencias u opera-
dores turísticos no domiciliados, el operador turístico requerirá
que estos le proporcionen información que permita identificar
a las referidas personas.
Si el(los) usuario(s) del(de los) servicio(s) ingresa(n) al país dentro
de la vigencia del paquete, el operador turístico debe contar con
la copia del documento de identidad de la(s) persona(s) que
utiliza(n) el paquete turístico y la fecha de su último ingreso al país.
Tratándose de paquetes turísticos vendidos a personas naturales no
domiciliadas, y el(los) usuario(s) del(de los) servicio(s) ingresa(n) al
país dentro de la vigencia del paquete, el operador turístico deberá
contar con la documentación a que se refiere el párrafo precedente.
En el caso que la copia del documento de identidad no permita
sustentar la última fecha de ingreso al país, el operador turístico
podrá presentar copia de la TAM que sustente dicho último in-
greso. Si la TAM es virtual la SUNAT verificará la fecha del último
ingreso al país de los usuarios de los servicios que conformen el
paquete turístico a través de la opción consultas en línea de la
TAM Virtual en la página web de la Superintendencia Nacional de
Migraciones (www.migraciones.gob.pe).
Artículo modificado por el Artículo 3 del Decreto Supremo N.º 342-
2017-EF (22.1.17) vigente desde el 23.11.17.
ARTÍCULO 9º-G.- DE LA FALTA DE ACREDITACIÓN RES-
PECTO A QUE LOS USUARIOS DEL PAQUETE TURÍSTICO SON
PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS
De no cumplirse con la acreditación señalada en el artículo
anterior, el saldo a favor del exportador se considera indebido.
En consecuencia:
a) De haber sido aplicado o compensado por el operador tu-
rístico, este deberá rectificar la declaración y realizar el pago
del impuesto que corresponda.
b) De haber sido devuelto la SUNAT emitirá el acto respectivo
y procederá a realizar la cobranza, incluyendo los intereses a
que se refiere el artículo 33 del Código Tributario
Artículo modificado por el Artículo 3 del Decreto Supremo N.º 342-
2017-EF (22.11.17) vigente adesde el 23.11.17.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Informe Sunat
Informe N.º 175-2013-SUNAT/4B0000
Así pues, en virtud de lo expuesto se tiene que la modificación dispuesta
por el Decreto Legislativo N.º 1125, que incorpora el numeral 9 del artículo
33° de la Ley del IGV, así como las modificaciones efectuadas a su Regla-
mento por el Decreto Supremo N.º 161-2012-EF, referidas a l beneficio en
mención, como es la contenida en el artículo 9°-G relativa a l “período de
permanencia”, no son de aplicación a los servicios de hospedaje, los cuales
califican como exportación en virtud a lo dispuesto en el numeral 4 del
artículo 33° de la Ley del IGV.
ARTÍCULO 9º-H.- DE LA SANCIÓN
Artículo derogado por el Artículo 3 del Decreto Supremo N.º 342-
2017-EF (22.11.17) vigente desde el 23.11.17.
ARTÍCULO 9º-I.- NORMAS COMPLEMENTARIAS
Artículo derogado por el Artículo 3 del Decreto Supremo N.º 342-
2017-EF (22.11.17) vigente desde el 23.11.17.
CAPITULO IX
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS
COMPROBANTES DE PAGO
Título del Capítulo IX sustituido por el Artículo 30 del Decreto
Supremo N.º 064-2000-EF (30.06.00).
ARTÍCULO 10º.- Los Registros y el registro de los comproban-
tes de pago, se ceñirán a lo siguiente:
1. INFORMACIÓN MÍNIMA DE LOS REGISTROS
Los Registros a que se refiere el Artículo 37 del Decreto, con-
tendrán la información mínima que se detalla a continuación.
Dicha información deberá anotarse en columnas separadas.
El Registro de Compras deberá ser legalizado antes de su
uso y reunir necesariamente los requisitos establecidos en
el presente numeral.
La SUNAT a través de una Resolución de Superintendencia,
podrá establecer otros requisitos que deberán cumplir los
registros o información adicional que deban contener.
Párrafo sustituido por el Artículo 10 del Decreto Supremo
N.º 137-2011-EF (09.07.11).
Concordancia:
R. N.º 234-2006-SUNAT (Establecen normas referidas a Libros
y Registros vinculados a Asuntos Tributarios)
I. Registro de Ventas e Ingresos
a) Fecha de emisión del comprobante de pago.
b) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo
con la codificación que apruebe la SUNAT.
c) Número de serie del comprobante de pago o de la
máquina registradora, según corresponda.
d) Número del comprobante de pago, en forma correlativa
por serie o por número de la máquina registradora, según
corresponda.
e) Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste.
f ) Valor de la exportación, de acuerdo al monto total fac-
turado.
g) Base imponible de la operación gravada. En caso de
ser una operación gravada con el Impuesto Selectivo al
Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promo-
ción Municipal, de ser el caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base
imponible.
l) Importe total del comprobante de pago.
C-101
R eglamento de la L ey del IGV e ISC
II. Registro de Compras
a) Fecha de emisión del comprobante de pago.
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos
de servicios de suministros de energía eléctrica, agua
potable y servicios telefónicos, telex y telegráficos,
lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto
retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago
del impuesto que grave la importación de bienes, uti-
lización de servicios prestados por no domiciliados o
la adquisición de intangibles provenientes del exterior,
cuando corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo
a la codificación que apruebe la SUNAT.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Número del comprobante de pago o número de orden
del formulario físico o formulario virtual donde conste el
pago del Impuesto, tratándose de liquidaciones de com-
pra, utilización de servicios prestados por no domiciliados
u otros, número de la Declaración Única de Aduanas, de
la Declaración Simplificada de Importación, de la liqui-
dación de cobranza, u otros documentos emitidos por
SUNAT que acrediten el crédito fiscal en la importación
de bienes.
f ) Número de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g) Nombre, razón social o denominación del proveedor. En
caso de personas naturales se debe consignar los datos
en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno
y nombre completo.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan
derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación,
destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o
de exportación.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que
dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por ex-
portación, destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportación y a operaciones no gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no
dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por expor-
tación, por no estar destinadas a operaciones gravadas
y/o de exportación.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos
en que el sujeto pueda utilizarlo como deducción.
m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondien-
te a la adquisición registrada en el inciso h).
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondien-
te a la adquisición registrada en el inciso i).
o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondien-
te a la adquisición registrada en el inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base
imponible.
q) Importe total de las adquisiciones registradas según
comprobantes de pago.
r) Número de comprobante de pago emitido por el sujeto
no domiciliado en la utilización de servicios o adquisi-
ciones de intangibles provenientes del exterior cuando
corresponda.
En estos casos se deberá registrar la base imponible corres-
pondiente al monto del impuesto pagado.
III. Registro de Consignaciones
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo
37 del Decreto, el Registro de Consignaciones se llevará como
un registro permanente en unidades. Se llevará un Registro
de Consignaciones por cada tipo de bien, en cada uno de
los cuales deberá especificarse el nombre del bien, código,
C-102
descripción y unidad de medida, como datos de cabecera.
Adicionalmente en cada Registro, deberá anotarse lo siguiente:
1. Para el consignador:
a) Fecha de emisión de la guía de remisión referida en
el literal b) o del comprobante de pago referido en
el literal f ).
b) Serie y número de la guía de remisión, emitida por
el consignador, con la que se entregan los bienes al
consignatario o se reciben los bienes no vendidos
por el consignatario.
c) Fecha de entrega o de devolución del bien, de
ocurrir ésta.
d) Número de RUC del consignatario.
e) Nombre o razón social del consignatario.
f ) Serie y número del comprobante de pago emitido
por el consignador una vez perfeccionada la venta
de bienes por parte del consignatario; en este caso,
deberá anotarse en la columna señalada en el inciso
b), la serie y el número de la guía de remisión con la
que se remitieron los referidos bienes al consignatario.
g) Cantidad de bienes entregados en consignación.
h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.
i) Cantidad de bienes vendidos.
j) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo a
las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).
2. Para el consignatario:
a) Fecha de recepción, devolución o venta del bien.
b) Fecha de emisión de la guía de remisión referida en
el literal c) o del comprobante de pago referido en
el literal f ).
c) Serie y número de la guía de remisión, emitida por
el consignador, con la que se reciben los bienes o se
devuelven al consignador los bienes no vendidos.
d) Número de RUC del consignador.
e) Nombre o razón social del consignador.
f ) Serie y número del comprobante de pago emitido
por el consignatario por la venta de los bienes recibi-
dos en consignación; en este caso, deberá anotarse
en la columna señalada en el inciso c), la serie y el
número de la guía de remisión con la que recibió
los referidos bienes del consignador.
g) Cantidad de bienes recibidos en consignación.
h) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
j) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo a
las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).
Numeral sustituido por el Artículo 10 del Decreto Supremo
N.º 130-2005-EF (07.10.05), vigente desde el 01.11.05.
2. INFORMACIÓN ADICIONAL PARA EL CASO DE DOCU-
MENTOS QUE MODIFICAN EL VALOR DE LAS OPERACIO-
NES
Las notas de débito o de crédito emitidas por el sujeto debe-
rán ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos. Las notas
de débito o de crédito recibidas, así como los documentos
que modifican el valor de las operaciones consignadas en
las Declaraciones Únicas de Aduanas, deberán ser anotadas
en el Registro de Compras.
Adicionalmente a la información señalada en el numeral
anterior, deberá incluirse en los registros de compras o de
ventas según corresponda, los datos referentes al tipo, serie
y número del comprobante de pago respecto del cual se
emitió la nota de débito o crédito, cuando corresponda a
un solo comprobante de pago.
Numeral sustituido por el Artículo 10 del Decreto Supremo N.º
130-2005-EF (07.10.05), vigente desde el 01.11.05.
I n s t i t u t o P a c í f ic o

Jurisprudencia
RTF N.º 05366-4-2014
9. Si bien de acuerdo con lo establecido en el numeral 2 del artículo
10° del Reglamento de la Ley del IGV, en el Registro de Ventas e
Ingresos deben anotarse las notas de crédito emitidas por el sujeto
del Impuesto, así como los datos referentes al tipo, serie y número del
comprobante de pago respecto del cual se emitió la nota de débito,
cuando corresponda a un solo comprobante de pago; la no anotación
de dichos documentos en el referido Registro no invalidará -conforme
a lo indicado en el numeral precedente- el ajuste al Impuesto Bruto.
3. REGISTRO DE OPERACIONES
Para las anotaciones en los Registros se deberá observar lo
siguiente:
3.1 Para determinar el valor mensual de las operaciones rea-
lizadas, los contribuyentes del Impuesto deberán anotar
sus operaciones, así como las modificaciones al valor de las
mismas, en el mes en que éstas se realicen.
Los comprobantes de pago, notas de débito y los documen-
tos de atribución a que alude el octavo párrafo del artículo 19
del Decreto deberán ser anotados en el Registro de Compras
en las hojas que correspondan al mes de su emisión o en las
que correspondan a los doce (12) meses siguientes.
En caso la anotación se realice en una hoja distinta a las
señaladas en el párrafo anterior, el adquirente perderá el
derecho al crédito fiscal pudiendo contabilizar el corres-
pondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del
Impuesto a la Renta.
Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo N.º
161-2012-EF (28.08.12).
Jurisprudencia
RTF N.º 01538-4-2017
Se aprecia que para tener derecho al crédito fiscal debe acreditarse, entre
otros aspectos, que se encuentren anotados los comprobantes de pago
que respalden las operaciones realizadas antes que la Administración le
requiera al contribuyente la exhibición y/o presentación del respectivo
Registro de Compras, el que para efecto de su legalización ante Notario
debía encontrarse en blanco, de lo que se infiere que su legalización
posterior al requerimiento evidencia que los comprobantes de pago no
se encontraban anotados, así como su anotación en hojas distintas a la
señaladas en el párrafo del numeral 3.1 del artículo 10 del Reglamento de
la Ley del Impuesto General a las Ventas.
3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el cré-
dito fiscal en operaciones de importación así como aquellos
que sustentan dicho crédito en las operaciones por las que se
emiten liquidaciones de compra y en la utilización de servicios,
deberán ser anotados en el Registro de Compras en las hojas
que correspondan al mes del pago del Impuesto o en las que
correspondan a los doce (12) meses siguientes.
En caso la anotación se realice en una hoja distinta a las
señaladas en el párrafo anterior, el adquirente perderá el
derecho al crédito fiscal pudiendo contabilizar el corres-
pondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del
Impuesto a la Renta.
Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo N.º
161-2012-EF (28.08.12).
3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual
los Registros de Ventas e Ingresos, y de Compras, podrán
registrar un resumen diario de aquellas operaciones que
no otorguen derecho a crédito fiscal, debiendo hacerse
referencia a los documentos que acrediten las operaciones,
siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda
efectuar la verificación individual de cada documento.
3.4 Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad y aquellos que lleven de ma-
nera electrónica el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
de Compras, podrán anotar el total de las operaciones diarias
que no otorguen derecho a crédito fiscal en forma consolida-
da, siempre que lleven un sistema de control computarizado
que mantenga la información detallada y que permita efectuar
la verificación individual de cada documento.
Mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT podrá
establecer que determinados sujetos que hayan ejercido la
opción señalada en el párrafo anterior deban anotar en forma
detallada las operaciones diarias que no otorgan derecho a
crédito fiscal.
Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo N.º
161-2012-EF (28.08.12).
3.5. Los sistemas de control a que se refieren los numerales 3.3
y 3.4 deben contener como mínimo la información exigida
para el Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras
establecida en los acápites I y II del numeral 1 del presente
artículo.
Tratándose del Registro de Ventas, cuando exista obligación
de identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Regla-
mento de Comprobantes de Pago, se deberá consignar
adicionalmente los siguientes datos:
a) Número de documento de identidad del cliente.
b) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
3.6. Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por
máquinas registradoras, que no otorguen derecho a crédito
fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago,
podrá anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos el importe
total de las operaciones realizadas por día y por máquina
registradora, consignándose el número de la máquina regis-
tradora, y los números correlativos autogenerados iniciales
y finales emitidos por cada una de éstas.
3.7. En los casos de empresas que presten los servicios de sumi-
nistro de energía eléctrica, agua potable, servicios finales de
telefonía, telex y telegráficos:
3.7.1. Podrán anotar en su Registro de Ventas e Ingresos,
un resumen de las operaciones exclusivamente por
los servicios señalados en el párrafo anterior, por
ciclo de facturación o por sector o área geográfica,
según corresponda, siempre que en el sistema de
control computarizado se mantenga la informa-
ción detallada y se pueda efectuar la verificación
individual de cada documento. En dicho sistema
de control deberán detallar la información señalada
en el acápite I del numeral 1 del presente artículo, y
adicionalmente:
a) Número de suministro, de teléfono, de telex, de
telégrafo o código de usuario, según corresponda.
b) Tipo de documento de identidad del cliente, de
acuerdo con la codificación que apruebe la SUNAT.
c) Número del Documento de Identidad.
d) Apellido paterno, apellido materno y nombre
completo o denominación o razón social.
3.7.2. Deberán registrar en el sistema de control compu-
tarizado las fechas de vencimiento de cada recibo
emitido y la referencia de cobro.
3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Com-
pras, deberá totalizarse el importe correspondiente a cada
columna al final de cada página.
Numeral 3 sustituido por el Artículo 10 del Decreto Supremo N.º
130-2005-EF (07.10.05), vigente desde el 01.11.05.
4. ANULACIÓN, REDUCCIÓN O AUMENTO EN EL VALOR DE
LAS OPERACIONES
Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas
se deberá anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y de
Compras, todas las operaciones que tengan como efecto
C-103
R eglamento de la L ey del IGV e ISC
anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de
las operaciones.
Para que las modificaciones mencionadas tengan validez,
deberán estar sustentadas, en su caso, por los siguientes
documentos:
a) Las notas de débito y de crédito, cuando se emitan res-
pecto de operaciones respaldadas con comprobantes
de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos
autorizados por la SUNAT con respecto de operaciones
de Importación.
La SUNAT establecerá las normas que le permitan tener
información de la cantidad y numeración de las notas de
débito y de crédito de que dispone el sujeto del Impuesto.
Numeral 4 sustituido por el Artículo 10 del Decreto Supremo N.º
130-2005-EF (07.10.05), vigente desde el 01.11.05.
5. CUENTAS DE CONTROL
Para efecto de control, los sujetos abrirán en su contabilidad
las cuentas de balance denominadas Impuesto General a las
Ventas e Impuesto de Promoción Municipal” e “Impuesto
selectivo al Consumo” según corresponda.
A la cuenta “Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal” se abonará mensualmente:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente a las
operaciones gravadas.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de débito
emitidas respecto de las operaciones gravadas que
realice y a las notas de crédito recibidas respecto a las
adquisiciones señaladas en el Artículo 18º del Decreto
y numeral 1 del Artículo 6º.
c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplicación
del Artículo 22º del Decreto y de los numerales 3 y 4 del
Artículo 6.
d) El monto de las compensaciones efectuadas y devolucio-
nes del Impuesto otorgada por la Administración Tributaria.
A dicha cuenta se cargará:
a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisi-
ciones que cumplan con lo dispuesto en el Artículo 18º
del Decreto y numeral 1 del Artículo 6º.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de débito
recibidas respecto a las adquisiciones señaladas en d
Artículo 18 del Decreto y a las notas de crédito emitidas
respecto de las operaciones gravadas que realice.
c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones señala-
das en el Artículo 18º del Decreto, haya sido pagado
posteriormente por el sujeto del Impuesto a través de
la correspondiente declaración jurada rectificatoria y
se encuentre sustentado en la nota de débito y demás
documentos exigidos.
d) El monto del Impuesto mensual pagado.
A la Cuenta “Impuesto Selectivo al Consumo”, se abonará
mensualmente:
a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las
operaciones gravadas.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las
notas de débito emitidas respecto de las operaciones
gravadas que realice y a las notas de crédito recibidas
respecto a las adquisiciones señaladas en el Artículo 57º
del Decreto.
A dicha cuenta se cargará:
a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado
las importaciones o las adquisiciones señaladas en el
Artículo 57º del Decreto.
C-104
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las
notas de débito recibidas respecto a las adquisiciones
señaladas en el Artículo 57º del Decreto y a las notas de
crédito emitidas respecto de las operaciones gravadas
que realice.
c) El monto del Impuesto Selectivo pagado.
6. DETERMINACIÓN DE OFICIO
a) Para la determinación del valor de venta de un bien, de
un servicio o contrato de construcción, a que se refiere
el primer párrafo del Artículo 42 del Decreto; la SUNAT
lo estimará de oficio tomando como referencia el valor
de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de venta se determinará
de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la
SUNAT.
Jurisprudencia
RTF N.º 08861-1-2017
La aplicación del numeral 6 del artículo 10 del Reglamento de la Ley del
IGV y el numeral 1 del artículo 32 del TUO de la Ley de Impuesto a la
Renta, es un procedimiento previsto cuando hay dudas respecto al valor
asignado a una operación y no para efectos de determinar la realización
de operaciones de venta; así en autos, la Administración determino ventas
omitidas por captura y pesca no facturada de acuerdo a la información
obtenida de los reportes de descarga y la información remitida por el
Ministerio de la Producción, no se advierte que se hubiera establecido si se
trataba de transferencias onerosas, ni el valor o cuantía de las operaciones
por el que se efectuaron las transferencias observadas, al no sustentarse
con los elementos necesarios para verificar la realización por parte del
recurrente del hecho generador de la obligación tributaria, corresponde
levantar el reparo por ventas omitidas por captura y pesca no facturada,
y revocar la apelada en este extremo.
b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto,
la SUNAT podrá aplicar los promedios y porcentajes
generales que establezca con relación a actividades o
explotaciones de un mismo género o ramo, a fin de
practicar determinaciones y liquidaciones sobre base
presunta.
La SUNAT podrá determinar el monto real de las opera-
ciones de un sujeto del Impuesto aplicando cualquier
otro procedimiento, cuando existan irregularidades
originadas por causas distintas a las expresamente
contempladas en el Artículo 42 del Decreto que de-
terminen que las operaciones contabilizadas no sean
fehacientes.
Numeral 6 sustituido por el Artículo 10 del Decreto Supremo N.º
130-2005-EF (07.10.05), vigente desde el 01.11.05.
7. NORMAS COMPLEMENTARIAS
La SUNAT dictará las normas complementarias relativas a los
Registros así como al registro de las operaciones.
Numeral 7 incorporado por el Artículo 11 del Decreto Supremo
N.º 130-2005-EF (07.10.05), vigente desde el 01.11.05.
CAPÍTULO X
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIÓN SELVA
Capítulo modificado por el Artículo 2 del Decreto Supremo N.º 128-
2004-EF (10.09.04), vigente desde el 01.10.04.
ARTÍCULO 11º.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI
del Título I del Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes
normas:
1. DEFINICIONES
Se entenderá por:
a) Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de ma-
nera habitual a la compra y venta de bienes sin efectuar
I n s t i t u t o P a c í f ic o

sobre los mismos transformaciones o modificaciones
que generen bienes distintos al original.
b) Sujetos afectos del resto del país: Los contribuyentes
que no tienen domicilio fiscal en la Región, siempre que
realicen la venta de los bienes a que se refiere el Artículo
48 del Decreto fuera de la misma y los citados bienes
sean trasladados desde fuera de la Región.
2. DETERMINACIÓN DEL PORCENTAJE DE OPERACIONES
Informes Sunat
Informe N.º 025-2015-SUNAT/5D0000
El traslado del domicilio a la Región Selva (departamento de Loreto) de una
sociedad existente y constituida en el país, es suficiente para considerar
que está constituida e inscrita en dicha Región, a efectos de gozar del
reintegro tributario del IGV.
c) Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo importe equi-
valente al Impuesto que hubiera gravado la adquisición
de los bienes a que se refiere el Artículo 48 del Decreto.
Jurisprudencia
RTF N.º 02772-2-2017
Se revoca la apelada en el extremo que declara improcedente la solicitud
de reintegro tributario, toda vez que la recurrente legalizo su Registro de
Compras y las anoto antes de la notificación tacita del requerimiento, no
corresponde a la Administración desconocer el crédito fiscal, debido a
que la recurrente cumplió válidamente con la anotación y legalización,
así como los requisitos establecidos en el artículo 18 y 19 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas
Informe Sunat
Informe N.º 101-2009-SUNAT/2B0000
En los procedimientos de fiscalización y en los reclamos en trámite
procede reconocer el derecho al Reintegro Tributario para los comer-
ciantes de la Región Selva cuando los comprobantes de pago hayan
sido anotados tardíamente en el registro de compras en los periodos
tributarios anteriores a la entrada en vigencia de las Leyes N.º 29214 y
N.º 29215, siempre y cuando, el deudor tributario cumpla, además, los
demás requisitos formales establecidos en el artículo 19° del TUO de la
Ley del IGV; así como también, los requisitos sustanciales contenidos en
el artículo 18° del citado TUO.
d) Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la
Región. Para tal efecto, se entiende que el servicio es
realizado en la Región, siempre que éste sea consumido
o empleado íntegramente en ella.
e) Personas jurídicas constituidas e inscritas en la Región:
Aquéllas que se inscriban en los Registros Públicos de
uno de los departamentos comprendidos dentro de la
Región.
Informes Sunat
Informe N.º 025-2015-SUNAT/5D0000
3. ADMINISTRACIÓN DENTRO DE LA REGIÓN
El traslado del domicilio a la región Selva (departamento de Loreto) de una
sociedad existente y constituida en el país es suficiente para considerar
que está constituida e inscrita en dicha región, a efectos de gozar del
reintegro tributario del IGV.
f ) Sector: A la Dirección Regional del Sector Producción
correspondiente.
g) Bienes similares: A aquellos productos o insumos
que se encuentren comprendidos en la misma
subpartida nacional del Arancel de Aduanas apro-
bado por Decreto Supremo N.º 239-2001-EF y norma
modificatoria.
h) Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos
que no encontrándose comprendidos en la misma
subpartida nacional del Arancel de Aduanas a que se
refiere el inciso anterior, cumplen la misma función o
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
fin de manera que pueda ser reemplazado en su uso o
consumo. El Sector deberá determinar la condición de
bien sustituto.
i) Constancia: A la “Constancia de capacidad productiva
y cobertura de consumo regional” a que se refiere el
Artículo 49 del Decreto.
Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en
la Región se considerará el total de operaciones efectuadas
por el comerciante durante el año calendario anterior.
El comerciante que inicie operaciones durante el transcurso
del año calendario estará comprendido en el Reintegro
siempre que durante los tres (3) primeros meses el total de
sus operaciones en la Región sea igual o superior al 75% del
total de sus operaciones.
Si en el período mencionado el total de sus operaciones en
la Región, llegara al porcentaje antes indicado, el comer-
ciante tendrá derecho al Reintegro Tributario por el año
calendario desde el inicio de sus operaciones. De no llegar
al citado porcentaje, no tendrá derecho al Reintegro por
el referido año, debiendo en el año calendario siguiente
determinar el porcentaje de acuerdo a las operaciones
realizadas en la Región durante el año calendario inmediato
anterior.
Jurisprudencia
RTF N.º 09111-10-2017
Correspondía que la recurrente por los meses de agosto y setiembre de
2008, siguiera el procedimiento establecido en el numeral 6.2 del artículo
6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, para que
determinara el porcentaje aplicable sobre las adquisiciones destinadas a
operaciones gravadas y no gravadas, a fin de determinar el crédito fiscal
a aplicar; en consecuencia de conformidad con el artículo 78 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, solo correspondía que la recurrente
solicitara la Recuperación Anticipada del Impuesto General a las ventas
pagado en los meses de Julio a setiembre de 2008, respecto a la parte
de las adquisiciones que fueron destinadas a operaciones gravadas con
el anotado impuesto, en ese sentido, se procede a confirmar la apelada
en este extremo.
Informe Sunat
Informe N.º 025-2015-SUNAT/5D0000
Para efectos de determinar el porcentaje de operaciones que la socie-
dad, a que se refiere el numeral anterior, debe realizar en la Región
Selva para acogerse válidamente al citado reintegro tributario, sólo se
deberá considerar las operaciones efectuadas a partir de la inscripción
de su cambio de domicilio en los Registros Públicos del departamento
de Loreto y no la de periodos anteriores a dicho momento, debiendo
tomarse en cuenta, además, lo dispuesto por el numeral 2 del artículo
11° del Reglamento de la Ley del IGV.
Se considera que la administración de la empresa se realiza
dentro de la Región, siempre que la SUNAT pueda verificar
fehacientemente que:
a) El centro de operaciones y labores permanente de quien
dirige la empresa esté ubicado en la Región y,
b) En el lugar citado en el punto anterior esté la informa-
ción que permita efectuar la labor de dirección a quien
dirige la empresa.
Jurisprudencia
RTF N.º 04883-2-2014
Se revoca la apelada en el extremo referido a la administración de la
empresa que no se llevaba dentro de la región, por cuanto de los indicios
que la Administración se sustentó, no es posible establecer de forma
fehaciente que la recurrente no hubiera llevado la administración de la
empresa en el domicilio señalado.
C-105
R eglamento de la L ey del IGV e ISC
4. LLEVAR SU CONTABILIDAD Y CONSERVAR LA DO-
CUMENTACIÓN SUSTENTATORIA EN EL DOMICILIO
FISCAL
Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la do-
cumentación sustentatoria en el domicilio fiscal siempre que
en el citado domicilio, ubicado en la Región, se encuentren
los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superinten-
dencia de la SUNAT, y los documentos sustentatorios que
el comerciante esté obligado a proporcionar a la SUNAT, así
como el responsable de los mismos.
Jurisprudencia
RTF N.º 3383-5-2016
Que habiendo la administración denegado el reintegro tributario solicitado
por la recurrente respecto a la factura N.º 001-150206, debido a que no
presento los Formulario N.º 4701 y N.º 4702, los cuales son necesarios
para efectos de solicitar el reintegro tributario, siendo que en el caso
se debía adjuntar a su factura las guías de remisión y los formularios
correspondientes, sin embargo solo se presentó copia de la factura, por
lo que la denegatoria del reintegro tributario se encuentra arreglada a ley,
correspondiendo confirmar la apelada en dicho extremo.
Informe Sunat
Informe N.º 038-2008-SUNAT/2B0000
Las personas jurídicas constituidas fuera de los departamentos de Ucayali,
Huánuco y San Martín, cuya administración y contabilidad también se
encuentre fuera de dichos departamentos, aun cuando cuenten con sucur-
sales en los mismos, no gozan de la exoneración del IGV por la importación
de bienes que se destinen al consumo en la Amazonía.
5. REGISTRO DE OPERACIONES PARA LA DETERMINACIÓN
DEL REINTEGRO
El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro Tribu-
tario de acuerdo a lo establecido en el Artículo 48 del Decreto,
deberá:
a) Contabilizar sus adquisiciones clasificándolas en destina-
das a solicitar Reintegro, en una subcuenta denominada
“IGV - Reintegro Tributario” dentro de la cuenta “Tributos
por pagar”, y las demás operaciones, de acuerdo a lo
establecido en el numeral 6 del Artículo 6.
b) Llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado,
cuando sus ingresos brutos durante el año calendario
anterior hayan sido mayores a mil quinientas (1,500)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) del año en curso.
En caso los referidos ingresos hayan sido menores o
iguales al citado monto a de haber iniciado operaciones
en el transcurso del año, el comerciante deberá llevar un
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
6. LÍMITE DEL 18% DE LAS VENTAS NO GRAVADAS
Para efecto de determinar el límite del monto del Reintegro
Tributario, los comprobantes de pago deben ser emitidos de
acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Jurisprudencia
RTF N.º 03347-4-2005
Se declara fundada la apelación de puro derecho presentada en relación
a la denegatoria del reintegro tributario por no haberse consignado
en los comprobantes de pago la alícuota del Impuesto General a las
Ventas, incumpliéndose el requisito formal estipulado en el artículo 8º
del Reglamento de Comprobantes de Pago, no obstante ello no implica
el incumplimiento de los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto
General a las Ventas que regulan el otorgamiento del reintegro tributario,
por lo que no resulta causal para desconocer el mismo de conformidad con
el criterio establecido en las RTFs 0782-1-97, 06394-5-2002 y 0920-2-2001.
7. SOLICITUD
7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante deberá pre-
sentar una solicitud ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centros
C-106
de Servicios al Contribuyente de SUNAT, que corresponda a su
domicilio fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, en el
formulario que ésta proporcione, adjuntando lo siguiente:
a) Relación detallada de los comprobantes de pago veri-
ficados por la SUNAT que respalden las adquisiciones
efectuadas fuera de la Región, correspondientes al mes
por el que se solicita el Reintegro.
En la referida relación, también deberá indicarse:
i. En caso de ser agente de retención, los documentos
que acrediten el pago del íntegro de la retención
del total de los comprobantes de pago por el que
solicita el Reintegro.
ii. De tratarse de operaciones en la cual opere el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, los documentos que acrediten el
depósito en el Banco de la Nación de la detracción
efectuada.
iii. De ser aplicable la Ley N.º 28194, mediante la cual se
aprueban las medidas para la lucha contra la evasión
y la informalidad, el tipo del medio de pago, número
del documento que acredite el uso del referido
medio y/o código que identifique la operación, y
empresa del sistema financiero que emite el docu-
mento o en la que se efectúa la operación.
b) Relación de las notas de débito y crédito relacionadas
con adquisiciones por las que haya solicitado Reintegro
Tributario, recibidas en el mes por el que se solicita el
Reintegro.
c) Relación detallada de las guías de remisión del remitente
y cartas de porte aéreo, según corresponda, que acre-
diten el traslado de los bienes, las mismas que deben
corresponder necesariamente a los documentos deta-
llados en la relación a que se refiere el inciso a).
Las guías de remisión del remitente y cartas de porte
aéreo, deberán estar visadas, de ser el caso, y verificadas
por la SUNAT.
d) Relación detallada de las Declaraciones de Ingreso de bie-
nes a la Región Selva verificadas por la SUNAT, en donde
conste que los bienes hayan ingresado a la Región.
e) Relación de los comprobantes de pago que respalden el
servicio prestado por transporte de bienes a la Región,
así como la correspondiente guía de remisión del trans-
portista, de ser el caso.
Jurisprudencia
RTF N.º 01597-2-2017
Se debe tener en cuenta que las actuaciones de los funcionario de la
Administración producen fe respecto de los hechos comprobados por
estos con motivo de la inspección, investigación, control y/o verificación
del cumplimiento de las obligaciones tributarias, incluida la constatación
del ingreso y /o salida de los bienes en zonas geográficas que gozan de
beneficios tributarios o zonas con tratamiento tributario especial; toda vez
que la presente Administración, no expone en forma detallada y explica
las razones por que no analizo las verificaciones de sus propios funcionario
que señala el ingreso de los bienes a la región, en consecuencia, la resolu-
ción pronunciada sobre la solicitud de reintegro tributario denegada, no
ha sido debidamente fundamentada, incurriendo en causal de nulidad.
RTF N.º 1291-4-2017
Que cuando la Guía de Remisión Transportista no cuente con el sello de
visacion del puesto de control obligatorio, que debió haberse efectuado
al momento de ingresar los bienes a la región, no impide que la Admi-
nistración verifique el ingreso efectivo de los bienes de manera física,
toda vez que la Administración no objeta respecto a la revisión física, la
formulación carece de sustento, por lo que corresponde levantar y revocar
la resolución apelada en este extremo a efecto que la Administración
proceda al reintegro tributario solicitado.
RTF N.º 00647-1-2017
Que habiendo la recurrente acreditado el ingreso de los bienes a la región,
con lo señalado en las respectivas facturas, guía de remisión del remitente
y transportista, aun cuando estos no cuente con el sello de visacion, con-
I n s t i t u t o P a c í f ic o

