Contabilidad presupuestaria pública

Estados financieros básicos

Contabilidad presupuestaria pública
Estados financieros básicos

Contabilidad presupuestaria pública / Estados financieros básicos 2

 ESCUELA DE DESARROLLO SOCIAL

Director de Escuela / Carmen Gloria Beroíza Williamson

ELABORACIÓN

Experto disciplinar / Mauricio Caicheo Mena

Diseñador instruccional / Camila Orellana Díaz

VALIDACIÓN

Experto disciplinar / Juan Francisco Ojeda Aguilar

Jefa de diseño instruccional y multimedia / Alejandra San Juan Reyes

DISEÑO DOCUMENTO

Equipo Diseño Instruccional AIEP

Contabilidad presupuestaria pública / Estados financieros básicos 3

Contenido

Aprendizajes esperados ...................................................................................................... 5

Procesos contables en áreas del sector público y procedimientos de registro de hechos
económicos asociados a entidades públicas ......................................................................... 6
Contabilidad, Libro Diario .................................................................................................. 7
Manejo del libro diario ...................................................................................................................... 8
Características del Libro Diario .......................................................................................................... 9
Asiento simple ............................................................................................................................. 10
Asiento compuesto ...................................................................................................................... 10
Libro Mayor General y sus características ........................................................................... 11
¿Cómo se registra en el Libro Mayor? ............................................................................................. 11
Ejemplo de libro Mayor General.................................................................................................. 11
Ejemplos de registros en el libro mayor o libros auxiliares ......................................................... 13
Clasificación de cuentas por códigos ................................................................................. 15
Proceso contable general.................................................................................................. 28
Ideas clave ...................................................................................................................... 29

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Aprendizajes esperados

¿Qué aprenderás en este módulo, por unidad y por semana? Revisa la competencia asociada al
módulo y lo que evaluaremos semana a semana.

Duración: 72 horas
Aplicar normas y principios de
Competencia contabilidad presupuestaria,
del módulo: considerando normativa
vigente del sector público.
Modalidad: Online

 Aplicar procesos de contabilizaciones de entidades públicas del contexto

Aprendizajes
nacional, aplicando Normas Internacionales de Contabilidad para el
esperados de
Sector Público y considerando principios éticos.
la semana
 Realizar estados financieros de diferentes áreas del sector público,
considerando características formales, requerimientos y principios éticos.

 Relacionar las NICSP con procesos contables presentes en áreas del sector
público en el contexto nacional.
 Relacionar procedimientos contables con diferentes hechos económicos
asociados a entidades públicas, considerando NICSP.
 Aplicar las NICSP en contabilización de diferentes hechos económicos
Criterios de asociados a entidades públicas, considerando principio de probidad.
evaluación de  Realizar las tareas asignadas respetando normas, protocolos y necesidades
la semana en el contexto de su quehacer.
 Caracterizar función de informe financiero en el contexto del sector público.
 Distinguir estructura, requerimientos mínimos y elementos de probidad y
transparencia, en informes financieros del sector público.
 Demostrar un comportamiento ético en el desempeño de sus actividades
cotidianas y propias de su especialidad.

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Procesos contables en áreas del sector público y
procedimientos de registro de hechos económicos
asociados a entidades públicas

De acuerdo al manual de procedimientos contables de la Contraloría General de la República,

destacan las siguientes transacciones de hechos económicos del sector público:

El registro de una transacción se lleva a cabo a través de la contabilización de un asiento

contable:

Movimiento de entrada
Fecha en que ocurrió el
hecho económico Movimiento
Cuentas
de salida

El código de cuenta Al sumar ambas

debe estar adelante de columnas deben ser
cada cuenta iguales

Fuente Imagen: Elaborado por Mauricio Caicheo para Contabilidad Presupuestaria Pública, 2020.

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En el caso de las cuentas, sus valores se anotan al debe o al haber, de acuerdo a la naturaleza
de la cuenta. Revisemos cada uno a continuación:

 Activos: Si la cuenta aumenta se anota al DEBE, y si disminuye se anota al HABER.

