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Concilación Fiscal de Rentas:

ISLR y NIIF para las PYMES
OCT 152016
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En este artículo el Lcdo. Román Maldonado expone los efectos
de la aplicación de las Normas  Internacionales  de Información
Financiera para PYMES en el contexto tributario, a la luz de la
conciliación fiscal de rentas, identificando las diferencias entre la las
normas contables para pequeñas entidades y la legislación tributaria
vigente en Venezuela.
El Impuesto sobre la Renta y la
aplicación de la NIIF para las PYMES en
Venezuela
 
Existen notables diferencias en los criterios de reconocimiento de
activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, entre la norma
contable (base de acumulación o devengo), es decir, se debe
realizar el registro independientemente de que haya entrada o salida
de efectivo por un hecho o transacción, mientras que la  norma
tributaria grava ciertas rentas, sólo en el momento en que están
disponible para el contribuyente (enriquecimientos provenientes de
la cesión del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos
los derivados de regalías y demás participaciones análogas y los
dividendos, ventas a crédito de inmueble, enriquecimientos bajo
relación de dependencia, ganancias Fortuitas, honorarios
profesionales, entre otras),  así como también permite realizar
ciertas deducciones cuando estas han sido efectivamente pagadas
(Tributos), generando disparidad entre la base contable y la base
fiscal, que al final del ejercicio económico debe ser subsanado vía
conciliación fiscal de renta según sea el caso, y muy probablemente
se deba crear un activo o pasivo por impuesto diferido.
La legislación tributaria es enfática en el sentido de que los costos
de los bienes y servicios será el que conste en las facturas, siempre
que los precios no sean mayores que los normales del mercado, por
su parte las NIIF para PYMES, incorporó la modalidad del valor
razonable para efectos medir ciertos hechos económicos,
mecanismo que pudiera dar lugar a diferencias temporarias
permanentes, requiriendo a su vez ser subsanado este evento vía
conciliación fiscal de rentas, según sea el caso. [ Ver Artículo 05 y
Artículo 23 de la Ley de Impuesto sobre La Renta (2015) ]
 
 

Propiedad, Planta y Equipos. Diferencias entre la

NIIF PYME Sección 17 y la Ley de ISLR
La sección 17 “Propiedad, Planta y Equipo” de las Normas
Internacionales de Información Financiera para PYMES, permite
incluir dentro de este rubro activos fijos depreciables con miras a ser
arrendado a terceros, es de advertir que la legislación tributaria solo
permite deducir como gasto de depreciación la correspondiente de
aquellos inmuebles destinados a la producción de la renta y cuando
sean arrendados a trabajadores de la empresa, imposibilitando
deducir dicho gasto cuando no se cumple con esta condición, dando
lugar a una diferencia temporaria permanente que debe ser
corregida vía conciliación fiscal de rentas. [ Ver Artículo 27 de la Ley
de Impuesto sobre La Renta (2015) ]
 
 
De igual la Sección 17 de la NIIF para las PYMES, contempla una
gama de métodos de depreciación, tales como: el método lineal, el
método de depreciación decreciente y los métodos basados en el
uso, por su parte la Ley de ISLR, contempla un único método: línea
recta, en el caso que la entidad utilice uno distinto al de línea
recta, esto generará diferencias entre la base contable y la
fiscal; así mismo establece que el activo se empezará a depreciar
en el momento en que sea puesto en funcionamiento, por su parte
la normativa jurídica considera que el proceso de depreciación se
inicia desde la fecha de adquisición del mismo, circunstancias que
deberá ser tratada conforme a lo dispuesto en la sección 29
“Impuesto a las Ganancias” y seguramente ameritará ajustes vía
conciliación fiscal de rentas.
 

El Impuesto sobre la Renta y el Impuesto a las

Ganancias, Sección 29 NIIF PYME
La sección 29 “Impuesto a las Ganancias” considera la pérdida por
explotación no compensada como un activo por impuesto diferido, el
cual debe ser cuantificado como tal, mediante la aplicación de la
tasa impositiva vigente, para su reconocimiento inicial. Sin embargo,
el tratamiento contemplado en la Ley de ISLR para la pérdida por
explotación no compensada, sufrió modificaciones, quedando
establecido de la siguiente manera:
 
Artículo 55 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2015):
“Las pérdidas netas de explotación de fuente venezolana podrán
imputarse al enriquecimiento de igual fuente siempre que dichos
enriquecimientos se obtuvieren dentro de los tres (3) períodos de
imposición siguientes a aquel en que ocurrió la pérdida y dicha
imposición no exceda en cada período el veinticinco por ciento
(25%) del enriquecimiento obtenido.
Las pérdidas de fuente extranjera sólo podrán imputarse al
enriquecimiento de igual fuente, en los mismos términos previstos
en el encabezamiento de este artículo.
El reglamento establecerá las normas de procedimiento
aplicables a los casos de pérdidas del ejercicio y de años
anteriores”.
 
Dicha reforma deja en entredicho la posibilidad de aprovechar en su
totalidad el activo por impuesto diferido, pues estará supeditado al
supuesto de ganancias futuras y sucesivas, y en el caso de que esto
no ocurra, será necesario hacer uso de la corrección valorativa con
miras a sincerar el activo registrado en periodos anteriores.
 

Conversión de Moneda Extranjera. Ley de ISLR vs

NIIF para las PYMES Sección 30
La Sección 30  “Conversión de la Moneda Extranjera” tiene como
criterio reconocer en los resultados del periodo en que aparezcan,
las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas
monetarias o al convertir las partidas monetarias a tasas diferentes
de las que se utilizaron para su conversión en el reconocimiento
inicial durante el periodo o en periodos anteriores.
 
Artículo 186 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2015):
“A los fines de este Capítulo, las ganancias o pérdidas que se
originen de ajustar los activos o pasivos denominados en moneda
extranjera o con cláusula de reajustabilidad basada en
variaciones cambiarias en el ejercicio fiscal en el que las mismas
sean exigibles, cobradas o pagadas, lo que suceda primero”.
 
Fiscalmente las ganancias o pérdidas cambiarias deberán ser
incorporadas o descontadas de la renta gravable, en el ejercicio
económico en el que sean exigibles, cobradas o pagadas, según
sea el caso, independientemente del período en que se generaron,
situación bien pudiera ameritar la creación de impuestos diferidos y
ajustes en la conciliación fiscal de rentas.
 

 
Es importante destacar, que como consecuencia de la reforma de la
Ley de ISLR 2014 (Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 6.152), donde la
norma fiscal, se acopló al criterio contemplado en las VEN-NIF
PYMES, específicamente al uso del Índice Nacional de Precio al
Consumidor en lugar del índice de Precios al Consumidor del Área
Metropolitana de Caracas, en los procesos de reexpresión de
activos y pasivos no monetarios, permitió armonizar criterios de
reconocimiento y medición de activos, pasivos, elementos del
patrimonio, ingresos y gastos, disminuyendo así las situaciones en
la que las bases contables y fiscales son disimiles.
 

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Sobre el autor

Román Alberto Maldonado es Lcdo. Contaduria

y Administracion, Especialista en el Postgrado de Derecho
Mercantil, Mención Tributos Empresariales ULA. Puedes leer más
del trabajo del Lcdo. Maldonado en su
blog http://romanalbertomo.blogdiario.com/ y seguirlo en su
cuenta twitter @romanalbertomo
 
 
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Fuente: https://naymaconsultores.com/concilacion-fiscal-de-rentas-islr-y-niif-para-las-pymes/