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zRevaluation model senza ammortamento

Esercizio 1 slide Lenovo Group

Lenovo Group (CHN) acquista un terreno per ¥400,000 il 02 gennaio 2019. Il suo Fair value il 31
dicembre 2019 è ¥520,000 mentre al 31 dicembre 2020 è di ¥380,000. Lenovo Group sceglie di
utilizzare il revaluation model. Non ci sono indizi di una perdita durevole di valore.
(obiettivo dell’esercizio: saper applicare il revaluation model senza ammortamento)

520.000 120

380.000 -120 -20

Revaluation model cessione dell’attività

Esercizio 2 Slide Lenovo Group

Lenovo Group (CHN) acquista un terreno per ¥380,000 il 02 gennaio 2018. Il suo Fair value il 31
dicembre 2019 è ¥410,000. Nel conto economico del 2018 era stata registrata una svalutazione del
terreno per ¥20,000. Lenovo Group sceglie di utilizzare il revaluation model. Il 02/01/2020, Lenovo
Group vende il terreno per €415,000. Non ci sono indizi di una perdita durevole di valore.
(obiettivo dell’esercizio: saper applicare il revaluation model senza ammortamento in caso di
realizzo dell’attività)
2018 -20

2019
410 10 20

5
Revaluation con ammortamento

Esercizio 3 slide Nokia

Nokia (FIN) acquista macchinario per €1,000,000 il 02 gennaio 2019. Il macchinario ha una vita utile
di 5 anni ed è ammortizzato con un criterio di ammortamento a quote costanti. Il macchinario ha un
valore residuo pari a 0. Il suo Fair value il 31 dicembre 2019 è €950,000 e il 31 dicembre 2020 è di
€570,000. Nokia sceglie di utilizzare il revaluation model. Non ci sono indizi di una perdita durevole
di valore.
(obiettivo dell’esercizio: saper applicare il revaluation model con ammortamento)

950 200 150

570 237.5 -142.5

2019

Quota ammortamento 200 (1.000.000/5)

Valore contabile 800 (1000-200)

Delta valore 150 (950-800)

Delta percentuale 18.75% (950/800)

Incremento della quota amm. 237.5 (200*18.75%)

2020

Quota ammortamento 237.5

Valore contabile 712.5 (950-237.5)

Delta valore -142.5 (570-712.5)

Delta percentuale 0.8% (570/712.5)

Decremento quota amm. 190 (237.5*0.8%)


Impairment

Esercizio 4 slide Hanoi Ltd

Nel 2020 il management di Hanoi Ltd. discute se certe attrezzature (cost model) acquistate il 1
gennaio 2019 devono essere svalutate a causa di una nuova normativa che porterà alla riduzione delle
vendite dei prodotti generati da queste attrezzature. Queste apparecchiature hanno un costo storico
lordo di VND26,000,000, un valore residuo di VND2,000,000, una vita utile di 4 anni e sono
contabilizzate con un ammortamento a quote costanti. Al 31 dicembre 2020, la direzione prevede il
valore recuperabile pari a VND11,000,000.
(obiettivo dell’esercizio: saper applicare il test di impairment con ammortamento)

