ARTÍCULO 66º.

-
PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS O
LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO
SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO 

2,019 Ventas declaradas Omisiones Presunción v. determinadas IGV Determinado

43,466 100,000 30,000 46,430 146,430 26,357
43,497 120,000 - 55,716 175,716 31,629
43,525 150,000 - 69,645 219,645 39,536
43,556 80,000 - 37,144 117,144 21,086
43,586 60,000 100,000 100,000 160,000 28,800
43,617 100,000 - 46,430 146,430 26,357
43,647 200,000 - 92,860 292,860 52,715
43,678 150,000 50,000 69,645 219,645 39,536
43,709 130,000 - 60,359 190,359 34,265
43,739 100,000 - 46,430 146,430 26,357
43,770 90,000 20,000 41,787 131,787 23,722
43,800 250,000 80,000 116,075 366,075 65,894
Total 1,530,000 280,000 782,521 2,312,521 416,254

Porcentaje de omisión 260,000 46.43%

560,000

IMPUESTO A LA RENTA

INGRESOS 1,530,000
COSTOS 1,000,000
RENTA BRUTA 530,000
GASTOS 230,000
RENTA NETA 300,000
ADICIÓN 782,521
RENTA NETA IMPONIBLE 1,082,521
TASAS 29.50% 319,344
E VENTAS O
CUANDO NO

IGV Omitido
8,357
10,029
12,536
6,686
18,000
8,357
16,715
12,536
10,865
8,357
7,522
20,894
140,854
 ARTÍCULO 67°.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS
JURADAS, CUANDO

COMPRAS
PERIODO IGV COMPRAS OMISIONES
DECLARADAS
Jan-19 50,000.00 9,000.00
Feb-19 75,000.00 13,500.00 15,000.00
Mar-19 80,000.00 14,400.00
Apr-19 120,000.00 21,600.00 25,000.00
May-19 90,000.00 16,200.00
Jun-19 60,000.00 10,800.00 30,000.00
Jul-19 150,000.00 27,000.00
Aug-19 75,000.00 13,500.00
Sep-19 85,000.00 15,300.00
Oct-19 100,000.00 18,000.00 45,000.00
Nov-19 150,000.00 27,000.00
Dec-19 45,000.00 8,100.00
TOTAL 1,080,000.00 194,400.00 115,000.00

PORCENTAJE DE OMISION

MARGEN DE UTILIDAD BRUTA

INGRESOS
COSTO COMPUTABLE
RENTA BRUTA
GASTOS
RENTA NETA
ADICION
RENTA NETA IMPONIBLE
IR (29.5%)

IR OMITIDO
7°.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES
JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO.

VENTAS MARGEN DE PRESUNCION DE PRESUNCION

IGV VENTAS
DECLARADAS UTILIDAD BRUTA VENTAS FINAL
65,000.00 11,700.00 21,056.34 21,056.34
97,500.00 17,550.00 19,500.00 31,584.51 31,584.51
104,000.00 18,720.00 - 33,690.14 33,690.14
156,000.00 28,080.00 32,500.00 50,535.21 50,535.21
117,000.00 21,060.00 - 37,901.41 37,901.41
78,000.00 14,040.00 39,000.00 25,267.61 39,000.00
195,000.00 35,100.00 - 63,169.01 63,169.01
97,500.00 17,550.00 - 31,584.51 31,584.51
110,500.00 19,890.00 - 35,795.77 35,795.77
130,000.00 23,400.00 58,500.00 42,112.68 58,500.00
195,000.00 35,100.00 63,169.01 63,169.01
58,500.00 10,530.00 18,950.70 18,950.70
1,404,000.00 252,720.00 454,816.90 484,936.62

CENTAJE DE OMISION 32.39%

EN DE UTILIDAD BRUTA 30%

1,404,000.00
- 982,800.00
421,200.00 30%
- 150,000.00
271,200.00 80,004.000 IR. DETERMINADO POR EL CONTRIBUYENTE
484,936.62
756,136.62
223,060.30

143,056.30
 N SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES
TRO.

VENTAS IGV
IGV OMITIDO
DETERMINADAS DETERMINADO
86,056.34 15,490.14 3,790.14
129,084.51 23,235.21 5,685.21
137,690.14 24,784.23 6,064.23
206,535.21 37,176.34 9,096.34
154,901.41 27,882.25 6,822.25
117,000.00 21,060.00 7,020.00
258,169.01 46,470.42 11,370.42
129,084.51 23,235.21 5,685.21
146,295.77 26,333.24 6,443.24
188,500.00 33,930.00 10,530.00
258,169.01 46,470.42 11,370.42
77,450.70 13,941.13 3,411.13
1,888,936.62 340,008.59 87,288.59

CONTRIBUYENTE
 ARTÍC
PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS
REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
DI

CASO PRÁCTICO:
En la empresa FRUTEX S.A.C con RUC 20460600587 se detectó la emisión de comprobantes que no cumplen los requisito
característicos para ser considerados comprobantes de pago y se procedió a la Fiscalización en el ejercicio 2018 .
La SUNAT aplicó la presunción del artículo 68 del Código Tributario durante el periodo tributario 2018 y para ello tomó c
meses (marzo, mayo, Julio y noviembre), practicándole arqueos de caja, tomando de cada mes 5 días alternos, para lueg
promedio de los ingresos diarios de la siguiente manera:
Sabiendo que la empresa auditada realiza actividades comerciales todos los días de la semana.

Días de la Semana ( alternos) Marzo Mayo

Lunes de la primera semana de cada mes 6,600 4,900
Miércoles de la segunda semana de cada mes. 4,500 3,900
Viernes de la tercera semana de cada mes. 6,200 5,900
Sábado de la cuarta semana de cada mes 5,500 4,600
Domingo de la última semana de cada mes 6,900 6,200
Sumatoria de las muestras mensuales (x) 29,700 25,500
Promedio diario de las muestras (x/5) 5,940 5,100
Por el total de días hábiles comerciales del mes 184,140 158,100

Al aplicar la presunción del artículo 68 del Código Tributario durante el periodo tributario 2018. Para ello, se ha
mensual de ingresos por ventas:

PROMEDIO MENSUAL DE INGRESOS 2018

MARZO 184,140
MAYO 158,100
JULIO 128,340
SEPTIEMBRE 149,400
TOTAL 619,980
PROMEDIO MENSUAL 154,995

Causal para aplicar el control directo.

Así, la RTF N° 1043-4-2004 ha enunciado que:

“En el presente caso se configuró la causal tipificada en el numeral 6) del artículo 64 del
Código Tributario que faculta a la Sunat a determinar la obligación tributaria sobre base
presunta, al detectarse que la recurrente no entregó los comprobantes de pago por las
operaciones realizadas, según consta en el Acta Probatoria, procediendo la presunción
del artículo 68 del Código Tributario”.
Así, la RTF N° 1043-4-2004 ha enunciado que:
“En el presente caso se configuró la causal tipificada en el numeral 6) del artículo 64 del
Código Tributario que faculta a la Sunat a determinar la obligación tributaria sobre base
presunta, al detectarse que la recurrente no entregó los comprobantes de pago por las
operaciones realizadas, según consta en el Acta Probatoria, procediendo la presunción
del artículo 68 del Código Tributario”.

Otra causal que es utilizada por la Sunat para la determinación sobre base presunta
del artículo 68 del Código Tributario es la contenida en el numeral 7) del mismo cuerpo legal,
que reprime la falta de inscripción del deudor tributario ante la Administración
Tributaria.
 ARTÍCULO 68º.-
POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS
CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA POR CONTROL
DIRECTO

no cumplen los requisitos A efectos de que el procedimiento presuntivo del artículo 68 del Código Tributario no
l ejercicio 2018 . mismas ventas gravadas con IGV, entonces a las ventas presuntas se les resta las venta
o 2018 y para ello tomó como muestra 4 FRUTEX S.A.C. en cada uno de los periodos tributarios mensuales del 2018:
5 días alternos, para luego calcular el

Ventas Ventas
Mes declaradas en determinadas por Diferencia
PDT Nº 621 Sunat
Julio Septiembre Enero 100,000 154,995 54,995
4,000 5,400 Febrero 120,000 154,995 34,995
3,000 4,700 Marzo 90,000 184,140 94,140
3,200 3,700 Abril 130,000 154,995 24,995
4,500 6,100 Mayo 100,000 158,100 58,100
6,000 5,000 Junio 95,000 154,995 59,995
20,700 24,900 Julio 120,000 128,340 8,340
4,140 4,980 Agosto 100,000 154,995 54,995
128,340 149,400 Setiembre 130,000 149,400 19,400
Octubre 85,000 154,995 69,995
o 2018. Para ello, se halló el promedio
Noviembre 140,000 154,995 14,995
Diciembre 90,000 154,995 64,995
TOTAL 1,300,000 1,859,940 559,940

DETERMINACION IMPUESTO A LA RENTA 2019

INGRESOS 1,300,000
COSTOS 560,000
RENTA BRUTA 740,000
GASTOS 320,000
RENTA NETA 420,000
ADICIONES 559,940
DEDUCCIONES 0
RENTA NETA IMPON. 979,940
TASA 29.50% 289,082
IMPUESTO DECLARADO 180,500
64 del
e base
o por las
sunción
 64 del
e base IMPUESTO OMITIDO 108,582
o por las MULTA 178-1-CT 50% 54,291
sunción

nta
uerpo legal,
ón
68 del Código Tributario no grave doblemente las
esuntas se les resta las ventas declaradas por
mensuales del 2018:

IGV omitido
(18%)

9,899
6,299
16,945
4,499
10,458
10,799
1,501
9,899
3,492
12,599
2,699
11,699
100,789

CONCLUSIÓN

El artículo 68° es aplicable en la mayoría de los casos a las entidades que desarrollan actividades
comerciales y la SUNAT implanta dicha presunción del control directo cuando existe una causal de
no haber entregado la total de sus comprobantes o no cumplir los requisitos para su emisión; y
esta presunción tiene un buen procedimiento para determinar los ingresos omitidos y así terminar
el impuesto verdadero, por eso debe seguir siendo aplicada por la administración tributaria, ya
que se basa en muestras ciertas y medibles.
 Artículo 68°.- PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U
OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O
DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestación de servicios u operacione
de cualquier naturaleza controlados por la Administración Tributaria, en no menos de cinco (5)
días comerciales continuos o alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de días
comerciales del mismo, representará el ingreso total por ventas, servicios u operaciones
presuntas de ese mes.

