INDICE

La Infracción Administrativa Tributaria ……………..……… 2

Concepto
Tipos De Infracciones …………………… 3
Los Principios De La Potestad Sancionadora …………………… 5
El Principio De Legalidad
El Principio Del Debido Procedimiento
El Principio De Razonabilidad
El Principio De Tipicidad
El Principio De Irretroactividad
El Principio De Concurso De Infracciones
El Principio De Continuación De Infracciones
El Principio De Causalidad
El Principio De Presunción De Licitud
El Principio De Culpabilidad
Sanción Tributaria …………………… 13
Tipos De Sanciones Tributarias
La Facultad Sancionadora De La Administración Tributaria …………………… 15
Diferencia Entre Infracción Y Sanción …………………… 16
Régimen De Gradualidad …………………… 17
Causales De Pérdida De La Gradualidad …………………… 17
Bibliografía
 LA INFRACCION ADMINISTRATIVA TRIBUTARIA
1.- CONCEPTO
En la actualidad nuestro Código tributario realiza una conceptualización acerca
de la infracción tributaria, así como también la clasifica por grupos. El artículo 164, en
el Libro IV de nuestro Código tributario, referente al concepto de infracción tributario,
señala lo siguiente, “Toda acción u omisión que importe violación de normas tributarias,
constituye infracción sancionable de acuerdo con lo establecido en este Título”. En
consecuencia, en términos simples, cualquier persona natural o empresa que realice
actividades económicas, tienen obligaciones tributarias, las mismas que se encuentran
señaladas de manera positiva, su incumplimiento como consecuencia de una acción u
omisión, puede suponer una infracción tributaria, por lo cual, una posible sanción.
Por lo precisado, se puede advertir que en cuanto a las infracciones tributarias
contienen tres elementos Sustancial o de Antijuricidad, Formal o de tipicidad y
Objetivo. Respecto al elemento Sustancial o de Antijuricidad, Apolonia A. (2016) nos
señala que:
[…] la acción u omisión en que consiste la infracción tributaria es contraria a una
prohibición o a un mandato positivo expresamente tipificado en una norma
tributaria, la cual establece la infracción y la sanción correspondiente a esta. Así, el
elemento sustancial es el incumplimiento de una obligación legalmente establecida.
(p.26)
De lo señalado, se deduce que, para la existencia de una infracción, debe de
haber una obligación dispuesta por nuestra legislación que reconozca una conducta. Por
lo que resulta oportuno señalar que la entidad en materia administrativa tributaria no
puede sancionar aquellas conductas en las cuales incide el contribuyente si no han sido
determinadas en una norma de manera expresa.
Por otro lado, respecto al elemento formal o tipicidad, Moreano, C. (2015) nos
señala que “la conducta infractora debe estar definida en la Ley como infracción,
fijándose una sanción.” (p.16) en similar conceptualización del primer elemento es la
Ley la que prescribe la conducta y sanciona su incumplimiento. Y como último
elemento, la infracción tributaria debe ser objetiva, al respecto el Código Tributario en
su artículo N° 165 señala que:
La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes o cierre temporal de
establecimientos u oficinas de profesionales independientes. En el control del

2
 cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la SUNAT, se presume
la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a
lo que se establezca mediante Decreto Supremo.