20M 6M

11M 6M -3M

2019

26.000.000-2.000.000 = 24.000.000

Quota ammortamento 24.000.000/4 = 6.000.000

Valore contabile 26.000.000-6.000.000 = 20.000.000

Recoverable Amount 11.000.000

2020

Valore contabile 20.000.000-6.000.000 14.000.000

Carrying Amount =20.000.000-6.000.000= 14.000.000

14.000.000 → compared to → 11.000.000 → impairment loss = 3.000.000

11.000.000-2.000.000 = 9.000.000

9.000.000/2 = 4.5
Esercizio Cost Model
Esempio 2 esame

Di seguito sono riportate le informazioni relative alle apparecchiature possedute da Pujols SpA al 31
dicembre 2019: valore contabile netto (già al netto dell’ammortamento dell’esercizio) al 31
dicembre 2019 8.000 (tutti i valori sono espressi in migliaia di euro); ammortamento dell’esercizio
1.000; fair value 7.400; criterio di ammortamento a quote costanti, utilizzo del cost model.
Supponiamo che Pujols continuerà a utilizzare questa risorsa in futuro nonostante nel 2020 gli
andamenti economici dei prodotti generati da queste attrezzature sia maggiormente negativi del
previsto.
Nel 2020, l'apparecchiatura ha una vita utile residua di 2 anni con flussi di cassa netti futuri attesi
1.000 ogni anno più un terminal value di 5.000.
Inoltre, si possiedo le seguenti ulteriori informazioni: tasso di imposte 40%, valore di mercato di
patrimonio netto 40,000; posizione finanziaria netta 60,000; costo del debito lordo 4%; costo del
capitale proprio 10%; fair value meno costo di vendita 4.400. Il costo di ammortamento riferito
all’esercizio 2020 è 1.000.

Richiesto: completare la seguente tabella

Componenti di
reddito in conto
Other comprehensive economico
Immobilizzazione in Quota ammortamento
Anni income
Stato Patrimoniale in Conto Economico
(oltre
all’ammortamento)

2019 7.400 1000 -600

-130
6345 925
2020
2019
Valore al Fair Value 7400

Valore contabile = 8000

Delta % = 7400/8000 = 0.925%

Quota ammortamento rivalutata = 1000*0.925 = 925

2020
Valore contabile 7400-925 = 6475

Delta valore 6345-6475 = 130

Delta percentuale = 6345/6475 = 0.98%

Nuova quota ammortamento = 0.98% * 925 = 906.4

Kd = 4%

Ke = 10%

D= 60.000

E= 40.000

WACC = 0.04 * (1-0.4) * (60/100) + 0,1 (40/100) = 5.44%

Valore attualizzato = 1000* 1,0544 ^-1 + 6000 * 1,0544 ^-2 = 6345

Completare la seguente tabella sull’impairment test riferito al 2020

6475 confrontato con 6345

maggiore fra

6345 4.400

-130
VALORE DELL’IMPAIRMENT =
Revaluation model
Esempio 1 esame
Falcetto Company ha acquistato attrezzature il 1° gennaio 2019, per € 12.000. Falcetto sceglie di
valutare questa classe di apparecchiature utilizzando il Revaluation model. Questa apparecchiatura
viene ammortizzata a quote costanti nei suoi 6 anni di vita utile. Non c'è valore residuo alla fine del
periodo di 6 anni.
Il fair value delle apparecchiature si avvicina al valore contabile al 31 dicembre 2019. Il 31
dicembre 2020, il fair value delle apparecchiature è determinato in € 7.000. Non ci sono indizi di
una perdita durevole di valore.

Componenti di
reddito in conto
Immobilizzazione in Quota ammortamento Other comprehensive economico
Anni income
Stato Patrimoniale in Conto Economico
(oltre
all’ammortamento)

2019 10.000 2000

2020 7000 2000 -1000

2019
Quota ammortamento 12.000/6 = 2.000
Valore contabile 12.000-2000= 10.000
Valore al fair value = valore contabile
2020
Quota ammortamento = 2.000
Valore contabile =10.000-2000= 8.000
Delta valori = 7.000-8.000= -1.000
Delta % = 7.000/8.000= 0.875%
Quota ammortamento= 2.000*0.875%= 1750
Completare la seguente tabella sull’impairment test riferito al 2020

8000
7000
confrontato con

maggiore fra

7000

-1000
VALORE DELL’IMPAIRMENT =

Esercizio 2
Esame 18/12
Alla fine del 2019 il Gruppo Sapporo sottopone a test per riduzione durevole di valore un macchinario
(registrato con il cost model). Il test è stato effettuato perché l’introduzione sul mercato di una nuova
tecnologia potrebbe accelerare l'obsolescenza del macchinario. Il macchinario è stato acquistato nel 2018
ad un costo di ¥ 6.000 e ammortizzato nel 2018 e nel 2019 con criterio a quote costanti per una vita utile di
4 anni. L'ammontare recuperabile del macchinario nel 2019 è determinato sulla base di un calcolo del
valore d'uso utilizzando un tasso di sconto corrispondente al weighted average cost of capital del 10%. I
budget approvati dalla direzione riflettono i costi stimati necessari per mantenere il livello di beneficio
economico che si prevede derivi dal macchinario nella sua condizione attuale.

