INTRODUCCIÓN

El Código Tributario es el cuerpo normativo que establece los principios general

procedimientos que rige el ordenamiento jurídico tributario en el país. Es la nor
principios, instituciones y normas jurídicas que inspiran al Derecho Tributario y que
conocer.
El presente trabajo se realizó con el objetivo de afianzar los conocimientos teóri
auditoria tributaria, la cual representa una de las auditorias más frecuentes en
conocer la aplicación práctica de la norma, los métodos y procedimientos que utiliz
en la determinación de las obligaciones tributarias mediante las llamadas fiscalizac
partir del planeamiento de casos desarrollados sobre el tema de las presunciones
el Código Tributario, el cual es de suma importancia para el Estado, ya que ay
Tributaria a evitarse la actividad de tener que demostrar, por las dificultades que se
el probable y no seguro ánimo de defraudar a la Administración Tributaria de c
UCCIÓN

ce los principios generales, normas, instituciones y

tario en el país. Es la norma general rectora de los
Derecho Tributario y que todo auditor tributario debe
r.
los conocimientos teóricos del estudiante hacia la
orias más frecuentes en el Perú, así como también
rocedimientos que utiliza la Administración Tributaria
te las llamadas fiscalizaciones o Auditoria Tributaria a
ma de las presunciones tributarias, contempladas en
ara el Estado, ya que ayudan a la Administración
or las dificultades que se le presentan en ese sentido,
nistración Tributaria de contados contribuyentes.
 Artículo 67°-A.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS

Cuando la Administración Tributaria compruebe, a través de la información obtenida de terceros o del propio de
deudor tributario es omiso a la presentación de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en que se r
consigna como base imponible de ventas, ingresos o compras afectos el monto de “cero”, o no consigna cifra alg
adicionalmente se constate que:

(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administración Tributaria; o,

(ii) El deudor tributario está inscrito en los Registros de la Administración Tributaria, pero no exhibe y/o no prese

Tratándose de ventas o ingresos omitidos, se imputarán como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del e
equivalente al promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4) meses
omisiones halladas. En ningún caso las omisiones halladas podrán ser inferiores al importe del promedio obtenid

Tratándose de compras omitidas, se imputarán como ventas o ingresos en los meses en los cuales se hallaron las
margen de utilidad bruta. Dicho margen se obtendrá de la comparación de la información que arroja la última de
gravable que hubiera sido materia de presentación del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones Juradas
similar del último ejercicio gravable vencido. Si el contribuyente fuera omiso a la presentación de la Declaración J
el porcentaje de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a empr

En ningún caso las ventas omitidas podrán ser inferiores al importe del promedio que resulte de relacionar las ve
omisión hallada entre cuatro (4)

CASO PRÁCTICO

La empresa Comercio Peruano SAC durante el ejercicio 2019 no ha presentado declaraciones mensuales ni la de
por información de operaciones con terceros ha determinado que han hecho ventas gravadas con el IGV y el Im
requerido para el proceso de fiscalización del periodo mencionado. Las omisiones determ

VENTAS NO
MESES
DECLARADAS
FEBRERO 93,707.00
 ABRIL 100,500.00
AGOSTO 145,850.00
OCTUBRE 138,000.00

INCIDENCIA EN EL IGV

VENTAS NO
MESES
DECLARADAS

FEBRERO 93,707.00
ABRIL 100,500.00
AGOSTO 145,850.00
OCTUBRE 138,000.00
TOTAL 478,057.00

VENTAS VENTAS VENTAS

PERIODO OMISIONES
DECLARADAS PRESUNTAS DETERMINADAS
Jan-19 0.00 119,514.25 119,514.25
Feb-19 0.00 93,707.00 119,514.25
Mar-19 0.00 119,514.25 119,514.25
Apr-19 0.00 100,500.00 119,514.25
May-19 0.00 119,514.25 119,514.25
Jun-19 0.00 119,514.25 119,514.25
Jul-19 0.00 119,514.25 119,514.25
Aug-19 0.00 145,850.00 145,850.00
Sep-19 0.00 119,514.25 119,514.25
Oct-19 0.00 138,000.00 138,000.00
Nov-19 0.00 119,514.25 119,514.25
Dec-19 0.00 119,514.25 119,514.25
TOTAL - 478,057.00 956,114.00 1,478,992.50

Determinación del promedio de los 4 meses de mayor omisión:

478,057.00 =
4

Dicho promedio se imputa como venta al resto de meses en que no se encontraron las omisiones. Pero debemos
inferiores al importe del promedio obtenido.
INCIDENCIA EN EL IMPUESTO A LA RENTA

IR OMITIDO 436,303

La empresa deberá pagar los tributos omitidos con los respectivos intereses moratorios y también las multas por
respectivos.
DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS

nida de terceros o del propio deudor tributario, que habiendo realizado operaciones gravadas, el
periodos tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o presenta dichas declaraciones pero
e “cero”, o no consigna cifra alguna, se presumirá la existencia de ventas o ingresos gravados, cuando

ión Tributaria; o,

ria, pero no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o compras.

omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un importe
espondan a los cuatro (4) meses de mayor omisión hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las
l importe del promedio obtenido a que se refiere este párrafo.

eses en los cuales se hallaron las omisiones, el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
ormación que arroja la última declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio
da de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad
presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el monto que se adicionará será
nuales que corresponda a empresas o negocios de giro y/o actividad similar.

o que resulte de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor

declaraciones mensuales ni la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta de dicho año, la SUNAT
entas gravadas con el IGV y el Impuesto a la Renta, y por otro lado no ha exhibido el registro de ventas
ncionado. Las omisiones determinadas se han detectado en los siguientes meses:
 IGV OMITIDO

21,513
21,513
21,513
21,513
21,513
21,513
21,513
26,253
21,513
24,840
21,513
21,513
266,219

119,514.25

on las omisiones. Pero debemos tener en cuenta que en ningún caso las omsiones halladas podrán ser
atorios y también las multas por no presentar las declaraciones con los intereses moratorios
 Artículo 68°.- PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OP
ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y L
TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO

El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestación de servicios u operaciones de cualquier nat
menos de cinco (5) días comerciales continuos o alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de días
ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes
Entiéndase por día comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa para realizar l
misma comprenda uno o más días naturales.
La Administración no podrá señalar como días alternados, el mismo día en cada

Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación en el caso de contribuyentes que desarrollen sus activ
facultada la Administración Tributaria a señalar los días a controlar entre los días que el con

Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo año gravable
operaciones se considerará suficientemente representativo y podrá aplicarse a los demás m

Tratándose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripción ante la Administración Tributa
aplicarse mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de u

Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas y/o exoneradas y/o inafectas
conceptos a fin de establecer la proporcionalidad que servirá de base para estim
Al proyectar los ingresos anuales deberá considerarse la estacionalida

CASO PRÁCTICO

La empresa Textiles Peruano SAC, contribuyente registrado en la SUNAT, que labora de lunes a viernes, fue fiscal
la cual tomó una muestra de cuatro meses, de los cuales se analizaron los ingresos por cobranza, tomando de ca
diario

Jan-19 Apr-19 Aug-19

Martes 08 3,854.00 Miércoles 03 4,987.00 Lunes 05

Mércoles 09 4,657.00 Jueves 11 4,520.00 Martes 13
Jueves 17 4,679.00 Martes 16 4,980.00 Jueves 15
Lunes 21 4,860.00 Lunes 22 4,873.00 Miércoles 21
Viernes 25 4,387.00 Viernes 26 4,678.00 Viernes 23
Promedio 4,487.40 Promedio 4,807.60 Promedio
 Promedio Días de Ingresos
atención
ENERO 4,487.40 22 98,722.80
ABRIL 4,807.60 22 105,767.20
AGOSTO 6,793.40 22 149,454.80
NOVIEMBRE 7,898.00 20 157,960.00
Total 511,904.80

Producto de estos cálculos la Administración determina los ingresos estimados anuales para luego compararlo co
posible omisión:

Estimación de los Ingresos Anuales:

Total de ingresos estimados 511,904.80
Total de meses tomados como muestra 4
Ingreso promedio mensual 127,976.20
Ingreso estimado anual según SUNAT 1,535,714.40

Comparación de lo estimado con lo declarado por el contribuyente

Ingresos estimados 1,535,714.40
Ingresos declarados 1,478,809.00
Ventas omitidas presuntas 56,905.40

INCIDENCIA EN EL IGV

VENTAS VENTAS
PERIODO IGV VENTAS PRORRATEO
DECLARADAS OMITIDAS

Jan-19 95,000.00 17,100.00 6.42% 3,655.65

Feb-19 93,707.00 16,867.26 6.34% 3,605.90
Mar-19 98,000.00 17,640.00 6.63% 3,771.09
Apr-19 100,500.00 18,090.00 6.80% 3,867.30
May-19 112,585.00 20,265.30 7.61% 4,332.33
Jun-19 114,000.00 20,520.00 7.71% 4,386.78
Jul-19 120,000.00 21,600.00 8.11% 4,617.67
Aug-19 145,850.00 26,253.00 9.86% 5,612.39
Sep-19 161,009.00 28,981.62 10.89% 6,195.72
Oct-19 138,000.00 24,840.00 9.33% 5,310.32
 Nov-19 150,158.00 27,028.44 10.15% 5,778.16
Dec-19 150,000.00 27,000.00 10.14% 5,772.08
TOTAL 1,478,809.00 266,185.62 100.00% 56,905.40
ART 65-A

El prorrateo se efectuó tomando en cuenta lo establecido en el articulo 65-A inciso a) que nos dice que para efec
incrementarán las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprend
ventas o ingresos declarados o registrados.

