UNIVERSIDAD FEDERICO HENRIQUEZ Y

CARVAJAL
UFHEC

Escuela de Contabilidad

AUDITORIA II

FRANKLIN E. SANCHEZ
SD-15-30196
 DOCUMENTOS, CUENTAS POR PAGAR Y DEUDAS
A LARGO PLAZO

4.1 Identificación y definición.

Documento por pagar. Un pasivo demostrado, una obligación evidenciada por la emisión de
una promesa escrita formal para pagar una cierta cantidad de dinero,
usualmente con intereses, en una fecha futura (Letras de Cambio aceptada o Pagaré
emitido).
En contabilidad, las cuentas por pagar son deudas que posee una empresa a
sus acreedores y proveedores como resultado de la adquisición de bienes y servicios
En otras palabras, consiste en una obligación (deuda) que posee una empresa relacionada
con la actividad económica de esta. Estos tipos de obligaciones son créditos por la compra
de materiales e insumos y estos créditos no están vinculados a entidades bancarias.

Los préstamos a largo plazo constituyen la forma más común de financiación por parte
de las empresas. Bajo la denominación de deudas a largo plazo y atendiendo a quién es
el prestamista, el PGC desarrolla los subgrupos 16, «Deudas a largo plazo con
empresas del grupo y asociadas», y 17, «Deudas a largo plazo por préstamos recibidos
y otros conceptos».

Concretamente, las cuentas que señala son:

160 Deudas a largo plazo con empresas del grupo.

161 Deudas a largo plazo con empresas asociadas.
162 Deudas a largo plazo con entidades de crédito del grupo.
170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito.
171 Deudas a largo plazo.

4.2 Principios de contabilidad aplicables.

Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios
prestados, otorgamiento de préstamo o por cualquier otro concepto relacionado.

Los principios de contabilidad aplicable en la misma:

-        Valor histórico original.

-        Realización.
-        Periodo contable.

-        Revelación suficiente.

4.3 Objetivo de auditoria.

• Verificación de la autenticidad de las cuentas y documentos por pagar, su adecuado

registro y control.

• Verificar que los importes a pagar, por todo concepto, corresponden a obligaciones
contraídas por la entidad y son razonables respecto a los importes que se piensen.

• Comprobar que las obligaciones relacionadas con operaciones normales de la entidad

representan transacciones válidas, están determinadas adecuadamente y están reconocidos,
descritos y clasificadas adecuadamente.

4.3.1 Asegurarse que estén en los pasivos.

Pasivos: representan el monto de las obligaciones cuantificables del Ente contraídas con
terceros, provenientes de la transferencia de activos o de la proporción de servicios;
quedando así afectados partes de sus recursos en función de los vencimientos a operarse,
incluyendo, asimismo, contingencias con alto grado de probabilidades de que se operen. El
auditor debe asegurarse de las cuentas por pagar, documentos por pagar y las deudas a largo
plazo estén debidamente registradas en la cuenta de pasivos.

   4.3.3 Debida clasificación a corto y largo plazo

Vencimiento
El vencimiento significa el término del bono o la fecha en la que un préstamo debe ser
pagado en su totalidad. El emisor del bono u otorgante del préstamo fija la fecha de
vencimiento y, en algunos casos, la tasa de interés a pagar en el bono o préstamo.

Deuda a corto plazo

La deuda a corto plazo es una con un vencimiento de un año o menos. Esta suele adoptar la
forma de préstamos bancarios, que tienen una tasa de interés relativamente baja.

Deuda a largo plazo

La deuda a largo plazo consiste de préstamos y bonos que tienen un vencimiento a más de
un año. Estos bonos y préstamos generalmente tienen una tasa de interés más alta, ya que
los prestamistas demandan una devolución más alta a cambio de tomar más riesgos por
prestar el dinero sobre un largo período de tiempo.
Este punto trata de que el auditor debe verificar que cada uno de los términos y clausulas
expuestas al momento de contraer la deuda, hayan sido honrados por ambas partes.

   4.3.5 Adecuada acumulación de gastos  intereses

Cuenta de acumulación

Hay dos maneras de manejar las operaciones contables. El método de contabilidad de

acumulación registra los efectos de las transacciones comerciales cuando ellos se ocurren,
mientras que el método de contabilidad sobre la base del efectivo registra las transacciones
sólo cuando se recibe o paga dinero en efectivo. El método más utilizado es el primero.

Acumulación de pasivo

Un pasivo de acumulación es un gasto en que una empresa ha incurrido pero que aún no fue
pagado. No significa necesariamente que el pago esté vencido, sino mas bien que se debe
en el futuro. Estos gastos también se conocen como cuentas a pagar devengadas.

Cuenta a pagar devengada

Las cuentas a pagar devengadas son los gastos que normalmente son de naturaleza
periódica y están contenidos en la hoja de balance de una empresa ya que esta última espera
que sean pagados. Estos gastos pueden incluir los salarios futuros o sueldos, intereses,
impuestos y rentas.

4.4 Características del control interno.

El objetivo del control de cuentas por pagar es llevar al corriente todos los pagos de la
empresa para aprovechar los descuentos por pronto pago en lugar de pagar intereses por no
realizar los pagos en tiempo y forma, así como tener la mercancía cuando lo requiera la
empresa sin contratiempos para que pueda seguir sus operaciones. Los beneficios de estos
controles son que la empresa tenga la seguridad de que su dinero está siendo manejo por
personal autorizado y confiable donde el empresario este seguro de que esa persona está
llevando a cabo correctamente las cosas y no darle un mal uso al efectivo. Así como el de
cuentas por pagar trae como beneficio para el empresario su credibilidad como cliente, y
esto le ayuda a que puede conseguir más créditos para el financiamiento de sus productos.