Entiéndase por día comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empres
para realizar las actividades propias de su negocio o giro aún cuando la misma comprenda uno
más días naturales.
La Administración no podrá señalar como días alternados, el mismo día en cada semana dura
un mes.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) días a la semana, quedando facultada la
Administración Tributaria a señalar los días a controlar entre los días que el contribuyente
desarrolle sus actividades.

Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mism

año gravable, el promedio mensual de ingresos por ventas, servicios u operaciones se
considerará suficientemente representativo y podrá aplicarse a los demás meses no controlado
del mismo año.

Tratándose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripción ante la

Administración Tributaria, el procedimiento señalado en el párrafo anterior podrá aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo año gravable.

Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas y/o
exoneradas y/o inafectas se deberá discriminar los ingresos determinados por tales conceptos
fin de establecer la proporcionalidad que servirá de base para estimar los ingresos gravados.

Al proyectar los ingresos anuales deberá considerarse la estacionalidad de los mismos.

ollan actividades
ste una causal de
a su emisión; y
dos y así terminar
n tributaria, ya
ENTAS, SERVICIOS U
MONTOS REGISTRADOS O
S POR LA ADMINISTRACION

ón de servicios u operaciones
a, en no menos de cinco (5)
licado por el total de días
ervicios u operaciones

mantiene la persona o empresa

ndo la misma comprenda uno o

mo día en cada semana durante

o de contribuyentes que
na, quedando facultada la
as que el contribuyente

meses alternados de un mismo

ios u operaciones se
s demás meses no controlados

u no inscripción ante la
anterior podrá aplicarse
un mismo año gravable.

ciones gravadas y/o

minados por tales conceptos a
mar los ingresos gravados.

alidad de los mismos.

 Artículo 69º.-
PRESUNCIÓN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA E

ENUNCIADO
La empresa «Inversiones America S.A.C..» que es del rubro de comercio de muebles para el hogar está siendo
fiscalizada por la SUNAT en el mes de setiembre de 2019 por el período 2018, durante la toma de inventario d
mercaderías se encuentra un sobrante de veinticinco unidades del producto Centro de Entretenimiento.
Las ventas totales declaradas y registradas por la mencionada empresa en el año 2018 fueron de S/. 6,569,50

Las últimas facturas de compra de cada mes de los mencionados artefactos y su valor unitario son como sigue

Último C. de compra de Valor de compra

Mes y año
c/mes unitario

Ene.-18 001-235 490

Feb.-18 001-22584 500
Mar.-18 002-6658 500
Abr.-18 001-4582 500
May.-18 005-23541 500
Jun.-18 001-8426 510
Jul.-18 001-951 510
Ago.-18 003-7536 510
Set.-18 001-8521 515
Oct.-18 001-789 515
Nov.-18 001-3698 515
Dic.-18 002-1478 520

Los inventarios mensuales valorizados de cada fin de mes del año 2018 fueron los siguientes:

Inventario valorizado
Mes y año
final mensual
Ene.-18 180,000
Feb.-18 185,000
Mar.-18 170,000
Abr.-18 190,000
May.-18 200,000
Jun.-18 175,000
Jul.-18 189,000
Ago.-18 192,000
Set.-18 195,000
 Oct.-18 178,000
Nov.-18 177,000
Dic.-18 183,000

Se pide determinar las ventas omitidas y la incidencia en el impuesto a la Renta y el IGV sabiendo que el client
lleva el inventario permanente valorizado.
 Artículo 69º.-
PRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS 

1. Determinamos el costo del sobrante:

uebles para el hogar está siendo
durante la toma de inventario de Costo del Sobrante =
entro de Entretenimiento. Costo del Sobrante =
año 2018 fueron de S/. 6,569,500.00.
* Valor de compra promedio =
su valor unitario son como sigue:

Mes y año

Ene.-18
Feb.-18
Mar.-18
Abr.-18
May.-18
Jun.-18
Jul.-18
Ago.-18
Set.-18
Oct.-18
Nov.-18
Dic.-18
TOTAL
los siguientes:
a y el IGV sabiendo que el cliente
s el costo del sobrante:

Unidades sobrantes x Valor de compra promedio del año inmediatio anterior

25 x 507 = 12,677

or de compra promedio = 6,085 = 507

12

Último C. de compra Valor de compra

de c/mes unitario

001-235 490
001-22584 500
002-6658 500
001-4582 500
005-23541 500
001-8426 510
001-951 510
003-7536 510
001-8521 515
001-789 515
001-3698 515
002-1478 520
TOTAL S/. 6,085.00
2. Determinamos el coeficiente

Coeficiente = Ventas declaradas o registradas año 2018

Promedio de los inventarios valorizados mensuales

El promedio de los inventarios valorizados mensuales se calcula de la siguiente manera:

Inventario
Mes y año valorizado final
mensual
Ene.-18 180,000
Feb.-18 185,000
Mar.-18 170,000
Abr.-18 190,000
May.-18 200,000
Jun.-18 175,000
Jul.-18 189,000
Ago.-18 192,000
Set.-18 195,000
Oct.-18 178,000
Nov.-18 177,000
Dic.-18 183,000
TOTAL S/. 2,214,000.00

Valor promedio de los inventarios valo 2,214,000 =

12
 3. Determinamos las ventas omitid

adas año 2018 = 6,569,500 = 35.607 Ventas Omitidas =

orizados mensuales 184,500 Ventas Omitidas =
Ventas Omitidas =

la de la siguiente manera:

4. Incidencia en el Impuesto a la Re

Las ventas omitidas se consideran re

costo computable y no tiene efectos e
ejercicio inmediato anterior a la toma

Impuesto a la Renta omitido de año 2

Ventas omitidas x 30% =

Ventas omitidas x 30% =

184,500
mos las ventas omitidas 5. Incidencia en el Impuesto General a las

Costo del sobrante x Coeficiente Las ventas omitidas incrementarán las ventas
12675 x 35.607 El contribuyente deberá rectificar la declaraci
451,393 caso según el Código Tributario.

Composición porcentual de las ventas declara

Mes y año

n el Impuesto a la Renta Ene.-18

Feb.-18
tidas se consideran renta neta sin derecho a la deducción del Mar.-18
ble y no tiene efectos en los pagos a cuenta mensuales del Abr.-18
iato anterior a la toma de inventario. May.-18
Jun.-18
Jul.-18
Renta omitido de año 2018: Ago.-18
Set.-18
451,393 x 30% Oct.-18
S/. 135,418.05 Nov.-18
Dic.-18
TOTAL
ncidencia en el Impuesto General a las ventas

s ventas omitidas incrementarán las ventas declaradas en cada uno de los meses del año 2018 en forma proporcional.
contribuyente deberá rectificar la declaración anual y pagar los tributos omitidos más los intereses y multas del
so según el Código Tributario.

mposición porcentual de las ventas declaradas del año 2018: Determinamos las omisiones mensuales

Venta omitida
Ventas declaradas Porcentaje (%) Mes y año
anual

547,000 8.3264% Ene.-18 451,319

560,000 8.5242% Feb.-18 451,319
545,000 8.2959% Mar.-18 451,319
548,000 8.3416% Abr.-18 451,319
562,000 8.5547% May.-18 451,319
561,500 8.5471% Jun.-18 451,319
575,000 8.7526% Jul.-18 451,319
455,000 6.9259% Ago.-18 451,319
553,000 8.4177% Set.-18 451,319
551,500 8.3949% Oct.-18 451,319
562,300 8.5593% Nov.-18 451,319
549,200 8.3598% Dic.-18 451,319
6,569,500 100% Total 5,415,828

El contribuyente tendrá que rectificar las declaraciones mens

intereses y multas del caso según el Código Tributario.

 ART 69:

orma proporcional.
multas del

misiones mensuales

Porcentaje Omisión mens. IGV omitido

8.3264% 37,578 6,764

8.5242% 38,472 6,925
8.2959% 37,441 6,739
8.3416% 37,647 6,776
8.5547% 38,609 6,950
8.5471% 38,575 6,943
8.7526% 39,502 7,110
6.9259% 31,258 5,626
8.4177% 37,991 6,838
8.3949% 37,888 6,820
8.5593% 38,630 6,953
8.3598% 37,730 6,791
100% 451,319 81,237

car las declaraciones mensuales pagando el IGV omitido más los

el Código Tributario.
ENUNCIADO
La empresa «El Halcón E.I,R.L..» dedicado al rubro de comercio de materiales para construcción está siendo
fiscalizada por la SUNAT en el mes de setiembre de 2019 por el período 2018, durante la toma de inventario de
mercaderías se encuentra un faltante de veinticinco unidades del producto Cemento PACASMAYO". Las
ventas totales declaradas y registradas por la mencionada empresa en el año 2018 fueron de S/. 6, 569,500.00.

Las últimas facturas de venta de cada mes de los mencionados artefactos y su valor unitario son como sigue:

Último Comp. de venta

Mes y año Valor de venta unitario
de c/mes
Ene.-18 001-235 800
Feb.-18 001-292 800
Mar.-8 001-356 800
Abr.-18 001-399 800
May.-18 001-452 800
Jun.-18 001-502 800
Jul.-18 001-580 850
Ago.-18 001-630 850
Set.-18 001-685 850
Oct.-18 001-707 850
Nov.-18 001-769 850
Dic.-18 002-803 860

Se pide determinar las ventas omitidas y la incidencia en el Impuesto a la Renta y el IGV.