La empresa deberá pagar el tributo omitido con los respectivos intereses moratorios y también la multa con los i

INCIDENCIA EN EL IMPUESTO A LA RENTA

INGRESOS 1,478,809.00
COSTO COMPUTABLE - 863,491.00
RENTA BRUTA 615,318.00
GASTOS 120,575.00
RENTA NETA 735,893.00 217,088
ADICION 56,905.40
RENTA NETA IMPONIBLE 792,798.40
IR (29.5%) 233,875.53

IR OMITIDO 575,710

La empresa deberá pagar el tributo omitido con los respectivos intereses moratorios y también la multa con los i
VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA
R EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION
POR CONTROL DIRECTO

ios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por la Administración Tributaria, en no

es, multiplicado por el total de días comerciales del mismo, representará el ingreso total por
operaciones presuntas de ese mes.
a persona o empresa para realizar las actividades propias de su negocio o giro aún cuando la
nda uno o más días naturales.
s alternados, el mismo día en cada semana durante un mes.

buyentes que desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) días a la semana, quedando
controlar entre los días que el contribuyente desarrolle sus actividades.

rnados de un mismo año gravable, el promedio mensual de ingresos por ventas, servicios u
tivo y podrá aplicarse a los demás meses no controlados del mismo año.

ión ante la Administración Tributaria, el procedimiento señalado en el párrafo anterior podrá

s de dos (2) meses alternados de un mismo año gravable.

adas y/o exoneradas y/o inafectas se deberá discriminar los ingresos determinados por tales
idad que servirá de base para estimar los ingresos gravados.
eberá considerarse la estacionalidad de los mismos.

abora de lunes a viernes, fue fiscalizada por el ejercicio 2019 por la Administración Tributaria,
esos por cobranza, tomando de cada mes 5 días, para luego calcular el promedio de ingresos
diario

Aug-19 Nov-19

6,830.00 Miércoles 06 7,650.00

6,650.00 Jueves 14 7,590.00
6,872.00 Martes 19 7,830.00
6,745.00 Viernes 22 7,880.00
6,870.00 Lunes 25 8,540.00
6,793.40 Promedio 7,898.00
anuales para luego compararlo con lo declarado por el contribuyente y determinar la

VENTAS IGV
IGV OMITIDO
DETERMINADAS DETERMINADO

98,655.65 17,758.02 658

97,312.90 17,516.32 649
101,771.09 18,318.80 679
104,367.30 18,786.11 696
116,917.33 21,045.12 780
118,386.78 21,309.62 790
124,617.67 22,431.18 831
151,462.39 27,263.23 1,010
167,204.72 30,096.85 1,115
143,310.32 25,795.86 956
 155,936.16 28,068.51 1,040
155,772.08 28,038.98 1,039
1,535,714.40 276,428.59 10,243

nciso a) que nos dice que para efectos del IGV, las ventas o ingresos determinados
n cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las

torios y también la multa con los intereses moratorios respectivos.

IR. DECLARADO POR EL CONTRIBUYENTE

torios y también la multa con los intereses moratorios respectivos.

Codigo Tributario,CT, Decreto Legislativo N° 773 de 1994 ( Perú)

Artículo 69º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
Y LOS INVENTARIOS

CASO PRACTICO

La empresa “MODA SAC”, con RUC: 20506047564, comercializadora de zapatos y ropa femenina, está siendo fiscalizada po
agosto del 2020, por el periodo del 2019, en el cual se efectuó la toma de inventario físico de mercadería y se determinó u
determinó diferencias entre el inventario físico y el inventario registrado en libros contables equivalentes a 1000 pares de

Las ventas totales declaradas y registradas por la empresa en el año 2019 fue de 5’700,000.00

Según el art. 69 de CT, la valorización del faltante se constituye como ventas omitidas a efectos de la determinación del IG
Tenemos los siguientes datos:

INVENTARIO INICIAL AL 2019 5,000

COMPRAS 15,000
TOTAL DISPONIBLE PARA LA VENTA 20,000
VENTAS 19,000
INVENTARIO FINAL SEGÚN REGISTROS 1,000
SALDO FINAL SEGÚN INVENTARIO FISICO -

Para determinar las ventas omitidas por el faltante de inventarios deberá seguirse el procedimiento establecido e
cual nos indica que debemos multiplicar el número de unidades faltantes por el valor de venta promedio corresp
anterior a la toma de inventarios, es decir el 2019.

- Determinación de ventas omitidas

         Unidades faltantes --- > 1,000
Valor de venta promedio

PERIODO ULTIMO COMPROBANTE DE VALOR DE VENTA

VENTAS POR CADA MES UNITARIO

Jan-19 F001-132 200.00

Feb-19 F001-254 200.00
Mar-19 F001-302 200.00
Apr-19 F001-370 210.00
May-19 F001-435 210.00
Jun-19 F001-597 210.00
Jul-19 F001-656 220.00
Aug-19 F001-710 220.00
Sep-19 F001-790 220.00
Oct-19 F001-830 220.00
Nov-19 F001-870 220.00
Dec-19 F001-950 220.00
 2,550.00

Valor de venta promedio:

Ventas omitidas

1,000 x 212.5 = 212,500.00

      INCIDENCIA EN EL IMPUESTO A LA RENTA

Las ventas omitidas según el articulo 69 del CT no tiene derecho a la deducción del costo computable y no tiene
cuenta.

* Impuesto a la renta omitido del año 2019

s/ 212,500.00 x 29.5% = 62,688

El contribuyente tendrá que rectificar la declaración anual y pagar la renta omitida, más los intereses y las multa
establezca el CT

      INCIDENCIAEN EL IGV

Segun el art. 65 - A-inciso a), Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
determinados incrementarán las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los m
requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados, la atribución será en form
comprendidos en el requerimiento.
En estos casos la omisión de ventas o ingresos no dará derecho a cómputo de crédito fiscal alguno. Las ventas
ventas declaradas por cada mes del periodo 2019 de manera proporcional

* Incidencia en el IGV

PERIODO VENTAS DECLARADAS PORCENTAJE %

Jan-19 450,400.00 7.902%
Feb-19 478,000.00 8.386%
Mar-19 405,000.00 7.105%
Apr-19 470,000.00 8.246%
May-19 480,000.00 8.421%
Jun-19 489,000.00 8.579%
Jul-19 632,100.00 11.089%
Aug-19 398,700.00 6.995%
Sep-19 568,700.00 9.977%
Oct-19 562,300.00 9.865%
Nov-19 365,800.00 6.418%
Dec-19 400,000.00 7.018%
TOTAL 5,700,000.00 100%
El contribuyente tendrá que rectificar las declaraciones mensuales y pagar el IGV omitido, más los intereses y la
lo establezca el CT
TIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS
VENTARIOS

atos y ropa femenina, está siendo fiscalizada por la SUNAT en el periodo de

nventario físico de mercadería y se determinó un faltante de inventario, se
libros contables equivalentes a 1000 pares de zapatos de marca cat.

ue de 5’700,000.00

s omitidas a efectos de la determinación del IGV e IR.

erá seguirse el procedimiento establecido en el articulo 69 del CT, El

ntes por el valor de venta promedio correspondiente al año inmediato
 deducción del costo computable y no tiene efecto en los pagos a

enta omitida, más los intereses y las multas de acuerdo a como lo

s Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, las ventas o ingresos

rados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el
os o registrados.
os o registrados, la atribución será en forma proporcional a los meses

ómputo de crédito fiscal alguno. Las ventas omitidas incrementaran las

cional

VENTA OMITIDA ANUAL OMISION MENSUAL DE VENTAS IGV OMITIDO

212,500.00 16,791.23 3,022
212,500.00 17,820.18 3,208
212,500.00 15,098.68 2,718
212,500.00 17,521.93 3,154
212,500.00 17,894.74 3,221
212,500.00 18,230.26 3,281
212,500.00 23,565.13 4,242
212,500.00 14,863.82 2,675
212,500.00 21,201.54 3,816
212,500.00 20,962.94 3,773
212,500.00 13,637.28 2,455
212,500.00 14,912.28 2,684
212,500.00 38,250
pagar el IGV omitido, más los intereses y las multas de acuerdo a como
 Artículo 71°.- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN CUEN
ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO

Cuando se establezca diferencia entre los depósitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero o
por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los depósitos debidamente sustentados, la Administración podr
presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la diferencia.
También será de aplicación la presunción, cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la
Administración, a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho.
Para efectos del presente artículo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a las Empresas de Operac
Múltiples a que se refiere el literal a) del artículo 16° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros – Ley N° 26702 y normas modificatorias.

De acuerdo al art. 71 del CT, cuando haya una diferencia entre los depósitos de cuentas abiertas en empresas d
sistema financiero operadas por el deudor tributario o vinculados y los depósitos debidamente sustentados, la
administración podrá presumir ventas o ingresos omitidos por el importe de la diferencia hallada.

CASO PRACTICO
La empresa comercial “TECNHOGAR” con RUC: 20698789524 dedicada a la comercialización de electrodomés
por sus operaciones realizadas en el periodo 2019 se encuentra en un proceso de fiscalización y el auditor tribu
la SUNAT, examino su información financiera y detecto una diferencia de s/120,000.00, ya que los depósitos
sustentados fueron de s/600,000.00 y los depósitos según la auditoría realizada son de s/720,000.00. por lo que
aplicó la presunción tipificada en el art. 71 del CT.

PERIODO VENTAS DECLARADAS

Jan-19 32,000.00
Feb-19 47,800.00
Mar-19 40,500.00
Apr-19 47,000.00
May-19 48,000.00
Jun-19 48,900.00
Jul-19 33,210.00
Aug-19 39,870.00
Sep-19 56,870.00
Oct-19 56,230.00
Nov-19 36,580.00
Dec-19 40,000.00
TOTAL 526,960.00

DEPOSITOS SUSTENTADOS 600,000

DEPOSITOS SEGÚN LA AUDITORIA 720,000
INGRESO OMITIDO 120,000
RESOLUCION
      DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA OMITIDO
* Impuesto a la renta omitido del año 2019
 Depósitos registrados 600,000.00
Depósitos de auditoria 720,000.00
Ingreso omitido 120,000.00 (renta neta) Art.65-A

Segun el art. 65-A inciso b) nos dice: Tratándose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de tercera ca
del Impuesto a la Renta, incluidos aquellos del Régimen MYPE Tributario, las ventas o ingresos determinados se conside
como renta neta de tercera categoría del ejercicio a que corresponda. No procederá la deducción del costo computable
efecto del Impuesto a la Renta.

IR omitido
s/120,000.00 X 29.5% = 35,400.00

      DETERMINACION DEL IGV OMITIDO

Para calcular el IGV omitido las ventas o ingresos determinados incrementaran en las ventas o los ingresos dec
por el contribuyente de manera proporcional.Art. 65- A- inciso a)

* Incidencia en el IGV

VENTA OMITIDA
PERIODO VENTAS DECLARADAS PORCENTAJE %
ANUAL
Jan-19 32,000.00 6.07% 120,000.00
Feb-19 47,800.00 9.07% 120,000.00
Mar-19 40,500.00 7.69% 120,000.00
Apr-19 47,000.00 8.92% 120,000.00
May-19 48,000.00 9.11% 120,000.00
Jun-19 48,900.00 9.28% 120,000.00
Jul-19 33,210.00 6.30% 120,000.00
Aug-19 39,870.00 7.57% 120,000.00
Sep-19 56,870.00 10.79% 120,000.00
Oct-19 56,230.00 10.67% 120,000.00
Nov-19 36,580.00 6.94% 120,000.00
Dec-19 40,000.00 7.59% 120,000.00
TOTAL 526,960.00 100.00%

El total de IGV omitido del periodo 2019 es de s/21,600.00, lo cual el contribuyente tendrá que rectificar su decla
mensual y pagar el IGV omitido, más los intereses y las multas de acuerdo a como lo establezca el CT.
 FERENCIAS EN CUENTAS
ERO

del Sistema Financiero operadas

s, la Administración podrá

o o requerido por la

las Empresas de Operaciones

anciero y del Sistema de Seguros
ficatorias.

as abiertas en empresas del

amente sustentados, la
a hallada.

alización de electrodomésticos,
alización y el auditor tributario de
, ya que los depósitos
s/720,000.00. por lo que se
eta) Art.65-A

vamente renta de tercera categoría

os determinados se considerarán
ucción del costo computable para

ventas o los ingresos declarados

OMISION MENSUAL DE
IGV OMITIDO
VENTAS
7,287.08 1,312
10,885.08 1,959
9,222.71 1,660
10,702.90 1,927
10,930.62 1,968
11,135.57 2,004
7,562.62 1,361
9,079.25 1,634
12,950.51 2,331
12,804.77 2,305
8,330.04 1,499
9,108.85 1,640
120,000.00 21,600

drá que rectificar su declaración

stablezca el CT.
 Artículo 72°.- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA REL
LOS INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIÓN OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS Y PREST
SERVICIOS

CASO PRACTICO

La empresa GLOBAL MARKET S.A. se dedica a la producción artesanal y comercialización de bebidas no alcohólicas (ref
como única línea de producto el refresco zitro, el cual se vende en botellas(envases) de litro.

