¿Qué son las acciones inductivas?

Las Acciones Inductivas son acciones de control de carácter masivo

mediante las cuales la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (SUNAT) busca promover el cumplimiento
voluntario de las obligaciones tributarias de los contribuyentes.

Las acciones inductivas pueden ser presenciales (Esquelas, Cartas de

invitación, Cartas de pre – aviso de Fiscalización, etc) o no presenciales
(Carta Inductiva o Carta Informativa).

¿Y cómo procede la SUNAT durante una acción Inductiva?

La SUNAT, para iniciar una acción inductiva sigue los Siguientes pasos:

1.- La SUNAT realiza una selección:

La SUNAT aplica cruces de información y variables de selección para

identificar a los contribuyentes que presentan inconsistencias en el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Las diversas fuentes de
información mediante las cuales se determinan las inconsistencias
pueden ser, entre otras:

– Clientes
– Proveedores
– Comprobantes de pago electrónicos
– Libros electrónicos (PLE)
– Agentes de retención y/o Percepción
– Detracciones, Impuesto a las Transacciones Financieras – ITF
– PDT Notarios
– Planillas Electrónicas (PLAME)
– Entidades del Estado (SUNARP, RENIEC y COA Estado)
– PDB Exportadores
– Estadísticas sectoriales de actividades económicas

Los contribuyentes identificados en el punto anterior conforman los

contribuyentes seleccionados. Esta selección se direcciona a cada
dependencia, considerando el domicilio fiscal de los contribuyentes.
2.- SUNAT realiza una Notificación a los contribuyentes
identificados:

La forma de notificación puede ser física en el domicilio fiscal del

contribuyente o virtual a través de SUNAT Operaciones en Línea, al
buzón electrónico del contribuyente.

En algunos casos, los documentos se notifican físicamente y el detalle

de la inconsistencia se debe revisar a través de SUNAT Operaciones en
línea, lo cual se indica específicamente en el contenido del documento,
así como también la ruta a seguir para la consulta del detalle de la
inconsistencia.

Complementariamente el contribuyente puede recibir una llamada,

mensaje de texto o correo electrónico a fin de recibir un recordatorio o
mensaje relacionado a la existencia de la acción inductiva.

¿Cómo debe actuar el Contribuyente Notificado?

El contribuyente notificado podrá actuar de la siguiente Manera:

Primero: Realizar Consultas previas (Acciones no presenciales):

El contribuyente puede realizar consultas respecto al sentido y alcance

de la inconsistencia contenida en los documentos notificados, mediante
comunicación telefónica a la Central de Consultas o en forma presencial
en los Centros de Servicios al Contribuyente.

Si el contribuyente requiere asistencia personalizada puede solicitar una

cita con un Verificador de Acciones Inductivas, a través de la
presentación de una solicitud por mesa de partes o contactando con la
Central de Consultas o Centros de Servicios al Contribuyente para que
canalicen su pedido.

Segundo: Deberá asistir el día señalado  (Acciones Presenciales):

El contribuyente será atendido en la fecha y hora indicada en la oficina

de la SUNAT que se indica en el documento notificado.
Si requiere realizar consultas previas a la fecha de la cita puede
contactar con el verificador encargado de su caso mediante una llamada
telefónica. El nombre del verificador y el número de contacto está
indicado en el contenido del documento.

En caso de alguna contingencia para la atención el caso podrá ser

atendido por otro verificador.

Si el contribuyente no puede asistir a la cita indicada en la acción

inductiva correspondiente, podrá solicitar un cambio de fecha y hora,
para lo cual debe presentar un escrito por mesa de partes como máximo
hasta un día antes de la fecha de la cita.

El verificador dará mayores alcances de las diferencias y orientará al

contribuyente sobre la forma de regularización. El contribuyente asistirá
a la cita con la información que considere necesaria para sustentar que
la inconsistencia no le corresponde, de ser el caso.

Tercero: De ser necesario deberá hacer una regularización o

subsanación:

Cuando el contribuyente verifique la existencia de la inconsistencia

indicada en la acción inductiva, deberá regularizar la misma para
cumplir correctamente con sus obligaciones tributarias. Lo que
corresponde realizar es:

a. Presentar la declaración jurada correspondiente, la cual puede ser

declaración original o rectificatoria, dependiendo de la inconsistencia
comunicada.
b. Realizar el pago del tributo; el cual debe coincidir con el monto de la
inconsistencia notificada; salvo pueda acreditar que le corresponde
pagar un monto menor.
c. Realizar el pago de las multas que se hayan originado al configurar
una infracción, dependiendo del tipo de inconsistencia.
d. Otras obligaciones dependiendo de la inconsistencia (ejemplo:
Presentación de libros electrónicos, en caso no haya sido efectuada)

De tener inconvenientes para cumplir con el pago, puede solicitar el

fraccionamiento de su deuda.Asimismo, puede acogerse al Régimen de
Gradualidad, a fin de disminuir el monto de la multa que le haya sido
aplicada por no haber cumplido con la obligación correspondiente.
¿Qué pasa si todo está bien y no tengo nada que subsanar?