Le informazioni relative ai flussi di cassa futuri sono: flussi per il 2020 pari a ¥ 1.100 e flussi per il 2021 pari a
¥ 710. Il valore a cui l’attività potrà essere venduta nel 2021 è ¥ 500. Il valore a cui l’attività potrà essere
venduta nel 2020 è ¥ 800. Non ci sono invece indizi di possibili ulteriori perdite durevoli di valore nel 2020.

Richiesto: completare la seguente tabella per i valori esposti nel bilancio del 2019 e del 2020
Other Componenti di reddito in
Immobilizzazione in Quota ammortamento conto economico
Anni comprehensive
Stato Patrimoniale in Conto Economico
income (oltre all’ammortamento)

6000

-1500

-1500

=3000

-1000 Perdita durevole di valore


2019 6000/4 = 1500 0
=2000 1000

Nota: la perdita
durevole di valore deve
andare a ridurre il valore
di SP

0
2000

2020 -1000 2000/3=1000 0 Nota: I FV di ipotetica


vendita NON indicano che
=1000
il gruppo Sapporo ha
venduto il macchinario

Nota: quando presente una perdita per impairment, la quota di ammortamento va rideterminata
Completare la seguente tabella sull’impairment test (se l’azienda è obbligata ad effettuare il test)

3000 confrontato con 2000

maggiore fra

1100/1,1 + 1210/1,1^2=2000
800
Nota: 800 non è un flusso di cassa del 2020 nel
Nota: i flussi di cassa
calcolo del valore d’uso perché il valore d’uso
derivanti dall’uso non
prevede di tenere il bene fino alla fine della sua
sono il FV (ipotetico
vita utile (2021)
prezzo di vendita)
Nota: usare il terminal value di 500
Errore usare 1100

VALORE DELL’IMPAIRMENT = ________1000___________

ESERCIZIO 1
ESAME 18/12
Nel 2017 Kenoly Corporation inizia un’attività di ricerca per sviluppare una tecnologia brevettata per il
backup dei dischi rigidi dei computer. Durante l’anno sostiene spese di laboratorio per identificare un
sistema funzionante e spese per realizzare un prototipo di sviluppo e per testarlo. Nel 2019 Kenoly
Corporation registra il brevetto per questa tecnologia e sostiene costi di sviluppo dopo aver raggiunto la
economic viability.

Nel 2019 il brevetto ha una vita legale residua di 16 anni, ma Kenoly Corporation ritiene che il brevetto sarà
utile per 18 anni. Nel 2022 l’introduzione di una nuova tecnologia sul mercato fa sorgere dei dubbi sulla
possibile utilità futura del brevetto.

Richiesto

L’intangibles è a vita utile definita o indefinita? La vita utile è inferiore alla vita legale? Su quanti anni deve
essere ammortizzato?
L’intangible è il BREVETTO che include i costi di sviluppo sostenuti dopo la economic viability. (E’ identificabile
separatamente grazie al brevetto registrato, non ha consistenza fisica, è controllabile perché la legge permette solo al
proprietario del brevetto di usufruire dei benefici economici futuri del brevetto, è utile perché si stima
ragionevolmente che si possano ottenere dei ricavi dall’uso di questa tecnologia, ed è misurabile perché è registrato
il valore e i costi sono sostenuti verso l’esterno)

Essendo un technology-related intangible, il brevetto è a vita utile definita

La vita utile di 18 non è inferiore alla vita legale (totale di 20 anni) residua al 2019 di 16 anni

Va ammortizzato ogni anno essendo a vita utile definita (ammortamento processo sistematico) per un residuo di 16
anni
L’impresa utilizza il cost o il Revaluation model? Perché?

Di default gli intangibles sono valutati con il cost model (costo storico – fondo ammortamento – fondo impairment).

Per gli intangibles, lo IASB permette di calcolare il fair value solo con riferimento ad un mercato attivo e non permette
di usare tecniche alternative (flussi di cassa attualizzati, …). Siccome spesso non c’è mercato attivo per determinare
fair value, il revaluation model spesso non è utilizzato. Se non è espressamente indicato dal manager, il revaluation
model spesso non è utilizzato.

