Contenido
SISTEMAS CONTABLES
2017
UNIDAD 6
ELEMENTOS DEL SISTEMA
CONTABLE: REGISTROS
Sistemas Contables 2017 - Unidad 6
• Registros contables principales.
Inventario y Balance. Diario General. Clases
de asientos en el libro Diario General. Mayor
General.
• Registros contables auxiliares.
Submayores. Subdiarios. Aspectos a
considerar en la diagramación de los
subdiarios más usuales: Distintas políticas
contables en cuanto a su modo utilización.
Sistemas Contables 2017 - Unidad 6
• Los registros. Concepto. Clasificaciones.
Características, contenido y momentos de
utilización. Los registros y los avances
tecnológicos-informáticos.
• Normativa de aplicación a los
registros. Normas legales: rúbrica,
conservación, valor probatorio. Normativa
impositiva relacionada. Responsabilidad en
el mantenimiento de los registros.
1 Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 2
• EL SIC ESTA COMPUESTO POR ELEMENTOS
HUMANOS Y MATERIALES.
• ELEMENTOS HUMANOS:
• Fuerza laboral y sus distintas capacidades
• DENTRO DE LOS MATERIALES SE ENCUENTRAN:
• Las cuentas.
• Los planes y manuales de cuenta.
• Los Formularios y los Comprobantes.
• Los Registros.
• El sistema de Registración.
• Los medios de Registración.
3 Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 4
1

• UNA DE LAS ETAPAS DE LA SISTEMATIZACIÓN
ES EL DISEÑO DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN
FINANCIERA TENIENDO EN CUENTA:
• Cuentas y plan de cuentas;
• Documentos fuente;
• Registros contables, societarios, impositivos
y laborales vinculados.
Sistemas Contables 2017 - Unidad 6
.
• LIBROS CONTABLES: Libro Diario General
– Libro de Inventarios y Balances – Libro
Mayor – Subdiarios
• LIBROS IMPOSITIVOS: Libro Iva compras
– Libro Iva Ventas
• LIBROS LABORALES: Libro sueldos y
jornales – art 52 LCT
• LIBROS SOCIEDTARIOS: Libro acta
asamblea – Libro de Registro de acciones –
Libro de asistencia – Libro acta directorio.
Sistemas Contables 2017 - Unidad 6
Registros-Concepto
• “Los libros o registros sirven para la anotación
permanente y el almacenamiento ordenado y
sistemático de la información contable” (S/ Héctor
Ostengo-El Sistema de Información Contable).
• Los registros constituyen el soporte físico de que
se vale la tendería de libros para dejar constancia
escrita de las variaciones patrimoniales producidas
por las operaciones que realiza el ente y/o hechos
del del contexto (S/ Bisordi- Marín – Teoría
Contable)
5 Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 6
Quienes deben llevar Libros
Contables:
• Art 320 CCC: Están obligadas a llevar
contabilidad todas las personas jurídicas
privadas y quienes realizan una actividad
económica organizada o son titulares de
una empresa o establecimiento comercial,
industrial, agropecuario o de servicios.-
7 Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 8
2
 De la forma de llevar los libros
contables
• Art 321 CCC: La contabilidad debe ser llevada
sobre una base uniforme de la que resulte un
cuadro verídico de las actividades y de los actos
que deben registrarse, de modo que se permita
la individualización de las operaciones y las
correspondientes cuentas acreedoras y
deudoras. Los asientos deben respaldarse con la
documentación respectiva, todo lo cual debe
archivarse en forma metódica y que permita su
localización y consulta .
Sistemas Contables 2017 - Unidad 6
Funciones de los Registros Contables
• Los registros cumplen una función
administrativa y organizativa, ya que
almacenan los datos captados por el
PROCESO CONTABLE y los informan luego de
clasificarlos y elaborarlos, con el fin de que
sean utilizados, bajo la forma de información
contable procesada en la toma de decisiones
y el control.
9 Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 10

