02 - Impuesto A La Renta - Contenidos - N PDF

IMPUESTO A LA RENTA
SEMANA 2
Impuesto de primera categoría sobre rentas

efectivas
SEMANA 2 – IMPUESTO A LA RENTA
1.
• El estudiante será capaz de determinar la

base imponible y el impuesto de primera
categoría sobre rentas efectivas.
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APRENDIZAJES ESPERADOS ............................................................................................................ 2

INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................. 4
1. CONTRIBUYENTES AFECTOS A PRIMERA CATEGORÍA .................................................................. 5
2. RENTAS AFECTAS A LA PRIMERA CATEGORÍA.............................................................................. 6
3. DETERMINACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE .................................................................. 8
3.1 INGRESOS BRUTOS ............................................................................................................... 9
3.2 COSTOS DIRECTOS ............................................................................................................... 11
3.3 GASTOS NECESARIOS........................................................................................................... 14
3.4 AJUSTES POR CORRECCIÓN MONETARIA ............................................................................. 21
3.5 AGREGADOS Y DEDUCCIONES ............................................................................................. 22
4. IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA (IDPC) ............................................................................... 23
5. CRÉDITOS Y REBAJAS AL IMPUESTO ........................................................................................... 25
6. LLENADO DEL FORMULARIO 22 DECLARACIÓN Y PAGO DE IMPUESTO ANUAL A LA RENTA ........ 27
COMENTARIO FINAL ..................................................................................................................... 30
REFERENCIAS ................................................................................................................................ 30
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INTRODUCCIÓN
A continuación, se presentará la Cada contribuyente debe estudiar su
manera en que en Chile se trata el situación de manera que declare y
impuesto a la renta, su forma de pague sus tributos conforme las leyes
declaración y los créditos que se lo indican y además pueda utilizar los
pueden imputar con el fin de pagar créditos a los que tiene derecho.
los impuestos anuales.
.
Cabe señalar que esta materia ha
sido objeto de grandes reformas y lo
más probable es sigan
produciéndose por lo cual se debe
revisar periódicamente la normativa
relativa a dicha área.
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1. CONTRIBUYENTES AFECTOS A PRIMERA CATEGORÍA

Según el artículo 3 del DL 824, toda persona con domicilio o residencia en Chile pagará impuestos
sobre sus rentas, sean de fuente chilena o extranjera, y quienes no sean residentes pagarán este
impuesto por las rentas cuya fuente esté situada dentro del país.
También señala que los extranjeros que constituyan domicilio o residencia en Chile podrán tributar
durante los tres primeros años (contados desde su ingreso a Chile) solo por las rentas de fuente
chilena. Este plazo puede extenderse si el caso lo amerita a juicio del director regional del Servicio
de Impuestos Internos. Luego de dicho plazo, deberá tributar por las rentas de fuente chilena y de
fuente extranjera.
Este mismo cuerpo legal, en sus artículos 4 al 9 hace mención a situaciones particulares relativas a
los contribuyentes:
✓ Artículo 4. La ausencia o falta de residencia no hace perder el domicilio, norma que se aplica
también a quienes se ausenten del país pero conserven como asiento principal de sus
negocios a Chile.
✓ Artículo 5 se refiere a la renta de las comunidades hereditarias:
▪ Su renta corresponde a los comuneros en proporción a sus cuotas en el

patrimonio común.
▪ Mientras no se determine la parte de cada uno, se considera como la
continuación del causante, el cual gozará de todos los derechos y
obligaciones que le corresponderían según esta ley.
▪ Luego de tres años de la apertura de la sucesión, las rentas deben ser
declaradas por los comuneros.
✓ Artículo 6. Se refiere a la forma de tributación de comunidades no originadas por causa de

muerte o disolución de la sociedad conyugal.
✓ Artículo 7. Se refiere a distintas rentas provenientes por depósitos y bienes especiales.
✓ Artículo 8. Señala la tributación de los funcionarios de empresas e instituciones fiscales,
semifiscales, de administración autónoma o del Estado, o de municipalidades y
universidades del Estado o reconocidas por el Estado, que presten servicios fuera de Chile.
✓ Artículo 9. Señala la exención a las rentas oficiales u otras acreditadas por algún país, de los
embajadores, ministros y representantes diplomáticos, consulares y oficiales siempre que
en los países que representan concedan iguales o análogas exenciones a los representantes
del gobierno de Chile.
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Como vemos, la Ley de Impuesto a Renta considera a los contribuyentes de distintos tipos, pero,
como vimos en la sesión anterior, esta misma ley los clasifica por categorías en la 1ª y 2ª, de la
siguiente manera:
✓ Primera categoría
La primera categoría agrupa a las rentas cuya fuente es la explotación de un capital invertido
en distintos sectores económicos. Los hechos gravados de esta categoría se encuentran en
el artículo 20 N° 1 al N° 6 de la Ley de Impuesto a la Renta.
✓ Segunda categoría
Esta categoría agrupa a las rentas cuya fuente es el trabajo, la que se divide en trabajo
dependiente e independiente, se encuentra normado en el artículo N° 42 de la Ley de
Impuesto a la Renta.
Por lo tanto, los contribuyentes de la Primera Categoría son aquellos que tributan por las rentas
clasificadas en esta categoría1, las que como se dijo son obtenidas de la explotación del capital.
2. RENTAS AFECTAS A LA PRIMERA CATEGORÍA