signándose la descripción de los bienes, corresponde levantar el reparo
materia de análisis, revocar la resolución apelada en este extremo y dispo-
ner que la Administración proceda con el reintegro tributario solicitado.
RTF N.º 0976-2-2017
Que de acuerdo al criterio adoptado por el Tribunal, en las Resoluciones
N.º 03109-5-2002 y N.º 01152-5-2003, para evaluar el incumplimiento
de los requisitos exigidos en las normas que regulan el procedimiento
de Reintegro Tributario, es necesario tener en cuenta la incidencia que
ocasiona el requisito incumplido, respecto a la verificación efectuada
por la Administración sobre los requisitos sustanciales exigidos para el
goce del beneficio y que en función a ello, las objeciones pueden ser
agrupadas en incumplimiento de requisitos formales que no tienen
incidencia en la constatación de los requisitos sustanciales para el goce
del beneficio, el incumplimiento de requisitos formales que puede ser
un indicio de la ausencia de requisitos sustanciales y el incumplimiento
de requisitos sustanciales para el goce del beneficio; que al respecto de
los primeros supuestos, no corresponde reconocerle efecto alguno en
cuento procedencia del reintegro, toda vez que estos no tiene efecto,
sobre los requisitos sustanciales que dan derecho a Reintegro Tributario,
corresponde la aplicación de las sanciones respectivas.
RTF N.º 02543-5-2016
Que si bien la recurrente cometió el error al momento de consignar el nú-
mero de guía de remisión – remitente en el Formulario N.º 1647, se verifica
en los actuados que la descripción y la cantidad de bienes detallados en
la guía de remisión remitente coinciden con los consignados en dicho
formulario y en la factura, por lo que se procede a revocar la apelada en
el extremo que declaro improcedente la solicitud de reintegro tributario.
f ) La garantía a que hace referencia el Artículo 47 del De-
creto, de ser el caso.
Los comprobantes de pago, notas de débito y crédito,
guías de remisión y cartas de porte aéreo, deberán ser
emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento
de Comprobantes de Pago y normas complementarias.
Jurisprudencia
RTF N.º 05545-3-2017
Que al respecto del argumento del recurrente, no es de aplicación la
RTF N.º 06394-5-2002, al no ser aplicable en el caso de autos, toda vez
que aquella se refiere al desconocimiento del reintegro tributario por no
cumplir con exigencias meramente formales, habiéndose reconocido
que los bienes ingresaron a la Región Selva, lo que no ocurre en el caso,
dado que la recurrente no ha descrito el bien que ingreso a la región en
los formulario y guías de remisión presentadas.
Cuando la SUNAT determine que la información conte-
nida en algunos de los incisos anteriores pueda ser obte-
nida a través de otros medios, ésta podrá establecer que
la referida información no sea adjuntada a la solicitud.
El comerciante podrá rectificar o complementar la
información presentada, antes del inicio de la verifi-
cación o fiscalización de la solicitud. En este caso,
el cómputo del plazo a que se refiere el numeral
7.4 del presente artículo se efectuará a partir de la
fecha de presentación de la información rectificatoria
o complementaria.
La SUNAT podrá requerir que la información a que se
refiere el presente numeral sea presentada en medios
magnéticos.
La verificación de la documentación a la que se hace
referencia en los incisos a), c) y d) del presente numeral,
el ingreso de los bienes a la Región que deberá ser por
los puntos de control obligatorio, así como el visado de la
guía de remisión a que se refiere el inciso c) del presente
numeral, se efectuará conforme a las disposiciones que
emita la SUNAT.
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente nume-
ral, dará lugar a que la solicitud se tenga por no presen-
tada, lo que será notificado al comerciante, quedando a
salvo su derecho de formular nueva solicitud.
7.2 La solicitud se presentará por cada período mensual, por el
total de los comprobantes de pago registrados en el mes
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
por el cual se solicita el Reintegro Tributario y que otorguen
derecho al mismo, luego de producido el ingreso de los
bienes a la Región y de la presentación de la declaración
del IGV del comerciante correspondiente al mes solicitado.
En caso se trate de un agente de retención, además de lo
indicado en el párrafo anterior, la referida solicitud será pre-
sentada luego de haber efectuado y pagado en los plazos
establecidos el íntegro de las retenciones correspondientes
a los comprobantes de pago registrados en el mes por el que
se solicita el Reintegro Tributario.
Una vez que se solicite el Reintegro de un determinado mes,
no podrá presentarse otra solicitud por el mismo mes o meses
anteriores.
7.3 El comerciante deberá poner a disposición de la SUNAT en for-
ma inmediata y en el lugar que ésta señale, la documentación,
los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia
de la SUNAT, los documentos sustentatorios e información
que le hubieran sido requeridos para la sustentación de su
solicitud. En caso contrario, la solicitud se tendrá por no pre-
sentada, sin perjuicio que se pueda volver a presentar una
solicitud.
En la nueva solicitud no se podrá subsanar la falta de visa-
ción y/o verificación de los documentos a que se refiere el
numeral 7.1 del presente artículo y que fueran presentados
originalmente sin la misma.
La verificación o fiscalización que efectúe la SUNAT para
resolver la solicitud, se hará sin perjuicio de practicar una
fiscalización posterior dentro de los plazos de prescripción
previstos en el Código Tributario.
7.4 La SUNAT resolverá la solicitud y, de ser el caso, efectuará el
Reintegro Tributario, dentro de los plazos siguientes:
a) Cuarenta y cinco (45) días hábiles contados a partir de la
fecha de su presentación.
b) Seis (6) meses siguientes a la fecha de presentación de
la solicitud, si se detectase indicios de evasión tributaria
por parte del comerciante, o en cualquier eslabón de la
cadena de comercialización del bien materia de Reinte-
gro, incluso en la etapa de producción o extracción, o
si se hubiera abierto instrucción por delito tributario o
aduanero al comerciante o al representante legal de las
empresas que hayan intervenido en la referida cadena
de comercialización, de conformidad con lo dispuesto
por la Primera Disposición Final del Decreto Legislativo
N.º 950.
7.5 El Reintegro Tributario se efectuará en moneda nacional
mediante Notas de Crédito Negociables, cheque no nego-
ciable o abono en cuenta corriente o de ahorros, debiendo
el comerciante indicarlo en su solicitud.
Para tal efecto, serán de aplicación las disposiciones del Título
I del Reglamento de Notas de Crédito Negociables.
Concordancias:
D.S. N.º 128-2004-EF, 4ta. Disp. Final y Trans.
Jurisprudencia
RTF N.º 06447-5-2005
(…) en cuanto al alcance del beneficio de reintegro tributario a que se
refiere el artículo 48° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, que la
observación de la SUNAT de excluir el flete del valor de compra de los
bienes incluidos en el beneficio, alegando que no forman parte del valor
de éstos, carece de sustento, porque sí forman parte de dicho valor y no
constituyen un servicio prestado en forma independiente, por lo que en
base a la teoría de la unicidad, el monto del impuesto sujeto a reintegro
es el que resulte de aplicar la alícuota al valor de venta considerado en
la factura, según lo dispuesto por el artículo 14° de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, no procediendo desagregarlo para excluir la parte
que corresponde al flete.
C-107
R eglamento de la L ey del IGV e ISC
8. CONSTANCIA DE CAPACIDAD PRODUCTIVA Y COBER-
TURA DE CONSUMO REGIONAL
8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos en la Región
que produzcan bienes similares o sustitutos a los comprados
a sujetos afectos del resto del país, presentarán al Sector, una
solicitud adjuntando la documentación que acredite:
a) El nivel de producción actual y la capacidad potencial de
producción, en unidades físicas. Dicha documentación
deberá comprender un período no menor a los últimos
doce (12) meses. Las empresas con menos de doce (12)
meses de actividad, deberán presentar la documentación
correspondiente sólo a aquellos meses.
b) La cantidad del consumo del bien en la Región. Dicha
documentación deberá comprender el último período
de un (1) año del que se disponga información.
c) La publicación de un aviso durante tres (3) días en el
Diario Oficial El Peruano y en un diario de circulación
nacional. El aviso deberá contener las características y
el texto que se indican en el anexo del presente Regla-
mento.
Las personas que tuvieran alguna información u observación,
debidamente sustentada, respecto del aviso publicado, de-
berán presentarla en los lugares que se señale, en el término
de quince (15) días calendario siguientes al del último aviso
publicado.
Las empresas que inicien operaciones, presentarán la infor-
mación consignada en el inciso b), y aquella que acredite la
capacidad potencial de producción en la Región.
8.2 En caso que las entidades representativas de las actividades
económicas, laborales y/o profesionales, así como las entida-
des del Sector Público Nacional, conozcan de una empresa
o empresas que cuenten con capacidad productiva y cober-
tura de consumo para abastecer a la Región, podrán solicitar
la respectiva Constancia para lo cual deberán presentar la
información mencionada en el numeral 8.1 del presente
artículo.
8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podrá solicitar a
entidades públicas o privadas la información que sustente
o respalde los datos proporcionados por el contribuyente
respecto a la capacidad real de producción y de cobertura
de las necesidades de consumo del bien en la Región.
8.4 Mediante resolución del Sector correspondiente se aprobará
la emisión de la Constancia solicitada.
8.5 El interesado presentará ante la Intendencia, Oficina Zonal
o Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT, que
corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que se
le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, dentro de los treinta (30) días calendario siguientes
de notificada la Constancia, una solicitud de no aplicación del
Reintegro adjuntando una copia de la citada Constancia para
la emisión de la resolución correspondiente. Dicha resolución
será publicada en el Diario Oficial El Peruano.
8.6 La SUNAT no otorgará el Reintegro Tributario por los bienes
que se detallan en la Constancia adquiridos a partir del día
siguiente de la publicación de la resolución a que se refiere
el inciso e) del Artículo 49 del Decreto.
8.7 Durante la vigencia de la resolución de la SUNAT a que se
refiere el numeral 8.5 del presente artículo, el Sector podrá
solicitar a los sujetos que hubieran obtenido la misma, la
documentación que acredite el mantener la capacidad pro-
ductiva y cobertura de la necesidad de consumo del bien en la
Región, características por las cuales se le otorgó la Constancia.
El Sector podrá recibir de terceros la referida información.
En caso de disminución de la citada capacidad productiva
y/o cobertura, de oficio o a solicitud de parte, mediante la
resolución correspondiente, el Sector dejará sin efecto la
C-108
Constancia y lo comunicará a la SUNAT. En tal supuesto, la
SUNAT emitirá la resolución de revocación. Dicha revocatoria
regirá a partir del día siguiente de su publicación en el Diario
Oficial El Peruano.
El Reintegro Tributario será aplicable respecto de las compras
realizadas a partir de la vigencia de la resolución de revoca-
ción.
Concordancia:
R. N.º 124-2004-SUNAT (Aprueban Normas Complementarias
del Reintegro Tributario para la Región Selva)
CAPÍTULO XI
DE LA DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS A TURISTAS
Capítulo incorporado por el Artículo 4 del Decreto Supremo N.º 161-
2012-EF (28.08.12)
ARTÍCULO 11º-A.- DEFINICIONES
Para efecto del presente Capítulo se entenderá por:
a) Declaración: A la declaración de obligaciones tributarias que
comprende la totalidad de la base imponible y del impuesto
resultante.
b) Documento de identidad : Al pasaporte, salvoconducto o
documento de identidad que de conformidad con los tra-
tados internacionales celebrados por el Perú sea válido para
ingresar al país.
c) Establecimiento autorizado: Al contribuyente que se encuen-
tra inscrito en el Registro de Establecimientos Autorizados a
que se refiere el artículo 11-D del presente decreto supremo,
el cual ha sido calificado por la SUNAT como aquel que efec-
túa las ventas de bienes que dan derecho a la devolución del
IGV a favor de turistas prevista en el artículo 76 del Decreto.
d) Fecha de vencimiento especial: A la fecha de vencimiento
que establezca la SUNAT aplicable a los sujetos incorporados
al Régimen de Buenos Contribuyentes, aprobado mediante
Decreto Legislativo N.º 912 y normas complementarias y
reglamentarias.
e) Persona autorizada: A la persona natural que en represen-
tación del establecimiento autorizado firma las constancias
“Tax Free”.
f ) Puesto de control habilitado: Al(a los) lugar(es) a cargo
de la SUNAT ubicado(s) en los terminales internacionales
aéreos y marítimos donde exista control migratorio, que se
encuentre(n) señalado(s) en el Anexo del presente decreto
supremo y en donde se realizará el control de la salida del
país de los bienes adquiridos por los turistas y se solicitarán
las devoluciones a que se refiere el artículo 76 del Decreto.
El(los) lugar(es) indicado(s) en el párrafo anterior se
ubicará(n) después de la zona de control migratorio de
salida del país.
g) Turista: A la persona natural extranjera no domiciliada que
ingresa al Perú con la calidad migratoria de turista a que se
refiere el literal h) del párrafo 29.1 del artículo 29 del Decreto
Legislativo de Migraciones, Decreto Legislativo N.º 1350,
que permanece en el territorio nacional por un periodo no
menor a dos (2) días calendario ni mayor a sesenta (60) días
calendario, por cada ingreso al país.
Para tal efecto, se considera que la persona natural es:
1. Extranjera, cuando no posea la nacionalidad peruana.
No se consideran extranjeros a los peruanos que gozan
de doble nacionalidad.
2. No domiciliada, cuando no es considerada como domi-
ciliada para efecto del Impuesto a la Renta.
Inciso g) modificado por el Artículo 4 del Decreto Supremo N.º 342-
2017-EF (22.11.17) vigente desde el 23.11.17.
I n s t i t u t o P a c í f ic o

ARTÍCULO 11º-B.- OBJETO
Lo dispuesto en el presente Capítulo tiene por objeto implementar
la devolución a que se refiere el artículo 76 del Decreto.
ARTÍCULO 11º-C.- ÁMBITO DE APLICACIÓN
La devolución a que alude el artículo 76 del Decreto será de apli-
cación respecto del IGV que gravó la venta de bienes adquiridos
por turistas en establecimientos autorizados.
Sólo darán derecho a la devolución las ventas gravadas con el
IGV cuyo nacimiento de la obligación tributaria se produzca a
partir de la fecha en que opere la inscripción del establecimiento
autorizado en el Registro de Establecimientos Autorizados a que
se refiere el artículo 11-D.
ARTÍCULO 11º-D.- DEL REGISTRO DE ESTABLECIMIEN-
TOS AUTORIZADOS
1. El Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere
el artículo 76 del Decreto tendrá carácter constitutivo y estará
a cargo de la SUNAT.
La SUNAT emitirá las normas necesarias para la implementa-
ción del indicado registro, de conformidad con lo dispuesto
en el quinto párrafo del artículo 76 del Decreto.
2. Los contribuyentes solicitarán su inscripción en el Registro
de Establecimientos Autorizados en la primera quincena de
los meses de noviembre y mayo de cada año.
3. Para solicitar la inscripción en el Registro de Establecimientos
Autorizados se deberá cumplir con las siguientes condiciones
y requisitos:
a) Ser generador de rentas de tercera categoría para efectos
del Impuesto a la Renta.
b) Encontrarse incorporado en el Régimen de Buenos
Contribuyentes.
c) Vender bienes gravados con el IGV.
d) No tener la condición de domicilio fiscal no habido o no
hallado en el RUC.
e) Que su inscripción en el RUC no esté de baja o no se
encuentre con suspensión temporal de actividades.
f ) Haber presentado oportunamente la declaración y efec-
tuado el pago del íntegro de las obligaciones tributarias
vencidas durante los últimos seis (6) meses anteriores a
la fecha de presentación de la solicitud. Para tal efecto,
se entiende que se ha cumplido oportunamente con
presentar la declaración y realizar el pago correspon-
diente, si éstos se han efectuado de acuerdo a las formas,
condiciones y lugares establecidos por la SUNAT.
g) No contar con resoluciones de cierre temporal o comiso
durante los últimos seis (6) meses anteriores a la fecha
de presentación de la solicitud.
Para efecto de lo dispuesto en el presente literal, no se
considerarán las resoluciones antes indicadas si hasta la
fecha de presentación de la solicitud:
i. Existe resolución declarando la procedencia del
reclamo o apelación.
ii. Hubieran sido dejadas sin efecto en su integridad
mediante resolución expedida de acuerdo al pro-
cedimiento legal correspondiente.
h) No haber sido excluido del Registro de Establecimientos
Autorizados durante los últimos seis (6) meses anteriores
a la fecha de presentación de la solicitud.
La inscripción en el Registro de Establecimientos Auto-
rizados operará a partir de la fecha que se señale en el
acto administrativo respectivo.
4. Para mantenerse en el Registro de Establecimientos Auto-
rizados, a partir de la fecha en que opere la inscripción, se
deberá:
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
a) Cumplir con las condiciones y requisitos indicados en
los literales a) al c) del numeral 3 del presente artículo.
b) No tener la condición de domicilio fiscal no habido en
el RUC.
c) Ser un contribuyente cuya inscripción en el RUC no esté
de baja.
d) Presentar oportunamente la declaración y efectuar el
pago del íntegro de las obligaciones tributarias.
No se considerará incumplido lo indicado en el párrafo
anterior:
d.1) Cuando se presente la declaración y, de ser el caso,
se cancelen los tributos y multas de un solo período
o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento
especial de las obligaciones mensuales.
d.2) Cuando se otorgue aplazamiento y/o fraccionamien-
to de carácter general respecto de los tributos y mul-
tas de un solo período o ejercicio hasta la siguiente
fecha de vencimiento especial de las obligaciones
mensuales.
d.3) Cuando se otorgue el aplazamiento y/o fraccio-
namiento de carácter particular, de los tributos de
cuenta propia y multas de un solo período o ejerci-
cio, hasta la siguiente fecha de vencimiento especial
de las obligaciones mensuales. Para tal efecto, podrá
acogerse a aplazamiento y/o fraccionamiento la
deuda cuyo vencimiento se hubiera producido
en el mes anterior a la fecha de presentación de la
solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Para la aplicación del presente literal, se deberá tener en
cuenta que:
i. Se entiende que no se ha cumplido con presentar
la declaración y/o realizar el pago correspondiente,
si éstos se efectuaron sin considerar las formas,
condiciones y lugares establecidos por SUNAT.
ii. Sólo se permite que ocurra una excepción a la con-
dición prevista en el presente literal, con intervalos
de seis (6) meses, contados desde el mes siguiente
a aquél en el que se dio la excepción.
e) No ser notificado con una o más resoluciones de cierre
temporal o comiso.
f ) No haber realizado operaciones no reales a que se refiere
el artículo 44 del Decreto que consten en un acto firme
o en un acto administrativo que hubiera agotado la vía
administrativa.
El incumplimiento de las condiciones y requisitos seña-
lados en el párrafo anterior dará lugar a la exclusión del
Registro de Establecimientos Autorizados. La exclusión
operará a partir de la fecha que se señale en el acto
administrativo respectivo.
ARTÍCULO 11º-E.- DE LOS ESTABLECIMIENTOS AUTO-
RIZADOS
Los establecimientos autorizados deberán:
a) Solicitar al adquirente la exhibición de la Tarjeta Andina de
Migración (TAM) y del documento de identidad, a efecto
de constatar si éste no excede el tiempo de permanencia
máxima en el país a que alude el inciso g) del artículo 11-A,
en cuyo caso emitirán además de la factura respectiva la
constancia denominada “Tax Free”.
b) Publicitar en un lugar visible del local respectivo las leyendas
“TAX FREE Shopping” y “Establecimiento Libre de Impuestos”.
c) Remitir a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que ésta
señale, la información que ésta requiera para efectos de la
aplicación de lo dispuesto en el presente capítulo.
d) Anotar en forma separada en el Registro de Ventas las facturas
que emitan por las ventas que dan derecho a la devolución.
C-109
R eglamento de la L ey del IGV e ISC
ARTÍCULO 11º-F.- DE LA CONSTANCIA “TAX FREE”
1. Los establecimientos autorizados emitirán una constancia
“Tax Free” por cada factura que emitan.
2. En la constancia “Tax Free” se deberá consignar la siguiente
información:
a) Del establecimiento autorizado:
a.1) Número de RUC.
a.2) Denominación o razón social.
a.3) Número de inscripción en el Registro de Estable-
cimientos Autorizados.
b) Del turista:
b.1) Nombres y apellidos completos, tal como aparece
en su documento de identidad.
b.2) Nacionalidad.
b.3) Número de la TAM y del documento de identidad.
b.4) Fecha de ingreso al país.
c) De la tarjeta de débito o crédito válida a nivel internacio-
nal que utilice el turista para el pago por la adquisición
del(de los) bien(es):
c.1) Número de la tarjeta de débito o crédito.
c.2) Banco emisor de la tarjeta de débito o crédito.
d) Número de la factura y fecha de emisión.
e) Descripción detallada del(de los) bien(es) vendido(s).
f ) Precio unitario del(de los) bien(es) vendido(s).
g) Valor de venta del(de los) bien(es) vendido(s).
h) Monto discriminado del IGV que grava la venta.
i) Importe total de la venta.
j) Firma del representante legal o de la persona autorizada.
La persona autorizada sólo podrá firmar las constancias
“Tax Free” en tanto cumpla con los requisitos y condi-
ciones que establezca la SUNAT mediante Resolución
de Superintendencia.
3. Las constancias “Tax Free” deberán ser emitidas de acuerdo a
la forma y condiciones que establezca la SUNAT.
ARTÍCULO 11º-G.- REQUISITOS PARA QUE PROCEDA LA
DEVOLUCIÓN
Para efecto de la devolución del IGV a que se refiere el artículo 76
del Decreto deberán cumplirse los siguientes requisitos:
a) Que la adquisición de los bienes se haya efectuado en un
establecimiento autorizado durante los sesenta (60) días ca-
lendario de la permanencia del turista en el territorio nacional.
b) Que la adquisición de los bienes esté sustentada con la(s)
factura(s) emitida(s) de acuerdo a las normas sobre la materia.
En este caso no será requisito mínimo del comprobante de
pago el número de RUC del adquirente.
La(s) factura(s) que sustenten la adquisición de los bienes por
los que se solicita la devolución no podrá(n) incluir operacio-
nes distintas a éstas.
Al momento de solicitar la devolución en el puesto de control
habilitado, se deberá presentar copia de la(s) factura(s) antes
mencionada(s).
c) Que el precio de venta de cada bien por el que se solicita la
devolución no sea inferior a S/. 50.00 (Cincuenta y 00/100
nuevos soles) y que el monto mínimo del IGV cuya devolución
se solicita sea S/. 100.00 (Cien y 00/100 nuevos soles).
d) Que el pago por la adquisición de los bienes hubiera sido
efectuado utilizando una tarjeta de débito o crédito válida
internacionalmente cuyo titular sea el turista.
e) Que la solicitud de devolución se presente hasta el plazo
máximo de permanencia del turista a que se refiere el literal
g) del artículo 11-A.
f ) Exhibir los bienes adquiridos al momento de solicitar la
devolución en el puesto de control habilitado.
C-110
g) Presentar la(s) constancia(s) “ Tax Free” debidamente
emitida(s) por un establecimiento autorizado respecto
de los bienes por cuya adquisición se solicita la devolu-
ción.
h) Exhibir la tarjeta de débito o crédito válida internacional-
mente cuyo titular sea el turista, en la que se realizará, de
corresponder, el abono de la devolución. El número de dicha
tarjeta de débito o crédito deberá consignarse en la solicitud
de devolución, salvo que exista un dispositivo electrónico
que permita registrar esa información al momento en que
se presenta la solicitud.
i) Indicar una dirección de correo electrónico válida. La direc-
ción de correo electrónico deberá continuar siendo válida
hasta la notificación del acto administrativo que resuelve la
solicitud.
ARTÍCULO 11º-H.- DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN
1. La devolución sólo puede ser solicitada por el turista a quien
se hubiera emitido el comprobante de pago que sustenta la
adquisición de los bienes y la constancia “Tax Free”.
2. La solicitud será presentada en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT, pudiendo inclusive establecerse la
utilización de medios informáticos.
3. El turista presentará la solicitud de devolución del IGV que
haya gravado la adquisición de los bienes, a la salida del país,
en el puesto de control habilitado por la SUNAT, para lo cual
se verificará que cumpla con:
a) Exhibir, presentar o brindar lo requerido en el artículo
11-G.
b) Los demás requisitos previstos en el artículo 11-G que
puedan constatarse con la información que contengan
los documentos que exhiba o presente, sin perjuicio de
la verificación posterior de la veracidad de tal informa-
ción.
Una vez verificado en el puesto de control habilitado el cum-
plimiento de lo indicado en el párrafo anterior, se entregará
al turista una constancia que acredite la presentación de la
solicitud de devolución.
Tratándose de la información prevista en el literal i) del ar-
tículo 11-G, la entrega de la referida constancia se efectúa
dejando a salvo la posibilidad de dar por no presentada la
solicitud de devolución cuando no pueda realizarse la no-
tificación del acto administrativo que la resuelve, debido a
que la dirección de correo electrónico indicada por el turista
sea inválida.
4. La solicitud de devolución se resolverá dentro del plazo de
sesenta (60) días hábiles de emitida la constancia señalada
en el numeral 3 del presente artículo.
El acto administrativo que resuelve la referida solicitud será
notificado de acuerdo a lo establecido en el inciso b) del
artículo 104 del Código Tributario.
ARTÍCULO 11º-I.- REALIZACIÓN DE LA DEVOLUCIÓN
En caso la solicitud de devolución sea aprobada, el monto a de-
volver se abonará a la tarjeta de débito o crédito del turista cuyo
número haya sido consignado en su solicitud o registrado por
el dispositivo electrónico a que se refiere el literal h) del artículo
11-G, a partir del día hábil siguiente a la fecha del depósito del
documento que aprueba la devolución en la dirección electrónica
respectiva.
Mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT señalará la
fecha en la cual será posible realizar el abono de la devolución
en la tarjeta de débito del turista.
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TITULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAPÍTULO I
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO
ARTÍCULO 12º.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítu-
lo II Título II del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
1. SON SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO:
a) En la venta de bienes en el país:
a.1. Los productores o fabricantes, sean personas natura-
les o jurídicas, que actúan directamente en la última
fase del proceso destinado a producir los bienes
especificados en los Apéndices III y IV del Decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para
venderlos luego por cuenta propia, siempre que fi-
nancie o entregue insumos, maquinaria, o cualquier
otro bien que agregue valor al producto, o cuando
sin mediar entrega de bien alguno, se aplique una
marca distinta a la del que fabricó por encargo.
En los casos a que se refiere el párrafo anterior es
sujeto del Impuesto Selectivo únicamente el que
encarga la fabricación.
Tratándose de aplicación de una marca, no será
sujeto del Impuesto Selectivo aquel a quien se le
ha encargado fabricar un bien, siempre que me-
die contrato en el que conste que quien encargó
fabricarlo le aplicará una marca distinta para su
comercialización. De no existir tal contrato serán
sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que encargó
fabricar como el que fabricó el bien.
a.3. Los importadores en la venta en el país de los bienes
importados por ellos, especificados en los Apéndi-
ces III y IV del Decreto.
a.4. Las empresas vinculadas económicamente al impor-
tador, productor o fabricante.
b) En las importaciones, las personas naturales o jurídicas
que importan directamente los bienes especificados
en los Apéndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre
se efectúe la importación.
2. VINCULACIÓN ECONÓMICA
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artículo
54 del Decreto, existe vinculación económica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa
o a empresas vinculadas entre sí, el 50% o más de su
producción o importación.
b. Exista un contrato de colaboración empresarial con
contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato
se considera vinculado con cada una de las partes con-
tratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer párrafo del
Artículo 57 del Decreto respecto al monto de venta, a
lo señalado en el inciso a) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente
artículo, se tomarán en cuenta las operaciones realizadas
durante los últimos 12 meses.
Numeral sustituido por el Artículo 34 del Decreto Supremo
N.º 064-2000-EF (30.06.00).
Informe Sunat
Informe N.º 038-2008-SUNAT/2B0000
Informe N.º 057-2018-SUNAT/7T0000
1. En las operaciones de importación y venta interna de los vehículos
automóviles nuevos indicados en el Literal A del Nuevo Apéndice IV de
la Ley del IGV e ISC, son sujetos del ISC en calidad de contribuyentes:
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
a. Las personas naturales o jurídicas que importen directamente
dichos bienes, o a cuyo nombre se realice la importación.
b. El importador en las ventas que realice en el país de los bienes
gravados.
c. Las empresas vinculadas económicamente al importador, de
acuerdo con los supuestos previstos en el inciso b) del artículo
54° de la Ley del IGV e ISC y el numeral 2 del artículo 12° de su
reglamento, en las ventas que realicen en el país de los bienes
gravados, salvo que los precios de venta del importador a la
empresa vinculada no sean menores a los consignados en los
comprobantes de pago emitidos a otras empresas no vinculadas
y que el monto de las ventas al vinculado no sobrepase al 50%
del total de las ventas en el ejercicio.
2. En el comprobante de pago emitido por la venta interna de los
vehículos automóviles nuevos indicados en el Literal A del Nuevo
Apéndice IV de la Ley del IGV e ISC, gravada con el ISC:
a. Se deberá consignar el monto del ISC de forma separada, si la
venta se realiza a favor de otros contribuyentes del impuesto.
b. Se podrá consignar el precio o valor global, sin discriminar el ISC,
si la venta se realiza a favor de sujetos que no son contribuyentes
del ISC.
3. El ISC pagado en la importación de vehículos automóviles nuevos,
incluidos en el precitado Literal A del Apéndice IV de la Ley del IGV
e ISC, es deducible contra el ISC que grave la venta interna de dicho
bien realizada por el importador de los mismos. A su vez, el ISC que
gravó la venta interna de tales bienes realizada por el importador a
empresas con las que guarda vinculación económica es deducible
contra el ISC que grave la venta interna de dichos bienes que efec-
túen estas últimas. En ambos supuestos, para la deducción del ISC es
necesario cumplir con los requisitos sustanciales y formales previstos
en los artículos 18° y 19° de la referida ley.
4. La venta interna de los vehículos automóviles nuevos incluidos en
el Literal A del Nuevo Apéndice IV de la Ley de IGV e ISC, realizada al
consumidor final por un concesionario, que no tiene la condición de
importador ni de empresa vinculada económicamente a este, no se
encuentra gravada con el ISC.
CAPÍTULO II
DE LA BASE IMPONIBLE
ARTÍCULO 13º.- ACCESORIEDAD
En la venta de bienes gravados, formará parte de la base impo-
nible la entrega de bienes no gravados o prestación de servicios
que sean necesarios para realizar la venta del bien.
Párrafo sustituido por el Artículo 35 del Decreto Supremo N.º 064-
2000-EF (30.06.00).
En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega
de bienes que no sean necesarios para realizar la operación de
venta o su valor es manifiestamente excesivo en relación a la
venta inafecta realizada.
Lo dispuesto en el párrafo anterior es también de aplicación
cuando el bien entregado se encuentra afecto a una tasa mayor
que la del bien vendido.
CAPÍTULO III
DEL PAGO
ARTÍCULO 14º.- A las normas del Decreto para el pago del
Impuesto Selectivo, les son de aplicación lo siguiente:
1. PAGO DEL IMPUESTO
El pago del Impuesto Selectivo se ceñirá a las normas del
Capítulo VII del Título I.
2. PAGO A CARGO DE PRODUCTORES O IMPORTADORES
DE CERVEZA, LICORES, BEBIDAS ALCOHÓLICAS Y
GASIFICADAS, AGUAS MINERALES, COMBUSTIBLES Y
CIGARRILLOS
El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los productores o
importadores de cerveza, licores, bebidas alcohólicas, bebi-
das gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o
C-111
R eglamento de la L ey del IGV e ISC
artificiales, combustibles derivados del petróleo y cigarrillos
se efectuará conforme a lo dispuesto en los artículos 63 y
65 del Decreto, según corresponda, siendo de aplicación lo
señalado en el numeral anterior.
Artículo sustituido por el Artículo Único del Decreto Supremo N.º
167-2008-EF (21.12.08).
Concordancias:
D.S. N.º 167-2008-EF, Tercera Disp. Comp.Trans.
ARTÍCULO 15º.- A efecto de la comparación prevista en el
Literal D del Nuevo Apéndice IV del Decreto, tratándose de la
TITULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS
Primera.- Los sujetos que a la vigencia de la presente norma
posean menos de doce meses de actividad calcularán el porcen-
taje a que se refiere el numeral 6 del Artículo 6 considerando el
total de sus operaciones acumuladas incluyendo las del mes a que
corresponda el crédito. Este procedimiento será aplicable hasta
completar doce meses, a partir del cual los sujetos se ceñirán a
lo dispuesto en el numeral 6 del Artículo 6.
Segunda.- Los sujetos que al 28 de febrero de 1994 posean un
remanente de crédito fiscal y de saldo a favor por exportación,
deberán unificarlos en una cuenta que constituirá un monto
a favor para el mes de marzo de 1994, al cual se le aplicará las
normas contenidas en los Capítulos V, VI y VIII.
Tercera.- Los Documentos Cancelatorios - Tesoro Público a que
hacen referencia los Artículos 74 y 75 del Decreto se regirán por
lo dispuesto en el Decreto Supremo N.º 239-90-EF, sus normas
complementarias y reglamentarias. Los mencionados Documen-
tos se utilizarán también para el pago del Impuesto de Promoción
Municipal.
Cuarta.- Las reclamaciones de los Impuestos General a las Ventas
y Selectivo al Consumo se interpondrán ante la SUNAT, con ex-
cepción de las reclamaciones contra las liquidaciones practicadas
por las Aduanas de la República que serán presentadas ante la
Aduana que corresponda, la que remitirá lo actuado a la SUNAT
para su resolución con el informe respectivo.
Las Aduanas tienen competencia para resolver directamente las
reclamaciones sobre errores materiales en que pudieran haber
incurrido.
Quinta.- Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, pro-
ductores de los bienes comprendidos en los Apendices III y IV del
Decreto, están obligados a llevar contabilidad de costos así como
inventario permanente de sus existencias.
Sexta.- Disposición derogada por el Artículo 8 del Decreto Supremo
N.º 045-99-EF, (06.04.99).
Sétima.- Disposición derogada por el Artículo 41 del Decreto Supremo
N.º 064-2000-EF, (30.06.00).
Octava.- Disposición derogada por el Artículo 8 del Decreto Supremo
N.º 045-99-EF, (06.04.99).
Novena.- Para determinar el inicio de la construcción a que se
refiere la Tercera Disposición Transitoria del Decreto, se conside-
rará la fecha del otorgamiento de la Licencia de Construcción,
salvo que el contribuyente acredite fehacientemente otra fecha
distinta.
Décima.- Se mantiene vigente el Decreto Supremo N.º 052-
93-EF referido a los servicios de crédito prestados por bancos
C-112
importación de los bienes contenidos en la tabla del referido
Literal, el monto fijo en moneda nacional consignado en dicha
tabla, deberá convertirse a dólares de los Estados Unidos de
América utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Adminis-
tradoras de Fondos de Pensiones en la fecha de nacimiento de la
obligación tributaria.
En los días que no se publique el tipo de cambio referido se
utilizará el último publicado.
Artículo incorporado por el Artículo 1 del Decreto Supremo N.º 167-
2013-EF (09.07.13).
e instituciones financieras y crediticias, que no se encuentran
exonerados del Impuesto General a las Ventas.
Décimo Primera.- Lo dispuesto en el primer párrafo de la Sétima
Disposición Transitoria del Decreto es aplicable únicamente a
los sujetos que en virtud de lo establecido en el mencionado
dispositivo resulten gravados con los Impuestos General a las
Ventas y Selectivo al Consumo.
Décimo Segunda.- Se mantiene vigente el Decreto Supre-
mo 021-93-EF referido a la aplicación como crédito fiscal del
Impuesto General a las Ventas y del Impuesto de Promoción
Municipal, por las empresas industriales ubicadas en zona de
frontera o de selva, exoneradas de Impuesto General a las Ventas
por el Artículo 71 de la Ley N.º 23407.
Décimo Tercera.- No se encuentran incluidos en el concepto
de servicio de transporte de carga establecido en el numeral
3 del Apéndice II del Decreto los servicios de mensajería y
mudanza.
Los servicios complementarios que se señalan en el numeral
mencionado en el párrafo precedente, son aquellos que se
prestan en forma exclusiva para efectuar el transporte de carga
internacional.
Décimo Cuarta.- Los sujetos que celebren contrato de construc-
ción, así como aquellos que realicen la mencionada actividad,
no se encuentran obligados a presentar a la SUNAT, la corres-
pondiente Declaratoria de Fábrica antes de su inscripción en el
Registro de Propiedad Inmueble.
Décimo Quinta.- Lo dispuesto en la Sexta Disposición Transi-
toria del Decreto, no es aplicable a los Certificados Únicos de
Compensación Tributaria regulados por los Decretos Supremos
N.º 308-85-EF y N.º 100-92-EF y emitidos a favor de las empresas
comprendidas en el Decreto Ley N.º 26099 y el Decreto Supremo
N.º 093-93-PCM.
Décimo Sexta.- Las sociedades conyugales que hubieran
ejercido la opción de atribuir sus rentas a uno de los cónyuges a
efecto de la declaración de pago del Impuesto a la Renta como
sociedad conyugal, de conformidad con lo dispuesto en el Articulo
16 del Decreto Legislativo N.º774, tributarán el presente impuesto
como una comunidad de bienes.
Décimo Sétima.- Exclúyase del Apéndice y del Decreto, el
numeral 3.
Dado en la Casa de Gobierno, a los veintiocho días del mes de
marzo de mil novecientos noventa y cuatro.
I n s t i t u t o P a c í f ic o