Nota: le previsioni dello IASB sono le previsioni dei principi contabili (non della legge)

Nota: non confondere il test di impairment con l’uso del revaluation model. Si può effettuare un test di impairment sia
con il cost che con il revaluation model

Quando è obbligata a fare un impairment test? Perché?

Kenoly Corporation non è obbligata ad effettuare l’impairment test annualmente perché per i brevetti l’impairment
non è un processo sistematico.

Kenoly Corporation è obbligata ad effettuare l’impairment test nel 2022 perché l’introduzione di una nuova tecnologia
sul mercato fa sorgere dei dubbi sulla possibile utilità futura del brevetto.

Kenoly Corporation è obbligata ad effettuare l’impairment test solo quando ci sono INDIZI interni o esterni di perdita
durevole di valore

Il motivo è legato al tipo di intangible. Siccome il brevetto è a vita utile definita ed è già ammortizzato
sistematicamente, la perdita di valore “normale” è già catturata dall’ammortamento, e solo quando ci si aspetta una
perdita di valore aggiuntiva è richiesto un test di impairment.

L’obbligo è comunque solo legato al test. Se dal risultato del test non esce una perdita (e se non si rispettano le
condizioni per registrare ripristini di valore) Kenoly Corporation non è obbligata ad inserire conti in conto economico.

Nel 2022 Kenoly Corporation è obbligata a determinare un valore recuperabile (maggiore tra fair value meno costi di
vendita e valore d’uso) e a confrontarlo con il valore di carico del brevetto (costo storico – fondo ammortamento di
anni precedenti e anno in corso – fondo impairment di anni precedenti).
Esercizio 4
Esame 18/12
Nokia acquista un macchinario per € 2,500 il 02 gennaio 2018. Il macchinario ha una vita utile di 5 anni ed è
ammortizzato con un criterio di ammortamento a quote costanti. Il macchinario ha un valore residuo pari a
0. Il suo Fair value il 31 dicembre 2019 non è significativamente diverso dal suo valore contabile netto e il
suo Fair value il 31 dicembre 2020 è di € 1,300.

Nokia sceglie di utilizzare il revaluation model. Nel 2018 il valore esposto in stato patrimoniale era di €
2,200 e il valore di Others Comprehensive income per la rivalutazione non realizzata per variazione di fair
value era di € 200. Non ci sono indizi di una perdita durevole di valore in nessuno degli anni analizzati.

Richiesto: completare la seguente tabella per i valori esposti nel bilancio del 2019 e del 2020

Componenti di reddito
Other in conto economico
Immobilizzazione in Quota ammortamento
Anni comprehensive
Stato Patrimoniale in Conto Economico (oltre
income
all’ammortamento)

2018 2.200 500 200

2019 1650 550 50 (opzione)

2020 1.300 550 200

Completare la seguente tabella sull’impairment test (se l’azienda è obbligata ad effettuare il test)

confrontato con
maggiore fra

VALORE DELL’IMPAIRMENT = ___________________


2018

Valore contabile 2.500-500= 2.000

Quota d’ammortamento 2.500/5= 500

% aumento quota amm. 2.000/2.200 1.1%

Nuova quota amm. 500*1.1% 550

2019

Valore contabile 2.200-550= 1650

Fair value= valore contabile 1650

Se ci fosse un valore residuo di 100 la % di aumento di amm. si calcola così:

(2000-100)/(2200-100)
E11.24TMb
Croatia Company ha acquistato un terreno nel 2018 per $ 300.000. La società sceglie di utilizzare il
cost model. Il fair value del terreno alla fine del 2018 è di $ 290.000. A causa di indicatori esterni
collegati a valori di mercato decrescenti, nel 2018 è stato effettuato un test di impairment ed è stata
stimata una perdita durevole di valore di $ 13.000.
Nel 2019 ci si rende conto della stima incorretta, e si registra un’ulteriore perdita durevole di valore
di $ 7.000. A seguito di un cambiamento del CFO, si ripete il test di impairment anche nel 2020. Nel
2020 è stato stimato un ripristino di valore di $ 24.000 dopo un cambiamento delle stime utilizzate
per calcolare il valore recuperabile ($ 304,000) dopo l’ultima rilevazione della perdita di valore.
(obiettivo dell’esercizio: saper riconoscere quando è possibile rilevare in conto economico il
ripristino di valore e di quale importo)