El título II del DL N° 824 sobre Ley de Impuesto a la Renta nos habla del Impuesto Cedular por
Categorías, señalando en su artículo 19 que las normas contenidas en este título se aplican a las
rentas percibidas o devengadas.
Y establece también que la Primera Categoría corresponde, como ya se dijo, a las rentas del capital
y de las empresas comerciales, industriales, mineras y otras.
1
Para comprender esto, señalamos que en términos generales, los contribuyentes que posean o exploten
bienes raíces agrícolas, no agrícolas, obtengan rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses,
pensiones, bonos, dividendos, depósitos en dinero, rentas vitalicias, rentas de la industria, del comercio, de
la minería, de la explotación de riquezas del mar y otras actividades extractivas, de compañías aéreas, de
seguros, de los bancos, de sociedades administradoras de fondos mutuos, asociaciones de ahorro y
préstamos, sociedades de inversión o capitalización, constructoras, empresas periodísticas, publicitarias, de
radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos y telecomunicaciones, rentas obtenidas por
corredores, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores, agentes de
seguros, colegios, academias, institutos de enseñanza, clínicas, hospitales, laboratorios, empresas de
diversión y esparcimiento, etc., son todos clasificados por la Ley de la Renta como rentas de Primera
Categoría.
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El artículo 20 de esta ley, en sus numerales 1 al 6, reúne a las siguientes rentas, todas de la primera
categoría:
Artículo 20 N° 1, corresponde a las rentas de bienes raíces agrícolas y no agrícolas. Estas son aquellas
obtenidas por la explotación de dichos bienes.
Artículo 20 N° 2, Rentas de capitales mobiliarios2, es decir las ganancias obtenidas de

instrumentos financieros, a modo de dividendos, intereses, bonos, también a intereses, pensiones
u otros provenientes del dominio o tenencia de cualquier tipo de capital de este tipo.
Artículo 20 N° 3, son las rentas de la industria, comercio, minería, explotación de riquezas del mar
y actividades extractivas, de compañías de seguros, bancos, asociaciones de ahorro y préstamo,
sociedades administradoras de fondos, sociedades de inversión o de capital, empresas financieras,
constructoras, periodísticas, publicitarias, radiodifusoras, de televisión, de PAD 3 y
telecomunicaciones.
Artículo 20 N° 4, corredores titulados o no, comisionistas con oficina, martilleros, agentes de

aduana, embarcadores y otros que operen en el comercio marítimo, aduanero y portuario, agentes
de seguro (no personas naturales), los colegios, academias e institutos de enseñanza, clínicas y
hospitales, laboratorios y otros análogos particulares y las empresas de diversión y esparcimiento.
Artículo 20 N° 5, las rentas de cualquier origen, naturaleza o denominación, que no estén exentas
ni hayan sido clasificadas en otra categoría.
Artículo 20 N° 6, premios de lotería4.
Asimismo, tenemos otros artículos que norman la tributación como rentas de la primera categoría,
que tienen alguna situación especial, ya sea la forma en que pueden determinar dicha renta o
bien, siendo de esta categoría, pagan el impuesto en alguna modalidad especial. Estos casos son:
Artículo 22 al 26, que señala como rentas de la primera categoría a las obtenidas por los
“pequeños contribuyentes”5.
Artículo 34, que señala también como rentas de esta categoría, a las rentas presuntas de las
actividades agrícolas, de transporte y minería.
2
Es un nombre que se le da, en contabilidad, a las inversiones que pueda tener una empresa o persona en
instrumentos como acciones, bonos, depósitos a plazo, fondos mutuos, entre otros.
3
Procesamiento automático de datos.
4
En este caso, tributan con impuesto en la calidad de único de la Ley de Impuesto a la Renta.
5
Propietarios de talleres artesanales u obreros y microempresas familiares, pescadores artesanales,
pequeños mineros, etc.
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7
También se clasifican en esta categoría, los montos considerados ingreso Renta del artículo 17 N° 8
ya sea que tributen con el impuesto de 1ª categoría en carácter de único o de forma general.
• En la primera categoría existen distintos regímenes de tributación,

los cuales son muy importantes.
• Le invito a revisarlos en el siguiente enlace y, en el foro, comentar o
plantear las dudas que pueda tener.
http://www.sii.cl/destacados/regimenes/regimenes_preguntas_res
puestas.pdf
3. DETERMINACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE

El Diccionario Básico Tributario define a la Renta Líquida Imponible: “Es la renta líquida a la que se
le efectúan agregados o disminuciones ordenados por la ley, cuyo resultado es la base para la
aplicación de los impuestos correspondientes”.
En términos simples, la Renta Líquida Imponible, en adelante la RLI, es la base de tributación del
impuesto de 1ª categoría, en adelante IDPC.
Los contribuyentes que determinan la RLI son aquellos que pertenecen a la Primera Categoría, es
decir, obtienen rentas del capital, con base a Renta Efectiva6.
La Ley de Impuesto a la Renta, en sus artículos 29 al 33, señala la forma en que se determina,
distinguiendo si es para empresarios individuales, EIRL7, sociedades de personas o sociedades
anónimas.
6
Aquella que se determina en base a sus resultados reales mediante contabilidad completa.
7
Empresario Individual de Responsabilidad Limitada.
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Esquema de determinación de la RLI
Ítem Artículo Efecto

