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Introducción
El comercio electrónico y sus implicaciones fiscales
Hasta hace pocos años, resultaba impensable para la mayoría de las empresas
plantearse la comercialización de sus productos o servicios a nivel global. Internet ha
modificado esta situación drásticamente, permitiendo a cualquier empresa e incluso a
particulares, ofrecer sus productos y servicios en un mercado de dimensiones
mundiales. 1
Todo ello hace necesario reinterpretar viejos postulados empresariales siendo muy
pocos los que no perciben que Internet supone un nuevo espacio para el desarrollo
empresarial, en el que las relaciones con los clientes se ven profundamente
flexibilizadas y en el que el modelo de negocio, a diferencia de la compra tradicional,
puede consistir en la prestación de servicios gratuitos a los usuarios.
1
En Internet la venta de productos y servicios ha dejado de ser como tradicionalmente se había realizado. En la
actualidad, existen multitud de servicios a través de la Red que ofertan la venta de productos tradicionales que
disponen de elementos de valor añadido tales como la personalización de la información recibida, patrocinio mediante
banners, sistemas de posicionamiento de imágenes o fotografías en mapas, etc.
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que año a año aumentan las transacciones realizadas a través de medios electrónicos,
lo que implica que el volumen de facturación aumente de forma imparable. El
legislador, las autoridades e instituciones públicas, conocedoras de esta realidad, se
esfuerzan en ajustar la realidad a la normativa y legislación existente.
Durante el año 2005, fecha del último informe sobre el Mercado Electrónico de
Consumo en España, el volumen de negocio en el mercado B2C aumentó
considerablemente respecto al año anterior, llegando a la cifra de 4.325.000 usuarios
de Internet que compraron a través de la Red en el año 2005.
2
Se conoce como “Marketplaces” a los mercados electrónicos donde las empresas interactúan entre sí, ya sea
comprando, vendiendo o prestando servicios a otras empresas. El aumento en España de este tipo de mercados y la
participación en ellos ya no sólo de grandes empresas, sino también de PyME´s, hace prever que puedan llegar a
convertirse en unos años en una pieza clave para lograr una plena implementación de este modelo de comercio
electrónico.
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Como se puede deducir, estas cifras han hecho que desde hace unos años las
autoridades nacionales e internacionales, incluyan en sus estudios las cuestiones
relativas a la fiscalidad en el comercio electrónico, con el objeto de ofrecer solución a
las cuestiones que se plantean las Agencias Tributarias de los diferentes Estados y a
los propios contribuyentes que operan a través de la red.
Desde un punto de vista fiscal, el comercio electrónico genera y despliega toda una
serie de beneficios, tanto para las autoridades tributarias como para los propios
contribuyentes.
• Para las autoridades tributarias los medios electrónicos suponen una gran ventaja
ya que disminuyen en gran medida los costes en los que se incurre a la hora de
proceder a las operaciones de cobro y devoluciones de las contribuciones fiscales,
así como el aumento del éxito a la hora de perseguir y capturar a los posibles
evasores fiscales.
• Para los contribuyentes, permite establecer una relación más cercana con la
administración a la hora de realizar cualquier trámite o solventar cualquier cuestión,
y agiliza y facilita en gran medida el cumplimiento de las obligaciones tributarias del
contribuyente.
3 Epígrafe elaborado tomando como punto de partida el “Informe de la Comisión para el Estudio del Impacto del
Comercio electrónico en la fiscalidad española”, publicado por el Ministerio de Hacienda en el año 2000.
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Incluso se han llegado a plantear “soluciones” en las que el hecho imponible, sea la
cantidad de bits que se intercambian entre los equipos. Esta solución, más conocida
como la “bit tax”, incurre en varios errores, ya que no grava las acciones comerciales,
ni el volumen de las mismas, sino simplemente el intercambio de bits de información a
través de la Red.