Finalidad de los Registros Contables Finalidad de los Registros Contables

Brindar información a Básicamente a través de los

Servir de medio de Permiten evidenciar terceros Estados Contables
prueba registraciones contables.
Son de utilidad a Al ser organismos de contralor
Disponer de información Sistemática=Mayor Gral. organismos fiscales y buscan verificar la veracidad de
sistemática y Cronológica=Diario Gral. previsionales la información contable
cronológica contenida en ellos.
Tener un panorama Al haber registros
Control de Básicamente a través del
global y personalizado principales toda la
actividades rutinarias control entre el diario y los
de la actividad información debe pasar por
comprobantes
empresaria los mismos.
Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 11 Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 12

3

Clasificación de los Registros
1 – Según la calidad de la información contenida:
heterogéneos (diario) u homogéneos (libro mayor).
2 – Según la cantidad de la información que contienen:
principales o auxiliares.
3 – Según su exigencia por parte de las normas legales:
obligatorios o no obligatorios.
4 - Según la fuente de donde provienen sus datos:
registros de 1ª entrada o de 2ª entrada.
5 – Según su diseño y forma: encuadernados o de hojas
sueltas.
Sistemas Contables 2017 - Unidad 6
Efectos del avance tecnológico sobre los
registros
• Registración en el Libro Diario por códigos.
• Generación automática del Libro Mayor.
• Realización de cálculos de nuevos saldos de
manera automática.
• Desaparición de errores numéricos que
generaban desbalanceo en los asientos
contables.
• Corrección de errores de imputación, dejando de
lado el uso de contra asientos.
Sistemas Contables 2017 - Unidad 6
Efectos del avance tecnológico sobre los
registros
• Emisión del Libro Diario y de los Subdiarios por
medios P.E.D.(hojas sueltas posteriormente
encuadernadas).
• Registración en el Libro Inventarios y Balances a
través del sistema copiativo manteniéndose la
encuadernación en forma de libro.
• Visualización de los movimientos de las cuentas
del Mayor General y Diario General por pantalla
bajo entorno PED.
13 Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 14
Conservación
Art 328 CCC: Excepto que leyes especiales
establezcan plazos superiores, deben
Normas conservarse por diez años:
a) los libros, contándose el plazo desde el
legales
último asiento;
b) los demás registros, desde la fecha de la
última anotación practicada sobre los mismos;
c) los instrumentos respalda torios, desde su
fecha.
15 Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 16
4

Conservación
El plazo de conservación establecido
por el Derecho Tributario es de diez
Normas años. No obstante dicho plazo excede
al de la prescripción liberatoria que
tributarias
ocurre a los seis años desde la fecha
de vencimiento de la DDJJ que los ha
utilizado.
Sistemas Contables 2017 - Unidad 6
CODIGO CIVIL Y COMERCIAL
• Art 323 CCC: El interesado debe llevar su
contabilidad mediante la utilización de libros
y debe presentarlos, debidamente
encuadernados…
Tal individualización consiste en anotar, en
el primer folio, nota fechada y firmada de su
destino, del número de ejemplar, del
nombre de su titular y del número de folios
que contiene.Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 19
NORMAS LEGALES: VALOR
PROBATORIO
• El Valor PROBATORIO de los libros se apoya en el
cumplimiento de las formalidades intrínsecas y
extrínsecas y en el respaldo de la documental que dio
origen a las transacciones.
• El hecho de que los libros contables sean llevados en
legal forma no implica necesariamente que la
información contable que contienen sea veraz y se
correspondan con la realidad económica de la
organización.
17 Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 18
CODIGO CIVIL Y COMERCIAL
• Art 324 CCC: Prohibiciones:
a) alterar el orden en que los asientos deben
ser hechos;
b) dejar blancos que puedan utilizarse para
intercalaciones o adiciones entre los asientos;
c) interlinear, raspar, emendar o tachar
Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 20
5
 CODIGO CIVIL Y COMERCIAL CODIGO CIVIL Y COMERCIAL
d) mutilar parte alguna del libro, arrancar • Art 325 CCC: de la forma:
hojas o alterar la encuadernación o foliatura; En forma cronológica, actualizada, sin
alteración alguna
e) cualquier otra circunstancia que afecte la En idioma y moneda nacional.
inalterabilidad de las registraciones Determinar al cierre de cada ejercicio
económico anual la situación patrimonial, su
evolución y sus resultados.
Permanecer en el domicilio de su titular.
Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 21 Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 22