De lo expuesto, se puede deducir que solo es necesario el incumplimiento de la

obligación señalada por ley para que sea infracción tributaria, no se toma en cuenta las
razones que hayan motivado al incumplimiento, por lo que no interesa si se haya
actuado con dolo o culpa, por lo que se procede a una sanción administrativa de acuerdo
a lo estipulado en nuestra legislación.
2.- TIPO DE INFRACCIONES
Nuestro Código Tributario aprobado por el Decreto Legislativo 816, con
respecto a los tipos de infracciones administrativas tributarias, establece en su artículo
seis tipos, siendo estas como sigue:
2.1.- De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
Nuestro cuerpo normativo en materia tributaria segregar las infracciones
tributarias y realiza una relación de cada infracción en cada tipo, es así que el presente
va en relación en el registro de la administración tributaria en su artículo 173, es por ello
que se considera como infracción en esta parte el no inscribirse en los registros de la
administración tributaria, brindar información no real respecto a antecedentes,
inscripción o actualización de registros entre otros.
2.2.- De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
El código tributario, hace una relación de las infracciones que se cometen en este
tipo, prescrito en su artículo N° 174, siendo estas conductas infractoras los siguientes:
1. No otorgar los comprobantes de pago u otorgar documentos que no reúnen los
requisitos y características para ser considerados como tales.
2. Otorgar comprobantes de pago que no correspondan al régimen del deudor tributario
o al tipo de operación realizada, de conformidad con las leyes y reglamentos.
3. Transportar y/o remitir bienes sin el correspondiente comprobante de pago o guía de
remisión, a que se refieren las normas sobre la materia.
4. No obtener el comprador los comprobantes de pago por las compras efectuadas.
5. No obtener el usuario los comprobantes de pago por los servicios que le fueran
prestados.
2.3.-De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.

3
 Las conductas infractoras que estipula son la omisión de llevar los libros o
registros contables exigidos por las leyes y reglamentos, siempre que no se encuentren
en la forma y condiciones establecidas por las correspondientes normas, por otro lado,
estipula como infracción el omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o
actos gravados, o registrarlos por montos inferiores en su artículo 175. De la misma
forma sanciona el usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados,
para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros,
llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de contabilidad y
otros registros contables.
2.4.- De presentar declaraciones y comunicaciones.
Son infracciones estipuladas en el artículo N° 176 del cuerpo normativo en
materia tributaria el no presentar las declaraciones que contengan la determinación de la
deuda tributaria y ser detectado por la Administración. Asimismo, no presentar otras
declaraciones o Comunicaciones y ser detectado por la Administración, presentar las
declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria en forma
incompleta o fuera de plazo, presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
incompleta o fuera de plazo. Por otro lado, se encuentra el presentar más de una
declaración rectificatoria o no presentar las declaraciones rectificatorias en la forma y
condiciones que establezca la Administración Tributaria y presentar las declaraciones en
los formularios y/o lugares no autorizados por la Administración Tributaria.
2.5.- De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y
comparecer ante la misma.
El código tributario lista las infracciones de este tipo en su artículo N° 177,
siendo estos:
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite.
2. Ocultar o destruir antecedentes, bienes, documentos u otros medios de prueba o de
control de cumplimiento, antes del término prescriptorio.
3. Producir, circular o comercializar productos o bienes gravados sin el signo de control
visible exigido por las normas tributarias o sin los comprobantes de pago que acrediten
su adquisición.
4. No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de microformas
grabadas y los soportes magnéticos utilizados en las aplicaciones que incluyen datos
vinculados con la materia imponible, cuando se efectúen registros mediante micro
archivos o sistemas computarizados.

4
5. Reabrir indebidamente el local sobre el cual se haya impuesto la sanción de cierre de
establecimiento sin haberse vencido el plazo del cierre y sin la presencia de un
funcionario de la Administración.
6. No proporcionar información que sea requerida por la Administración Tributaria
sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación, dentro de los plazos
establecidos.
7. Proporcionar a la Administración Tributaria información no conforme con la
realidad.
8. No comparecer ante la Administración Tributaria cuando ésta lo solicite.
9. Autorizar balances, declaraciones u otros documentos que se presenten a la
Administración
Tributaria conteniendo información falsa.
10. No exhibir, ocultar o destruir carteles, señales y demás medios utilizados o
distribuidos por la Administración Tributaria.
11. No facilitar a la Administración Tributaria los equipos técnicos de recuperación
visual, pantallas, visores y artefactos similares, para la revisión de orden tributario de la
documentación micro grabada que se realice en el local del contribuyente.
12. Violar los precintos de seguridad empleados en la inmovilización de libros,
archivos, documentos, registros en general y bienes de cualquier naturaleza.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley.