Reglamento del Impuesto Selectivo al Consumo a los Juegos de Casino
y Máquinas Tragamonedas
Decreto Supremo N.º 341-2018-EF (30-12-18)
ARTÍCULO 1.- OBJETO
La norma tiene por objeto reglamentar la aplicación del im-
puesto selectivo al consumo a los juegos de casino y máquinas
tragamonedas.
ARTÍCULO 2.- DEFINICIONES
Para fines del presente reglamento se entiende por:
a) Decreto: Al Decreto Legislativo N.º821, Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuyo
Texto único Ordenado ha sido aprobado por el Decreto
Supremo N.º 055-99-EF.
b) Establecimiento: Al lugar donde se realiza la explotación de
los juegos de casino y/o máquinas tragamonedas.
c) Impuesto: Al Impuesto Selectivo al Consumo.
d) Juegos de casino: A todo juego de mesa en el que se utilice
naipes, dados o ruletas y que admita apuestas del público,
cuyo resultado dependa del azar, así como otros juegos a los
que se les otorgue esta calificación de conformidad con las
normas que regulen la explotación de los juegos de casino.
e) Máquinas tragamonedas: A todas las máquinas de juego, elec-
trónicas o electromecánicas, cualquiera sea su denominación,
que permitan al jugador un tiempo de uso a cambio del pago
del precio de la jugada en función del azar y, eventualmente,
la obtención de un premio de acuerdo con el programa de
juego.
f ) Sujeto del impuesto: Al señalado en el literal d) del artículo
53 del Decreto.
g) Usuarios: A los usuarios de los juegos de casino y/o máquinas
tragamonedas.
ARTÍCULO 3.- ÁMBITO DE APLICACIÓN
3.1. El impuesto se aplica respecto de las mesas de juegos de
casino y máquinas tragamonedas que se encuentren en
explotación.
3.2. Para efecto de lo dispuesto en el párrafo 3.1. se considera que
son objeto de explotación en un determinado mes aquellas
mesas de juegos de casino y máquinas tragamonedas en las
que se realice al menos una apuesta en dicho periodo, sea
cual fuere el resultado de la partida o jugada.
ARTÍCULO 4.- BASE IMPONIBLE
4.1. Tratándose de juegos de casino, el impuesto se aplica por
cada mesa de juegos de casino, según el nivel de ingreso
neto promedio mensual del establecimiento donde se ubica
la mesa.
El ingreso neto promedio mensual se calcula de acuerdo con
lo siguiente:
a) Se obtiene la diferencia entre el monto total recibido
por apuestas y el monto total entregado por los premios
otorgados, considerando todas las mesas de juegos de
casino del establecimiento que estuvieron en explota-
ción en el mes.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
b) El resultado obtenido en a) se divide entre el número
de mesas de juegos de casino del establecimiento que
estuvieron en explotación en el mes.
4.2. Tratándose de máquinas tragamonedas, el impuesto se aplica
por cada máquina, según su nivel de ingreso neto mensual.
El ingreso neto mensual es la diferencia entre el monto total
recibido por apuestas en el mes y el monto total entregado
por los premios otorgados en ese mes.
4.3. Para efecto de lo señalado en este artículo se entiende por:
a) Monto total recibido por apuestas, al proveniente de
cualquier apuesta de los usuarios, incluyendo el entrega-
do para la obtención de pozos acumulados y cualquier
otro que tenga por objeto la participación de los usuarios
en los juegos de casino o máquinas tragamonedas.
En el caso de los juegos de casino, se incluyen las comi-
siones que recibe el sujeto del impuesto, entendiéndose
por estas a los porcentajes de las apuestas efectuadas
por los usuarios que recibe dicho sujeto, por aquellos
juegos de casino que corresponda según el respectivo
reglamento de juego.
b) Monto total entregado por los premios otorgados, a la
suma en dinero o su equivalente en fichas que el sujeto
del impuesto entregue a los usuarios como premio por
la obtención de jugadas o combinaciones ganadoras
en juegos de casino o máquinas tragamonedas en las
que haya apostado, incluyendo los premios obtenidos
en pozos acumulados y cualquier otro conseguido en
un juego considerado como de casino o máquinas
tragamonedas.
ARTÍCULO 5.- DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
5.1. El impuesto se determina aplicando un monto fijo por cada
mesa de juegos de casino y por cada máquina tragamonedas,
que se encuentren en explotación. El monto fijo que corres-
ponde por cada mesa de juegos de casino o cada máquina
tragamonedas, según su nivel de ingreso neto promedio
mensual o de ingreso neto mensual, respectivamente, es el
establecido en el Literal B del Nuevo Apéndice IV del Decreto.
5.2. El impuesto a pagar por cada mesa de juegos de casino o por
cada máquina tragamonedas, que se encuentre en explota-
ción, en ningún caso es inferior al monto fijo establecido en
el Literal B del Nuevo Apéndice IV del Decreto para el primer
nivel de ingreso neto promedio mensual o de ingreso neto
mensual, respectivamente. Lo antes dispuesto se aplica en
aquellos casos en que, luego de seguir el procedimiento
previsto en el artículo 4 para calcular el ingreso neto promedio
mensual o el ingreso neto mensual, el resultado sea menor o
igual que cero.
ARTÍCULO 6.- DECLARACIÓN Y PAGO
La declaración y pago del impuesto aplicable a los juegos de casi-
no y máquinas tragamonedas se regula por las normas del Decreto
y su reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N.º 029-94-EF.
C-113
N ormas C omplementarias
Ley que crea el impuesto a la venta de arroz pilado y modifica el
Apéndice I del Texto Único Ordenado del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo
Ley N.º 28211 (22.04.04)
Concordancias:
D.S. N.º 137-2004-EF (Disposiciones reglamentarias) R. N.º
266-2004-SUNAT (Aprueban diversas disposiciones aplicables
a los sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado)
ARTÍCULO 1º.- OBJETO DE LA NORMA
Créase el Impuesto a la Venta del Arroz Pilado aplicable a la
primera operación de venta en el territorio nacional, así como
a la importación de arroz pilado y los bienes comprendidos
en las Subpartidas Nacionales 1006.20.00.00, 1006.30.00.00,
1006.40.00.00 y 2302.20.00.00.
Artículo sustituido por el Artículo 1 de la Ley N.º 28309, (29.07.04).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2.- Ámbito de aplicación
Para los efectos del IVAP, la primera venta en el territorio nacional compren-
de la primera venta de bienes afectos no producidos en el país, después
de su importación definitiva, así como la primera venta de bienes afectos
producidos en el país.
(…)
DISPOSICIONES FINALES
(…)
Sexta.- Nacimiento de la obligación tributaria del IVAP en las ope-
raciones realizadas en rueda o mesa de productos de las bolsas de
productos
Precísese que en las operaciones realizadas en la Rueda o Mesa de Produc-
tos de las Bolsas de Productos, la obligación tributaria del IVAP se origina
únicamente en la transacción final en la que se produce la entrega física del
bien, en la fecha en que se emite la orden de entrega por la bolsa respectiva.
Jurisprudencia
RTF N.º 04670-3-2017
Se confirma la apelada en el extremo que declaró infundada la reclamación
formulada contra las resoluciones de determinación y de multa giradas por
el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado - IVAP de los períodos setiembre a
noviembre de 2015 y la infracción tipificada por el numeral 1 del artículo
178° del Código Tributario vinculada, al verificarse que correspondía que
la recurrente, al producirse el retiro de bienes afectos al IVAP de las insta-
laciones del molino, considerara que se había realizado la primera venta
de arroz pilado, de conformidad con el artículo 4° de la Ley N.º 28211 y el
criterio establecido en la Resolución N.º 8036-2-2013, lo que no consideró.
Informes Sunat:
Informe N.º 076-2019-SUNAT/7T0000
En el supuesto que se haya efectuado la primera venta de arroz pilado
gravada con el IVAP, por la cual se depositó el monto de la detracción; y
que dicho bien sea devuelto para el reproceso correspondiente pues no
reunía el estándar de calidad exigido, el retiro del mencionado bien fuera
de las instalaciones del molino para su traslado al domicilio del adquirente
no estará sujeto al SPOT.
Informe N.º 119-2018-SUNAT/7T0000
La venta en el país de la cáscara de arroz o pajilla de arroz sin procesar y
para cualquier uso clasificada en la subpartida nacional 1213.00.00.00, se
encuentra exonerada del IGV e inafecta al IVAP.
ARTÍCULO 2º.- BASE IMPONIBLE
2.1 La base imponible del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
está constituida por:
a) El valor de la primera venta realizada en el territorio
nacional.
De conformidad con el Artículo 4 del Decreto Supremo N.º
137-2004-EF, (06.10.04), el valor de la primera venta a que se
refiere el literal a) del numeral 2.1 del Artículo 2 de la presente
C-114
Ley deberá entenderse como el valor de venta de bienes a
que se refiere el literal a) del Artículo 13, los Artículos 14,
15 y 42 de la Ley del IGV e ISC y sus normas reglamentarias.
Jurisprudencia
RTF N.º 06833-2-2017
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por no declarar
ventas afectas al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, al verificarse que la
Administración efectuó dicho reparo sobre base cierta a la base imponible
del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado amparándose en los reportes de
las constancias de depósito de detracciones, en las que consigna a la
recurrente como proveedor de arroz pilado y a distintos terceros como
adquirentes, sin embargo, ello no constituye un elemento suficiente que
permita conocer en forma directa y con certeza la existencia de la obli-
gación tributaria sustancial, así como su dimensión pecuniaria, dado que
para determinar esta obligación sobre base cierta la Administración debe
disponer de todos los antecedentes relacionados con el presupuesto de
hecho, esto es, debe conocer con certeza el hecho y valores imponible,
para lo cual puede obtener los elementos informativos del propio deudor
tributario, de terceros o por acción directa de la Administración, lo que no
se verifica en el presente caso
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4.- Base imponible
El valor de la primera venta a que se refiere el literal a) del numeral 2.1 del
Artículo 2 de la Ley del IVAP deberá entenderse como el valor de venta
de bienes a que se refiere el literal a) del Artículo 13, los Artículos 14,
15 y 42 de la Ley del IGV e ISC y sus normas reglamentarias.
b) El valor en Aduana determinado con arreglo a la le-
gislación pertinente, más los tributos que afecten la
importación, con excepción del Impuesto a la Venta de
Arroz Pilado.
Numeral 2.1, sustituido por el Artículo 2 de la Ley N.º 28309,
(29.07.04).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 3.- IVAP pagado en la importación de bienes afectos
El IVAP pagado en la importación de bienes afectos podrá ser utilizado
por el importador como crédito y por ende será deducido del IVAP que
le corresponda abonar por la primera venta en el territorio nacional de
dichos bienes.
2.2 Para efecto del Impuesto a la venta de Arroz Pilado es de
aplicación el concepto de venta a que se refiere el artículo 3
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
Decreto Supremo N.º 055-99-EF.
ARTÍCULO 3º.- DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Son sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, en calidad de
contribuyentes, las personas naturales, las sucesiones indivisas, las
sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de
rentas conforme a las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
las personas jurídicas de acuerdo a las normas del Impuesto a la
Renta y en general todas aquellas comprendidas en el artículo 9
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto
Supremo N.º 055-99-EF y normas modificatorias, que efectúen
cualquiera de las siguientes operaciones:
Instituto Pacífico

a) La primera venta en el territorio nacional de los bienes afectos.
b) La importación de bienes afectos.
Artículo sustituido por el Artículo 3 de la Ley N.º 28309, (29.07.04).
Informe Sunat:
Informe N.º 076-2019-SUNAT/7T0000
De acuerdo con lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 2° de la R.S. N.º
266-2004/SUNAT se encuentra sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias (SPOT) la primera venta de bienes gravada con el IVAP siempre
que el importe de la operación sea mayor a S/ 700.00. En ese sentido, a
fin de absolver la consulta, resulta necesario establecer si en el supuesto
planteado se ha configurado una operación gravada con el IVAP.
ARTÍCULO 4º.- PRESUNCIÓN DE VENTA Y RESPONSA-
BILIDAD SOLIDARIA
En todos los casos del retiro de los bienes afectos al Impuesto
a la Venta de Arroz Pilado fuera de las instalaciones del molino
se presumirá realizada una primera venta de dichos productos.
Jurisprudencia:
RTF N.º 04670-3-2017
Se confirma la apelada en el extremo que declaró infundada la reclamación
formulada contra las resoluciones de determinación y de multa giradas por
el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado - IVAP de los períodos setiembre a
noviembre de 2015 y la infracción tipificada por el numeral 1 del artículo
178° del Código Tributario vinculada, al verificarse que correspondía que
la recurrente, al producirse el retiro de bienes afectos al IVAP de las insta-
laciones del molino, considerara que se había realizado la primera venta
de arroz pilado, de conformidad con el artículo 4° de la Ley N.º 28211 y el
criterio establecido en la Resolución N.º 8036-2-2013, lo que no consideró.
RTF N.º 08372-8-2017
Se revoca la apelada en el extremo que declaró infundada la reclamación
formulada contra resoluciones de determinación, giradas por el Impuesto
a la Venta de Arroz Pilado y pago a cuenta del Impuesto a la Renta de
marzo de 2009, y las resoluciones de multas emitidas por las infracciones
tipificadas por los numerales 3 del artículo 176°, 1 y 5 del artículo 177° y 1
del artículo 178° del Código Tributario, respecto de los reparos relacionados
a la omisión en la declaración y pago del Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado y la base imponible del Impuesto a la Renta de marzo de 2009, al
verificarse que el primero se sustenta en parte en la información obtenida
de las constancias de depósitos de detracciones efectuados en la cuenta
del recurrente por concepto de residuos y subproductos, y el segundo
únicamente en la información obtenida de las constancias de depósito
de detracciones efectuadas en el mencionado período, por lo que de
conformidad con el criterio establecido por tribunal en la Resolución N.º
0614-10-2016.
Informes Sunat:
Informe N.º 114-2006-SUNAT/2B0000
El servicio de pilado de arroz que presta una persona natural o jurídica que
genera rentas de tercera categoría, en el cual el usuario entrega al prestador
del mismo el arroz sin pilar a fin de obtener el arroz pilado, configura un
servicio de fabricación de bienes por encargo según lo establecido en el
numeral 7 del Anexo N.º 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-
2004/SUNAT, y como consecuencia de ello dicho servicio se encuentra
sujeto al SPOT.
El servicio sujeto al SPOT señalado en el párrafo anterior, constituye uno
distinto e independiente de la operación sujeta a dicho Sistema por
concepto de la presunción de venta a que hace referencia el artículo 4°
de la Ley del IVAP, en virtud de la cual el usuario del servicio de pilado
debe hacer un depósito en su propia cuenta cuando retire los bienes de
las instalaciones del molino.
Informe N.º 083-2006-SUNAT/2B0000
1. La venta realizada con posterioridad al retiro de los bienes que efectúa
el usuario del servicio de pilado no se encontrará gravada con el IVAP,
en razón que el ámbito de aplicación de dicho Impuesto se restringe
a la primera venta de los bienes especificados en el artículo 1° de la
Ley del IVAP y no a las que se efectúen posteriormente.
2. Tratándose de lo establecido en el artículo 4° de la Ley del IVAP, la
obligación tributaria para el usuario del servicio de pilado se origina
en la fecha en que se produce el retiro de los bienes.
3. Si el usuario del servicio de pilado efectúa una venta, la obligación de
pagar y declarar el Impuesto a la Renta se genera conforme al criterio
de lo devengado.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
En el caso de que los bienes afectos al Impuesto a la Venta del
Arroz Pilado sean retirados de tales instalaciones por el usuario
del servicio de pilado, éste será el obligado a efectuar el depósito
correspondiente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central, establecido por el Decreto Legislativo
N.º 940 y norma modificatoria, en la cuenta abierta a su nombre
en el Banco de la Nación. Para determinar el monto del depósito
aplicará el porcentaje respectivo sobre el precio de mercado que
regula dicho sistema.
Jurisprudencia:
RTF N.º 01930-3-2013
Se confirma la apelada en el extremo referido a los reparos al Impuesto a
la Venta de Arroz Pilado en lo que respecta a 28 operaciones de venta de
enero y febrero de 2009 en atención a que en las constancias de depósito
se consignan al recurrente como proveedor y adquirente del arroz pilado,
lo que denota que se ha producido la operación a que hace referencia
la Ley que crea el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado consistente en
el retiro del arroz de las instalaciones por el usuario del servicio de
pilado, por lo que éste es el obligado a efectuar el depósito corres-
pondiente al SPOT con el Gobierno Central. Se confirman las multas
vinculadas a dichos reparos previstas en el numeral 1 del artículo 178°
del Código Tributario. Se revoca la apelada en el extremo referido a
los reparos al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado en lo que respecta a 2
operaciones que corresponden a fabricación de bienes por encargo, y la
multa vinculada con ellas.
El propietario del molino y/o el sujeto que presta el servicio de
pilado de arroz adquieren la calidad de responsable solidario del
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado si los bienes afectos a dicho
impuesto son retirados de sus instalaciones sin que se haya
efectuado el depósito correspondiente en la cuenta que se haya
abierto para tal fin en el Banco de la Nación.
Artículo sustituido por el Artículo 4 de la Ley N.º 28309, (29.07.04).
Concordancias:
D.S. N.º 137-2004-EF, Art. 5 (Presunción de primera venta)
D.S. N.º 137-2004-EF, Tercera disposición Transitoria (Responsa-
bilidad Solidaria)
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5.- Presunción de primera venta
De conformidad con el Artículo 4 de la Ley del IVAP, en todos los casos de
retiro de bienes afectos fuera de las instalaciones del molino se presumirá
realizada una primera venta; en consecuencia, el IVAP se aplicará sobre el
valor de venta correspondiente a dicha operación, sin ser relevante cualquier
operación anterior que se pudiera haber realizado al interior del molino.
Jurisprudencia:
RTF N.º 08036-2-2013
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra las resoluciones de determinación giradas por Impuesto a la Venta
de Arroz Pilado de julio, agosto y noviembre de 2008 y las resoluciones
de multa emitidas por la infracción tipificada en el numeral 3) del artículo
176° del Código Tributario. Se indica que el artículo 4º de la Ley N.º 28211
establece como primera venta al retiro físico de los bienes afectos al
Impuesto a la Venta del Arroz Pilado fuera de las instalaciones del molino
lo cual constituye una ficción y no una presunción puesto que considerar
como venta al citado retiro físico de los bienes no es el resultado de un
proceso lógico que conlleve a asumir que dicho traslado constituya una
primera venta, siendo que por el contrario, el citado artículo se sustenta
en el uso de una ficción al darle efectos jurídicos de una primera venta al
mencionado retiro físico de los bienes afectos fuera de las instalaciones
del molino, creando una verdad jurídica distinta a la que en los hechos
pudiera haber ocurrido. En tal sentido, en el presente caso se ha producido
el hecho materia de imposición.
Carta Sunat:
Carta N.º 050-2011-SUNAT/200000
El artículo 4° de la Ley N.º 28211 considera como primera venta en el
territorio nacional para efectos del IVAP, al retiro de los bienes afectos fuera
de las instalaciones del molino, independientemente que tales bienes se
destinen a ser consumidos en el país o el extranjero, lo cual deberá ser
aplicado de manera imperativa, no siendo posible que se admita prueba
en contrario.
C-115
N ormas C omplementarias
ARTÍCULO 5º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRI-
BUTARIA
La obligación tributaria se origina:
a. En el caso de la primera venta, en la fecha que se emite el
comprobante de pago o en la fecha que se entregue el bien,
lo que ocurra primero.
b. En el caso de retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la
fecha en que se emite el comprobante de pago, lo que ocurra
primero.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- Retiro de bienes
El retiro de bienes a que se refiere el Artículo 5 de la Ley del IVAP, constituye
el retiro de bienes realizado por el importador de los mismos, considerado
como venta en virtud del numeral 2 del literal a) del Artículo 3 de la Ley del
IGV e ISC, así como del literal c) del numeral 3 del Artículo 2 del Reglamento
de la Ley del IGV e ISC.
Jurisprudencia:
RTF N.º 2682-4-2017
Se confirma la apelada en el extremo que declaró infundada la reclama-
ción formulada contra unas resoluciones de determinación giradas por el
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado respecto de las operaciones realizadas
por la propia recurrente y las sanciones vinculadas.
Informe Sunat
Informe N.º 076-2019-SUNAT/7T0000
En caso que se efectúe una primera venta gravada con el IVAP, y poste-
riormente los bienes materia de esta venta sean trasladados fuera de las
instalaciones del molino como consecuencia de esta operación, no opera
respecto de dicho traslado la ficción legal antes mencionada, por lo cual
no se encontrará sujeto al mencionado impuesto.
Informe N.º 091-2009-SUNAT/2B0000
El retiro de bienes afectos al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado fuera
de las instalaciones del molino se encuentra afecto a dicho Impuesto,
independientemente que tales bienes se destinen a la venta interna
o exportación.
c. En la importación, en la fecha en que se solicita su despacho
a consumo.
ARTÍCULO 6º.- TASA DEL IMPUESTO
La tasa del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, aplicable a la
importación y a la primera venta de los bienes afectos, será de
cuatro por ciento (4%) sobre la base imponible.
El Impuesto General a las Ventas pagado por la adquisición o por la
importación de bienes y servicios, o contratos de construcción no
constituye crédito fiscal para los sujetos que realicen la venta en el
país de los bienes afectos al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
Los contribuyentes del Impuesto General a las Ventas no podrán
aplicar como crédito fiscal ni podrán deducir del impuesto que
les corresponda pagar, el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado que
haya gravado la adquisición de bienes afectos.
Para efecto de la determinación del crédito fiscal de los sujetos
afectos al Impuesto General a las Ventas considerarán como ope-
raciones no gravadas de este impuesto, a las operaciones afectas
al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
Artículo sustituido por el Artículo 5 de la Ley N.º 28309, (29.07.04).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 7.- Crédito fiscal
En el caso de sujetos que realicen operaciones gravadas con el IGV y
gravadas con el IVAP, el IGV pagado por la adquisición o importación de
bienes o servicios, o contratos de construcción, no constituye crédito fiscal
contra el IVAP pero sí contra el IGV que grave sus operaciones.
Para efecto de la determinación del crédito fiscal por parte de los sujetos
que realicen operaciones gravadas con el IGV y gravadas con el IVAP,
deberá seguirse el procedimiento señalado en el numeral 6 del Artículo
C-116
6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, considerando como operaciones
no gravadas por el IGV a las operaciones afectas al IVAP
Los sujetos que realicen operaciones gravadas con el IGV no podrán aplicar
como crédito fiscal ni podrán deducir del impuesto que les corresponda
pagar, el IVAP que haya gravado la importación de bienes afectos.
Jurisprudencia:
RTF 08372-8-2017
No puede sustentarse el reparo a partir únicamente de la información
obtenida de las constancias de depósitos de detracciones. Se revoca la
apelada en el extremo que declaró infundada la reclamación formulada
contra resoluciones de determinación, giradas por el Impuesto a la Venta
de Arroz Pilado y pago a cuenta del Impuesto a la Renta de marzo de 2009,
y las resoluciones de multas emitidas por las infracciones tipificadas por los
numerales 3 del artículo 176°, 1 y 5 del artículo 177° y 1 del artículo 178°
del Código Tributario, respecto de los reparos relacionados a la omisión
en la declaración y pago del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado y la base
imponible del Impuesto a la Renta de marzo de 2009, al verificarse que el
primero se sustenta en parte en la información obtenida de las constan-
cias de depósitos de detracciones efectuados en la cuenta del recurrente
por concepto de residuos y subproductos, y el segundo únicamente en
la información obtenida de las constancias de depósito de detracciones
efectuadas en el mencionado período, por lo que de conformidad con
el criterio establecido por tribunal en la Resolución N.º 0614-10-2016. Se
revoca la apelada con relación a las multas giradas por las infracciones
tipificadas por el numeral 3 del artículo 176 y los numerales 1 y 5 del artículo
177° del Código Tributario, y se dejan sin efecto en aplicación al artículo
11° del Decreto Legislativo N.º 1257. Asimismo, se confirma la apelada en
el extremo referido a la reclamación formulada contra la resolución de
determinación girada por el Impuesto General a las Ventas de marzo de
2009 y la resolución de multa girada por el numeral 1 del artículo 178°
del Código Tributario, respecto al reparo relacionado al crédito fiscal del
referido tributo y periodo al no haber exhibido el recurrente los compro-
bantes de pago de compras que sustenten el crédito fiscal.
ARTÍCULO 7º.- DE LAS INAFECTACIONES Y DE LA APLI-
CACIÓN DEL NUEVO RUS
Las operaciones de venta o importación de bienes comprendi-
dos en la presente Ley no estarán afectos al Impuesto General a
las Ventas, al Impuesto Selectivo al Consumo o al Impuesto de
Promoción Municipal.
Informe Sunat:
Informe N.º 205-2008-SUNAT/2B0000
1. La primera venta en el territorio nacional, así como la importación
de arroz pilado o blanco, comprendido en la Subpartida Nacional
1006.30.00.00, se encuentra gravada con el IVAP.
Las indicadas operaciones están inafectas del IGV, así como las pos-
teriores ventas de dicho bien en el territorio nacional.
2. Las normas que regulan el IGV y el IVAP no han establecido tratamiento
especial en caso que los bienes materia de consulta se encuentren
envasados en bolsas o en sacos.
Los sujetos que realicen operaciones gravadas con el Impues-
to a la Venta de Arroz Pilado no podrán acogerse por dichas
operaciones al Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo
RUS). En tal sentido, los ingresos que se obtengan por las
mencionadas operaciones no se considerarán para efecto del
cálculo del límite máximo para la inclusión en el Nuevo RUS,
así como para la categorización, recategorización y exclusión
del referido Régimen.
Artículo sustituido por el Artículo 6 de la Ley N.º 28309, (29.07.04).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 9.- Obligaciones formales de los sujetos del IVAP que realicen
operaciones comprendidas dentro del Nuevo RUS
Los sujetos del IVAP deberán cumplir con las obligaciones tributarias co-
rrespondientes al régimen del Impuesto a la Renta al cual se encuentren
acogidos por las operaciones afectas al IVAP, sin perjuicio de cumplir con
las demás obligaciones derivadas de la aplicación de este impuesto. Lo
antes mencionado también será aplicable a los sujetos del IVAP que adicio-
nalmente realicen operaciones comprendidas dentro de los alcances del
Nuevo Régimen Único Simplificado, pero sólo respecto de las operaciones
gravadas por el IVAP.
Instituto Pacífico