CODIGO CIVIL Y COMERCIAL NORMAS IMPOSITIVAS

Art 329 CCC: Autorizaciones otorgadas
Sustituir uno o mas libros, excepto el LIB
Conservar la documentación en microfilm,
discos ópticos u otros medios
La autorización deberá ser pedida con detalle
del sistema a utilizar con dictamen del CP.
Sistemas Contables 2017 - Unidad 6
RG 1415 (modificatoria de la RG 3419)
• OPERACIONES ALCANZADAS
• Artículo 1º — Establécese un régimen de emisión de
comprobantes, de registración de comprobantes emitidos y
recibidos e información, aplicable a las operaciones que se
detallan a continuación:
• a) Compraventa de cosas muebles.
• b) Locaciones y prestaciones de servicios.
• c) Locaciones de cosas y locaciones de obras.
• e) Señas o anticipos que congelen el precio de las
operaciones.
• f) Traslado y entrega de productos primarios o
manufacturados.
• g) Pesaje de productos agropecuarios.
23 Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 24

6
 NORMAS IMPOSITIVAS
• SUJETOS OBLIGADOS
• Art. 2º — Están alcanzados por el presente
régimen los sujetos — comprendidos en los
artículos 5° y 6° de la Ley N° 11.683, texto
ordenado en 1998 y sus modificaciones —, que
realicen en forma habitual las operaciones
mencionadas en el artículo anterior, inclusive
quienes actúen como intermediarios.
Sistemas Contables 2017 - Unidad 6
NORMAS IMPOSITIVAS
ARTÍCULO 37.- Los sujetos que confeccionan
estados contables, a partir de su sistema de
registración, utilizarán los libros o medios que se
encuentren autorizados por la Ley de Sociedades
Comerciales y/o el Código de Comercio.
ARTICULO 38.- En el caso de no efectuarse
registraciones que permitan confeccionar estados
contables, se utilizarán libros o registros que
cumplan con las formalidades establecidas por el
Código de Comercio, artículo 54, puntos 1, 2, 3, 4
y, en su caso, 5.
Sistemas Contables 2017 - Unidad 6
NORMAS IMPOSITIVAS
• REGISTRACIÓN
• ARTÍCULO 36.- Los comprobantes que se
emitan o se reciban, como respaldo
documental de las operaciones realizadas,
serán registrados en libros o registros.
• La registración se efectuará en forma
manual o mediante la utilización de
sistemas computarizados
25 Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 26
NORMAS IMPOSITIVAS
ARTICULO 39.- Cuando las registraciones se
efectúen mediante métodos manuales, los libros o
registros deberán estar encuadernados y foliados.
ARTÍCULO 40.- En el caso de utilizarse sistemas
computarizados para efectuar la registración, las
hojas contendrán DOS (2) numeraciones:
a) Una pre-impresa y progresiva -no necesariamente
consecutiva-, y
27 Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 28
7
 NORMAS IMPOSITIVAS
b) otra asignada por el sistema utilizado,
consecutiva y progresiva.
ARTÍCULO 41.- Las hojas mencionadas en el
artículo anterior serán conservadas,
ordenadas correlativamente, y
encuadernadas por lote de hasta CIEN (100)
hojas o por semestre calendario, cuando en
dicho lapso no se alcance la citada cantidad.
Sistemas Contables 2017 - Unidad 6
Libro de Inventario y Balance
• El libro de inventarios y Balances es un registro
principal en el cual se vuelca el detalle valorizado
de todos los bienes, derechos y obligaciones de
un ente a la fecha de cierre de cada ejercicio
económico y los Estados Contables del mismo.
• Es un registro de uso esporádico, prácticamente
con una frecuencia anual.
• ¿Qué requisitos formales debe cumplir?
Sistemas Contables 2017 - Unidad 6
Responsabilidad en el
mantenimiento de los Registros
La responsabilidad en la conservación y
mantenimiento de los registros contables, a
los efectos de que conserven valor
probatorio, recae en el propietario o
representante legal de la organización.
Responde al concepto de una adecuada
gestión de un buen hombre de negocios.
29 Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 30
Requisitos Extrínsecos
Debe ser llevado en forma de
Encuadernado libro.
Debe estar habilitado por la
autoridad de contralor (R.P.C.).
Rubricado
Debe estar numerado de manera
Foliado consecutiva y progresiva.
31 Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 32
8
 Requisitos Intrínsecos Características del Libro de Inventario y
Balance
• Art. 324 CCC :
Cronológico. Registro sucesivo del inventario
• 1) Alterar en los asientos el orden progresivo de las y de los EECC.
fechas y operaciones,
Heterogéneo. Resume todo tipo de
• 2) dejar blancos ni huecos. información.
• 3) Hacer interlineaciones, raspaduras ni enmiendas
Principal. Contiene la totalidad de la
(contra asientos)
información.
• 4) Tachar asiento alguno,
Manual o Copiativo No puede llevarse de manera
• 5) Mutilar alguna parte del libro, arrancar hojas o electrónica.
alterar la encuadernación, foliación.
Obligatorio. Exigido por el Código de
Comercio. Art. 44 C.C.
Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 33 Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 34