 Pasivos: Si la cuenta aumenta se anota al HABER, y si disminuye se anota al DEBE.

 Patrimonio: Si la cuenta aumenta se anota al HABER, y si disminuye se anota al DEBE.

 Costos y gastos: Si la cuenta aumenta se anota al DEBE, y si disminuye se anota al

HABER.

 Ganancias e ingresos: Si la cuenta aumenta se anota al HABER, y si disminuye se anota

al DEBE.

Contabilidad, Libro Diario1

La Contabilidad es una disciplina que posee una técnica propia para llevar a cabo el registro de
operaciones comerciales. Es fundamental entonces abordar el estudio de dicha técnica para
aprender cómo se realiza el registro contable de las operaciones comerciales en nuestros días.
Esto implica estudiar, además de la técnica contable, las exigencias legales y las formalidades
que deben cumplirse al momento de registrar operaciones, es decir, conocer cuáles son los libros
contables y la forma en que se utilizan. Además consideramos fundamental finalizar este estudio,
retomando el planteo del comienzo: la Contabilidad tiene como fin brindar información para la
toma de decisiones. Esta información surge de los estados contables. Veremos entonces cómo se
confeccionan y qué tipo de información se puede obtener de ellos. Nos parece oportuno recalcar
que hoy en día no se conciben registros contables realizados por otros métodos que no sean los
informáticos. Sin embargo, para poder entender cualquier sistema contable, es imprescindible
que primero aprendas los conceptos que se involucran y sepas aplicar el razonamiento propio de
la técnica contable. Por eso aquí daremos los primeros pasos en los registros contables y
estableceremos las bases sobre las cuales se apoya la técnica contable. Desarrollaremos todos
aquellos conceptos necesarios para que logres adquirir esas herramientas que te permitirán
entender la Contabilidad y aplicarlas luego a cualquier tipo de situación que pudiera
presentarse.

Los contenidos de este subtítulo están basados en el artículo del Blog Insignia (2017), “El libro diario de
1

la contabilidad”. Recuperado el 30 de abril, 2020 de:

https://blog.elinsignia.com/2017/06/15/contabilidad-libro-diario/

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Manejo del libro diario

El diario es un libro de contabilidad de uso obligatorio. Hoy en día esto se lleva en un sistema
computacional que hace de forma automática el registro económico.

El libro Diario es el primer lugar dónde se hace el registro formal completo de la transacción; por
esto, también se le denomina Libro de primera entrada.

La forma del Libro Diario más conveniente para introducir y aprehender el registro de las
transacciones es la de dos columnas. A esta forma se la conoce comúnmente como Diario
General; sus elementos esenciales son un par de columnas en las que se registran los débitos y
créditos, un lugar para indicar los nombres de las cuentas que intervienen en la transacción, un
lugar para anotar la fecha del registro y una columna de referencia para facilitar el control de los
pases al Libro Mayor General. Observa el ejemplo a continuación:

Fuente: Samuel Pérez Grau, 2013.

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Los adelantos de la tecnología en informática ponen a la disposición de las empresas,
sofisticados equipos de computación y programas (software) para facilitar el trabajo tedioso que
genera el control de las operaciones administrativas y contables que tienen lugar en la empresa.
La informática se ha convertido en una herramienta esencial para el manejo contable de toda
empresa, conservando siempre el esquema de la base fundamental señalada en los conceptos,
las normas y principios contables de general aceptación. No obstante, en un primer curso de
contabilidad, se hace un uso manual de los libros de registro con el propósito de facilitar al
lector la comprensión del proceso del ciclo contable.

En el Libro Diario se elabora el asiento de cada transacción. Un asiento es la anotación

detallada de cada operación mercantil, indicando una serie de datos de carácter informativo
como estos:

1) Fecha de la operación.

2) Número de orden de la operación.

3) Nombre de las cuentas afectadas, deudoras y acreedoras.

4) Importe de la operación, cantidad en pesos.

