Dictamen Nº 105/1996

Dirección de Asesoría Técnica (DI ATEC)

28 de Octubre de 1996

DATOS DE PUBLICACIÓN

Boletín Nº 523, Julio de 1997

Carpeta Nº 19, página 23

ASUNTO

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. Prótesis odontológicas. Tratamiento en el gravamen.

X.X. S.R.L.

TEMA

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO-PERFECCIONAMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

EN EL I.V.A. -PRESTACION DE SERVICIOS-SERVICIOS DE ASISTENCIA SANITARIA
-PROTESIS ODONTOLOGICAS-EXENCION AL I.V.A.:REQUISITOS

TEXTO

I- Esa Dirección remite el informe elaborado por el Departamento... mediante el cual solicita la
intervención de esta Asesoría, atento a la naturaleza interpretativa que requiere el planteo
efectuado por la División Fiscalización Externa Nº... acerca del tratamiento en el impuesto al
valor agregado de las prótesis odontológicas no cubiertas por las empresas de medicina prepaga.

Estas actuaciones se originan en la consulta efectuada por la inspección actuante y remitida por
la citada División, en la que se señala que la empresa de la referencia atiende a pacientes
asociados a una empresa de medicina prepaga (A.A.), la cual cubre las consultas, extracciones,
arreglos de caries y tratamiento de conductos, no así las prótesis tales como: piezas dentarias
postizas, coronas y pernos.

Agrega que esas tareas son realizadas por profesionales independientes que trabajan en X.X. y
que esta última factura a los pacientes o asociados de la empresa de medicina prepaga por los
trabajos no cubiertos.

La empresa considera que esas prestaciones, por ser inescindibles de las prestaciones cubiertas,
se hallan exentas del gravamen, criterio que no es compartido por los citados inspectores.

Por su parte, el Departamento..., haciendo referencia a las consideraciones vertidas en el

Dictamen Nº 134/94, concluyó que "si bien la inspeccionada tendría por objeto la realización de
prestaciones sanitarias a pacientes afectados de dolencias odontológicas, cabría establecer si en
la situación planteada, el servicio profesional cubierto por el sistema -aunque sea en forma
parcial-, constituye la prestación principal que tiene como mira la curación, prevención y
restablecimiento del paciente, pautas éstas que cabe tener en cuenta para determinar su inclusión
o no en la franquicia tributaria analizada".

Concluye, que "... la dispensa podría alcanzar a las prótesis que nos ocupan, únicamente cuando
éstas queden necesariamente involucradas en las labores odontológicas que efectivamente
cumplan las condiciones y finalidad de las comprendidas en el artículo 6º, inciso j) apartado 7 de
la ley de la materia".

II- El mencionado apartado 7 enuncia los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica
que se encuentran exentos del gravamen, destacando que la exención se limita exclusivamente a
los importes que deban pagar a los prestadores, las obras sociales creadas o reconocidas por
normas legales nacionales o provinciales, así como todo pago directo que a título de coseguro o
en caso de falta de servicios deban efectuar los beneficiarios. Agrega el último párrafo de ese
punto que gozarán de igual exención las prestaciones similares que brinden o contraten, entre
otros, los sistemas de medicina prepaga, en las condiciones que la reglamentación lo disponga.

Al respecto el segundo párrafo del artículo 12 del decreto reglamentario establece que la
franquicia será procedente "... en tanto las mencionadas entidades se encuentren registradas y/o
autorizadas por los organismos competentes, nacionales, provinciales o municipales, cuando las
respectivas jurisdicciones así lo exigieren".

Asimismo, el tercer párrafo de ese mismo artículo, con respecto al pago directo que a título de
coseguro o por falta de servicios deban efectuar los beneficiarios de obras sociales, cooperativas,
mutuales o sistemas de medicina prepaga, aclara que para gozar de la exención, dichas
circunstancias deben constar en los respectivos comprobantes emitidos por los prestadores del
servicio.

A esos efectos establece que "reviste la calidad de coseguro, el pago complementario que deba
efectuar el beneficiario cuando la prestación se encuentra cubierta por el sistema -incluidos los
denominados de reintegro-, sólo en forma parcial, cualquiera sea el porcentaje de la cobertura,
como así también el importe adicional que corresponda abonarse por servicios o bienes no
cubiertos, pero que formen parte inescindible de la prestación principal comprendida en el
beneficio".

Al respecto cabe recordar que en el pronunciamiento citado por el Departamento preopinante

-Dictamen Nº 134/94 (DAT)-, esta Asesoría aclaró que "... en el caso de prestaciones sanitarias o
médicas previstas en la norma exentiva, para cuya consecución quien las realiza deba
necesariamente incorporar a las mismas cosas muebles adquiridas a terceros, el precio total del
trabajo tendrá el tratamiento previsto en el apartado 7,...".

El temperamento indicado se basó no sólo en las disposiciones del citado artículo 12 de la

reglamentación, que incluye en la franquicia los bienes o servicios no cubiertos por el sistema y
que forman parte inescindible de la prestación sanitaria, sino que, además, se tuvieron en cuenta
las previsiones del artículo 2º de la ley del gravamen que acuerdan el tratamiento de venta a los
bienes que se incorporan a prestaciones no gravadas o exentas, cuando son de propia producción.
Sobre el caso particular de los citados bienes, se destaca que la norma reglamentaria mencionada
apunta a aquellos supuestos en que la específica prestación médica que se brinda requiere para
poder llevarla a cabo de la concurrencia de una cosa mueble.

En ese entendimiento se aprecia que estando los servicios médico-odontológicos comprendidos

en forma genérica en la franquicia de marras, los referidos a diseño, adaptación o colocación de
piezas dentarias, pernos, etc., constituyen una modalidad de aquéllos, pues su realización exige
que el trabajo lo concrete el respectivo profesional, por lo que las cosas muebles necesarias para
ese cometido deberán considerarse parte integrante del servicio médico. En tales condiciones
parece razonable interpretar que las piezas que se aplican a ese objetivo médico no son
separables del servicio odontológico que implica su colocación, habida cuenta que ese
tratamiento médico que se suministra al paciente está destinado a restituir la función que
cumplen las piezas dentarias y ello no sería posible sin la concurrencia de éstas y de aquel
tratamiento.

En consecuencia, se arriba a que si las prestaciones sanitarias odontológicas de diseño,

adaptación o colocación de las prótesis, pernos, coronas, etc. están cubiertas por el sistema de
medicina prepaga, el precio adicional que debe pagar el asociado a la entidad asistencial por las
citadas prótesis, se considera parte integrante de la prestación médica aludida y por lo tanto
exceptuado de tributación, siempre que la prestadora adquiera a terceros los mencionados
elementos.

Referencias Normativas:

Ley Nº 23349 Articulo Nº 7 (Inciso h), punto 7)

FIRMANTES

JORGE RUBEN STURLA Jefe Departamento Asesoría Técnica Tributaria Conforme: 28/10/96
ADOLFO JOSE GARCIA Director (Int.) Dirección de Asesoría Técnica

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