Características del Libro de Inventario y

Balance
Primera entrada Al inicio del primer asiento de
apertura. Ej. Aporte Inicial.
Segunda En los ejercicios siguientes. Extrae
entrada. información del Libro Mayor
Encuadernado S/el C.C. debe ser llevado en forma
de libro.
Rubricado Habilit./Individ. del Libro por el
Registro Público de Comercio.
Foliado Numeración correlativa y progresiva.
Sistemas Contables 2017 - Unidad 6
Contenido
Rubrica Habilit./Individ. del Libro por el
Registro Público de Comercio.
Inventario Inicial También llamado inventario de
aporte.
Autorización del S/Art. 61 Ley 19550 para el caso de
R.P.C. que se lleve medios P.E.D.
Inventario de cierre. Detalle pormenorizado del conjunto
de Bs., Derechos y Ob.
Balance o Estados Contiene Información financiera
Contables básicamente de uso externo.
35 Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 36

9
 Contenido del libro Libro Diario General

• ¿Quiénes firman el libro inventarios y

Balances?
– Representate Legal
– Auditor Externo
– Sindico o Presidente del organo de fiscalizacion.
Donde figura el representante legal? Contrato.
Debe publicarse quien ejerce la representacion
legal? R.P.C. y otros órganos de contralor.
Sistemas Contables 2017 - Unidad 6
• Es un registro contable cronológico,
principal e histórico donde se anotan los
efectos patrimoniales y los resultados
producidos por la ocurrencia de hechos
y operaciones del ente, conforme el
orden en que se fueron produciendo.
37 Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 38

Características del Libro Diario General Características del Libro Diario General
- Sistema de registración directo:
Cronológico. Por excelencia: registro sucesivo (día De primera o De 1ª entrada.
por día) de las O.E.F. segunda
Principal. Contiene la totalidad de la información. entrada. - Sistema de registracion indirecto de
2º entrada
Obligatorio. Exigido por el Código de Comercio -Medio Manual: encuadernado a
para todos los comerciantes inscriptos Encuadernado priori.
como tales en el R.P.C. o de hojas -Medio P.E.D.: Art. 61 L.S.C.
Heterogéneo. Resume todo tipo de información sueltas. encuadernado exante o expos según la
contable. jurisdicción.
Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 39 Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 40