 1. Determinamos las ventas omitida
construcción está siendo
nte la toma de inventario de Ventas omitidas = Unidades faltantes x Valor de venta promedi
PACASMAYO". Las Ventas omitidas = 25 x 826 =
ueron de S/. 6, 569,500.00.
Valor de venta promedio =
unitario son como sigue:

Último Comp. de venta

Mes y año
de c/mes
Ene.-18 001-235
Feb.-18 001-292
Mar.-18 001-356
Abr.-18 001-399
May.-18 001-452
Jun.-18 001-502
Jul.-18 001-580
Ago.-18 001-630
Set.-18 001-685
Oct.-18 001-707
Nov.-18 001-769
Dic.-18 002-803
TOTAL
 2. Incidencia en el Impuesto a la Renta

es x Valor de venta promedio del año inmediato anterior Las ventas omitidas se consideran renta neta sin de
S/. 20,650.00 tiene efectos en los pagos a cuenta mensuales del e

9,910 = S/. 826 Impuesto a la Renta omitido de año 2018:

12

Valor de venta
unitario
800
800 Ventas omitidas x 30% =
800 Ventas omitidas x 30% =
800
800
800
850 El contribuyente deberá rectificar la declaración anu
850 multas del caso según el Código Tributario.
850
850
850
860
S/. 9,910.00
 el Impuesto a la Renta

das se consideran renta neta sin derecho a la deducción del costo computable y no
os pagos a cuenta mensuales del ejercicio inmediato anterior a la toma de inventario.

nta omitido de año 2018:

20,650 x 30%
S/. 6,195.00

deberá rectificar la declaración anual y pagar el tributo omitido más los intereses y
egún el Código Tributario.
3. Incidencia en el Impuesto General a las ventas

Las ventas omitidas incrementarán las ventas declaradas en cada uno de los meses del año 2018 en f

Composición porcentual de las ventas declaradas del año 2018.

Mes y año Ventas declaradas Porcentaje % Mes y año

Ene.-18 547,000 8.3264% Ene.-18

Feb.-18 560,000 8.5242% Feb.-18
Mar.-18 545,000 8.2959% Mar.-18
Abr.-18 548,000 8.3416% Abr.-18
May.-18 562,000 8.5547% May.-18
Jun.-18 561,500 8.5471% Jun.-18
Jul.-18 575,000 8.7526% Jul.-18
Ago.-18 455,000 6.9259% Ago.-18
Set.-18 553,000 8.4177% Set.-18
Oct.-18 551,500 8.3949% Oct.-18
Nov.-18 562,300 8.5593% Nov.-18
Dic.-18 549,200 8.3598% Dic.-18
Total 6,569,500 100% Total

El contribuyente tendrá que rectificar las d

los intereses y multas del caso según el C
 meses del año 2018 en forma proporcional.

Venta omitida
Porcentaje Omisión mens. IGV omitido
anual
20,650 8.3264% 1,719 309
20,650 8.5242% 1,760 317
20,650 8.2959% 1,713 308
20,650 8.3416% 1,723 310
20,650 8.5547% 1,767 318
20,650 8.5471% 1,765 318
20,650 8.7526% 1,807 325
20,650 6.9259% 1,430 257
20,650 8.4177% 1,738 313
20,650 8.3949% 1,734 312
20,650 8.5593% 1,767 318
20,650 8.3598% 1,726 311
247,800 100% 20,650 3,717

tendrá que rectificar las declaraciones mensuales pagando el IGV omitido más
multas del caso según el Código Tributario.
BASE LEGAL

La presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los registros y el inventario al cierre del ejercicio, s
en el artículo 69 del Código Tributario, y nos indica que las presunciones por diferencias de inventario se determina
procedimiento de inventario físico (que requiere de una toma de inventario de parte de la Sunat); de inventario por v
por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la diferencia de inventarios conforme al procedimie
inventario documentario (en base a verificaciones efectuadas en los libros y registros contables y documentación re

En cuanto a los efectos de esta presunción, se señala que para propósitos del IGV dicha presunción implica el incre
o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
a las ventas o ingresos declarados o registrados.

Por su parte, para fines del IR se establece que las ventas o ingresos determinados, se consideran como renta neta
no se permite la deducción del costo, pero la aplicación de esta presunción no tiene efectos para la determinación
al cierre del ejercicio, se encuentra regulada
nventario se determinarán utilizando el
at); de inventario por valorización (cuando
onforme al procedimiento anterior); y, de
es y documentación respectiva).

sunción implica el incremento de las ventas

en el requerimiento en forma proporcional

deran como renta neta de tercera categoría,

para la determinación de los pagos a cuenta.
 Artículo 7

BALANCE GENERAL 2019 DECLARADO

ACTIVO PASIVO DETALLE CXP REAL

DISPONIBLE 500,000 TRIBUTOS 50,000 CXP
CXC 750,000 CXP 700,000 PROVEEDOR 1 200,000
EXISTENCIAS 1,500,000 PATRIMONIO PROVEEDOR 2 300,000
ACTIVO FIJO 3,000,000 CAPITAL 5,000,000 PROVEEDOR 3 100,000
TOTAL ACTIV 5,750,000 TOTAL PyPT 5,750,000 TOTAL 600,000

DETALLE CXP DECLARADO

CXP
COEFICIENTE 10,000,000 6.67 PROVEEDOR 1 200,000
1,500,000 PROVEEDOR 2 300,000
PROVEEDOR 3 200,000
BALANCE GENERAL 2019 REAL TOTAL 700,000

ACTIVO PASIVO Pasivo falso o inexistente

EFECTIVO 500,000 TRIBUTOS 50,000
CXC 750,000 CXP 600,000
EXISTENCIAS 1,500,000 PATRIMONIO 100,000
ACTIVO FIJO 3,000,000 CAPITAL 5,000,000
TOTAL ACTIV 5,750,000 TOTAL PyPT 5,750,000

PATRIMONIO REAL 5,100,000

PATRIMONIO DECLARADO 5,000,000
PATRIMONIO OMITIDO 100,000
Artículo 70º .- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO
DECLARADO O NO REGISTRADO

DETERMINADO
DETERMINACION IMPUESTO A LA RENTA 2019 DECLARACIONES IGV

INGRESOS 10,000,000 2019 Ventas declaradas

COSTOS 8,000,000 Jan-19 1,100,000
RENTA BRUTA 2,000,000 Feb-19 220,000
GASTOS 1,000,000 Mar-19 150,000
RENTA NETA 1,000,000 Apr-19 300,000
ADICIONES 667,000 May-19 200,000
DEDUCCIONES 0 Jun-19 100,000
RENTA NETA IMPON. 1,667,000 Jul-19 200,000
TASA 29.50% 491,765 Aug-19 500,000
IMPUESTO DECLARADO 295,000 Sep-19 130,000
IMPUESTO OMITIDO 196,765 Oct-19 100,000
MULTA 178-1-CT 50% 98,383 Nov-19 2,000,000
Dec-19 5,000,000
Total 10,000,000
100,000
PAT. OMIT CEFICIENTE OMISION
VENTA O INGRESOS OMITIDOS 100,000 X 6.67 667,000
OS POR PATRIMONIO NO

ACIONES IGV

Ventas omitidas Ventas determinadas IGV OMITIDO MULTA

73,370 1,173,370 13,207 6,603
14,674 234,674 2,641 1,321
10,005 160,005 1,801 900
20,010 320,010 3,602 1,801
13,340 213,340 2,401 1,201
6,670 106,670 1,201 600
13,340 213,340 2,401 1,201
33,350 533,350 6,003 3,002
8,671 138,671 1,561 780
6,670 106,670 1,201 600
133,400 2,133,400 24,012 12,006
333,500 5,333,500 60,030 30,015
667,000 10,667,000 120,060 60,030
  PRESUNCIÓN DE VENTA

CASO PRÁCTICO
La compañía “el gato S.A.” fue objeto de una fiscalización sobre Impuesto a la Renta e IGV correspondientes al año
2019. Producto del cotejo de los libros contables de “el gato S.A.”. con sus estados de cuenta corriente bancarios
facilitados por las correspondientes instituciones financieras, el auditor de la Sunat concluye que hay abonos
bancarios por S/. 48,000.00 que no se encuentran anotados en la contabilidad del contribuyente ni cuentan con la
documentación sustentatoria respecto a su origen. Sin embargo, “el gato S.A.” ha sustentado que S/. 500,000.00 d
los abonos bancarios provienen de 2 préstamos recibidos (el transferente del dinero es el mismo que aparece
consignado en el contrato de mutuo con firmas legalizadas) y devoluciones de tributos. Se nos consulta cuál es el
procedimiento que debe practicar la Administración Tributaria para determinar las obligaciones tributarias sobre b
presunta.

