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El principal contacto que tiene la mayoría de las personas, diferentes de los contadores, con
la información contable es mediante los estados financieros. Estos estados generalmente son
la base para las decisiones de inversión de los accionistas, para las decisiones de préstamos
de los bancos y de otras instituciones financieras y para las decisiones de crédito de los
vendedores. Por esta razón, la contabilidad financiera se relaciona con el registro, resumen y
presentación adecuados de activos, pasivos, patrimonio de los accionistas, y utilidades o
pérdidas. La información financiera preparada para uso externo está, por tanto,
estrechamente reglamentada para proteger los intereses de los usuarios externos.
La contabilidad de costos también es más flexible con respecto a las bases de medición
cuando se utiliza para las operaciones internas. Las bases de medición de las operaciones
pueden ser monetarias (dólares históricos, actuales o futuros) o físicas (horas de mano de
obra, horas-máquina o unidades producidas). Por ejemplo, la gerencia desea analizar la
eficiencia de los trabajadores en la fábrica. Los datos de costo necesarios para este análisis
pueden incluir los siguiente:
➢ Un desglose de las horas trabajadas por departamento, producto o proceso
➢ Tasa por hora por clasificación de trabajadores
➢ Horas totales de mano de obra y dólares totales de mano de obra
➢ Horas de mano de obra ociosa
La información de costos resumida que será utilizada en los estados financieros debe
adherirse a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
1. Estados financieros
Suministran información vital para los usuarios externos como acreedores e inversionistas.
Otra fuente de información para usuarios externos que deben preparar las empresas
manufactureras, es el estado del costo de los bienes manufacturados.
En su forma básica, un estado del costo de los bienes manufacturados es como el que
aparece en la tabla 1. El valor del costo de los bienes manufacturados que se indica en la
parte inferior del informe también aparece en el estado de ingresos en la sección del costo
de los bienes vendidos, como se muestra en la tabla 2. Obsérvese que la cuenta
denominada “costo de los bienes manufacturados” se trata en el estado de ingresos de una
compañía manufacturera de la misma manera como la cuenta de compras se trata en el
estado de ingresos de una compañía comercializadora.
En la tabla 3 se presenta la interrelación del estado del costo de los bienes manufacturados,
el estado de ingresos, el estado de utilidades retenidas y el balance general.
En la tabla 4 se muestra un estado más detallado del costo de los bines manufacturados,
que incluyen el inventario de materiales para la Compañía Manufacturera XYZ.
Tabla 4. Compañía Manufacturera XYZ. Estado del costo de los bienes manufactu-
rados para el año que termina el 31/12/X2
En la tabla 5 para la Compañía Manufacturera XYZ se presenta otro formato común del
estado del costo de los bienes manufacturados, mediante el cual el inventario inicial de
trabajo en proceso se agrega al comienzo del informe y el inventario final de trabajo en
proceso se deduce al final como el último elemento del informe.
Tabla 5. Compañía Manufacturera XYZ. Estado del costo de los bienes manufactu-
rados para el año que termina el 31/12/X2
2. Informes internos
Los informes internos pueden adoptar muchas formas y están mucho menos restringidos
que los estados financieros externos, que en esencia presentan el resultado del conteo de
los productos de acuerdo con un conjunto restrictivo de “principio de contabilidad
generalmente aceptados”. Los informes internos en contraste, deben ser elaborados
específicamente para satisfacer las necesidades de información de la gerencia, para
propósitos de evaluación del desempeño y toma de decisiones.
Tabla 7. Compañía ABC. Estado de ingresos (enfoque funcional) para el mes que
termina el 31/12/X0
Tabla 6. Compañía ABC. Enfoque del margen de contribución del estado de ingresos por división para el mes que termina el 31/12/X0