Tratándose de los mencionados sujetos, será de aplicación la Tabla I de
Infracciones y Sanciones del Código Tributario cuando la infracción se
origine en una operación afecta al IVAP.
(…)
Disposiciones Finales
(…)
Quinta.- Inafectación al Nuevo RUS
Precísese que la inafectación al Régimen Único Simplificado (RUS), recogida
en el Artículo 7 de la Ley N.º 28211 antes de su modificación, se entiende
referida al Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS), aprobado por
Decreto Legislativo N.º 937.
Los ingresos que hubieran sido obtenidos por las operaciones gravadas
con el IVAP en el indicado período, no se considerarán para efecto del
cálculo del límite máximo para la inclusión en el Nuevo RUS, así como
para la categorización, recategorización y exclusión del referido régimen.
Informe Sunat:
Informe N.º 065-2005-SUNAT/2B0000
Las personas naturales afectas al Nuevo Régimen Único Simplificado y
que a su vez realizan operaciones afectas al IVAP, a fin de determinar la
renta neta de tercera categoría por las operaciones afectas a este último
Impuesto, deducirán de la renta bruta los gastos en que hubieran incurrido
para la obtención de ingresos por la venta de arroz pilado, conforme al
artículo 37° del TUO de la Ley del IR.
Dichos sujetos, a fin de presentar la declaración jurada anual del IR co-
rrespondiente al ejercicio gravable 2004, deberán aplicar las disposiciones
contenidas en la Resolución de Superintendencia N.º 019-2005/SUNAT,
entre las cuales se encuentra la obligación de consignar los datos de sus
estados financieros.
ARTÍCULO 8º.- DECLARACIÓN Y PAGO
Los sujetos del impuesto, sea en calidad de contribuyentes como
de responsables, deberán presentar una declaración jurada sobre
las operaciones gravadas realizadas en el período tributario del
mes calendario anterior en la cual dejarán constancia del impuesto
mensual y, en su caso, del impuesto retenido.
La declaración y el pago del impuesto se efectuarán en el plazo
previsto en las normas del Código Tributario y deberán efectuar-
se conjuntamente en la forma y condiciones que establezca la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT,
dentro del mes calendario siguiente al período que corresponde
la declaración y pago.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 8.- Comunicación de un no obligado al pago del IVAP
El sujeto del IVAP que por cualquier causa no resulte obligado al pago
de dicho impuesto en un mes determinado, deberá comunicarlo en el
formulario en que le corresponda efectuar la declaración-pago del IVAP
consignando “00” como monto a favor del fisco y se presentará de con-
formidad con las normas del Código Tributario.
Si no se efectuaren conjuntamente la declaración y el pago, la
declaración o el pago serán recibidos, sin embargo, la SUNAT
aplicará los intereses y/o en su caso la sanción, por la omisión y
además procederá, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del
Impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento establecido
en el Código Tributario
Párrafo incorporado por el Artículo 7 de la Ley N.º 28309, (29.07.04).
Concordancias:
R. N.º 266-2004-SUNAT
ARTÍCULO 9º.- DE LA ADMINISTRACIÓN Y DESTINO DE
LA RECAUDACIÓN
La administración del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado está
a cargo de la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT y su rendimiento constituye ingreso del
Tesoro Público.
Actualización
A c tua lida d E mprEnero
esari al2020
A ctualidad T ributaria
ARTÍCULO 10º.- COMPROBANTE DE PAGO Y REGISTROS
Los contribuyentes del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
deberán entregar comprobantes de pago por las operaciones
que realicen, consignando en éstos el precio o valor global, sin
discriminar el impuesto; dichos comprobantes serán emitidos en
la forma y condiciones que establezca la SUNAT; de igual forma
dicha institución establecerá lo concerniente a los registros
correspondientes. El comprador del bien afecto está obligado a
aceptar el traslado del impuesto.
Informe Sunat:
Informe N.º 130-2007-SUNAT/2B0000
No procede la emisión de liquidaciones de compra por la adquisición de
arroz pilado a pequeños agricultores.
ARTÍCULO 11º.- LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO QUE
AFECTA LA IMPORTACIÓN DE BIENES
El Impuesto que afecta a las importaciones será liquidado por
las Aduanas de la República, en el mismo documento en que
se determinen los derechos aduaneros y será pagado conjun-
tamente con éstos.
Título sustituido por el Artículo 8 de la Ley N.º 28309, (29.07.04).
ARTÍCULO 12º.- Artículo derogado por el artículo 11 de la Ley
N.º 28309, (09.07.04).
ARTÍCULO 13º.- NORMAS APLICABLES
Son de aplicación para el efecto del Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado, en cuanto sean pertinentes, las normas establecidas en
los Títulos I y II del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por el Decreto Supremo N.º 055-99-EF.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 10.- Normas aplicables
Las normas establecidas en los Títulos I y II de la Ley del IGV e ISC, así como
sus normas reglamentarias, se aplicarán al IVAP de manera supletoria.
ARTÍCULO 14º.- EXPORTACIÓN DE BIENES
14.1 La exportación de arroz pilado y los bienes compren-
didos en las Subpartidas Nacionales 1006.20.00.00,
1006.30.00.00, 1006.40.00.00 y 2302.20.00.00 no está
afecta al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. Los sujetos
del impuesto que realicen la exportación de los referidos
bienes tendrán derecho a la devolución del Impuesto a
la Venta de Arroz Pilado que se les hubiera aplicado en
virtud de lo dispuesto en el artículo 4 de la Ley, conforme
a lo que establezca el Reglamento.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior es de aplica-
ción lo regulado en el artículo 33 del Texto Único Ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo 055-99-EF, en
lo que respecta a la exportación de bienes.
14.2 Son de aplicación para efecto del Impuesto General a las
Ventas pagado por la adquisición o por la importación de
bienes y servicios, o contratos de construcción por parte
de los sujetos del impuesto que realicen la exportación
de los bienes señalados en el numeral precedente lo
dispuesto en los artículos 34, 35 y 36 del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto
Supremo 055-99-EF.
Artículo incorporado por el Articulo 2 de la Ley 30978, (06.07.19)
vigente desde el 01.08.19.
C-117
N ormas C omplementarias
DISPOSICIONES
COMPLEMENTARIAS Y FINALES
Primera.- Normas reglamentarias
En el plazo de sesenta (60) días hábiles, contados a partir de la
entrada en vigencia de la presente Ley, mediante decreto supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, se dictarán las
normas reglamentarias para el cumplimiento de lo establecido
en la presente Ley.
Disposición sustituida por el Artículo 9 de la Ley N.º 28309, (29.07.04).
Segunda.- Disposición derogatoria
Derógase toda norma que se oponga a la presente Ley.
Tercera.- Aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tri-
butarias
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias establecido por el
Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N.º 940, aprobado
por el Decreto Supremo N.º 155-2004-EF y normas modificatorias,
será de aplicación al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, con las
siguientes particularidades:
a) Se abrirá una cuenta bancaria especial para efecto del depósito
de los montos que correspondan por la aplicación del men-
cionado sistema de pago a las operaciones gravadas con el
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. En dicha cuenta no se podrá
realizar el depósito de montos distintos a los antes señalados.
b) Los montos depositados en la referida cuenta sólo podrán ser
destinados por su titular para el pago de la deuda tributaria
por Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
c) El titular de la cuenta bancaria especial solo puede solicitar la
libre disposición de los montos depositados en esta, cuando
en los cuatro (4) últimos meses anteriores a la fecha de presen-
tación de la solicitud, además de realizar operaciones de venta
de bienes gravadas con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado,
Aprueban disposiciones reglamentarias de la Ley que crea
el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado,
Ley N.º 28211 y normas modificatorias
Decreto Supremo N.º 137-2004-EF(06.10.04)
ARTÍCULO 1º.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente norma, se entenderá por:
a) IVAP: Al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
b) Bienes afectos: A los bienes comprendidos en las Subpartidas
Nacionales 1006.20.00.00, 1006.30.00.00, 1006.40.00.00 y
2302.20.00.00, de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del IVAP.
c) Primera venta: A la primera operación considerada venta
según lo establecido en el inciso a) del Artículo 3 de la Ley
del IGV e ISC y el numeral 3 del Artículo 2 del Reglamento
de la Ley del IGV e ISC, que realice el sujeto del IVAP.
d) Molino: Al establecimiento donde se efectúa el proceso de
transformación de bienes cuya primera venta está gravada
con el IVAP.
e) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria.
Inciso e) modificado por el artículo 2 del Decreto Supremo Nº 417-
2019-EF (31.12.19), vigente a partir del 01.01.2020.
f ) IGV: AI Impuesto General a las Ventas.
g) Ley del IVAP: A la Ley Nº 28211 y normas modificatorias.
Inciso g) modificado por el artículo 2 del Decreto Supremo Nº 417-
2019-EF (31.12.19), vigente a partir del 01.01.2020.
h) Ley del IGV e ISC: AI Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
C-118
efectúe por lo menos una importación gravada con dicho
impuesto y este hubiera sido pagado total o parcialmente
sin utilizar los fondos de la referida cuenta.
Parrafo modificado por el artículo 6 del Decreto Legislativo
N.º1395 (06.09.18), vigente a partir del 01.10.18
La SUNAT, mediante resolución de superintendencia, podrá
reducir dicho período de tiempo a que se refiere el párrafo
anterior, así como establecer el procedimiento y el importe
máximo a liberar.”
d) El titular de la indicada cuenta no podrá utilizar los montos
depositados en ésta para realizar depósitos por operaciones
sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias.
Párrafo modificado por el Artículo 6 del Decreto Legislativo N.º
1110, publicado el 20.06.12, vigente a partir del 01.07.12.
Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Econo-
mía y Finanzas se fijará el porcentaje máximo a detraer respecto
al precio de venta de los bienes afectos al mencionado Impuesto.
La SUNAT dictará las normas complementarias para la aplicación
del referido sistema al citado Impuesto.
Tercera Disposición Incorporada por el artículo 10º de la Ley N.º 28309,
publicada el 29.07.04.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 11.- Porcentaje máximo de detracción respecto de bienes
afectos al IVAP
Fíjese en tres y ochenta y cinco centésimos por ciento (3.85%), el porcentaje
máximo a detraer del precio de venta de los bienes afectos al IVAP para
efecto de la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central, establecido por el Decreto Legislativo N.º 940 y
normas modificatorias.
Concordancias:
R. N.º 266-2004-SUNAT
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N.º 055-99-EF y
normas modificatorias.
i) Reglamento de la Ley del IGV e ISC: AI Reglamento de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N.º 29-94-EF
y normas modificatorias.
j) Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto Único Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias.
Inciso j) modificado por el artículo 2 del Decreto Supremo Nº 417-
2019-EF (31.12.19), vigente a partir del 01.01.2020.
k) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código Tri-
butario, aprobado por el Decreto Supremo Nº 133-2013-EF
y normas modificatorias.
Inciso k) incorporado por el artículo 3 del Decreto Supremo Nº
417-2019-EF (31.12.19), vigente a partir del 01.01.2020.
l) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes a cargo de la SUNAT
Inciso l) incorporado por el artículo 3 del Decreto Supremo Nº
417-2019-EF (31.12.19), vigente a partir del 01.01.2020.
ARTÍCULO 2º.- ÁMBITO DE APLICACIÓN
Para los efectos del IVAP, la primera venta en el territorio nacional
comprende la primera venta de bienes afectos no producidos en
el país, después de su importación definitiva, así como la primera
venta de bienes afectos producidos en el país.
Instituto Pacífico

ARTÍCULO 3º.- IVAP PAGADO EN LA IMPORTACIÓN DE
BIENES AFECTOS
El IVAP pagado en la importación de bienes afectos podrá ser
utilizado por el importador como crédito y por ende será dedu-
cido del IVAP que le corresponda abonar por la primera venta en
el territorio nacional de dichos bienes.
ARTÍCULO 4º.- BASE IMPONIBLE
El valor de la primera venta a que se refiere el literal a) del numeral
2.1 del Artículo 2 de la Ley del IVAP deberá entenderse como el valor
de venta de bienes a que se refiere el literal a) del Artículo 13, los Artí-
culos 14, 15 y 42 de la Ley del IGV e ISC y sus normas reglamentarias.
ARTÍCULO 5º.- PRESUNCIÓN DE PRIMERA VENTA
De conformidad con el Artículo 4 de la Ley del IVAP, en todos los
casos de retiro de bienes afectos fuera de las instalaciones del
molino se presumirá realizada una primera venta; en consecuen-
cia, el IVAP se aplicará sobre el valor de venta correspondiente a
dicha operación, sin ser relevante cualquier operación anterior
que se pudiera haber realizado al interior del molino.
ARTÍCULO 5º-A.- DEVOLUCIÓN DEL IVAP
El sujeto del IVAP puede solicitar la devolución prevista en el
numeral 14.1 del artículo 14 de la Ley del IVAP, siempre que:
1) Haya realizado el retiro de los bienes a que se refiere el artículo
4 de la Ley del IVAP;
2) Con anterioridad a la fecha de presentación de la solicitud
de devolución, haya declarado el impuesto aplicable a dicho
retiro en el periodo correspondiente conforme a la normativa
de la materia;
3) Con anterioridad a la fecha de presentación de la solicitud
de devolución, haya pagado el impuesto aplicable a dicho
retiro. Para tal efecto, también se considera como pagado el
monto compensado contra el impuesto aplicable a dicho
retiro, así como el monto del IVAP pagado en la importación
utilizado como crédito contra el impuesto del referido retiro
conforme a la normativa de la materia, y
4) Haya realizado la exportación de los bienes que fueron objeto
de dicho retiro.
El monto de la devolución no puede exceder del monto que
corresponda al IVAP aplicable al retiro de los bienes.
Para efecto de la devolución, la declaración de exportación de los
bienes objeto del retiro debe encontrarse debidamente nume-
rada y sustentar exportaciones embarcadas y cuya facturación
haya sido efectuada con anterioridad a la fecha de presentación
de la solicitud de devolución.”
Artículo 5-A incorporado por el artículo 3 del Decreto Supremo Nº
417-2019-EF (31.12.19), vigente a partir del 01.01.2020.
ARTÍCULO 5º-B.- CONDICIONES PARA SOLICITAR LA
DEVOLUCIÓN
El sujeto a que se refiere el artículo 5-A debe presentar la solicitud
de devolución ante la SUNAT a través del formulario que esta
establezca mediante resolución de superintendencia, debiendo
cumplir dicho sujeto con las siguientes condiciones a la fecha de
presentación de la solicitud:
1) Tener en el RUC el estado activo y la condición del domicilio
fiscal habido, lo cual también es exigible en la fecha de emi-
sión de la resolución que autoriza la devolución.
2) Haber presentado la declaración del IVAP correspondiente al
periodo en que se efectuó el retiro de los bienes a que se re-
fiere el artículo 4 de la Ley del IVAP, así como las declaraciones
de los períodos posteriores hasta aquel en que se realizó la
exportación, entendiéndose como tal el mes en que se llevó
a cabo el embarque de dichos bienes.
3) En caso de que se haya utilizado como crédito el IVAP pagado en
la importación a que se refiere el inciso 3 del primer párrafo del
Actualización
A c tua lida d E mprEnero
esari al2020
A ctualidad T ributaria
artículo anterior, haber presentado también las declaraciones
del IVAP de los periodos en que se haya utilizado dicho crédito.
4) Tratándose de los obligados a llevar el Registro de Ventas e
Ingresos Electrónico y/o el Registro de Compras Electrónico,
haber cumplido con generar los indicados registros y llevarlos
de acuerdo con los requisitos, formas y condiciones estable-
cidas por la SUNAT respecto de los meses que corresponden
a las declaraciones referidas en el inciso anterior.
El formulario señalado en el párrafo anterior puede ser presen-
tado a través de medios electrónicos, de acuerdo con la forma
y condiciones que establezca la SUNAT mediante resolución de
superintendencia.
Artículo 5-B incorporado por el artículo 3 del Decreto Supremo Nº
417-2019-EF (31.12.19), vigente a partir del 01.01.2020.
ARTÍCULO 5º-C.- REQUISITOS PARA SOLICITAR LA DE-
VOLUCIÓN
El sujeto a que se refiere el artículo 5-A debe adjuntar a su soli-
citud de devolución los siguientes requisitos:
1) Relación detallada de las declaraciones referidas en el inciso
2) del primer párrafo del artículo anterior.
2) Relación detallada de las declaraciones de exportación re-
feridas en el último párrafo del artículo 5-A, así como de las
notas de débito y crédito correspondientes.
3) Relación detallada de las guías de remisión que acrediten la
entrada y salida de los bienes fuera de las instalaciones del
molino hasta su llegada al depósito temporal o a los lugares
designados por la autoridad aduanera para fines de su ex-
portación.
4) Relación detallada de las constancias de depósito de la de-
tracción efectuada en la cuenta bancaria especial del IVAP
con ocasión del retiro de los bienes fuera de las instalaciones
del molino y que fueron objeto de exportación.
5) Relación detallada de las compensaciones efectuadas
contra el IVAP aplicable al retiro, así como de los pagos
efectuados por IVAP en las importaciones gravadas con
dicho impuesto que se haya utilizado como crédito contra
el referido retiro.
La información señalada en el párrafo anterior puede ser presen-
tada a través de medios digitales y/o electrónicos, entre otras
formas, de acuerdo con lo que establezca la SUNAT mediante
resolución de superintendencia.
Artículo 5-C incorporado por el artículo 3 del Decreto Supremo Nº
417-2019-EF (31.12.19), vigente a partir del 01.01.2020.
ARTÍCULO 5º-D.- PLAZO PARA RESOLVER LA SOLICITUD
DE DEVOLUCIÓN
La SUNAT resuelve las solicitudes de devolución dentro del plazo
de cuarenta y cinco (45) días hábiles contados a partir del día hábil
siguiente de la fecha de presentación de la solicitud. Vencido dicho
plazo, el sujeto a que se refiere el artículo 5-A puede considerar
denegada su solicitud, pudiendo interponer el recurso previsto en
el segundo párrafo del artículo 163 del Código Tributario.
Si se detectase indicios de evasión tributaria por parte del sujeto
a que se refiere el artículo 5-A o si se le hubiera abierto proceso
por delito tributario, la SUNAT puede extender en seis (6) meses
el plazo para resolver la solicitud de devolución. De comprobarse
tales hechos, la SUNAT deniega la devolución solicitada, hasta por el
monto cuyo abono al Fisco no haya sido debidamente acreditado.
Artículo 5-D incorporado por el artículo 3 del Decreto Supremo Nº
417-2019-EF (31.12.19), vigente a partir del 01.01.2020.
ARTÍCULO 6º.- RETIRO DE BIENES
El retiro de bienes a que se refiere el Artículo 5 de la Ley del IVAP,
constituye el retiro de bienes realizado por el importador de los
mismos, considerado como venta en virtud del numeral 2 del
C-119
N ormas C omplementarias
literal a) del Artículo 3 de la Ley del IGV e ISC, así como del literal c)
del numeral 3 del Artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC.
ARTÍCULO 7º.- CRÉDITO FISCAL
En el caso de sujetos que realicen operaciones gravadas con el
IGV y gravadas con el IVAP, el IGV pagado por la adquisición o
importación de bienes o servicios, o contratos de construcción,
no constituye crédito fiscal contra el IVAP pero sí contra el IGV que
grave sus operaciones.
Para efecto de la determinación del crédito fiscal por parte de los
sujetos que realicen operaciones gravadas con el IGV y gravadas
con el IVAP, deberá seguirse el procedimiento señalado en el
numeral 6 del Artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC,
considerando como operaciones no gravadas por el IGV a las
operaciones afectas al IVAP
Los sujetos que realicen operaciones gravadas con el IGV no po-
drán aplicar como crédito fiscal ni podrán deducir del impuesto
que les corresponda pagar, el IVAP que haya gravado la importa-
ción de bienes afectos.
ARTÍCULO 8º.- COMUNICACIÓN DE UN NO OBLIGADO
AL PAGO DEL IVAP
El sujeto del IVAP que por cualquier causa no resulte obligado al
pago de dicho impuesto en un mes determinado, deberá comuni-
carlo en el formulario en que le corresponda efectuar la declaración-
pago del IVAP consignando “00” como monto a favor del fisco y se
presentará de conformidad con las normas del Código Tributario.
ARTÍCULO 9º.- OBLIGACIONES FORMALES DE LOS
SUJETOS DEL IVAP QUE REALICEN OPERACIONES COM-
PRENDIDAS DENTRO DEL NUEVO RUS
Los sujetos del IVAP deberán cumplir con las obligaciones tri-
butarias correspondientes al régimen del Impuesto a la Renta al
cual se encuentren acogidos por las operaciones afectas al IVAP,
sin perjuicio de cumplir con las demás obligaciones derivadas de
la aplicación de este impuesto. Lo antes mencionado también
será aplicable a los sujetos del IVAP que adicionalmente realicen
operaciones comprendidas dentro de los alcances del Nuevo Ré-
gimen Único Simplificado, pero sólo respecto de las operaciones
gravadas por el IVAP.
Tratándose de los mencionados sujetos, será de aplicación la
Tabla I de Infracciones y Sanciones del Código Tributario cuando
la infracción se origine en una operación afecta al IVAP.
ARTÍCULO 10º.- NORMAS APLICABLES
Las normas establecidas en los Títulos I y II de la Ley del IGV e
ISC, así como sus normas reglamentarias, se aplicarán al IVAP de
manera supletoria.
ARTÍCULO 11º.- PORCENTAJE MÁXIMO DE DETRACCIÓN
RESPECTO DE BIENES AFECTOS AL IVAP
Fíjese en tres y ochenta y cinco centésimos por ciento (3.85%), el
porcentaje máximo a detraer del precio de venta de los bienes
afectos al IVAP para efecto de la aplicación del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, establecido por
el Decreto Legislativo N.º 940 y normas modificatorias.
ARTÍCULO 12º.- REFRENDO
El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Arroz gravado con el IVAP
Precísese que desde el 23 de abril y hasta el 29 de julio de
2004 inclusive, el IVAP gravó la primera venta o la importa-
ción del arroz a que se refieren las Subpartidas Nacionales
N.ºs. 1006.20.00.00, 1006.30.00.00 y 1006.40.00.00.
C-120
Segunda.- Operaciones afectas al IVAP
Precísese que desde el 23 de abril y hasta el 29 de julio de 2004
inclusive, se encontraron gravadas con el IVAP:
a) La primera venta de arroz pilado en el territorio nacional,
efectuada por personas naturales, sociedades conyugales
que ejerzan la opción prevista en el Artículo 16 de la Ley del
Impuesto a la Renta y las personas jurídicas consideradas
como tales en el Artículo 14 de la citada ley; incluso la primera
venta de arroz pilado realizada por estas últimas después de
la importación de dicho producto.
b) La importación de arroz pilado por los sujetos considerados
personas jurídicas por la Ley del Impuesto a la Renta.
Tercera.- Responsabilidad solidaria
Precísese que desde el 23 de abril y hasta el 29 de julio de 2004
inclusive, para que exista la responsabilidad solidaria a que se
refería el Artículo 4 de la Ley N.º 28211 antes de su modificación,
debieron concurrir los siguientes hechos:
a) Que el contribuyente del IVAP haya realizado una primera
venta de arroz pilado antes que dicho producto fuera retirado
de las instalaciones del molino.
b) Que el arroz pilado hubiera sido retirado del molino sin
que se haya efectuado el pago del IVAP correspondiente
a dicha venta, mediante Boleta de Pago, en el Banco de la
Nación.
No existirá responsabilidad solidaria si el IVAP fue cancelado
con anterioridad al retiro del arroz pilado de las instalaciones
del molino.
Cuarta.- Saldo de crédito fiscal al 22 de abril de 2004
El saldo de crédito fiscal al 22 de abril de 2004 correspondiente
al IGV pagado por la adquisición e importación de bienes y
servicios necesarios para la producción de bienes afectos al
IVAP, constituye crédito fiscal a ser utilizado únicamente con-
tra el IGV que resulte de cargo del sujeto, por operaciones no
afectas al IVAP.
Asimismo, el referido saldo podrá ser utilizado como costo o
gasto del Impuesto a la Renta si el sujeto realiza exclusivamente
operaciones gravadas con el IVAP.
Quinta.- Inafectación al Nuevo RUS
Precísese que la inafectación al Régimen Único Simplificado (RUS),
recogida en el Artículo 7 de la Ley N.º 28211 antes de su modifica-
ción, se entiende referida al Nuevo Régimen Único Simplificado
(Nuevo RUS), aprobado por Decreto Legislativo N.º 937.
Los ingresos que hubieran sido obtenidos por las operaciones
gravadas con el IVAP en el indicado período, no se considerarán
para efecto del cálculo del límite máximo para la inclusión en el
Nuevo RUS, así como para la categorización, recategorización y
exclusión del referido régimen.
Sexta.- Nacimiento de la obligación tributaria del IVAP en las
operaciones realizadas en rueda o mesa de productos de las
bolsas de productos
Precísese que en las operaciones realizadas en la Rueda o Mesa
de Productos de las Bolsas de Productos, la obligación tributaria
del IVAP se origina únicamente en la transacción final en la que
se produce la entrega física del bien, en la fecha en que se emite
la orden de entrega por la bolsa respectiva.
Sétima.- Normas de SUNAT
Mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT dictará
las normas que sean necesarias para la mejor aplicación de la
presente norma.
Concordancias:
R. N.º 266-2004-SUNAT
Instituto Pacífico