A modo de resumen, los principales problemas que se plantean a la hora de aplicar los
postulados tradicionales de la fiscalidad sobre las transacciones de comercio
electrónico son los siguientes:
4
Se conoce como moratoria fiscal al periodo determinado de tiempo durante el cual, el Estado no aplica sobre un
determinado sector ciertos criterios de carácter fiscal, como por ejemplo la llamada Internet Tax Freedom Act de 1998,
que consistía en establecer una moratoria de este tipo respecto a los impuestos que gravan las actividades
comerciales a través de Internet. Dicha moratoria se prorrogó hasta 2001 momento en el que la Internet Tax
Nondiscrimination Act fue aprobada y prorrogaba hasta 2006 los efectos de la moratoria fiscal sobre las actividades
comerciales a través de Internet.
5
Art. 21 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria (en adelante, LGT).
“Un informe de la Administración Clinton de julio de 1997[54], advertía que en Internet falta el elemento de fijación
geográfica que tradicionalmente ha caracterizado al comercio físico de bienes y servicios, lo que dificulta la aplicación
de impuestos y aranceles. Ante este escenario, nacía un temor respecto a que los países, ante la potencial erosión
fiscal de las arcas públicas debidas al crecimiento del comercio electrónico, buscasen nuevas fuentes de ingresos con
el fin de mantener los niveles de recaudación.” Comercio Electrónico: “Nuevos Problemas y Tensiones sobre el
Sistema Fiscal.” 2001. Por Feliciano Casanova Guasch, Publicado en ww.alfa-Redi.com en el apartado Impuestos e
Internet.
6
Si desea revisar cuáles son los Convenios firmados por España en materia de doble imposición, consulte la página
de la Agencia Tributaria, en el apartado doble imposición
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f. Las grandes facilidades para eludir las obligaciones fiscales, especialmente para
las personas físicas que operan a través de Internet.
Normativa Aplicable
Comunitaria
Directiva 2002/38/CE, del Consejo de 7 de mayo de 2002, por la que se modifica
temporalmente la Directiva 77/388/CEE respecto del régimen del Impuesto sobre el
Valor Añadido aplicable a los servicios de radiodifusión y de televisión y a algunos
servicios prestadospor vía electrónica.
Nacional
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria
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Otras
Orden HAC/665/2004, de 9 de marzo, por la que se regulan determinados aspectos
de la gestión recaudatoria de los ingresos del IVA de operadores extracomunitarios
que prestan servicios por vía electrónica a consumidores finales, y se modifica la
Orden de 27 de diciembre de 1991, por la que se dictan instrucciones acerca del
régimen económico financiero de la Agencia.
Autoridades fiscales
Cuando hablamos de autoridades fiscales hacemos referencia a todos aquellos
organismos, nacionales e internacionales, estatales o independientes de la
administración pública, que se encargan de estudiar, analizar y, en última instancia,
legislar en materia fiscal.
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Organizaciones Internacionales
El comercio electrónico tiene una naturaleza intrínsecamente global, con lo que se
derivan efectos del mismo especialmente a nivel internacional. Por ello es importante
tener en cuenta que las organizaciones internacionales participan en el estudio,
análisis y desarrollo de las líneas y principios básicos a tener en cuenta para lograr la
finalidad última de regulación de la fiscalidad en el comercio electrónico.
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Hoy en día la mayor parte de estos objetivos se han alcanzado, lo que hace que la
gestión de nuestros impuestos, así como las operaciones llevadas a cabo a través del
comercio electrónico dentro de la UE, queden prácticamente cubiertas y controladas.
Organizaciones Nacionales
A nivel nacional, también han sido muchos los intentos por parte de los Estados para
lograr regular la fiscalidad en el comercio electrónico o de, al menos, lograr dar una
respuesta coherente a los problemas más frecuentes que se plantean a los
contribuyentes.
7
Acuerdo General sobre Impuestos Aduaneros y del Comercio, más conocido por sus siglas en inglés: GATS
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8
La Comisión Europea le otorgó en el año 2003 uno de los premios "e-Europe" como modelo de gestión
gubernamental por Internet.
9
El certificado de usuario expedido por la Fabrica Nacional de Moneda y Timbre (FNMT) es del tipo 2CA y permite
actuar en nombre propio ante todos los organismos públicos, fundaciones, ayuntamientos y colegios oficiales de
profesionales.