De encontrar todo bien el contribuyente deberá actuar de la siguiente

manera:

Cuarto: Deberá presentar un Descargo:

En caso el contribuyente considere que las inconsistencias notificadas no

son correctas, sea parcial o totalmente, deberá presentar un escrito por
mesa de partes o a través de SUNAT Operaciones en Línea; adjuntando
copia de documentos que sustenten su posición.

Los descargos deben comprender lo siguiente:

a. Manifestación del contribuyente: Argumentos legales y de hecho

expresados por el contribuyente respecto de la inconsistencia.
b. Documentación Sustentatoria: Información que respalde lo
manifestado por el contribuyente, tales como: declaraciones juradas,
boletas de pago, libros o registros contables, comprobantes de pago,
entre otros. Todos estos documentos deben estar vinculados a la
inconsistencia.

¿allí nomás queda?

La Sunat debe emitir el Cierre:

El Cierre es la actividad mediante la cual el verificador registra los

resultados del caso previa validación del sustento presentado y/o de la
regularización efectuada. Los datos incluidos en el cierre serán
considerados para las evaluaciones posteriores.

Es importante que el contribuyente regularice según lo señalado en el

numeral 4 y/o sustente fehacientemente su descargo en caso no le
corresponda la inconsistencia notificada, según lo indicado en el numeral
5. En caso contrario, estos casos podrán ser seleccionados para acciones
de fiscalización de mayor alcance y duración.
 ACCIONES DE FISCALIZACIÓN DE LA SUNAT
 
La SUNAT, es la entidad pública competente para la administración de tributos internos y
de los derechos arancelarios en nuestro país; cumple una función muy importante toda
vez que provee de los recursos al Estado que son destinados a la satisfacción de las
necesidades públicas que por mandado constitucional debe ser satisfechas.
Para el cumplimiento de su finalidad la ley le otorga facultades que son reguladas
principalmente en el Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto
Supremo No 133-2013-EF y normas modificatorias. Dichas facultades deben ser vistas
desde una doble dimensión: (i) Como potestades que autorizan al ente público a realizar
determinadas acciones; y, (ii) Como límites a dichas potestades. Debe tenerse en cuenta
que los funcionarios públicos se rigen por el principio de legalidad que implica que solo
pueden hacer aquello que la ley les faculta y dentro de los parámetros fijados por dicho
instrumento normativo[2].  
Conocer las facultades que detenta la SUNAT dentro del procedimiento de recaudación
de tributos resulta de vital importancia para todos, pues ello nos permite mantener una
relación de equilibrio, Estado-Ciudadano, que impide al ente público excederse de sus
atribuciones y termine lesionando los derechos constitucionalmente reconocidos.
Las facultades que el Código Tributario ha implementado en favor de la Administración
Tributaria son las de recaudación, fiscalización, determinación y sancionadora, siendo la
facultad de fiscalización una de las más importantes toda vez que a través de ella se
controla el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias establecidas por la leyes.
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 62º del TUO del Código Tributario, la
facultad de fiscalización se ejerce de manera discrecional[3], sin embargo ésta facultad no
es ilimitada, pues encuentra su límite en los derechos y garantías que la constitución y las
leyes han reconocido en favor del ciudadano; por ello debemos recalcar que resulta
importante establecer un verdadero equilibrio entre el interés del Estado por recaudar los
tributos y la protección del ciudadano contra uso desmedido de las potestades conferidas
al órgano recaudador del tributo.
Ahora bien, la SUNAT con el propósito de incrementar la recaudación tributaria y
conseguir el objetivo del gobierno de elevar la presión tributaria[4], realiza una serie de
acciones de control y fiscalización, que tienen un propósito adicional, el combate a la
evasión tributaria y la ampliación de la base tributaria.
Por las consideraciones expuestas, en adelante comentaremos sobre cada una de las
acciones de fiscalización ejecutadas por la SUNAT, la que hemos sistematizado en el
gráfico siguiente:  
1.- PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Este tipo de acción desarrollada por la SUNAT es regulada por las disposiciones
contenidas en el Código Tributario y el Reglamento del Procedimiento de Fiscalización[5];
el mismo que, inicia con la notificación de la carta de presentación[6] y requerimiento de
documentación, concluyendo con la notificación de las resoluciones de determinación y
multa de corresponder. Se pueden iniciar procedimientos de fiscalización de manera
parcial o en forma definitiva. 