2.6.- Otras obligaciones tributarias.

En esa última parte de realiza una relación, respecto a otras obligaciones
tributarias en su artículo 178, como por ejemplo declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias con el fin de obtener indebidamente Notas de Crédito Negociables u
otros valores similares o que impliquen un aumento indebido de saldos o créditos a
favor del deudor tributario, así también sanciona el emplear bienes o productos que
gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponde.
Por otro lado constituye infracción el elaborar o comercializar clandestinamente bienes
gravados mediante la sustracción a los controles fiscales; la utilización indebida de
sellos, timbres, precintos y demás medios de control; la destrucción o adulteración de
los mismos; la alteración de las características de los bienes; la ocultación, cambio de
destino o falsa indicación de la procedencia de las misma y por último no pagar dentro

5
de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos o los que debieron
retenerse o percibirse.

LOS PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

El artículo 246 del TUO de la Ley N° 27444 recoge 11 principios que rigen el
ejercicio de la potestad sancionadora de las entidades públicas. Entre estos principios se
cuentan los siguientes: legalidad, debido procedimiento, razonabilidad, tipicidad,
irretroactividad, concurso de infracciones, continuación de infracciones, causalidad,
presunción de licitud, culpabilidad y non bis in idem. Estos principios se aplican, de
manera adicional, a los principios generales previstos en el artículo IV del Título
Preliminar del TUO de la Ley N° 27444.

EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD:
El principio de legalidad se halla estipulado en el inciso 1 del artículo 246 del
TUO de la Ley N° 27444 en los siguientes términos:

« Artículo 246.- Principios de la potestad sancionadora administrativa (…)

Legalidad.- Sólo por norma con rango de ley cabe atribuir a las entidades la potestad
sancionadora y la consiguiente previsión de las consecuencias administrativas que a título
de sanción son posibles de aplicar a un administrado, las que en ningún caso habilitarán a
disponer la privación de libertad. (…)»

El principio de legalidad encuentra su fundamento normativo primigenio en el

texto de la propia Constitución Política del Perú. El literal d) del inciso 24 del artículo 2
de la norma constitucional establece que nadie podrá ser condenado o sancionado con
pena no prevista previamente en las leyes.
EL PRINCIPIO DEL DEBIDO PROCEDIMIENTO:
El principio del debido procedimiento, en el ámbito del derecho administrativo
sancionador, ha sido estipulado en el inciso 2 del artículo 246 del TUO de la Ley N°
27444 en los siguientes términos:

«Artículo 246.- Principios de la potestad sancionadora administrativa (…)

Debido procedimiento.- No se pueden imponer sanciones sin que se haya tramitado el
procedimiento respectivo, respetando las garantías del debido procedimiento. Los

6
 procedimientos que regulen el ejercicio de la potestad sancionadora deben establecer la
debida separación entre la fase instructora y la sancionadora, encomendándolas a
autoridades distintas. (…)»

El principio del debido procedimiento tiene su origen en el principio del debido

proceso, el cual ha sido ampliamente desarrollado en la jurisprudencia del Tribunal
Constitucional y está relacionada por una serie de elementos que, en términos generales,
se relacionan con la restricción de indefensión de los administrados. Sin embargo, este
principio no se limita en el derecho que asiste al particular de exponer sus pretensiones,
sino que también comprende otro tipo de garantías como la facultad de ofrecer y
producir prueba, el derecho de acceder una decisión fundada en la que se analicen las
principales cuestiones planteadas y demás.