Decreto Legislativo que establece el Régimen Especial de Recuperación
Anticipada del Impuesto General a las Ventas
Decreto Legislativo N.º 973
ARTÍCULO 1º.- NORMA GENERAL
1.1. A los fines del presente Régimen Especial de Recuperación
Anticipada se entiende por:
a) Ley del Impuesto General a las Ventas: Al Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto
Supremo N.º 055-99-EF y normas modificatorias.
b) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal que grava las operaciones a que
se refiere el artículo 1 de la Ley del Impuesto General a
las Ventas.
c) Adquisiciones comunes: A las adquisiciones y/o importa-
ciones de bienes, servicios o contratos de construcción,
destinados conjuntamente a la realización de operacio-
nes gravadas y no gravadas con el IGV.
Literal c) modificado por el Artículo 2 del Decreto Legislativo
N.º 1259, (08.12.16), vigente desde el 01.01.17.
d) Régimen: Al Régimen Especial de Recuperación An-
ticipada del IGV establecido por el presente Decreto
Legislativo.
e) Proyecto: A la obra o actividad económica que se com-
promete a realizar el beneficiario.
Literal e) modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
N.º1423 (13-09-18), vigente desde el 01.12.18.
f ) Beneficiario: A las personas naturales o jurídicas que se
encuentren en la etapa preproductiva del proyecto y
cuenten con la Resolución Ministerial a que se refiere
el numeral 3.3 del artículo 3 de este Decreto Legislativo,
que los califique para el goce del Régimen.
Literal f) modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
N.º1423 (13.09.18), vigente a partir del 01.12.18.
g) Compromiso de Inversión: Al monto de inversión a ser
ejecutado a partir de la fecha de la solicitud de acogi-
miento al Régimen, en el caso de que a dicha fecha la
etapa preproductiva del proyecto ya se hubiere iniciado;
o a partir de la fecha de inicio de la etapa preproductiva
contenida en el cronograma de inversión del proyecto,
en el caso de que este se inicie con posterioridad a la
fecha de solicitud.
Literal g) modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
N.º1423 (13.09.18), vigente a partir del 01.12.18.
h) Fecha del inicio del cronograma de inversión: A la fecha
señalada en la solicitud de acogimiento al Régimen como
inicio de la ejecución del programa de inversiones.
Literal h) modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
N.º1423 (13-09-18), vigente a partir del 01-12-2018.
i) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administra-
ción Tributaria.
j) Sector: A la entidad del gobierno central, regional o local
que en el marco de sus competencias es la encargada
de celebrar y suscribir en representación del gobierno
central, regional o local, contratos o convenios, u otorgar
autorizaciones para la concesión o ejecución de obras,
proyectos de inversión, prestación de servicios y demás
opciones de desarrollo conforme a la ley de la materia.
Tratándose de proyectos en los que por la modalidad
de promoción de la inversión no resulte de aplicación
la suscripción de contratos o convenios u otorgamiento
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
de autorizaciones, se considerará Sector a la entidad del
gobierno central que en el marco de sus competencias
ejerza el control de la actividad económica a que se
refiera el Proyecto.
Literal j) modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
N.º1423 (13-09-18), vigente a partir del 01-12-2018.
k) Etapa, tramo o similar: A cada periodo que conforma una
secuencia detallada de las actividades necesarias para la
ejecución del proyecto.
En el caso de proyectos que se sustentan en contratos o
convenios u otorgamiento de autorizaciones al amparo
de normas sectoriales, cada etapa, tramo o similar debe
establecerse de acuerdo con las obligaciones asumidas
en éstos para la ejecución del proyecto, en concordan-
cia con lo dispuesto en el numeral 5.3 del artículo 5 del
presente Decreto Legislativo.”
Literal K) incorporado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo
N.º 1259, publicado el 08.12.16, vigente a partir del 01.01.17.
1.2. Cuando se mencione un artículo sin remitirlo a norma alguna,
se entenderá que se trata del presente Decreto Legislativo.
ARTÍCULO 2º.- DE LA RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
2.1 Establézcase el Régimen Especial de Recuperación Anti-
cipada del Impuesto General a las Ventas, consistente en
la devolución del IGV que gravó las importaciones y/o
adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, bienes
intermedios nuevos, servicios y contratos de construcción,
realizadas en la etapa preproductiva, a ser empleados por
los beneficiarios del Régimen directamente en la ejecución
del compromiso de inversión del proyecto y que se desti-
nen a la realización de operaciones gravadas con el IGV o a
exportaciones.
Inciso 2.1 modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
N.º1423 (13-09-18), vigente a partir del 01-12-2018.
2.2. Tratándose de adquisiciones comunes, los beneficiarios ten-
drán derecho a optar por alguna de las siguientes opciones:
a) Asumir que el cincuenta por ciento (50%) de las ad-
quisiciones comunes están destinadas a operaciones
gravadas para efectos de calcular el monto de devolución
del IGV a que se refiere el numeral 2.1 del artículo 2.
Mediante control posterior de la SUNAT se determinará
el porcentaje real de las operaciones gravadas.
Literal a) modificado por el Artículo 2 del Decreto Legislativo
N.º 1259, publicado el 08.12.2016, vigente a partir 01.01.17.
De conformidad con el Artículo 1 del Decreto Supremo N.º
162-2007-EF, publicado el 20 octubre 2007, se establece que
para los fines de lo dispuesto por el artículo 12 del Reglamen-
to del Decreto Legislativo N.º 973, aprobado por Decreto
Supremo N.º 084-2007-EF, las adquisiciones comunes se
contabilizarán independientemente de aquellas destinadas
exclusivamente a operaciones gravadas y a operaciones no
gravadas. Deberá tenerse en cuenta que el cincuenta por
ciento (50%) restante de las adquisiciones comunes luego
de ejercida la opción a que se refiere el presente inciso, se
considerará destinado exclusivamente a operaciones no
gravadas con el Impuesto General a las Ventas para efecto de
lo establecido en la Ley N.º 28754, aun cuando aquellas no se
encuentren contabilizadas como operaciones no gravadas.
Deberá tenerse en cuenta que el cincuenta por ciento (50%)
C-121
N ormas C omplementarias
restante de las adquisiciones comunes luego de ejercida la
opción a que se refiere el inciso a) del numeral 2.2 del artículo
2 del Decreto Legislativo N.º 973, se considerará destinado
exclusivamente a operaciones no gravadas con el Impuesto
General a las Ventas para efecto de lo establecido en la Ley N.º
28754, aun cuando aquellas no se encuentren contabilizadas
como operaciones no gravadas.
b) Recuperar el IGV que gravó las adquisiciones comunes
vía crédito fiscal una vez iniciadas las operaciones pro-
ductivas aplicando el sistema de prorrata a que se refiere
el numeral 6 del Artículo 6 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto
Supremo N.º 029-94-EF y modificatorias.
ARTÍCULO 3º.- DEL ACOGIMIENTO AL RÉGIMEN
3.1. Podrán acogerse al Régimen, las personas naturales o jurídicas
que realicen inversiones en cualquier sector de la actividad
económica que genere renta de tercera categoría.
3.2. Para acogerse al Régimen, las personas naturales o jurídicas
deberán sustentar ante la Agencia de Promoción de la
Inversión Privada – PROINVERSION el cumplimiento de los
siguientes requisitos:
Encabezado del primer párrafo del inciso 3.2 modificado por el
artículo 3 del Decreto Legislativo N.º1423 (13-09-18), vigente a
partir del 01-12-2018.
a) La realización de un proyecto en cualquier sector de la
actividad económica que genere renta de tercera cate-
goría.
Primer párrafo del literal a) modificado por el artículo 3 del
Decreto Legislativo N.º1423 (13-09-18), vigente a partir del
01-12-2018.
El compromiso de inversión para la ejecución del pro-
yecto no podrá ser menor a cinco millones de dólares
de los Estados Unidos de América (US$ 5 000 000,00)
como monto de inversión total incluyendo la sumatoria
de todos los tramos, etapas o similares, si los hubiere.
Dicho monto no incluye el IGV.
Segundo párrafo del literal a) modificado por el artículo 3
del Decreto Legislativo N.º1423 (13-09-18), vigente a partir
del 01-12-2018.
No será de aplicación a los proyectos en el sector agrario,
el monto del compromiso de inversión señalado prece-
dentemente.
Concordancias:
Ley N.º 27460, Art. 26
b) El proyecto a que se refiere el inciso a) requiera de una
etapa preproductiva igual o mayor a dos años, contado
a partir de la fecha del inicio del cronograma de inver-
siones.
En el caso de proyectos que se sustentan en contratos
o convenios o autorizaciones suscritos u otorgadas por
el Estado al amparo de normas sectoriales, la etapa
preproductiva se inicia desde la fecha de suscripción
del respectivo contrato, convenio u otorgamiento de la
respectiva autorización.
Literal b) modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
N.º1423 (13-09-18), vigente a partir del 01-12-2018.
3.3. Mediante Resolución Ministerial del sector competente se
aprobará a las personas naturales o jurídicas que califiquen
para el goce del Régimen, así como los bienes, servicios y
contratos de construcción que otorgarán la Recuperación
Anticipada del IGV, para cada proyecto.
Inciso 3.3 modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
N.º1423 (13-09-18), vigente a partir del 01-12-2018.
CONCORDANCIAS:
D.S. N.º 084-2007-EF, Art. 4 inc. 4.1
R.M.N.º 035-2016-MEM-DM
C-122
R.M.N.º 059-2016-MEM-DM
R.M.N.º 088-2016-MEM-DM
R.M.N.º 114-2016-MINCETUR (Aprobación de Inversiones Inmo-
biliarias La Paz S.A.C. como empresa calificada para gozar del
Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto
General a las Ventas por el desarrollo del proyecto “Hotel La Paz”)
R.M.N.º 200-2016-MEM-DM (Aprueban como empresa calificada
para efecto del artículo 3 del D.Leg. N.º 973 a ANDEAN POWER
S.A.C., por el desarrollo del proyecto “Central Hidroeléctrica
Carhuac”)
R.M.N.º 253-2016-MEM-DM (Aprueban como empresa califica-
da, para efecto del artículo 3 del D. Leg. N.º 973, a CONSORCIO
TRANSMANTARO S.A., por el desarrollo del proyecto “Primera
Etapa de la Subestación Carapongo y Enlaces de Conexión a
Líneas Asociadas”) R.M.N.º 507-2016-MTC-01 (Aprueban como
empresa calificada, para efectos del artículo 3 del D. Leg. N.º
973 - Decreto Legislativo que establece el Régimen Especial de
Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas, a Az-
teca Comunicaciones Perú S.A.C., por el desarrollo del proyecto
denominado “Red Dorsal Nacional de Fibra Óptica: Cobertura
Universal Norte, Cobertura Universal Sur y Cobertura Universal
Centro”)
R.M.N.º 311-2016-MEM-DM (Aprueban a la Empresa Gas Natural
Fenosa Perú S.A. en su calidad de Sociedad Concesionaria del
Contrato de Concesión “Masificación del Uso del Gas Natural a
Nivel Nacional - Concesión Sur Oeste” para efecto del Régimen
de Recuperación Anticipada del Impuesto
General a las Ventas establecido por D. Leg. N.º 973)
R.M.N.º 184-2016-VIVIENDA (Aprueban como empresa calificada
para efectos del artículo 3 del D. Leg. N.º 973 a Estacionamiento
Rivera Navarrete S.A. por el desarrollo de proyecto)
ARTÍCULO 4º.- DE LOS CONTRATOS DE INVERSIÓN
4.1. Para efecto de sustentar el proyecto a que se refiere el inciso
a) del numeral 3.2 del artículo 3 se deberá presentar ante
PROINVERSION una solicitud que tendrá carácter de decla-
ración jurada.
4.2. La solicitud deberá consignar cuando menos la siguiente
información:
a) Identificación del titular del proyecto y su representante
legal, de ser el caso;
b) El monto total del compromiso de inversión y las etapas,
tramos o similares, de ser el caso, en que se efectuará este;
c) Descripción detallada del proyecto al que se destinará
la inversión;
d) El plazo en el que se compromete a realizar el total de la
inversión para la realización del compromiso de inversión;
e) El cronograma de ejecución de la inversión con la iden-
tificación de las etapas, tramos o similares, de ser el caso;
f ) El periodo de muestras, pruebas o ensayos, de ser el caso.
4.3. El control de la ejecución del proyecto será realizado periódica-
mente por el Sector correspondiente, lo que incluirá la revisión
de los bienes, servicios y contratos de construcción que fueron
destinados en la ejecución del proyecto contemplado en la
Resolución Ministerial a que se refiere el numeral 3.3 del artículo
3 de este Decreto Legislativo, sin perjuicio de lo señalado en
el numeral 7.4 del artículo 7. Los beneficiarios deberán poner
a disposición del Sector correspondiente la documentación o
información que éste requiera vinculada al proyecto.
Artículo 4 modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
N.º1423 (13-09-18), vigente a partir del 01-12-2018.
ARTÍCULO 5º.- DE LA ETAPA PREPRODUCTIVA
5.1. Entiéndase por etapa preproductiva al período comprendido
desde la fecha de suscripción del contrato o convenio con
el Estado u otorgamiento de autorización conforme a las
normas sectoriales, o en caso de proyectos particulares que
no se encuentran comprendidos dentro de lo antes señala-
do, desde la fecha del inicio del cronograma de inversiones;
hasta la fecha anterior al inicio de operaciones productivas.
Instituto Pacífico

Constituye inicio de operaciones productivas la explotación
del proyecto.
Inciso 5.1 modificado por el Artículo 2 del Decreto Legislativo N.º
1259, publicado el 08.12.16, vigente a partir del 01.01.17.
5.2. Se considerará que los beneficiarios del Régimen han inicia-
do la explotación del proyecto, cuando realicen la primera
exportación de un bien o servicio, o la primera transferencia
de un bien o servicio gravado con el IGV, que resulten de
dicha explotación, así como cuando perciban cualquier
ingreso gravado con el IGV que constituya el sistema de
recuperación de las inversiones en el proyecto, incluidos
los costos o gastos de operación o el mantenimiento
efectuado.
5.3 El inicio de operaciones productivas se considerará respecto
del proyecto materia de acogimiento al Régimen. En el caso
de proyectos que contemplen su ejecución por etapas,
tramos o similares, el inicio de operaciones productivas se
verificará respecto de cada etapa, tramo o similar, según se
haya determinado en el respectivo cronograma de inversio-
nes.
Inciso 5.3 modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
N.º1423 (13-09-18), vigente a partir del 01-12-2018.
5.4. El inicio de explotación de una etapa, tramo o similar, no
impide el acceso al Régimen respecto de las etapas, tramos
o similares posteriores siempre que se encuentren en etapas
preproductivas.
5.5. Iniciadas las operaciones productivas se entenderá concluido
el Régimen por el proyecto, etapa, tramo o similar, según
corresponda.
5.6. No se entenderán iniciadas las operaciones productivas,
por la realización de operaciones que no deriven de la ex-
plotación del proyecto materia de acogimiento al Régimen,
o que tengan la calidad de muestras, pruebas o ensayos
autorizados por el Sector respectivo para la puesta en marcha
del proyecto.
Inciso 5.6 modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
N.º1423 (13-09-18), vigente a partir del 01-12-2018.
Concordancias:
D.S. N.º 084-2007-EF, Art. 11
R.M.N.º 158-2019-MTC-01
ARTÍCULO 6º.- DE LA IMPROCEDENCIA DEL RÉGIMEN
No procede el Régimen en los siguientes casos:
a) Proyectos que se encuentren en etapas productivas.
b) Proyectos por los cuales ya se hubiera suscrito un Contrato
de Inversión.
c) Cuando no se cumpla con los requisitos y condiciones que
establece el presente Decreto Legislativo.
ARTÍCULO 7º.- BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS DE
CONSTRUCCIÓN COMPRENDIDOS EN EL RÉGIMEN
7.1. Los bienes, servicios y contratos de construcción cuya adqui-
sición dará lugar a la Recuperación Anticipada del IGV serán
aprobados para cada proyecto en la Resolución Ministerial a
que se refiere el numeral 3.3 del artículo 3.
Inciso 7.1 modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
N.º1423 (13-09-18), vigente a partir del 01-12-2018.
7.2. En el caso de los bienes, éstos deberán estar comprendidos en
las subpartidas nacionales que correspondan a la Clasificación
según Uso o Destino Económico (CUODE), según los códigos
que se señalen en el reglamento de este Decreto Legislativo.
Tratándose de servicios y contratos de construcción, las
actividades deberán estar contenidas en la Clasificación
Internacional Industrial Uniforme (CIIU), según los códigos
que se señalen en el reglamento de este Decreto Legislativo.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Segundo párrafo incorporado por el artículo 4 del Decreto Legis-
lativo N.º1423 (13-09-18), vigente a partir del 01-12-2018.
7.3. Los bienes, servicios y contratos de construcción cuya adquisi-
ción dará lugar al Régimen son aquellos adquiridos a partir de
la fecha de la solicitud de acogimiento al Régimen, en el caso
de que a dicha fecha la etapa preproductiva del proyecto ya
se hubiere iniciado; o a partir de la fecha de inicio de la etapa
preproductiva contenida en el cronograma de inversión del
proyecto, en el caso de que este se inicie con posterioridad
a la fecha de solicitud.
Inciso 7.3 modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
N.º1423 (13-09-18), vigente a partir del 01-12-2018.
7.4. Corresponderá a la SUNAT el control y fiscalización de los
bienes, servicios y contratos de construcción por los cuales
se solicita el Régimen. El Sector encargado de controlar la
ejecución del proyecto, conforme a lo establecido en el
numeral 4.3 del artículo 4, deberá proporcionar dentro del
plazo que establezca el Reglamento, bajo responsabilidad, la
información que la SUNAT requiera para efectuar el control y
fiscalización a su cargo.
Inciso 7.4 modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
N.º1423 (13-09-18), vigente a partir del 01-12-2018.
ARTÍCULO 8º.- MONTOS DEVUELTOS INDEBIDAMENTE
8.1. Los beneficiarios que gocen indebidamente del Régimen,
deberán restituir el IGV devuelto, en la forma que se establez-
ca en el reglamento, siendo de aplicación la Tasa de Interés
Moratorio y el procedimiento a que se refiere el artículo 33
del Código Tributario, a partir de la fecha en que se puso a
disposición del solicitante la devolución efectuada.
Para tal efecto, constituyen causales de goce indebido del
Régimen los siguientes supuestos:
1. El incumplimiento del compromiso de inversión.
2. El incumplimiento de la culminación del proyecto al
término del plazo de vigencia del Régimen.
3. El inicio de las operaciones productivas, según lo definido
en el artículo 5 del Decreto, antes del cumplimiento del
plazo mínimo a que se refiere el inciso b) del numeral
3.2 del artículo 3 del Decreto.
4. La resolución u otra forma de terminación del contrato
de concesión, convenio con el Estado o la caducidad
de la autorización que permite desarrollar el proyecto
de inversión; en el caso de que el beneficiario fuera un
concesionario, hubiera suscrito un convenio u obtenido
una autorización al amparo de leyes sectoriales.
Segundo párrafo incorporado por el artículo 4 del Decreto Legis-
lativo N.º1423 (13-09-18), vigente a partir del 01-12-2018.
Cuando el acaecimiento de alguna de las causales antes
indicadas se produzca por causa atribuible al beneficiario,
adicionalmente a la restitución del monto total del impuesto
devuelto, aplicará una sanción equivalente al 100% del monto
obtenido indebidamente; sin perjuicio de la responsabilidad
administrativa y/o penal a que hubiere lugar.
Tercer párrafo incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo
N.º1423 (13-09-18), vigente a partir del 01-12-2018.
Concordancia:
D.S. N.º 084-2007-EF, Art. 9 inc. 9.1
8.2. No constituirá uso indebido la obtención de la devolución
del IGV bajo el presente Régimen, cuando por control pos-
terior de parte de la SUNAT se compruebe que el porcentaje
de las adquisiciones comunes destinadas a operaciones
gravadas fue inferior al 50% del total de adquisiciones
comunes.
8.3. En el supuesto contemplado en el numeral precedente, el
beneficiario deberá restituir la parte del IGV devuelto en
C-123
N ormas C omplementarias
exceso, con los intereses a que se refiere el numeral 8.1 de
este artículo y en la forma que se establezca en el regla-
mento, respecto del porcentaje de adquisiciones comunes
realmente destinado a operaciones gravadas.
8.4. No será aplicable la restitución del IGV señalada en el numeral
anterior, cuando el beneficiario del Régimen tenga derecho
al Reintegro Tributario a que se refiere la Ley N.º 28754, en
cuyo caso procederá efectuar una compensación entre el
IGV devuelto en exceso por aplicación del Régimen y el IGV
devuelto en defecto por aplicación del Reintegro Tributario
establecido por la Ley N.º 28754, conforme al mecanismo
que se establezca en el reglamento.
ARTÍCULO 9º.- DEL REGISTRO CONTABLE DE LAS OPE-
RACIONES
9.1. Las personas naturales o jurídicas que cuenten con más de
un proyecto, o ejecuten la inversión por etapas, tramos o
similares, para efectos del Régimen deberán contabilizar sus
operaciones en cuentas independientes por cada proyecto,
etapa, tramo o similar, de ser el caso, conforme a lo que
establezca el reglamento.
Inciso 9.1 modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
N.º1423 (13-09-18), vigente a partir del 01-12-2018.
9.2. La SUNAT podrá establecer controles adicionales para facilitar
la identificación de las inversiones de cada etapa, tramo o
similar, los que deberán ser cumplidos por los beneficiarios.
ARTÍCULO 10º.- DE LA FORMA DE DEVOLUCIÓN DEL IGV
Y DE SU COMPENSACIÓN CON DEUDAS TRIBUTARIAS
10.1 La devolución del IGV por aplicación del Régimen se efec-
tuará mediante Notas de Crédito Negociables, cheques no
negociables o abonos en cuenta corriente o de ahorro con la
periodicidad y de acuerdo al procedimiento que establezca
el reglamento. Para efecto de la devolución mediante abono
en cuenta corriente o de ahorros, serán aplicables las nor-
mas reglamentarias y complementarias del artículo 39 del
Código Tributario.
Inciso 10.1 modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
N.º1423 (13-09-18), vigente a partir del 01-12-2018.
10.2. En caso el beneficiario tuviera deudas tributarias exigibles,
la SUNAT podrá retener la totalidad o parte de las Notas de
Crédito Negociables a efecto de cancelar las referidas deudas
ARTÍCULO 11º.- DE LA VIGENCIA DEL RÉGIMEN
El plazo de vigencia del Régimen para cada proyecto será el esta-
blecido en la Resolución Ministerial a que se refiere el numeral 3.3
del artículo 3, para el cumplimiento del compromiso de inversión.
Artículo 11 incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo
N.º1423 (13-09-18), vigente a partir del 01-12-2018.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- De la reglamentación
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, en un plazo que no deberá exceder de
noventa (90) días calendario contados a partir de la fecha de
publicación del presente Decreto Legislativo, se dictarán las
normas reglamentarias mediante las cuales se establecerá el
alcance, procedimiento y otros aspectos necesarios para la mejor
aplicación del Régimen.
Segunda.- De la vigencia
El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a partir del pri-
mer día del mes siguiente de la fecha de publicación en el Diario Ofi-
cial “El Peruano”, del Decreto Supremo que apruebe el reglamento
C-124
del Régimen, siendo de aplicación a los Contratos de Inversión que
se suscriban a partir de su vigencia, salvo la modificación introdu-
cida por la Primera Disposición Complementaria Modificatoria del
presente Decreto Legislativo al Decreto Supremo N.º 059-96-PCM, la
misma rige a partir del día siguiente de la publicación del presente
Decreto Legislativo en el Diario Oficial El Peruano.
Tercera.- De la prohibición de incluir el Régimen en los con-
tratos sectoriales
No podrá incorporarse en los contratos que se suscriban con el
Estado al amparo de normas sectoriales, ninguna disposición
que implique el reconocimiento a gozar del presente Régimen.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
Primera.- De los procedimientos actuales
Las personas naturales o jurídicas que a la fecha de la entrada
en vigencia del presente Decreto Legislativo, tengan suscrito un
Contrato de Inversión con el Estado al amparo de los Regímenes
a que se refiere el Decreto Legislativo N.º 818 y normas modifica-
torias, el artículo 21 del Decreto Supremo N.º 059-96-PCM, la Ley
N.º 28176, la Ley N.º 28876, el artículo 19 de la Ley N.º 28298, el
artículo 5A del Decreto Legislativo N.º 885, el artículo 5 de la Ley
N.º 27360, el artículo 26 de la Ley N.º 27460, así como al amparo
de cualquier otra norma emitida sobre el particular, seguirán
gozando de la recuperación anticipada del IGV conforme al
marco normativo vigente a la fecha de suscripción del Contrato
de Inversión, incluido el procedimiento para la ampliación de los
listados de bienes, de corresponder.
Segunda.- De las adquisiciones efectuadas antes de la sus-
cripción del Contrato de Inversión
En el caso de aquellas personas naturales o jurídicas que a la
fecha de entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo,
hayan suscrito un contrato con el Estado al amparo de normas
sectoriales y no tengan suscrito un Contrato de Inversión, los
bienes, servicios y contratos de construcción cuya adquisición
dará lugar al Régimen, son aquellos adquiridos a partir de la fecha
de suscripción del contrato sectorial.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS MODIFICATORIAS
Primera.- De los contratos de concesión suscritos al amparo
del Decreto Supremo N.º 059-96-PCM y normas modifica-
torias
En los casos de contratos de concesiones de obras públicas de
infraestructura y de servicios públicos, suscritos al amparo del
Decreto Supremo N.º 059-96-PCM y normas modificatorias hasta
antes de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo,
que contemplen la ejecución de obras por etapas, tramos o
similares, para efecto de la aplicación del Régimen de Recupe-
ración Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el inicio de
operaciones productivas dependerá del inicio de explotación
de cada etapa, tramo o similar, según se haya determinado en el
respectivo contrato de concesión.
En tales casos procederá la aplicación del Régimen de Recupera-
ción Anticipada del Impuesto General a las Ventas, respecto de las
etapas, tramos o similares que a la fecha de entrada en vigencia del
presente Decreto Legislativo aún no hayan iniciado operaciones
productivas y siempre que se contabilicen las operaciones en
cuentas independientes por cada etapa, tramo o similar.
Segunda.- Aplicación simultánea del Reintegro Tributario y
la Recuperación Anticipada
Los concesionarios que tuvieran derecho a acceder simultánea-
mente al Régimen previsto en el presente Decreto Legislativo y
al Reintegro Tributario establecido en la Ley N.º 28754, podrán
celebrar un único Contrato de Inversión que involucre ambos
regímenes.
Instituto Pacífico

Aprueban Reglamento del Decreto Legislativo N.º 973 que establece el
Régimen Especial de Recuperación Anticipada del
Impuesto General a las Ventas
Decreto Supremo N.º 084-2007-EF (29-06-07)
(...)
ARTÍCULO 1º.- DEFINICIONES
1.1. A los fines del presente Reglamento se entenderá por:
a) Decreto: El Decreto Legislativo N.º 973.
b) Régimen: El Régimen Especial de Recuperación Antici-
pada del Impuesto General a las Ventas creado por el
Decreto Legislativo N.º 973.
c) IGV: El Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de
Promoción Municipal.
d) Solicitud de devolución: Al formulario por medio del cual
el Beneficiario solicita a la SUNAT la devolución del IGV
por aplicación del Régimen, el que será proporcionado
por la citada entidad.
e) Bienes de capital y Bienes intermedios: A aquellos bienes
de capital nuevos y bienes intermedios nuevos com-
prendidos en los códigos de la Clasificación según Uso
o Destino Económico (CUODE) señalados en el Anexo 1
del presente Reglamento.
f ) Contrato sectorial o autorización del sector: Es el con-
trato o convenio o autorización para la concesión o
ejecución de obras, proyectos de inversión, prestación
de servicios y demás opciones de desarrollo conforme a
la ley de la materia, celebrado, suscrito u otorgada, según
corresponda, por el gobierno central, regional o local o
entidad del Estado, que en el marco de sus funciones y
competencias sea el encargado de celebrar, suscribir u
otorgar.
Literal incorporado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
N.º 096-2011-EF (05.06.11), vigente a partir del 06.06.11.
g) Solicitante: La persona natural o jurídica que requiere
acogerse al Régimen.
Literal incorporado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
N.º 096-2011-EF (05.06.11), vigente a partir del 06.06.11.
1.2 Cuando se haga mención a un artículo, sin citar el dispositivo
legal al cual corresponde, se entenderá referido al presente
Reglamento.
1.3 Asimismo, serán de aplicación al presente Reglamento las
definiciones contenidas en el Artículo 1. del Decreto.
ARTÍCULO 2º.- COBERTURA DEL RÉGIMEN
2.1 La cobertura del Régimen consiste en la devolución del IGV
trasladado o pagado en las operaciones de importación y/o
adquisición local de bienes intermedios, bienes de capital,
servicios y contratos de construcción, que se utilicen direc-
tamente en la ejecución del Compromiso de Inversión para
el Proyecto previsto en la Resolución Ministerial, siempre
que aquel se encuentre en una etapa preproductiva igual o
mayor a dos años.
A tal efecto, se consideran bienes nuevos a aquellos que no
han sido puestos en funcionamiento ni han sido afectados
con depreciación alguna.
En el caso de Proyectos cuya ejecución se contemple por
etapas, tramos o similares, no se requiere que cada etapa,
tramo o similar sea igual o mayor a dos años, siendo suficiente
que la duración de toda la etapa preproductiva del Proyecto
se ajuste al plazo anteriormente señalado.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
2.2 La relación de bienes de capital, bienes intermedios, servicios
y contratos de construcción se establece para cada Proyecto
y debe aprobarse en la Resolución Ministerial a que se refiere
el Decreto.
Artículo 2 modificado por el artículo 2 del Decreto Supremo N.º
276-2018-EF (30-11-18), vigente a partir del 01-12-18.
ARTÍCULO 3º.- CONDICIONES PARA LA VALIDEZ DE LA
COBERTURA
Los bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos
de construcción comprendidos dentro del Régimen, deberán
cumplir con las siguientes condiciones:
a) En el caso de bienes de capital, deberán ser registrados de
conformidad con lo establecido en el Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto
Supremo N.º 179-2004-EF y normas modificatorias, y en las
leyes sectoriales que correspondan.
b) Los bienes de capital y bienes intermedios deben estar com-
prendidos en las subpartidas nacionales que correspondan a la
Clasificación según Uso o Destino Económico (CUODE), según
los códigos que se señalan en el Anexo 1 del Reglamento, y
en la lista que se apruebe por Resolución Ministerial para cada
Proyecto.
Inciso b) modificado por el artículo 2 del Decreto Supremo N.º
276-2018-EF (30-11-18), vigente a partir del 01-12-18.
c) En el caso de servicios y contratos de construcción, las activi-
dades deben estar contenidas en la Clasificación Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) Revisión 4, según los códigos que
se señalan en el Anexo 2 del Reglamento, siempre que sean
necesarios para la ejecución del Proyecto y que se registren de
conformidad con lo dispuesto en el Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N.º
179-2004-EF y normas modificatorias y en las leyes sectoriales
que correspondan.
Inciso c) modificado por el artículo 2 del Decreto Supremo N.º
276-2018-EF (30-11-18), vigente a partir del 01-12-18.
d) El IGV que haya gravado la adquisición y/o importación del
bien intermedio, del bien de capital, el contrato de construc-
ción o el servicio, según corresponda, no sea inferior a nueve
(9) UIT vigente a la fecha de emisión del comprobante de
pago o en la fecha que se solicita su despacho a consumo.
Para estos efectos se tendrá en cuenta lo siguiente:
i) Tratándose de bienes de capital y de bienes intermedios
importados, se deberá tomar en cuenta el IGV correspon-
diente al total de bienes incluidos en una misma subpar-
tida nacional, consignado en un mismo documento de
importación, entendido éste como la Declaración Única
de Aduanas y otros documentos que acrediten el pago
del IGV en la importación.
En el caso de adquisiciones locales, el IGV será determi-
nado por el total de bienes consignados en un mismo
comprobante de pago. No será necesario que el com-
probante de pago indique la subpartida nacional a la
que corresponden los bienes.
ii) Tratándose de contratos de construcción se considerará
el monto total del IGV correspondiente a cada contrato
de construcción, independientemente del IGV consigna-
do en las facturas correspondientes a los pagos parciales.
C-125
N ormas C omplementarias
Lo indicado en el presente acápite será aplicable a los
servicios por el total pactado.
Tratándose de proyectos en el sector agrario, el IGV que
haya gravado la adquisición y/o importación del bien de
capital, del bien intermedio, el contrato de construcción
o el servicio, según corresponda, no deberá ser inferior
a dos (2) UIT vigente a la fecha de emisión del compro-
bante de pago o en la fecha que se solicita su despacho
a consumo.
ARTÍCULO 4º.- DEL TRÁMITE CORRESPONDIENTE
PARA ACOGERSE AL RÉGIMEN
4.1. La persona natural o jurídica presenta ante PROINVERSIÓN,
una solicitud de acogimiento al Régimen, al amparo de lo
dispuesto en los artículos 3 y 4 del Decreto, utilizando el
Formulario contenido en el Anexo A del Reglamento, el cual
debe estar debidamente fundamentado. La solicitud tiene
carácter de declaración jurada.
4.2. El Solicitante debe anexar a la solicitud, lo siguiente:
a) Memoria descriptiva del Proyecto.
b) Cronograma de ejecución propuesto requerido para
el Proyecto, con la identificación de las etapas, tramos
o similares; y, el período de muestras, pruebas o ensa-
yos, de ser el caso, indicando la cantidad, volumen y
características de dichos conceptos. El cronograma de
ejecución propuesto debe encontrarse detallado en
forma mensual, y ajustados sin decimales. El cronograma
debe presentarse en forma impresa y en versión digital
en formato Excel.
c) Copia simple del Contrato Sectorial o autorización del
Sector en los casos que correspondan.
d) Lista propuesta de bienes de capital y bienes intermedios,
indicando la subpartida nacional vigente y su correlación
con la Clasificación según Uso o Destino Económico
(CUODE) que le corresponde en cada caso, así como
la lista de servicios y lista de contratos de construcción
indicando los códigos de la Clasificación Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) a la que corresponden; sus-
tentando de manera expresa que son necesarios y que
se encuentran vinculados directamente en la ejecución
del Proyecto. La lista debe presentarse en forma impresa
y en versión digital en formato Excel.
e) Copia legalizada del Testimonio de Escritura Pública de
Constitución Social del Solicitante, inscrito ante la Super-
intendencia Nacional de los Registros Públicos - SUNARP,
en caso de tratarse de persona jurídica, de corresponder.
En caso de tratarse de un contrato asociativo, debe pre-
sentarse copia legalizada notarial del contrato respectivo.
f ) Copia legalizada del Poder que acredite la capacidad de
representación del representante legal del Solicitante
para solicitar el acogimiento al Régimen, en los casos
que correspondan.
4.3. PROINVERSIÓN, en un plazo máximo de cinco (05) días
hábiles, contado a partir del día siguiente de la presentación
de la solicitud, verifica el cumplimiento de los requisitos
establecidos en el numeral 4.2 de este artículo, a efectos
de determinar su admisibilidad. En caso la información se
encuentre incompleta, el Solicitante tiene un plazo de dos
(02) días hábiles, contado a partir del día siguiente de la
notificación del requerimiento, para subsanar las omisiones
detectadas, en caso contrario la solicitud se considera como
no presentada, quedando a salvo el derecho del Solicitante
a formular una nueva solicitud.
4.4. Declarada la admisibilidad de la solicitud, PROINVERSIÓN
debe:
a) Evaluar, en un plazo máximo de veinte (20) días hábiles,
el cumplimiento de lo dispuesto en el numeral 3.2 del
C-126
artículo 3 del Decreto, pudiendo solicitar al Sector com-
petente la información que permita realizar y sustentar
la respectiva evaluación; así como, que el Solicitante no
incurre en alguno de los supuestos a que se refiere el
artículo 6 del Decreto.
De no mediar observaciones, dentro del plazo antes
indicado, remite al Sector competente copia del expe-
diente y los informes correspondientes que declaren la
procedencia de la solicitud presentada por el Solicitante
respecto al cumplimiento de los requisitos para acogerse
al Régimen, conforme con lo establecido en el numeral
3.2 del artículo 3 del Decreto. Dichos informes sirven de
sustento al Sector competente para que proceda a con-
tinuar con la evaluación de la solicitud de acogimiento
del Régimen.
Si PROINVERSIÓN detectara errores u omisiones en la
solicitud respecto del cumplimiento de lo dispuesto
en el numeral 3.2 del artículo 3 del Decreto, concede al
Solicitante un plazo no menor de dos (02) días hábiles
para que dichos errores u omisiones sean subsanados.
En caso el Solicitante no cumpla con la subsanación
requerida, PROINVERSIÓN declara la improcedencia de
la solicitud de acogimiento al Régimen.
b) Remitir una copia del expediente al Ministerio de Eco-
nomía y Finanzas, a fi n de que en un plazo máximo de
quince (15) días hábiles, contado a partir del día siguiente
de la recepción del expediente, remita al Sector compe-
tente su opinión sobre la lista propuesta, señalando si lo
solicitado coincide y se encuentra comprendido dentro
de los códigos señalados en los Anexos 1 y 2 de este
Reglamento.
4.5. El Sector competente, en un plazo máximo de veinte (20) días
hábiles, contado a partir del día siguiente de la recepción del
informe de PROINVERSIÓN, sobre la base de lo informado por
PROINVERSIÓN y por el Ministerio de Economía y Finanzas,
evalúa y emite opinión sobre la solicitud para acogerse al
Régimen; para lo cual verifica el cumplimiento de los requi-
sitos de acogimiento y que los bienes, servicios y contratos
de construcción solicitados son necesarios y se encuentran
directamente vinculados en la ejecución del Proyecto.
4.6. De no mediar observaciones, dentro del plazo establecido en
el numeral anterior, el Sector competente aprueba la solicitud
de acogimiento al Régimen y procede a emitir la Resolución
Ministerial correspondiente. En caso el Sector competente tu-
viera observaciones, otorga al Solicitante un plazo no menor
a dos (02) días hábiles, contado a partir del día siguiente de la
notificación del requerimiento, para que sean subsanadas. De
no efectuarse las subsanaciones correspondientes el Sector
competente declara la improcedencia del Régimen.
4.7. Tratándose de Proyectos en los que por la modalidad de
promoción de la inversión resulte de aplicación la suscripción
de contratos o convenios u otorgamiento de autorizaciones
a cargo del gobierno regional o local, el Informe que aprueba
la solicitud de acogimiento al Régimen es remitido por el Go-
bierno Regional o Local, en un plazo no mayor de tres (03) días
hábiles, al Ministerio competente para emitir la Resolución
Ministerial respectiva, quien debe publicarla en un plazo no
mayor de cinco (05) días hábiles.
4.8. En caso que el Solicitante tuviera derecho a acceder simul-
táneamente al Régimen y al Reintegro Tributario establecido
en la Ley N.º 28754, y a fi n de obtener una única Resolución
Ministerial que involucre ambos regímenes, debe indicar tal
situación en la solicitud que se presente ante PROINVERSION,
adjuntando adicionalmente los documentos señalados en las
normas que regulan el Reintegro Tributario.
Artículo 4 modificado por el artículo 2 del Decreto Supremo N.º
276-2018-EF (30-11-18), vigente a partir del 01-12-18.
Instituto Pacífico