A continuación se muestran los costos de producción por cada litro de refresco zitro, detallados en sus registros de cos

ZITRO
COSTOS DE PRODUCCIÓN POR 1 LITRO
COSTOS DIRECTOS S/ 1.50
MATERIA PRIMA S/ 1.00
Agua
Azúcar
Zumo de naranja
Zumo de limón
Zumo de lima
Vainilla
Vitaminas
Conservantes
Colorante
MATERIALES DIRECTOS S/ 0.50
Envases
MANO DE OBRA DIRECTA S/ 1.00
COSTOS INDIRECTOS S/ 0.70
Energía eléctrica
Agua
Depreciación
Alquiler
COSTO TOTAL POR LITRO S/ 3.20

La empresa GLOBAL MARKET S.A. esta siendo fiscalizada por el periodo 2019

La empresa nos brinda toda la información requerida como registros de costos, ficha técnicas del producto e insumos
en la producción durante el ejercicio 2019, la cual se ha presentado dentro del plazo establecido y ha sido suficiente p
su proceso productivo e insumos y encontrar un hecho que configure el inicio de esta presunción.

Los agentes fiscalizadores de SUNAT, lo primero que hacen es analizar su proceso productivo de su línea de refresco zi
la relacion de insumo/producto a través de un coeficiente.

En el último párrafo del artículo 72° se menciona que: "..la Administración Tributaria para la aplicación de esta presunción pod
materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en la elaboración de los productos termina
prestados, en la medida que dicho insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
necesario para concluir el producto terminado o para prestar el servicio."
 En el último párrafo del artículo 72° se menciona que: "..la Administración Tributaria para la aplicación de esta presunción pod
materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en la elaboración de los productos termina
prestados, en la medida que dicho insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
necesario para concluir el producto terminado o para prestar el servicio."

Entonces bajo este parráfo se debe identificar un insumo que la empresa utilice durante su producción de refrescos, q
identificar el producto producido, por lo que en base al análisis documentario se ha determinado que el mejor insumo
(material directo) que esta empresa usa para acompañar a su producto terminado (final): resfrescos zitro.

RELACIÓN INSUMO/PRODUCTO

COEFICIENTE DE PRODUCCIÓN 1 ENVASE

1 LITRO DE REFRESCO

COEFICIENTE DE PRODUCCIÓN 1/1

Luego se obtienen los datos siguientes, referidos a ese material directo y se procede a la correcta verifiación
de los mismos en relacion de la producción obtenida por la empresa.

CUADRO 1: Datos obtenidos del registro de costos

CONCEPTO PRODUCTOS TERMINADOS EN LITROS
Inventario Inicial
+ Compras de envases
- Inventario final de envases al 31-12-2019
Envases disponibles para la producción refrescos
- Mermas
Envases disponibles para la producción refrescos
Litros de resfresco zitro producidos disponibles para la venta

Asimismo, del Estado de Ganancias y Pérdidas ha obtenido la siguiente información:

Litros de refresco zitro vendidos (unidades vendidas) 120,000

Y del Estado del Balance General al 31-12-2019 se ha obtenido la siguiente información

Inventario final de productos terminados 2,000

Apliación de la fórmula de costo de ventas:

INVENTARIO INICIAL+COSTO DE PRODUCCIÓN= COSTO DE VENTAS + INVENTARIO FINAL
0+140,000 ≠ 120,000+2,000
140,000 ≠ 122,000
DIFERENCIA 18,000

Como se aprecia en base a la verificación de la informacion obtenida en el cuadro 1 y de los estados financieros d
empresa, y en aplicación de la fórmula para hallar el costo de ventas de una empresa de producción se ha determina
existe un diferencia en cuanto las unidades producidas, el cual es de 18,000 litros de refresco zitro.
ESTE HECHO SE CONFIGURA PARA DAR PASO A LA PRESUNCIÓN ESTABLECIDA EN ESTE ARTÍCULO 72° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

DIFERENCIAS DE UNIDADES PRODUCIDAS 18,000

Luego se halla el valor de venta promedio del periodo requerido, de acuerdo a lo establecido en el tercer párrafo del a
72° del CT.

"Las ventas o ingresos omitidos se determinarán multiplicando el número de unidades o prestaciones que constituyen la diferenci
valor de venta promedio del período requerido. Para determinar el valor de venta promedio del período requerido se tomará en cu
valor de venta unitario del último comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el último comprobante de pago
corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibición y/o presentación."

Para ello se va a tomar en cuenta el valor unitario de las últimas facturas o boletas emitidas en cada mes, del ejercicio

En base a ello se obtuvo la información siguiente:

MESES ÚLTIMO COMPROBANTE DE VALOR DE VENTA

PAGO UNITARIO POR
LITRO DE ZITRO
ENERO 001-1253 S/ 6.00
FEBRERO 001-1280 S/ 5.50
MARZO 001-1307 S/ 5.00
ABRIL 001-1334 S/ 6.00
MAYO 001-1361 S/ 5.50
JUNIO 001-1388 S/ 5.50
JULIO 001-1415 S/ 5.50
AGOSTO 001-1442 S/ 5.00
SETIEMBRE 001-1469 S/ 5.50
OCTUBRE 001-1496 S/ 6.00
NOVIEMBRE 001-1523 S/ 6.00
DICIEMBRE 001-1550 S/ 6.50

VALOR DE VENTA PROMEDIO DEL EJERCICIO 2019

LITRO DE REFRESCO ZITRO S/ 5.67

Con los datos obtenidos anteriormente, se procede a determinar el monto de ventas omitidas

VENTAS OMITIDAS 18,000*5.58

VENTAS OMITIDAS S/ 102,000.00

EFECTOS EN EL IGV E IR
 IGV

Según el artículo 65°-A del Código Tributario: "Para efectos del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, las ventas o ingresos determinados incrementarán las ventas o
ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados."

PRODUCTO: LITROS DE REFRESCO ZITRO

MES VENTAS MENSUALES PORCENTAJE % BASE IMPONIBLE IGV
ENERO S/ 50,000.00 7.46% S/ 7,611.94
FEBRERO S/ 60,000.00 8.96% S/ 9,134.33
MARZO S/ 50,000.00 7.46% S/ 7,611.94
ABRIL S/ 60,000.00 8.96% S/ 9,134.33
MAYO S/ 55,000.00 8.21% S/ 8,373.13
JUNIO S/ 65,000.00 9.70% S/ 9,895.52
JULIO S/ 60,000.00 8.96% S/ 9,134.33
AGOSTO S/ 50,000.00 7.46% S/ 7,611.94
SETIEMBRE S/ 65,000.00 9.70% S/ 9,895.52
OCTUBRE S/ 50,000.00 7.46% S/ 7,611.94
NOVIEMBRE S/ 50,000.00 7.46% S/ 7,611.94
DICIEMBRE S/ 55,000.00 8.21% S/ 8,373.13
TOTALES S/ 670,000.00 100.00% S/ 102,000.00

El contribuyente deberá pagar el impuesto omitido de IGV del periodo 2019 por s/18,900.00, más los intereses morat
acuerdo a como lo establezca el CT.

IR

Ventas S/ 670,000
Costos -S/ 448,000
RENTA BRUTA S/ 222,000
Gastos -S/ 100,000
RENTA NETA S/ 122,000 S/ 35,990 IR DECLARADO
Adiciones S/ 102,000
RENTA NETA IMPONIBLE S/ 224,000
IR 29.5% S/ 66,080 IR DETERMINADO

IMPUESTO OMITIDO S/ 30,090

El contribuyente deberá pagar el impuesto omitido de Impuesto a la Renta del periodo 2019 por s/29,648.00, m
multas de acuerdo a como lo establezca el CT.
 S CUANDO NO EXISTA RELACION ENTRE
NTARIOS, VENTAS Y PRESTACIONES DE

ación de bebidas no alcohólicas (refrescos), teniendo

) de litro.

o, detallados en sus registros de costos.

ha técnicas del producto e insumos que esta ha utilizado

o establecido y ha sido suficiente para poder analizar
sta presunción.

roductivo de su línea de refresco zitro, para determinar

ra la aplicación de esta presunción podrá utilizar una de las

a elaboración de los productos terminados o de los servicios
vicio prestado por el deudor tributario o que dicho insumo sea
ra prestar el servicio."
rante su producción de refrescos, que nos permita
a determinado que el mejor insumo sería el envase
(final): resfrescos zitro.

Cada 1 envase contiene 1 litro de refresco

de a la correcta verifiación
presa.

MINADOS EN LITROS
0 INVENTARIO INICIAL
150,000
-10,000
140,000
0
140,000
140,000 COSTO DE PRODUCCIÓN

TARIO FINAL

dro 1 y de los estados financieros de la

esa de producción se ha determinado que
18,000 litros de refresco zitro.
TÍCULO 72° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

stablecido en el tercer párrafo del artículo

estaciones que constituyen la diferencia por el

o del período requerido se tomará en cuenta el
efecto el último comprobante de pago que
y/o presentación."

emitidas en cada mes, del ejercicio 2019.

neral a las Ventas e
ntarán las ventas o
omprendidos en el
gistrados."

ZITRO
BASE IMPONIBLE IGV IGV OMITIDO
7,611.94 S/ 1,370.15
9,134.33 S/ 1,644.18
7,611.94 S/ 1,370.15
9,134.33 S/ 1,644.18
8,373.13 S/ 1,507.16
9,895.52 S/ 1,781.19
9,134.33 S/ 1,644.18
7,611.94 S/ 1,370.15
9,895.52 S/ 1,781.19
7,611.94 S/ 1,370.15
7,611.94 S/ 1,370.15
8,373.13 S/ 1,507.16
102,000.00 S/ 18,360.00

18,900.00, más los intereses moratorios y las multas de

l CT.

del periodo 2019 por s/29,648.00, más los intereses moratorios y las
lo establezca el CT.
 Artículo 72°-A.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE SA
DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCA

CASO PRACTICO

La COMPAÑÍA MINERA PODEROSA S.A. dedicada a la explotación de minerales y exportación de oro y plata principalmente
2019, por los tributos de IGV e IR.

