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1. Introducci
ón
La importancia de la documentación mercantil es tal que ha creado
normas especiales de carácter técnico y disposiciones legales para
impresión, archivo y conservación de los distintos documentos que se
utilizan en las operaciones mercantiles. Aún los for- mularios de
simple orden interno para tramitación entre dependencias de una
misma empresa constituyen elementos probatorios que permiten
seguir el curso de un lote de mercancías, identificar un envío de
dinero o exigir el cumplimiento de una norma o disposición interna
cualquiera como pudiera ser la de reclamar al Departamento de
Compras, haciendo mención de la fecha y número de una solicitud
de compras, el que un pedido no se hubiera recibido dentro del plazo
establecido.
Los soportes contables o documentos fuentes deben cumplir con lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Todo documento fuente debe contener los
siguientes datos:
Apellidos y nombres, o denominación o razón social.
Dirección de la casa matriz y del establecimiento donde está
localizado el punto de emisión.
Número de RUC.
Denominación del comprobante.
Numeración: serie y número correlativo.
Datos de la imprenta gráfica que efectuó la impresión.
Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT.
Destino del original y copias.
2. Transacción
Económica
Se considera una transacción económica cualquier intercambio de
bienes, servicios o recursos efectuado por dos o más personas
naturales y/o jurídicas. Por lo general, en toda economía moderna ya
sea de mercado o centralmente planificada la existencia de relaciones
monetario mercantiles determina que cada transacción adopte un
doble carácter: de una parte, la producción y circulación de bienes o
la prestación de determinados servicios constituyen un movimiento
físico de recursos: mientras de
otra, simultáneamente, esto significa un ingreso para los productores
(tanto para la entidad correspondiente, como para los productores
directos). Ello no contradice, para que puedan existir transacciones
exclusivamente materiales o financieras, o que la prestación de
determinados servicios se realice sin que medie el pago de éstos.
3. Comprobantes de
Pago
De conformidad a la Resolución de Superintendencia Nº 007-
99/SUNAT, Reglamento de Comprobantes de Pago, publicada el 24-
01-1999 y vigente desde el 01-02-1999, el comprobante de pago es
un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en
uso, o la prestación de servicios.
Sólo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con
todas las ca- racterísticas y requisitos mínimos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, los siguientes:
Facturas.
Recibos por honorarios.
Boletas de venta.
Liquidaciones de compra.
Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras.
Los documentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4º del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión
permitan un
adecuado control tributario y se encuentren expresamente
autorizados, de manera previa, por la SUNAT.
1.1. FACTUR
A
Es un documento de compra y venta que otorga el vendedor al
comprador como constancia de una transacción comercial realizada.
En dicho documento se hace constatar en forma detallada los
artículos vendidos, indicando condiciones, importes, otros gastos,
descuentos, IGV, entre otros. Se emitirán en las siguientes
condiciones:
En todas aquellas operaciones que se realicen con personas
naturales o jurídicas, que sean sujetos del Impuesto General a
las Ventas y tengan derecho a utilizar el crédito fiscal.
Cuando el comprador o usuario solicite este comprobante para
sustentar gasto o costo para efecto tributario.
Cuando el contribuyente comprendido en el Nuevo Régimen
Único Simplificado lo solicita, por la compra de bienes y la
prestación de servicios.
En las operaciones de exportación.
En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no
domiciliados, en relación con la venta en el país de bienes
provenientes del exterior siempre que el comisionista actúe
como intermediario entre un sujeto domiciliado en el país y
otro no domiciliado y la comisión sea pagada en el exterior.
En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y
Entidades del Sector Público Nacional a las que se refiere el
Decreto Supremo N° 053-97- PCM y normas modificatorias,
cuando adquieran los bienes y/o servicios defi- nidos como
tales en el artículo 1° del citado Decreto Supremo; salvo que
las mencionadas adquisiciones se efectúen a sujetos del Nuevo
Régimen Único Simplificado o que, de acuerdo con el
Reglamento de Comprobantes de Pago, puedan sustentarse con
otro documento autorizado.
Las Facturas sólo se emitirán y entregarán al adquiriente o
usuario que posea número de RUC, salvo en los casos de
operaciones de exportación y servicios de comisión mercantil
señalados anteriormente, en los que no es exigible tal requisito.
3.2.BOLETA DE
VENTA
Es un documento de compra y venta que otorga el vendedor al
comprador, como una transacción realizada, el no otorgar Boleta de
Venta origina el cierre del estableci- miento del Infractor.
Emitirán Boletas de
Venta:
Todos aquellos que vendan bienes o presten servicios a
consumidores finales, por ejemplo en bodegas, restaurantes,
farmacias, zapaterías, ferreterías, etc.
Aquellos comprendidos en el Nuevo Régimen Único Simplificado.