ARTÍCULO 5º.- DEL PROCEDIMIENTO PARA LA APRO-
BACIÓN DE LA LISTA DE BIENES, SERVICIOS Y CONTRA-
TOS DE CONSTRUCCIÓN Y EMISIÓN DE LA RESOLUCIÓN
MINISTERIAL
5.1 La Resolución Ministerial que emita el Sector competente,
conforme con lo dispuesto en los numerales 4.6 y 4.7 del
artículo 4, es publicada por el Sector competente en el
Diario Oficial El Peruano; así como en el portal electrónico
del respectivo Sector en un plazo no mayor de cinco (05)
días hábiles contados a partir de la fecha de su expedición.
5.2 La Resolución Ministerial que emita el Sector competente
debe señalar: (i) la(s) persona(s) natural(es) o jurídica(s) a la
que se le aprueba la aplicación del Régimen; (ii) el monto
del Compromiso de Inversión a ser ejecutado, precisando,
de ser el caso, el monto de inversión de cada etapa o tramo;
(iii) el plazo de ejecución del Compromiso de Inversión; (iv)
el periodo de muestras, pruebas o ensayos, de ser el caso; (v)
los requisitos y características que debe cumplir el Proyecto;
(vi) la cobertura del Régimen, incluyendo la lista de bienes
de capital, bienes intermedios, servicios y la lista contratos
de construcción que se autorizan.
5.3 El cronograma de ejecución de inversiones así como el
detalle de la lista de bienes de capital, bienes intermedios,
servicios y de la lista de los contratos de construcción que
apruebe la Resolución Ministerial se publican como anexos
de la citada Resolución.
Artículo 5 modificado por el artículo 2 del Decreto Supremo N.º
276-2018-EF (30-11-18), vigente a partir del 01-12-18.
ARTÍCULO 6º.- TRÁMITE PARA LA AMPLIACIÓN DE LA
LISTA DE BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUC-
CIÓN
6.1. La lista de bienes de capital, bienes intermedios, servicios
y contratos de construcción aprobada por Resolución Mi-
nisterial puede ser modificada a solicitud del Beneficiario,
para lo cual éste debe presentar ante el Sector competente
la respectiva solicitud con su debida sustentación. En caso
que se solicite la inclusión de bienes, servicios o contratos
de construcción se debe sustentar que estos son necesarios
y se utilizan directamente en la ejecución del Proyecto, así
como que se encuentran comprendidos en los códigos de
la Clasificación según Uso o Destino Económico (CUODE) y
Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) apro-
bados en los Anexos 1 y 2 de este Reglamento.
6.2. El Sector competente, en un plazo no mayor a tres (03) días há-
biles, contado desde el día siguiente de la fecha de recepción,
remite la solicitud presentada por el Beneficiario al Ministerio
de Economía y Finanzas a fin de que, en un plazo máximo de
quince (15) días hábiles, verifique e informe si lo solicitado
coincide y se encuentra comprendido dentro de los códigos
señalados en los Anexos 1 y 2 de este Reglamento.
6.3. Recibido el Informe del Ministerio de Economía y Finanzas,
en un plazo máximo de veinte (20) días hábiles, el Sector
competente evalúa la solicitud. De no mediar observaciones,
vencido dicho plazo, procede a aprobar la solicitud y emitir
la Resolución Ministerial modificatoria correspondiente.
6.4. En el caso de Proyectos en donde el Sector competente para
la evaluación sea el gobierno regional o local, este remite
el Informe que aprueba la solicitud de modificación de la
Resolución Ministerial, en un plazo no mayor de tres (03) días
hábiles, al Ministerio competente para emitir la Resolución
Ministerial respectiva, quien debe publicarla en un plazo no
mayor de cinco (05) días hábiles.
6.5. La Resolución Ministerial es publicada por el Sector compe-
tente en el Diario Oficial El Peruano, así como en el portal
electrónico del respectivo Sector en un plazo no mayor de
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
cinco (05) días hábiles contados a partir de la fecha de su
expedición. El detalle de la nueva lista de bienes de capital,
bienes intermedios, servicios y contratos de construcción se
publica como anexos de la citada Resolución.
6.6. La vigencia de la nueva lista de bienes de capital, bienes
intermedios, servicios y contratos de construcción es de
aplicación a las solicitudes de devolución respecto de los
bienes, servicios y contratos de construcción adquiridos o
importados a partir de la fecha de solicitud de aprobación
de la nueva lista en la que se encuentren incluidos.
Artículo 6 modificado por el artículo 2 del Decreto Supremo N.º
276-2018-EF (30-11-18), vigente a partir del 01-12-18.
ARTÍCULO 7º.- MONTO Y PERIODICIDAD DE SOLICITU-
DES DE DEVOLUCIÓN
7.1 El monto mínimo que deberá acumularse para solicitar la de-
volución del IGV por aplicación del Régimen, será de treinta
y seis (36) UIT, vigente al momento de la presentación de la
solicitud, monto que no será aplicable a la última solicitud
de devolución que presente el Beneficiario, ni aplicable a los
proyectos en el sector agrario. Esta solicitud podrá presentar-
se mensualmente y a partir del mes siguiente de la fecha de
anotación correspondiente en el Registro de Compras de los
comprobantes de pago y demás documentos donde consta
el pago del IGV. La solicitud no podrá acumular un periodo
mayor a seis (6) meses, salvo que el monto de la devolución
por dicho periodo sea inferior al monto mínimo de treinta
y seis (36) UIT, en cuyo caso éste podrá ser mayor a seis (6)
meses.
Numeral 7.1 modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo N.º
129-2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
7.2 En los casos de joints ventures y otros contratos de colabora-
ción empresarial que no lleven contabilidad independiente,
cada parte contratante podrá solicitar la devolución del IGV
por aplicación del Régimen sobre la parte de éste que se
le hubiera atribuido según la participación de gastos en
cada contrato, debiendo para tal efecto acumular el monto
mínimo a que se refiere el numeral 7.1 precedente.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del Artículo 3,
deberá considerarse el valor del IGV antes de la atribución
indicada en este Artículo.
Artículo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo N.º
187-2013-EF (28.07.13), vigente a partir del 29.07.13.
7.3 El plazo para la devolución del IGV a través del medio seña-
lado en el numeral 10.1 del artículo 10 del Decreto será de
cinco (5) días hábiles contados a partir del día siguiente de
la fecha de presentación de la solicitud.
La SUNAT entregará las Notas de Crédito Negociables den-
tro del día hábil siguiente a la fecha de presentación de la
solicitud de devolución, que se realice en los primeros cinco
(5) días hábiles de cada mes, siempre que los beneficiarios
garanticen el monto cuya devolución solicitan con la pre-
sentación de algunos de los siguientes documentos:
a) Carta Fianza otorgada por una entidad bancaria del
Sistema Financiero Nacional.
b) Póliza de Caución emitida por una compañía de seguros.
Los documentos antes señalados deberán ser adjuntados a
la solicitud de devolución.
Los documentos de garantía antes indicados deberán tener
una vigencia de sesenta (60) días calendario contados a partir
de la fecha de presentación de la solicitud de devolución.
La SUNAT no podrá solicitar la renovación de los referidos
documentos.
La Carta Fianza deberá reunir las siguientes características:
i) Irrevocable, solidaria, incondicional y de realización
automática.
C-127
N ormas C omplementarias
ii) Emitida por un monto no inferior a aquél por el que se
solicita la devolución.
La Póliza de Caución deberá cumplir los requisitos y condi-
ciones que establezca el Ministerio de Economía y Finanzas
por Resolución de su titular.
La SUNAT podrá ejecutar las garantías cuando el monto
de las Notas de Crédito Negociables o el cheque a que se
refiere el inciso h) del artículo 19 del Reglamento de Notas
de Crédito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N.º
126-94-EF y normas modificatorias, entregados, supere el
monto determinado en la resolución que resuelva la solicitud
de devolución, aun cuando se impugne dicha resolución. (*)
(*) Nota: De conformidad con la Quinta Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Supremo N.º 187-2013-EF, publicado el 28
julio 2013, en tanto no se apruebe la Resolución Ministerial a que se
refiere el presente numeral, modificado por el artículo 1 del citado
Decreto Supremo, será de aplicación lo establecido en la Resolución
Ministerial N.º 122-99-EF-15.
7.4 Será de aplicación a la devolución mediante Notas de Crédito
Negociables, las mismas que serán emitidas en moneda na-
cional y entregadas por la SUNAT, las disposiciones del Título
I del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, aprobado
por Decreto Supremo N.º 126-94-EF y normas modificatorias,
en lo que se refiere al retiro, utilización, pérdida, deterioro,
destrucción y características, incluyendo lo dispuesto en el
inciso h) del artículo 19 del citado Reglamento.
7.5 En el caso de las empresas que se encuentren autorizadas
a llevar la contabilidad en moneda extranjera y declaren
sus tributos en moneda extranjera, a efectos de solicitar la
devolución efectuarán la conversión de la moneda extranjera
a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio
venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la
fecha de presentación de la solicitud de devolución. Si en la
fecha de vencimiento o pago no hubiera publicación sobre
el tipo de cambio, se tomará como referencia la publicación
inmediata anterior.
7.6 En caso el Beneficiario tenga deudas tributarias exigibles
conforme a lo establecido por el Artículo 115 del Código
Tributario, la SUNAT podrá retener la totalidad o parte de la
devolución del Régimen a efecto de cancelar las referidas
deudas.
ARTÍCULO 8º.- PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN
POR APLICACIÓN DEL RÉGIMEN
8.1 Para efectos de obtener la devolución del IGV por aplicación
del Régimen, el beneficiario deberá presentar ante la SUNAT
la siguiente documentación:
a) Solicitud de devolución, la que deberá presentarse en
cualquier Centro de Servicios al Contribuyente de la
SUNAT.
b) Relación detallada de los comprobantes de pago, notas
de débito o crédito, documentos de pago del IGV en
caso de la utilización en el país de servicios prestados
por no domiciliados y Declaraciones Únicas de Aduana
por cada contrato identificando la etapa, tramo o similar
al que corresponde.
c) Escrito que deberá contener el monto del IGV solicitado
como devolución y su distribución entre cada uno de los
participantes del contrato de colaboración empresarial
que no lleve contabilidad independiente, de ser el caso.
Este documento tendrá carácter de declaración jurada.
Artículo 8 modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
N.º 129-2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
8.2 Mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT podrá
disponer que la relación de los comprobantes de pago y
demás documentos señalados en el inciso b) del numeral
C-128
8.1 sea presentada a través de medios magnéticos.
Numeral 8.2 modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo N.º
129-2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
8.3 Los comprobantes de pago y demás documentos que
figuran en la relación mencionada en el numeral 8.1, así
como los registros contables correspondientes, deberán
ser exhibidos y/o proporcionados a la SUNAT en caso ésta
así lo requiera.
8.4 Los comprobantes de pago sólo deberán incluir bienes de
capital, bienes intermedios, servicios o contratos de cons-
trucción que otorguen derecho al Régimen.
Los comprobantes de pago también podrán incluir bienes
de capital, bienes intermedios, servicios o contratos de
construcción que se destinen a operaciones comunes.
8.5 En caso que el Beneficiario presente la información de mane-
ra incompleta, la SUNAT deberá otorgar un plazo no menor
de dos (2) días hábiles, contados a partir del día siguiente
de la fecha de notificación del requerimiento que se emita
para tal efecto, a fin de que se subsanen las omisiones. Dicho
plazo interrumpe el cómputo del plazo para la devolución a
que se refiere el numeral 7.3 del Artículo 7.
De no efectuarse las subsanaciones correspondientes en el
referido plazo, la solicitud se considerará como no presenta-
da, quedando a salvo el derecho del Beneficiario a formular
una nueva solicitud.
8.6. Corresponde a la SUNAT el control y fiscalización de los
bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos
de construcción por los cuales se solicita el Régimen.
Para tal efecto, la SUNAT solicita al Sector correspondiente
encargado de controlar la ejecución del Proyecto de acuer-
do a lo establecido por el Artículo 4 del Decreto, que remita
en un plazo no mayor de tres (3) meses contado desde el
día siguiente de la fecha de recepción de la solicitud, bajo
responsabilidad, un informe debidamente sustentado so-
bre la vinculación de las operaciones de importación y/o
adquisición local de bienes de capital, bienes intermedios,
servicios y contratos de construcción por los cuales los Be-
neficiarios solicitan la devolución del IGV con la ejecución
del Proyecto.
Los Beneficiarios deben poner a disposición del Sector
correspondiente, la documentación o información que éste
requiera vinculada a la ejecución del Proyecto, de acuerdo a
las condiciones y plazos que éste establezca.
Inciso 8.6 modificado por el artículo 2 del Decreto Supremo N.º
276-2018-EF (30-11-18), vigente a partir del 01-12-18.
8.7 La SUNAT establecerá la forma y condiciones en que deberá
ser remitida la información a que se refiere el numeral anterior.
8.8 Toda verificación que efectúe la SUNAT para efecto de resolver
la solicitud de devolución por aplicación del Régimen, se
hará sin perjuicio del derecho de practicar una fiscalización
posterior.
ARTÍCULO 8º-A.- CONTROL DE LA EJECUCIÓN DEL
COMPROMISO DE INVERSIÓN
8-A.1 Para efecto de lo dispuesto en el numeral 4.3 del artículo 4
del Decreto el Sector encargado de controlar la ejecución
de los Proyectos debe verificar por periodos no mayores
o iguales a seis (06) meses, contados desde la fecha de
publicación de la Resolución Ministerial, el avance en la
ejecución del Proyecto, lo que incluye el Compromiso de
Inversión contemplado en el cronograma de ejecución de
inversiones y que los bienes de capital, bienes intermedios,
servicios y contratos de construcción fueron destinados a
la ejecución del Proyecto.
8-A.2 Para tal efecto, los Beneficiarios deben informar periódica-
mente al Sector correspondiente, el avance en la ejecución
Instituto Pacífico

del Proyecto así como las operaciones de importación y/o
adquisición local de bienes de capital, bienes intermedios,
servicios y contratos de construcción que realicen para la
ejecución del Proyecto durante la vigencia del Régimen,
de acuerdo a las condiciones y plazos que establezca la
Resolución Ministerial a que se refiere el numeral 3.3 del
artículo 3 del Decreto.
8-A.3 El Sector correspondiente debe comunicar, bajo res-
ponsabilidad, a la SUNAT la ocurrencia de alguna de las
causales de goce indebido previstas en el Decreto; así
como el cumplimiento total del Compromiso de Inversión
y la ejecución del Proyecto al término del plazo de vigen-
cia del Régimen. Dicha comunicación debe realizarse
dentro de los treinta (30) días calendarios siguientes a
su ocurrencia.
8-A.4 Una vez finalizada la ejecución del Proyecto, los Beneficiarios
deben emitir un informe en donde se detalle el Compro-
miso de Inversión efectuado, así como los bienes, servicios
y contratos de construcción utilizados en la ejecución del
Proyecto. Este informe es remitido al Sector competente en
un plazo no mayor de diez (10) días hábiles de finalizada la
etapa preproductiva del Proyecto.
Artículo 8-A modificado por el artículo 2 del Decreto Supremo N.º
276-2018-EF (30-11-18), vigente a partir del 01-12-18.
ARTÍCULO 9º.- PROCEDIMIENTO DE RESTITUCIÓN
DEL IGV
9.1 Los Beneficiarios deben restituir el IGV devuelto en caso que
no se inicie operaciones productivas luego del término de
la vigencia del Régimen o cuando se verifique algunas de las
causales de goce indebido previstas en el Decreto.
Inciso 9.1 modificado por el artículo 2 del Decreto Supremo N.º
276-2018-EF (30-11-18), vigente a partir del 01-12-18.
9.2 La restitución del IGV se efectuará mediante el pago que
realice el Beneficiario o por el cobro que efectúe la SUNAT
mediante compensación o a través de la emisión de una
Resolución de Determinación, según corresponda, siendo
de aplicación la tasa de interés moratorio y el procedimiento
previsto en el artículo 33 del Código Tributario.
9.3 El procedimiento señalado en el numeral precedente,
también será de aplicación cuando por control posterior
de parte de la SUNAT se compruebe que el porcentaje
de las adquisiciones comunes destinadas a operaciones
gravadas fue inferior al cincuenta por ciento (50%) del total
de adquisiciones comunes. En tal caso, el cobro por parte
de la SUNAT ascenderá a la diferencia entre el IGV devuelto
en exceso y el IGV que resulte de aplicar el porcentaje de
adquisiciones comunes realmente destinado a operaciones
gravadas, más los intereses a que se refiere el numeral 8.1
del Artículo 8 del Decreto.
9.4 A efecto de determinar el porcentaje de adquisiciones comu-
nes realmente destinado a operaciones gravadas, la SUNAT
tomará en cuenta las operaciones efectuadas durante los
doce (12) meses contados a partir del inicio de operaciones
productivas, siguiendo el procedimiento a que se refiere el
acápite 6.2 del numeral 6 del Artículo 6 del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N.º 29-94-EF
y normas modificatorias.
Artículo 9 modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo N.º 129-
2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
ARTÍCULO 10º.- PROCEDIMIENTO DE COMPENSACIÓN
DEL IGV EN EL CASO DE OPERACIONES COMUNES
10.1 Cuando por control posterior la SUNAT compruebe el supues-
to contemplado en el numeral 8.4 del artículo 8 del Decreto,
compensará el IGV devuelto en exceso por aplicación del
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Régimen con el IGV devuelto en defecto por aplicación
del Reintegro Tributario establecido por la Ley N.º 28754,
conforme al procedimiento que ésta establezca mediante
Resolución de Superintendencia.
10.2 Facúltese a la SUNAT a dictar las normas complementarias
necesarias para la mejor aplicación de lo dispuesto en el
presente Artículo.
ARTÍCULO 11º.- DE LA ETAPA DE MUESTRAS, PRUEBAS
O ENSAYOS
Para efectos de lo dispuesto por el numeral 5.6 del artículo 5
del Decreto, cada Sector deberá autorizar de manera expresa la
etapa de pruebas, muestras o ensayos requerida para la puesta
en marcha del proyecto, debiendo especificar la fecha de inicio
y culminación, denominación en el proyecto, cantidad, volumen
y características de la referida etapa, según corresponda.
Artículo 11 modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo N.º 129-
2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
ARTÍCULO 12º.- CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES
12.1 Las operaciones de importación y/o adquisición local de
bienes intermedios, bienes de capital, servicios y contratos
de construcción que den derecho al Régimen, deberán
ser contabilizadas separadamente entre aquellas que se
destinarán exclusivamente a operaciones gravadas y de
exportación, aquellas que se destinarán exclusivamente
a operaciones no gravadas, así como de aquellas que se
destinarán a ser utilizadas conjuntamente en operaciones
gravadas y no gravadas.
12.2 Los Beneficiarios que ejecuten la inversión en el Proyecto
por etapas, tramos o similares, para efectos del Régimen
contabilizarán sus operaciones en cuentas independientes
por cada etapa, tramo o similar en la forma establecida en
el numeral precedente.
12.3 La SUNAT podrá establecer controles adicionales para facilitar
la identificación de las inversiones de cada etapa, tramo o
similar, los que deberán ser cumplidos por los Beneficiarios.
12.4 Los comprobantes de pago, las notas de débito, notas de
crédito, la Declaración Única de Aduanas y otros documentos
que acrediten el pago del IGV en la importación, así como los
documentos donde consta el pago del IGV en la utilización
de servicios prestados por no domiciliados, que respalden
las operaciones de importación y/o adquisición local de
bienes intermedios, bienes de capital, servicios y contratos
de construcción que den lugar al Régimen, deberán anotarse
en el Registro de Compras de acuerdo a lo establecido por
el artículo 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Para ello se deberán registrar en columnas separadas las
bases imponibles de las adquisiciones gravadas destinadas
a operaciones gravadas, así como el monto del IGV corres-
pondiente a tales adquisiciones.
ARTÍCULO 13º.- APROBACIÓN DE CÓDIGOS CUODEY CIIU
Apruébense los códigos de la Clasificación según Uso o Des-
tino Económico (CUODE) y de la Clasificación Internacional
Industrial Uniforme (CIIU), a que se refiere el numeral 7.2
del artículo 7 del Decreto, contenidos en el Anexo 1 y 2 del
Reglamento.
Artículo 13 modificado por el artículo 2 del Decreto Supremo N.º 276-
2018-EF (30-11-18), vigente a partir del 01-12-18.
ARTÍCULO 14º.- APROBACIÓN DEL MODELO DE CON-
TRATO DE INVERSIÓN
Artículo 14 derogado por la Única Disposición Complementaria De-
rogatoria del Decreto Supremo N.º 276-2018-EF (30-11-18), vigente
a partir del 01-12-18.
C-129
N ormas C omplementarias
ARTÍCULO 15º.- DE LOS REQUISITOS PARA LAS SOLICI-
TUDES DE MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN MINISTE-
RIAL
15.1 Las condiciones del Compromiso de Inversión contenidas
en la Resolución Ministerial que aprobó la calificación para
el goce del Régimen deben ser objeto de modificación
cuando se requiera establecer un monto o un plazo mayor
al inicialmente comprometido. Para tal efecto, el Beneficia-
rio presenta su solicitud ante PROINVERSIÓN utilizando el
Formulario contenido en el Anexo A de este Reglamento,
debidamente fundamentado.
Inciso 15.1 modificado por el artículo 2 del Decreto Supremo N.º
276-2018-EF (30-11-18), vigente a partir del 01-12-18.
15.2 Para estos efectos, el Beneficiario debe anexar a la solicitud,
lo siguiente:
a) El cronograma propuesto de ejecución requerido para
el Proyecto, con la identificación de las etapas, tramos o
similares, y, el período de muestras, pruebas o ensayos, de
ser el caso, indicando la cantidad, volumen y característi-
cas de dichos conceptos. Los montos deben encontrarse
detallados en forma mensual, ajustados sin decimales.
El cronograma debe presentarse en forma impresa y en
versión digital en formato Excel.
b) En los casos que corresponda, copia de la Adenda del
Contrato Sectorial o modificación de la autorización
del Sector, o de la aceptación del Sector de la causal de
fuerza mayor o caso fortuito, o en su defecto, copia de
la correspondiente solicitud en trámite.
c) Poder que acredite la capacidad del representante legal
del Beneficiario.
Inciso 15.2 modificado por el artículo 2 del Decreto Supremo N.º
276-2018-EF (30-11-18), vigente a partir del 01-12-18.
15.3 En aquellos casos en que conjuntamente con la solicitud
para la modificación de la Resolución Ministerial se solicite la
modificación de la lista de bienes de capital, bienes interme-
dios, servicios y contratos de construcción, se debe presentar,
adicionalmente a los requisitos indicados en el numeral prece-
dente, la nueva lista propuesta de bienes de capital y bienes
intermedios, indicándose la subpartida nacional vigente y su
correlación con la Clasificación según Uso o Destino Económi-
co (CUODE) en cada caso, así como la nueva lista de servicios
y contratos de construcción con sus respectivos códigos CIIU,
sustentándose que son necesarios y se encuentran vinculados
directamente con el Proyecto. Las listas deben presentarse en
forma impresa y en versión digital en formato Excel.
Inciso 15.3 modificado por el artículo 2 del Decreto Supremo N.º
276-2018-EF (30-11-18), vigente a partir del 01-12-18.
15.4 En aquellos casos en donde al término de la ejecución del Pro-
yecto se requiera de un monto y/o plazo menor al establecido
en la Resolución Ministerial que aprobó la calificación para el
goce del Régimen, no es necesario solicitar la modificación de
la referida Resolución Ministerial, siempre que ello no afecte el
cumplimiento de los requisitos mínimos para acogerse al Régi-
men, establecidos en el numeral 3.2 del artículo 3 del Decreto.
Dichos supuestos no se entienden comprendidos en la causal
prevista en el inciso 1 del numeral 8.1 del artículo 8 del Decreto.
Inciso 15.4 incorporado por el artículo 3 del Decreto Supremo N.º
276-2018-EF (30-11-18), vigente a partir del 01-12-18.
15.5 Para efecto de lo señalado en el numeral anterior, el Bene-
ficiario debe remitir el informe a que se refiere el numeral
8-A.4 del artículo 8 al Sector competente, conforme al plazo
y condiciones establecidos. Dicho informe debe presentarse
antes término del plazo de ejecución del Compromiso de
Inversión establecido en la Resolución Ministerial.”
Inciso 15.5 incorporado por el artículo 3 del Decreto Supremo N.º
276-2018-EF (30-11-18), vigente a partir del 01-12-18.
C-130
ARTÍCULO 16º.- DEL PROCEDIMIENTO APLICABLE PARA
LA TRAMITACIÓN DE LAS SOLICITUDES DE MODIFICACIÓN
DE LA RESOLUCIÓN MINISTERIAL
16.1. Las solicitudes para la modificación de la Resolución Minis-
terial deben ser presentadas ante PROINVERSIÓN dentro del
plazo de vigencia del Régimen, siendo éste el establecido
en dicha Resolución Ministerial para el cumplimiento del
Compromiso de Inversión, y son tramitadas de acuerdo al
procedimiento aplicable para la aprobación de las solicitudes
de acogimiento al Régimen.
16.2. En caso que la solicitud de modificación de la Resolución
Ministerial se presente en virtud a una adenda sectorial en
trámite, PROINVERSIÓN continúa con la evaluación de dicha
solicitud, una vez que se haya finalizado en el Sector com-
petente el trámite respectivo.
16.3. Para efecto de la evaluación de la solicitud de modificación
de la Resolución Ministerial el Sector toma en cuenta la infor-
mación periódica que el inversionista remite conforme con
lo dispuesto en el numeral 8-A.2 del artículo 8-A.
16.4. De no mediar observaciones, dentro del plazo estableci-
do en el numeral 4.5 del artículo 4, el Sector competente
aprueba la solicitud de modificación de acogimiento
al Régimen y procede a emitir la Resolución Ministerial
correspondiente.
16.5. La Resolución Ministerial que emita el Sector competente
es publicada en el Diario Oficial El Peruano, así como en el
portal electrónico del respectivo Sector en un plazo no mayor
de cinco (05) días hábiles contados a partir de la fecha de su
expedición.
Artículo 16 modificado por el artículo 2 del Decreto Supremo N.º
276-2018-EF (30-11-18), vigente a partir del 01-12-18.
ARTÍCULO 17º.- DE LOS EFECTOS DE LA APROBACIÓN DE
LAS SOLICITUDES DE MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN
MINISTERIAL
Los efectos de la aprobación de las solicitudes presentadas
sobre modificación de la Resolución Ministerial se retrotraen
a la fecha de presentación de la solicitud o a la fecha de vi-
gencia de la adenda del correspondiente contrato sectorial o
modificación de la autorización del Sector, o de la aceptación
del Sector de la causal de fuerza mayor o caso fortuito, según
corresponda, debiendo quedar constancia de ello en la Reso-
lución Ministerial respectiva.
Artículo 17 modificado por el artículo 2 del Decreto Supremo N.º
276-2018-EF (30-11-18), vigente a partir del 01-12-18.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
Única.- En el caso de aquellas personas naturales o jurídicas que
a la fecha de la entrada en vigencia del Decreto, tengan suscrito
un contrato con el Estado al amparo de normas sectoriales y
no tengan suscrito un Contrato de Inversión, la fecha de inicio
del cronograma de inversiones a que se refiere el inciso b) del
numeral 3.2 del artículo 3 del Decreto, será a partir de la fecha
de suscripción del contrato sectorial.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
Única.- Lo dispuesto en la Segunda Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo N.º 973, es de aplicación úni-
camente a aquellas empresas que hubieran suscrito un contrato
sectorial y siempre que hubieran tenido derecho al Régimen
de Recuperación Anticipada con anterioridad a la vigencia del
precitado Decreto Legislativo.
Instituto Pacífico
 A ctualidad T ributaria