Los funcionarios de SUNAT han contrastado la información contable del Libro Caja y Bancos con la documentación present
realizado cruce de información con los bancos, proveedores y clientes para verificar la veracidad de los saldos que el contr

En el mes de junio, SUNAT ha determinado saldo negativo en 2 días

1-Jun
LIBRO CAJA Y BANCOS-DETALLE DE MOVIMIENTOS DE EFECTIVO

N.CORRELATIVO DE LA FECHA DE LA
OPERACIÓN OPERACIÓN DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN

SALDO INICIAL
020 1 de junio Pago a proveedor
021 1 de junio Cobro a clientes
022 1 de junio Pago a proveedor

En base a los procedimientos realizados por los funcionarios de SUNAT, se determinan egresos de efectivo no contabilizad
Por tanto al cierre del 1 de junio existe un saldo negativo de S/ 7,000

25-Jun

LIBRO CAJA Y BANCOS-DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE

ENTIDAD FINANCIERA BANCO DE CRÉDITO

CÓDIGO DE LA CUENTA CORRIENTE 310-412030
N.CORRELATIVO DE FECHA DE LA MEDIO DE PAGO DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
LA OPERACIÓN OPERACIÓN
SALDO INICIAL
045 25 de junio 007 Pago 50% fact. 080
046 25 de junio 007 Pago a asesor legal
047 25 de junio 007 Cobro de fac. 007

En base a los mismos procedimientos realizados por los funcionarios de SUNAT, estos determinan egresos de efectivo no c
Por tanto al cierre del 25 de junio existe un saldo negativo de S/ 10,000
En el mes de diciembre, SUNAT también ha determinado saldo negativo en 2 días

10-Dec

LIBRO CAJA Y BANCOS-DETALLE DE MOVIMIENTOS DE EFECTIVO

N.CORRELATIVO DE FECHA DE LA CUENTA CONTABLE

LA OPERACIÓN OPERACIÓN DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
CÓDIGO
SALDO INICIAL
080 10 de diciembre Pago de fact.005 4212
081 10 de diciembre Pago de abogado 424
082 10 de diciembre Pago de fact.010 4212

En base a los mismos procedimientos realizados por los funcionarios de SUNAT, estos determinan egresos de efectivo no c
Por tanto al cierre del 10 de diciembre existe un saldo negativo de S/ 3,500

20-Dec

LIBRO CAJA Y BANCOS-DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE

ENTIDAD FINANCIERA BANCO DE CRÉDITO

CÓDIGO DE LA CUENTA CORRIENTE 310-412030
N.CORRELATIVO DE FECHA DE LA MEDIO DE PAGO DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
LA OPERACIÓN OPERACIÓN
SALDO INICIAL
045 25 de junio 007 Pago 50% fact. 080
046 25 de junio 007 Pago de recibo de luz
047 25 de junio 007 Cobro de fac. 015

En base a los mismos procedimientos realizados por los funcionarios de SUNAT, estos determinan egresos de efectivo no c
Por tanto al cierre del 20 de diciembre existe un saldo negativo de

De acuerdo con lo anterior, se cumple con lo establecido en el literal ii) del inciso a) del artículo 72-A del Código Tributario
menos de 2 días que correspondan a no menos de 2 meses consecutivos o alternados, por lo que en base a este hecho SU
diarios en el flujo de egresos e ingresos.

PROCEDIMIENTO

VENTAS OMITIDAS S/ 30,500 conformado por los saldos negativos hallados el

IGV OMITIDO

Meses Ventas declaradas IGV declarado Ventas omitidas

Junio S/ 114,000 S/ 20,520 S/ 17,000
Diciembre S/ 150,000 S/ 27,000 S/ 13,500

IMPUESTO OMITIDO

El contribuyente deberá pagar el impuesto omitido de IGV del periodo 2019 por s/5,490.00, más
acuerdo a como lo establezca el CT.

IR OMITIDO

Ventas S/ 1,478,809
Costos -S/ 863,491
RENTA BRUTA S/ 615,318
Gastos -S/ 120,575
RENTA NETA S/ 494,743 S/ 145,949
Adiciones S/ 30,500
RENTA NETA IMPONIBLE S/ 525,243
IR 29.5% S/ 154,947 IR DETERMINADO

IMPUESTO OMITIDO

El contribuyente deberá pagar el impuesto omitido de Impuesto a la Renta del periodo 2019 por s
intereses moratorios y las multas de acuerdo a como lo establezca el CT.
OS POR LA EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
ECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS

portación de oro y plata principalmente, esta siendo fiscalizada por el periodo

y Bancos con la documentación presentada por esta empresa, y también han

la veracidad de los saldos que el contribuyente ha declarado.

CUENTA CONTABLE SALDOS Y MOVIMIENTOS

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR
S/ 3,000
4212 Emitidas
1212 Emitidas en cartera S/ 2,000
4212 Emitidas
SALDO FINAL

TOTALES S/ 5,000

nan egresos de efectivo no contabilizados asecendientes

APELLIDOS Y NOMBRES DOCUMENTO CUENTA CONTABLE

DENOMINACIÓN SUSTENTATORIO CÓDIGO DENOMINACIÓN

REPUESTOS GENERALES S.A. Ch. 101 4212 Emitidas

JORGE DÍAZ Ch.102 424 Honorarios por pagar
CONSORCIO SYC Ch. 050 1212 Emitidas en cartera
SALDO FINAL

TOTALES

os determinan egresos de efectivo no contabilizados ese día, asecendientes

 CUENTA CONTABLE SALDOS Y MOVIMIENTOS
DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR
S/ 8,000
Emitidas S/ 3,000
Recibo por honorarios S/ 1,500
Emitidas S/ 2,000
SALDO FINAL S/ 1,500

TOTALES S/ 8,000 S/ 8,000

os determinan egresos de efectivo no contabilizados ese día, asecendientes

APELLIDOS Y NOMBRES DOCUMENTO CUENTA CONTABLE

DENOMINACIÓN SUSTENTATORIO CÓDIGO DENOMINACIÓN

REPUESTOS GENERALES S.A. Ch. 190 4212 Emitidas

HIDRANDINA S.A. Ch.191 469 Otras cuentas por pagar diversas
CERRO VERDE S.A. Ch. 101 1212 Emitidas en cartera
SALDO FINAL

TOTALES

os determinan egresos de efectivo no contabilizados ese día, asecendientes

S/ 10,000

del artículo 72-A del Código Tributario; que señala que se deben encontrar diferencias (saldos negativos) en no
os, por lo que en base a este hecho SUNAT puede iniciar la determinación sobre la base presunta por saldos negativos

1 de junio S/ 7,000
25 de junio S/ 10,000
10 de diciembre S/ 3,500
 20 de diciembre S/ 10,000

Ventas determinadas IGV determinado IGV omitido

S/ 131,000 S/ 23,580 S/ 3,060
S/ 163,500 S/ 29,430 S/ 2,430

S/ 5,490.00

V del periodo 2019 por s/5,490.00, más los intereses moratorios y las multas de
o a como lo establezca el CT.

IR DECLARADO

ETERMINADO

S/ 8,998

uesto a la Renta del periodo 2019 por s/8,998.00, más los

acuerdo a como lo establezca el CT.
ACREEDOR

S/ 3,000

S/ 1,000
S/ 1,000

S/ 5,000

S/ 8,000

SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
S/ 10,000
S/ 5,000
S/ 3,000
S/ 3,000
S/ 5,000

S/ 13,000 S/ 13,000

S/ 15,000
S/ 5,000

SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
S/ 15,000
S/ 5,000
S/ 3,000
S/ 3,000
S/ 10,000

S/ 18,000 S/ 18,000

S/ 20,000
 ARTÍCULO 72 B. PRESUNCIÓN DE RENTA NETA Y/O VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA
TRIBUTARIOS

CASO PRACTICO
La COMPAÑÍA PODEROSA SA es contribuyente del Régimen General, y tiene por objeto dedicarse a la explotación, extrac
Libertad

El Contribuyente ha presentado su Registro de Ventas e Ingresos y Compras fuera del plazo establecido por SUNAT; y ade
inconsistencias en el Libro Caja y Bancos, detectando que dentro de su Libro Caja y Bancos no se encontraban especificad
del Libro Caja y Bancos del mes de julio del año 2019 no fueron desagregados los números de comprobantes ni datos de

En virtud a lo establecido en el artículo 64° del Código Tributario, el contribuyente ha cumplido los supuestos establecido

2. La declaración presentada o la documentación sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracida

datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.

3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administración Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, regi
contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fisca
haga dentro del plazo señalado por la Administración en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera ve
obligado a llevar contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionados con hech
en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del referido plazo.

5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los libros y registros de conta

Por ello dichos hechos constituyen supuestos para aplicar la determinación sobre base presunta por Administración Tribu

La presunción establecida en este artículo 72°-B del Código Tributario establece la aplicación de coeficientes tributarios p
señalar los artículos 91° y 93° de la Ley del Impuesto a la Renta.

Artículo 93°.- Para los efectos

Artículo 91°.- Sin perjuicio de las presunciones previstas en el Código ventas, ingresos o renta neta
Tributario, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria Para fijar el promedio, coefici
- SUNAT podrá practicar la determinación de la obligación tributaria, transacciones y rentas de otr
en base a las siguientes presunciones: depósitos bancarios, el rendi
1) Presunción de renta neta por incremento patrimonial cuyo origen Para tal efecto, se podrán util
no pueda ser justificado. 1. Presunción de ventas o ing
2) Presunción de ventas, ingresos o renta neta por aplicación de de utilidad bruta promedio d
promedios, coeficientes y/o porcentajes. ello multiplicado por cien. En
Las presunciones a que se refiere este artículo, serán de aplicación exactitud, la Superintendenci
terceros. De las ventas o ingr
cuando ocurra cualquiera de los supuestos establecidos en el 2. Presunción de renta neta e
artículo 64° del Código Tributario. Tratándose de la presunción tributario, comprobada por la
prevista en el inciso 1), también será de aplicación cuando la ejercicios, se podrá aplicar el
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT 3. Presunción de renta neta e
compruebe diferencias entre los incrementos patrimoniales y las inmediato anterior.
rentas totales declaradas o ingresos percibidos. 4. Presunción de renta neta d
deudor tributario, del ejercic
En los casos que deba obtene
empresas o personas que reú
condiciones, se tomarán tres
 artículo 64° del Código Tributario. Tratándose de la presunción tributario, comprobada por la
prevista en el inciso 1), también será de aplicación cuando la ejercicios, se podrá aplicar el
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT 3. Presunción de renta neta e
compruebe diferencias entre los incrementos patrimoniales y las inmediato anterior.
rentas totales declaradas o ingresos percibidos. 4. Presunción de renta neta d
deudor tributario, del ejercic
En los casos que deba obtene
empresas o personas que reú
condiciones, se tomarán tres

En virtud de artículo 93° de la LIR, el prodemiento que SUNAT estableció es el de presuncion de ventas e ingresos adicion
de utilidad bruta promedio de empresas similares.

