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Jorge Ariel Neder FINANZAS PUBLICAS

Unidad 5

ASPECTOS JURÍDICOS DE LOS IMPUESTOS

① LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Vínculo jurídico entre el Estado y el Contribuyente, establecido por ley y exigible coactivamente,
que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, mediante el pago por parte del
contribuyente de una suma de dinero, de acuerdo al hecho imponible y determinada como una
proporción de la base imponible.

Es aquel que posee potestad tributaria para elaborar leyes, ejecutarlas y recaudar
Activo

los impuestos. Puede tratarse del Estado o de Entidades Públicas a las cuales se les
ha delegado por ley la potestad para percibir determinados tributos o exigirlos
coactivamente en caso de incumplimiento. Esta potestad debe ejercerse dentro de
los límites fijados por la ley, siendo su objeto que ciertos organismos cuenten con

Es aquel que posee la carga tributaria, debiendo proporcionar al fisco la prestación

pecuniaria, liquidando e ingresando el impuesto.

Es el titular de la obligación principal porque verifica el hecho

Contribuyente imponible y cuenta con capacidad contributiva, la que sirvió de base
al legislador para crear el tributo. Es responsable por cuenta propia.

Es aquel que, sin asumir la condición de contribuyente, es designado

por la ley para cumplir la obligación tributaria del contribuyente a
quien representa. Es responsable por cuenta ajena.
ELEMENTOS

Sustituto Cuando el legislador reemplaza al contribuyente

SUJETOS

Cuando se transmite la obligación tributaria a los

Sucesión herederos, estando la misma limitada al valor de
los bienes y derechos que se reciba.
Pasivo

 Entre contribuyente y un tercero que no verifica

el hecho imponible.

Responsables Solidario
 Entre distintos contribuyentes que verifican el
hecho imponible, actuando cada uno a título de
contribuyente (condominio)

Aquel que por su profesión o actividad está en

Agente de situación de recibir del contribuyente un monto
Percepción tributario que luego debe de depositar a la orden
del fisco (un comercio frente al IVA)

Aquel que por su profesión o actividad, está en

situación de cercenar al contribuyente un monto
Agente de
tributario que luego debe de depositar a la orden
Retención
del fisco (el empleador respecto al impuesto a la
renta de sus empleados).

②
 Jorge Ariel Neder FINANZAS PUBLICAS Unidad 5

Elemento material que el legislador elige como punto de impacto del

tributo (remuneraciones, bienes, factores, valor agregado). Por lo
Materia
general el mismo nombre del impuesto refleja la materia imponible
(impuesto a las ganancias, impuesto a los combustibles).

Conjunto de hechos, operaciones o actos concretos que caracterizan a

un individuo, sus bienes o sus actividades, dando lugar al nacimiento de
la obligación tributaria y al vínculo jurídico entre el contribuyente y el
Estado, siempre que se encuentren tipificados en la ley.

 Está relacionado con la materia imponible:

- Materia (remuneraciones) – Hecho (obtención de una renta)

- Materia (bienes) – Hecho (producción o consumo de bienes)

- Materia (factores) – Hecho (tenencia de factores productivos)

- Materia (valor agregado) – Hecho (generación del valor agregado)

Hecho
 La ley tiene que ser exhaustiva respecto al aspecto territorial y temporal.
IMPONIBLES
ELEMENTOS

El IVA se verifica por las operaciones

Instantánea realizadas diariamente, aunque su pago se
realice mensualmente.
Verificación

- El impuesto a los bienes personales se

verifica por los bienes al cierre del ejercicio
anual (al 31/12).
Anual
- El impuesto inmobiliario se verifica por el
hecho de ser propietario de un inmueble al
inicio del ejercicio.

Expresión cuantitativa del hecho imponible, sobre la cual se aplica un

porcentaje o una escala progresiva (alícuota), para obtener el importe
del impuesto a pagar, y que mide la capacidad contributiva del sujeto.

En el impuesto a las ganancias, el hecho imponible es la

Directo

Base realización de una ganancia en determinado período fiscal. Este

hecho imponible es objetivo, puesto que una ganancia es una
expresión numérico (ganancia imponible es el mismo concepto
oIndirect

En el impuesto a los ingresos brutos obtenidos en el ejercicio de

una actividad lucrativa, el hecho imponible es el ejercicio de
dicha actividad. Este hecho imponible es subjetivo, por lo que
la ley debe tomar algún índice como medida del hecho

③
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Unidad 5

② LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

Vínculo jurídico entre el Estado y el Contribuyente, establecido por ley pero que no se limita al
pago por parte del contribuyente de una suma de dinero (obligación tributaria), sino que abarca una
serie de deberes y obligaciones de tipo formal, destinadas a suministrar todos los elementos en base
en los cuales el Estado puede dar cumplimiento a las normas impositivas. Es decir que la relación
jurídica tributaria alude a la relación tributaria principal, que tiene por objeto la obligación
tributaria, sin dejar afuera de ella otras obligaciones accesorias:
 Obligaciones penales tributarias.
 Intereses y suplementos de impuestos.
 Obligaciones o deberes de los administrados hacia la administración.
 Relaciones que surgen con motivo de los juicios en materia penal tributaria.

Implica una igualdad en la posición jurídica del sujeto activo y el pasivo,

equiparándose en su contenido a las relaciones de derecho privado. Sin
Relación embargo, esta paridad jurídica no responde a la realidad tributaria, ya que el
de fisco tiene facultades coactivas, utilizadas para velar por el cumplimiento de la
derecho ley, lo que provoca un desbalance en la relación obligacional (aún cuando el
Estado no satisfaga al contribuyente con una eficiente gestión del ingreso que
le entrega, está obligado a cumplir su deber fiscal, bajo la pena coacción).

Implica un vínculo jurídico entre el sujeto activo y el pasivo (no entre el sujeto
activo y las cosas). Sin embargo, en el impuesto inmobiliario o en los derechos
Relación
aduaneros, el legislador no define quien es el sujeto que obligado al pago del
Naturaleza Jurídica

personal
impuesto, sino que precisa únicamente la materia imponible (mercaderías
no real
sobre las que recae el impuesto). A pesar de ello, debe necesariamente existir
un sujeto que actúe como deudor responsable.

La relación tributaria sustantiva, que nace cuando se verifica el presupuesto

legal y cuyos sujetos son el Estado u otra entidad pública y el contribuyente o
los responsables, es simple, ya que no existe pluralidad de sujetos, deberes y
obligaciones. En torno a ella existen otras relaciones de carácter diverso:

Relación  La relación sustantiva principal

simple
 Las relaciones de derecho penal

 Las relaciones sustantivas accesorias

 Las relaciones de derecho administrativo

 Base Imponible

 Territorio y tiempo
Elementos

 Objeto (tributo que debe ser pagado por los sujetos pasivos)

 Cantidad (suma finita, porcentaje o alícuota aplicable a la base imponible)

 Sujetos (el Estado u otras entidades públicas y los contribuyentes o responsables)

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Unidad 5

③ EL DERECHO TRIBUTARIO
Es la rama del Derecho Constitucional que estudia las normas que regulan el ejercicio de la potestad
tributaria, la forma y los límites de los impuestos.

Suficiencia Debe cubrir al menos una parte de los gastos en que incurre el Estado.
Características del Sistema Tributario

Es la repercusión que tiene el sistema sobre las clases sociales en las que
Incidencia recaen los impuestos, pudiendo ser regresivo o progresivo (un impuesto
sobre el pan tendría un efecto regresivo).

Debe adecuarse a los ciclos de la actividad económica (en épocas de crisis

Elasticidad debe ser posible reducir la base imponible, disminuyendo la recaudación,
pero que en épocas de auge ocurra lo contrario – impuestos a los réditos).

Es redistributivo cuando priman los impuestos progresivos. Sin embargo, no

sólo debe tenerse en cuenta la forma en que el Estado obtiene sus recursos,
Redistributivo
sino también su sistema de gastos, ya que el mismo es una herramienta de
redistribución de la riqueza.

Situación en la cual un contribuyente debe pagar más de una vez impuestos sobre el mismo
hecho imponible, en el mismo período y en el mismo orden de gobierno.

Un ahorrista debe pagar el impuesto a la renta en el período en el cual efectuó el

Teorema del
ahorro, por la parte destinada al ahorro. Ahora bien, luego de invertido su ahorro,
ahorro
deberá pagarlo periódicamente sobre el rendimiento de la inversión.

Cuando dos fiscos del mismo nivel [(nación–nación) – (provincia–provincia)],

establecen sus impuestos sobre la misma materia imponible, pero con diferencias en
la definición del hecho imponible utilizado:

La provincia [A] grava la producción de bienes con destino interno o

externo (criterio de origen). La provincia [B] grava el consumo de
Doble Imposición

bienes y exime a la producción (criterio de destino). A igualdad de

Impuesto
a los alícuotas y cantidades físicas:
bienes Tributo 1 > Tributo 2 = Tributo 3 > Desgravada

Produce en A Produce en A Produce en B Produce en B

Vende en B Vende en A Vende en B Vende en A
Teorema de los
fiscos
El país [A] aplica en el impuesto a la renta el criterio de la fuente.
El país [B] aplica en el impuesto a la renta el criterio de
Impuesto
nacionalidad. Un contribuyente de nacionalidad [B] que obtiene
a la renta
rentas en el país [A] está sujeto a doble imposición, pagando más
que otro que realiza igual actividad en un solo país.

La solución a este problema es la amortización tributaria entre los

fiscos de igual nivel, a través de convenios interjurisdiccionales
(convenio multilateral entre gobiernos provinciales para el impuesto
Solución
a los ingresos brutos, que regula la distribución de la base
imponible, es decir de dichos ingresos, entre los distintos fiscos,
para empresas con operaciones en dos o más territorios).

⑤
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Unidad 5

④ PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIÓN

Son por una parte, limitaciones constitucionales respecto al ejercicio de la potestad tributaria del
Estado, en tanto existen derechos individuales anteriores y superiores al mismo, como así también
preceptos que permiten su organización, es decir de sus órdenes de gobierno.

Corresponde al poder legislativo la sanción de las leyes tributarias

Artículo 4 (se considera que la cámara de diputados es iniciadora, por ser
representantes directos del pueblo – es más una tradición).
Legalidad

 Poder Legislativo: los tributos deben ser creados por ley, es decir una norma general y abstracta
que contenga los elementos que hacen a su instrumentación (determinación del sujeto pasivo,
definición del hecho imponible, forma de medir la base imponible, alícuotas aplicables).

 Poder Ejecutivo: le corresponde la aplicación de la ley, es decir el hecho material de

administrar los tributos, reglamentando cuestiones aclaratorias que no hacen a la esencia de los
mismos (para ello crea organismos especializados)

Artículo 16 La igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas

 Eleva a categoría constitucional el principio económico de equidad, quedando así garantizada la

Igualdad

defensa de los derechos individuales frente al poder tributario estatal.

 Es fundamental que no haya exclusiones personales que impliquen un privilegio incompatible

con el sistema republicano (sin generalidad no hay igualdad). No debe confundirse con las
exenciones impositivas, fundadas en razones sociales o de promoción (quien tiene la potestad
PRINCIPIOS

de aplicar tributos, correlativamente tiene la potestad de dispensar el pago).

La confiscación de bienes queda borrada para siempre del Código

Artículo 17 Penal Argentino.
No confiscación

 Si el derecho de propiedad fuera absoluto no habría posibilidad de ejercer el poder tributario, es

decir de cercenar una parte de la riqueza privada. Por ello este derecho admite limitaciones,
permitiendo el poder tributario estatal, pero fundado en el respeto del derecho de los demás.

 Surge la necesidad de compatibilizar el poder estatal con el derecho individual, cuestión que
resulta de decisiones judiciales, que evalúan si el cobro de un tributo implicó una confiscación
de bienes del contribuyente.

Corresponde al Poder Judicial, controlar y expedirse sobre casos de

Artículo 116 controversias concretas entre el fisco y el contribuyente.
Control Judicial

 Poder Judicial: le corresponde decisiones que sean sólo aplicables al caso planteado, no
debiendo juzgar sobre la oportunidad, conveniencia o racionalidad económica de la ley, salvo
que tal valoración se haga a efectos de analizar si ha habido violación a algún principio
constitucional relativo a derechos individuales.

 Poder Ejecutivo: posee entes independientes, denominados Tribunales Fiscales, creados por la
necesidad de arbitrar un procedimiento más rápido que el judicial.

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Unidad 5
⑤ DISTRIBUCIÓN DE POTESTAD IMPOSITIVA

A las exportaciones e importaciones y el monopolio

 Permanentes 
sobre los servicios postales, en forma exclusiva
 Nacionales
Directos, en forma exclusiva o concurrente, en caso
 Transitorios 
RECURSOS

de urgencia nacional.

Concurrentes  Indirectos

Directos en forma exclusiva, salvo en caso de
 Provinciales  Permanentes 
urgencia nacional.

 Municipales  Asignados por las Constituciones Provinciales o por sus Cartas Orgánicas.

El deslinde constitucional del poder tributario (artículo 75, inciso 2), trae como consecuencia
el problema de la doble imposición, por ser concurrentes las facultades de la nación y las
provincias en materia de imposición indirecta y eventualmente de imposición directa.

En nuestro país, con gran extensión territorial, heterogeneidad en la distribución de la

población y desigualdad de recursos económicos, se produce un desequilibrio en las
finanzas públicas nacionales y provinciales.
PROBLEMAS DE DOBLE IMPOSICIÓN

Se delimitan los tributos a recaudar por la nación y aquellos a recaudar

Separación de
por las provincias. Sin embargo, es inadecuado por las desigualdades
Fuentes
de recursos y población entre las provincias.

Se disponen los tributos de modo selectivo, de acuerdo a las áreas que a

Deducción de
promover, desgravando en forma total o parcial las actividades que se
Impuestos
desarrollan en determinada provincia (promoción industrial).

Se reducen los tributos en áreas que se quieran promover, pero a la vez

Soluciones

Tasas
se los incrementa en otras actividades, mediante tasas suplementarias
suplementarias
(se aplica en el IVA y en el Impuesto a los Ingresos Brutos).

Se realizan transferencias de la nación a las provincias con necesidades

Subvenciones y que no pueden ser suplidas con sus recursos. Puede ser específico o
subsidios general, periódico o de una vez (subvenciones para la reconstrucción de
casa en Santa Fe). Es un recurso complementario.

Se sanciona una ley convenio, sobre acuerdos entre la nación y las

provincias, en la que se instituye regímenes de coparticipación sobre
contribuciones indirecta o directas establecidas por la nación. La
distribución entre la nación, las provincias y la ciudad de Buenos Aires,
Coparticipación
se efectuará en relación directa a los servicios y funciones de cada una
Federal
de ellas, con criterios objetivos de reparto (equitativo, solidario y que
permita el desarrollo, la calidad de vida y la igualdad de oportunidades
en todo el territorio). Un organismo fiscal federal tendrá a su cargo el
control y fiscalización de la ejecución.