Ingresos Brutos, excepto los ingresos no constitutivos de renta Artículo 29 +
Costos de Ventas o Servicios Artículo 30 -
Gastos Necesarios para producir la renta Artículo 31 -
Ajustes a la RLI, según normas del artículo 41 Artículo 32 +/-
Ajustes por Agregados y Deducciones Artículo 33 +/-
Renta Líquida Imponible de Primera Categoría =
3.1 INGRESOS BRUTOS

Según el DL 824 sobre Ley de Impuesto a la Renta, artículo 29 son ingresos brutos, todos los ingresos
derivados de la explotación de bienes y actividades incluidas en la presente categoría, excepto los
ingresos que no constituyan renta a que se refiere el artículo 17.
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También se consideran ingresos brutos a los reajustes obtenidos por diferencias de cambio a favor
del contribuyente en operaciones de créditos que haya entregado el contribuyente. Si dichos
ingresos se originan por explotación de capitales mobiliarios, el impuesto retenido tendrá carácter
de PPM8.
Situaciones especiales:
En términos tributarios es importante considerar que los ingresos deben correlacionarse con los
costos y gastos, sin embargo, hay situaciones especiales como las que se presentan a continuación:
- Ingresos por contratos de promesas de compra venta.

Se consideran en el año en que se firma el contrato de venta correspondiente
- Ingresos por contratos de construcción a suma alzada.

El ingreso bruto se considera representado por el valor de la obra ejecutada y se incluye en
el ejercicio en que se formule el cobro respectivo.
- Anticipo de intereses bancarios.

Se consideran del ejercicio para los bancos que obtengan estos anticipos
- Ingresos por servicios de conservación, reparación y explotación de obras de uso público

entregada en concesión.
Es la diferencia entre el ingreso total mensual percibido por el concesionario por concepto
de explotación de la concesión y la cantidad que resulte de dividir el costo total de la obra
por el número de meses que comprenda la explotación efectiva de la concesión o,
alternativamente, a elección del concesionario, por un tercio de este plazo. Más especial
aún es la situación en la que se prorroga la duración del contrato.
8
PPM: pago provisional mensual, que corresponde a un crédito contra el IDPC.
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Ingresos de contratos Ingresos por contratos

de promesa de Anticipos de intereses
de construcción a
compra venta bancarios
suma alzada
• Venta de inmuebles Valor de obra Es INB el interés
• Año en que se firma ejecutada anticipado
el contrato Se considera en el Obtenido por bancos
año en que efectúa e instituciones
el cobro financieras
Ingresos de contratos Ingresos por contratos

Anticipos de intereses
de promesa de de construcción a
bancarios
compra venta suma alzada
• Venta de inmuebles Valor de obra Es INB el interés
• Año en que se firma ejecutada anticipado
el contrato Se considera en el Obtenido por bancos
año en que efectúa e instituciones
el cobro financieras
3.2 COSTOS DIRECTOS

El artículo 30 del DL 824 sobre Ley de Impuesto a la Renta señala lo que se considera costos directos
para efectos de determinación de la RLI, siendo así:
- A la renta bruta se le restan los costos directos de los bienes y servicios requeridos para
obtener dicha renta.
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- Hay una premisa básica que indica que, Si es Costo NO ES GASTO, dado que no es posible
rebajarlo dos veces, si se rebaja como costo, no se rebaja como gasto y viceversa.
- Todo ingreso tiene un costo asociado
- Los costos deben relacionarse con los ingresos que generan.
- Cuando se trata del costo directo de ventas de las mercaderías, materias primas y otros del
activo realizable, o en el caso de procesos productivos o artículos terminados o en proceso
se utilizarán los costos más antiguos, aunque el contribuyente también puede optar por el
CPP9. Eso sin perjuicio de los ajustes que corresponda efectuar de acuerdo con el artículo
41 de la LIR.
Costo de ventas:
De las
De los mismos
mercaderías,
bienes cuando se COSTO DIRECTO
materias primas
realicen MÁS ANTIGUOS
y cualquier otro
procesos O CPP
considerado
productivos
activo realizable
Respecto a los costos directos podemos decir:
- Mercaderías adquiridas en el mercado nacional, se considera como costo de ellas:

▪ Precio de la factura, contrato o convención,
▪ Impuestos irrecuperables,
▪ Optativamente el flete y seguros hasta la bodega del adquirente
- Mercaderías importadas
9
Costo promedio ponderado
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▪ Valor CIF según comprobante