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En definitiva, se puede afirmar que todos los Estados del mundo están de acuerdo en
que existe la necesidad de regular la fiscalidad en el comercio electrónico 10 ,
aunque todos coinciden igualmente en que es necesario modificar sustancialmente el
concepto fiscal tradicional, así como las herramientas utilizadas para controlar a los
contribuyentes que operan a través de la red, que han de ser necesariamente mucho
más dinámicas y eficaces.
10
Excepto Estados Unidos, que mantiene que no es necesario regular los impuestos en el comercio electrónico;
aunque esta postura está siendo claramente debatida a nivel internacional por considerarse que claramente va
encaminada a no desincentivar el gran mercado electrónico que se desarrolla dentro de sus fronteras.
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impuesto proporcional, es decir tiene un tipo fijo único, que permite al empresario
conocer el tanto por ciento que va a tener que pagar en cada ejercicio.
España cuenta con tres tipos de impuestos que gravan la renta: el Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas (IRPF), el Impuesto sobre la Renta de los No
Residentes (IRNR) y el Impuesto sobre Sociedades (IS).
Para establecer quien está sujeto a las obligaciones tributarias derivadas del IRPF
se tomará en consideración si el contribuyente tiene en España su residencia
habitual, para lo cual se tienen en cuenta distintos criterios:
a. Que residan más de la mitad del año en España. Lo que implica que pasen más
de 183 días en territorio español.
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modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta
de no Residentes y sobre el Patrimonio.
Se trata de un impuesto personal que grava las rentas obtenidas por las
sociedades, demás personas jurídicas no sometidas al Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas y las entidades sin personalidad jurídica.
11
Solo quedará sujeto al impuesto sobre la renta de no residentes aquellas personas físicas y jurídicas que no tenga
su residencia habitual en España de acuerdo con lo establecido en los artículos 8 a 10 de la Ley 35/2006 del IRPF y en
el artículo 8.1 del Real Decreto 4/2004, que regula el Texto Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades.
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Hoy por hoy no resulta factible dejar de utilizar este concepto, ya que supondría la
ruptura de un término utilizado tradicionalmente y para el que sería difícil encontrar un
sustituto. Por otro lado, la elaboración de un nuevo concepto de establecimiento
permanente podría implicar la discriminación entre dos tipos de comercio, el tradicional
y el que usa los medios electrónicos, basando el tipo de tributación únicamente en los
medios utilizados para llevar a cabo las operaciones.
12
Según el artículo 5 del Convenio Modelo de la OCDE.
13
Se entiende como lugar de realización efectiva de las operaciones el Estado de residencia del adquirente de los
bienes o servicios.
15
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La OCDE plantea agregar otros términos que permitan dilucidar más fácilmente la
existencia de establecimiento permanente, entre los que podríamos señalar algunos
como la existencia de publicidad orientada a un determinado país, o la vinculación de
manera habitual con empresas de envío de mensajería de carácter nacional. Todo ello
va encaminado a lograr fiscalizar completamente las rentas obtenidas a través de las
operaciones de comercio electrónico.
Partiendo de estos dos criterios, en aquellos casos en los que la actividad económica
sea llevada a cabo desde servidores de terceros, ya sea en modalidad de “hosting”
compartido, o servidor dedicado 15 , no será considerado establecimiento permanente,
ya que estrictamente, y desde el punto de vista técnico, el servicio no está siendo
14
Servidores espejo o “mirror servers” que son utilizados como lanzadera para proveer a estados concretos de
determinada información.
15
Se considera “hosting” el alojamiento de la información (sitio web, base de datos,…) en servidores propiedad de una
compañía proveedora de servicios de Internet (Internet Server Provider, ISP). El alojamiento de la información será
realizado en conjunto con otros clientes del ISP, compartiendo espacio en el servidor.
Se considera alojamiento en servidor dedicado, el almacenamiento de la información (web, bases de datos, etc.) en un
servidor propiedad de un ISP, pero en este caso dedicado exclusivamente a un cliente, no siendo compartido por
varios. Esta modalidad otorga mayores garantías de estabilidad, seguridad y confidencialidad de la información alojada.
Ver más: Modelos de Contratos Tecnológicos en www.inteco.es
16
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prestado desde el estado donde se encuentran los servidores, sino desde donde
se ubica el domicilio de la sociedad.