EL PRINCIPIO DE RAZONABILIDAD:
El principio de razonabilidad se encuentra concretizado en el inciso 3 del
artículo 246 del TUO de la Ley N° 27444, en los siguientes términos:

«Artículo 246.- Principios de la potestad sancionadora administrativa (…)

Razonabilidad.- Las autoridades deben prever que la comisión de la conducta sancionable
no resulte más ventajosa para el infractor que cumplir las normas infringidas o asumir la
sanción. Sin embargo, las sanciones a ser aplicadas deben ser proporcionales al
incumplimiento calificado como infracción, observando los siguientes criterios que se
señalan a efectos de su graduación:

a) El beneficio ilícito resultante por la comisión de la infracción;

b) La probabilidad de detección de la infracción;
c) La gravedad del daño al interés público y/o bien jurídico protegido;
d) EI perjuicio económico causado;
e) La reincidencia, por la comisión de la misma infracción dentro del plazo de un
(1) año desde que quedó firme la resolución que sancionó la primera infracción.
f) Las circunstancias de la comisión de la infracción; y
g) La existencia o no de intencionalidad en la conducta del infractor.»

EL PRINCIPIO DE TIPICIDAD:

7
 El principio de tipicidad se encuentra reconocido en el inciso 4 del artículo 246
del TUO de la Ley N° 27444, en los siguientes términos:

«Artículo 246.- Principios de la potestad sancionadora administrativa (…)

Tipicidad.- Solo constituyen conductas sancionables administrativamente las infracciones
previstas expresamente en normas con rango de ley mediante su tipificación como tales, sin
admitir interpretación extensiva o analogía. Las disposiciones reglamentarias de desarrollo
pueden especificar o graduar aquellas dirigidas a identificar las conductas o determinar
sanciones, sin constituir nuevas conductas sancionables a las previstas legalmente, salvo los
casos en que la ley o Decreto Legislativo permita tipificar infracciones por norma
reglamentaria.

A través de la tipificación de infracciones no se puede imponer a los

administrados el cumplimiento de obligaciones que no estén previstas previamente en
una norma legal o reglamentaria, según corresponda.

EL PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD:
El principio de irretroactividad ha sido expresamente previsto en el inciso 5 del
artículo 246 del TUO de Ley N° 27444, en los siguientes términos:
«Artículo 246.- Principios de la potestad sancionadora administrativa (…)
Irretroactividad. - Son aplicables las disposiciones sancionadoras vigentes en el momento
de incurrir el administrado en la conducta a sancionar, salvo que las posteriores le sean más
favorables. Las disposiciones sancionadoras producen efecto retroactivo en cuanto
favorecen al presunto infractor o al infractor, tanto en lo referido a la tipificación de la
infracción como a la sanción y a sus plazos de prescripción, incluso respecto de las
sanciones en ejecución al entrar en vigor la nueva disposición. (…)»

El principio de irretroactividad de las normas tiene su reconocimiento a partir de

lo dispuesto en el artículo 103 de la Constitución Política del Perú, en el que se
establece que la ley se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones
jurídicas existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos, salvo en materia penal
cuando favorece al reo.
En este sentido, dicho principio también se encuentra vinculado al derecho
fundamental a la legalidad (como garantía formal y material) por el que las normas
sancionadoras no pueden desplegar efectos retroactivos in peius.

8
EL PRINCIPIO DE CONCURSO DE INFRACCIONES:
En el ámbito del derecho administrativo sancionador es posible que se presenten
casos en los que una misma conducta o hecho califique como más de una infracción
administrativa. En dichos casos se puede aplicar diferentes opciones teóricas para
determinar la sanción que corresponde aplicar. Si se elimina la acumulación material
(suma de las penas atribuidas a todos y cada uno de los delitos cometidos por la misma
acción) restarían fundamentalmente 2 posibilidades, estas son:
i) la absorción de la pena, lo cual implica la elección de la pena más grave entre
todas las que entran en juego a la vista de los delitos cometidos; o,
ii) la exasperación (o aspiración) de la pena, la cual implica escoger la más grave y
además elevar o intensificar su contenido, aunque sin llegar, naturalmente, a la
suma de todas ellas.

