SECCIONES RESTANTES

JUAN SEBASTIAN DELGADILLO

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

LEGISLACIÓN TRIBUTARIA- III SEMESTRE

VILLAVICENCIO-META

2018
 SECIONES RESTANTES

JUAN SEBASTIAN DELGADILLO

LICENCIADO:

JOSÉ WILLIAM HERNANDEZ GONZALEZ

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

LEGISLACIÓN TRIBUTARIA- III SEMESTRE

VILLAVICENCIO-META

2018
 DESCUENTOS TRIBUTARIOS
Son beneficios Fiscales que tienen por objeto evitar la doble tributación e incentivar ciertas
actividades útiles para el país, y que se pueden restar de los Impuestos de Renta.
Anteriormente en el año gravable 2012, el costo fiscal de los descuentos tributarios en el
ascendió a $728 mm, de los cuales $700 mm corresponde a personas jurídicas y se calcula
que $28 mm corresponden a personas naturales.
En promedio, las sociedades que utilizaron descuentos lograron reducir su impuesto básico
de renta en 4,8%. Sin embargo, los contribuyentes pertenecientes a los subsectores de:
1. Fabricación de productos minerales y otros
2. Construcción
3. Otros servicios, redujeron su impuesto de renta en 35,2%, 24,4% y 15,9%,
respectivamente.
En el siguiente cuadro se representa los descuentos tributarios divididos entre públicos y
privados según el subsector económico al que pertenece:

https://uploadgerencie.com/medios/descuentos-tributarios.gif

En el caso del sector público los descuentos tributarios se concentran os subsectores

electricidad, gas y vapor, y minero. Sin lugar a dudas representan un gran impacto en las
finanzas de la hacienda pública.
Por último, sería apropiado que, aun cuando la ley 819 de 2003 no cobije el seguimiento a
los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional se determinara su costo fiscal
por parte del gobierno nacional, como lo recomendó el Banco Mundial en el estudio
denominado “El gasto Tributario en Colombia”.
Ejemplo:
Para el ejemplo propuesto supongamos que la renta líquida para el año 2015 es de 1.600
millones, y recuerde que el impuesto mínimo es de $ 379,5 millones. La idea es calcular el
máximo descuento tributario que se podría tomar en el 2015.
Cálculo Máximo descuento Tributario (MXDT) en 2015

(En miles)

Nº Descripción Renta CREE Stasa* Total

1 Renta líquida 1’600.000 1.600’000 1.600’000

2 + Base gravable (RLG) 1.600’000 1.600’000 800’000

3 x Tarifa 25% 9% 5%

144’000 40’000

4 = Impuesto 400’000 584’000

184’000

5 - IMR (262’500) (117’000) (379’500)

6 = MXDT 137’500 67’000 204’500

IMR: Impuesto mínimo de renta Stasa : Sobretasa CREE

MXDT: Máximo descuento tributario

Base gravable sobretasa CREE $ 800’000 (1.600’000 – 800’000)