SOLUCION

VENTAS TOTAL
PERIODO DECLARADAS IGV VENTAS VENTAS
Jan-19 100,000 18,000 118,000
Feb-19 95,000 17,100 112,100
Mar-19 87,000 15,660 102,660
Apr-19 93,000 16,740 109,740
May-19 105,000 18,900 123,900
Jun-19 97,000 17,460 114,460
Jul-19 98,000 17,640 115,640
Aug-19 101,000 18,180 119,180
Sep-19 108,000 19,440 127,440
Oct-19 97,000 17,460 114,460
Nov-19 101,000 18,180 119,180
Dec-19 85,000 15,300 100,300
TOTAL 1,167,000 210,060 1,377,060

por el importe de S/. 48,000.00 depositado en las cuentas bancarias de dicha empresa., tenemos que el mismo no s
Ventas (en caso que se pretendiese sustentar por intermedio de una venta realizada) y además no existe ningún do
reflejar en la contabilidad abonos recibidos en las cuentas bancarias por la suma de S/. 48,000.00 constituye un ocu
declaración jurada presentada por el contribuyente, configurándose las causales del artículo 64 numerales 2) y 4) d
(tal como se ha indicado en la RTF Nº 11624-7-2009). Ahora bien, el artículo 71 del Código Tributario regula la presu
empresas del sistema financiero, consignando lo siguiente: “Cuando se establezca diferencias entre los depósitos en
deudor tributario y/o terceros vinculados y los depósitos debidamente sustentados, la Administración podrá presum
el referido artículo 71 cuestiones adicionales sobre la presunción por diferencias en las cuentas bancarias, entonces
indica que: “Tratándose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de tercera categoría del Impue
renta neta de tercera categoría del ejercicio a que corresponda”. Por consiguiente, la suma de S/. 48,000.00 detecta
origen, constituye mayor renta neta gravable del citado periodo fiscal, razón por la cual se emitirá una Resolución d
2019) más intereses moratorios. Asimismo, por la comisión de la infracción del artículo 178 numeral 1) del Código T
S/. 14,406.00 (que es el 50% del Impuesto a la Renta omitido), más intereses moratorios.
2019) más intereses moratorios. Asimismo, por la comisión de la infracción del artículo 178 numeral 1) del Código T
S/. 14,406.00 (que es el 50% del Impuesto a la Renta omitido), más intereses moratorios.

DETERMINADO
DETERMINACION IMPUESTO A LA RENTA 2019

INGRESOS 1,167,000
COSTOS 1,046,000
RENTA BRUTA 121,000
El artículo 71 d
GASTOS 50,000 por diferencias
RENTA NETA 71,000 regular cuestio
entonces es de
ADICIONES 97,670 numeral 1, del
DEDUCCIONES 0 mencionada pr
RENTA NETA IMPON. 168,670
TASA 29.50% 49,758
IMPUESTO DECLARADO 20,945
IMPUESTO OMITIDO 28,813
MULTA 178-1 50% 14,406
 ARTÍCULO 71º.-
 PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIER

CO
V correspondientes al año
enta corriente bancarios
luye que hay abonos
buyente ni cuentan con la
tado que S/. 500,000.00 de
el mismo que aparece
Se nos consulta cuál es el
aciones tributarias sobre base

PERIODO COMPRAS TOTAL

DECLARADAS IGV COMPRAS COMPRAS
Jan-19 80,000 14,400 94,400
Feb-19 70,000 12,600 82,600
Mar-19 85,000 15,300 100,300
Apr-19 70,000 12,600 82,600
May-19 90,000 16,200 106,200 En lo pertinente a
Jun-19 100,000 18,000 118,000 propia, es de apli
Jul-19 105,000 18,900 123,900 que: “Para efecto
Aug-19 ventas o ingresos
75,000 13,500 88,500 comprendidos en
Sep-19 88,000 15,840 103,840 declarados o regi
Oct-19 95,000 17,100 112,100 expedirán a “gato
enero a diciembr
Nov-19 78,000 14,040 92,040 resoluciones de m
Dec-19 110,000 19,800 129,800 (cuya sanción es
2019, más interes
TOTAL 1,046,000 188,280 1,234,280

enemos que el mismo no se encuentra anotado en su Libro de Caja y Bancos ni en el Registro de

emás no existe ningún documento fehaciente que acredite su origen. De esta forma, el hecho de no
,000.00 constituye un ocultamiento de activos, y además genera dudas sobre la exactitud de
ulo 64 numerales 2) y 4) del Código Tributario, que facultan a la determinación sobre base presunta
o Tributario regula la presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en
cias entre los depósitos en cuentas abiertas en empresas del sistema financiero operadas por el
ministración podrá presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la diferencia”. Al no regular
entas bancarias, entonces es de aplicación el artículo 65-A inciso b) del Código Tributario, el cual
ercera categoría del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se considerarán como
a de S/. 48,000.00 detectada en las cuentas bancarias, respecto de la cual no se ha podido justificar su
emitirá una Resolución de Determinación de S/. 28,813.00 (concerniente al Impuesto a la Renta del
8 numeral 1) del Código Tributario, a dicho contribuyente se le emitirá una Resolución de Multa de
8 numeral 1) del Código Tributario, a dicho contribuyente se le emitirá una Resolución de Multa de

CONCLUSIÓN

El artículo 71 del código tributario que nos habla de presunción de ventas o ingresos omitidos
por diferencias en cuentas abiertas en empresas del sistema financiero es claro pero al no
regular cuestiones adicionales sobre la presunción por diferencias en las cuentas bancarias,
entonces es de aplicación el artículo 65-A inciso a), 65-A inciso b) y el mismo artículo 178
numeral 1, del Código Tributario los cuales nos indican el procedimiento de cálculo para la
mencionada presunción tanto para el cálculo de IGV como para el cálculo del IR.
AS DEL SISTEMA FINANCIERO

DECLARACIONES IGV

Ventas % de ventas Ventas Ventas IGV

2019 declaradas omitidas omitidas determinadas OMITIDO MULTA
Jan-19 100,000 8.57% 8,569 108,569 1,542 771
Feb-19 95,000 8.14% 7,734 102,734 1,392 696
Mar-19 87,000 7.46% 6,486 93,486 1,167 584
Apr-19 93,000 7.97% 7,411 100,411 1,334 667
May-19 105,000 9.00% 9,447 114,447 1,701 850
Jun-19 97,000 8.31% 8,063 105,063 1,451 726
Jul-19 98,000 8.40% 8,230 106,230 1,481 741
Aug-19 101,000 8.65% 8,741 109,741 1,573 787
Sep-19 108,000 9.25% 9,995 117,995 1,799 900
Oct-19 97,000 8.31% 8,063 105,063 1,451 726
Nov-19 101,000 8.65% 8,741 109,741 1,573 787
Dec-19 85,000 7.28% 6,191 91,191 1,114 557
Total 1,167,000 100% 97,670 1,264,670 17,581 8,790

En lo pertinente al IGV, al no contar el artículo 71 del Código Tributario con regulación

propia, es de aplicación el artículo 65-A inciso a) del mismo cuerpo legal, el cual prescribe
que: “Para efectos del IGV e ISC, las ventas o ingresos determinados incrementarán las
ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos
declarados o registrados”. Además de las 12 resoluciones de determinación que se le
expedirán a “gato S.A.” por el IGV omitido en cada uno de los meses comprendidos entre
enero a diciembre de 2019 (más intereses moratorios), también se le expedirán 12
resoluciones de multa por la infracción del artículo 178 numeral 1) del Código Tributario
(cuya sanción es el 50% del IGV omitido en cada uno de los meses comprendidos en el
2019, más intereses moratorios).
 Resoluciones de tribunal fiscal

En la RTF Nº 5534-5-2003 se ha determinado que:

“El artículo 72 del Código Tributario tiene como finalidad establecer la correspondencia La SUNAT em
existente entre los elementos que constituyen el inventario inicial del insumo o materia procedió a rea
prima más la producción, con las ventas del ejercicio y el inventario final. Es decir, una vez analizado
ecuación donde la cantidad de materia prima que una empresa tiene al iniciar su determinó de
proceso productivo y la producción del ejercicio sea equivalente a las ventas en
unidades producidas (donde se incorporan dichos insumos o materias primas), y su ejercicio grava
saldo final, lo cual se refl eja en la siguiente fórmula”:

Inventario inicial + Producción = Ventas + Inventario final

En este sentido se ha pronunciado la RTF Nº 4651-1-2003, la cual ha manifestado que:

“La determinación sobre base presunta a que se refi ere el artículo 72 del Código
Tributario
sobre presunción de ingresos omitidos cuando no exista relación entre los insumos
utilizados,
producción obtenida, inventario y ventas, no puede efectuarse sin tener en cuenta
las pérdidas que se verifi can en el curso del proceso productivo (mermas), toda vez
que tiene como fi nalidad comprobar la producción respecto de la cual la recurrente
ha presentado sus declaraciones, siendo que las mencionadas pérdidas son un
fenómeno
normal que puede ser materia de estimación contando con la información técnica
pertinente, por lo que deben incluirse al establecer la relación entre la cantidad de
bienes
que entran a producción y los que resultan de ella”.
El artículo
o compara
el contribu
objetivo y
mermas qu
 Artículo 72º.-
PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA RELACIÓN ENTRE LOS INSUMO
OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS 

CASO PRÁCTICO

La SUNAT emitió un requerimiento de sus libros al deudor tributatio y este no presentó en el plazo señalado,
procedió a realizar una Fiscalización del Impuesto a la Renta del periodo tributario 2018 sobre la empresa EU
vez analizado el proceso productivo de fabricación de tuberías del contribuyente, La SUNAT aplicó en criterio
determinó de la siguiente manera la cantidad de productos terminados que dicho sujeto tuvo que haber realiz
ejercicio gravable.