Nuestro ordenamiento legal ha optado por la primera posibilidad, es decir, por

la absorción de las sanciones y, por ello, el inciso 6 del artículo 246 del TUO de la Ley
N° 27444 señala que en el caso del concurso de infracciones se debe aplicar la sanción
prevista para la infracción más grave:

«Artículo 246.- Principios de la potestad sancionadora administrativa (…)

Concurso de Infracciones. - Cuando una misma conducta califique como más de una
infracción se aplicará la sanción prevista para la infracción de mayor gravedad, sin
perjuicio que puedan exigirse las demás responsabilidades que establezcan las leyes. (…)»

EL PRINCIPIO DE CONTINUACIÓN DE INFRACCIONES:

El principio de continuación de infracciones se encuentra enunciado en el inciso
7 del artículo 246 del TUO de la Ley N° 27444:

«Artículo 246.- Principios de la potestad sancionadora administrativa (…)

Continuación de infracciones. - Para determinar la procedencia de la imposición de
sanciones por infracciones en las que el administrado incurra en forma continua, se requiere
que hayan transcurrido por lo menos treinta (30) días hábiles desde la fecha de la
imposición de la última sanción y que se acredite haber solicitado al administrado que
demuestre haber cesado la infracción dentro de dicho plazo. Las entidades, bajo sanción de

9
 nulidad, no podrán atribuir el supuesto de continuidad y/o la imposición de la sanción
respectiva, en los siguientes casos:
a) Cuando se encuentre en trámite un recurso administrativo interpuesto dentro del plazo
contra el acto administrativo mediante el cual se impuso la última sanción administrativa.
b) Cuando el recurso administrativo interpuesto no hubiera recaído en acto administrativo
firme.
c) Cuando la conducta que determinó la imposición de la sanción administrativa original
haya perdido el carácter de infracción administrativa por modificación en el ordenamiento,
sin perjuicio de la aplicación de principio de irretroactividad a que se refiere el inciso 5.
(…)»

Como se puede apreciar, para imponer sanciones por infracciones en las que el
administrado incurra en forma continua, se requiere que: i) hayan transcurrido por lo
menos 30 días desde la fecha de la imposición de la última sanción; y, ii) se acredite
haber solicitado al administrado demostrar que cesó la infracción dentro de dicho plazo.

EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD:
El legislador peruano ha concretizado el principio de causalidad en el inciso 8
del artículo 246 del TUO de la Ley N° 27444, en los siguientes términos:

« Artículo 246.- Principios de la potestad sancionadora administrativa (…)

Causalidad. - La responsabilidad debe recaer en quien realiza la conducta omisiva o activa
constitutiva de infracción sancionable. (…)»

En aplicación del principio de causalidad, la sanción debe recaer en el

administrado que realizó la conducta tipificada como infracción administrativa.
La doctrina nacional señala que este principio involucra el principio de
personalidad de las sanciones, por el cual la asunción de la responsabilidad corresponde
a quien incurrió en la conducta prohibida por la ley, y, por tanto, no se puede hacer
responsable a una persona por un hecho ajeno, sino solo por los propios.

EL PRINCIPIO DE PRESUNCIÓN DE LICITUD:

El inciso 9 del artículo 246 del TUO de la Ley N° 27444, en los siguientes
términos:

10
 «Artículo 246.- Principios de la potestad sancionadora administrativa (…) Presunción
de licitud. - Las entidades deben presumir que los administrados han actuado apegados a
sus deberes mientras no cuenten con evidencia en contrario (…)».

Como se puede apreciar, la normativa administrativa establece que las entidades

públicas deben respetar la presunción de no existencia de responsabilidad administrativa
mientras no se demuestre lo contrario.
El principio de presunción de licitud precitado se deriva del principio
constitucional a la presunción de inocencia prevista en el literal e) del inciso 24 del
artículo 2 de la Constitución Política del Perú, el cual señala que toda persona es
considerada inocente mientras no se haya declarado judicialmente su responsabilidad.

EL PRINCIPIO DE CULPABILIDAD:

«Artículo 246.- Principios de la potestad sancionadora administrativa (…) Culpabilidad. -

La responsabilidad administrativa es subjetiva, salvo los casos en que por ley o decreto
legislativo se disponga la responsabilidad administrativa objetiva. (…)»

Como se puede apreciar, en aplicación del principio de culpabilidad, la

responsabilidad administrativa tiene necesariamente carácter subjetivo, a excepción de
los casos en que por ley o decreto legislativo se disponga la responsabilidad
administrativa objetiva. Ello implica que la entidad pública con potestad sancionadora
se encuentra obligada acreditar la responsabilidad subjetiva (dolo o culpa) como
elemento indispensable para la imputación de una infracción administrativa.