Por el contrario, siempre que se opera con servidores en propiedad, ya sea en las
instalaciones propias, o en las instalaciones de un tercero, en servicio de
“Housing” 16 , se entiende que existe establecimiento permanente donde se localizan los
servidores.
Aunque esta solución permite reducir las posibilidades de evasión fiscal 17 en el sentido
de que el sujeto adquiere en propiedad los equipos servidores y los traslada al lugar
en concreto desde donde quiere operar, no solventa la raíz del problema, ya que en
determinados casos puede llegar a interesar a las empresas que operen
completamente a través de Internet, trasladar todos sus equipos a determinados
paraísos fiscales.
16
Se considera “housing” a la modalidad de alojamiento de información, similar al “hosting” en el que la compañía tan
solo facilita el espacio físico para acomodar dicha información. Ver más: Modelos de Contratos Tecnológicos en
www.inteco.es
17
Anteriormente era suficiente para la evasión del pago de tributos la contratación de un servicio de hosting o servidor
dedicado en un tercer Estado, normalmente un paraíso fiscal.
17
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Para fijar qué Estado es el competente para gravar una determinada actividad y a fin
de evitar que dicha actividad quede gravada en dos Estados simultáneamente o que
no resulte gravada, existen dos posturas:
Esto implica que los distintos Estados deberán revisar su normativa fiscal en estas
materias para adecuar estos conceptos o transformarlos a la nueva realidad
electrónica.
Impuestos Indirectos
Los impuestos indirectos son aquellos que gravan el consumo de bienes y servicios.
Principalmente son considerados impuestos indirectos los Impuestos Especiales
(IIEE), el Impuesto Aduanero (IA), el Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales (ITP), y el más importante en lo que respecta al tráfico por Internet 19 ,
el Impuesto sobre el Valor Añadido. (IVA)
18
Se conoce como jurisdicción fiscal competente aquella a la que le corresponde gravar un determinado hecho
imponible.
19
La Comunicación de la Comisión al Consejo de Ministros, al PE y al CE Social, de 17 de Junio de 1998, marca
algunas directrices. A. En el ámbito de la fiscalidad indirecta, deben concentrarse todos los esfuerzos en la adaptación
de los impuestos existentes al desarrollo del comercio electrónico. B. Una operación consistente en poner a disposición
del destinatario un producto en formato digital a través de la Red debe considerarse una prestación de servicios. C.
Debería efectuarse un cambio para que los servicios prestados online procedentes de fuera de la UE a particulares
comunitarios estén sujetos al IVA. Las normas deberían ser claras y los mecanismos fiscales, compatibles y
proporcionales con las prácticas comerciales electrónicas.
18
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Como punto de partida para el análisis de este impuesto resulta apropiado considerar
la diferente naturaleza que poseen las operaciones llevadas a cabo entre empresarios
frente a las realizadas entre empresarios y particulares. Asimismo, resulta conveniente
distinguir de antemano aquellas operaciones realizadas entre Estados miembros de la
UE y las efectuadas con terceros Estados.
De otro lado, se debe diferenciar entre dos tipos de operaciones. Por un lado, las
operaciones on-line, es decir, aquéllas que son llevadas a cabo completamente a
través de medios electrónicos y en las cuales se recibe el producto o servicio a través
de los mismos; y las operaciones off-line, es decir, en aquéllas que a pesar de
seguirse un proceso de contratación completamente electrónico, finalmente se recibe
un producto o servicio de forma física. (en modo offline).
20
La UE entiende que toda adquisición de bienes electrónicos o digitales (e-books, e-prensa, software mediante
descarga online, etc) no se considera adquisición de bienes, sino prestación de servicios.
“el lugar de las prestaciones de servicios enunciadas en el último guión de la letra e), cuando sean prestadas a
personas que no tengan la condición de sujeto pasivo, que estén establecidas o que tengan su domicilio o residencia
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destinatario cuando el prestador esté fuera de la UE, logrando así que las
transacciones llevadas a cabo por prestadores situados en otros Estados no escapen
a la tributación comunitaria.