▪ Impuestos irrecuperables
▪ Derechos de internación y desaduanamiento
▪ Gastos bancarios, tributarios y otros no significativos
▪ Optativamente el flete y seguros hasta la bodega del adquirente.
- Fabricación de bienes:
▪ Valor de compra de la materia prima
▪ Servicios industriales de terceros
▪ Mano de obra directa
▪ CIF10
- Extracción de minerales:
▪ Se incluye como costo el valor de adquisición de la pertenencia minera en
proporción al mineral extraído que representa del total del mineral.
- Prestación de Servicios:
▪ Mano de obra directa
▪ Materiales y repuestos
▪ Servicios de terceros
Situación especial:
Para bienes enajenados o prometidos

enajenar a la fecha del balance
No adquiridos,
producidos o Si la promesa
En caso de
fabricados o La enajenación Todo sin de venta de
contratos de
construidos debe arrojar inmuebles, el
perjuicio del construcción a
totalmente por UTILIDAD costo de suma alzada,
el enajenante proporcional a ajuste por el adquisición o
costo real en el el costo se
Costo estimado la de otras construcción se deduce en el
por el enajenante operaciones ejercicio en que deduce en el
a la fecha del se produzca el ejercicio en
del mismo ejercicio que
contrato costo que se haga el
ejercicio. se suscriba el
cobro
contrato
10
Costos indirectos de fabricación
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3.3 GASTOS NECESARIOS
Se deducen de la renta, si no
ARTÍCULO 31 Son gasto o costo
han sido rebajados por el
artículo 30
No se deducen, si son por No se deducen, si son por

adquisición mantención o adquisición o arrendamiento de
explotación de bienes NO automóviles, station wagons o Situación especial: GASTOS DE
DESTINADOS AL GIRO o similares y sus respectivos gastos SUPERMERCADOS
empresa, de los bienes asociados, SALVO que el director lo
utilizados por el dueño califique como NECESARIOS
Siguiendo con la determinación de la RLI, tenemos en el artículo 31, a los gastos necesarios, para lo
cual previo a revisar los requisitos que debe cumplir un gasto para ser considerado necesario, lo
definiremos como un desembolso inevitable, pero que se requiere para el buen funcionamiento de
la empresa.
Entonces, desde el punto de vista tributario, para que un gasto sea considerado NECESARIO,
debemos considerar lo siguiente:
- Deben corresponder a gastos pagados o adeudados, lo que significa que deben estar
contabilizados en la fecha que se producen.
- Deben estar respaldados o justificados fehacientemente, es decir, con la documentación
legal correspondiente, lo cual se refiere que el contribuyente debe probar la naturaleza,
necesidad, efectividad y monto de los gastos ya que éstos pueden ser impugnados por el
servicio de impuestos internos.
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- Deben corresponder al período, es decir que sean del ejercicio comercial correspondiente
al año tributario que se trate, salvo los casos expresamente descritos por la ley en estudio
cuya imputación puede prorratearse.
- Deben ser del giro, es decir deben permitir al contribuyente cumplir y desarrollar su giro.
- Deben ser necesarios para producir o generar la renta.
Si se cumplen los requisitos copulativos señalados, estamos frente a un gasto necesario.
Sobre la acreditación de gastos, podemos señalar:
Es razonable y necesario para la operación,

Se condice la relación entre ventas, servicios,
gastos, ingresos brutos y desembolsos iguales o
similares en contribuyentes que desarrollan la
misma actividad o una semejante
Existe, además, una situación especial para el caso de los gastos de supermercado, a saber:
– No se deducen si no corresponden a bienes NECESARIOS PARA EL DESARROLLO

DEL GIRO DEL CONTRIBUYENTE
– Se podrán deducir si no exceden 5 UTA, si cumplen los requisitos generales de los

gastos
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– Si exceden las 5 UTA, se pueden deducir previa información al SII, el monto, y datos
de los proveedores
Además, los temas generales planteados para los gastos necesarios, el mismo artículo 31 hace un
desglose de ciertos gastos que tienen algunos requisitos especiales, ellos son:
Artículo 31 N° 1 Intereses pagados o adeudados
Se aceptan como gastos los originados por préstamos originados o destinados a:
• Adquisición de mercadería y otros productos comerciales

• Financiamiento de gastos de explotación
• De socios de sociedad de personas
• Compra de activo fijo, una vez funcionando
• Moratorios, por razones ajenas a la voluntad del empresario
• De créditos para efectuar inversiones en derechos sociales, acciones, bonos y otros capitales
mobiliarios
No se aceptan como gasto cuando dichos intereses se relacionan con:
• Compra de bienes que generarán ingresos no renta o rentas exentas

• Aquellos que deban ser tratados como activo fijo
• Relacionados con la compra, arriendo, mantenimiento y funcionamiento de autos, station
wagons y similares
Artículo 31 N° 2 Impuestos de leyes chilenas
Se aceptan como gasto si éstos cumplen con los siguientes requisitos:
• Que se relacionen con el giro de la empresa

• Que se encuentren pagados o adeudados
Ejemplos:
• Impuesto de timbres y estampillas