10
 Clases de asientos en el Libro Diario
1- Según la Simples (contienen solo dos cuentas)
cantidad de Compuestos (contienen mas de dos
cuentas que cuentas).
utiliza:
Asientos de Apertura:
2- Conforme Asientos resúmenes: provenientes de
los Tipos de los subdiarios o de minutas contables.
asientos: Ej. Planilla de Caja..
Asientos de operaciones económico-
financieras en forma individual.
Sistemas Contables 2017 - Unidad 6
Contenido de los asientos contables
• Fecha de la operación económico financiera.
• Codificación alfanumérica de las cuentas a
utilizar.
• Cuentas: colectivas y/o analíticas.
• Importe numérico de la operación en moneda
nacional.
• Leyenda: descripción conceptual y detallada de
la operación con mención de los comprobantes
que la respaldan.
Sistemas Contables 2017- Unidad 6
Clases de asientos en el Libro Diario
Asientos de ajuste: originados por conciliaciones de
saldos contables internos o internos/externos.
Asientos de cancelación de cuentas de resultados o
asiento de refundición.
Asientos de cierre o cancelación de cuentas
patrimoniales.
Asientos tipos: son asientos predefinidos que contienen
mas de dos cuentas y que facilitan la registración de
las O.E.F. en un medio electrónico.
41 Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 42
Libro Mayor General
¿De donde capta los datos el libro mayor?
• En el Mayor General se anotan todos los movimientos
habidos en las cuentas, obteniendo los respectivos
saldos luego de cada transacción del Libro Diario.
• Son registros temáticos.
• Las características del Libro Mayor son:
–Sistemático( agrupa las partidas por conceptos homogéneos).
–Principal. Contiene información de todas las operaciones
económico-financieras que afectan al ente.
–No tiene forma predeterminada.
43 Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 44
11
 Libro Mayor General Registros Auxiliares
– No obligatorio legalmente pero indispensable para la
técnica contable.
– Es de segunda entrada. Toma información del Diario La incorporación de los registros auxiliares persigue
General. diferentes fines:
– El mayor representa, en el procesador, un proceso de • pretende implementar un mayor grado de análisis
síntesis. de las cuentas ( utilización de las cuentas simples
– Es un proceso de clasificación de la información contable o analíticas).
por procesos análogos.
• pretende dividir el trabajo.
– Con medios P.E.D. es generado de manera automática y
es de emisión continua. • busquen distintas capacidades por la necesidad de
– Es el elemento base para la preparación de los Estados información, por la dispersión geográfica de la
Contables. empresa entre otros factores.
Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 45 Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 46

Características de los Mayores Auxiliares Los Diarios Auxiliares

Homogéneo Agrupa por conceptos análogos.

Auxiliar Contiene información parcial. • Es el elemento diferenciador del Sistema de

Registración Indirecto.
De primera Toma directamente del comprobante. • Son registros diseñados para sistematizar los asientos
entrada Control de las operaciones económico – financieras
Flexible Permite la incorporación de nuevas repetitivas. En su rayado se prevé la existencia de
cuentas. distintas columnas que representan las distintas
Analítico- Es el mayor nivel de desagregación cuentas que deben debitarse y acreditarse con alto
Sintético posible. grado de repetición.
División del Al permitir trabajar de manera individual • Una de las ventajas de su implementación es la
trabajo en cada cuenta. reducción del tiempo de trabajo y la disminución de la
posibilidad de cometer errores.
Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 47 Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 48