Ahora bien, ¿cómo lograr que una empresa situada fiscalmente en un tercer
estado, tribute en el país de destino del servicio? 21 Según la normativa vigente,
estas empresas deberán darse de alta en las Agencias Tributarias de los Estados
destinatarios de sus servicios, y cumplir con los siguientes requisitos:
Impuesto Aduanero
Por otro lado, los Impuestos Aduaneros, que están fundamentalmente ligados al
mercado internacional, actúan no sólo como fuente de ingresos para los Estados, sino
además como medio de control de los bienes intercambiados a nivel mundial.
Estos impuestos juegan un gran papel en materia fiscal, pero también, especialmente,
en lo que respecta al control de derechos de propiedad industrial, intelectual, salud y
sanidad.
habitual en un Estado miembro, por un sujeto pasivo que tenga establecida la sede de su actividad económica o posea
un establecimiento permanente desde el que se preste al servicio fuera de la Comunidad, o en defecto de la sede o el
establecimiento mencionados tenga fuera de la Comunidad su domicilio o residencia habitual, será el lugar en que la
persona que no tenga la condición de sujeto pasivo esté establecida o tenga su domicilio o residencia habitual.”
21
Según lo dispuesto en la Directiva 2002/38/CE.
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Desde el punto de vista práctico, el pago del impuesto de aduanas por la adquisición
de productos de otros Estados (siempre que no sean grandes cantidades) es muy
aleatorio, no existiendo un criterio fijo para retener un paquete u otro,
independientemente de los controles respecto a tráfico de drogas o sustancias ilegales
que se llevan a cabo de forma mucho más intensa.
A nivel internacional no existe consenso respecto a cómo debe considerarse este tipo
de transacciones o adquisiciones, y en su caso, qué tipo de tributación se debe
realizar respecto al Impuesto de Aduanas. No obstante, en la UE se ha solventado la
cuestión, al menos en parte, aplicando a dichas transacciones el Impuesto sobre el
Valor Añadido mediante el procedimiento particular anteriormente indicado, evitando
así que este tipo de transacciones quede completamente fuera de la aplicación de
impuestos.
Este auge supone un aumento de las transacciones sujetas a este impuesto y que son
de un difícil control por parte de la Administración Tributaria, que se encuentra
ante los problemas clásicos de cualquier medio electrónico para someter a tributación
estas actividades (fácil ocultación de la identidad por parte de los sujetos, uso de
medios de pago que pueden eludir los controles de Hacienda, etc.)
Por otra parte, en la faceta en que este impuesto grava distintos documentos
notariales, mercantiles y administrativos, puede existir un gravamen respecto al
llamado dinero electrónico.
21
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22
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23
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Existen muchos otros ejemplos, ya que los límites solo los marcan los propios
usuarios. Algunos son los sitios de intercambio, las redes de trueque, los sitios de
adquisición o intercambio de bienes intangibles o los sitios especializados en
opinión de consumidores.
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También conocido como “e-Goverment”. Se trata básicamente de utilizar las tecnologías de la información e Internet
para transformar la forma en que los ciudadanos se relacionan con el gobierno.
24
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25
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trabajo, preselección de contenidos, etc), así como aquellos en los que exista un
proceso de contratación como el anteriormente indicado, pero la entrega del bien
no se lleve a cabo de forma física, sino que se habilite la descarga online del
fichero.
a. El sistema tendrá que establecer una regulación acorde con la normativa y los
principios generales del Derecho Comunitario, que tenga en cuenta el origen de
las operaciones objeto de tributación.
b. Del mismo modo, deberá prever un sistema de distribución respetuoso con los
regímenes fiscales forales, repartiendo de forma justa según la tributación
obtenida como consecuencia de la explotación de servicios de juego y apuestas
por medios electrónicos en España entre la Administración Estatal y las
Comunidades Autónomas.
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A pesar de que la regulación del juego y las apuestas online quedará en manos de la
Administración General del Estado en su mayoría, algunas Comunidades Autónomas,
ya han regulado en cierta medida ciertos aspectos concretos relativo a las apuestas
online.
Debe quedar claro que a la hora de establecer una regulación efectiva en la materia,
resulta necesario no quedarse en la normativa de ámbito autonómico, sino proceder al
desarrollo de normativa de ámbito nacional que proporcione a las autoridades
tributarias los medios necesarios para poder realizar un control adecuado de este tipo
de actividades, ya de por sí complicados de controlar, dado el medio en el que se
llevan a cabo.