Productos terminados
Concepto
(en kilo)
Inventario Inicial 20,000
(+) Compras de PVC (materia prima) en 2018. 2,500,000
(-) Materia prima al 31 de diciembre de 2018 -50,000
Kilos de PVC disponibles para la producción 2,470,000
Merma del 10% -222,300
Kilos PVC disponibles para producción (90%) 2,223,000
Kilos de tuberías de PVC disponibles para la venta 2,223,000
(-) Tuberías PVC vendidas -2,100,000 Inventario in
Existencia al 31.12.18 según Sunat 123,000
(-) Existencia al 31.12.18 según contribuyente -25,000
Diferencia de inventario de productos terminados 98,000

Aplicaremos el párrofo 3 Del Art. 72 del C.T

Mes del 2018 Último comprobante de pago

ENERO 001-1820
FEBRERO 001-1900
MARZO 001-2000
ABRIL 001-3200
MAYO 001-4200
JUNIO 001-5230
JULIO 001-6240
AGOSTO 001-7120
SETIEMBRE 001-8000
OCTUBRE 001-8890
NOVIEMBRE 001-9520
DICIEMBRE 001-9920
TOTAL

Valor de venta promedio del ejercicio 2018:

Tuberías de PVC 417 /12 =

Determinar la cuantía de las ventas omitidas

VENTAS OMITIDAS 34.75 X

VENTAS OMITIDAS 3,405,500

Renta neta omitida en el periodo fiscal 2018 3,405,500

Impuesto a la Renta omitido de (29.5 %) 1,004,623 más intereses moratorios

CONCLUSIÓN

El artículo 72 siendo una presunción aplicable a las empresas industriales tiene un procedimiento claro, donde se mide
o compara el insumo/producto determinado por la administración tributaria con los libros o registros declarados por
el contribuyente y dicho resultado o diferencia va ser el tributo omitido, entonces vemos que tiene un procedimiento
objetivo y se basa en la materia prima observable por ello debe seguir siendo aplicada, pero teniendo en cuenta las
mermas que son normales en el proceso de producción e un producto.
º.-
RELACIÓN ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIÓN
PRESTACIONES DE SERVICIOS 

entó en el plazo señalado, entonces se

2018 sobre la empresa EUROTUBO S.A, una
a SUNAT aplicó en criterio del art. 72 del C.T y
sujeto tuvo que haber realizado durante el

Datos a Resaltar:

Inventario inicial 20,000

Producción de tuberías de PVC 2,223,000
Ventas 2,100,000
Inventario Final 25,000

Al aplicar la fórmula:

Inventario inicial + Producción = Ventas + Inventario final

Diferencia Productos terminados = 98,000 kilos de tuberías de PVC

Valor de venta unitario por kilo

20
35
28
36
40
 44
30
35
29
41
38
42
417

34.75

98000

más intereses moratorios

miento claro, donde se mide

o registros declarados por
ue tiene un procedimiento
o teniendo en cuenta las
Artículo 72º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXIST
PRODUCCIÓN OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS Y PRESTACIONES DE SER

A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administración Tributaria considerará las adquisicio
embalajes, suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboración de los productos terminados o e
tributario.  

Cuando la Administración Tributaria determine diferencias como resultado de la comparación de las unida
tributario con las unidades producidas o prestaciones determinadas por la Administración, se presumirá l
requerido en que se encuentran tales diferencias. 

Las ventas o ingresos omitidos se determinarán multiplicando el número de unidades o prestaciones que
del período requerido. Para determinar el valor de venta promedio del período requerido se tomará en cu
pago emitido en cada mes o en su defecto el último comprobante de pago que corresponda a dicho mes

En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomará en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emitió el último comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cuáles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago en dicha
iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pago que corresponda a la última serie autorizada en l

A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan, la Administración Tributaria podrá
detallados sobre los insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformación del propio deudor trib
producción. 

En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los coeficientes de p
suficiente, la Administración Tributaria podrá elaborar sus propios índices, porcentajes o coeficientes nec
prestación de servicios, pudiendo recurrir a informes técnicos de entidades competentes o de peritos pro

Asimismo, la Administración Tributaria para la aplicación de esta presunción podrá utilizar una de las mat
diversos u otro insumo utilizado en la elaboración de los productos terminados o de los servicios prestado
producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario o que dicho insumo sea necesario para

Para efectos de este procedimiento resultará aplicable la metodología y reglas de valorización previstas e
S CUANDO NO EXISTA RELACIÓN ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS,
RESTACIONES DE SERVICIOS 

ria considerará las adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y

los productos terminados o en la prestación de los servicios que realice el deudor

e la comparación de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor

dministración, se presumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos del período

unidades o prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio

do requerido se tomará en cuenta el valor de venta unitario del último comprobante de
ue corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibición y/o presentación.

mará en cuenta lo siguiente: 

mes.
mprobantes de pago en dicha fecha.
a última serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i) .

dministración Tributaria podrá solicitar informes técnicos, fichas técnicas y análisis

mación del propio deudor tributario los que servirán para hallar los coeficientes de

terminar los coeficientes de producción, o la información proporcionada no fuere

orcentajes o coeficientes necesarios para determinar la producción de bienes o
competentes o de peritos profesionales. 

podrá utilizar una de las materias primas o envases o  embalajes o suministros

os o de los servicios prestados, en la medida que dicho insumo permita identificar el
o insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el servicio. 

as de valorización previstas en el artículo 69º, cuando corresponda.

 PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OM

CASO PRÁCTICO
El primero de del agosto 2020, a la compañía Inversiones PEREZ S.A.C. se le inició una
fiscalización de los tributos Impuesto a la Renta e IGV correspondientes al periodo tributario
2019. Producto del cotejo del Libro Caja y Bancos al 31 de diciembre de 2019 con sus
comprobantes de pago de compras y ventas presentados en el Requerimiento Nº 001, se
detectan ciertas diferencias que hacen presumible aplicación de determinación tributaria
sobre base presunta.

Determinación de los saldos negativos en el flujo de caja correspondiente al ejercicio

contribuyente : Inversiones PEREZ S.A.C.

ruc: 20111252521
LIBRO CAJA Y BANCOS

salidas de
periodo-2019 saldo inicial ingresos de efectivo total efectivo
enero 3,000.00 44,437.00 47,437.00 28,488.00
febrero - 26,520.00 26,520.00 38,830.00
marzo - 78,900.00 78,900.00 91,310.00
abril - 42,303.00 42,303.00 43,310.00
mayo - 66,720.00 66,720.00 67,030.00
junio - 37,991.00 37,991.00 36,510.00
julio - 71,455.00 71,455.00 59,174.00
agosto 12,240.00 66,285.00 78,525.00 80,300.00
setiembre - 226,857.00 226,857.00 221,999.00
octubre 4,850.00 74,820.00 79,670.00 75,810.00
noviembre 3,860.00 192,455.00 196,315.00 181,775.00
diciembre 14,600.00 137,470.00 152,070.00 150,915.00
totales 38,550.00 1,066,213.00 1,104,763.00 1,075,451.00

Determinación del IGV omitido

 de ventas
omitidas base imponible del
2019 mensuales IGV IGV omitido multa
Jan-19 8,481 8,481 1,527 763
Feb-19 12,310 12,310 2,216 1,108
Mar-19 74,150 74,150 13,347 6,674
Apr-19 27,967 27,967 5,034 2,517
May-19 46,680 46,680 8,402 4,201
Jun-19 3,289 3,289 592 296
Jul-19 0 - 0 0
Aug-19 45,375 45,375 8,168 4,084
Sep-19 0 - 0 0
Oct-19 0 - 0 0
Nov-19 0 - 0 0
Dec-19 0 - 0 0
Total 218,252 21825200% 39,285 19,643

La SUNAT denota saldos negativos al libro Caja y Bancos de la empresa Inversiones PEREZ S.A.C en los meses de
enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio y agosto de ejercicio 2019. Acorde con el artículo 72-A del Código Tribu
cuando la Administración Tributaria determine la existencia de saldos negativos, diarios o mensuales, en el flujo
ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, presumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos por e
importe de dichos saldos. En ese sentido, en aplicación de esta presunción, tenemos que la empresa Inversiones
PEREZ S.A.C. presenta por el ejercicio 2019 ingresos o ventas omitidas por los meses de enero-junio y agosto. En
orden de ideas, se procederá a determinar el IGV omitido, para ello se toma como base imponible del impuesto
monto correspondiente a las ventas mensuales omitidas detectados por la Administración, tal como se muestra
siguiente cuadro:
Cabe agregar que el IGV omitido que determine la Administración en virtud de esta presunción generará interes
moratorios, y se presentará en cada mes la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tribu
por haber omitido IGV en las declaraciones mensuales.

CONCLUSIÓN

El artículo 72 A del código tributario que nos habla de la presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de
saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias no regular cuestiones adicionales
sobre la presunción por saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, entonces
haremos uso de los artículos artículo 65-A inciso a), 65-A inciso b) y el mismo artículo 178 numeral 1, del Código
Tributario Los cuales nos indican el procedimiento de cálculo para el IGV e IR para la mencionada presunción.
 Artículo 72-A°.- 
UNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS 

e inició una
periodo tributario
19 con sus
nto Nº 001, se
ción tributaria

jo de caja correspondiente al ejercicio 2019

saldo determinado
prestamos
recibidos sin
medios de pago saldo final reparos caja bancos total
27,430.00 - 8,481.00 8,481.00
- 12,310.00 12310
61,740.00 - 74,150.00 74,150.00
26,860.00 - 27,867.00 27,967.00
46,370.00 - 46,680.00 46,680.00
4,770.00 - 3,289.00 3,289.00
12,281.00 12,281.00 12,281.00
43,600.00 - 45,375.00 45,375.00
4,858.00 4,858.00 4,858.00
3,860.00 3,860.00 3,860.00
14,540.00 14,540.00 14,540.00
1,155.00 1,155.00 1,155.00
210,770.00 - 181,458.00 218,252.00 36,694.00 0 36,694.00

determinacion del IR omitido

 ventas omitidas 218,252
tasa del impuesto a la renta 29.50%
IR omitido 64,384.34

En lo que respecta al Impuesto a la Renta, el inciso b) del artículo 65-A del Código Tributario
establece que los ingresos determinados constituirán renta neta de tercera categoría del
ejercicio que corresponda. De esta manera, se obtiene lo siguiente:
El importe de S/. 64,384.34 constituirá el Impuesto a la Renta omitido correspondiente al
ejercicio 2019, respecto del cual se deben calcular intereses moratorios. Asimismo, se
incurrirá en la infracción numeral 1) del artículo 178 del Código Tributario debido a la
consignación de cifras o datos falsos en la DJ anual del Impuesto a la Renta del periodo 2019.

ersiones PEREZ S.A.C en los meses de

e con el artículo 72-A del Código Tributario,
ativos, diarios o mensuales, en el flujo de
cia de ventas o ingresos omitidos por el
n, tenemos que la empresa Inversiones
los meses de enero-junio y agosto. En ese
ma como base imponible del impuesto el
a Administración, tal como se muestra en el

ud de esta presunción generará intereses

eral 1 del artículo 178 del Código Tributario,

ngresos omitidos por la existencia de

as no regular cuestiones adicionales
tivo y/o cuentas bancarias, entonces
culo 178 numeral 1, del Código
a la mencionada presunción.
NGRESOS Y EGRESOS
o Tributario
oría del

ondiente al
o, se
a la
eriodo 2019.
 CASO PRÁCTICO
ÁRTICULO 72°-B

La empresa Comercial Barrios S.A.C con número de RUC 20528542305, ubicada en la ciudad de Lima, se encuentra
y se dedica a la venta de artículos eléctricos.
La administración Tributaria le viene haciendo fiscalización a la información del año 2019, en la cual lo solicita el lib
no se encontraban especificados pagos de varias facturas a proveedores, asimismo en la cuenta de proveedores n
datos de comprobantes, también encontraron datos incompletos de proveedores, para corroborar hizo cruce de in
proveedores que figura según registros contables, en la cual SUNAT llega a verificar que no tiene ninguna cuenta p

Entonces la Admiración Tributaria concluyo que el Libro Caja y Bancos ofrecía dudas sobre su veracidad por tanto s
utilizar directamente un procedimiento de determinación sobre base presunta por haberse presentado el supuest
64 del Código Tributario.