3.3 TICKE
T
Se emiten
Tickets:
En operaciones con consumidores finales.
En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Régimen
Único Simplifi- cado.
3.4LIQUIDACIÓN DE
COMPRA
Pueden emitir Liquidaciones de Compra los contribuyentes del
Régimen General y del Régimen Especial del Impuesto a la Renta que
realizan operaciones con vendedores que no están inscritos en el
RUC.
Únicamente se permite la emisión cuando el vendedor es una
persona natural pro- ductora y/o acopiadora de productos primarios
derivados de la actividad agropecua- ria, pesca artesanal y de
extracción de madera, de productos silvestres, minería au- rífera
artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no
metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho.
Las Liquidaciones de Compra permiten ejercer el derecho al crédito
fiscal siempre que el IGV sea retenido y pagado por el comprador
(PDT - 617 - Otras retenciones) quien actúa como agente de
retención.
Para ello el monto de retención deberá señalarse detalladamente en
el comprobante de pago para que surta los efectos tributarios
mencionados. Además, estos compro- bantes pueden ser empleados
para sustentar gasto o costo para efecto tributario.
4. Títulos
Valores
4.1. PRINCIPALES
TITULOS VALORES
4.1.1 C
HEQU
E
Es un título valor por el cual una persona ordena incondicionalmente
a un banco que pague a la vista una cantidad. El régimen jurídico del
cheque presenta muchas similitudes con el de la letra de cambio. La
diferencia está en que el cheque es solo medio de pago. Las
características básicas del cheque son:
En el texto habrá de figurar la denominación de cheque en el
idioma expre- sado para su redacción.
El cheque es medio de pago por lo que vence a la vista.
El librado debe ser necesariamente un banco.
El banco no asume ninguna posición de obligado cambiario.
A falta de indicación especial se reputara lugar de pago el
designado junto al banco.
Si no aparece lugar de libramiento se entenderá el del librador.
Solo puede coincidir librado y librador cuando el cheque se
ponga en circu- lación entre distintos establecimientos de un
mismo librado.
Si en el cheque figurara cláusula de intereses se tendrá por no
escrita.
La orden de pago es irrevocable mientras no transcurra el
plazo fijado para la presentación.
4.1.2 LETRA
DE CAMBIO
Es un título. Valor por cuya virtud la persona que la emite (librador)
asume de manera incondicionada la obligación de que una segunda
persona (librado) pagara a un tercero (tomador) una cantidad
determinada de dinero en el lugar y fecha indicada en el propio
título. Aparecen tres posiciones jurídicas distintas:
El librador. Es quien emite el título. Se hace responsable de
que quien re- cibe la orden de pago cumplirá frente al
beneficiario. Es decir responde del
pago cuando el destinatario lo desatienda.
El librado. Es a quien se dirige la orden de pago. Es preciso
que acepte la obligación cambiaria aceptando la orden de
pago. Una vez aceptada pasa a ser aceptante.
Mientras que el librado carece de responsabilidad en el plano
cambiario, el librado aceptante es el obligado principal y
directo.
Tomador. Es el beneficiario de la orden de pago
incondicionada.
• La letra de cambio se regula en la ley 19/1985 Cambiaria y
del Cheque. Las características básicas son:
- Es un título valor. Tiene autonomía, literalidad y función
legitimadora.
- Es un título valor a la orden. El tomador puede transmitir la
letra mediante endoso. Si el librador escribe "no a la orden"
ya no será endosable sino transmisible de acuerdo a una
cesión ordinaria.
- Es un título-valor completo. Se refleja la literalidad. Todas las
circunstancias que la determinan están escritas en la propia
letra.
- Es un título-valor abstracto. Presume la existencia de relaciones
jurídicas pre- vias. Esta operación económica previa recibe el
nombre de relación causal subyacente o relación de provisión
de fondos.
- La particularidad de la letra de cambio es que la relación
causal no tiene incidencia alguna en la relación cambiaria
- Es un título formal. Su validez está condicionada a la
observancia de rigurosos requisitos.
- Es un título ejecutivo. Si resulta impagada el acreedor,
cumplidas ciertas formalidades podrá instar la acción
ejecutiva.
Función
económica.
La letra de cambio es un instrumento de enorme importancia en la
vida económica. Aunque en ocasiones se habla de crisis por el
elevado número de impagos que se producen, no es tanto una crisis
cambiaria como una crisis solitaria que coindice con periodos de
recesión.
4.1.3. P
AGAR
E
Es un título valor o instrumento financiero muy similar a la letra de
cambio y se usa, principalmente para obtener recursos financieros.
Documento escrito mediante el cual una persona se compromete a
pagar a otra persona o a su orden una determi- nada cantidad de
dinero en una fecha acordada previamente. Los pagarés pueden ser
al portador o endosables, es decir, que se pueden transmitir a un
tercero.