Quota
ammortamento Componenti di reddito in conto
Anni Stato Patrimoniale OCI
in Conto economico (oltre all’ammortamento)
Economico

2018 300.000 – 13.000 = 287.000

2019 287.000-7.000 = 280.000 -7.000

2020 280.000+20.000 = 300.000 +20.000


E11.24
Croatia Company ha acquistato un terreno nel 2019 per $ 300.000. La società sceglie di utilizzare il
revaluation model. Il fair value del terreno alla fine del 2019 è di $ 320.000; alla fine del 2020, $
280.000. Non ci sono indizi di una perdita durevole di valore.

Quota
ammortamento Componenti di reddito in conto
Anni Stato Patrimoniale OCI
in Conto economico (oltre all’ammortamento)
Economico
2018

2019 320.000 +20.000

2020 280.000 -20.000 20.000

E11.25
Pengo Ltd. possiede terreni acquistati a un costo di ¥ 400 milioni nel 2019. La società sceglie di
utilizzare il revaluation model per tenere conto del terreno. Il valore del terreno fluttua come segue
(tutti gli importi in migliaia al 31 dicembre): 2019, ¥ 360.000; 2020, ¥ 385.000. Non ci sono indizi di
una perdita durevole di valore.
(obiettivo dell’esercizio: saper applicare il revaluation model senza ammortamento)
Quota
ammortamento Componenti di reddito in conto
Anni Stato Patrimoniale OCI
in Conto economico (oltre all’ammortamento)
Economico
2018

2019 360.000 -40.000

2020 385.000 +25.000


E11.25TM
Pengo Ltd. possiede terreni acquistati a un costo di ¥ 400 milioni nel 2019. La società sceglie di
utilizzare il revaluation model per tenere conto del terreno. Il valore del terreno fluttua come segue
(tutti gli importi in migliaia al 31 dicembre): 2019, ¥ 360.000; 2020, ¥ 410.000. Non ci sono indizi di
una perdita durevole di valore.
(obiettivo dell’esercizio: saper applicare il revaluation model senza ammortamento)
Quota
ammortamento Componenti di reddito in conto
Anni Stato Patrimoniale OCI
in Conto economico (oltre all’ammortamento)
Economico
2018

2019 360.000 -40.000

2020 410.000 +10.000 +40.000

• E11.27
Falcetto Company ha acquistato attrezzature il 1° gennaio 2019, per € 12.000. Falcetto sceglie di
valutare questa classe di apparecchiature utilizzando il revaluation model. Questa apparecchiatura
viene ammortizzata a quote costanti nei suoi 6 anni di vita utile. Non c'è valore residuo alla fine del
periodo di 6 anni. Il fair value delle apparecchiature si avvicina al valore contabile al 31 dicembre
2019.
Il 31 dicembre 2020, il fair value delle apparecchiature è determinato in € 7.000. Non ci sono indizi
di una perdita durevole di valore.
(obiettivo dell’esercizio: saper applicare il revaluation model con ammortamento)
Quota
ammortamento Componenti di reddito in conto
Anni Stato Patrimoniale OCI
in Conto economico (oltre all’ammortamento)
Economico
2018

2019 12.000-2000=10.000 12.000/6=2000

10.000-2000 = 8.000
2020 7.000 2000 (valore contabile 2020)
7.000-8.000= -1.000
E11.27TM
Falcetto Company ha acquistato attrezzature il 1° gennaio 2019, per € 10.000. Falcetto sceglie di
valutare questa classe di apparecchiature utilizzando il revaluation model. Questa apparecchiatura
viene ammortizzata a quote costanti nei suoi 5 anni di vita utile. Non c'è valore residuo alla fine del
periodo di 5 anni.
Il 31 dicembre 2019, il fair value delle apparecchiature è determinato in € 9.000. Il 31 dicembre 2020,
il fair value delle apparecchiature è determinato in € 7.250. Non ci sono indizi di una perdita durevole
di valore.