La información de las ventas del ejercicio 2019 es la siguiente:

MESES 2019 VENTAS DECLARADAS MESES 2019

ENERO 95,000.00 ENERO
FEBRERO 93,707.00 FEBRERO
MARZO 98,000.00 MARZO
ABRIL 80,000.00 ABRIL
MAYO 85,000.00 MAYO
JUNIO 83,000.00 JUNIO
JULIO 95,000.00 JULIO
AGOSTO 110,000.00 AGOSTO
SEPTIEMBRE 80,000.00 SEPTIEMBRE
OCTUBRE 100,000.00 OCTUBRE
NOVIEMBRE 100,000.00 NOVIEMBRE
DICIEMBRE 90,000.00 DICIEMBRE
TOTAL 1,109,707.00 TOTAL

Para la aplicación del inciso 1 del art. 93° de la LIR, debemos tomar en cuenta para el promedio al que se refiere, tres emp
cual define a las empresas similares como aquellas que se dedican al mismo giro de negocio del deudor tributario al que s
1 Número de trabajadores
2 Puntos de venta
3 Montos de los pasivos
4 Montos de compras, costos o gastos
5 Existencias de mercaderías o bienes
6 Monto de depósitos bancarios
7 Capital invertido en la explotación
8 Consumo de agua, energía electrica o servicio telefónico
9 Volumen de las transacciones
10 Cualquier otra información que tenga a su dispoción la Administración Tributaria
Se ha tomado la información de 3 empresas dedicadas a la actividad minera y que cumplen con 3 condiciones para que se
EMPRESA MARSA CERRO VERDE SANTA LUISA
EE.UU Suiza Suiza
PUNTOS DE VENTA Cánada EE.UU. China

EMPRESA MARSA CERRO VERDE

VOLUMEN DE 90,000 onzas de oro 100,000 onzas de oro
TRANSACCIONES 50,000 onzas de plata 70,000 onzas de plata

EMPRESA MARSA CERRO VERDE SANTA LUISA

NÚMERO DE TRABAJADORES 1,010 1,050 990

La información del estado de ganancias y perdidas obtenidas de estas tres empresas es la siguiente:

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS MARSA SA

AÑO 2019 (en nuevos soles) Importe
Ventas Netas S/ 1,950,000
Costo de Ventas S/ 800,000
Utilidad Bruta S/ 1,150,000

MARGEN DE UTILIDAD BRUTA DE AMBAS EMPRESAS EN TERMINOS PORCENTUALES

VENTAS NETAS 100.00%
COSTOS DE VENTAS 41.03%
UTILIDAD BRUTA (MARGEN BRUTO) 58.97%

PROMEDIO DEL MARGEN BRUTO: 58.53%

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

AÑO 2019 (en nuevos soles) Importe
Ventas Netas S/ 1,109,707
Costo de Ventas S/ 863,491
Utilidad Bruta S/ 246,216
Gastos S/ 150,000
Utilidad neta S/ 96,216
IR DECLARADO S/ 28,384

1 DETERMINACIÓN DEL VALOR AGREGADO

VALOR AGREGADO = SUMA TOTAL DEL AÑO 2019 DE LAS COMPRAS QUE DAN DERECHO A CRÉDITO FISCAL

VALOR AGREGADO = S/ 452,403

2 DETERMINACIÓN DE VENTAS OMITIDAS DE TODO EL PERIODO 2019

 VENTAS OMITIDAS ANUALES = VALOR AGREGADO - (VENTAS GRAVADAS + EXPORTACIONES - ADQUISICION
VENTAS OMITIDAS ANUALES = 452,403 - (1,109,707 - 773,000)
VENTAS OMITIDAS ANUALES = S/ 115,696

3 DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA PRESUNTA

CONCEPTOS DEDUCIBLES = COSTOS DE VENTAS + GASTOS

CONCEPTOS DEDUCIBLES = S/ 1,013,491

RENTA NETA PRESUNTA = COEFICIENTE x CONCEPTOS DEDUCIBLES

RENTA NETA PRESUNTA = S/ 593,151 SUNAT

4 DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA OMITIDA

RENTA NETA OMITIDA = RENTA NETA PRESUNTA - RENTA NETA DECLARADA

RENTA NETA OMITIDA = 593,152 - 96,216
RENTA NETA OMITIDA S/ 496,935

EFECTOS EN EL IR E IGV

IR

IR OMITIDO = RENTA NETA OMITIDA * 29.5%

El contribuyente deberá pagar el impues
IR OMITIDO = S/ 146,596 2019 por s/146,596.00, más los interese
acuerdo a como lo esta
IGV

MESES VENTAS DECLARADAS PORCENTAJE VENTAS OMITIDAS

ENERO 95,000.00 8.56% 9,904
FEBRERO 93,707.00 8.44% 9,770
MARZO 98,000.00 8.83% 10,217
ABRIL 80,000.00 7.21% 8,341
MAYO 85,000.00 7.66% 8,862
JUNIO 83,000.00 7.48% 8,653
JULIO 95,000.00 8.56% 9,904
AGOSTO 110,000.00 9.91% 11,468
SEPTIEMBRE 80,000.00 7.21% 8,341
OCTUBRE 100,000.00 9.01% 10,426
NOVIEMBRE 100,000.00 9.01% 10,426
DICIEMBRE 90,000.00 8.11% 9,383
TOTAL 1,109,707.00 100.00% 115,696

IGV OMITIDO S/ 20,825

El contribuyente deberá pagar el impuesto omitido de IGV del periodo 2019 por s/20,825.00, más los inter
de acuerdo a como lo establezca el CT.
MITIDAS MEDIANTE LA APLICACIÓN DE COEFICIENTES ECONÓMICOS
BUTARIOS

icarse a la explotación, extracción, precipitación y fundición de oro; actividades que realiza en la provincia de Pataz, departamento de La

establecido por SUNAT; y además en base a la verificación que ha hecho de sus demás libros y documentos presentados dentro del plazo,
no se encontraban especificados pagos de varias facturas a proveedores, las cuales fueron canceladas en el transcurso del año, asimismo,
de comprobantes ni datos de los proveedores.

lido los supuestos establecido en el numeral:

En la cuenta Proveedores del Libro Caja y Bancos del mes de ju

dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y desagregados los números de comprobantes ni datos
fectuado el deudor tributario.

El Contribuyente ha presentado su Registro de Ventas e Ingr

ntar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la plazo establecido por SUNAT
ributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo
eran solicitado por primera vez. Asimismo, cuando el deudor tributario no
mentos relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias,
azo.

Se encontrarón inconsistencias en el Libro Caja y Bancos, det

y los libros y registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros. Libro Caja y Bancos no se encontraban especificados pag
proveedores, las cuales fueron canceladas en el tra

unta por Administración Tributaria.

n de coeficientes tributarios para la presunción de renta neta y/o ventas omitidas. Por ello para conocer más acerca de este tipo de presun

Artículo 93°.- Para los efectos de la determinación sobre base presunta, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SU
ventas, ingresos o renta neta aplicando promedios, coeficientes y/o porcentajes.
Para fijar el promedio, coeficiente y/o porcentaje, servirán especialmente como elementos determinantes: el capital invertido en la explot
transacciones y rentas de otros ejercicios gravables, el monto de las compra-ventas efectuadas, las existencias de mercaderías o producto
depósitos bancarios, el rendimiento normal del negocio o explotación de empresas similares, los salarios, alquileres del negocio y otros ga
Para tal efecto, se podrán utilizar, entre otros, los siguientes procedimientos:
1. Presunción de ventas o ingresos adicionando al costo de ventas declarado o registrado por el deudor tributario, el resultado de aplicar a
de utilidad bruta promedio de empresas similares. El margen de utilidad bruta es el porcentaje obtenido al dividir la utilidad bruta entre e
ello multiplicado por cien. En caso el deudor tributario no hubiera declarado o registrado el costo de ventas, o existiera dudas respecto de
exactitud, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT obtendrá el costo de ventas considerando la información pro
terceros. De las ventas o ingresos presuntos se deducirá el costo de ventas respectivo, a fin de determinar la renta neta.
2. Presunción de renta neta equivalente a la renta neta promedio de los dos ejercicios inmediatos anteriores, que haya sido declarada o re
tributario, comprobada por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT. Si el deudor tributario no tiene renta neta
ejercicios, se podrá aplicar el procedimiento a que se refiere el inciso siguiente.
3. Presunción de renta neta equivalente al promedio de renta neta de empresas similares, correspondiente al ejercicio fiscalizado o, en su
inmediato anterior.
4. Presunción de renta neta de cuarta categoría equivalente al promedio de renta neta de personas naturales que se encuentren en condi
deudor tributario, del ejercicio fiscalizado o, en su defecto, del ejercicio inmediato anterior.
En los casos que deba obtenerse el promedio de empresas similares o de personas que se encuentren en condiciones similares, se tomará
empresas o personas que reúnan las condiciones similares que establezca el Reglamento. En caso de no existir empresas o personas de ac
condiciones, se tomarán tres empresas o personas, según corresponda, que se encuentren en la misma Clasificación Industrial Internacion
 tributario, comprobada por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT. Si el deudor tributario no tiene renta neta
ejercicios, se podrá aplicar el procedimiento a que se refiere el inciso siguiente.
3. Presunción de renta neta equivalente al promedio de renta neta de empresas similares, correspondiente al ejercicio fiscalizado o, en su
inmediato anterior.
4. Presunción de renta neta de cuarta categoría equivalente al promedio de renta neta de personas naturales que se encuentren en condi
deudor tributario, del ejercicio fiscalizado o, en su defecto, del ejercicio inmediato anterior.
En los casos que deba obtenerse el promedio de empresas similares o de personas que se encuentren en condiciones similares, se tomará
empresas o personas que reúnan las condiciones similares que establezca el Reglamento. En caso de no existir empresas o personas de ac
condiciones, se tomarán tres empresas o personas, según corresponda, que se encuentren en la misma Clasificación Industrial Internacion

n de ventas e ingresos adicionanado al costo de ventas declarado o registrado por el contribuyente, el resultado de multiplicar al referido

COMPRAS QUE DAN DERECHO A CRÉDITO FISCAL

68,000.00
50,000.00
60,000.00
70,000.00
95,000.00
75,000.00
60,000.00
55,000.00
65,000.00
50,000.00
55,000.00
70,000.00
773,000.00

edio al que se refiere, tres empresas que reunan condiciones similares según lo que establezca el artículo 61° del Reglamento de la LIR, el
o del deudor tributario al que se aplique la presunción y se equiparen en 3 o más de las siguientes condiciones:

nistración Tributaria
 con 3 condiciones para que sean determinadas como empresas similares, los cuales son:
PODEROSA
EE.UU.
Cánada
Suiza

CERRO VERDE SANTA LUISA PODEROSA

100,000 onzas de oro 85,000 onzas de oro 95,000 onzas de oro
70,000 onzas de plata 65,000 onzas de plata 65,000 onzas de plata

PODEROSA
1,000

CERRO VERDE COMPAÑÍA MINERA SANTA

Importe LUISA S.A.
S/ 2,100,000 S/ 1,850,000
S/ 900,000 S/ 750,000
S/ 1,200,000 S/ 1,100,000

100.00% 100.00%
42.86% 40.54%
57.14% 59.46%

COEFICIENTE

N DERECHO A CRÉDITO FISCAL x COEFICIENTE

PORTACIONES - ADQUISICIONES QUE DAN DERECHO AL CRÉDITO FISCAL)

uyente deberá pagar el impuesto omitido de IR del periodo

s/146,596.00, más los intereses moratorios y las multas de
acuerdo a como lo establezca el CT.

