Universidad de San Carlos de Guatemala

Centro Universitario de Santa Rosa

Curso: Derecho Tributaria
Catedrático: Lic. Josè Obdulio Blanco Mejìa
FOLLETO No. 8

LA DETERMINACION TRIBUTARIA
Lara Berrios señala que: “Puede entenderse la determinación tributaria, como el acto
administrativo en virtud del cual se determina un tributo, es decir, “es una actuación de la
administración cuya finalidad es la de determinar un impuesto en base a las declaraciones y
antecedentes que presenta el contribuyente o deriva de la facultad de esta para fiscalizar y
aplicar los impuestos con los antecedentes que obren en su poder”.
Monterroso afirma que: “La determinación de la Obligación Tributaria, es un acto del
contribuyente por medio del cual reporta a la Superintendencia de Administración Tributaria
el total de la base imponible y el tributo a pagar, este acto es eminentemente voluntario y
declarativo, el mismo por lo tanto admite la rectificación que realice tanto el propio
contribuyente en forma voluntaria, o la que realice el fisco por medio de una posterior
liquidación, la determinación la puede llevar a cabo también el Estado en ejercicio de su
Poder Tributario o en forma conjunta con el contribuyente.”
Giuliani Fonrouge la determinación de la Obligación Tributaria consiste en un conjunto de
actos voluntarios que pueden estar a cargo del contribuyente, de la administración pública o
a cargo de ambos, de común acuerdo, que tienen como fin liquidar la deuda al fisco la cual
se exterioriza en cada caso particular.
Según el Artículo 103 del Código Tributario establece que: "La determinación de la
Obligación Tributaria es el acto mediante el cual el sujeto pasivo o la Administración
Tributaria, según corresponda conforme a la ley, o ambos coordinadamente, declaran la
existencia de la Obligación Tributaria, calculan la base imponible y su cuantía, o bien
declaran la inexistencia, exención o inexigibilidad de la misma.
Y Lara Berrios indica que: “Para determinar el importe del tributo a pagar, es necesario en
primer término, determinar la “base imponible”, debiendo la Ley prever como se llega a
determinar esta base imponible, puesto que el principio de legalidad exige que la Ley
establezca el método y el procedimiento para la estimación de la base imponible. Por lo que,
en definitiva, la base imponible queda constituida por un conjunto de datos relativos a los
elementos de la respectiva materia tributable, que son objeto de medición o valoración para
llegar a determinar la cantidad a pagar por el deudor tributario.

NATURALEZA JURÍDICA DE LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA

Autores como Villegas Lara, Martín y Rodríguez Usé, La doctrina ha reconocido la
formulación de dos tesis distintas y antagónicas, en las cuales se han debatido dos puntos de
vista, el primero que sostiene que la determinación tiene un efecto declarativo ya que nace al
producirse el hecho imponible, y por otro lado los que sostienen que la determinación tiene
un efecto constitutivo, debido a que esta nace al momento de practicarse la determinación.
Partiendo de la naturaleza del acto de Determinación Juan Carlos Luqui señala que: “El acto
administrativo tributario es un acto que debe producirse para hacer posible la recaudación, es
decir que aparezca el crédito que será cumplido en su pago por el contribuyente. Como acto
administrativo está presente la necesidad pública que debe ser satisfecha por el Estado, sea
por medio de su administración, sea por medio del sector privado, al cual, en nuestra
materia, recurre el Estado para facilitar el cobro de ese crédito. Si detrás del acto
La naturaleza Jurídica de la Determinación Tributaria, se fundamenta en que sólo se
constituye y es exigible luego del acto administrativo de determinación, en virtud de que la
deuda en ésta adquiere la característica de ser líquida. Si la Ley establece los presupuestos
de hecho, pero esto no basta, precisa de un acto expreso de la Administración que
establezca la existencia de la obligación y su monto, fijando la cuantía. En cambio, la
naturaleza declarativa de la determinación, acepta que la obligación nace al producirse los
supuestos de hechos acotados por la ley, nacimiento que es anterior e independiente de toda
actividad de Administración y por tanto de la determinación que es posterior.
Es importante mencionar que el conjunto de pasos para que se dé la Determinación
Tributaria dentro de los cuales encontramos la liquidación de los tributos, son facultades que
pertenecen a la Administración Tributaria, ya que serán las propias leyes y reglamentos las
encargadas de indicar el momento en que nace la Obligación Tributaria, y de esa manera
proceder a determinarla y liquidarla y en caso de incumplimiento por el sujeto pasivo, la
Administración Tributaria tiene la potestad de cobrarla de manera coactiva. administrativo
está la necesidad o interés público, detrás del acto tributario que es acto administrativo, está
también presente el interés o la necesidad pública.
Características de la determinación tributaria:
a) Es una rama del derecho público.
b) El Estado ejerce su Poder tributario.
c) Regula la obtención de ingresos.
d) Busca responder a los ingresos y al gasto público.