SANCIÓN TRIBUTARIA
La Sanción Tributaria es la consecuencia jurídica por el incumplimiento de las
obligaciones Tributarias (Consecuencia de las Infracciones). Podríamos decir que son
los “castigos” que se imponen a los contribuyentes por la violación de las normas
tributarias (Infracciones Tributarias).

TIPOS DE SANCIONES TRIBUTARIAS

Los tipos de sanciones establecidas en el Código Tributario son:

11
  Multa: Son sanciones económicas fijadas principalmente en función a
la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) o en función a tus ingresos. Están
sujetas a reglas de gradualidad que permiten que se apliquen con rebaja en el
monto. Así también algunas entidades de Administración Tributaria como
SUNAT puede disponer su no aplicación, utilizando la facultad de
discrecionalidad.
 Comiso de Bienes: Este tipo de sanciones afecta a tus bienes, los cuales pueden
ser inclusive retirados de tu poder y pasar a ser custodiados por la
Administración Tributaria hasta que acredites tu posesión o propiedad sobre los
mismos.

 Cierre Temporal de Establecimientos: Este tipo de sanción impide el

desarrollo de actividades comerciales en el establecimiento sancionado por un
tiempo determinado. Se aplicará hasta por un máximo de diez (10) días
calendario.  La SUNAT puede disponer la no aplicación de esta sanción,
utilizando la facultad de discrecionalidad, para lo cual emite resoluciones de
alcance general indicando las situaciones en que no se aplicará sanción de cierre.
 Internamiento Temporal de Vehículos: Este tipo de sanción afecta tu
propiedad o posesión sobre una unidad vehicular, la que se retira de circulación
por un tiempo determinado, quedando consignada en los almacenes que la
Administración Tributaria designe hasta que acredites su propiedad o posesión.
Se aplicará por un máximo de treinta (30) días calendario.

 Pegado de Carteles, sellos y/o letreros: Son sanciones complementarias a las

anteriores, a través de ellas la Administración Tributaria informa el
incumplimiento de obligaciones tributarias.
 Suspensión de licencias, permisos, concesiones y autorizaciones. 

Por otro lado, para fijar las sanciones de multa, algunas entidades de Administración
Tributaria como SUNAT; tiene en cuenta las siguientes referencias:
 UIT: La Unidad Impositiva Tributaria.- Vigente a la fecha en que se cometió la
infracción y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la
fecha en que la Administración detectó la infracción.
 IN: Ingreso Neto Total de Ventas Netas y/o ingresos en un ejercicio anual. En
caso no se verifique información o sea cero, se aplicará el cuarenta por ciento

12
 (40%) de la UIT. Si existe omisión a las declaraciones se aplicará el ochenta por
ciento (80%) de la UIT.
 I: Ingreso

La Administración Tributaria, a través del Código Tributario, establece los Tipos

de Infracciones que puede cometer un Contribuyente, otorgándole a cada Infracción su
correspondiente Sanción. Esto, lo ha clasificado según el Régimen Tributario de cada
Contribuyente, dividiéndola en 3 Tablas de Infracciones y Sanciones, las cuales son:
 TABLA I : Aplicable a personas y entidades generadores de renta de
tercera categoría y que tributan bajo las reglas del Régimen General al
Impuesto a la Renta, incluidas las del Régimen Mype Tributario.
 TABLA II : Aplicable a personas naturales que perciban rentas de
primera, segunda, cuarta y quinta categoría, personas acogidas al Régimen
Especial de Renta y otras personas y entidades no incluidas en las tablas I
y III.
 TABLA III : Aplicable a personas y entidades que se encuentran en el
Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS).