• Impuesto de rentas municipales
• IVA parcialmente irrecuperable
No se aceptan como gasto:
• Impuesto a la Renta
• Impuesto Territorial que constituye crédito
• Aquellos que se sustituyen por inversión en beneficio del contribuyente
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Artículo 31 N° 3 Pérdida del ejercicio o de años anteriores
Se entiende como pérdida del ejercicio a los resultados negativos obtenidos por el contribuyente
en un periodo tributario, es decir, “perdió dinero”, no tuvo utilidad. Entonces, estos valores se
aceptan como gastos cuando cumplen con los siguientes requisitos:
• Las sufridas por la empresa en el año comercial comprendiendo también a las que
provengan de delitos contra la propiedad.
• Las de ejercicios anteriores (se debe probar su origen más allá del período de prescripción
del artículo 200 del Código Tributario).
Nota:
En caso de las pérdidas que consuman utilidades acumuladas en el FUT el contribuyente puede
solicitar la devolución del impuesto de primera categoría como PPM por utilidades absorbidas
No se puede usar pérdida de ejercicios anteriores si:
• Ha habido cambio de propiedad en el año y doce meses anteriores y posteriores al cambio,

si además se realizó
• Cambio de giro o ampliado a uno distinto (si no conserva el principal)
• No cuenta con bienes de capital capaces de generar ingresos en proporción de la compra
de derechos
Excepción: artículo 100 Ley 18.045 (grupos empresariales)
Artículo 31 N° 4 Créditos incobrables
Se aceptan como gastos Los créditos incobrables castigados durante el año, siempre que hayan
sido contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro, lo
que se entiende como:
• Que las cuentas por cobrar provengan de relaciones comerciales y no exista relación
comercial vigente
• Que sean realmente incobrables (quiebra, muerte sin herencia, rebaja en virtud de
convenios judiciales, etc.)
• Que su castigo sea contabilizado en el año
• Que la operación que dio origen a la deuda se contabilizó cuando correspondía.
• Que se mantenga un registro vigente de las deudas castigadas
• Haber agotado los medios prudenciales de cobro (extrajudicial, judicial, etc.).
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Artículo 31 N° 5 Depreciación del activo fijo
Se acepta como gasto una cuota anual de depreciación, de los bienes del activo fijo determinada
sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance una vez efectuada la corrección monetaria
cuta que se calcula en función de los años de vida útil que el servicio de impuestos internos ha
determinado.
Se acepta también, en el caso que el contribuyente así lo requiera y siempre que cumpla los
requisitos, la depreciación acelerada. Los requisitos son: que sean bienes nuevos, que su vida útil
normal sea igual o superior a 3 años
Caso especial son:
Bienes obsoletos
Bienes que dejan de prestar servicios por hurto, incendio, destrucción
Depreciación de bienes adquiridos por leasing.
Artículo 31 N° 5 bis Situación especial de la depreciación
Se refiere a la situación en la que un contribuyente puede depreciar sus bienes en una sola cuota si
cumple los requisitos señalados en este numeral.
Artículo 31 N° 6 Sueldos y salarios y otras remuneraciones
Se aceptan como gasto los sueldos y salarios y otros conceptos de acuerdo con lo siguiente:
• Que sean sueldos, salarios y otras remuneraciones pagadas o adeudadas

• En el caso de gratificaciones, que sean de tipo legales y contractuales
• Las participaciones y gratificaciones voluntarias, cuando se pagan o se devengan
nominativamente a favor de los trabajadores
• Si se trata del Sueldo empresarial (socio) se acepta como gasto hasta el tope previsional
vigente y por las cuales se paguen impuestos e imposiciones
• Se aceptan también las remuneraciones por servicios prestado en el extranjero si están
acreditadas y a juicio del Director Regional, necesarias y convenientes para la generación de
renta en Chile.
• En el caso remuneraciones pagadas a directores de sociedades anónimas se aceptan si son
aprobada por la junta de accionistas.
• El SII puede fijar remuneraciones en los siguientes casos:
• Pagada a los principales accionistas
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• Pagadas a personas con haberes importantes

• Pagada a personas que fijan las remuneraciones
• Se fija en relación con el tamaño de la empresa, servicios prestados, rentabilidad de
la empresa, rentas declaradas, etc.
• En el caso de las remuneraciones voluntarias se aceptan si son pagadas con un criterio
universal, es decir, para todos los trabajadores bajo una forma de asignación equitativa.
Artículo 31 N° 6 bis Becas de estudio
Se aceptan como gastos si:
• Son para todos los trabajadores aplicando para su asignación, una norma de tipo general.
• Su monto no supera los topes establecidos tanto para educación básico y media como para
educación superior.
Artículo 31 N° 7 Donaciones
Las donaciones tienen tratamiento especial de acuerdo con distintas normativas, sin embargo, en
la Ley de Impuesto a la Renta se encuentran las normas de tipo general que las rige, las cuales
indican lo siguiente:
Se aceptan como gasto Si están destinadas a:
• Programas de instrucción básica o media gratuita, técnica, profesional o universitaria

pública o privada
• Cuerpos de Bomberos
• Fondo de Solidaridad Nacional
• Fondo de abastecimiento y equipamiento comunitario
• Servicio Nacional de Menores
• Comités habitacionales comunales
Y Su monto máximo es:
• 2% renta líquida imponible o

• 0,16% del capital propio final
En estos casos, no se requiere trámite de insinuación y están exentas de todo impuesto.
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Artículo 31 N° 8 Reajustes y diferencias de cambio
Se aceptan como gasto los reajustes y diferencias de cambio si son originadas por:
• Préstamos o créditos destinados al negocio cuyo destino del crédito corresponde a:
• Adquisición de activo fijo o