23
Comentario extraído del Blog de Carlos Blanco. Entrada realizada el Martes 5 Diciembre 2006
www.carlosblanco.com.
27
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En definitiva, toda persona o empresa que obtenga rentas gracias a los premios
obtenidos a través de sitios web dedicados a las apuestas y el juego
(independientemente de si dicha actividad es legal o no lo es, según la legislación
vigente), deberá tributar por las rentas obtenidas, al igual que tributar por el
impuesto sobre el juego que corresponda en la comunidad autonómica en cuestión.
Publicidad
El negocio de la publicidad quizás sea la principal actividad económica en Internet y la
fuente de ingresos de muchos negocios de la red. 24
Son muchos los administradores de páginas web que se plantean cuestiones respecto
a la obligación o no de tributar por las cantidades económicas que reciben de la
publicidad incluida en sus páginas web.
24
Los grandes buscadores de Internet obtienen básicamente el 95 % de su facturación de la publicidad incluida en sus
“enlaces patrocinados”. El caso más llamativo es el programa “Ad sense” o “Ad words” de Google, principal buscador
de Internet en España.
28
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Sin lugar a dudas, y siempre que el propietario de un sitio web reciba una
compensación económica a cambio de la publicidad expuesta en el mismo, estará
desarrollando una actividad económica, y por tanto deberá tributar y cumplir con
toda la normativa vigente, especialmente en lo que respecta a facturación, IVA,
Impuesto de Sociedades o IRPF, según el caso concreto.
Subastas en línea.
En los últimos años, los sitios web sobre subastas están aumentando de forma
notable, llegando incluso a disponer la propia Agencia Tributaria española de un
sistema de subastas online.
Normalmente los portales de subastas son creados por empresas que actúan como
meros comisionistas, ciñéndose exclusivamente a crear y poner a disposición de los
usuarios la plataforma en la que éstos anuncien sus productos y los compradores
potenciales puedan pujar por ellos.
Desde el punto de vista fiscal, la empresa debe tener en cuenta las siguientes
características:
b. Cada comisión cobrada por el servicio prestado deberá ser facturada aplicando el
16% de IVA (en el caso de España).
c. Las rentas obtenidas por el servicio prestado deben registrarse contablemente, las
cuales tributarán por el Impuesto de Sociedades en caso de tratarse de una
empresa, o por el Impuesto de la Renta de las Personas Físicas, en caso de
tratarse de una persona física.
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Imposición Directa
En lo que se refiere a la imposición directa un empresario se verá sujeto al pago del
Impuesto de Sociedades por las rentas obtenidas, cualesquiera que sea su
naturaleza (lo que incluye evidentemente las actividades de comercio electrónico que
realice su sociedad), sea la que sea la naturaleza de ésta, a excepción de la sociedad
civil que durante el periodo impositivo se considere que la sociedad tiene su
residencia habitual en España. 25
Las obligaciones
En el caso de no tener su residencia habitual en
España, las actividades del empresario quedarán fiscales no se
sujetas al Impuesto de No Residentes, en reducen por el
cualquiera de sus variantes, dependiendo de si se
considera o no que el empresario tiene un
hecho de operar
establecimiento permanente 26 en España. en Internet
Imposición Indirecta
En lo que concierne a la tributación indirecta y más concretamente en el caso del
Impuesto de Valor Añadido (IVA) 27 , el empresario deberá responder de todas sus
obligaciones frente al Estado donde la empresa tenga su residencia habitual, si bien
25
Para conocer los requisitos establecidos por la Ley, se recomienda la lectura de las páginas 17 y siguientes de esta
misma guía
26
Para más detalles sobre la naturaleza y caracteres del Impuesto de No Residentes se recomienda la lectura de la
página 17 y siguientes de esta misma guía.
27
Para más detalles sobre la naturaleza del Impuesto sobre el Valor Añadido se recomienda la lectura de la página 23
y siguientes de esta misma guía.
