CÓMO HACER NEGOCIOS EN MÉXICO

3. Fusión, escisión y transformación

de sociedades
Fusiones

Las fusiones son definidas como el acto jurídico de:

Crear una nueva sociedad a partir de la unión de dos o más sociedades;

a lo anterior se denomina una fusión por integración. La fusión por
incorporación se da cuando una o varias sociedades se incorporan a
otra ya existente.

Proceso de fusión

Convenios de fusión

El proceso de fusión está regulado por la Ley General de Sociedades

Mercantiles e inicia con el correspondiente acuerdo de cada sociedad.
El acuerdo varía según el tipo de sociedad.

Una vez que se han alcanzado los acuerdos y se ha firmado un convenio

de fusión, el siguiente paso del proceso de fusión es la inscripción de los
acuerdos sobre la fusión en el Registro Público de Comercio, así como
su publicación en el periódico oficial del domicilio de las sociedades y,
opcionalmente, en los diarios locales.

La fusión requerirá en todo caso de una escritura pública a disposición

de clientes, acreedores y autoridades tanto municipales como locales y
federales, para su revisión.

Fechas de efectividad de la fusión

En términos de la Ley General de Sociedades Mercantiles, la fusión

no podrá tener efecto sino tres meses después de haberse efectuado la
inscripción en el Registro Público de Comercio; lo anterior, para proteger
a cualquier acreedor de las sociedades que se fusionan.

Sin embargo, el plazo de tres meses puede ser evitado y la fusión

puede tener efecto en el momento de la inscripción, si se pactare el
pago de todas las deudas de las sociedades que hayan de fusionarse, o
se constituyere el depósito de su importe en una institución de crédito o
constare el consentimiento de todos los acreedores.

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Aspectos fiscales

Desde el punto de vista fiscal, existen algunas consideraciones y

obligaciones que las sociedades fusionadas deben considerar y cumplir
con el objeto de evitar sanciones por parte de la autoridad fiscal.

Transferencia de activos

La primera referencia en el Código Fiscal de la Federación establece

que los activos que sean transferidos como consecuencia de una fusión
no se considerarán parte de la enajenación de activos para efectos
fiscales, en tanto la sociedad creada a través de la fusión cumpla con lo
siguiente:

• Presentación de las declaraciones fiscales correspondientes

del ejercicio.

• Presentación de las declaraciones informativas de cada una de

las entidades fusionadas por los periodos correspondientes a la
fecha de la fusión, de conformidad con los términos establecidos
por las leyes fiscales.

Legislación fiscal

La LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (“LISR”), LEY DEL IMPUESTO

AL ACTIVO (“LIA”) y la LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(“LIVA”), contienen, en general, las siguientes disposiciones:

Derechos transferibles

Como consecuencia de una fusión, las partes podrán transferir los

siguientes derechos:

• El saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta.

• El saldo de la cuenta de utilidad fiscal reinvertida.

• El saldo de la cuenta de capital de aportación

• El derecho a acreditar el impuesto al valor agregado (IVA).

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Derechos no transferibles

Como consecuencia de una fusión, las partes no podrán transferir los

siguientes derechos:

• Las pérdidas fiscales pendientes de amortización.

• El Impuesto al Activo (“IA”) pagado en los diez ejercicios

anteriores.

• La diferencia entre el ISR o Impuesto sobre la Renta

(3 ejercicios fiscales) y el Impuesto al Activo.

Finalmente, es importante enfatizar que la fusión tiene efectos fiscales,

por tanto las sociedades fusionadas deben considerar la fecha de fusión
como el último mes de su periodo de declaración. La fusión tiene un
plazo de tres meses para presentar sus declaraciones anuales.

Escisión

La escisión es el acto jurídico de división de una sociedad que decide

escindir total o parcialmente sus activos en dos o más partes. Dichos
activos podrán ser utilizados por otras sociedades para crear nuevas
sociedades.

Proceso de escisión

Convenio de escisión

El proceso de división está regulado por la Ley General de Sociedades

Mercantiles (“LGSM”), mismo que comienza con el convenio de
escisión.

El convenio podrá adaptarse de acuerdo con cada tipo de organización

con base en lo siguiente:

Una vez que el convenio se acepta, el siguiente paso en el proceso de

escisión es inscribir los convenios ante el Registro Público de Comercio,
así como su publicación en el Diario Oficial de la Federación y en los
diarios locales.

Fechas de entrada en vigor de la escisión

En términos de la Ley General de Sociedades Mercantiles, la escisión

entrará en vigor dentro de un plazo de cuarenta y cinco días a partir

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de la fecha de inscripción en el Registro Público de Comercio y las

publicaciones respectivas. La escisión entrará en vigor después del
plazo de cuarenta y cinco días, previo cumplimiento con los requisitos y
aprobación de los acreedores.

Efectos de la escisión

La sociedad dividida tendrá una obligación de tres años para con las
nuevas sociedades con respecto a los activos netos transferidos.

Aspectos fiscales

Desde el punto de vista fiscal, existen diversas consideraciones y

obligaciones que una sociedad escindida debe tomar en cuenta y cumplir
para evitar sanciones fiscales.

Transferencia de activos

El Código Fiscal de la Federación estipula que los activos que hayan

transferidos en virtud de una escisión no se tomarán en cuenta para
efectos fiscales en tanto la sociedad dividida cumpla con lo siguiente:

• Que los accionistas de la sociedad escindida que detenten por lo menos

51% del capital y tengan derecho a voto sean los mismos accionistas por
un periodo de dos años después de la escisión.

• Con la disolución de la sociedad original, la(s) sociedad(es)

nueva(s) asumirán las obligaciones de presentar las declaraciones e
información fiscales por el periodo establecido por las leyes fiscales
correspondientes.

Legislación fiscal

La LISR, LIA y LIA contienen, en general, las siguientes disposiciones:

Con base en el capital otorgado a cada sociedad en virtud de la

escisión, se podrá otorgar los siguientes derechos:

• El saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta.

• El saldo de la cuenta de utilidad fiscal reinvertida.

• El saldo de la cuenta de capital de aportación.

• El derecho a acreditar el IVA.

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• Las pérdidas fiscales pendientes de amortización.

• Pago del Impuesto al Activo (10 periodos previos).

• Los montos del ISR contra el IA pueden acreditarse durante los

3 periodos previos.

La LIA estipula que las sociedades recién escindidas no son

responsables de pagar el IA.

Transformación de sociedades

La transformación de sociedades es el acto jurídico de cambiar la

operación de una sociedad mercantil. Esto significa que la sociedad
cambia su estructura y adquiere formas reguladas por la LGSM.

Proceso de transformación

Convenio de transformación

El proceso de transformación está regulado por la LGSM, mismo que

comienza con el convenio de la sociedad. El convenio varía según el tipo
de sociedad.

Una vez que se hayan acordado los convenios, el siguiente paso en el

proceso de transformación es registrar formalmente el convenio ante un
notario público e inscribirlo en el Registro Público de Comercio, así como
publicarlo.

Entrada en vigor de la transformación

En términos de la LGSM, la transformación entrará en vigor de manera

inmediata.

Aspectos fiscales

La transformación de la sociedad no tiene ningún impacto fiscal

importante, salvo que en las sociedades participantes la exención del
impuesto al activo no aplica, según se estipula en el artículo 6 de la
Ley. Las sociedades deben cumplir con la obligación de entregar ante
las autoridades fiscales correspondientes una notificación sobre la
transformación.