ANEXO 1 613. ELABORADOS

CLASIFICACIÓN SEGÚN USO O DESTINO 7. BIENES DE CAPITAL PARA LA AGRICULTURA
ECONÓMICO(CUODE) 710. MÁQUINAS Y HERRAMIENTAS
3. COMBUSTIBLES, LUBRICANTES Y PRODUCTOS CONEXOS 730. MATERIAL DE TRANSPORTE Y TRACCIÓN
313. COMBUSTIBLES ELABORADOS
8. BIENES DE CAPITAL PARA LA INDUSTRIA
320. LUBRICANTES
810. MÁQUINAS Y APARATOS DE OFICINA, SERVICIO Y
5. MATERIAS PRIMAS Y PRODUCTOS INTERMEDIOS PARA CIENTÍFICOS
LA INDUSTRIA (EXCLUIDO CONSTRUCCIÓN) 820. HERRAMIENTAS
522. PRODUCTOS NO ALIMENTICIOS SEMIELABORADOS 830. PARTES Y ACCESORIOS DE MAQUINARIA INDUSTRIAL
531. PRODUCTOS MINEROS PRIMARIOS
840. MAQUINARIA INDUSTRIAL
532. PRODUCTOS MINEROS SEMIELABORADOS
850. OTRO EQUIPO FIJO
533. PRODUCTOS MINEROS ELABORADOS
552. P R O D U C T O S Q U Í M I C O S Y F A R M A C É U T I C O S 9. EQUIPO DE TRANSPORTE
SEMIELABORADOS 910. PARTES Y ACCESORIOS DE EQUIPO DE TRANSPORTE
553. PRODUCTOS QUÍMICOS Y FARMACÉUTICOS ELABORADOS 920. EQUIPO RODANTE DE TRANSPORTE
6. MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN 930. EQUIPO FIJO DE TRANSPORTE
612. SEMIELABORADOS por ...... según poder ...... a quien en adelante se le denominará

ANEXO 2
CLASIFICACIÓN INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME - CIIU

SERVICIOS

N.º CIIU CIIU DESCRIPCION N.º CIIU CIIU DESCRIPCION

1 0129 Cultivo de otras plantas perennes 24 2610 Fabricación de componentes y tableros electrónicos

2 0130 Propagación de plantas 25 2620 Fabricación de ordenadores y equipo periférico

3 0161 Actividades de apoyo a la agricultura 26 2630 Fabricación de equipo de comunicaciones

4 0162 Actividades de apoyo a la ganadería 27 2640 Fabricación de aparatos electrónicos de consumo

5 0210 Silvicultura y otras actividades forestales 28 2651 Fabricación de equipo de medición, prueba, navegación
y control
6 0220 Extracción de madera
29 2652 Fabricación de relojes
7 0230 Recolección de productos forestales distintos de la madera
30 2660 Fabricación de equipo de irradiación y equipo electrónico
8 0240 Servicios de apoyo a la silvicultura de uso médico y terapéutico

9 0810 Extracción de piedra, arena y arcilla 31 2670 Fabricación de instrumentos ópticos y equipo fotográfico

10 0910 Actividades de apoyo para la extracción de petróleo y 32 2680 Fabricación de soportes magnéticos y ópticos
gas natural 33 2710 Fabricación de motores, generadores y transformadores
11 0990 Actividades de apoyo para otras actividades de explotación eléctricos y aparatos de distribución y control de la energía
de minas y canteras eléctrica
34 2720 Fabricación de pilas, baterías y acumuladores
12 1610 Aserrado y acepilladura de madera
35 2731 Fabricación de cables de fibra óptica
13 1622 Fabricación de partes y piezas de carpintería para edificios
y construcciones 36 2732 Fabricación de otros hilos y cables eléctricos
14 1811 Impresión 37 2733 Fabricación de dispositivos de cableado
15 1812 Actividades de servicios relacionados con la impresión 38 2740 Fabricación de equipo eléctrico de iluminación
16 2219 Fabricación de otros productos de caucho 39 2750 Fabricación de aparatos de uso doméstico

17 2220 Fabricación de productos de plástico 40 2790 Fabricación de otros tipos de equipo eléctrico

18 2399 Fabricación de otros productos minerales no metálicos n.c.p. 41 2811 Fabricación de motores y turbinas, excepto motores para
aeronaves, vehículos automotores y motocicletas
19 2410 Industrias básicas de hierro y acero
42 2812 Fabricación de equipo de propulsión de fluidos
20 2511 Fabricación de productos metálicos para uso estructural
43 2813 Fabricación de otras bombas, compresores, grifos y válvulas
21 2591 Forja, prensado, estampado y laminado de metales; pul-
vimetalurgia 44 2814 Fabricación de cojinetes, engranajes, trenes de engranajes
y piezas de transmisión
22 2592 Tratamiento y revestimiento de metales; maquinado
45 2815 Fabricación de hornos, hogares y quemadores
23 2599 Fabricación de otros productos elaborados de metal n.c.p.
46 2816 Fabricación de equipo de elevación y manipulación

A c tua lida d E mpr esari al C-131

N ormas C omplementarias

N.º CIIU CIIU DESCRIPCION N.º CIIU CIIU DESCRIPCION

47 2817 Fabricación de maquinaria y equipo de oficina (excepto 85 4922 Otras actividades de transporte por vía terrestre
ordenadores y equipo periférico)
86 4923 Transporte de carga por carretera
48 2818 Fabricación de herramientas de mano motorizadas
87 4930 Transporte por tuberías
49 2819 Fabricación de otros tipos de maquinaria de uso general
88 5011 Transporte de pasajeros marítimo y de cabotaje
50 2821 Fabricación de maquinaria agropecuaria y forestal
51 2822 Fabricación de maquinaria para la conformación de metales 89 5012 Transporte de carga marítimo y de cabotaje
y de máquinas herramienta
90 5021 Transporte de pasajeros por vías de navegación interiores
52 2823 Fabricación de maquinaria metalúrgica
91 5022 Transporte de carga por vías de navegación interiores
53 2824 Fabricación de maquinaria para la explotación de minas y
canteras y para obras de construcción 92 5110 Transporte de pasajeros por vía aérea

54 3100 Fabricación de muebles 93 5120 Transporte de carga por vía aérea

55 3290 Otras industrias manufactureras n.c.p. 94 5210 Almacenamiento y depósito

56 3311 Reparación de productos elaborados de metal 95 5221 Actividades de servicios vinculadas al transporte terrestre
57 3312 Reparación de maquinaria 96 5222 Actividades de servicios vinculadas al transporte acuático
58 3313 Reparación de equipo electrónico y óptico
97 5223 Actividades de servicios vinculadas al transporte aéreo
59 3314 Reparación de equipo eléctrico
98 5224 Manipulación de la carga
60 3315 Reparación de equipo de transporte, excepto vehículos
automotores 99 5229 Otras actividades de apoyo al transporte

61 3319 Reparación de otros tipos de equipo 100 5310 Actividades postales

62 3320 Instalación de maquinaria y equipo industriales 101 5320 Actividades de mensajería

63 3510 Generación, transmisión y distribución de energía eléctrica 102 5510 Actividades de alojamiento para estancias cortas
64 3520 Fabricación de gas; distribución de combustibles gaseosos 103 5520 Actividades de campamentos, parques de vehículos recrea-
por tuberías tivos y parques de caravanas
65 3530 Suministro de vapor y de aire acondicionado
104 5590 Otras actividades de alojamiento
66 3600 Captación, tratamiento y distribución de agua
105 5610 Actividades de restaurantes y de servicio móvil de comidas
67 3700 Evacuación de aguas residuales
106 5621 Suministro de comidas por encargo
68 3811 Recogida de desechos no peligrosos
107 5629 Otras actividades de servicio de comidas
69 3812 Recogida de desechos peligrosos
108 5630 Actividades de servicio de bebidas
70 3821 Tratamiento y eliminación de desechos no peligrosos
109 6010 Transmisiones de radio
71 3822 Tratamiento y eliminación de desechos peligrosos
110 6020 Programación y transmisiones de televisión
72 3830 Recuperación de materiales
73 3900 Actividades de descontaminación y otros servicios de 111 6110 Actividades de telecomunicaciones alámbricas
gestión de desechos
112 6120 Actividades de telecomunicaciones inalámbricas
74 4520 Mantenimiento y reparación de vehículos automotores
113 6130 Actividades de telecomunicaciones por satélite
75 4540 Venta, mantenimiento y reparación de motocicletas y sus
partes, piezas y accesorios 114 6190 Otras actividades de telecomunicaciones

76 4653 Venta al por mayor de maquinaria, equipo y materiales 115 6201 Programación informática
agropecuarios
116 6202 Consultoría de informática y gestión de instalaciones
77 4659 Venta al por mayor de otros tipos de maquinaria y equipo informáticas
78 4661 Venta al por mayor de combustibles sólidos, líquidos y 117 6209 Otras actividades de tecnología de la información y de
gaseosos y productos conexos servicios informáticos
79 4663 Venta al por mayor de materiales de construcción, artí- 118 6311 Procesamiento de datos, hospedaje y actividades conexas
culos de ferretería y equipo y materiales de fontanería y
calefacción 119 6312 Portales web
80 4690 Venta al por mayor no especializada
120 6391 Actividades de agencias de noticias
81 4730 Venta al por menor de combustibles para vehículos auto-
motores en comercios especializados 121 6399 Otras actividades de servicios de información n.c.p.

82 4911 Transporte interurbano de pasajeros por ferrocarril 122 6411 Banca central

83 4912 Transporte de carga por ferrocarril 123 6419 Otros tipos de intermediación monetaria

84 4921 Transporte urbano y suburbano de pasajeros por vía 124 6430 Fondos y sociedades de inversión y entidades financieras
terrestre similares

C-132 Instituto Pacífico

 A ctualidad T ributaria

N.º CIIU CIIU DESCRIPCION N.º CIIU CIIU DESCRIPCION

125 6491 Arrendamiento financiero 160 7820 Actividades de agencias de empleo temporal

126 6492 Otras actividades de concesión de crédito 161 7830 Otras actividades de dotación de recursos humanos

127 6499 Otras actividades de servicios financieros, excepto las de 162 7911 Actividades de agencias de viajes
seguros y fondos de pensiones, n.c.p.
163 7990 Otros servicios de reservas y actividades conexas
128 6511 Seguros de vida
164 8010 Actividades de seguridad privada
129 6512 Seguros generales
165 8020 Actividades de servicios de sistemas de seguridad
130 6520 Reaseguros
166 8030 Actividades de investigación
131 6611 Administración de mercados financieros
167 8110 Actividades combinadas de apoyo a instalaciones
132 6612 Corretaje de valores y de contratos de productos básicos
168 8121 Limpieza general de edificios
133 6619 Otras actividades auxiliares de las actividades de servicios
financieros 169 8129 Otras actividades de limpieza de edificios y de instalaciones
industriales
134 6621 Evaluación de riesgos y daños
170 8130 Actividades de paisajismo y servicios de mantenimiento
135 6622 Actividades de agentes y corredores de seguros conexos

136 6629 Otras actividades auxiliares de las actividades de seguros y 171 8211 Actividades combinadas de servicios administrativos de
fondos de pensiones oficina

137 6810 Actividades inmobiliarias realizadas con bienes propios o 172 8219 Fotocopiado, preparación de documentos y otras activida-
arrendados des especializadas de apoyo de oficina

138 6820 Actividades inmobiliarias realizadas a cambio de una retri- 173 8220 Actividades de centros de llamadas
bución o por contrata
174 8230 Organización de convenciones y exposiciones comerciales
139 6910 Actividades jurídicas
175 8291 Actividades de agencias de cobro y agencias de calificación
140 6920 Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría; crediticia
consultoría fiscal
176 8292 Actividades de envasado y empaquetado
141 7010 Actividades de oficinas principales
177 8299 Otras actividades de servicios de apoyo a las empresas n.c.p.
142 7020 Actividades de consultoría de gestión
178 8413 Regulación y facilitación de la actividad económica
143 7110 Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades
conexas de consultoría técnica 179 8423 Actividades de mantenimiento del orden público y de
seguridad
144 7120 Ensayos y análisis técnicos
180 8430 Actividades de planes de seguridad social de afiliación
145 7210 Investigaciones y desarrollo experimental en el campo de obligatoria
las ciencias naturales y la ingeniería
181 8549 Otros tipos de enseñanza n.c.p.
146 7220 Investigaciones y desarrollo experimental en el campo de
las ciencias sociales y las humanidades 182 8620 Actividades de médicos y odontólogos

147 7310 Publicidad 183 8690 Otras actividades de atención de la salud humana

148 7320 Estudios de mercado y encuestas de opinión pública 184 8890 Otras actividades de asistencia social sin alojamiento

149 7410 Actividades especializadas de diseño CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

150 7420 Actividades de fotografía N.º CIIU DESCRIPCION

151 7490 Otras actividades profesionales, científicas y técnicas n.c.p. 1 4100 Construcción de edificios

152 7500 Actividades veterinarias 2 4210 Construcción de carreteras y vías de ferrocarril

153 7710 Alquiler y arrendamiento de vehículos automotores 3 4220 Construcción de proyectos de servicio público

154 7721 Alquiler y arrendamiento de equipo recreativo y deportivo 4 4290 Construcción de otras obras de ingeniería civil

155 7722 Alquiler de cintas de vídeo y discos 5 4311 Demolición

156 7729 Alquiler y arrendamiento de otros efectos personales y 6 4312 Preparación del terreno
enseres domésticos
7 4321 Instalaciones eléctricas
157 7730 Alquiler y arrendamiento de otros tipos de maquinaria,
equipo y bienes tangibles 8 4322 Instalaciones de fontanería, calefacción y aire acondicionado

158 7740 Arrendamiento de propiedad intelectual y productos 9 4329 Otras instalaciones para obras de construcción
similares, excepto obras protegidas por derechos de autor
10 4330 Terminación y acabado de edificios
159 7810 Actividades de agencias de empleo
11 4390 Otras actividades especializadas de construcción

A c tua lida d E mpr esari al C-133

N ormas C omplementarias

ANEXO A
FORMULARIO
SOLICITUD DE SUSCRIPCIÓN DE CONTRATO DE INVERSIÓN Y DE ACOGIMIENTO AL RÉGIMEN ESPECIAL
DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS1

I. IDENTIFICACIÓN DE LA EMPRESA:1 Poderes:3

Nombre o Razón Social: N.º de asiento

RUC: Fecha de Constitución de la Empresa N.º de título
Domicilio: N.º de partida registral en la
Objeto Social: que está inscrito el poder
Teléfono. Página Web
Nombre del Gerente General: II. SOBRE EL PROYECTO

Emisión de la boleta o factura por el derecho de trámite:2 Nombre de Proyecto

Descripción del Proyecto (de ser necesario, utilizar hojas adicionales):
Razón Social: 2.1 Objeto específico
Boleta 2.2 Capacidad de producción u otra forma de cuantificar el objeto del pro-
Factura yecto a desarrollar.
RUC: 2.3 Valor estimado de ventas/ ingresos
• Año 1
Representante legal: • Año 2
• Año 3
Nombre 2.4 Fecha estimada de inicio de la operación productiva (Art. 5.2 del D. Leg.
N.º 973)
Dirección 2.5 Ubicación geográfica del proyecto.
2.6 Generación de mano de obra.
Teléfono
Durante los 3 primeros
Correo Durante la ejecución
años de operación
Electrónico3 del Proyecto
productiva
Documento de Identidad: Tipo: DNI Pasaporte C.E Permanente
Numero: Temporal

1 La información presentada tiene carácter de Declaración Jurada. 3 De conformidad con el Numeral 20.1.2 del Artículo 20 de la Ley N.º 27444
2 En caso de no llenar este espacio, la boleta o factura se emitirá a nombre y norma modificatoria, el llenado del espacio se entenderá como una
del solicitante. autorización a efectuar las notificaciones por dicha vía.

2.7 Bienes, servicios y/o contratos de construcción a utilizar en el desarrollo III. DECLARACIÓN JURADA
del Proyecto (Especificar si la Lista propuesta sólo comprende bienes y/o
servicios y/o contratos de construcción, o todos ellos)
(En caso de que el proyecto se desarrolle en una sola etapa)
Yo, ..........................................................., identificado con ............................ N.º ...................
Origen y valor Estimado
...................., en mi condición de representante legal de .............................................
Bien o servicio ......................................., declaro bajo juramento:
Nacional Importado
Que a la fecha mi representada no ha iniciado operaciones por el proyecto
1 ......................................., el cual se encuentra en etapa pre productiva.
(En caso de que el proyecto se desarrolle en más de una etapa, tramo o similiar)
2 Yo, ..........................................................., identificado con ............................ N.º
......................................., en mi condición de representante legal de
3 ...................................................................................., declaro bajo juramento:
Que a la fecha mi representada no ha iniciado operaciones por las etapas
4 ................................., del proyecto ..................................., las cuales se encuentran en
etapa preproductiva.
5

2.8 MONTO TOTAL DE LA INVERSIÓN EN US$ _____________________________________

2.9 MONTO DEL COMPROMISO DE INVERSIÓN EN US$
Nombre y Firma del Representante Legal

C-134 Instituto Pacífico

 A ctualidad T ributaria

FORMULARIO
SOLICITUD DE SUSCRIPCIÓN DE ADENDA DE CONTRATO DE INVERSIÓN PARA ACOGERSE AL RÉGIMEN ESPECIAL DE
RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS1

I. IDENTIFICACIÓN DE LA EMPRESA QUE SOLICITA LA MO-

Dirección
DIFICACIÓN DEL CONTRATO:1
Teléfono
Nombre o Razón Social:
Correo
RUC: Fecha de Constitución de la Empresa
Electrónico
Domicilio:
Objeto Social: Documento de Identidad: Tipo: DNI Pasaporte C.E
Teléfono. Página Web Numero:
Nombre del Gerente General:
Poderes:
Emisión de la boleta o factura por el derecho de trámite2:
N.º de asiento
Razón Social: N.º de título
Boleta
N.º de partida registral en la
Factura que conste inscrito el poder
RUC:
II. INFORMACIÓN DEL CONTRATO DE INVERSIÓN:
Representante legal:3
2.1 Fecha de suscripción del Contrato
Nombre 2.2 N.º de Resolución Ministerial (de corresponder)
2.3 Objeto de modificación del contrato:
1 La información presentada tiene carácter de Declaración Jurada. 2.4 Sustento técnico de la modificación:
2 En caso de no llenar este espacio, la boleta o factura se emitirá a nombre
del solicitante.
3 De conformidad con el Numeral 20.1.2 del Artículo 20 de la Ley N.º 27444
y norma modificatoria, el llenado del espacio se entenderá como una _________________________
autorización a efectuar las notificaciones por dicha vía. Nombre y Firma del Representante Legal

A c tua lida d E mpr esari al C-135

N ormas C omplementarias
Aprueban Reglamento para la Inafectación del IGV, ISC y derechos
arancelarios a las Donaciones
Decreto Supremo N.º 096-2007-EF
ARTÍCULO 1º.- APROBACIÓN DEL REGLAMENTO PARA
LA INAFECTACIÓN DEL IGV, ISC Y DERECHOS ARANCELA-
RIOS
Apruébase el Reglamento para la Inafectación del Impuesto Ge-
neral a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo y los derechos
arancelarios a las Donaciones, el cual consta de siete (7) artículos,
una (1) Disposición Complementaria Final y una (1) Disposición
Complementaria Transitoria, el cual forma parte integrante del
presente Decreto Supremo.
REGLAMENTO PARA LA INAFECTACIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS, IMPUESTO SELECTIVO
AL CONSUMO Y DERECHOS ARANCELARIOS A LAS DONACIONES
ARTÍCULO 1º.- DEFINICIONES
Para los fines del presente reglamento, se entiende por:
a) Donantes: Los Gobiernos Extranjeros, las Organizaciones y Or-
ganismos Internacionales, las personas o entidades públicas
o privadas establecidas en el exterior, así como las personas
naturales y jurídicas establecidas en el país que efectúen
donaciones a favor de los Donatarios.
b) Donatarios: Son los siguientes:
b.1. Las Entidades y Dependencias del Sector Público Nacio-
nal, excepto empresas.
b.2. Las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación
Técnica Internacional (ENIEX); las Organizaciones No Gu-
bernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PERU);
y, las Instituciones Privadas Sin Fines de Lucro Receptoras
de Donaciones de Carácter Asistencial o Educacional
(IPREDA), inscritas en el Registro correspondiente que
tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación
Internacional (APCI) adscrita al Ministerio de Relaciones
Exteriores y que se encuentren calificadas previamente
por la SUNAT como entidades perceptoras de donacio-
nes
Literal b.2 modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
N.º 054-2017-EF, publicado el 18.03.17
c) Entidades y Dependencias del Sector Público: Son los Pliegos
Presupuestarios correspondientes a los niveles de Gobierno
Nacional, Regional y Local, el Poder Judicial, el Poder Legisla-
tivo, los Organismos Constitucionalmente Autónomos -tales
como: el Ministerio Público, el Jurado Nacional de Elecciones,
la Oficina Nacional de Procesos Electorales, el Registro Na-
cional de Identificación y Estado Civil, el Consejo Nacional
de la Magistratura, la Defensoría del Pueblo, la Contraloría
General de la República, el Banco Central de Reserva del Perú,
la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones y el Tribunal Constitucional-,
las Instituciones Públicas Descentralizadas y demás entidades
del Sector Público que cuenten con una asignación presu-
puestaria en la Ley Anual de Presupuesto.
d) SUNAT: La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Ad-
ministración Tributaria.
e) Ley del IGV e ISC: Texto Único Ordenado de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo N.º 055-99-EF y normas
modificatorias.
C-136
ARTÍCULO 2º.- DEROGATORIA
Deróguese el Decreto Supremo N.º 041-2004-EF y demás normas
que se opongan a lo dispuesto en el presente Decreto Supremo.
ARTÍCULO 3º.- REFRENDO Y VIGENCIA
El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas y regirá a partir de la entrada en vigencia
de la Ley N.º 28905.
f ) Ley General de Aduanas: Ley General de Aduanas, aprobada
por el Decreto Legislativo N.º 1053 y normas modificatorias.
g) Código Tributario: Texto Único Ordenado del Código Tribu-
tario, aprobado por el Decreto Supremo N.º 133-2013-EF y
normas modificatorias.
Cuando se haga referencia a un artículo, sin mencionar el dis-
positivo al cual corresponde, se entenderá referido al presente
Reglamento.
ARTÍCULO 2º.- OPERACIONES INAFECTAS
2.1. Las operaciones que se encuentran comprendidas dentro
de los alcances de la inafectación del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo a que se refieren el
inciso k) del artículo 2 y el segundo párrafo del artículo 67 de
la Ley del IGV e ISC, respectivamente, son las siguientes:
a) La importación de bienes transferidos a título gratuito a
favor de los Donatarios.
b) La transferencia de bienes a título gratuito a favor de los
Donatarios.
2.2. La operación que se encuentra comprendida dentro de los
alcances de la inafectación de los derechos arancelarios a
que se refiere el inciso e) del artículo 147 de la Ley General
de Aduanas, es la importación de bienes transferidos a título
gratuito a favor de los Donatarios.
2.3. Las inafectaciones mencionadas en los numerales preceden-
tes incluyen todas aquellas donaciones cuyos beneficiarios
son los sujetos que califiquen como Donatarios.
ARTÍCULO 3º.- DE LA CALIFICACIÓN COMO ENTIDADES
PERCEPTORAS DE DONACIONES
Para efecto de la calificación de las ENIEX, ONGDPERU e IPREDA
como entidades perceptoras de donaciones, se tendrá en cuenta
lo previsto en el artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta aprobado por Decreto Supremo N.º 122-94-EF y normas
modificatorias, así como las disposiciones que emita la SUNAT al
respecto.
CONCORDANCIAS:
D.S. N.º 021-2008-EF, Art. 3
ARTÍCULO 4º.- DE LA TRAMITACIÓN DE LAS RESOLU-
CIONES DE APROBACIÓN DE DONACIONES
4.1 Para efecto del despacho aduanero de bienes donados
procedentes del exterior, los donatarios deberán presentar:
Instituto Pacífico

a) Carta o Certificado de donación dirigida al donatario,
suscrita por el titular o representante legal del donante,
en la que conste la voluntad de efectuar la donación y el
destino de la misma, especificando además lo siguiente:
- Identificación del donante;
- Lugar de origen o procedencia de la donación;
- Descripción y características de las mercancías;
- Cantidad y valor estimado de las mercancías;
- Finalidad de la donación;
- Estado de la mercancía; y,
- Otra información que se considere relevante.
La Carta o Certificado de donación en idioma distinto al
castellano deberá estar acompañada de una traducción
simple con carácter de declaración jurada, siendo el
donatario responsable de la veracidad de su contenido.
b) Tratándose de mercancías restringidas, el donatario
deberá presentar el permiso, autorización, licencia, regis-
tro u otro documento similar exigido por la normativa
vigente para el ingreso al país de dichas mercancías o
copia simple del cargo de recepción de la solicitud pre-
sentada ante el Sector que emite dichos documentos
donde conste la fecha de recepción.
c) Los documentos exigidos por la normativa aduanera
para el régimen de importación para el consumo.
4.2 Tratándose de transferencia de bienes a título gratuito, la
donación se sustenta con:
a) El comprobante de pago, cuando corresponda; y,
b) La documentación que acredite la entrega y recepción
de los bienes. Dicha documentación deberá contener la
identidad del donante y donatario, descripción y destino
de los bienes donados.
La SUNAT mediante resolución de superintendencia podrá esta-
blecer la forma y características de estos documentos, así como la
información adicional que deberán contener los mismos.
Concordancias:
D.S. N.º 021-2008-EF, Art. 4
R.M. N.º 1233-2008-RE, Art. 1
ARTÍCULO 5º.- DEL DESTINO FINAL DE LAS DONACIO-
NES
No será de aplicación el pago de tributos diferenciales a que se
refiere el Artículo 210 del Reglamento de la Ley General de Adua-
nas, aprobado por Decreto Supremo N.º 010-2009-EF y normas
modificatorias, siempre que de forma concurrente se presenten
los siguientes supuestos:
a) Se trate de donaciones que estén destinadas a: asistencia so-
cial, lucha contra la pobreza, educación, ciencia y tecnología,
beneficencia u hospitalaria, u otro fin semejante en beneficio
de terceros.
b) El objeto social o las competencias institucionales del dona-
tario comprenda alguno de los fines señalados en el inciso
precedente.
c) El destino final de los bienes ingresadas como donación debe
constar en la respectiva Acta de Entrega, la cual deberá con-
signar el nombre completo del beneficiario final; documento
de identidad, de ser el caso; lugar y fecha; cantidad; tipo de
bien; y firma o impresión dactilar.
En el caso de donaciones dirigidas a grupos mayores de cincuenta
(50) personas que se encuentren en zonas o comunidades rurales
o marginales, institutos penitenciarios, centros educativos, centros
de salud u otros similares, y siempre que el valor en conjunto de
los bienes a ser entregados a cada beneficiario final no exceda
del cinco por ciento (5%) de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
vigente, las Actas de Entrega deberán ser firmadas por la máxi-
ma autoridad o representante legal de la entidad o institución
donde residan los beneficiarios finales de los bienes donados y
cinco (5) personas en representación de alguno de los grupos
mencionados.
Los donatarios tienen la obligación de conservar y custodiar las
Actas de Entrega de los bienes donados hasta por un plazo de
cinco (5) años computados desde la fecha de cierre del Acta.
ARTÍCULO 6º.- CONTROL Y FISCALIZACIÓN
6.1 Las Entidades y Dependencias del Sector Público remitirán
periódicamente a la Contraloría General de la República un
informe mediante el cual se señale las donaciones recibidas,
destino de los bienes donados y población beneficiaria.
6.2 La APCI solicitará a las ENIEX, ONGD-PERU e IPREDA infor-
mación sobre las donaciones recibidas, de acuerdo a las
condiciones y plazos que ésta establezca.
La SUNAT remitirá bimestralmente a la APCI la siguiente
información respecto a la importación de bienes donados
efectuadas por las ENIEX, ONGD-PERU e IPREDA:
a) Número de la Declaración Aduanera de Mercancías
b) RUC.
c) Razón Social.
d) Carta o Certificado de donación a que se refiere el inciso
a del numeral 4.1 del artículo 4.
La APCI y la SUNAT establecerán mecanismos para el inter-
cambio de información y/o documentación sobre la impor-
tación de bienes transferidos a título gratuito efectuadas por
las ENIEX, ONGD-PERU e IPREDA.
6.3 La SUNAT se encargará de efectuar el control y fiscalización
posterior de las operaciones inafectas, de conformidad con
el Código Tributario y normas correspondientes.
Tratándose de la importación de bienes, en el caso corres-
ponda el pago de tributos diferenciales, será de aplicación
las normas del Acuerdo sobre Valoración en Aduanas de la
OMC.”
ARTÍCULO 7º.- PÉRDIDA DEL BENEFICIO
Los bienes donados son recibidos en base a la buena fe del
donatario. Si con posterioridad se comprobara que al momento
de su recepción los bienes donados no estuvieran aptos para su
consumo o uso, el donatario perderá el derecho al goce de los
beneficios tributarios a que se refiere el presente dispositivo. Para
este fin, el donatario deberá comunicar a la SUNAT de tal hecho,
en la forma y plazos que ésta establezca.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
Única.- Facúltase a los sectores correspondientes a dictar las nor-
mas que sean necesarias para la mejor aplicación de lo establecido
en el presente dispositivo.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
Única.- Lo dispuesto en este Reglamento es de aplicación a los
bienes que se encuentren pendientes de Despacho Aduanero o
a aquellas que se hayan retirado y se encuentren pendientes de
regularización.
C-137
N ormas C omplementarias
Establecen procedimiento para la devolución definitiva del IGV e IPM
a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploración no
comprendidos en la Resolución de Superintendencia
N.º 256-2004/SUNAT
Resolucion de Superintendencia N.º 257-2004-SUNAT
ARTÍCULO 1º.- DEFINICIONES
Para efecto de lo dispuesto en la presente resolución, se en-
tiende por:
a) Beneficiario: A las personas naturales o jurídicas señaladas en
el inciso b) del artículo 1 del Decreto Supremo N.º 082-2002-
EF, Reglamento de la Ley N.º 27623, modificada por la Ley N.º
27662.
b) Contrato: Al Contrato de Inversión en Exploración celebrado
con el Estado, según lo establecido en el Artículo 1 de la Ley
N.º 27623, modificada por la Ley N.º 27662, que será suscrito
por la Dirección General de Minería.
c) Impuesto: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal.
d) Régimen: Al régimen de devolución definitiva del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, a
que se refiere la Ley N.º 27623, modificada por la Ley N.º 27662.
e) Reglamento del Régimen: Al reglamento de la Ley N.º 27623,
modificada por la Ley N.º 27662, aprobado por Decreto Su-
premo N.º 082-2002-EF.
f ) Reglamento de la Ley del IGV e ISC: Al reglamento de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo aprobado por Decreto Supremo N.º 029-94-EF y
normas modificatorias.
g) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes.
h) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria.
Cuando se mencionen artículos sin indicar la norma a la que
corresponden se entenderán referidos a la presente resolución.
ARTÍCULO 2º.- DOCUMENTACIÓN A PRESENTAR
A efecto de su acogimiento al Régimen, los Beneficiarios deberán
presentar ante la SUNAT la siguiente documentación:
a) Formulario N.º 4949 “Solicitud de devolución”, firmado por el
Beneficiario o su representante legal acreditado en el RUC.
b) Copia del Contrato, autenticada por fedatario de la SUNAT,
el cual será presentado por única vez, cuando se presente
la primera solicitud de devolución. Asimismo, se adjuntará
copia autenticada por fedatario de la SUNAT, de todo aquel
documento que modifique el Contrato, cuando corresponda.
c) Relación detallada de los comprobantes de pago, notas
de débito y/o crédito, documentos de pago del Impuesto
en el caso de la utilización en el país de servicios prestados
por no domiciliados, las Declaraciones Únicas de Aduanas
y otros documentos emitidos por la SUNAT, que respalden
las adquisiciones materia del Régimen, correspondientes al
período por el que solicita la devolución.
La información antes mencionada se presentará en medio
magnético, para lo cual la SUNAT pondrá a disposición del
contribuyente el formato e instructivo que corresponda.
En caso que los Beneficiarios presenten la documentación
en forma incompleta, podrán subsanar las omisiones dentro
de un plazo de dos (2) días hábiles, contados a partir del día
siguiente de la fecha de notificación del requerimiento que
emita la SUNAT. De no efectuarse las subsanaciones corres-
pondientes en el referido plazo, se considerará la solicitud
C-138
como no presentada, quedando a salvo el derecho del
contribuyente a formular una nueva solicitud.
Adicionalmente, la SUNAT en virtud de lo previsto en el inciso e)
del artículo 10 del Reglamento del Régimen podrá requerir otros
documentos e información que permitan asegurar el uso correcto
del procedimiento de devolución.
ARTÍCULO 3º.- PRESENTACIÓN DE LAS SOLICITUDES
La devolución del Impuesto se podrá solicitar a partir del mes
siguiente de la fecha de anotación en el Registro de Compras, de
los comprobantes de pago y demás documentos indicados en el
inciso c) del artículo anterior. Sólo podrá presentarse una solicitud
al mes por cada Contrato.
Las solicitudes deberán ser presentadas por períodos consecuti-
vos, los cuales no podrán ser menores a un (1) mes ni mayores a
seis (6) meses, salvo que en los referidos períodos no se alcance
el monto mínimo establecido en el artículo 7 del Reglamento del
Régimen, en cuyo caso se admitirán solicitudes que exceden los
seis (6) meses hasta que se complete el referido monto mínimo.
Una vez que el Beneficiario solicite la devolución de un deter-
minado período, no podrá presentar otra solicitud por el mismo
período o por períodos anteriores.
ARTÍCULO 4º.- EMISIÓN Y ENTREGA DE NOTAS DE
CRÉDITO NEGOCIABLES O CHEQUES NO NEGOCIABLES
La SUNAT emitirá y entregará las Notas de Crédito Negociables o
Cheques No Negociables dentro de los noventa (90) días hábiles
siguientes a la fecha de presentación de la solicitud.
En caso que el solicitante tuviera deudas tributarias exigibles,
la SUNAT retendrá la totalidad o parte de las Notas de Crédito
Negociables o Cheques No Negociables a efectos de cancelar
las referidas deudas.
ARTÍCULO 5º.- OBLIGACIONES DEL BENEFICIARIO
El Beneficiario deberá:
a) Llevar un Registro Auxiliar por cada Contrato, en el que se
anotarán mensualmente los comprobantes de pago, notas
de débito y/o crédito, documentos de pago del Impuesto en
el caso de la utilización en el país de servicios prestados por
no domiciliados, Declaraciones Únicas de Aduanas y otros
documentos emitidos por la SUNAT, que respalden las adqui-
siciones materia del Régimen. Dicho registro deberá contener
la información requerida por el numeral 1 del artículo 10 del
Reglamento de la Ley del IGV e ISC, al cual se añadirá una
columna donde se indique el monto del Impuesto objeto
del régimen.
En el caso de los sujetos que tengan varios Contratos suscritos
con el Estado deberán observar lo siguiente:
1. Las adquisiciones que estén íntegramente relacionadas
a un único Contrato, se anotarán en el Registro Auxiliar
que corresponda a dicho Contrato.
2. Las adquisiciones que estén relacionadas a varios Con-
tratos, serán consideradas comunes y se anotarán en un
Registro Auxiliar exclusivo para las referidas adquisiciones.
Para tal efecto, adicionalmente a la información requerida
por el numeral 1 del artículo 10 del Reglamento de la
Instituto Pacífico