a) Fiscalización Parcial, en este caso la fiscalización comprende la revisión de uno o

más elementos de la obligación tributaria respecto de algunos meses de un ejercicio
fiscal. Además, a criterio discrecional de la SUNAT se puede ampliar la fiscalización a
otros aspectos o meses no comprendidos en el requerimiento inicial, e incluso resulta
posible convertirse en fiscalización definitiva. Uno de los aspectos principales de este
procedimiento consiste en que la determinación efectuada es temporal; es decir, resulta
posible que la Administración Tributaria a futuro pueda volver a fiscalizar el mismo periodo
y tributo, excepto el aspecto del tributo ya revisado. Ante ésta eventualidad se emitirán
resoluciones de determinación complementarias. Por ejemplo: una empresa es fiscalizada
de julio a diciembre del 2013 por el tributo IGV y el aspecto débito fiscal, posteriormente
es posible que la SUNAT inicie una nueva fiscalización por los mismo meses y tributo; sin
embargo, en este caso el aspecto a revisar es el crédito fiscal. 

b) Fiscalización Definitiva, comprende la revisión de uno a más tributos y por lo general

abarcan un periodo completo. A diferencia de la fiscalización parcial, una vez concluido el
procedimiento de fiscalización, con la notificación de la resolución de determinación, no
será posible realizar una fiscalización respecto del mismo periodo y tributo, excepto se
presenten situaciones contempladas en los numerales 1 y 2 del artículo 108° del TUO del
Código Tributario en relación a la detección de nuevos hechos no observados en la
anterior fiscalización. Es potestad discrecional de la SUNAT dentro del mismo
procedimiento emitir carta de ampliación a tributos y periodos no prescritos. Por ejemplo:
una empresa es fiscalizada por Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas
respecto del ejercicio fiscal 2012. 

c) Fiscalización Electrónica, se trata de una fiscalización parcial, como la comentada en

el inciso b), sin embargo todo el procedimiento se realiza de manera electrónica, es decir
no existe contacto entre el auditor y el contribuyente. 

La SUNAT al detectar alguna información que no haya sido correctamente declarada por
el deudor tributario, notificará, vía sistema de comunicación electrónica, el inicio del
procedimiento de fiscalización acompañado de una liquidación preliminar del tributo a
regularizar y los intereses respectivos.

Posteriormente, el deudor tributario tiene un plazo de 10 días hábiles para presentar sus
descargos, también de manera electrónica, o subsanar los reparos detectados.

Luego de ello la SUNAT tiene plazo de 20 días hábiles, para evaluar los descargos y
notificar la resolución de determinación o multa, según corresponda, dando por culminado
el procedimiento de fiscalización.

2.- VERIFICACIÓN POR DEVOLUCIÓN

Son procedimientos administrativos iniciados a solicitud de parte[7] y tienen como objetivo
comprobar la existencia del crédito en favor del contribuyente. Concluyen con la emisión
de una Resolución de Intendencia u Oficina Zonal en la que decide el resultado de la
solicitud (denegado, procedente, procedente en parte, improcedente). En ocasiones, ante
una solicitud de devolución se inicia un procedimiento de fiscalización, o habiéndose
iniciado como verificación por devolución se amplía a un procedimiento de fiscalización;
en estos casos, se emitirán dos actos administrativos: (i) resolución que decide el
resultado de la devolución, y (ii) resolución de determinación en la que se plasma el
resultado de la labor fiscalizadora. En caso de haberse determinado deuda al
contribuyente ésta es compensada con la devolución aprobada,  de conformidad con lo
previsto en el artículo 40° del Código Tributario[8].