4.5 Procedimientos estándares de auditoria.

1. Aplique el cuestionario de Control Interno de cuentas por pagar, con el fin de evaluar el
grado de solidez del mismo y la eficiencia administrativa.

2. Obtenga de la entidad una relación detallada de las cuentas por pagar a la fecha del
balance -bajo examen- y comparar su total con la cuenta control y los mayores auxiliares.

3. Seleccione las partidas más representativas y revise con las facturas y otros documentos
originales del proveedor o acreedor.

4. Verifique que en las O/C, las facturas del proveedor estén registrada en el libro de
compras de acuerdo a las disposiciones legales vigentes.

5. Revise la documentación sustentatoria de la factura respectiva: orden de pedidos de la

unidad solicitante, orden de compra, guía de remisión, nota de recepción, etc. verificando
que estén debidamente autorizados.

6. Revise la sección relativa del control interno y la base de pruebas selectivas

asegurándose que los procedimientos indicados hayan sido bien aplicados.

7. Solicite confirmación de los saldos importantes al final del período por medio de
circularización, si hubiera contestaciones inconformes, investigue y recomiende las
aclaraciones respectivas.

8. Revise los pagos posteriores de cuentas por pagar y determine si se han liquidado pasivos
no registrados o por cantidades diferentes a las que muestran los libros, esta acción se
determinará en eventos posteriores.

9. Efectúe un arqueo de las facturas pendientes de pago (O/C) al final del período y cruce
con el registro de compras.

10. Verifique que las cuentas por pagar se presentan correctamente, respecto a importes,
períodos, conceptos, etc.

11. Verifique que los cargos realizados en las cuentas por pagar han sido compromisos
contraídos por la entidad.

12. Verifique el registro y control de las cuentas por pagar y los procedimientos
establecidos.

13. Obtenga las confirmaciones, vía circularización de saldos de proveedores y acreedores.

14. Verifique si las aseveraciones contables se aplican en las cuentas por pagar,
especialmente aquéllas que se refieren a integridad, existencia y exactitud.

15. Compruebe la razonabilidad de los saldos y verifique la existencia de pasivos no

registrados.

16. Revise los procedimientos de contabilidad y de control establecidos en las cuentas por
pagar.

17. Revise el concepto de otras cuentas por pagar, en base a su naturaleza e importancia y
compruebe su razonabilidad, documentación sustentatoria y su registro.
18. Obtenga información de las distintas áreas administrativas de la entidad respecto a
contratos celebrados que pudieran generar pasivos no registrados.

  4.5.1 Solicitud de confirmación de saldo y de condiciones de deudas.

 
Confirmación de Saldos como Procedimientos de auditoría

Se considera que una de las pruebas más efectivas para determinar laautenticidad de las
cuentas y documentos por cobrar dentro del régimen de propiedad del negocio, es la
confirmación por correspondencia, directamente delos deudores de los saldos a su cargo.

Consecuentemente, se considera que el auditor no podrá declarar haber practicado el
examen de los estados financieros de “acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas” si no recurrió al procedimiento de confirmación directa de los deudores, tanto de
adeudos representados por títulos de crédito como de adeudos provenientes de  ventas,
como por cualquier otro concepto, con excepción de los derechos conocidos comúnmente
como pagos anticipados.

   4.5.2 Revisar el cálculo de la porción corriente y de largo plazo.

La porción corriente es la parte principal de una obligación que debe ser pagado dentro del
año de la fecha del balance. Por ejemplo, si una empresa tiene un préstamo bancario de $
50.000 que requiere de interés mensual y los pagos de capital, los próximos 12 pagos
mensuales del principal será la porción corriente de la deuda a largo plazo. Esa cantidad se
reporta como un pasivo a corto plazo y el monto de capital restante se registra como un
pasivo a largo plazo.

La porción corriente de una deuda a largo plazo es la parte principal de la deuda que debe
ser pagado dentro del año Contable.

¨Una porción circulante de deuda a largo plazo es la cantidad de obligaciones de deuda a

largo plazo que debe ser resuelta dentro de los próximos doce meses¨.
Es muy importante reflejar la porción corriente de una deuda a largo plazo en el balance
general (en los pasivos corriente), debido a que estos pagos van reducir la disponibilidad
del capital de trabajo (activo circulante - pasivo circulante), y la empresa tendrá los datos
confiables para reflejar los recursos disponibles para operar durante el periodo contable.

   4.5.3 Revisión de pagos posteriores.

Se refiere a verificar mediante un pago posterior (puede ser de un activo o un pasivo) la

existencia de un saldo. Ejemplos:
 Para probar la existencia de una cuenta por cobrar a 31 de diciembre, el auditor
puede verificar su existencia revisando el recibo de caja y el extracto bancario, en
donde se registró el pago efectuado por el cliente durante el periodo siguiente.
 Para probar la existencia de un pasivo a 31 de diciembre, el auditor puede verificar
su existencia revisando contra el comprobante de egreso y el extracto bancario el
pago efectuado por la compañía auditada durante el periodo siguiente.