12
 Características de los Diarios Auxiliares
• Las principales características de los
subdiarios son:
• Es un registro HOMOGENEO por operación.
• Es un registro AUXILIAR. Contiene información
parcial.
• Es un registro de PRIMERA ENTRADA, dejando
al Diario, para las operaciones que ellos contienen,
como registro de SEGUNDA ENTRADA.
Sistemas Contables 2017 - Unidad 6
SUBDIARIO de COMPRAS
 Registro Diario de las Facturas de los proveedores de
Bs y Ss, notas de débito y/o créditos de las compras de
bienes y servicios.
 Mensualmente se confecciona minuta con el Asiento
Resumen para el Diario General del movimiento
analítico de las Compras y Gastos.
 Las registraciones globales/resumidas del diario se
asientan en el Mayor General.
Sistemas Contables 2017 - Unidad 6
Características de los Diarios Auxiliares
• Ahorran tiempo de trabajo, por cuanto los asientos
se registran en una sola línea.
• Ahorran tiempo en los pases, por cada periodo se
podrán hacer uno, dos o tres asientos resúmenes.
• Promueven la división del trabajo requiriendo
distintas capacidades.
• Que a su vez permite la delimitación de áreas de
responsabilidad y la localización de errores.
49 Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 50
Cuentas Deudoras
• Mercaderías
• IVA Crédito Fiscal
• Intereses (-) adelantados.
• Cuentas Varias (2 columnas: nombre e importe)
Cuentas Acreedoras
• Compras al contado (movimiento)
• Proveedores
• Obligaciones a Pagar
• Descuentos – Bonificaciones Obtenidas,
• Cuentas Varias (2 columnas: nombre e importe)
51 Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 52
13
 SUBDIARIO de VENTAS Cuentas Deudoras
• Ventas al contado (Movimiento)
• Clientes
• Registro diario de las facturas de ventas, Notas • Documentos a cobrar
de débito y/o créditos relacionadas. • Descuentos otorgados
• Registra Costo de Venta (Inventario • Costo de ventas
Permanente) a través de minuta contable. • Cuentas Varias (2 columnas: nombre e importe)
Cuentas Acreedoras
• Periódicamente se confecciona minuta con el
• Ventas
Asiento Resumen para el Diario General del
• Mercaderías
movimiento analítico de las Ventas.
• IVA Débito Fiscal
• Las registraciones globales del diario se asientan • Intereses (+) adelantados
en el Mayor General. • Cuentas Varias (2 columnas)
Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 53 Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 54

SUBDIARIO de Pagos y Depósitos

• Cuentas Deudoras
• Registro Diario de Tickets, facturas de contado, • Proveedores
pagos de servicios, recibos de pagos diversos que • Banco Cta. Cte
emite la empresa, boleta de deposito bancario. • Obligaciones a Pagar
• Compras al Contado (Movimiento)
• Mensualmente se confecciona minuta con el • Gastos Generales - Bancarios
Asiento Resumen para el Diario General del • Cuentas Varias (2 columnas: nombre e importe)
movimiento analítico de los pagos.
• Cuentas Acreedoras
• Las registraciones globales del diario se asientan • Bancos Cuentas Corrientes (una por cada Banco
en el Mayor General. identificando nº de cheque)
• Cuentas Varias (2 columnas: nombre e importe)
Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 55 Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 56

14
 • Cuentas Deudoras
SUBDIARIO de Cobranzas y Depósitos – Cobranzas a Depositar
– Bancos Cuenta Corriente. Una columna por cada
cuenta bancaria
– Registro diario de los ingresos de fondos a la – Cuentas Varias (2 columnas: nombre e importe)
empresa. • Cuentas Acreedoras
– Registro diario de los depósitos y transferencias – Cobranzas a Depositar
bancarias. – Banco Cta. Cte.
– Mensualmente se confecciona minuta con el – Clientes
Asiento Resumen para el Diario General de este – Ventas al Contado (Movimiento)
Subdiario. – Documentos a Cobrar
– Cuentas Varias (2 columnas: nombre e importe)
Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 57 Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 58

Políticas Contables
• Las registraciones en los distintos subdiarios requiere
del diseño previo de cada uno de ellos y de columnas
previamente tabuladas al efecto con las cuentas mas
utilizadas.
• Periódicamente se confeccionaran minutas contables
que contendrán asientos resúmenes de cada subdiario
para su integración al Libro Diario General.
• Cada registración en el subdiario deberá estar
respaldada por la documentación fuente que deberá
acompañar a la minuta contable.

Sistemas Contables 2017 - Unidad 6 59

15