• Activo realizable
No se aceptan como gasto si son originadas por:
• Préstamos destinados a bienes que generan rentas exentas o no gravadas

• Reajuste de impuestos morosos
Artículo 31 N° 9 Gastos de organización y puesta en marcha
Corresponden a los gastos realizados en el período de formación de la empresa como:
• Estudios de mercado o evaluaciones de proyecto

• Honorarios y gastos legales de constitución
• Impresión de título de acciones
• Reorganización de empresas
• Implementación de nuevos sistemas contables
Como caso especial se considera a la fusión de empresas
En este caso, los gastos podrán prorratearse, es decir, llevar a gasto una cuota anual por 1 a 6
ejercicios comerciales, sin perjuicio de que es decisión del contribuyente la cantidad de períodos
salvo que el período de duración de la empresa sea inferior a 6 años, situación en la que deberá
prorratearse en el tiempo de duración de ésta.
Artículo 31 N° 10 Gastos incurridos en la promoción o colocación de nuevos productos
Los gastos de promoción o colocación de artículos nuevos corresponden a estudios realizados en el

ejercicio comercial y se aceptan como gasto si corresponden por ejemplo a:
• Estudios de mercado
• Campañas de publicidad
• Pagos por introducción a nuevos mercados
Estos gastos se pueden prorratear, es decir se pueden llevar a gasto en un período de 1 a 3 ejercicios
consecutivos a partir de la fecha en que se realizan, o sea, todo el monto del gasto del gasto de una
sola vez o bien dividido hasta en 3 ejercicios.
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Artículo 31 N° 11 Gastos de investigación
Corresponden a los gastos de investigación de tipo científica o tecnológica, realizados por el

contribuyente aun cuando no tengan relación con el giro de la empresa.
Se pueden prorratear en un período de 1 a 6 ejercicios consecutivos.
Artículo 31 N° 12 Pagos al exterior por conceptos relativos al artículo 59 de la LIR
Es el pago realizado al exterior, en forma de royalty, remuneración o regalía, en el ejercicio

comercial, por el uso de marcas, patentes, fórmulas, asesorías, derechos de edición o de autor y
otros, a personas sin domicilio o residencia en Chile.
Los ingresos que estos pagos representan para quien los recibe se encuentran afectos al impuesto
adicional (artículo 59 de la Ley de Impuesto a la Renta).
3.4 AJUSTES POR CORRECCIÓN MONETARIA

Los ajustes por corrección monetaria corresponden a los montos que se agregan o deducen
producto de la aplicación de las normas del artículo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que se
tratarán de la siguiente manera:
Deducciones por corrección monetaria:
• Monto del reajuste del capital propio inicial del ejercicio

• Monto del reajuste por los aumentos de capital
• Monto del reajuste de los pasivos no monetarios, reajustables o en moneda extranjera.
Agregados por corrección monetaria:
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• El reajuste por las disminuciones de capital

• El monto del ajuste de los activos no monetarios conforme a los dispuesto en el artículo 411
de la Ley de Impuesto a la Renta.
3.5 AGREGADOS Y DEDUCCIONES
Los agregados y deducciones, según lo dispuesto en el artículo 33 de la Ley de Impuesto a la Renta,

y son las partidas que se deben agregar al momento de determinar la RLI por que corresponde a
gastos rechazados o no aceptados o en exceso. Y las deducciones corresponden a aquellos ingresos
que no deben tributar en esta empresa por haber tributado en otra y no corresponde que lo hagan
dos veces o bien porque dicho valor se encuentra exento del IDPC.
Es así como cualquiera de los gastos descritos en el art. 31 de la LIR que no cumple los requisitos
para ser aceptado o bien su monto sobrepasa el que es aceptado, se constituye en un Agregado
a la RLI.
Dentro de los agregados tenemos:
• Cualquier tipo de remuneración de la cónyuge socio o hijos menores de 18 años, solteros.

• Retiros registrados como gasto ya sean en dinero o especies
• Desembolsos que deben considerarse adición o mejora del activo fijo
• Gastos en exceso o no contempladas en el artículo 31
• Exceso de donaciones
• Provisión de Deudas Incobrables, Vacaciones, IAS
• IAS11 por sobre el monto legal sin contrato/convenio colectivo
• Gastos no necesarios
• Gastos en automóvil, station wagon y similares
• Exceso de intereses
• Desembolsos o beneficios que favorezcan a las siguientes personas:
• Aquellas que influyen en fijación de las remuneraciones

• Accionistas de SAC
• Accionistas de SAA con el 10% o más de participación
• Empresarios individuales y socios de SP
• Aquellos que tengan un interés o vinculación patrimonial, económica o comercial
• Desembolsos o beneficios que favorezcan a las siguientes personas, tales como:
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IAS: Indemnizaciones por años de servicio.
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22
• Relacionadas con el uso o goce de bienes de propiedad de la empresa o arrendados a

terceros, entregados a título gratuito o menor valor al mercado
• Castigo total o parcial de deudas
• Exceso de intereses por préstamos
• Arriendos pagados, percibidos o adeudados fuera del mercado
• Pérdida por acciones suscritas a precios especiales
Hay que tener presente que: las partidas que corresponden a desembolsos efectivos se reajustarán
de acuerdo con la VIPC12 entre la fecha de pago y la fecha del balance.13
Las deducciones son las siguientes:
• Dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas que no

provengan de sociedades o empresas constituidas en el extranjero.
• Rentas exentas por leyes especiales
• Las partidas que se mencionan en el artículo 21 de la Ley de Impuesto a la Renta.
Cabe hacer presente, que las deducciones no se actualizan.
4. IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA (IDPC)