Art. 64, numeral 2).-La declaración presentada o la documentación sustentatoria o

complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los
requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento
que haya efectuado el deudor tributario.

VENTAS TOTAL PERIODO

PERIODO DECLARADAS IGV VENTAS VENTAS
Jan-19 100,000 18,000 118,000 Jan-19
Feb-19 110,000 19,800 129,800 Feb-19
Mar-19 105,000 18,900 123,900 Mar-19
Apr-19 90,000 16,200 106,200 Apr-19
May-19 115,000 20,700 135,700 May-19
Jun-19 125,000 22,500 147,500 Jun-19
Jul-19 130,000 23,400 153,400 Jul-19
Aug-19 95,000 17,100 112,100 Aug-19
Sep-19 108,000 19,440 127,440 Sep-19
Oct-19 117,000 21,060 138,060 Oct-19
Nov-19 98,000 17,640 115,640 Nov-19
Dec-19 130,000 23,400 153,400 Dec-19
TOTAL 1,323,000 238,140 1,561,140 TOTAL

ESTADO DE RESULTADOS DE LA EMPRESA

COMERCIAL BARRIOS S.A.C.
COEFICIENTE = RENTA BRUTA/VENTAS
INGRESOS 1,323,000
 COSTO COMPUTABLE 1,046,000 COEFICIENTE 21%
RENTA BRUTA 277,000
GASTOS 50,000
RENTA NETA 227,000
ADICIÓN 377,957
RENTA NETA IMPONIBLE 604,957
IR (29.5%) 178,462

DETERMINACION DE RENTA NETA OMITIDA Artículo 72°-B.- PRESUNC

Renta Neta Presunta LA APLICACIÓN DE COEFI
COEFICIENTE x CONCEPTOS DEDUCIBLES
40% X 1,096,000 468,400 El monto de la Renta Net
calculada conforme lo dis
Renta Neta declarada 227,000 eldeudor tributario en el
Para el cálculo del monto
RENTA OMITIDA 241,400 aplicará el coeficiente eco
el deudor tributario en su
I.R (29.5%) X 241,400 71213 que son deducibles de ac

DETERMINACION DE VENTAS OMITIDAS Para la determinación de

párrafos siguientes, se le
Valor agregado presunto = Coeficiente x adquisiciones mensuales presentadas p
40% x 1,046,000 = 413,557 mismo que resulta de su
exportaciones menos el t
Valor agregado declarado 277,000 constituyendo dicha difer
en el requerimiento.
VENTAS OMITIDAS 136,557
Para la obtención del valo
aplicará el coeficiente eco
con derecho a crédito fisc
Juradas mensuales del Im

DETERMINACIÓN DE IGV OMITIDO

Las ventas o ingresos om
VENTAS VENTAS IGV OMITIDO para efectos del Impuesto
PERIODO DECLARADAS PORCENTAJE OMITIDAS
incrementarán las ventas
Jan-19 100,000 7.56% 7,559 1,361 requerimiento en forma p
Feb-19 110,000 8.31% 110,000 19,800 En estos casos la omisión
Mar-19 105,000 7.94% 105,000 18,900 alguno
Apr-19 90,000 6.80% 90,000 16,200
May-19 115,000 8.69% 115,000 20,700
Jun-19 125,000 9.45% 125,000 22,500
Jul-19 130,000 9.83% 130,000 23,400
Aug-19 95,000 7.18% 95,000 17,100
Sep-19 108,000 8.16% 108,000 19,440
Oct-19 117,000 8.84% 117,000 21,060
Nov-19 98,000 7.41% 98,000 17,640
Dec-19 130,000 9.83% 130,000 23,400
TOTAL 1,323,000 100% 1,230,560 221,501

IGV OMITIDO 221,501

CONCLUSIÓN

El artículo 72°-B es aplicable a empresas que desarrollen actididades generadoras de tercera

categoría, la causal para aplicar este procedimiento es, cuando la Administración Tributaria
realiza una fiscalización y al encontratar que la documentacion presentada por el deudor
tributario ofreciera dudas respecto a su veracidad o no incluya requisitos o datos exigidos, según
el Art. 64, numeral 2) del Código Tributario, la Administracion Tributaria esta facultada para
aplicar procedimiento de determinacion sobre base presunta.
 BASE LEGAL
Artículo 61°.- del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Art. 64, numeral 2) del Código Tributario
Art. 93°.- de la Ley del Impuesto a la Renta

ad de Lima, se encuentra acogida al Régimen General

en la cual lo solicita el libro Caja y Bancos, detecto que

uenta de proveedores no fueron desagregados los
rroborar hizo cruce de información con la lista de Artículo 61°.- PRESUNCIONES POR APLICACIÓN DE PR
tiene ninguna cuenta por cobrar.
COEFICIENTES Y/O PORCENTAJES
su veracidad por tanto se encontraba facultada a Para la aplicación de las presunciones previstas en el A
e presentado el supuesto del numeral 2) del artículo se tendrá en cuenta lo siguiente:
a. Empresas similares Se considerarán como empresas
que teniendo la misma actividad o giro principal que la
tributario al que se aplicará la presunción, se equipare
las siguientes condiciones:
Número de trabajadores, Puntos de venta, Monto de l
de las transacciones, Existencia de mercaderías o bien
ntatoria o depósitos bancarios, Cualquier otra información que t
o incluya los la Administración Tributaria.
ión o cumplimiento

COMPRAS TOTAL ESTADO DE RESULTADOS DE LA

DECLARADAS IGV COMPRAS COMPRAS EMPRESA COMERCIAL S.A.C.
80,000 14,400 94,400 INGRESOS 1,800,000
70,000 12,600 82,600 COSTO COMPUTABLE 1,110,000
85,000 15,300 100,300 RENTA BRUTA 690,000
70,000 12,600 82,600 GASTOS 100,000
90,000 16,200 106,200 RENTA NETA 590,000
100,000 18,000 118,000 I.R (29.5%) 174050
105,000 18,900 123,900
75,000 13,500 88,500
88,000 15,840 103,840 ESTADO DE RESULTADOS DE LA
EMPRESA RODRIGUEZ S.A.C.
95,000 17,100 112,100
78,000 14,040 92,040 INGRESOS 1,890,000
110,000 19,800 129,800 COSTO COMPUTABLE 1,120,000
1,046,000 188,280 1,234,280 RENTA BRUTA 770,000
GASTOS 110,000
RENTA NETA 660,000
I.R (29.5%) 194700
NTA BRUTA/VENTAS
PROMEDIO DE COEFICIENTE: (38% + 41%)/2 =
 rtículo 72°-B.- PRESUNCIÓN DE RENTA NETA Y/O VENTAS OMITIDAS MEDIANTE
A APLICACIÓN DE COEFICIENTES ECONÓMICOS TRIBUTARIOS

monto de la Renta Neta omitida será la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
alculada conforme lo dispuesto en el párrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por
ldeudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento.
ara el cálculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento, se
plicará el coeficiente económico tributario respectivo, a la suma de los montos consignados por
l deudor tributario en su Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
ue son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta.

ara la determinación de las ventas o ingresos omitidos, al valor agregado obtenido en los
árrafos siguientes, se le deducirá el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los períodos materia del requerimiento, el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados más el total de las
xportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a crédito fiscal declarados,
onstituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los períodos comprendidos
n el requerimiento.

ara la obtención del valor agregado de los períodos comprendidos en el requerimiento, se

plicará el coeficiente económico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
on derecho a crédito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
uradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los períodos antes indicados.

as ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artículo,

ara efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
ncrementarán las ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el
equerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados.
n estos casos la omisión de ventas o ingresos no dará derecho a cómputo de crédito fiscal
 S POR APLICACIÓN DE PROMEDIOS,
TAJES
unciones previstas en el Artículo 93° de la Ley,
nte:
siderarán como empresas similares a aquéllas
idad o giro principal que la del deudor
a presunción, se equiparen en tres o más de
ntos de venta, Monto de los pasivos, Volumen
cia de mercaderías o bienes, Monto de los
er otra información que tenga a su disposición

COEFICIENTE = RENTA BRUTA/VENTAS

COEFICIENTE 38%

COEFICIENTE = RENTA BRUTA/VENTAS

COEFICIENTE 41%

E: (38% + 41%)/2 = 40%

 ARTÍCULO 72-C°.-
  PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS Y/O OPERACIONES GRAVADAS OMITIDAS EN LA E
TRAGAMONEDAS 

En primer lugar, se verifico que dicha empresa contaba con 3 salas de esta manera lo que nos
solo serán materia de intervención por control directo 2 salas.Siendo estas las que se encuentr
el Centro Historico donde se encuentran las maquinas tragamonedas no autorizadas para dete
(b.2)

Luego se seleccionarán 3 días de un mismo mes (d.1), y estos días serán miércoles de la prim
semana y sábado de la tercera semana del mes de Junio
 1 MES DE VERIFICACION

DIA 1( miercoles) primera semana de Junio

INGRESO DIARIOINGRESO DIARIO PREMIO DIARIO PREMIO DIARIO

SALA MAQUINA 1 MAQUINA 2 MAQUINA 1 MAQUINA 2

Av. Larco 5000 2000 500 400

Centro Hist. Trujillo 5000 2800 500 300

Dia 3 ( sabado ) de la tercera semana de Junio

INGRESO DIARIOINGRESO DIARIO PREMIO DIARIO PREMIO DIARIO

SALA MAQUINA 1 MAQUINA 2 MAQUINA 1 MAQUINA 2

Av. Larco 2000 3000 500 300

Centro Hist. Trujillo 5000 2800 500 200

Para el calculo de los ingresos presuntos según nos detalla el inciso e) del articulo 72 de
lugar se obtendra el ingreso total del día comercial de cada máquina tragamoneda que se
sala o establecimiento donde obtenido por el contro directo.

