En: Revista Análisis Tributario (ISSN 2074-109X), INFORME CONTABLE

Nº 386, marzo de 2020, AELE, Lima, págs. 45 a 47.

IMPACTO DEL COVID 19

EN LA INFORMACIÓN
FINANCIERA
ALEX FERNANDO VEGA FRANCO (*)

1 INTRODUCCIÓN memoria anual del 2019, cuya obli-

El nuevo coronavirus COVID 19, que
actualmente viene propagándose a
nivel mundial, y que ha derrumbado
todas las proyecciones de crecimiento
económico de la mayoría de los países
del mundo, también ha logrado afec-
tar la vida corporativa de las empresas,
lo cual implica que sus efectos deban
ser registrados de manera adecuada y
RESUMEN
En el presente Informe contable el
autor desarrolla algunos aspectos
relevantes que los emisores de los
estados financieros deberán consi-
derar en esta crisis sanitaria ocasio-
nada por la pandemia del COVID 19.
gación corresponde, entre otros, a
las personas jurídicas inscritas en el
Registro Público del Mercado de Va-
lores (RPMV).
45
Entre las industrias que en nuestro
país podrían verse afectadas de mane-
ra radical, están las del sector entre-
tenimiento, servicios turísticos, servi-
cios de alimentos, retail y en general,
las que impliquen la interacción nece-
saria entre clientes y proveedores, por

Análisis Tributario 386 • marzo 2020

oportuna en sus Estados Financieros
lo cual la Gerencia deberá realizar los
(EE.FF.) a fin de que los stakeholders
test y revelaciones pertinentes a fin de
tengan información eficiente para la
conocer si la entidad podrá perma-
toma de decisiones.
necer con el estatus de empresa en
En esa línea, las empresas de nuestro país deben prepa- marcha, es decir, se deberá evaluar si esta tiene la capa-
rar y presentar sus EE.FF. de acuerdo con Principios de cidad de continuar en funcionamiento, en cumplimiento
Contabilidad Generalmente Aceptados(1), es decir bajo a lo establecido en la Norma Internacional de Contabili-
las Normas Internacionales de Información Financiera dad (NIC) 1, referida a la presentación de EE.FF.
(NIIF).
Al respecto, nos permitimos señalar algunos aspectos
En efecto, tras el anuncio presidencial del pasado 15 de relevantes, que los emisores de EE.FF. deberán consi-
marzo, sobre la implantación de la cuarentena, lo cual derar en tiempos de COVID 19.
dio lugar a que la actividad empresarial se paralice casi