5) Concepto para el manejo del Libro Diario se deben observar ciertas reglas a los fines de
su correcta manipulación.

Características del Libro Diario

 Es un libro obligatorio exigido por el código de comercio y por las NICSP.

 Por ser obligatorio debe ser sellado, foliado y firmado por el tribunal de comercio, hoy en
día es electrónico.

 En él se registran las operaciones diarias realizadas por un ente u organización.

 Las operaciones tienen el mismo equilibrio de valor, es decir, el mismo monto en la

columna de débito debe estar en la columna de crédito.

 Es la herramienta esencial para la elaboración del libro mayor general.

 En él se registran todas las cuentas sin excepción alguna (cuentas reales, nominales, de
orden y de valuación).

 En el libro diario se elabora el asiento de cada transacción. Un asiento puede ser simple
o compuesto.

Contabilidad presupuestaria pública / Estados financieros básicos 9

Asiento simple

Es el asiento que está formado por un cargo y un abono (dos cuentas nada más).

Ejemplo:

Se compró mercancía al contado por 10.000,00 pesos y se pagó con cheque.

Fecha Asiento Ref. Debe Haber

2017 -1-

Junio 2016 Compras 10.000,00

Banco 10.000,00

Asiento compuesto

El asiento compuesto está formado por varios cargos y un abono o viceversa, es decir, más de
dos cuentas.

Ejemplo:

Se compró mercancía a crédito por 50.000,00 pesos, se dio de inicial 30.000,00 pesos con
cheque y por resto se firmó una letra.

Fecha Asiento Ref. Debe Haber

2017 -1-

Junio 6 Compras 50.000,00

Banco 30.000,00

Efecto x Pagar 20.000,00

Contabilidad presupuestaria pública / Estados financieros básicos 10

Libro Mayor General y sus características2

Muchos consideran el Libro Mayor General como el más importante de toda la contabilidad,
debido a que en este se resumen las transacciones de todas las cuentas contables de forma
individual utilizadas durante un período en específico. En el Mayor General se registran tanto los
débitos y créditos de una cuenta, así como el saldo de la misma.

El libro mayor es de gran utilidad, ya que podemos conocer el saldo o balance de una cuenta
determinada, lo cual nos permite elaborar los Estados Financieros en los siguientes pasos del
ciclo contable. En el Mayor General se incluyen las cuentas control de Activo, Pasivo, Capital,
Ingresos, Costos y Gastos. Las cuentas de detalle o auxiliares se registrarán en lo que se conoce
como Mayor Auxiliar, como por ejemplo Mayor Auxiliar de Cuentas por Cobrar.

¿Cómo se registra en el Libro Mayor?

Luego de haber registrado las diversas transacciones económicas en el Libro Diario General,
debemos de asentar todos los montos asociados a sus respectivas cuentas.

Debemos tener en cuenta que a diferencia del libro Diario General, que se organiza de forma
cronológica, el Mayor General se ordena de acuerdo al tipo de cuenta.

Ejemplo de libro Mayor General

Para comprender mejor lo que es el Mayor General y la forma en la que se realiza el posteo
desde el Diario, lo mejor es ver un ejemplo de un caso práctico. Vamos a suponer que tenemos
registrado en el Diario General las siguientes transacciones:

 01/01/20xx. Robert Lutece, quien es el alcalde de la municipalidad de ÑUÑOA, invierte

$ 20,000 en efectivo

 02/01/20xx. Se compra mobiliario por el monto de $ 700 al contado.

 03/01/20xx. Ingresan $ 3,000 por servicios ofrecidos.

 04/01/20xx. El Alcalde de ÑUÑOA Robert Lutece retira $ 5,000 de caja chica.

Los contenidos de este subtítulo están basados en el artículo del Blog El Contador (2017), “Libro Mayor
2

General y sus características”. Recuperado el 30 de abril, 2020 de: http://elcontador.net/libro-mayor-

general-caracteristicas/

Contabilidad presupuestaria pública / Estados financieros básicos 11

Esas transacciones quedarían de la siguiente manera en el Diario General:

Fuente: El Contador, 2017.