30
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Según la OCDE no hace falta que exista intervención humana para considerar la
existencia de un establecimiento permanente, basta con que exista un lugar fijo de
negocios. Sí se exige que exista hardware o equipo permanente en dicho estado,
no siendo suficiente con que exista una simple web a través de la que ofrecer
los productos y servicios.
Por otro lado, todas aquellas actividades que puedan ser consideradas como cánones
podrán ser gravadas por el Estado pagador aunque no se den los requisitos para que
exista establecimiento permanente en ese Estado.
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a. Si presta los bienes a un particular que reside dentro de la Unión Europea ese
servicio se ve sujeto al IVA español.
b. Si el servicio es prestado a un
particular que resida fuera de la Unión
Europea no existe obligación
tributaria alguna respecto al IVA.
Por el contrario, siempre que se opera con servidores en propiedad, ya sea en las
instalaciones propias, o en las instalaciones de un tercero, pero con gestión propia en
servicio de arrendamiento de servicios, se entiende que existe establecimiento
permanente donde se localizan los servidores.
En este último caso habrá que atender a las especialidades del Convenio de Doble
Imposición, ya que tanto el estado de residencia de la sociedad (en este caso España)
como el estado donde existe el establecimiento permanente, tienen la capacidad de
gravar la actividad económica en concreto.
32
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Este tipo de Estados son normalmente frecuentados por sociedades que desean
abaratar sus costes fiscales, aunque ello suponga el traslado de la empresa a dicho
estado, o incluso la obtención de la residencia habitual por parte de sus
administradores.
Europa
-Isla de Man. -I. de Guernesey y de Jersey. -
Principado de Andorra. -Gibraltar. -Gran Ducado
de Luxemburgo. -Principado de Liechtenstein. -
Principado de Mónaco. -República de San
Marino. -República de Malta. -República de
Chipre.
América
-Anguilla. -Antigua y Barbuda. -Las Bahamas. -Barbados. -Bermudas. -Islas
Caimanes. -Antillas Holandesas. -Aruba. -República de Dominica. -Granada. -Jamaica.
-Montserrat. -San Vicente y las granadinas. -Santa Lucia. -Trinidad y Tobago. -Islas
Vírgenes Británicas. -Islas Vírgenes de EEUU. -República de Panamá. -Islas Turks y
Caicos. -Islas Malvinas.
África
-República de Liberia. -República de Seychelles. -Islas Mauricio.
Asia
-República Libanesa. -Reino Hachemí Jordano. -Emirato de Bahrein. -Emiratos Árabes
Unidos. -Sultanato de Omán. -Macao. -Hong-Kong. -República de Singapur. -Sultanato
de Brunei. -Islas Marianas.
Oceanía
-República de Naurú. -Islas Salomón. -República de Vanuatu. -Islas Fiji. -Islas Cook.
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A nivel internacional, el grupo de los siete Estados más poderosos del mundo, el G-7,
en la cumbre de L’Arche de 1989 dieron lugar a la creación del Grupo de Acción
Financiera sobre el blanqueo de capitales (GAFI), cuyo principal objetivo es el estudio
y búsqueda de medidas que permitan combatir de una forma eficaz el blanqueo de
capitales en el mundo, aunque sus actuaciones actualmente se reducen a la revisión
de los textos legislativos nacionales sin disponer de medios para controlar la ejecución
real de las medidas preventivas comunicadas por los Estados 28 ”.
Los paraísos fiscales juegan un importante papel en el actual mundo globalizado, dado
que mueven gran parte de los capitales del mundo. Son muchas las empresas,
normalmente con facturaciones superiores a 60.000 € anuales, que deciden trasladar
sus domicilios fiscales a este tipo de Estados para comenzar a operar desde allí. Esta
decisión es frecuentemente tomada por empresas dedicadas al comercio electrónico y
que, por tanto, están muy familiarizadas con el fenómeno de la deslocalización y los
cambios de “sede” social.
En cualquier caso, todo empresario que esté pensando en recurrir a ellos debe tener
en cuenta que las Agencias Tributarias de la mayoría de los Estados controlan
especialmente a los sujetos que operan, viajan, o tienen una relación, aunque sea
mínima, con los paraísos fiscales.
Conclusiones
Diariamente se llevan a cabo millones de operaciones a través de Internet que tienen
trascendencia desde el punto de vista fiscal.