CLASES DE DETERMINACIÒN TRIBUTARIA

1. Determinación por el Sujeto Activo o de Oficio
El sujeto activo es el acreedor de la prestación tributaria que tiene el derecho de exigir
coactivamente el cumplimiento de la Obligación Tributaria. En este caso nos estamos
refiriendo específicamente al Estado.
Podemos indicar que esta clase de determinación está facultada por la Constitución Política
de la Republica de Guatemala y la legislación tributaria, para recaudar y administrar los
tributos, podemos referirnos al Estado como sujeto activo de la relación tributaria y en
nuestro caso mediante la Superintendencia Administración Tributaria a nivel nacional.
La determinación por el sujeto activo se puede dar en los casos siguientes, uno de ellos es
cuando el sujeto pasivo de la relación tributaria incumple con la obligación de presentar la
declaración jurada en los casos que está obligado y otra cuando el sujeto pasivo no aporta
los datos que le pide el fisco para concretar el importe del tributo, en caso de la
determinación mixta.
En relación cuando el sujeto pasivo presenta declaración jurada de un tributo, el Estado está
facultado para revisar y verificar que lo declarado este conforme a la ley, para que no se den
omisiones, errores o inexactitudes, ya que de ser así el mismo Estado a través de sus
instituciones puede exigir la rectificación, enmienda o ajuste que sea necesario para que sea
cumplido por el Sujeto Pasivo.
Monterroso indica que la Determinación de Oficio: “Es la efectuada por la Administración
Tributaria sin la cooperación del contribuyente, esta clase de determinación se realiza
cuando el Sujeto Pasivo no presenta la declaración en el tiempo y forma establecidos en le
Ley previamente, o cuando la declaración presentada por el mismo Sujeto Pasivo carece de
elementos (omisión de datos, inexactitud, falsedad o error en los datos presentados), y el
Estado en ejercicio de su Poder Imperio realiza la determinación, por el no cumplimiento total
por parte del Sujeto Pasivo de la obligación, ésta se puede realizar sobre base cierta o base
presunta.