Ahora pasemos a asentar cada una de las transacciones en el Mayor General paso a paso:

1) Lo primero que debemos considerar es que cada cuenta tendrá su folio separado de
las demás, en los cuales se anotarán tanto los debidos como los créditos que tenga
esa cuenta. Luego se calculará el saldo de dicha cuenta.

2) Al igual que en el diario, en el mayor general debemos tener en cuenta la fecha en la

que se realizó la transacción.

Así es como quedaría el pase al mayor general de las transacciones anteriores:

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Ejemplos de registros en el libro mayor o libros auxiliares

Fuente: El Contador, 2017.

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Como seguro te habrás dado cuenta, en las imágenes anteriores se muestra el resultado de
haber hecho el pase al mayor y hay algo importante que hay que notar. Cada cuenta resume
todas las transacciones que hayan afectado a dicha cuenta y además, cada cuenta se lleva en un
folio (hoja) separado.

Para resumir, las características del libro mayor general son:

 Es el tercer paso del ciclo contable.

 Se escribe el código y nombre de la cuenta (esto se puede buscar en el catálogo de

cuentas).

 Se coloca el número de folio, el cual por lo general va en la esquina superior derecha.

 Se escribe cada transacción que haya afectado a la cuenta con la que estamos
trabajando.

 Se calcula el saldo de dicha cuenta.

Como nota aclaratoria, cabe mencionar que el saldo es el resultado de restar los débitos con los
créditos de una misma cuenta. Además, siempre hay que tener en cuenta la naturaleza de la
cuenta con la que se está trabajando para saber si los débitos sumarán o restarán.

En un principio, todo este proceso contable parece ser algo laborioso, lento y repetitivo. Sin
embargo, hoy en día existe software contable que nos facilitan esta tarea y lo pueden hacer de
forma automática. Algunos solo requieren que se introduzcan las entradas de diario y otros
automatizan el proceso completo.

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Clasificación de cuentas por códigos

La normativa por la cual se rige la contabilidad gubernamental en Chile establece los planes de
cuentas, donde señala el procedimiento de registro de cada cuenta.

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Fuente: Procedimientos contables para el Sector Público, NICSP-CGR CHILE, 2015.

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Proceso contable general

La contabilidad, en términos generales, es el registro de los distintos hechos económicos de una

entidad, que luego de un proceso de esos datos, proporciona información financiera para los
distintos usuarios.

El proceso contable comienza con el registro del hecho económico, esto es conocido como la
contabilización de las distintas transacciones.

Posteriormente se procesa la información a través del libro mayor, y finalmente se elaboran los
estados financieros, siendo los más utilizados el Balance General y el Estado de resultado.

Nota: SIGFE es el sistema de gestion financiera del estado, es un programa de computacion, en

el sistema privado se conocen como ERP.

 Compras
 Ventas
 Pagos
Transacciones  Depósitos
 Remuneraciones
 Otros

 Inventarios y balances SIGFE

 Diario
Libros de contabilidad  Mayor
 Auxiliares

 Balance
 Estado de resultados
Informes
 Estado de flujo de efectivo

Sistema contable basado en los ingresos y egresos

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Ideas clave

Registros previos al Registros diarios y mayor, para

balance y estado centralizar cuentas
de resultado

Registros activos
Caja, banco, etc.
circulantes

Infraestructuras,
Clasifican activos Registros activos fijos muebles, equipos,
vehículos

Otros no
Registros activos
contemplados según
activos
planes de cuentas
Utilizan plan de
cuentas
Obligaciones a -1
Clasifican pasivos
año

1.2.2 Pasivos largo Obligaciones a +1

Clasifican pasivos
plazo año

Capital fiscal-
1.2.3 Patrimonio
reservas fiscales

Registros de
ingresos
SISTEMAS
AUXILIARES DE
CONTABILIDAD
Registros de
egresos

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