Componenti di
Quota ammortamento in Conto reddito in conto
Anni Stato Patrimoniale OCI
Economico economico (oltre
all’ammortamento)
2018

10.000-2.000=8.000
2019 9.000 10.000/5=2000 (valore contabile)
9.000-8000 = 1000

9.000/8.000= 1,125% 9.000-2.250 = 6750


2020 7.250 (aumento % della quota d’ammortamento) (valore contabile)
2.000*1,125%= 2.250 7.250-6750= 500
E11.29
Su Ltd ha acquisito un escavatore il 1° gennaio 2019, per ¥ 9.000 (tutti gli importi in migliaia). Questo
escavatore rappresenta l'unico macchinario dell'azienda e Su Ltd sceglie il cost model. Questo
escavatore viene ammortizzato a quote costanti nel corso della vita utile di 9 anni. Non c'è valore
residuo alla fine del periodo di 9 anni.
Il 31 dicembre 2019, il fair value è determinato in ¥ 8.800. Nel 2020, a causa di una variazione
significativa delle tecniche di escavazione, si procede ad effettuare un test di impairment.
Si prevede che il valore attuale dei flussi di cassa netti futuri attesi dall'utilizzo del bene sia pari a $
6.000.
Il fair value meno il costo di vendita dell'attrezzatura è di $ 5.000.
(obiettivo dell’esercizio: saper applicare il test di impairment con ammortamento)
Componenti di
Quota ammortamento in Conto reddito in conto
Anni Stato Patrimoniale OCI
Economico economico (oltre
all’ammortamento)
2018
9.000-1.000 = 8.000
(valore contabile)
9.000-1.000 = 8.000
8.800-8.000= 800
2019 (costo d’acquisto – quota 9.000/9 = 1.000
QUESTO VALORE
ammortamento)
NON SI METTE
PERCHE’ > 0

8.000-1.000=7.000
2020 1.000 7.000-6.000=-1.000

Completare la seguente tabella sull’impairment test


7.7d confrontato con 6.000
7.000
maggiore fra
5.000 6.000

VALORE DELL’IMPAIRMENT = ____1.000_______________


E11.18
Di seguito sono riportate le informazioni relative alle apparecchiature possedute da Pujols SpA al 31
dicembre 2019: valore contabile netto (già al netto dell’ammortamento dell’esercizio) al 31 dicembre
2019 8.000 (tutti i valori sono espressi in migliaia di euro); ammortamento dell’esercizio 1.000; fair
value 7.400; criterio di ammortamento a quote costanti, utilizzo del cost model.
Supponiamo che Pujols continuerà a utilizzare questa risorsa in futuro nonostante nel 2020 gli
andamenti economici dei prodotti generati da queste attrezzature sia maggiormente negativi del
previsto.
Nel 2020, l'apparecchiatura ha una vita utile residua di 2 anni con flussi di cassa netti futuri attesi
1.000 ogni anno più un terminal value di 5.000. Inoltre, si possiedono le seguenti ulteriori
informazioni: tasso di imposte 40%, valore di mercato di patrimonio netto 40,000; posizione
finanziaria netta 60,000; costo del debito lordo 4%; costo del capitale proprio 10%;
fair value meno costo di vendita 4.400. (fair value less costs to sell)
Il costo di ammortamento riferito all’esercizio 2020 è 1.000.
(obiettivo dell’esercizio: saper applicare il test di impairment con ammortamento, stimando il valore
d’uso)
Componenti di
Quota ammortamento in Conto reddito in conto
Anni Stato Patrimoniale OCI
Economico economico (oltre
all’ammortamento)
2018

2019 7.400 1.000 7.400-8.000 = -600

7.400/8000 = 0.925% Valore


2020 7.400-925 = 6.475
1.000 * 0.925% = 925 d’impairment =
-130

WACC= .04 x (1-0.4) x (60/100) + .1 x (40/100) = 5,44%

V attualizzato = 1.000 x 1,0544^-1 +6.000 x 1,0544^-2 = 6.345 (value in use)

Completare la seguente tabella sull’impairment test

Carrying amount
7.7d6 6.475 confrontato con 6.345
fair value less Value in Use
maggiore fra
costs to sell
4.400 6.345