El IDPC grava a las rentas obtenidas de la explotación del capital, es un impuesto directo, de
recaudación anual, es decir, una vez al año.
Este impuesto se aplica sobre la base de UTILIDADES PERCIBIDAS O DEVENGADAS, si se trata de

contribuyentes que declaran Renta Efectiva según contabilidad completa, simplificada, planillas o
contratos. Una excepción son los contribuyentes que tributan en base a renta presunta según lo que
dispone el artículo 34 de la Ley de Impuesto a la Renta.
Se declara y paga en el Formulario 22, en una fecha establecida entre el 1 de abril y el 30 del mismo
mes, salvo los casos que sean sin pago, cuyo plazo se extiende unos días.
Las empresas del Estado pagan adicionalmente a este impuesto, un impuesto del 40% de las
utilidades generadas.
A lo largo del tiempo, su tasa ha variado, siendo actualmente del 25% y 27% según se muestra en la
siguiente tabla:
12
VIPC: Variación del IPC, índice de precios al consumidor.
13
Para toda actualización de acuerdo con la VIPC, el servicio entrega lo que se conoce como Factores de
Actualización, utilizándose el que corresponde al mes en que se produce el pago de cada ítem.
IACC - 2019
23
Fuente: www.sii.cl
Los regímenes de tributación al IDPC vigentes son:
- Régimen de Renta Atribuida, normado en el artículo 14 letra A de la Ley de Impuesto a la

Renta.
- Régimen Semi Integrado, normado en el artículo 14 letra B de la Ley de Impuesto a la Renta.
Sin perjuicio de ellos, hay dos regímenes que son especiales:
- Renta Presunta, contenido en el artículo 34 de la Ley de Impuesto a la Renta.

- Tributación Simplificada, normado en el artículo 14 ter letra A de la Ley de Impuesto a la
Renta.
IACC - 2019
24
Fuente: http://www.sii.cl/portales/reforma_tributaria/regimenestributario.htm
5. CRÉDITOS Y REBAJAS AL IMPUESTO

Los créditos tributarios son rebajas contempladas en la ley que se hacen efectivas, en contra el
Impuesto de Primera Categoría por lo cual se reduce el pago del impuesto en la declaración anual.
La forma en que operan se presenta en la siguiente imagen:
Fuente: Elaboración propia.
Se han separado en dos: rebajas y créditos, siendo la diferencia, que las rebajas se conocen como
créditos sin derecho a devolución, es decir, se imputan al impuesto y si exceden el monto de éste,
dicho exceso no se devuelve al contribuyente, en cambio, los créditos sí tienen derecho a devolución
y en caso de que lego de imputados contra el impuesto, hay un excedente, dicha diferencia será
devuelta al contribuyente siempre y cuando su declaración se encuentre sin objeciones luego de
revisada por el Servicio de Impuestos Internos por tanto se autoriza la devolución.
IACC - 2019
25
Existen los siguientes créditos:
• Sin derecho a devolución

• Contribuciones de bienes raíces
• Activo fijo
• Donaciones a establecimientos educaciones, para fines culturales, fines
deportivos, fines sociales y otras
• Con derecho a devolución
• Gastos de capacitación Sence
• Crédito especial de empresas constructoras
• Pagos Provisionales Mensuales (PPM)
IACC - 2019
26
6. LLENADO DEL FORMULARIO 22 DECLARACIÓN Y PAGO DE

IMPUESTO ANUAL A LA RENTA
Una de las tareas más complejas del proceso de declaración de impuestos anuales es la declaración,
el llenado del formulario.
Esta es una de las últimas etapas, dado que previamente el contribuyente ha entregado toda la
información al servicio a través de las declaraciones juradas que le correspondan según su giro y
clasificación tributaria.
• Como se dijo, el contribuyente debe presentar ante el servicio

una serie de declaraciones juradas. Ingresa al siguiente
enlace y conoce todo sobre ellas, luego comenta con tu
docente y compañeros.
http://www.sii.cl/destacados/renta/2019/ddjj_index.html
El formulario 22 es el que corresponde a la declaración de este impuesto, en el cual se incluyen

distintos impuestos, no solo el IDPC, ellos son:
- IGC: impuesto global complementario