El cuadro anterior indica que ante una renta presuntiva de $ 1.400 millones y una renta
líquida de $ 1.600 millones, en el 2015, el máximo descuento tributario será de $ 204,5
millones. Y además se presenta tanto para el impuesto de renta ($ 137’500) como ara el
CREE ($ 67’500)
Es importante tener claro que cuando la renta presuntiva es cero, el descuento tributario
puede llegar a ser igual al impuesto de renta, y en tal situación el impuesto calculado por
esta vía sería cero.
Esto es aplicable para todos los descuentos tributarios. En el caso de los descuentos
tributarios por impuestos pagados en el exterior hay que tener en cuenta las
proporcionalidades establecidas en el Art. 254 del Estatuto tributario que fueron modificado
por el Art. 29 de la ley 1739 de 2014 en el caso del impuesto de renta, y las
proporcionalidades establecidas en el Art. 16 de la misma ley que adiciona el Art. 22-5 de
la Ley 1607 de 2012 en el caso del CREE y la sobretasa.
En este ejercicio se ha tomado el impuesto basado en la tarifa aplicable y no en la nominal.
La tarifa aplicable es 36,5% (584’000/1.600’000) y no con base en la tarifa nominal que es
el 39%. Esto es importante en las proporcionalidades que establecen los Art. 16 y 29 de la
Ley 1739 de 2014, porque las proporcionalidades se establecieron de acuerdo a la tarifa
nominal.
Tradicionalmente, los descuentos tributarios a aplicar en la declaración de renta deben
someterse al límite general contemplado en el artículo 259 del ET, el cual establece que el
valor de los descuentos tributarios no puede superar el impuesto básico de renta, y a su vez
el impuesto después de descuentos no puede ser inferior al 75 % del impuesto que se
determina por el sistema de renta presuntiva previo a cualquier descuento tributario, o del
70 % cuando los descuentos se originen en certificados de reembolso tributario.
GANANCIAS OCASIONALES
Las ganancias ocasionales son las entradas de bienes apreciables en dinero que se generan
en actividades diferentes a la económica principal. Dentro de las ganancias ocasionales se
pueden contar: las ganancias obtenidas por la venta de un activo fijo poseído por dos años o
más, las rentas provenientes de herencias, legados y donaciones, así como también los
premios de rifas, loterías, apuestas y similares.
La ganancia ocasional tiene un régimen fiscal propio que al final de este documento se
enumera.
Una empresa se dedica a algo en particular, por ejemplo a la venta de prendas de vestir, que
es lo que se conoce como objeto social.
Pues bien, cuando esa empresa vende un activo que no es un bien que hacer parte de su
inventario o sea de sus prendas de vestir, sino que es por ejemplo un activo fijo, se
denomina ocasional, y si esa venta genera una utilidad conocida como ganancia ocasional.
En las personas naturales, es muy común por ejemplo que se ganen una lotería o un chance,
lo que se configura como una ganancia ocasional.
La ganancia ocasional tiene importancia básicamente desde el punto de vista tributario,
puesto que tiene un tratamiento propio y diferente al de la renta normal o renta líquida,
tanto que en el formulario para declarar renta hay una sección exclusiva para calcular el
impuesto a la ganancia ocasional.
La ganancia ocasional se determina restando al precio de venta el costo fiscal del activo que
es diferente del valor en libros.
El valor en libros de un activo es el valor por el que figura en la contabilidad, que por lo
general corresponde al valor de adquisición más mejoras, adiciones y cualquier otro
concepto que se haya activado.
El costo fiscal es el valor o costo por el cual el activo fue declarado. El costo fiscal, en un
principio puede corresponder al mismo valor que figura en la contabilidad, pero por
tratamientos tributarios diferentes, el costo fiscal puede terminar siendo muy diferente al
valor en libros, pero por lo general el costo fiscal de un activo fijo es igual a su valor en
libros.
La ganancia ocasional, es pues la diferencia que hay entre el valor de la venta de un activo
menos su costo fiscal.
Tratamiento tributario de las ganancias ocasionales
En Colombia los aspectos tributarios de las ganancias ocasionales están contemplados
desde el artículo 299 del estatuto tributario.
De allí es importante considerar que la venta de un activo genera ganancia ocasional sólo si
el activo enajenado ha estado en poder del contribuyente por dos años o más. Si lo ha
poseído por menos de dos años la utilidad que se obtenga de su venta no será ganancia
ocasional sino renta líquida, que tiene una tarifa de impuesto superior.
El artículo 307 y siguientes del estatuto tributario señala una serie de ganancias ocasionales
exentas, es decir que no se paga ningún impuesto sobre ellas.
La tarifa de impuesto por ganancias ocasiones es del 10%, excepto las provenientes de
loterías, rifas y apuestas, que es del 20%.
Ejemplo “Determinación ganancia ocasional venta inmuebles no obligados a llevar
contabilidad año gravable 2016”
Katherin Elizabeth Hudson vendió un bien inmueble en el año gravable 2016 con las
siguientes características:
 Adquisición bien inmueble 30 de abril de 1993
 Costo de Adquisición $ 34.000.000
 Valor Declarado en renta en el año gravable 2015 350.000.000
 Valor Predial año gravable 2015 $ 650.000.000
 Precio de venta año 2016 $ 1.050.000.000
Con la información suministrada elaboramos la comparación y cálculo del impuesto para
así tomar la opción más adecuada:

Opción 2. Opción 3. Opción 4. Art. 73

Opción 1.
Art. 69 Art. 70 Art. 72

Costo de adquisición 34.000.000 34.000.000 34.000.000 34.000.000

Costo fiscal 350.000.000 374.780.000 650.000.000 961.180.000

 Precio de Venta 1.050.000.000 1.050.000.000 1.050.000.000 1.050.000.000
Utilidad 700.000.000 675.220.000 400.000.000 88.820.000

Impto. G.
70.000.000 67.522.000 40.000.000 8.820.000
Ocasionales. 10%

ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA

Las personas naturales y jurídicas (excepto las pertenecientes al régimen tributario especial)
cuando declaran renta, están obligados a pagar anticipadamente un porcentaje del impuesto
de renta que corresponde al año siguiente al declarado, el cual equivale al 25% del
impuesto neto de renta si es la primera vez que declaran, 50% del impuesto neto de renta si
es el segundo año que declaran, y desde el tercer año en adelante se paga el 75% del
impuesto neto de renta.
Al valor que resulte después de efectuar el cálculo anterior, se le debe restar el valor de las
retenciones en la fuente que le hayan practicado al declarante en el año correspondiente, las
cuales deben estar debidamente certificadas.
Para conocer el valor correspondiente al anticipo de impuesto de renta, se deben efectuar 2
cálculos, y el menor valor resultante de los dos, será el que se declare como anticipo de
impuesto de renta por el año gravable siguiente al declarado.
El procedimiento es el siguiente:
Al impuesto neto de renta del año actual, se lo multiplica por el porcentaje correspondiente
(1º año 25%, 2º año 50%, o 3º año en adelante 75%), y a ese resultado se le resta el valor de
las retenciones en la fuente.
Al promedio entre el impuesto neto de renta del año anterior y el actual (la sumatoria de los
2 impuestos dividida entre 2), se la aplica el porcentaje que corresponda según el número
de declaración que corresponda (1º año 25%, 2º año 50%, o 3º año en adelante 75%), y a
ese resultado se le resta el valor de las retenciones en la fuente certificadas que le hayan
practicado.
El menor valor resultante entre los 2 cálculos, es el valor que se debe declarar como
anticipo de impuesto de renta.
Si en alguno de los 2 cálculos, el valor resultante es cero o un valor negativo, no hay valor
de anticipo de impuesto de renta.
El valor del anticipo que se pague, podrá ser descontado en la próxima declaración de renta,
de tal manera que si en el año siguiente no se produce un impuesto neto de renta, al restar el
valor del anticipo que ya se ha pagado por ese año, se puede generar un saldo a favor del
contribuyente.
 REFERANCIAS BIBLIOGRAFCIAS
1. https://www.google.com.co/search?
biw=1242&bih=602&ei=ID2IWrCbEPHP5gKLwb7oBQ&q=codigos+de+declarent
es&oq=codigos+de+declarentes&gs_l=psy-ab.3..0i71k1l8.3840.3840.0.4
2. https://actualicese.com/2014/04/08/descuentos-tributarios/
3. https://actualicese.com/tiendaenlinea/duo-imprescindible-para-temporada-tributaria-
estatuto-tributario-2018-y-cartilla-impuesto-al-valor-agregado-2018/?
referer=D.modal2.duoecoe
4. https://cdn.actualicese.com/images-lateral/Publicaciones/540x340-COMBO-
estatuto-tributario-2018.png
5. https://campusvirtual.ucc.edu.co/d2l/loginh/?logout=1