VALORE DELL’IMPAIRMENT = 130


E11.20
Il management di Sprague Inc. sta discutendo se certe attrezzature (cost model) acquistate il 1°
gennaio 2015 devono essere cancellate a causa dell'obsolescenza.
Queste apparecchiature hanno un costo storico lordo di $ 900.000 con ammortamento fino ad oggi di
$ 450.000 al 31 dicembre 2019. Il criterio di ammortamento è a quote costanti.
Al 31 dicembre 2019, la direzione prevede il valore attuale dei futuri flussi finanziari netti da questa
apparecchiatura essere $ 300.000 e il suo fair value meno costo di vendita essere $ 280.000. La società
intende utilizzare questa apparecchiatura in futuro. Alla fine del 2020 il manager valuta un
cambiamento della vita utile. La vita utile residua dell'apparecchiatura è di 4 anni.
Al 31 dicembre 2020, l'importo recuperabile dell'apparecchiatura calcolato seguendo le stesse stime
è $ 270.000.
(obiettivo dell’esercizio: saper riconoscere quando è possibile rilevare in conto economico il
ripristino di valore e di quale importo)
Componenti di
Quota ammortamento in Conto reddito in conto
Anni Stato Patrimoniale OCI
Economico economico (oltre
all’ammortamento)
2015

300
2019 Valore contabile 900-450 450/5 = 90 300-450 =-150
= 450

270
Valore contabile 300-60
2020 300/450 * 90 = 60
=240 270-240= +30

Completare la seguente tabella sull’impairment test

Carrying amount = VALORE CONTABILE


7.7d6 450 confrontato con 300
fair value less Value in Use
maggiore fra
costs to sell
280 300

VALORE DELL’IMPAIRMENT = -150


Jun18q2.
Cummings Enterprises Ltd. della Nuova Zelanda gestisce diversi ristoranti in tutto il paese. Tre dei
ristoranti situati nel centro di Auckland hanno registrato profitti decrescenti a causa del calo della
popolazione negli ultimi anni. Nel 2019 la somma dei valori contabili netti dei tre ristoranti era $
2,600,000 e la somma degli ammortamenti (calcolate col criterio a quote costanti) di competenza
dell’esercizio era $ 300,000.
Alla fine del 2020, la direzione della società ha deciso di testare le immobilizzazioni (cost model)
dei ristoranti per eventuali riduzioni di valori durevoli. La tabella seguente mostra per ciascuno dei
ristoranti i flussi di cassa annuali netti attesi nei prossimi cinque anni, il valore contabile netto e
l'ammontare al quale potrebbero essere venduti.
Nel 2020 Cummings registra una perdita di valore e una quota di ammortamento per i tre ristoranti
di $ 300,000.
Ristorante 1 Ristorante 2 Ristorante 3
flussi di cassa annuali netti attesi $550,000 $500,000 $990,000
valore contabile netto 700,000 450,000 1,150,000
fair value less cost to sell 650,000 400,000 850,000

(obiettivo dell’esercizio: saper applicare il test di impairment in presenza di più immobilizzazioni


materiale della stessa categoria)
Componenti di
Quota ammortamento in Conto reddito in conto
Anni Stato Patrimoniale OCI
Economico economico (oltre
all’ammortamento)
2015

2.600
2019 300
Valore contabile = 2.600

2.300-250=2.050 fair
value -250
2020 2.600-300 =2.300 valore 300 (risultato
contabile dall’impairment)

Carrying amount = VALORE CONTABILE


7.7d6 700 confrontato con 650
fair value less Value in Use
maggiore fra
costs to sell
650 550

VALORE DELL’IMPAIRMENT ristorante 1 = -50


7.7d6 450 confrontato con 500
fair value less Value in Use
maggiore fra
costs to sell
400 500

VALORE DELL’IMPAIRMENT ristorante 2 = +50


7.7d6 1.150 confrontato con 900
fair value less Value in Use
maggiore fra
costs to sell
850 900