A lo largo de esta guía se ha tratado de dar una visión práctica de las cuestiones
principales referidas a la fiscalidad en Internet, pero al mismo tiempo una visión
rigurosa desde el punto de vista normativo y dogmático-doctrinal, teniendo en cuenta
tanto el análisis de la tributación directa, como la tributación indirecta.
28
Información obtenida de la Guardia Civil. Más información en www.guardiacivil.org
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Observatorio Red.es
http://observatorio.red.es/
Agencia Tributaria
http://www.aeat.es/
Unión Europea
http://europa.eu/
OCDE
http://www.oecd.org/
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ANEXO I
TABLA ESQUEMA DEL IVA EN EL COMERCIO ELECTRÓNICO
Empresario
ESPAÑA ESPAÑA SÍ PRESTADOR ESPAÑA
Si usted como prestador del servicio está establecido en España (Península y Baleares) y presta el servicio desde la sede de dicho establecimiento:
a. La sede, establecimiento permanente o domicilio de un empresario o profesional establecido en el territorio español de aplicación del
Impuesto (Península y Baleares):
• El lugar de realización de estas prestaciones de servicios es el territorio español de aplicación del Impuesto (artículo 70.1.4º. A) a) Ley
37/1992
• Usted es el obligado a repercutir el IVA al destinatario aplicando el tipo general del Impuesto en España, el 16 por ciento.
• El lugar de realización de estas prestaciones de servicios es el Estado miembro donde esté establecido el destinatario (artículo 9.2 e)
Sexta Directiva 77/388/CEE
• El sujeto pasivo del IVA en el Estado de destino, en estos casos, es el empresario o profesional destinatario del servicio (21.1.b) Sexta
Directiva 77/388/CEE
c. Un empresario o profesional establecido fuera de la Unión Europea (salvo Canarias, Ceuta y Melilla)
• Usted no debe repercutir el IVA. NO OBSTANTE, si la utilización o explotación efectivos de estos servicios se realiza en España
(Península e Islas Baleares):
• o Usted sí debe repercutir el IVA aplicando el tipo general, 16 por ciento (artículo 70.2 de la Ley 37/1992, artículo 9.3 Sexta
Directiva)
• La operación se gravará en el territorio del destinatario (Canarias, Ceuta o Melilla, que no son territorio de aplicación del IVA).
e. Un particular (no empresario ni profesional) establecido o domiciliado en España (Península y Baleares) o en algún otro Estado de la
Unión Europea:
• El lugar de realización de estas prestaciones de servicios es el territorio español de aplicación del Impuesto (artículo 70.1.4º A) b) Ley
37/1992).
• Usted debe repercutir el IVA al destinatario aplicando el tipo general del Impuesto en España, el 16 por ciento
ANEXO II
TABLA ESQUEMA DEL IVA EN EL COMERCIO ELECTRÓNICO
Prestaciones de servicios electrónicos realizadas por un empresario o profesional establecido fuera de la UE y sin Establecimiento Permanente en la
UE.
ANEXO III
TABLA ESQUEMA DEL IVA EN EL COMERCIO ELECTRÓNICO
Si usted como prestador del servicio está establecido en un Estado Miembro de la Unión Europe distinto a España
• Usted debe repercutir el IVA aplicando el tipo general vigente en dicho Estado.
b. Un empresario o profesional establecido en un Estado miembro distinto de aquél en que Ud está establecido
• El lugar de realización de estas prestaciones de servicios es el Estado miembro donde está establecido el destinatario
• El sujeto pasivo, en estos casos, es el empresario o profesional destinatario del servicio (21.1.b) Sexta Directiva)
• No obstante, si la utilización o explotación efectiva de estos servicios se realiza en el interior del Estado miembro en el que Ud esté
establecido, es posible que dicho Estado haya optado por localizar tales servicios en el mismo Estado, en cuyo caso:
• Deberá repercutir el IVA aplicando el tipo general vigente en el Estado en que Ud esté establecido
• El lugar de realización de estas prestaciones de servicios es el Estado miembro en el que Ud, prestador, esté establecido.
• Usted debe repercutir el IVA aplicando el tipo general vigente en dicho Estado.