Ahora determinaremos el ingreso diario por maquinas por cada dia del mes :

SALA UBICADA EN LA AVENIDA LARCO

INGRESO DIARIO PRESUNTO DE LA SALA

LA AV. LARCO
Maquina Ingreso diario
DIA 1 DIA 2
1 4500
2 1600
Total 6100

INGRESO DIARIO PRESUNTO DE LA SALA

 LA AV. LARCO
DIA 3 Maquina
1
2
Total

SALA UBICADA EN EL CENTRO HISTORICO DE TRUJILLO

DIA 1
INGRESO DIARIO PRESUNTO DE LA SALA DIA 2
Centro Historico de Trujillo
Maquina Ingreso diario
1 4500
2 2500
Total 7000

DIA 3 INGRESO DIARIO PRESUNTO DE LA SALA

Centro Historico de Trujil
Maquina
1
2
Total

Posteriormente procederemos a aplicar lo que nos señala el inciso e.3 del articulo 72 del Codigo Tributario, deter
presuntos mensuales por cada sala.

AVENIDA LARCO (Dia 1 + Dia 2 + Dia 3)/ 3)*30

( 6100 3400 4200

13700 /3

137000.00
CENTRO HISTORICO DE TRUJILLO
(Dia 1 + Dia 2 + Dia 3)/ 4)*30

( 7000 9700 7100

23800 /3

238000.00
 SALA QUE FALTO VERIFICAR :
SALAS VERIFICADAS ING.MENSUAL SALA NO VERIFICADA
AV. Larco 137000 Primavera
Centro Historico 238000
Total 375000
Salas Ver. 2

e4 562500 INGRESO PRESUNTO MENSUAL

TOTAL INGRESOS PRESUNTOS MENSUALES JUNIO

Av. Larco 137000
Centro Historico 238000
Primaver 187500
TOTAL 562500

SEGUNDO MES DE VERIFICACION

SE APLIACRA EL MISMO PROCEDIMIENTO

DIA 1( martes) primera semana de Junio

INGRESO DIARIOINGRESO DIARIO PREMIO DIARIO PREMIO DIARIO

SALA MAQUINA 1 MAQUINA 2 MAQUINA 1 MAQUINA 2

Av. Larco 2000 3000 500 500

Centro Hist. Trujillo 1000 2800 500 300

Dia 3 ( sabado ) de la tercera semana de Junio

INGRESO DIARIOINGRESO DIARIO PREMIO DIARIO PREMIO DIARIO

SALA MAQUINA 1 MAQUINA 2 MAQUINA 1 MAQUINA 2

Av. Larco 2000 3000 400 300

Centro Hist. Trujillo 5000 2800 500

Centro Hist. Trujillo 5000 2800 500 300

Ahora determinaremos el ingreso diario por maquinas por cada dia del mes :

SALA UBICADA EN LA AVENIDA LARCO

INGRESO DIARIO PRESUNTO DE LA SALA

LA AV. LARCO
Maquina Ingreso diario
DIA 1
1 1500
2 2500
Total 4000

DIA 3

SALA UBICADA EN EL CENTRO HISTORICO DE TRUJILLO

DIA 1
INGRESO DIARIO PRESUNTO DE LA SALA
Centro Historico de Trujillo
Maquina Ingreso diario
1 1600
2 2700
Total 4300

DIA 3
 Posteriormente procederemos a aplicar lo que nos señala el inciso e.3 del articulo 72 del Codigo Tri
presuntos mensuales por cada sala.

AVENIDA LARCO (Dia 1 + Dia 2 + Dia 3)/ 3)*30

( 4000 5150
13450

134500.00
CENTRO HISTORICO DE TRUJILLO
(Dia 1 + Dia 2 + Dia 3)/ 4)*30

( 4300 4700
16000

160000.00

SALA QUE FALTARON VERIFICAR

SALAS VERIFICADAS ING.MENSUAL SALA NO VERIFICA
AV. Larco 134500 Primavera
Centro Historico 160000
Total 294500
Salas Verfic 2

e4 441750 INGRESO PRESUNTO MENSUAL

INGRESOS PRESUNTOS MENSUAL JULIO

Av. Larco 134500
Centro Historico 160000
Primaver 147250
TOTAL 441750

INGRESO PRESUNTO DE LOS DOS MESES QUE SE REALIZO EL CONTROL DIRECTO

Total meses verficados
JUNIO 562500 1004250 2
JULIO 441750
TOTAL DE S 1004250 502125
MESES NO VERIFICADOS
Promedio meses no verific TOTAL
502125 10 5021250

PRESUNSION ANUAL
JUNIO 562500
JULIO 441750
MESES NO VE 5021250
TOTAL 6025500

VENTAS DECLARDAS DE LAS 3PRESUNCION DEVENTAS OMITIDAS

VENTAS
ENERO 498,340.00 502,125.00 3,785.00
FEBRERO 494,000.00 502,125.00 8,125.00
MARZO 495,300.00 502,125.00 6,825.00
ABRIL 489,220.00 502,125.00 12,905.00
MAYO 495,600.00 502,125.00 6,525.00
JUNIO 495,300.00 562,500.00 67,200.00
JULIO 400,820.00 441,750.00 40,930.00
AGOSTO 498,200.00 502,125.00 3,925.00
SETIEMBRE 498,320.00 502,125.00 3,805.00
OCTUBRE 489,023.00 502,125.00 13,102.00
NOVIEMBRE 498,300.00 502,125.00 3,825.00
DICIEMBRE 498,330.00 502,125.00 3,795.00
Total 5,352,423.00 6,025,500.00 673,077.00

CONCLUSIÓN

De acuerdo al artículo 72 c del código tributario el cual nos habla acerca de Presunción De ingresos
omitidos Y/o operaciones gravadas omitidas en la explotación de juegos de máquinas tragamonedas.
Pudimos ver que en el caso práctico presentado el deudor tributario que explota juegos de máquinas
tragamonedas utiliza un número diferente de máquinas tragamonedas al autorizado, siendo así que el
empresario declara ante el fisco un número de máquinas que en la realidad no coincide, pudiendo este
ser menor mayor al autorizado. Siendo así la Administración mediante este articulo procederá a aplicar el
control directo a las salas donde encuentran las maquinas no autorizadas.
 De acuerdo al artículo 72 c del código tributario el cual nos habla acerca de Presunción De ingresos
omitidos Y/o operaciones gravadas omitidas en la explotación de juegos de máquinas tragamonedas.
Pudimos ver que en el caso práctico presentado el deudor tributario que explota juegos de máquinas
tragamonedas utiliza un número diferente de máquinas tragamonedas al autorizado, siendo así que el
empresario declara ante el fisco un número de máquinas que en la realidad no coincide, pudiendo este
ser menor mayor al autorizado. Siendo así la Administración mediante este articulo procederá a aplicar el
control directo a las salas donde encuentran las maquinas no autorizadas.
TÍCULO 72-C°.-
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIÓN DE JUEGOS DE MÁQUINAS
AGAMONEDAS 

e esta manera lo que nos menciona el articulo 72 (a.2)

estas las que se encuentran ubicadas en la Av. Larco y
s no autorizadas para determinar los ingresos presuntos.

erán miércoles de la primera semana, viernes de la segunda

 Dia 2( viernes) de la segunda semana de Junio

INGRESO DIARIO INGRESO DIA.

PREMIO DIARIO
PREMIO DIARIO
SALA MAQUINA 1 MAQUINA 2 MAQUINA 1 MAQUINA 2

Av. Larco 1000 3000 400 200

Centro Hist. Trujillo 8000 2500 500 300

nciso e) del articulo 72 del Codigo Tributario en primer

uina tragamoneda que se encuentre en explotación cada

dia del mes :

INGRESO DIARIO PRESUNTO DE LA SALA

LA AV. LARCO
Maquina Ingreso diario
DIA 2
1 600
2 2800
Total 3400

IO PRESUNTO DE LA SALA
 LA AV. LARCO
Ingreso diario
1500
2700
4200

DIA 2 INGRESO DIARIO PRESUNTO DE LA SALA

Centro Historico de Trujillo
Maquina Ingreso diario
1 7500
2 2200
Total 9700

IO PRESUNTO DE LA SALA
Centro Historico de Trujillo
Ingreso diario
4500
2600
7100

72 del Codigo Tributario, determinar los ingresos

)/3)*30
4566.66667 PROMEDIO DIARIO
137000 PROMEDIO MENSUAL

)/3*30
7933.33333 PROMEDIO DIARIO
238000 PROMEDIO MENSUAL
VERIFICADA
187500 Promd. Mensual

Dia 2(jueves) de la segunda semana de Junio

INGRESO DIARIO INGRESO DIA.