2
en un 100 por ciento, dicha situación viene generando
consecuencias tales como: iliquidez, retraso en pagos a RESPECTO A LA INFORMACIÓN
proveedores y trabajadores, disminución de ventas, ro- FINANCIERA AL 31.12.2019
tación anormal de inventarios, morosidad en cuentas
por cobrar, paralización de inversiones y proyectos, in-
Posterior al cierre del año 2019, el mundo empezó a
cumplimiento de contratos pactados con clientes y pro-
sentir los efectos sanitarios y financieros del COVID 19,
veedores, entre otros.
por lo que dichos eventos se deben reflejar en los EE.FF.
Ante ello el Gobierno viene implementando acciones a
fin de mitigar este golpe que podría ser mortal para al-
gunas empresas que no tengan la capacidad de resistir ______
este fenómeno sin precedentes en el mundo moderno. (*) Contador por la Universidad de San Martín de Porres (USMP). Especialista
Cabe señalar que mediante R. de SMV N° 33-2020- en Tributación y Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Docente en la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas, Universidad Privada
SMV/02 del 20 de marzo de 2020, se prorrogó hasta el del Norte, USMP, entre otras.
30 de junio la presentación de información financiera y (1) Según lo establecido en el artículo 223° de la Ley General de Sociedades.
 INFORME CONTABLE
tomando en consideración lo prescrito en la NIC 10, la
cual trata sobre los Hechos Ocurridos Después del Pe-
riodo sobre el que se Informa, lo cual será de aplicación
a las entidades peruanas que reportan su información
financiera ante la Superintendencia del Mercado de Va-
lores (SMV) y las que elaboran sus reportes financieros
bajo NIIF.
La NIC 10 establece que las entidades, de ser el caso,
deberán proceder a realizar ajustes que afectarán los re-
sultados de sus EE.FF. al 31.12.2019, de suceder, entre
otras, las siguientes situaciones:
– Quiebra de un cliente.
– Resolución de juicios.
– Determinación posterior al cierre del 2019, respecto
al costo e ingresos de la entidad.
– Detección de fraudes.
Consideramos que para que se realicen los ajustes re-
troactivos, la entidad ya debe conocer a través de sus
EE.FF. del año 2019 los hechos que posterior al cierre
de ese año afectarían sus resultados, por ejemplo, un
Dictamen Judicial por una demanda de un cliente.
46 Para el caso del COVID 19, esta norma sería aplicable,
para los efectos de revelar información vía nota a los
EE.FF., respecto hechos posteriores al 31 de diciembre
de 2019, entre las situaciones a revelar, tenemos:
– Reorganización de sociedades, reestructuraciones.
– Planes de cierres de operaciones.
– Variaciones anormales del valor de activos, inversio-
Análisis Tributario 386 • marzo 2020
nes, moneda extranjera.
– Leyes fiscales y/o financieras implementadas asocia-
das a mitigar los efectos de la pandemia.
– Efectos en las Estimaciones contables del año 2020.
3 EN CUANTO A LA INFORMACIÓN
FINANCIERA DEL AÑO 2020
Entre las situaciones a considerar en la elaboración de
EE.FF. del año 2020, debemos indicar las siguientes:
3.1 Inventarios
En el actual contexto, es inminente que se determina-
rán pérdidas en el valor de los inventarios, ya que su
medición está determinada por la comparación entre su
costo según Kardex y el valor neto realizable (VNR)(2),
tomándose el monto menor. Dicha situación ocurrirá
por la disminución de las ventas, lo cual generará una
lenta rotación y la obsolescencia de dichos inventarios.
De igual forma, se producirán niveles anormales de pro-
ducción, por lo cual la distribución de los costos fijos
de producción no debe considerarse al 100 por ciento
como costo del inventario, sino como parte del gasto en
el Estado de Resultados.
3.2 Propiedad, Planta y Equipo
En muchos casos, se advertirá que algunos bienes del
activo fijo dejarán de utilizarse, pero pese a ello, la enti-
dad deberá registrar e imputar a gastos, la depreciación
del activo mientras esté sin uso, considerando las esti-
maciones contables realizadas al inicio de su vida útil.
Se puede dar el caso que se suspenda la capitalización
de intereses por préstamos (costos de financiamiento)
debido a la paralización prolongada de las actividades
para la construcción de los denominados Activos Ap-
tos(3). Similar situación se deberá considerar en el caso
de activos aptos para existencias.
3.3 Deterioro del Valor de los Activos
La paralización de la actividad económica dará lugar a
que algunas industrias no utilicen con normalidad sus
activos, situación que gatillará la pérdida del valor de
activos involucrados a propiedad, planta y equipo (NIC
16) e intangibles ( NIC 38), ya que estos no deben regis-
trarse en los EE.FF. por un valor mayor al que se podría
recuperar, ya sea por su uso o venta.
Tal como lo prescribe la NIC 36(4), la entidad evaluará,
al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe
algún indicio de deterioro del valor de algún activo, a
fin de estimar su nuevo valor recuperable, en caso co-
rresponda.
De acuerdo a lo que establece la mencionada NIC, uno
de los indicios de deterioro a considerar, que incidirá
en el valor de activos, es el referido a situaciones per-
judiciales de tipo económico que viene afectando a
las entidades, lo cual, sin lugar a dudas, se genera por la
pandemia del COVID 19.
Otros factores para tomar en cuenta y que influirán ne-
gativamente en la empresa, serán:
– Los cambios que se producen como consecuencia de
que el activo esté en desuso (ocioso),
– La proyección de planes de discontinuación o rees-
tructuración de las operaciones asociadas al activo.
______
(2) Según la NIC 2, el valor neto realizable es el precio estimado de venta de un
activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para
terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
(3) Según lo establecido en la NIC 23, lo define como aquel activo que requiere
necesariamente de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso.
(4) Deterioro del valor de los activos.