VALORE DELL’IMPAIRMENT ristorante 3 = -250


P11.10
Alla fine del 2020, il Gruppo Sapporo sottopone a test per riduzione durevole di valore un
macchinario (registrato con il cost model).
Il macchinario è stato ammortizzato nel 2019 e nel 2020 registrando un costo di ¥ 1.000 all’anno
(criterio a quote costanti) e il suo valore contabile al netto di questo ammortamento nel 2019 era di ¥
69.000.
Ha una vita utile residua stimata di 2 anni. L'ammontare recuperabile della macchina è determinato
sulla base di un calcolo del valore d'uso utilizzando un tasso di sconto del 15%. I budget approvati
dalla direzione riflettono i costi stimati necessari per mantenere il livello di beneficio economico che
si prevede derivi dalla macchina nella sua condizione attuale. Le seguenti informazioni relative ai
flussi di cassa futuri sono disponibili alla fine del 2020 (importi in migliaia): flussi per il 2021 pari a
¥ 30.320 e flussi per il 2022 pari a ¥ 33.750. Il valore a cui l’attività potrà essere venduta nel 2022 è
¥ 60.000. Non è possibile prevedere il valore a cui l’attività potrà essere venduta a fine 2019.
(obiettivo dell’esercizio: saper applicare il test di impairment con ammortamento, stimando il valore
d’uso)
Componenti di
Quota ammortamento in Conto reddito in conto
Anni Stato Patrimoniale OCI
Economico economico (oltre
all’ammortamento)
2015

2019 Valore contabile = 69.000 1.000

Valore contabile = 69.000-


2020 1.000
1.000 = 68.000

Tasso = 0,15

Flusso di cassa 1 = 30.320

Flusso di cassa 2 = 33.750 + 60.000 = 93.750

Value in use = 30.320 * 1,15^-1 + 93.750 *1,15 ^-2 = 97.254

Carrying amount = VALORE CONTABILE


7.7d6 68.000 confrontato con 97254
fair value less Value in Use
maggiore fra
costs to sell
FV 2019 non 97.254
determinabile
VALORE DELL’IMPAIRMENT = non si registra alcun deprezzamento
• E11.11 (incerto sul valore 2020)
I macchinari acquistati per $ 52.000 da Carver Co. nel 2015 avevano inizialmente una vita utile di 8
anni con un valore residuo di $ 4.000. La società sceglie di utilizzare il cost model.
Nel 2019 l'ammortamento è stato contabilizzato per 5 anni (compreso il 2019).
Nel 2020, si determina che la vita utile stimata totale dovrebbe essere di 10 anni con un valore residuo
di $ 4.500. Carver utilizza un ammortamento lineare. Nel 2020, una nuova legislazione imporrà nei
prossimi anni una riduzione delle vendite dei prodotti generati da questi macchinari. Nel 2020 si
prevede quindi che il valore attuale dei flussi di cassa netti futuri attesi dall'utilizzo del bene sia pari
a $ 10.000. Il fair value meno il costo di vendita dell'attrezzatura è di $ 28.000.
(obiettivo dell’esercizio: saper applicare il test di impairment con ammortamento)
Componenti di
Quota ammortamento in Conto reddito in conto
Anni Stato Patrimoniale OCI
Economico economico (oltre
all’ammortamento)

Valore contabile =52.000- 52.000-4.000 =48.000


2015
6.000 = 46.000 48.000/8= 6.000

46.000-6.000*4 = 22.000
2019 6.000
(valore contabile)

2020 22.000-3.500 =18.500 (22.000-4.500)/5=3.500

Carrying amount = VALORE CONTABILE


14.17.16.000-18.500 confrontato con 28.000
fair value less Value in Use
maggiore fra
costs to sell
28.000 10.000
VALORE DELL’IMPAIRMENT = non si registra alcun deprezzamento
E11.24TMa
Croatia Company ha acquistato un terreno nel 2019 per $ 270.000. La società sceglie di utilizzare il
revaluation model. Il fair value del terreno alla fine del 2019 è di $ 265.000.
A causa di indicatori esterni collegati a valori di mercato decrescenti, nel 2019 è stato effettuato un
test di impairment ed è stata stimata un’ulteriore perdita durevole di valore di $ 10.000. Il fair value
del terreno alla fine del 2020 è di $ 252.000.
(obiettivo dell’esercizio: saper applicare il test di impairment con revaluation model)
Componenti di
Quota ammortamento in Conto reddito in conto
Anni Stato Patrimoniale OCI
Economico economico (oltre
all’ammortamento)

2015

270.000-10.000-5.000=
255.000
2019 -15.000
(nuovo fair value)

2020 252.000 -3.000