3.- CONTROL DE OBLIGACIONES FORMALES

Acciones direccionadas a constatar el correcto cumplimiento de las obligaciones

formales[9] a cargo de los contribuyentes. Se inician con la notificación de la carta de
presentación y requerimiento de exhibición de información[10] y concluye con el cierre del
requerimiento, al cual es reiterado ante el eventual incumplimiento[11]. Como resultado de
la acción se detectan infracciones y se emiten resoluciones de multa, de ser el caso. No
constituye un  procedimiento de fiscalización, por lo que no se emiten resolución de
determinación; sin embargo, cuando el agente fiscalizador detecta omisiones sustanciales
induce al contribuyente a la regularización de manera voluntaria, en caso de existir
negativa resulta posible el inicio de  un procedimiento de fiscalización orientado a
constatar la determinación tributaria. La experiencia ha permitido comprobar que este tipo
de acciones se realizan a contribuyentes que cuenta con saldos importantes en las
cuentas de detracciones y/o han solicitado liberación de fondos; con ello, la
Administración Tributaria logra trasladar los fondos del Banco de la Nación a cuentas de
recaudación de la SUNAT.

4.- CRUCES DE INFORMACIÓN

Este tipo de acción se realiza con la finalidad de comprobar hechos que se vienen
investigando en un procedimiento de fiscalización u otro procedimiento administrativo
seguido ante la SUNAT. Se inicia con la notificación de una carta de presentación y un
requerimiento de exhibición de documentación, y concluye con el cierre del citado
requerimiento. No constituye un procedimiento de fiscalización, por lo que no se emiten
resoluciones de determinación; sin embargo, es posible la emisión de resolución de multa
por haber incurrido en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 177° del Código
Tributario. Es una acción muy utilizada para comprobar la fehaciencia de las operaciones
de compra efectuadas por un contribuyente fiscalizado, también es empleada para
verificar la propiedad de los bienes comisados.

5.- ACCIONES INDUCTIVAS

Son acciones masivas realizadas a un gran número de contribuyentes y tienen por

finalidad la regularización voluntaria de la obligación tributaria omitida, se realiza a través
de la comunicación al contribuyente de inconsistencias detectadas como resultado de
confrontar la declaración jurada determinativa y las fuentes de información que mantiene
la SUNAT. 

No constituyen un procedimiento de fiscalización, por lo que no se emite resoluciones de

determinación y concluyen con la asistencia a la solicitud de comparecencia o entrega de
información, de ser el caso. En caso, el contribuyente no sustente las inconsistencias
comunicadas o habiéndolas justificado no logre el convencimiento del agente fiscalizador
resulta posible el inicio de un procedimiento de fiscalización. Resulta común que, el
agente fiscalizador presione al contribuyente para logar la regularización y pago del
supuesto tributo omitido bajo amenaza del inicio de una fiscalización posterior; sin
embargo, existen casos que aun habiendo regularizado en etapa inductiva con
posterioridad se ha iniciado un procedimiento de fiscalización respecto del mismo periodo
y tributo. También se constata que, en algunos casos la deuda se determina de manera
arbitraria (comparación con el margen de utilidad del sector) y el monto a pagar se
establece por negociación. No se conoce el resultado de la acción inductiva, salvo que el
contribuyente solicite acceso al expediente.  

a) Esquelas Inductivas, mediante estas acciones se cita en comparecencia al

contribuyente a fin de presentar sus descargos sobre las inconsistencias detectadas en su
determinación tributaria[12]. De no asistir a la comparecencia el contribuyente es
sancionado, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 7 del artículo 177° del TUO
del Código Tributarios, debiendo la administración tributaria reiterar la citación de
comparecencia con la finalidad que el contribuyente pueda acogerse al régimen de
gradualidad de sanciones.  

b) Cartas Inductivas, a través de este procedimiento se comunica al contribuyente las

inconsistencias encontradas en su determinación tributaria con la finalidad de presentar
sus descargos por mesa de partes, en estos casos no es necesario comparecer ante la
Administración Tributaria. En la eventualidad que los descargos no sean convincentes
resulta posible la reprogramación para esquela inductiva o procedimiento de fiscalización.
No se emiten resoluciones de multa. 

c) Acciones Virtuales, en este caso la SUNAT detecta inconsistencias en las

declaraciones del contribuyente y solicita que de manera voluntaria subsane las
inconsistencias detectadas. A diferencia de los casos anteriores todo el procedimiento se
lleva a cabo mediante notificación al buzón electrónico del contribuyente al que se accede
con la Clave SOL.
Como hemos mencionado, se prevé que la SUNAT en el presente ejercicio intensifique
las acciones de control y fiscalización, por lo que recomendamos a nuestros lectores
realizar acciones con la finalidad de evitar contingencias tributarias. Por ello, resulta
importante mantener actualizada la contabilidad y ordenada toda la documentación que
respalda la determinación tributaria.