PREMIO DIARIO
PREMIO DIARIO
SALA MAQUINA 1 MAQUINA 2 MAQUINA 1 MAQUINA 2

Av. Larco 2000 4000 400 450

Centro Hist. Trujillo 4000 1500 500 300

r cada dia del mes :

INGRESO DIARIO PRESUNTO DE LA SALA

LA AV. LARCO
Maquina Ingreso diario
DIA 2
1 1600
2 3550
Total 5150

INGRESO DIARIO PRESUNTO DE LA SALA

LA AV. LARCO
Maquina Ingreso diario
1 1600
2 2700
Total 4300

DIA 2 INGRESO DIARIO PRESUNTO DE LA SALA

Centro Historico de Trujillo
Maquina Ingreso diario
1 3500
2 1200
Total 4700

INGRESO DIARIO PRESUNTO DE LA SALA

Centro Historico de Trujillo
Maquina Ingreso diario
1 4500
2 2500
Total 7000
3 del articulo 72 del Codigo Tributario, determinar los ingresos

Dia 3)/ 3)*30

4300 )/3)*30
/3 4483.3 PROMEDIO DIARIO
134500 PROMEDIO MENSUAL

Dia 3)/ 4)*30

7000 )/3*30
/3 5333.3 PROMEDIO DIARIO
160000 PROMEDIO MENSUAL

NSUAL SALA NO VERIFICADA

147250 PROMEDIO MENSUAL
 DETERMINACION IMPUESTO A LA RENTA 2019
INGRESOS 5,352,423
COSTOS 3,500,900
RENTA BRUTA 1,851,523
GASTOS 600,000
RENTA NETA 1,251,523
ADICIONES 673,077
DEDUCCIONES 0
RENTA NETA IMPON. 1,924,600
TASA 29.50% 567,757
IMPUESTO DECLARADO 295,000
IMPUESTO OMITIDO 272,757
MULTA 178-1 50% 136,379

nción De ingresos
inas tragamonedas.
uegos de máquinas
do, siendo así que el
incide, pudiendo este
lo procederá a aplicar el
nción De ingresos
inas tragamonedas.
uegos de máquinas
do, siendo así que el
incide, pudiendo este
lo procederá a aplicar el
EMIO DIARIO
EMIO DIARIO
O DE LA SALA

greso diario

O DE LA SALA

greso diario
 CASO PRÁCT
ÁRTI
La empresa FRUTEX S.A, inició sus operaciones en el año 2018. Por no tener instalada toda la infraestructura
declarar ingresos y trabajadores por no contar con el programa informático de declaración PDT Nº 601 - Plan
01/01/20016 de acuerdo a lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia 204-2007/SUNAT.
La empresa al empezar sus operaciones económicas contaba con 10 trabajadores bajo modalidad de contrat
todos los casos.

La Sunat detectó FRUTEX SA. omitió declarar por 6 meses desde el mes de MARZO hasta Agosto y que cada t

En aplicación de lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 72-D del Código Tributario, al no haber present
requerido, se tomó los datos de una EMPRESA 3HC INVERSIONES de sus trabajadores, la cual venía operando

Los trabajadores de la empresa similar cuyos datos fueron utilizados como referencia son los
siguientes:

Planilla del perido marzo- Agosto 2018

Trabajador cargo remuneració horas trabaja
1 Administrativo 1,500.00 8
2 Ventas 1,400.00 8

Como la empresa FRUTEX S.A, inició sus operaciones en el año 2018. Por no tener instalada toda
omitió cumplir con declarar ingresos y trabajadores por no contar con el programa informático d
recopilar los datos de la empresa de giro similar y se tomar sus datos como la base presunta y as
trabajadores estan en SNP.

Trabajadores
remuneración
Numero mensual Sueldo total Aportes EssaludAporte SNP

Area Ventas 6 1,500.00 9,000.00 810 1170

Area Administración 6 1,400.00 8,400.00 756 1092
TOTAL 17,400.00 1,566.00 2,262.00
SOLUCIÓN:

Para el caso de la Retenciones del Impuesto a la Renta de 5° Categoria, los trabajadores tienen una remuneració
concepto remunerativo adicional, no habría Impuesto a la Renta anual de quinta categoría y, por lo tanto, retenc
artículo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
 CASO PRÁCTICO ArARTÍCULO 72-D°.-  P
Cuando la Administraci
los cuales tiene que de
ÁRTICULO 72°-D remuneraciones mensu
comparación con el tot
en el requerimiento, el
ada toda la infraestructura en el departamento contable al inicio, se omitió cumplir con
laración PDT Nº 601 - Planillas Electrónicas, la cual era de uso obligatorio a partir del a)      Se identificarán la
2007/SUNAT. período requerido. En
bajo modalidad de contrato a plazo fijo cuyas funciones laborales eran las mismas en presentadas por ésta, e

b)      De no encontrars
hasta Agosto y que cada trabajador percibía una remuneración de 1,500 soles. en cuenta la informació
tario, al no haber presentado las declaraciones de Planilla Electrónica dentro del periodo c)       En ningún caso, la
res, la cual venía operando desde el 2016 y que arrojo un margen de utilidad bruta similar. remuneración presunta

Para efectos de determ

con excepción de:

i.      Los trabajadores d
del período laboral no

ii.      Los trabajadores d
menor de tres (3) mese
mo referencia son los
Las remuneraciones de
Social de Salud, al Siste
de quinta categoría, cu

Sólo se considerará que

presente un escrito a la
8 entidad empleadora en
contrato
plazo fijo De corresponder la rea
entidad empleadora.
plazo fijo
Se entiende como entid
instituciones públicas,
Por no tener instalada toda la infraestructura en el departamento contable al inicio, se relación de dependenc
el programa informático de declaración PDT Nº 601 - Planillas Electrónicas; se procedió a
como la base presunta y así calculas su Essalud y su SNP, Sabiendo que todos sius

Meses laborados

6
6
es tienen una remuneración entre 1,400.00 y 1,500.00 y y al no recibir ninguno de ellos un
goría y, por lo tanto, retención del impuesto, de acuerdo al procedimiento establecido en el
ArARTÍCULO 72-D°.-  PRESUNCIÓN DE REMUNERACIONES POR OMISIÓN DE DECLARAR Y/O REGISTRAR A UNO O MAS TRABAJADOR
Cuando la Administración Tributaria, compruebe que el deudor tributario califica como entidad empleadota y se detecta que omitió de
los cuales tiene que declarar y/o pagar aportes al Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional de Pensiones o renta de quinta categoría,
remuneraciones mensuales del trabajador no declarado, por el período laborado por dicho trabajador, será el mayor monto remunerati
comparación con el total de las remuneraciones mensuales que hubiera registrado, o en su defecto,  hubiera declarado el deudor tribu
en el requerimiento, el mismo que será determinado de la siguiente manera:

a)      Se identificarán las remuneraciones mensuales de los trabajadores de función o cargo similar, en los registros del deudor tributari
período requerido. En caso que el deudor tributario no presente los registros requeridos por la Administración, se realizará dicha identi
presentadas por ésta, en los períodos comprendidos en el requerimiento.

b)      De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de función o cargo similar en los registros o declaraciones jura
en cuenta la información de otras entidades empleadoras de giro y/o actividad similar que cuenten con similar volumen de operacione

c)       En ningún caso, la remuneración mensual presunta podrá ser menor a la remuneración mínima vital vigente en los meses en los q
remuneración presunta.

Para efectos de determinar el período laborado por el trabajador no registrado y/o declarado, se presumirá que en ningún caso dicho p
con excepción de:

i.      Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6) meses de funcionamiento, para los cuales se e
del período laboral no será menor al número de meses de funcionamiento.

ii.      Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad, para los cuales se entenderá que el tiempo de vige
menor de tres (3) meses.

Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento forman parte de la base imponible para el c
Social de Salud, al Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo señalado en el párrafo siguiente; y de los pagos a cuenta a realizarse
de quinta categoría, cuando corresponda.

Sólo se considerará que la remuneración mensual presunta será base de cálculo para las aportaciones al Sistema Nacional de Pensione
presente un escrito a la SUNAT donde señale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones. El pa
entidad empleadora en su calidad de agente de retención.
De corresponder la realización del pago a cuenta vía retención del impuesto a la renta de quinta categoría por la remuneración mensua
entidad empleadora.

Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural, empresa unipersonal, persona jurídica, sociedad irregular o de hecho, c
instituciones públicas, instituciones privadas, entidades del sector público nacional o cualquier otro ente colectivo, que tenga a su carg
relación de dependencia o que paguen pensiones de jubilación cesantía, incapacidad o sobrevivencia.
AR A UNO O MAS TRABAJADORES
dota y se detecta que omitió declarar a uno o más trabajadores por
nes o renta de quinta categoría, se presumirá que las
será el mayor monto remunerativo mensual obtenido de la
ubiera declarado el deudor tributario por los períodos comprendidos

os registros del deudor tributario, consignados en ellos durante el

stración, se realizará dicha identificación en las declaraciones juradas

os registros o declaraciones juradas del deudor tributario, se tomará

similar volumen de operaciones.

tal vigente en los meses en los que se realiza la determinación de la

mirá que en ningún caso dicho período es menor de seis (6) meses,

ionamiento, para los cuales se entenderá que el tiempo de vigencia

entenderá que el tiempo de vigencia del período laboral no será

te de la base imponible para el cálculo de las aportaciones al Seguro

los pagos a cuenta a realizarse vía retención del Impuesto a la Renta

al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador

ma Nacional de Pensiones. El pago del aporte será de cargo de la

ría por la remuneración mensual presunta, éste será de cargo de la

sociedad irregular o de hecho, cooperativas de trabajadores,

e colectivo, que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo