MANUAIS COMPACTOS DE GESTÃO

Nº 5

Princípios Gerais
de Contabilidade para Empresários III

Núcleo Soluções Contábeis Ltda

Belo Horizonte
Abril/2008
 2

Introdução

Os dois últimos manuais abordaram aspectos do

funcionamento da Contabilidade de uma forma um pouco diferente
do método tradicional. E para terminar esta fase (Contabilidade)
apresentamos o mesmo material anteriormente exposto, mas de
uma forma mais convencional.

Os conceitos são apresentados de forma gradativa, a partir de

Ativo e Passivo, sendo a seguir devidamente detalhados.

E, novamente, pedimos desculpas pelos exageros

apresentados no último manual. É fácil constatar que um dos dois
indivíduos padece de sérios distúrbios de megalomania crônica, o
que é claramente visível no texto de apresentação do Manual. Mas,
no fundo, ele é apenas um daqueles dos quais se diz que “sabe
quase tudo de quase nada”, igual, portanto, a todos nós. É
lamentável isso em um texto que se pretende que seja levado a
sério.

Sem mais delongas, bom proveito!

Marcelo Pereira da Fonseca

Moacir Rodrigues Reis Filho
 3

ATIVO = APLICAÇÕES DE RECURSOS

PASSIVO = FONTES DE RECURSOS, que financiam as
aplicações.

ATIVO

ATIVO CIRCULANTE = Capital de Giro = basicamente:

Caixa/bancos + Estoques + Clientes, ou seja, bens e direitos que se
realizarão no exercício seguinte.

REALIZÁVEL A LONGO PRAZO: bens e direitos da empresa que

se realizarão após o exercício seguinte. Compreende, em termos, a
maioria das contas do Ativo Circulante, mas cujos valores somente
serão realizados após o exercício seguinte. Exemplo: venda a
Cliente em 15 pagamentos: a parte dos pagamentos que vence no
exercício seguinte será classificada no Ativo Circulante (12
parcelas, por exemplo) – a parte que vencerá após o exercício
seguinte (as 3 parcelas finais) entrará no Realizável a Longo Prazo.

ATIVO PERMANENTE = Ativo Fixo: aplicações de recursos em

investimentos em outras empresas, imobilizado, diferido.

PASSIVO

PASSIVO CIRCULANTE = Capitais de terceiros a curto prazo, que

se realizarão no exercício seguinte.

EXIGÍVEL A LONGO PRAZO = obrigações da empresa que

vencerão após o exercício seguinte (fornecedores a longo prazo,
empréstimos a longo prazo)

PATRIMÔNIO LÍQUIDO = são os recursos originados dos

proprietários/acionistas da empresa, seja capital, reservas ou lucros
não distribuídos.
 4

ATIVO

ATIVO CIRCULANTE

Disponibilidades: aplicações em Caixa, Bancos, Aplicações

Financeiras (vide abaixo)

Aplicações financeiras (ou Aplicações de liquidez imediata):

aplicações em títulos de resgate a curto prazo. Ex. CDB –
geralmente são sobras de caixa temporárias.

Estoques
 no comércio: Mercadorias
 na indústria: Estoque de matérias-primas, Estoques de
produtos em elaboração, Estoques de produtos acabados

Clientes/Duplicatas a Receber/Contas a Receber: vendas a

prazo.

Duplicatas Descontadas: conta retificadora de Duplicatas a

Receber, de acordo com o valor das duplicatas de clientes
descontadas em bancos – para fins de análise pode ser colocada
no Passivo Circulante.

Provisão para Devedores Duvidosos: conta retificadora de

Duplicatas a Receber, sendo uma provisão constituída para cobrir
possíveis perdas por inadimplência de clientes.

Contas a Receber (quando não é utilizada para se lançar as

vendas a prazo a clientes): representa direitos realizáveis a curto
prazo, não constituído por duplicatas a receber de clientes.
Exemplificando: adiantamento a empregados, transações eventuais,
vendas de bens do ativo fixo, com recebimento a prazo, em prazo
inferior a 1 ano.
 5

Adiantamento a fornecedores: valores pagos a fornecedores,

antecipadamente ao recebimento do pedido.

Despesas antecipadas: despesas pagas antecipadamente, mas

cujos benefícios atingem ao exercício seguinte. Exemplo: prêmio de
seguro, pago integralmente em junho, sendo o benefício atingindo
até o mês de maio do ano subseqüente – assim, o valor pago é
distribuído (apropriado) para os dois exercícios, proporcionalmente.

Impostos a recuperar: no caso de créditos de impostos (ICMS, por

exemplo) não utilizados no mês da compra, podem passar parar o
exercício seguinte.

REALIZÁVEL A LONGO PRAZO

Empresas ligadas: contas correntes decorrentes de transações

não comerciais devem ser classificadas neste grupo, mesmo que
recebíveis no exercício seguinte.

Sociedades controladas e coligadas: mesmo caso acima.

Contas a receber: créditos da empresa junto a terceiros, com

vencimento em prazo superior a 1 ano.

ATIVO PERMANENTE

Investimentos: participação no capital de outras empresas, sejam

quotas de limitadas, ações de sociedade anônimas.
Investimentos em coligadas/controladas: participações
permanentes no capital de outras empresas. Essa participação,
sendo superior a 10% (do capital da outra empresa), sem o controle
do capital, configura a coligada da investidora. Sendo a investidora
detentora do controle de capital da outra empresa configura a
controlada.

Investimentos por incentivos fiscais: depósitos feitos pela

empresa como incentivos fiscais para aplicações em ações de
outras empresas.
 6

IMOBILIZADO
Aplicações de recursos em bens destinados à atividade da
empresa. Temos:
 Imóveis
 Instalações
 Máquinas
 Equipamentos
 Veículos
 Marcas e Patentes, compra de..
 Obras em andamento, etc.

Depreciação acumulada (no balanço a empresa pode lançar o

Imobilizado líquido, ou seja, com a depreciação acumulada já
deduzida): representa o acúmulo de depreciações periódicas de
cada bem. Esses valores periódicos são deduzidos como custos ou
despesas no Demonstrativo de Resultado do Exercício. A
depreciação representa o desgaste que cada bem pode ter
periodicamente, desde que em uso. Os percentuais de depreciação
dependem do tipo de bem (Ex. veículos 20% ao ano, máquinas e
equipamentos 10% ao ano) e são definidos em lei.

Diferido: são custos e despesas incorridas em um determinado

exercício, mas que contribuirão para a formação de resultado de
mais de um exercício. Neste grupo poderão entrar despesas como:
Gastos de implantação e pré-operacionais, Gastos com Pesquisas
e Desenvolvimento, Gastos com reorganização. Essas despesas
são distribuídas por um período de vários anos, sendo que a cada
ano é apropriado !/x do valor total – ex. se o gasto será distribuído
por 10 anos, a cada ano será apropriado 1/10 do total, deduzido
como despesa no exercício corrente.

Amortização acumulada: (como no caso da Depreciação

Acumulada, trata-se de conta redutora) – tem por finalidade
registrar quanto das Despesas Diferidas já foi apropriado a
Resultados.
 7

PASSIVO

PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores (Duplicatas a Pagar): débitos da empresa com
fornecedores em compras a prazo, no mercado nacional ou
internacional, sejam mercadorias (comércio) ou matérias-primas
(indústria), serviços prestados por terceiros, geralmente
representada por duplicatas, com vencimento no exercício seguinte.

Salários e encargos: salários e encargos (INSS, FGTS, etc.) a

pagar.

Empréstimos a pagar (Empréstimos, Instituições Financeiras,

Financiamentos em Instituições Financeiras): obrigações
decorrentes de empréstimos junto a Bancos, Instituições
Financeiras, representada por contratos, notas promissórias, etc,
com vencimento no exercício seguinte.

Impostos a pagar (Obrigações Tributárias): obrigações relativas

a impostos (ICMS, IPI, ISSQN, etc.), taxas e contribuições. Nos
balanços podem aparecer pelo total, englobando vários impostos,
ou cada imposto, individualmente, com o respectivo débito.

Despesas provisionadas: geralmente nessa rubrica são

englobadas várias contas como: Salários e encargos, Impostos a
pagar, Empréstimos, etc, cujos vencimentos ocorrerão no exercício
seguinte.

Empréstimos em moeda estrangeira: obrigações junto a

instituições financeiras do exterior, cujo valor deve estar convertido
à moeda nacional, à taxa do dia.

Imposto de Renda a pagar: valor provisionado do Resultado do

Exercício, para pagamento do Imposto de Renda no exercício
seguinte.

Dividendos a pagar: obrigações com acionistas, referentes lucros

a distribuir, conforme estabelecido pelos Estatutos da empresa ou
definidos em Assembléias Gerais.
 8

Credores diversos (Contas a pagar, Provisão de pagamentos a

efetuar, Créditos de terceiros, Outras contas, etc.): débitos
incorridos referentes transações eventuais, sendo os vencimentos
com prazo inferior a 1 ano.

EXIGÍVEL A LONGO PRAZO

Empresas ligadas: contas correntes decorrentes de transações
não comerciais devem ser classificadas neste grupo, mesmo com
vencimento no exercício seguinte.

Sociedades controladas e coligadas: mesmo caso acima.

Contas a receber: débitos da empresa junto a terceiros, com

vencimento em prazo superior a 1 ano.

RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS

Valores que representam receitas a serem auferidas em exercícios
futuros. Dos valores recebidos são deduzidos os custos e despesas
a elas correspondentes. Essas receitas são aquelas faturadas
antecipadamente, em relação ao momento de sua efetiva
realização.

PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital: valor referente ao capital social fixado pelos estatutos ou
contrato social da empresa.

Reservas: são partes retidas dos lucros líquidos com o objetivo de

fortalecer o capital social. Podem ser:
 legais, exigidas por lei
 estatutárias, previstas nos estatutos da empresa;
 livres, estabelecidas pela empresa para algum objetivo
específico.

LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS (Lucros Suspensos,

etc.): valor remanescente de resultados de exercícios, após a
apropriação das reservas, dos dividendos, etc., aguardando
utilização futura (aumento do capital, por exemplo). Essa conta
interliga o balanço à demonstração de resultado do exercício.
 9

PRINCIPAIS CONTAS DA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO

Receita bruta (Receitas operacionais brutas, Faturamento,

Vendas brutas, Receita bruta de vendas, Receita bruta das
vendas de bens e serviços, etc.): valor bruto faturado pela venda
de mercadorias ou serviços prestados durante o exercício.

Deduções e abatimentos (Deduções de Vendas, Impostos

sobre vendas e serviços, Impostos incidentes sobre vendas,
Impostos sobre vendas, Deduções, etc.), que inclui:
 Impostos incidentes sobre vendas, conforme
faturamento: ICMS, IPI, ISSQN, PIS sobre faturamento,
Cofins, etc.;
 Vendas canceladas;
 Abatimentos sobre vendas: descontos concedidos a
clientes, devendo ser destacados na NF;

Vendas líquidas (Receita Líquida de Vendas):

 Resultado da Operação = Receita bruta –
Deduções e abatimentos.

Custo de mercadorias vendidas (Custo dos serviços prestados,

Custo dos produtos vendidos): custo das mercadorias, dos
produtos e serviços vendidos no exercício.

Margem de contribuição (Lucro Bruto): é a diferença entre as

Vendas Líquidas e o Custo de Mercadorias (ou Produtos, ou
Serviços) Vendidos.

Despesas operacionais: são aquelas decorrentes do

desenvolvimento das atividades normais da empresa. Estão
incluídas:
 Despesas com vendas
 Despesas administrativas (aluguéis, pessoal administrativo,
etc.)
 Despesas Gerais (água, luz, etc.)
 Despesas tributárias (IPTU, por exemplo) e taxas
 Outras despesas operacionais (multas, etc.)

Depreciação/amortização: vide Imobilizado e Diferido.

 10

Outras receitas operacionais: as receitas operacionais que não se

enquadram nas receitas acima.

Outras despesas operacionais: despesas operacionais que não

se enquadram nas acima mencionadas – ex. Duplicatas
incobráveis.

Resultado atividades: é o resultado da operação

 Margem de contribuição
 ( - ) Despesas operacionais
 ( - ) Depreciação/amortização
 (+ ) Outras receitas operacionais
 ( - ) Outras despesas operacionais

Receitas financeiras: representam os ganhos de capitais

provenientes de investimentos de curto prazo, descontos obtidos,
juros cobrados de clientes por atraso, etc.

Despesas financeiras: são as despesas pagas pela utilizado de

capitais de terceiros. Estão incluídas:
 despesas bancárias (taxas de abertura de crédito, talões
de cheques, etc.)
 juros pagos em empréstimos, etc.

Variações Monetárias
 correções monetárias e cambiais positivas (a favor da
empresa)
 correções monetárias e cambiais negativas (contra a
empresa)

Resultado da equivalência patrimonial: corresponde aos

acréscimos ou deduções decorrentes de investimentos avaliados
pela equivalência patrimonial, conforme os lucros (acréscimos) ou
prejuízos (decréscimos) da coligada ou controlada.
 11

Resultado não operacional: são receitas e despesas decorrentes

de transações não incluídas nas operações normais da empresa.
Assim, em um comércio de móveis, a venda do veículo utilizado
para entregas não é uma operação normal.
 Se o valor da venda for superior ao valor contábil do bem
(custo – depreciação) o resultado é positivo;
 Se o valor da venda for inferior ao valor contábil do bem
(custo – depreciação) o resultado é negativo.

Provisão IR/Contribuição Social: é o valor correspondente que

se espera pagar de imposto de renda e da contribuição social
referente ao resultado do exercício.

Lucro Líquido é o lucro final da empresa, do qual se distribuirá:

dividendos, reservas e demais distribuições.