3.4 Instrumentos Financieros
Sin duda, a raíz de la coyuntura vigente, los activos fi-
nancieros registrados bajo los alcances de la NIIF 9(5)
tendrán un impacto negativo que se verá reflejado en
sus resultados.
Al respecto, el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB por sus siglas en inglés) ha publica-
do el 27 de marzo último, un documento denominado
“Contabilización de las pérdidas crediticias esperadas
aplicando la NIIF 9 – Instrumentos Financieros – a la
luz de la incertidumbre actual resultante de la pande-
mia COVID 19”(6). En dicho documento se formulan, en-
tre otros, los siguientes comentarios:
– Que las pérdidas crediticias esperadas se reconozcan,
en caso haya un significativo aumento del riesgo cre-
diticio, respecto a cualquier instrumento financiero.
– Es necesario que se use un adecuado juicio profesio-
nal, dado que esta NIIF no prescribe lineamientos
específicos respecto a reconocer pérdidas de por vida
producto del incremento significativo del riesgo de
crédito. De igual forma, dicha norma contable carece
de pautas, por lo cual las entidades deben considerar
los escenarios futuros sobre la estimación de las pér-
didas crediticias esperadas.
– Para evaluar las pérdidas crediticias esperadas, se
debe tomar en cuenta cualquier cambio respecto a
las condiciones del crédito.
– Para el caso de los riesgos de crédito, es necesario
que las entidades evalúen los cambios en el riesgo
de incumplimiento a lo largo de la vida esperada del
instrumento financiero respectivo.
– Las estimaciones deben ser calculadas en base a los
antecedentes, eventos, condiciones contractuales y
pronósticos de condiciones económicas consideran-
do las medidas adoptadas por los Gobiernos.
– Dada la situación actual y los altos niveles de incer-
tidumbre, la entidad debe revelar sus efectos en los
EE.FF. a fin de que estos sean de utilidad a sus stake-
holders.
3.5 Arrendamientos
Tal como lo señala la NIIF 16, en aplicación de esta
norma contable, una entidad considerará los términos
y condiciones de los contratos y todos los hechos y cir-
cunstancias relevantes, que involucra el arrendamiento
de maquinarias, instalaciones y equipos.
Es así que actualmente, este tipo de contratos se verán
seriamente afectados por lo que el arrendador y arren-
datario, de ser el caso, tendrán que renegociar los térmi-
nos contractuales acordados, tales como:
INFORME CONTABLE
– Variación en los precios y plazos de arrendamiento.
– Modificación de tasas de interés.
– Cambios en los alcances del contrato, relacionados a
periodos de gracia.
– Inclusión sobre posibles subvenciones provenientes
del Estado.
3.6 Ingresos
La suspensión de actividades económicas impuesta por
el Gobierno ha originado que las entidades disminuyan
ostensiblemente sus ingresos.
Pero también hay que considerar que igualmente afec-
tará a las operaciones de venta ya realizadas, cuyo ingre-
so ya reconocido se verá mermado por devoluciones y
descuentos, acuerdos de reducción de precios pactados,
penalidades por incumplimiento de alguna obligación
de desempeño, entre otros; que ocasionen incerti-
dumbre al momento de reconocer los ingresos.
Cabe señalar que la NIIF 15(7) establece que los ingresos
provenientes de contratos con clientes serán reconoci-
dos cuando exista una alta probabilidad de que se lleven
a cabo, una vez que se hayan descartado las dudas pro- 47
venientes de incertidumbres.
Es menester indicar que la información a revelar per-
mitirá a los usuarios de los EE.FF. comprender la na-
turaleza, importe, calendario e incertidumbre de los
ingresos de actividades ordinarias y flujos de efec-
tivo que surgen de contratos con clientes.
Análisis Tributario 386 • marzo 2020
______
(5) Instrumentos Financieros.
(6) En: https://cdn.ifrs.org/-/media/feature/supporting-implementation/ifrs-
9/ifrs-9-ecl-and-coronavirus.pdf?la=en.
(7) Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes.
.
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Análisis Tributario
