Interpretación SIC-25

Impuesto a las Ganancias—Cambios en la Situación Fiscal

de la Entidad o de sus Accionistas

Referencias
 NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007)

 NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

 NIC 12 Impuesto a las Ganancias

Problema
1 Un cambio en la situación fiscal de la entidad o de sus accionistas puede tener
consecuencias para la entidad que provoquen un aumento o disminución de sus activos
o pasivos por impuestos. Esto puede ocurrir, por ejemplo, al registrarse públicamente
los instrumentos patrimoniales o al reestructurarse el patrimonio de la entidad.
También puede ocurrir al trasladarse un accionista controlador a un país extranjero.
Como resultado de lo anterior, la entidad puede soportar diferente imposición; lo que
supone por ejemplo que puede ganar o perder incentivos fiscales o estar sujeta a tasas
fiscales diferentes en el futuro.
2 Un cambio en la situación fiscal de la entidad o de sus accionistas puede tener un
efecto inmediato en los pasivos o activos corrientes por impuestos. El cambio puede
también incrementar o disminuir los pasivos o activos por impuestos diferidos
reconocidos por la entidad, dependiendo del efecto que tenga sobre las consecuencias
fiscales que surgirán por la recuperación o cancelación futura del importe en libros de
los activos y pasivos, respectivamente, de la entidad.
3 El problema planteado es cómo debe la entidad contabilizar las consecuencias fiscales
de un cambio en su situación fiscal o en la de sus accionistas.

Acuerdo
4 Un cambio en la situación fiscal de una entidad o de sus accionistas no da lugar a
incrementos o disminuciones en los importes reconocidos fuera del resultado. Las
consecuencias fiscales corrientes y diferidas de un cambio en la situación fiscal
deberán incluirse en el resultado del periodo, a menos que las consecuencias asociadas
a transacciones y hechos que dieron lugar, en el mismo o diferente periodo, a un cargo
o crédito directos en el importe reconocido del patrimonio o en el importe reconocido
en otro resultado integral. Aquellas consecuencias fiscales que estén asociadas a
cambios en el importe reconocido del patrimonio, ya sea en el mismo o en diferente
periodo (no incluidas en el resultado), deberán cargarse o acreditarse directamente a
patrimonio. Aquellas consecuencias fiscales que estén asociadas a importes
reconocidos en otro resultado integral deberán reconocerse en otro resultado integral.

Fecha del acuerdo

Agosto de 1999

© IFRS Foundation 1
Fecha de vigencia
Este acuerdo tendrá vigencia a partir del 15 de julio de 2000. Los cambios en las políticas
contables deberán contabilizarse de acuerdo con los requerimientos de la NIC 8.
La NIC 1 (revisada en 2007) modificó la terminología utilizada en las NIIF. Además modificó el
párrafo 4. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2009. Si una entidad aplica la NIC 1 (revisada en 2007) a periodos anteriores,
las modificaciones se aplicarán también a dichos periodos.

2 © IFRS Foundation