IGV OMITIDO
1783
1759
1839
1501
1595
1558
1783
2064
1501
1877
1877
1689
20,825

por s/20,825.00, más los intereses moratorios y las multas

ezca el CT.
ncia de Pataz, departamento de La

entos presentados dentro del plazo, se encontrarón

en el transcurso del año, asimismo, en la cuenta Proveedores

del Libro Caja y Bancos del mes de julio del año 2019 no fueron
números de comprobantes ni datos de los proveedores.

entado su Registro de Ventas e Ingresos y Compras fuera del

plazo establecido por SUNAT

encias en el Libro Caja y Bancos, detectando que dentro de su

o se encontraban especificados pagos de varias facturas a
s cuales fueron canceladas en el transcurso del año,

er más acerca de este tipo de presunción es importante

l de Administración Tributaria - SUNAT podrá determinar

ntes: el capital invertido en la explotación, el volumen de las

stencias de mercaderías o productos, el monto de los
os, alquileres del negocio y otros gastos generales.

r tributario, el resultado de aplicar a dicho costo el margen

do al dividir la utilidad bruta entre el costo de ventas, todo
entas, o existiera dudas respecto de su veracidad o
ntas considerando la información proporcionada por
nar la renta neta.
eriores, que haya sido declarada o registrada por el deudor
eudor tributario no tiene renta neta en alguno de dichos
ente al ejercicio fiscalizado o, en su defecto, al ejercicio

turales que se encuentren en condiciones similares al

en condiciones similares, se tomará como muestra tres
o existir empresas o personas de acuerdo a dichas
a Clasificación Industrial Internacional Uniforme - CIIU.
eudor tributario no tiene renta neta en alguno de dichos

ente al ejercicio fiscalizado o, en su defecto, al ejercicio

turales que se encuentren en condiciones similares al
en condiciones similares, se tomará como muestra tres
o existir empresas o personas de acuerdo a dichas
a Clasificación Industrial Internacional Uniforme - CIIU.

resultado de multiplicar al referido costo de ventas el margen

ulo 61° del Reglamento de la LIR, el

iciones:
 Artículo 72°-C.- PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS Y/O OPERACIONES GRAVADAS OM
TRAGAMONEDAS

CASO PRACTICO

TRAGAMONEDAS FARAÓN SAC

Cuenta con un total de 3 salas ubicadas en los distritos de La Esperan

En el mes de enero del 2018 funcionarios de la Dirección Nacional de Turismo, órgano dependiente del Minister
locales verificando que tres máquinas tragamonedas modelo Amatic no habían sido autorizadas a través del Re
Decreto Supremo N°009-2002/MINCETUR (Reglamento para la explotación de ju

De la declaración mensual presentada a través del PDT N°0693 durante el año 2018 se pudo comprobar este
detalla en:

MES DE JULIO DEL 2018

- Número de establecimientos donde TRAGAMONEDAS FARAÓN SAC explota máquinas tragamonedas:

- Cantidad de salas donde se aplica el control directo para determinar:

--> La sede de La Esperanza cuenta con el menor número de tragamonedas por lo que se proced
--> La sede de Huanchaco cuenta con el mayor número de tragamonedas por lo que se proceder

-Los días a fiscalizar en el mes son:

Semana 1: Martes (Día 1)
Semana 2: Jueves (Día 2)
Semana 3: Sábado (Día 3)

e.1 Cálculo de los ingresos diarios por máquina tragamonedas en el Mes de Julio

Según el Artículo 72C inciso "e.1" del Código Tributario ,para determinar el monto de ingreso diario por máquin
máquina tragamoneda que se encuentre en explotación en cada sala o establecimiento obtenido por control di
premios otorgados en el mismo día comercial por cada máq

SEDE HUANCHACO
 Máquina 1
Ingreso Diario Premio Diario Ingreso Neto
Día 1 S/ 8,000.00 S/ 1,600.00 S/ 6,400.00
Día 2 S/ 7,000.00 S/ 2,100.00 S/ 4,900.00
Día 3 S/ 5,500.00 S/ 3,300.00 S/ 2,200.00
TOTAL S/ 13,500.00

Máquina 2
Ingreso Diario Premio Diario Ingreso Neto
Día 1 S/ 9,700.00 S/ 1,940.00 S/ 7,760.00
Día 2 S/ 6,500.00 S/ 2,340.00 S/ 4,160.00
Día 3 S/ 8,900.00 S/ 1,335.00 S/ 7,565.00
TOTAL S/ 19,485.00

Máquina 3
Ingreso Diario Premio Diario Ingreso Neto
Día 1 S/ 6,100.00 S/ 1,220.00 S/ 4,880.00
Día 2 S/ 5,700.00 S/ 2,850.00 S/ 2,850.00
Día 3 S/ 8,900.00 S/ 2,136.00 S/ 6,764.00
TOTAL S/ 14,494.00

Máquina 4
Ingreso Diario Premio Diario Ingreso Neto
Día 1 S/ 6,800.00 S/ 1,020.00 S/ 5,780.00
Día 2 S/ 4,600.00 S/ 690.00 S/ 3,910.00
Día 3 S/ 3,200.00 S/ 480.00 S/ 2,720.00
TOTAL S/ 12,410.00
e.3 Cálculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado

Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace referencia el inciso d) del prese
obtendrá un promedio simple. El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento, se multiplicará por el
presuntos mensuales para cada sala o establecimiento

SEDE HUANCHACO

((DÍA 1+DÍA 2+DÍA 3)/3)*30 DÍAS

DÍA 1 DÍA 2 DÍA 3 PROMEDIO DIARIO

S/ 24,820.00 S/ 15,820.00 S/ 19,249.00 S/ 19,963.00

PROMEDIO MENSUAL: S/ 598,890.00

 Los ingresos presuntos mensuales se compararán con los ingresos de las mismas salas o establecimientos, in
anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor tributario tiene menos de seis (6) meses

SEDE HUANCHACO

VENTAS
DECLARADAS
ENERO S/ 450,000.00
FEBRERO S/ 650,000.00
MARZO S/ 350,000.00
ABRIL S/ 470,000.00
MAYO S/ 420,000.00
JUNIO S/ 750,000.00

Los ingresos declarados en el mes de Junio son mayores a la presuncion

mensual por lo tanto se tomaran los 750,000

e.4. Cálculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario.

Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o establecimiento seleccionado, se sum
establecimientos verificados. Dicho resultado se tomará como el ingreso presunto de las demás salas o estableci
establecimientos en las que se efectuó el control directo, el ingreso mensual lo constituye el monto est

MES DE JULIO
PRESUNTO
PRESUNTO INGRESO
INGRESO MENSUAL - LA PRESUNTO INGRESO
MENSUAL- MENSUAL
HUANCHACO ESPERANZA

S/ 518,840.00
S/ 750,000.00 S/ 287,680.00

EL PORVENIR
La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado más los ingresos presuntos atribuidos al res
como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a cargo

MES DE JULIO

PRESUNTO INGRESO PRESUNTO INGRESO MENSU

MENSUAL S/ 1,556,520.00 MENSUAL HUANCHACO + PRESU
CONTRIBUYENTE ESPERA

MES DICIEMBRE DEL 2018

- Número de establecimientos donde TRAGAMONEDAS FARAÓN SAC explota máquinas tragamonedas:

- Cantidad de salas donde se aplica el control directo para determinar:

--> La sede de La Esperanza cuenta con el menor número de tragamonedas por lo que se proced
--> La sede de Huanchaco cuenta con el mayor número de tragamonedas por lo que se proceder

-Los días a fiscalizar en el mes son:

Semana 1: Martes (Día 1)
Semana 2: Jueves (Día 2)
Semana 3: Sábado (Día 3)

e.1 Cálculo de los ingresos diarios por máquina tragamonedas en el Mes de Diciembre

Según el Artículo 72C inciso "e.1" del Código Tributario ,para determinar el monto de ingreso diario por máquin
máquina tragamoneda que se encuentre en explotación en cada sala o establecimiento obtenido por control di
premios otorgados en el mismo día comercial por cada máq

SEDE HUANCHACO

Máquina 1
Ingreso Diario Premio Diario Ingreso Neto
Día 1 S/ 8,500.00 S/ 1,700.00 S/ 6,800.00
Día 2 S/ 7,100.00 S/ 2,130.00 S/ 4,970.00
Día 3 S/ 6,500.00 S/ 3,900.00 S/ 2,600.00
TOTAL S/ 14,370.00

Máquina 2
 Ingreso Diario Premio Diario Ingreso Neto
Día 1 S/ 4,800.00 S/ 960.00 S/ 3,840.00
Día 2 S/ 10,200.00 S/ 3,672.00 S/ 6,528.00
Día 3 S/ 6,100.00 S/ 915.00 S/ 5,185.00
TOTAL S/ 15,553.00

Máquina 3
Ingreso Diario Premio Diario Ingreso Neto
Día 1 S/ 8,400.00 S/ 1,680.00 S/ 6,720.00
Día 2 S/ 6,500.00 S/ 3,250.00 S/ 3,250.00
Día 3 S/ 7,600.00 S/ 1,824.00 S/ 5,776.00
TOTAL S/ 15,746.00

Máquina 4
Ingreso Diario Premio Diario Ingreso Neto
Día 1 S/ 4,400.00 S/ 660.00 S/ 3,740.00
Día 2 S/ 7,100.00 S/ 1,065.00 S/ 6,035.00
Día 3 S/ 5,200.00 S/ 780.00 S/ 4,420.00
TOTAL S/ 14,195.00
e.3 Cálculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado

Según el Artículo 72C inciso "e.3", efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que h
de ingresos diarios obtenidos y se obtendrá un promedio simple. El promedio de ingresos diarios por sala o esta
obteniéndose el total de ingresos presuntos mensuales para cada sala o

SEDE HUANCHACO

PROMEDIO MENSUAL: ((DÍA 1+DÍA 2+DÍA 3)/3)*30 DÍAS

DÍA 1 DÍA 2 DÍA 3 PROMEDIO DIARIO

S/ 21,100.00 S/ 20,783.00 S/ 17,981.00 S/ 19,954.67

PROMEDIO MENSUAL: S/ 598,640.00

Los ingresos presuntos mensuales se compararán con los ingresos de las mismas salas o establecimientos, in
anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor tributario tiene menos de seis (6) meses

SEDE HUANCHACO
 VENTAS
DECLARADAS
JUNIO S/ 750,000.00
JULIO S/ 680,000.00
AGOSTO S/ 450,000.00
SEPTIEMBRE S/ 910,000.00
OCTUBRE S/ 460,000.00
NOVIEMBRE S/ 610,000.00

Los ingresos declarados en el mes de Setiembre del 2019 son mayores a la

presuncion mensual por lo tanto se tomaran los 910,000

e.4. Cálculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario.

Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o establecimiento seleccionado, se sum
establecimientos verificados. Dicho resultado se tomará como el ingreso presunto de las demás salas o estableci
establecimientos en las que se efectuó el control directo, el ingreso mensual lo constituye el monto est

MES DE DICIEMBRE
PRESUNTO
PRESUNTO INGRESO
INGRESO MENSUAL - LA PRESUNTO INGRESO
MENSUAL- MENSUAL
HUANCHACO ESPERANZA

S/ 605,840.00
S/ 910,000.00 S/ 301,680.00

EL PORVENIR

La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado más los ingresos presuntos atribuidos al res
como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a cargo

MES DE DICIEMBRE DEL 2020

 PRESUNTO INGRESO PRESUNTO INGRESO MENSU
MENSUAL S/ 1,817,520.00 MENSUAL HUANCHACO + PRESU
CONTRIBUYENTE ESPERA

CÁLCULO ANUAL

e.5. Cálculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable.

Para la determinación de los ingresos del ejercicio gravable, se tomarán los ingresos mensuales de no menos de
procedimiento descrito en los párrafos anteriores, y se dividirán obte

MES DE JULIO
PRESUNTO INGRESO
MENSUAL S/ 1,556,520.00
CONTRIBUYENTE

PROMEDIO: (MES VERIFICADO 1 + MES VERIFICADO 2)/2 -->

Dicho resultado se considerará como el ingreso presunto mensual que será atribuido a cada mes no verificado.
más la suma de los dos (2) meses determinados conforme lo establecido en el presente procedimie

INGRESOS POR LOS 10 MESES NO VERIFICADOS S/ 1,687,020.00 X 10 MESES =

INGRESOS MESES DE JULIO Y DICIEMBRE S/1,556,520.00 + S/1,367,520.00 =

PRESUNCIÓN DE INGRESOS ANUALES

IMPUESTOS DE MÁQUINAS TRAGAM

-IGV Exonerado según la Ley del IGV, artí
- ALÍCUOTA MENSUAL Según la LEY Nº 27153 Ley que regu
DEL 12% de casino y máquinas tragamonedas
 VENTAS DECLARADAS 2018
TOTAL VENTAS
SEDE HUANCHACO SEDE LA ESPERANZA SEDE EL PORVENIR DECLARADAS

ENERO S/ 450,000.00 S/ 250,000.00 S/ 210,000.00 S/ 910,000.00

FEBRERO S/ 650,000.00 S/ 150,000.00 S/ 320,000.00 S/ 1,120,000.00
MARZO S/ 350,000.00 S/ 250,000.00 S/ 410,000.00 S/ 1,010,000.00
ABRIL S/ 470,000.00 S/ 180,000.00 S/ 240,000.00 S/ 890,000.00
MAYO S/ 420,000.00 S/ 220,000.00 S/ 460,000.00 S/ 1,100,000.00
JUNIO S/ 750,000.00 S/ 111,000.00 S/ 310,000.00 S/ 1,171,000.00
JULIO S/ 680,000.00 S/ 280,000.00 S/ 490,000.00 S/ 1,450,000.00
AGOSTO S/ 450,000.00 S/ 250,000.00 S/ 410,000.00 S/ 1,110,000.00
SEPTIEMBRE S/ 910,000.00 S/ 300,000.00 S/ 250,000.00 S/ 1,460,000.00
OCTUBRE S/ 460,000.00 S/ 180,000.00 S/ 340,000.00 S/ 980,000.00
NOVIEMBRE S/ 610,000.00 S/ 190,000.00 S/ 350,000.00 S/ 1,150,000.00
DICIEMBRE S/ 710,000.00 S/ 290,000.00 S/ 450,000.00 S/ 1,450,000.00
S/ 6,910,000.00 S/ 2,651,000.00 S/ 4,240,000.00 S/ 13,801,000.00

El impuesto a los juegos tragamonedas omitido para el ejercicio 2019 por el cual el contribu

INGRESOS S/ 13,801,000
COSTO COMPUTABLE S/ 9,660,700
RENTA BRUTA S/ 4,140,300
GASTOS S/ 900,000
RENTA NETA S/ 3,240,300
ADICION S/ 6,443,240
RENTA NETA IMPONIBLE S/ 9,683,540
IR (29.5%) S/ 2,856,644

IR OMITIDO S/ 1,900,756

El contribuyente deberá pagar el impuesto omitido de Impuesto a la Renta del periodo 2019 por s/1,9
moratorios y las multas de acuerdo a como lo establezca el CT.
NES GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIÓN DE JUEGOS DE MÁQUINAS
AMONEDAS

AS FARAÓN SAC

distritos de La Esperanza, El Porvenir y Huanchaco

ependiente del Ministerio de Comercio Exterior y Turistmo hicieron la inspección en dos de los
orizadas a través del Registro de la Dirección Nacional de Turismo prevista en el artículo 16 del
ara la explotación de juegos de azar y máquinas tragamonedas).

pudo comprobar este problema, por ello Sunat inicio un proceso de fiscalización, el cual se
talla en:

IO DEL 2018
agamonedas: 3

2
as por lo que se procedera a fiscalizar
por lo que se procedera a fiscalizar

reso diario por máquina tragamoneda, se considerará el ingreso total del día comercial de cada
obtenido por control directo y se descontará de dicho ingreso el monto total entregado de los
omercial por cada máquina tragamoneda.

SEDE LA ESPERANZA
 Máquina 1
Ingreso Diario Premio Diario Ingreso Neto
Día 1 S/ 9,000.00 S/ 3,600.00 S/ 5,400.00
Día 2 S/ 6,000.00 S/ 2,100.00 S/ 3,900.00
Día 3 S/ 8,600.00 S/ 3,440.00 S/ 5,160.00
TOTAL S/ 14,460.00

Máquina 2
Ingreso Diario Premio Diario Ingreso Neto
Día 1 S/ 9,500.00 S/ 1,900.00 S/ 7,600.00
Día 2 S/ 6,800.00 S/ 2,312.00 S/ 4,488.00
Día 3 S/ 3,700.00 S/ 1,480.00 S/ 2,220.00
TOTAL S/ 14,308.00

cia el inciso d) del presente artículo, se sumarán los montos de ingresos diarios obtenidos y se
o, se multiplicará por el número de días comerciales del mes obteniéndose el total de ingresos
sala o establecimiento seleccionado.

SEDE LA ESPERANZA

((DÍA 1+DÍA 2+DÍA 3)/3)*30 DÍAS

DÍA 1 DÍA 2 DÍA 3 PROMEDIO DIARIO

S/ 13,000.00 S/ 8,388.00 S/ 7,380.00 S/ 9,589.33

PROMEDIO MENSUAL: S/ 287,680.00

 o establecimientos, informados o declarados por el deudor tributario en los seis (6) meses
enos de seis (6) meses explotando las máquinas tragamonedas, tomándose el mayor.

SEDE LA ESPERANZA

VENTAS DECLARADAS
ENERO S/ 250,000.00
FEBRERO S/ 150,000.00
MARZO S/ 250,000.00
ABRIL S/ 180,000.00
MAYO S/ 220,000.00
JUNIO S/ 111,000.00

Los ingresos declarados en los 6 meses anteriores son menores al promedio

mensual encontrado a través del control directo por lo tanto se tomarán los
287,680.00

to seleccionado, se sumarán los montos obtenidos y se dividirán entre el número de salas o

demás salas o establecimientos que explota el mismo deudor tributario. Respecto de las salas o
onstituye el monto establecido conforme al procedimiento señalado en el inciso e.3.

(SEDE HUANCHACO + SEDE LA ESPERANZA)/2

suntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor tributario explota, dará
esuntos del mes a cargo de deudor tributario.

UNTO INGRESO MENSUAL + PRESUNTO INGRESO

L HUANCHACO + PRESUNTO INGRESO MENSUAL LA
ESPERANZA

BRE DEL 2018

agamonedas: 3

2
as por lo que se procedera a fiscalizar
por lo que se procedera a fiscalizar

reso diario por máquina tragamoneda, se considerará el ingreso total del día comercial de cada
obtenido por control directo y se descontará de dicho ingreso el monto total entregado de los
omercial por cada máquina tragamoneda.

SEDE LA ESPERANZA

Máquina 1
Ingreso Diario Premio Diario Ingreso Neto
Día 1 S/ 8,200.00 S/ 3,280.00 S/ 4,920.00
Día 2 S/ 8,400.00 S/ 2,940.00 S/ 5,460.00
Día 3 S/ 3,400.00 S/ 1,360.00 S/ 2,040.00
TOTAL S/ 12,420.00

Máquina 2
 Ingreso Diario Premio Diario Ingreso Neto
Día 1 S/ 8,400.00 S/ 1,680.00 S/ 6,720.00
Día 2 S/ 9,800.00 S/ 3,332.00 S/ 6,468.00
Día 3 S/ 7,600.00 S/ 3,040.00 S/ 4,560.00
TOTAL S/ 17,748.00

stablecimiento a que hace referencia el inciso d) del presente artículo, se sumarán los montos
s diarios por sala o establecimiento, se multiplicará por el número de días comerciales del mes
suales para cada sala o establecimiento seleccionado.

SEDE LA ESPERANZA

PROMEDIO MENSUAL: ((DÍA 1+DÍA 2+DÍA 3)/3)*30 DÍAS

DÍA 1 DÍA 2 DÍA 3 PROMEDIO DIARIO

S/ 11,640.00 S/ 11,928.00 S/ 6,600.00 S/ 10,056.00

PROMEDIO MENSUAL: S/ 301,680.00

o establecimientos, informados o declarados por el deudor tributario en los seis (6) meses
enos de seis (6) meses explotando las máquinas tragamonedas, tomándose el mayor.