Es una promesa de pago hecha por
escrito.
Los pagarés pueden emitirlos individuos particulares, empresas o el
Estado; aunque este instrumento de crédito se suele usar entre
entidades bancarias y compañías de financiamiento, en las relaciones
con sus clientes cuando precisan efectivo para ope- raciones,
generalmente a corto o mediano plazo. Las personas que interviene
son:
Librador: es quien se compromete a pagar la suma de dinero,
a la vista o en una fecha futura fija o determinable.
El beneficiario o tenedor: es aquel a cuya orden debe
hacerse el pago de
la suma de dinero estipulada en el pagaré.
El Fiador o Avalista: la persona que garantiza el pago del
pagaré.
5. Documentos
Bancarios
Según Velásquez Rodríguez (2015), los documentos bancarios se
expresan en el si- guiente cuadro:
Figura N° 1. Presentación de Documentos Bancarios. Velásquez
Rodríguez Blanca Isabel. Contratos Bancarios.
5.1 El
Cheque
Es un Titulo valor (documento bancario) mediante el cual una
persona ordena a un banco el pago de una suma de dinero, siempre
que tenga saldo a su favor o el banco autorice el sobregiro.
5.1.1. Formas de
transmisión de cheque
El cheque emitido a favor de una persona determinada es
transferible mediante el endoso a cualquier persona, y esta puede
endosar nuevamente le cheque
5.1.2. Pago
del Cheque
El cheque es pagadero a la vista el día de su presentación el cheque
debe ser pagado por su valor y en la misma unidad monetaria que
expresa su importe.
Cuando se presente fuera del plazo señalado (30 días) y el emitente
hubiera notifi-
cado su revocatoria (dejar sin
efecto)
5.1.3. Causales para no
pagar un cheque
- Cuando no exista fondos disponibles, salvo que decida sobregirar
la cuenta
- Cuando el cheque esté a simple vista raspado, adulterado,
borrado o falsifi- cado.
- Cuando el cheque sea emitido al portador y quien exige su pago
no se identi- fique
- El plazo de presentación de un cheque para su pago es de 30
días
5.1.5. Sobregiros
Bancarios
Es cuando el cliente gira un cheque por un monto mayor al saldo que
mantiene en su cuenta corriente, se cobrar una tasa de interés libre
de acuerdo al banco en el que se ejecuta la transacción.
5.1.6. Personas que intervienen
en el cheque
- El librador o girador del cheque
- El Banco o cuyo cargo se gira el cheque
- La persona o cuya orden se paga el cheque
5.1.7. Contenido
del cheque
El número o código de identificación que le corresponde
La indicación del lugar y de la fecha de su emisión
La orden de pagar una cierta cantidad de dinero expresada en
número y en letras
El nombre del beneficiario o de la persona a cuya orden se
emite o la indi-
cación que se hace al portador.
El nombre del banco a cuyo cargo se emite el cheque
La Indicación del lugar de pago (opcional)
El nombre y firma del emitente quien tiene la calidad de
obligado principal.
5.1.8. Cheques
especiales
- CHEQUE POST DATADO: Es cuando el cheque no tiene la fecha
de emisión y se considerara como fecha de emisión el día de
su primera presentación a cobro
- CHEQUE DE PAGO DIFERIDO: Se puede girar cheques con pago
diferido a 30 días como máximo, lo cual indica que el cobro
queda suspendido hasta 30
días como máximo. (Debe tener la denominación de “Cheque
de pago Dife-
rido”)
- CHEQUE CRUZADO: La finalidad de este tipo de cheque es
evitar que un te- nedor legítimo ya sea porque se entró el
cheque o porque lo sustrajo lo presente al banco y lo cobre.
Y solo puede ser pagado a otro banco o a su propio cliente.
- CHEQUE PARA ABONO EN CUENTA: Este tipo de cheque
asegura un pago cierto que tiene como consecuencia limitar
su pago exclusivamente mediante
abono en una cuenta.
- CHEQUE CERTIFICADO: Tiene la finalidad la garantía bancaria
de la existencia de fondos para su cancelación. El banco
puede certificar en el reverso del
cheque a petición del girador o de cualquier tenedor la
existencia de fondos
disponibles
- CHEQUE DE GERENCIA: Las empresas del sistema Financiero
Nacional auto- rizadas al efecto pueden emitir cheques de
Gerencia a cargo de ellas mismas, pagaderos en cualquiera de
sus oficinas del exterior. No se puede girar a nombre de la
propia empresa y al portador.
INDICACIONES RESPECTO AL TRABAJO INDIVIDUAL
CONCEPTO
-ELEMENTOS
-CARACTERISTICAS
-IMPORTANCIA
-BIBLIOGRAFIA