Ley del IGV e ISC, el referido registro deberá contener
en forma discriminada la base imponible y el Impuesto
respectivo, así como la parte del Impuesto sujeto al
Régimen que corresponda a cada Contrato, para lo cual
deberá optar por una de las siguientes alternativas:
i) Añadir al mencionado registro las columnas que
sean necesarias para distinguir los montos corres-
pondientes a cada Contrato; o,
ii) Realizar la distinción de los montos correspondientes
a cada Contrato en listados auxiliares.
La repartición de los montos por Contrato deberá efectuarse en
forma proporcional siguiendo los procedimientos contables de
distribución que sean de aplicación en cada caso. Corresponde
al Ministerio de Energía y Minas verificar si la distribución antes
señalada cumple con la condición establecida en el artículo 2
del Reglamento del Régimen, referida a que las adquisiciones
estén directamente vinculadas a las actividades de exploración
de recursos minerales en el país durante la fase de exploración,
contenidas en los respectivos Contratos.
b) Poner a disposición del Ministerio de Energía y Minas
en forma inmediata y en el lugar que éste señale, los
comprobantes de pago, notas de débito y/o crédito,
documentos de pago del Impuesto en el caso de la
utilización en el país de servicios prestados por no
domiciliados, Declaraciones Únicas de Aduanas y otros
documentos emitidos por la SUNAT, que respalden las
adquisiciones materia del Régimen, del período por el
cual se ha solicitado la devolución a la SUNAT; así como
cualquier información adicional que fuera necesaria, para
que el referido Ministerio cumpla con lo dispuesto por
el artículo 12 del Reglamento del Régimen.
Asimismo, el solicitante deberá proporcionar las copias
de la información que el referido Ministerio considere
necesarias.
c) Poner a disposición de la SUNAT, en forma inmediata, la
documentación y registros contables correspondientes
que ésta le solicite.
En caso el solicitante incumpla con las obligaciones señaladas
en el presente artículo, la SUNAT denegará las solicitudes de
devolución, sin perjuicio que el Beneficiario pueda volver a
formular una nueva solicitud.
ARTÍCULO 6º.- REMISIÓN DE INFORMACIÓN POR LA
SUNAT
La SUNAT remitirá al Ministerio de Energía y Minas en medios
magnéticos, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la
fecha de presentación de la solicitud, el detalle de las adquisiciones
que han sido materia del beneficio, a fin que el referido Ministerio,
cumpla con lo dispuesto en el artículo siguiente.
ARTÍCULO 7º.- REMISIÓN DE INFORMACIÓN POR EL
MINISTERIO DE ENERGÍA Y MINAS
El Ministerio de Energía y Minas deberá informar a la SUNAT que
los montos solicitados en devolución, corresponden a las adqui-
siciones materia del Régimen.
Para cumplir con lo dispuesto en el párrafo anterior, el referido
Ministerio deberá remitir a la SUNAT dentro del plazo máximo
de treinta (30) días hábiles siguientes a la fecha de recepción del
medio magnético a que se refiere el artículo anterior, la siguiente
información:
a) Monto por el que procede la devolución; y,
b) Monto por el que no procede la devolución, adjuntando
la relación detallada de los documentos comprendidos en
dicho monto, indicando el motivo de la improcedencia de
cada uno de los documentos.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Dicha información deberá ser proporcionada en medios magné-
ticos, para lo cual la SUNAT pondrá a su disposición el formato e
instructivo que corresponda.
ARTÍCULO 8º.- MONTOS DEVUELTOS INDEBIDAMENTE
Los Beneficiarios que gocen indebidamente del Régimen, deberán
restituir el monto total del impuesto devuelto indebidamente,
siendo de aplicación la Tasa de Interés Moratorio (TIM) y el pro-
cedimiento previsto en el artículo 33 del Código Tributario, por el
período comprendido entre la fecha en que se puso a disposición
del solicitante el monto del Impuesto, cuya devolución fue solici-
tada y la fecha en que se produzca la restitución; sin perjuicio de
la responsabilidad administrativa y/o penal a que hubiera lugar. La
SUNAT realizará el cobro mediante compensación, Orden de Pago
o Resolución de Determinación, según corresponda.
ARTÍCULO 9º.- VIGENCIA
La presente resolución entrará en vigencia a partir del día siguiente
de su publicación.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- Tratándose de solicitudes de devolución presentadas
con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la presente
Resolución, deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
a) Por única vez, el Beneficiario tendrá un plazo excepcional de
quince (15) días hábiles, contados a partir de la vigencia de la
presente norma, para remitir a la SUNAT la documentación
e información señalada en el artículo 2.
b) El Ministerio de Energía y Minas dispondrá de un plazo de
cuarenta (40) días hábiles computados a partir del venci-
miento del plazo a que se refiere el artículo 6, para informar
a la SUNAT si los montos solicitados corresponden a las
adquisiciones materia del Régimen.
c) De corresponder un monto a devolver, la emisión y entrega
de las Notas de Crédito Negociables o Cheques No Nego-
ciables por la SUNAT se efectuará en un plazo de treinta (30)
días hábiles computados a partir del vencimiento del plazo
señalado en el inciso anterior. De considerarlo necesario, la
SUNAT podrá efectuar una fiscalización previa a la emisión
de los referidos documentos.
Segunda.- Tratándose de solicitudes de devolución que se pre-
senten a partir de la fecha de entrada en vigencia de la presente
Resolución de Superintendencia pero por períodos anteriores a
dicha fecha, deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
a) Por única vez el Beneficiario tendrá un plazo excepcional de
quince (15) días hábiles, contados a partir de la vigencia de la
presente norma, para presentar la solicitud de devolución y la
documentación a que hace referencia el artículo 2 por todos
los períodos anteriores a la vigencia de la presente Resolución.
b) El Ministerio de Energía y Minas dispondrá de un plazo de
cuarenta (40) días hábiles computados a partir del venci-
miento del plazo a que se refiere el artículo 6, para informar
a la SUNAT si los montos solicitados corresponden a las
adquisiciones materia del Régimen.
c) De corresponder un monto a devolver, la emisión y entrega
de las Notas de Crédito Negociables o Cheques No Nego-
ciables por la SUNAT se efectuará en un plazo de treinta (30)
días hábiles computados a partir del vencimiento del plazo
señalado en el inciso anterior. De considerarlo necesario, la
SUNAT podrá efectuar una fiscalización previa a la emisión
de los referidos documentos.
Tercera.- En el caso de aquellos Beneficiarios que no cumplan
con lo señalado por el literal a) de la Primera o Segunda Dispo-
sición Transitoria, éstos podrán volver a presentar una nueva
solicitud de devolución teniendo en consideración lo establecido
en la presente Resolución.
C-139
N ormas C omplementarias

Ley que dispone la extinción del Impuesto General a las Ventas al

servicio de transporte terrestre interprovincial de pasajeros
Ley N.º 28713

ARTÍCULO 1º.- EXTINCIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS AL SERVICIO DE TRANSPORTE INTERPROVIN-
CIAL DE PASAJEROS
Declárase con carácter excepcional extinguida la deuda tributaria
pendiente de pago que por concepto del Impuesto General
a las Ventas se hubiere generado por la prestación del servicio
de transporte terrestre interprovincial de pasajeros durante la
vigencia del Decreto Supremo N.º 084-2003-EF.
ARTÍCULO 2º.- CONCLUSIÓN DE PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SU-
NAT) dará por concluida la cobranza de los adeudos pendientes
de pago a que se refiere el artículo anterior.
En el caso de haberse presentado medios impugnatorios en la
vía administrativa o demanda en la vía judicial el contribuyente
deberá desistirse de los mismos.
ARTÍCULO 3º.- DEVOLUCIÓN DE PAGOS REALIZADOS
En ningún caso lo dispuesto en la presente Ley dará derecho
a devolución de los pagos que se hubiesen efectuado ante la
SUNAT.

C-140 Instituto Pacífico


Dictan Normas Reglamentarias para la aplicación de la Ley N.º 28713,
Ley que dispone la extinción del Impuesto General a las Ventas al
servicio de transporte terrestre interprovincial de pasajeros
Decreto Supremo N.º 068-2014-EF
ARTÍCULO 1º.- DEFINICIONES
1.1. Para efecto del presente decreto supremo se entenderá por:
a) Código Tributario. Al Texto Único Ordenado del Código
Tributario aprobado por Decreto Supremo N.º 133-2013-EF.
Literal a) modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
N.º 054-2017-EF, publicado el 18.03.17
b) Deuda materia de extinción. A la deuda tributaria pen-
diente de pago que por concepto del Impuesto General
a las Ventas se hubiere generado por la prestación
del servicio de transporte terrestre interprovincial de
pasajeros durante la vigencia del Decreto Supremo N.º
084-2003-EF comprendido entre el diecisiete de junio
de 2003 y el cinco de marzo de 2004.
Literal b) modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
N.º 054-2017-EF, publicado el 18.03.17
c) Extinción. A la extinción a que se refiere el artículo 1 de
la Ley.
Literal c) modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
N.º 054-2017-EF, publicado el 18.03.17
d) IGV a pagar. Al Impuesto General a las Ventas determi-
nado mensualmente conforme al artículo 11 del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
Decreto Supremo N.º 055-99-EF y normas modificatorias.
Literal d) modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
N.º 054-2017-EF, publicado el 18.03.17
e) Impuesto bruto. Al impuesto bruto a que se refiere
el artículo 12 del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N.º 055-99-EF
y normas modificatorias.
Literal e) modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
N.º 054-2017-EF, publicado el 18.03.17
f ) IPC. Al Índice de Precios al Consumidor a que se refiere
el artículo 33 del Código Tributario.
Literal f) modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
N.º 054-2017-EF, publicado el 18.03.17
g) Ley. A la Ley N.º 28713, Ley que dispone la extinción del
IGV al servicio de transporte terrestre interprovincial de
pasajeros.
Literal g) modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
N.º 054-2017-EF, publicado el 18.03.17
h) Servicio de transporte terrestre interpro vincial de pa-
sajeros. Al servicio de transporte terrestre público de
personas prestado entre ciudades o centros poblados
de diferentes provincias del territorio nacional.
Literal h)modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
N.º 054-2017-EF, publicado el 18.03.17
i) SUNAT. A la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria.
Literal i) modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
N.º 054-2017-EF, publicado el 18.03.17
j) TIM. A la tasa de interés moratorio a que se refiere el
artículo 33 del Código Tributario.
Literal j)modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
N.º 054-2017-EF, publicado el 18.03.17
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
k) UIT. A la Unidad Impositiva Tributaria.
Literal modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo N.º
054-2017-EF, publicado el 18.03.17
1.2. Cuando se mencione un artículo o anexo sin citar el dispo-
sitivo legal al cual corresponde, se entenderá referido al pre-
sente decreto supremo. Asimismo, cuando se mencione un
numeral sin señalar el artículo al cual pertenece, se entenderá
referido al artículo en el que se ubique.
ARTÍCULO 2º.- OBJETO
El presente decreto supremo tiene por objeto establecer las
normas reglamentarias para la aplicación de la extinción de la
deuda tributaria por concepto del IGV a pagar por el servicio de
transporte terrestre interprovincial de pasajeros dispuesta por el
artículo 1 de la Ley.
ARTÍCULO 3º.- DETERMINACIÓN DE LA DEUDA MATE-
RIA DE EXTINCIÓN
3.1. La deuda materia de extinción de los períodos en que se
hubieran realizado operaciones gravadas por servicios de
transporte terrestre interprovincial de pasajeros, se determi-
nará de acuerdo al siguiente procedimiento:
a) Se dividirá el impuesto bruto correspondiente a los ser-
vicios de transporte terrestre interprovincial de pasajeros
del periodo entre el total del impuesto bruto de dicho
periodo.
b) El monto que resulte de la operación indicada en el inciso
anterior se multiplicará por cien (100), redondeándose a
dos decimales.
c) El porcentaje así establecido se aplicará al IGV a pagar de
dicho período, incluidos sus intereses, que se encuentre
pendiente de pago a la fecha de vigencia de la Ley, sien-
do el resultado de dicha operación la deuda materia de
extinción.
3.2. Si en el supuesto mencionado en el numeral anterior el IGV
a pagar en el período estuviera, a la fecha de vigencia de la
Ley, comprendido en el monto pendiente de pago de un
aplazamiento y/o fraccionamiento, vigente o perdido, la
deuda materia de extinción se determinará como sigue:
a) Por cada periodo cuyo IGV a pagar incluya deuda materia
de extinción:
i. Se calculará el porcentaje que representa el im-
puesto bruto correspondiente a los servicios de
transporte terrestre interprovincial de pasajeros
respecto al impuesto bruto del periodo, conforme
al procedimiento señalado en los incisos a) y b) del
numeral 3.1.
ii. El porcentaje así establecido se aplicará al IGV a pagar
de dicho período, incluidos sus intereses, materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento.
b) Se sumarán los importes obtenidos por cada periodo de
acuerdo al acápite ii del inciso anterior y el resultado se
dividirá entre la totalidad de la deuda tributaria materia
de aplazamiento y/o fraccionamiento.
c) El monto que resulte de la operación indicada en el inciso
anterior se multiplicará por cien (100), redondeándose a
dos decimales.
C-141
N ormas C omplementarias
d) El porcentaje así establecido se aplicará al saldo del
aplazamiento y/o fraccionamiento, incluidos sus intere-
ses, que se encuentre pendiente de pago a la fecha de
vigencia de la Ley, siendo el importe obtenido la deuda
materia de extinción.
3.3. De haberse presentado a la fecha de entrada en vigencia
de la Ley, medios impugnatorios en la vía administrativa o
demanda en la vía judicial respecto de la deuda materia de
extinción, ésta se determinará conforme a lo señalado en
el presente artículo, según corresponda, aplicando los por-
centajes indicados en el inciso c) del numeral 3.1 y el inciso
d) del numeral 3.2 al IGV a pagar o al saldo del aplazamiento
y/o fraccionamiento, incluidos sus intereses y el IPC aplica-
ble para su actualización, de ser el caso, que se encuentren
pendientes de pago a la fecha de presentación del escrito de
desistimiento a que se refiere el artículo 4.
ARTÍCULO 4º.- DEL DESISTIMIENTO
Tratándose de la deuda materia de extinción que se hubiera en-
contrado impugnada a la fecha de entrada en vigencia de la Ley,
para su extinción se requiere haber presentado o que se presente
el escrito de desistimiento respecto de la impugnación de dicha
deuda, con firma legalizada ante la autoridad administrativa o
judicial que conoce de la impugnación, cumpliendo con los
requisitos establecidos en las normas pertinentes.
ARTÍCULO 5º.- IDENTIFICACIÓN DE LA DEUDA MATE-
RIA DE EXTINCIÓN
5.1. A efecto de identificar la deuda materia de extinción, los
deudores tributarios deberán presentar ante la SUNAT, en el
plazo de ciento veinte (120) días hábiles contados a partir del
día siguiente de la fecha de publicación del presente decreto
supremo, un escrito en el cual comunicarán la siguiente in-
formación respecto a los períodos de junio de 2003 a marzo
de 2004:
a) La base imponible correspondiente a los servicios de
transporte terrestre interprovincial de pasajeros de cada
período.
b) La base imponible correspondiente al total de operacio-
nes gravadas con el IGV de cada período, distintas a las
señaladas en el inciso anterior.
5.2. Para la presentación del escrito indicado en el numeral pre-
cedente se podrá utilizar el modelo contenido en el Anexo 1.
C-142
5.3. Al escrito antes mencionado se adjuntará copia del escrito de
desistimiento a que se refiere el artículo 4, de corresponder.
ARTÍCULO 6º.- REVOCACIÓN O MODIFICACIÓN DE LAS
RESOLUCIONES U ÓRDENES DE PAGO
6.1. Previa verificación o fiscalización, la SUNAT procederá, de co-
rresponder, a revocar o modificar las Resoluciones u Órdenes
de Pago que contengan deuda materia de extinción.
6.2. La modificación de un aplazamiento y/o fraccionamiento
vigente no implicará la variación del número de cuotas
originalmente aprobado, salvo en el caso que como con-
secuencia de dicha modificación el importe de las cuotas
resultara menor al 5% de la UIT, en cuyo caso se reducirá el
número de éstas de modo que su importe no sea inferior al
porcentaje mencionado.
Lo indicado en el párrafo precedente resultará también aplica-
ble al caso en que la deuda materia de extinción hubiera sido
incluida en un aplazamiento y/o fraccionamiento que, a su
vez, ha sido objeto de un aplazamiento y/o fraccionamiento
posterior.
6.3. La revocación o modificación que realice la SUNAT deberá
ser notificada al contribuyente, conforme a lo dispuesto en
el Código Tributario.
ARTÍCULO 7º.- DE LOS PAGOS REALIZADOS
La revocación o modificación de las Resoluciones u Órdenes de
Pago no dará lugar a la devolución de los pagos realizados hasta
antes de la entrada en vigencia de la Ley o de la presentación del
desistimiento, según sea el caso.
ARTÍCULO 8º.- DEUDA EN COBRANZA COACTIVA
Una vez revocadas las Resoluciones u Órdenes de Pago y siem-
pre que no existan otras deudas exigibles en el procedimiento
de cobranza coactiva, se dará por concluido dicho procedimien-
to, levantándose las medidas de embargo respectivas.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
Única.- REFRENDO Y VIGENCIA
El presente decreto supremo será refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas y entrará en vigencia a partir del día siguiente
de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisiete días del
mes de marzo del año dos mil catorce.
Instituto Pacífico

Ley de prórroga del pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) para
la Micro y Pequeña Empresa – “IGV Justo”
Ley N.º 30524 (13.12.2016)
ARTÍCULO 1º.- OBJETO DE LA LEY
La Ley tiene como objeto establecer la prórroga del pago del
impuesto general a las ventas (IGV) que corresponda a las micro y
pequeñas empresas con ventas anuales hasta 1700 UIT que cum-
plan con las características establecidas en el artículo 5 del Texto
Único Ordenado de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y
al Crecimiento Empresarial, aprobado por el Decreto Supremo
013-2013-PRODUCE, que vendan bienes y servicios sujetos al
pago del referido impuesto, con la finalidad de efectivizar el
principio de igualdad tributaria, y coadyuvar a la construcción
de la formalidad.
ARTÍCULO 2º.- MODIFICACIÓN DEL ARTÍCULO 30 DEL
TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENE-
RAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Modifícase el artículo 30 del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consu-
mo, aprobado mediante el Decreto Supremo 055-99-EF, con el
siguiente texto:
“Artículo 30. FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLARACIÓN Y PAGO
DEL IMPUESTO
La declaración y el pago del Impuesto deberán efectuarse conjunta-
mente en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, dentro del
mes calendario siguiente al período tributario a que corresponde la
declaración y pago.
Si no se efectuaren conjuntamente la declaración y el pago, la declara-
ción o el pago serán recibidos, pero la SUNAT aplicará los intereses y/o
en su caso la sanción, por la omisión y además procederá, si hubiere
lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto omitido de acuerdo con
el procedimiento establecido en el Código Tributario.
La declaración y pago del Impuesto se efectuará en el plazo previsto
en las normas del Código Tributario.
Las MYPE con ventas anuales hasta 1700 UIT pueden postergar el pago
del Impuesto por tres meses posteriores a su obligación de declarar
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. La postergación no
genera intereses moratorios ni multas.
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al
pago del Impuesto en un mes determinado, deberá comunicarlo a la
SUNAT, en los plazos, forma y condiciones que señale el Reglamento.
La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos, información
y formalidades concernientes a la declaración y pago”.
ARTÍCULO 3º.- ÁMBITO DE APLICACIÓN
No están comprendidas en los alcances de la presente Ley:
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
i. Las MYPE que mantengan deudas tributarias exigibles coac-
tivamente mayores a 1 UIT.
ii. Las MYPE que tengan como titular a una persona natural o
socios que hubieran sido condenados por delitos tributarios.
iii. Quienes se encuentren en proceso concursal, según la ley de
la materia.
iv. Las MYPE que hubieran incumplido con presentar sus declara-
ciones y/o efectuar el pago de sus obligaciones del impuesto
general a las ventas e impuesto a la renta al que se encuentren
afectas, correspondientes a los doce (12) períodos anteriores,
salvo que regularicen pagando o fraccionando dichas obli-
gaciones en un plazo de hasta noventa (90) días previos al
acogimiento. La SUNAT deberá otorgar las facilidades con un
fraccionamiento especial.
ARTÍCULO 4º.- MODIFICACIÓN DEL ARTÍCULO 29 DEL
TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
Modifícase el inciso b) del artículo 29 del Texto Único Ordenado
del Código Tributario, aprobado mediante el Decreto Supremo
133-2013-EF, el que queda redactado con el siguiente texto:
“b) Los tributos de determinación mensual, los anticipos y los
pagos a cuenta mensuales se pagarán dentro de los doce (12)
primeros días hábiles del mes siguiente, salvo las excepciones
establecidas por ley”.
ARTÍCULO 5º.- NORMAS COMPLEMENTARIAS DE LA
SUNAT
Mediante resolución de superintendencia la SUNAT establece
las normas complementarias que sean necesarias para la mejor
aplicación de lo establecido en la presente Ley.
ARTÍCULO 6º.- REGLAMENTACIÓN
Mediante decreto supremo refrendado por el ministro de Econo-
mía y Finanzas, en un plazo que no debe exceder de treinta (30)
días calendario, se dictarán las normas reglamentarias necesarias
para la aplicación de la presente Ley.
ARTÍCULO 7º.- VIGENCIA DE LA LEY
La presente Ley entra en vigencia a partir del primer día calen-
dario del mes siguiente a la fecha de publicación, en el diario
oficial El Peruano, del decreto supremo que apruebe las normas
reglamentarias para su aplicación.
C-143
N ormas C omplementarias
Aprueban normas reglamentarias de la Ley N.º 30524 que establece
la prórroga del pago del Impuesto General a las Ventas para la Micro y
Pequeña Empresa
Decreto Supremo N.º 026-2017-EF (16.02.2017)
ARTÍCULO 1º.- PRÓRROGA DEL PLAZO DE PAGO DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS PARA LA MICRO Y
PEQUEÑA EMPRESA
Incorporase como numeral 3 del artículo 8 del Reglamento de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N.º 29-94-EF y
normas modificatorias, el siguiente texto:
“3. PRÓRROGA DEL PLAZO DE PAGO DEL IMPUESTO PARA LA MICRO Y
PEQUEÑA EMPRESA
3.1 Definiciones
Para efecto del presente numeral se entiende por:
a) Fecha de acogimiento : A la fecha en que la MYPE ejerce la op-
ción de prorrogar el plazo de pago original del Impuesto, con
la presentación de la declaración jurada mensual.
b) Fecha de vencimiento : A la fecha de vencimiento que corres-
ponda a cada periodo tributario, de acuerdo al cronograma para
la declaración y pago de tributos de liquidación mensual que
aprueba la SUNAT.
c) Fecha límite de regularización : Al día noventa (90) contado en
sentido inverso, en días calendario, desde el día anterior a la
fecha de acogimiento.
d) Ley: A la Ley N.º 30524, Ley de prórroga del pago del impuesto
general a las ventas para la micro y pequeña empresa.
e) MYPE: A la empresa, persona natural o jurídica, con ventas
anuales hasta 1700 UIT.
Las ventas anuales se calculan sumando, respecto de los últimos
doce (12) periodos anteriores a aquel por el que se ejerce la op-
ción de prórroga, según el régimen tributario en que se hubiera
encontrado la empresa en dichos periodos, lo siguiente:
i) Los ingresos netos obtenidos en el mes, en base a los cuales
se calculan los pagos a cuenta del Régimen General y del
Régimen MYPE Tributario del impuesto a la renta.
ii) Los ingresos netos mensuales provenientes de las rentas de
tercera categoría, en base a los cuales se calcula la cuota
mensual del Régimen Especial del impuesto a la renta.
iii) Los ingresos brutos mensuales, en base a los cuales se
ubica la categoría que corresponde a los sujetos del Nuevo
Régimen Único Simplificado.
En caso que la empresa tenga menos de doce (12) periodos de
actividad económica, se consideran todos los periodos desde
que inició esta. Si la empresa recién inicia sus actividades, no
le es exigible que cumpla con el límite de ventas anuales.
Se considera la UIT vigente en el periodo anterior a aquel
por el que se ejerce la opción de prórroga.
f) Obligaciones tributarias : A los siguientes conceptos:
i) Impuesto.
ii) Pagos a cuenta del Régimen General y del Régimen MYPE
Tributario del impuesto a la renta.
iii) Pagos mensuales del Régimen Especial del impuesto a la renta.
g) Plazo de pago original : Al plazo para efectuar el pago del Im-
puesto previsto en las normas del Código Tributario.
h) UIT : A la Unidad Impositiva Tributaria.
3.2 Para la aplicación de lo dispuesto en el cuarto párrafo del artículo 30
del Decreto, se considera lo siguiente:
3.2.1 Sujetos comprendidos
a) Solo puede optar por prorrogar el plazo de pago original la MYPE
que no se encuentre en ninguno de los supuestos del artículo
3 de la Ley.
b) Los supuestos previstos en el artículo 3 de la Ley se verifican el
último día calendario del periodo por el que se ejerce la opción
de prórroga.
C-144
Tratándose del supuesto descrito en el numeral iv) de dicho
artículo se aplica, además, lo siguiente:
i) Se evalúan los últimos doce (12) periodos anteriores a la
fecha límite de regularización.
ii) El incumplimiento se produce cuando se omite presentar
la declaración y/o efectuar el pago de las obligaciones
tributarias hasta la fecha de vencimiento.
Por los periodos en los que se prorrogó el plazo de pago
original, el incumplimiento en el pago del Impuesto se
evalúa considerando la fecha de vencimiento indicada en
el inciso c) del numeral 3.2.2 del presente artículo.
iii) La regularización solo permite subsanar el incumplimiento
en el pago de las obligaciones tributarias. El incumplimiento
en la presentación de la declaración no es objeto de regu-
larización.
Para que la regularización surta efecto debe efectuarse
hasta la fecha límite de regularización. En el caso del frac-
cionamiento, la resolución que lo aprueba debe haber sido
notificada hasta dicha fecha.
iv) Si al último día del periodo por el que se ejerce la opción
de prórroga se verifica que en alguno(s) de los doce (12)
periodos a evaluar la MYPE incurrió en incumplimiento
conforme al numeral ii) de este inciso, esta no podrá optar
por la prórroga, salvo que el incumplimiento se refiera
al pago de sus obligaciones tributarias y este se hubiera
regularizado -según lo previsto en el numeral iii) de este
inciso- hasta la fecha límite de regularización.
3.2.2 Prórroga del plazo de pago original
a) El Impuesto cuyo plazo de pago original puede ser prorrogado
es el que grava la venta de bienes, prestación de servicios y/o
contratos de construcción.
b) La opción de prorrogar el plazo de pago original se ejerce res-
pecto de cada periodo, al momento de presentar la declaración
jurada mensual del Impuesto, de acuerdo a lo siguiente:
i) La MYPE indica si opta por la prórroga marcando la opción
que para tal efecto figure en el formulario para la presen-
tación de la declaración jurada mensual del Impuesto.
ii) Solo se puede optar por la prórroga hasta la fecha de
vencimiento. A partir del día siguiente a dicha fecha, el
Impuesto es exigible conforme a lo dispuesto en el artículo
3 del Código Tributario.
c) De optarse por la prórroga, el plazo de pago original se posterga
hasta la fecha de vencimiento que corresponda al tercer periodo
siguiente a aquel por el que se ejerce la opción.
Los intereses moratorios se aplican desde el día siguiente a la
fecha de vencimiento indicada en el párrafo anterior, hasta la
fecha de pago.
d) El cumplimiento de las condiciones establecidas en la Ley y
en este numeral para que opere la prórroga del plazo de pago
original está sujeto a verificación o fiscalización posterior por
parte de la SUNAT, dentro de los plazos de prescripción previstos
en el Código Tributario.”
ARTÍCULO 2º.- REFRENDO
El presente decreto supremo es refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
Única.- Vigencia
El presente decreto supremo entra en vigencia a partir del primer
día calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación.
Instituto Pacífico