Volumen XXXIII Marzo 2020
Director Fundador
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Luis Durán Rojo
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Año 2020
Tiraje 800 ejemplares
Director Ejecutivo
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Impreso en junio 2020
Registro ISSN 2074-109X
(Versión Impresa)
Registro del Proyecto
Editorial en la Biblioteca
Nacional del Perú
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Hecho el Depósito Legal en la
Biblioteca Nacional del Perú
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Prohibida la reproducción en cualquier
forma sin permiso escrito del Director.
La reproducción autorizada deberá
contener clara y expresamente la
cita siguiente: "Tomado de la Revista
Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _".
04 COYUNTURA TRIBUTARIA
• Una pandemia se avecina: El factor tributario en la lucha contra el COVID-19.
05 APUNTES TRIBUTARIOS
• EN PORTADA: Cierre de edición especial.
• REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES: Aprueban procedimiento especial para la
inscripción en el RUC para personas que se contraten para enfrentar el brote del COVID-19.
• DECLARACIONES INFORMATIVAS: Nuevo plazo para la presentación de la declaración
Reporte financiero – ECR para el intercambio de información.
• IMPUESTO A LA RENTA DE NO DOMICILIADOS: Definición de servicios de asistencia
técnica.
• CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL: Gastos facturados al consorcio por
sus partes integrantes antes de la formalización del contrato, ¿contribución o gasto
preoperativo?
08 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
• DEUDA TRIBUTARIA: Régimen de Sinceramiento y de Facilidades de Pago de la deuda
tributaria (Decreto Supremo N° 32-2020-EF y Resolución de Superintendencia N° 40-
2020/SUNAT).
• IMPUESTO A LA RENTA POR ENAJENACIÓN DE INMUEBLES DE PERSONAS NATURALES:
Índice de Corrección Monetaria (Resolución Ministerial Nº 102-2020-EF/15).
• CERTIFICADO DIGITAL TRIBUTARIO: Dictan disposiciones sobre el procedimiento para
solicitar la autorización de emisión de certificados digitales tributarios (Resolución de
Superintendencia N° 38-2020/SUNAT).
• SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA: Emisión de liquidaciones de compra en contingencia
(Resolución de Superintendencia N° 45-2020/SUNAT).
11
REPORTE TRIBUTARIO
• COVID-19 y Fiscalidad Internacional: Las primeras recomendaciones de la OCDE.
José Manuel Calderón Carrero
18 NOTAS TRIBUTARIAS
• Evaluación de la emisión de decretos de urgencia en materia tributaria durante el
interregno parlamentario.
Luis Durán Rojo
• Diez medidas fiscales para sobrellevar la crisis originada por el COVID-19 en las empresas.
Juan Carlos Arana Huayta
22 INFORME TRIBUTARIO
• Medidas tributarias en el marco de la declaratoria de emergencia nacional por el brote del
COVID-19.
• Algunas reflexiones sobre el futuro de la tributación en un contexto de COVID-19.
Rolando Cevasco Zavala
• Suspensión del cómputo de plazos de los procedimientos administrativos: En el marco de
la declaratoria de emergencia sanitaria a nivel nacional por la existencia del COVID-2019.
Carlos Moreano / Fernando Miranda
36 INFORME ADUANERO
• COVID-19 y su impacto en logística de importaciones y exportaciones.
Julio Guadalupe Báscones
39 INFORME CONTABLE
• Impacto del COVID-19 en los estados financieros de las empresas.
(Primera Parte)
Christian Privat Calla / Carlos Valle Larrea
• Impacto del COVID 19 en la información financiera.
Alex Vega Franco
48 OPINIONES GUBERNAMENTALES
• Impuesto a la Renta: Tasa aplicable a las operaciones del Confirming.
50 SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
• Beneficios tributarios: Diversas consultas relacionadas con los fondos de inversión.
53 INDICADORES TRIBUTARIOS
60 LEGISLACIÓN
TRIBUTARIA
• Texto de las Principales Normas Tributarias: Del 26 de febrero al 10 de marzo de 2020.
• Legislación Tributaria Sumillada: Del 11 de febrero al 10 de marzo de 2020.