SEDE LA ESPERANZA
 VENTAS DECLARADAS
JUNIO S/ 111,000.00
JULIO S/ 280,000.00
AGOSTO S/ 250,000.00
SEPTIEMBRE S/ 300,000.00
OCTUBRE S/ 180,000.00
NOVIEMBRE S/ 190,000.00

Los ingresos declarados en los 6 meses anteriores son menores al promedio

mensual encontrados a través del control directo por lo tanto se tomarán los
301,680.00

to seleccionado, se sumarán los montos obtenidos y se dividirán entre el número de salas o

demás salas o establecimientos que explota el mismo deudor tributario. Respecto de las salas o
onstituye el monto establecido conforme al procedimiento señalado en el inciso e.3.

(SEDE HUANCHACO + SEDE LA ESPERANZA)/2

suntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor tributario explota, dará
esuntos del mes a cargo de deudor tributario.
UNTO INGRESO MENSUAL + PRESUNTO INGRESO
L HUANCHACO + PRESUNTO INGRESO MENSUAL LA
ESPERANZA

LO ANUAL

uales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo, determinados conforme al
res, y se dividirán obteniendo un promedio simple.

MES DE DICIEMBRE
PRESUNTO INGRESO
MENSUAL S/ 1,817,520.00
CONTRIBUYENTE

S/ 1,687,020.00

ada mes no verificado. La suma de los ingresos presuntos de los diez (10) meses no verificados
el presente procedimiento, constituye el ingreso presunto del ejercicio gravable.

S/ 16,870,200.00 POR LOS 10 MESES NO VERIFICADOS

S/ 3,374,040.00 POR LOS 2 MESES VERIFICADOS

S/ 20,244,240.00

DE MÁQUINAS TRAGAMONEDAS
según la Ley del IGV, artículo 2
Y Nº 27153 Ley que regula la explotación de los juegos
máquinas tragamonedas, artículo 39
 BASE IMPONIBLE ALÍCUOTA DECLARADA
GASTOS DE DEL IMPUESTO A PRESUNCIÓN FINAL
VENTAS OMITIDAS
MANTENIMIENTO LOS JUEGOS DE VENTAS
TRAGAMONEDAS 12%

S/ 20,000.00 S/ 890,000.00 S/ 106,800.00 S/ 1,687,020.00 S/ 777,020.00

S/ 30,000.00 S/ 1,090,000.00 S/ 130,800.00 S/ 1,687,020.00 S/ 567,020.00
S/ 15,000.00 S/ 995,000.00 S/ 119,400.00 S/ 1,687,020.00 S/ 677,020.00
S/ 25,000.00 S/ 865,000.00 S/ 103,800.00 S/ 1,687,020.00 S/ 797,020.00
S/ 40,000.00 S/ 1,060,000.00 S/ 127,200.00 S/ 1,687,020.00 S/ 587,020.00
S/ 60,000.00 S/ 1,111,000.00 S/ 133,320.00 S/ 1,687,020.00 S/ 516,020.00
S/ 45,000.00 S/ 1,405,000.00 S/ 168,600.00 S/ 1,556,520.00 S/ 106,520.00
S/ 35,000.00 S/ 1,075,000.00 S/ 129,000.00 S/ 1,687,020.00 S/ 577,020.00
S/ 30,000.00 S/ 1,430,000.00 S/ 171,600.00 S/ 1,687,020.00 S/ 227,020.00
S/ 28,000.00 S/ 952,000.00 S/ 114,240.00 S/ 1,687,020.00 S/ 707,020.00
S/ 16,000.00 S/ 1,134,000.00 S/ 136,080.00 S/ 1,687,020.00 S/ 537,020.00
S/ 34,000.00 S/ 1,416,000.00 S/ 169,920.00 S/ 1,817,520.00 S/ 367,520.00
S/ 378,000.00 S/ 13,423,000.00 S/ 1,610,760.00 S/ 20,244,240.00 S/ 6,443,240.00

19 por el cual el contribuyente debe pagar es de 773,189 soles, más sus intereses moratorios y su respectiva multa.

S/ 955,889 IR. DECLARADO POR EL CONTRIBUYENTE

IR DETERMINADO POR SUNAT

el periodo 2019 por s/1,900,756.00, más los intereses

lo establezca el CT.
 NUEVA BASE ALÍCUOTA ALÍCUOTA OMITIDA
GASTOS DE IMPONIBLE A LOS DETERMINADA
MANTENIMIENTO JUEGOS
TRAGAMONEDAS 12% 12%

S/ 20,000.00 S/ 1,667,020.00 S/ 200,042.40 S/ 93,242

S/ 30,000.00 S/ 1,657,020.00 S/ 198,842.40 S/ 68,042
S/ 15,000.00 S/ 1,672,020.00 S/ 200,642.40 S/ 81,242
S/ 25,000.00 S/ 1,662,020.00 S/ 199,442.40 S/ 95,642
S/ 40,000.00 S/ 1,647,020.00 S/ 197,642.40 S/ 70,442
S/ 60,000.00 S/ 1,627,020.00 S/ 195,242.40 S/ 61,922
S/ 45,000.00 S/ 1,511,520.00 S/ 181,382.40 S/ 12,782
S/ 35,000.00 S/ 1,652,020.00 S/ 198,242.40 S/ 69,242
S/ 30,000.00 S/ 1,657,020.00 S/ 198,842.40 S/ 27,242
S/ 28,000.00 S/ 1,659,020.00 S/ 199,082.40 S/ 84,842
S/ 16,000.00 S/ 1,671,020.00 S/ 200,522.40 S/ 64,442
S/ 34,000.00 S/ 1,783,520.00 S/ 214,022.40 S/ 44,102
S/ 378,000.00 S/ 19,866,240.00 S/ 2,383,948.80 S/ 773,189

a.
 ARTÍCULO 72 D. PRESUNCIÓN DE REMUNERACIONES POR OMISIÓN DE DECLARAR Y/O RE
MÁS TRABAJADORES

CASO PRACTICO

La COMPAÑÍA MINERA PODEROSA SA durante el año 2019 contaba con 3 trabajadores registrados en PLANILLA, 1 capat
los cuales realizan las siguientes labores:

CAPATAZ: Evitar los posibles accidentes en una mina es la consigna diaria de los hombres que trabajan en los socavon
supervisar y controlar el trabajo de perforistas, paleros, enmaderadores, carrileros, entre otros, así como d

MAESTRO:
Los Maestros de Obra planifican, organizan, dirigen, controlan y evalúan proyectos de construcción desde e
tiempo de ejecución, especificaciones y presupuestos establecidos. En virtud de ello, garantizan que cada t
actividades, recursos, equipos e información.

PEON: Realiza el trabajo de campo, operaciones de monte y desmonte de maquinaria y apoya en cuanto al mante

Pero tambien cuenta con un trabajador: PEDRO QUISPE LÓPEZ que laboró desde el mes de mayo del 2019 para esta em
desmonte de maquinaria y apoya en cuanto al mantenimiento de maquinaria y equipo. Dicho trabajador percibió una re
empresa.

La COMPAÑÍA MINERA PODEROSA S.A. está siendo fiscalizada por el periodo 2019.

SUNAT durante la fiscalización requirió el libro de planillas a la empresa, verificó sus Declaraciones Juradas respecto a es
trabajadores y realizo inspecciones de visita a la empresa.

La información presentada en el Libro Planillas fue la siguiente:

COMPAÑÍA PODEROSA SA
PLANILLA DE SUELDOS
N° de Trabajadores Cargo Remuneración mensual
1 Capataz 2,100.00
1 Maestro 1,850.00
1 Peón 1,400.00
TOTAL 5,350.00

* la remuneración mensual, es la misma para todos los meses del ejercicio 2019 para todos los trabajadores.

SUNAT concluyó que el trabajador PEDRO QUISPE LÓPEZ al tener un sueldo fijo y laborar en el mismo horario que los de
departamentos, este trabajador labora en relación de dependencia; por lo cual este debería haberse declarado y registr
base se configura para la aplicación de la base presunta establecida en el articulo 72° del Código tributario.

PROCEDIMIENTO
Primero se debe determinar la remuneración mensual presunta
Para ello nos basamos en lo establecido en inciso a del presente artículo, ya que la empresa ha presentado los regitros q

El trabajador que desempeña una función o cargo similar al del trabajador no declarado es el peón, por lo que se toma c
remuneración mensual de este peón, la cual es igual para todos los periodos consiganados en el requerimiento.

REMUNERACIÓN MENSUAL PRESUNTA S/ 1,400.00

Segundo, deteminamos el periodo laborado por el trabajador no registrado.

Según se señala en el segundo párrafo de este artículo, este periodo no laborado no podra ser menor a 6 meses; y para
periodo desde que entro a laborar dicho trabajdor que es desde mayo hasta el mes de diciembre (ultimo mes en donde
fiscalizar) por lo que han transcurrido 8 meses

Para determinar el periodo laborado del trabajador no declarado, la SUNAT en su inpección hizo requerimiento del libro
dónde se puede se puede apreciar la fecha de ingreso del trabajador.

MES 1 MAYO
MES 2 JUNIO
PERIODO LABORADO

MES 3 JULIO
MES 4 AGOSTO 8 meses
MES 5 SEPTIEMBRE
MES 6 OCTUBRE
MES 7 NOVIEMBRE
MES 8 DICIEMBRE

Luego procedemos a determinar las remuneraciones mensuales del trabajor no declarado por el periodo que este ha lab

REMUNERACIONES MENSUALES DETERMINADAS S/ 11,200.00 base imponible

Por último procedemos a calcular los aportes al Seguro Social de Salud y al Sistema Nacional de Pensiones.

BASE IMPONIBLE S/ 11,200

ESSALUD S/ 1,008
ONP S/ 1,456

Para este caso, no se ha calculado el impuesto a la renta del trabajador no declarado ya que su remuneración anual no s
 DECLARAR Y/O REGISTRAR A UNO O

dos en PLANILLA, 1 capataz, 1 maestro y 1 peones;

e trabajan en los socavones y más aún del capataz, por ser la persona responsable de
s, entre otros, así como de las operaciones con maquinarias.

s de construcción desde el momento de su concepción hasta su término, atendiendo al

llo, garantizan que cada trabajo sea ejecutado de manera eficiente al coordinar las

poya en cuanto al mantenimiento de maquinaria y equipo.

yo del 2019 para esta empresa, el cual realiza operaciones de monte y

rabajador percibió una retribución fija desde ese mes que entro a laborar a la

nes Juradas respecto a estos

a todos los trabajadores.

mismo horario que los demás trabajadores de otros

berse declarado y registrado en Planilla; es así que este hecho
o tributario.
 presentado los regitros que se le han requerido

eón, por lo que se toma como referencia la

el requerimiento.

menor a 6 meses; y para ello se toma en cuenta el

re (ultimo mes en donde termina el ejercicio a

o requerimiento del libro de control de asistencia,

el periodo que este ha laborado

Pensiones.

remuneración anual no supera el monto equivalente a 7 UIT.