2. Determinación por el Sujeto Pasivo o Autodeterminación

Al iniciar esta clase de determinación es importante señalar como primer punto que el sujeto
pasivo en la Obligación Jurídica tributaria pueden ser las personas naturales o jurídicas que
al haber realizado el hecho generador se encuentran obligadas al pago de los tributos y de
las obligaciones que estos conlleven.
El sujeto pasivo puede actuar en forma individual cuando se trate de una persona natural y
cuando lo haga para una persona jurídica lo tendrá que hacer en su calidad de representante
legal. La determinación por el sujeto pasivo se efectuará mediante la correspondiente
declaración que se presentará en el tiempo, en la forma y con los requisitos que la ley o los
reglamentos exijan, una vez que se configure el hecho generador del
Giuliani Fonrouge quien indica que la determinación por el sujeto pasivo: “Se efectuara sobre
la base de declaraciones juradas que deberán presentar los responsables, y aun, en ciertos
casos, los terceros intervinientes en actos gravables, efectuando el pago de los importes que
resulten de las declaraciones juradas, dentro de los plazos generales que la Dirección
establezca para la presentación de aquéllas.” tributo respectivo.
En Guatemala, la forma normal de determinación de la Obligación Tributaria es la realizada
por el deudor, la misma es definitiva, y el Sujeto Pasivo se responsabiliza por lo declarado sin
perjuicio de su verificación y eventual rectificación por parte de la Superintendencia de
Administración Tributaria, o por el mismo voluntariamente al detectar un error u omisión.
3. Determinación Mixta
La determinación mixta es cuando el sujeto pasivo proporciona o aporta la información
requerida por la Administración pública quedando está en derecho de efectuar la imposición
y liquidación, hacia el contribuyente, un ejemplo de esta, es el caso de las sucesiones
hereditarias, en este caso el Sujeto Pasivo proporciona la información y datos necesarios a la
Administración Pública para que sea esta quien haga el cálculo de la liquidación a pagar.
De la Garza agrega que: “En la determinación mixta, como se ha visto el deudor del impuesto
tiene la obligación de poner en conocimiento de la autoridad fiscal la existencia del hecho
imponible, y los elementos de éste, para que la autoridad, aplicando la ley, determine el
crédito fiscal que debe pagar el sujeto pasivo. En el supuesto de que el hecho imponible
haya sido declarado correctamente (pues de lo contrario, la autoridad fiscal procedería a
allegarse mayores datos del propio contribuyente, de terceros o a obtenerlos por su propia
cuenta, para hacer una determinación de oficio, con base cierta o base presunta), la
autoridad fiscal, determina la deuda del contribuyente. Ese acto de determinación tiene la
naturaleza de un acto administrativo de carácter meramente declarativo, pues el crédito fiscal
se generó al producirse el hecho imponible.”

4. Determinación sobre la Base Cierta

La Base Cierta toma en cuenta los elementos existentes que permiten conocer en forma
directa el hecho generador de la Obligación Tributaria y la cuantía de la misma; lo anterior se
debe a que la Administración cuenta con información que determina cual es la cantidad
imponible, en base a un hecho generador que es de su conocimiento.
Sobre esta base la Administración ya cuenta con los elementos necesarios para determinar
la cantidad o cuantía en forma exacta del tributo a pagar por el sujeto pasivo, tal como se
encuentra expresado en el artículo 108 del Código Tributario el cual literalmente dice:
"Determinación de oficio sobre base cierta. Vencido el plazo a que se refiere el artículo
anterior, sin que el contribuyente o responsable cumpla con la presentación de las
declaraciones o no proporcione la información requerida, la Administración efectuará de
oficio la determinación de la Obligación tomando como base los libros, registros y
documentación contable del contribuyente, así como cualquier información pertinente
recabada de terceros.
Contra esta determinación se admite prueba en contrario y procederá todos los recursos
previstos en este Código." Doctrinariamente podemos citar algunos autores quienes
coinciden en que la base cierta se determina por la información con la que cuenta los
diferentes órganos de un Estado, en nuestro caso concreto la Superintendencia de
Administración Tributaria, para que de esa forma sea una determinación con certeza.
5. Determinación sobre la Base Presunta
 Esta clase de determinación sobre base presunta, es una forma que se ha utilizado por la
Administración Pública en la cual, se presume la existencia de un hecho, tomando como
antecedentes la existencia de un hecho anterior en forma indirecta. Esto permite a la
administración tributaria descubrir la existencia de una obligación fiscal que se ha omitido por
el sujeto pasivo, aun sin demostrar la realización del hecho generador.
Lo anterior permite a la Administración Pública el control de la evasión tributaria, en los
casos en los que hay evidencias que los contribuyentes no se han cumplido con las
obligaciones tributarias.
La administración tributaria se encuentra facultada para determinar sobre base presunta en
caso de negativa por parte del sujeto pasivo al presentar las declaraciones o documentos
que le sean requeridos y que se niegue a proporcionar la información que se le requiera. La
finalidad de la determinación sobre la base presunta es precisamente que el Estado tenga la
potestad para exigir y cobrar los tributos que no han sido cancelados y que hace suponer o
presumir que han sido omitidos por parte del contribuyente. Y que a través de la vinculación
entre la realización del hecho