LA FACULTAD SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

De acuerdo al artículo 166º del Código Tributario se puede verificar que se
indica que “La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente las infracciones tributarias. Para determinar y graduar las
sanciones, la Administración Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, los parámetros o criterios
objetivos que correspondan, así como para determinar tramos menores al monto de la
sanción establecida en las normas respectivas”.
En consecuencia, la discrecionalidad administrativa reside, en la posibilidad de
aplicar o no aplicar la sanción respectiva a una infracción tributaria, fundado en razones
de oportunidad o conveniencia, en razones técnicas, políticas de administración
tributaria, etc.
DIFERENCIA ENTRE INFRACCIÓN Y SANCIÓN
La infracción, viene hacer en regla general la omisión de un deber de cumplimiento
que tiene el contribuyente a favor de la administración, como consecuencia trae:

13
 Las sanciones tributarias que se imponen frente a la comisión de una infracción se
pueden separar en dos grupos, el primero de ellos son las sanciones pecuniarias como es
el caso de las multas y las sanciones no pecuniarias, que están representadas por los
cierres de locales, comiso de bienes, cancelación de licencias y el internamiento de
vehículos.

REGIMEN DE GRADUALIDAD
El régimen de Gradualidad solo es aplicable a la sanción de multa que corresponde
al sujeto obligado que incumplía con efectuar el íntegro del depósito a que se refiere el
Sistema en el momento establecido.
Aprobado por Resolución de Superintendencia N° 159-2004/SUNAT, publicada el
29/06/2004 y vigente a partir del 30.06.2004.
Conjunto de normas a través de las cuales la Administración Tributaria, haciendo uso de
su facultad discrecional puede aplicar progresivamente sanciones, pudiendo establecer
parámetros o criterios objetivos mediante los cuales, en situaciones concretas, se pueda
establecer márgenes menores a los que determina la ley según el tipo de infracciones.
A los criterios existentes para aplicar el régimen como: la frecuencia, requisitos
incumplidos y subsanación contemplados en la norma anterior se han agregado los
siguientes criterios:
La acreditación: relativo a la necesidad de acreditar la propiedad o posesión de
vehículos intervenidos.
Autorización expresa: en referencia a la autorización emitida por la Dirección Nacional
de Turismo del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo – MINCETUR, conforme a
la ley que regula la explotación de los juegos de casino y máquinas tragamonedas
 El momento en que se comparece
 El monto omitido real
 El pago
 El peso bruto vehicular

CAUSALES DE PÉRDIDA DE LA GRADUALIDAD

14
  En las infracciones sancionadas con cierre, si no es posible ejecutarla se aplicará
la multa que sustituye el cierre, la que no gozará de gradualidad.
 SI se impugna la resolución que establece la sanción y el órgano resolutor
mantiene en su totalidad dicho acto, el cual queda firme y consentido en vía
administrativa.
 En el caso que se impugne la resolución u orden de pago vinculada con la
infracción de no efectuar las retenciones o percepciones y ésta fuera mantenida
en su totalidad por el órgano resolutor en última instancia administrativa.
 Cuando a través de las facultades conferidas a la Administración Tributaria se
sustituya el internamiento temporal de vehículos por multa

BIBLIOGRAFIA

Apolonia, A (2016) Caracterización de las infracciones tributarias y sus sanciones del

Perú: Caso de la empresa “Comercializadora Don Robertino S.A.C (Tesis para
optar el grado académico de Contador Público). Universidad Católica Los
Ángeles de Chimbote, Lima: Perú.

Decreto Legislativo 816. Diario Oficial el Peruano, Lima; Perú, 21 de Abril de 1996.
Recuperado de:
https://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/normativa/TUO_13.pdf

Moreano, C. (2015) Infracciones y sanciones tributaria. LXX Seminario de Derecho

Tributario.
Recuperado de:
https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/LXXXIX_dcho_tributario _present.pdf

Iannacone Silva, F. (2001) Comentarios al Código Tributario. Editora Jurídica Grijley,

Lima.

15