- IDPC: impuesto de primera categoría
- IUPC: impuesto único de primera categoría
- IAR: impuesto adicional a la renta
El llenado del formulario se encuentra contenido en el suplemento que año a año el Servicio de
Impuestos Internos entrega a los contribuyentes para que en base a ello, se confeccione. En este
curso veremos detalles en relación a cada tema semanal, pero si quiere revisar todo lo referente a
ello, puede hacerlo consultando el material adicional de esta semana SUPLEMENTO TRIBUTARIO, el
cual puede encontrar tambien en el siguiente enlace:
https://sii.emol.com/SuplementoDeRenta/suplemento_tributario_2019.pdf
En cuanto a su estructura tenemos líneas y códigos y recuadros:
IACC - 2019
27
- Anverso:
Líneas 1 a la 17, componentes de la Base Imponible del IGC 14 e IUSC15
Líneas 18 a la 37, IGC, IUSC, créditos contra el IGC
Líneas 30 a la 53 Impuestos Determinados a la Renta
Líneas 54 a la 63 Deducciones a los Impuestos
Línea 63, el recargo por las cotizaciones previsionales
Línea 65, RESULTADO LIQUIDACIÓN ANUAL AL IMPUESTO A LA RENTA
Recuadros:
Recargos por declaración fuera de plazo
Identificación del contribuyente
Remanentes de créditos, datos de devolución solicitada
- Reverso
Información sobre Franquicias tributarias a las que el contribuyente se encuentra adscrito
Recuadro N° 1 Honorarios
Recuadro N° 2 Base Imponible de primera categoría
Recuadro N° 3 Datos contables Balance 8 columnas
Recuadro N° 4 Datos artículo 57 bis letra A
Recuadro N° 5 Enajenación de acciones, derechos sociales, cuotas de fondos mutuos y/o de
inversión
Recuadro N° 6 Datos del FUT
Recuadro N° 7 Créditos Imputables al IDPC y otras rebajas especiales
Recuadro N° 8 Otros créditos y gastos
Recuadro N° 9 Créditos por gastos de capacitación
Recuadro N° 10 Royalty Minero
Recuadro N° 11 Donaciones
Recuadro N° 12 Ingreso diferido contribuyentes acogidos a letra A del artículo 14 ter.
Finalmente está el Comprobante de PAGO.
14
Impuesto global complementario.
15
Impuesto único de segunda categoría.
IACC - 2019
28
Ejercicio práctico
En el Anexo se presenta el Estado de Resultados de “CNA Ltda.” (Comercializadora Nacional Agrícola) al

31/12/2017 cuyo giro es la fabricación, comercialización de productos, maquinaria e insumos y la prestación
de servicio técnico para la agricultura. Esta empresa tiene dos socios personas naturales: Eduardo y Gustavo
(50% c/u). Del análisis de los ingresos y gastos se desprende las notas que se detallan (cifras en M$), dense
todas por actualizadas:
Nota 1: Remuneraciones
Personal ejecutivo, operativo y administrativo 95.000
Sueldo empresarial Socio Gustavo Gómez (12 12.000
meses) Valor UF 28.000
aprox.
Sueldo Sra. Gerente Gral. (Sr. Gómez) 4.000
Sueldo empresarial Socio Eduardo Gómez (12 36.000
meses)
Retiros Sr. Eduardo Gómez 24.000
Provisión Vacaciones 9.000
TOTAL 180.000
Nota 2: Gastos Generales

Gastos aceptados 25.000
Gastos sin documentos del respaldo 5.000
Gastos de mantención de camionetas 20.000
Gastos mantención auto Gerencia General 4.000
Gastos confección de sala espera para vendedores 5.000
Gastos por publicidad radial y escrita 5.000
Gastos organización y puesta en marcha (del año) 6.000
TOTAL 70.000
Nota 3: Impuesto Renta

Impuesto pagado (AT 2018) 3.000
Provisión AT 2019 12.000
TOTAL 15.000
Nota 4: Impuesto Territorial
IACC - 2019
29
Oficinas Generales 2.000

Bodegas 2.500
TOTAL 4.500
Nota 5: Gastos Financieros
Por préstamo hipotecario Oficinas Generales 5.000
Por préstamos Socio (30% anual) 10.000
TOTAL 15.000
Nota 6: Amort. Menor Valor

Amortización anual 4/5 10.000
TOTAL 10.000
Nota 7: Indemnización por años de servicio

Pagadas, legales (Valor Actual) 25.000
Nota 8: Castigos
Cuentas x Cobrar (se agotaron los medios de cobro) 6.000
Cuentas x cobrar (no se han agotado los medios de 2.000
cobro)
TOTAL 8.000
Nota 9: Depreciaciones
Depreciación Financiera 19.000
Depreciación Tributaria 23.000
Nota 10: Gastos Aguinaldos anuales

Fiestas Patrias 2.250
Navidad 2.250
TOTAL 4.500
Nota 11: Corrección Monetaria

Financiera 9.000
Tributaria 13.000
IACC - 2019
30
Nota 12: Gastos Representación

Cenas y Visitas a terreno de para 1.500
compra de terrenos donde construir
TOTAL 1.500
Estado de Resultados
"CNA Ltda."
CUENTAS N PERDIDAS GANANCIAS
Ventas de Insumos 210.000.000
Ventas de Maquinarias y Equipos 300.000.000
Venta de Servicio Técnico 220.000.000
Utilidad de Empresa Filial 2.000.000
Dividendos percibidos 12.000.000
Ventas de Activo Fijo 15.000.000
Costo de Venta Insumos 147.000.000
Costo de Venta Maquinarias y Equipos 240.000.000
Repuestos (Servicio Técnico) 57.000.000
Remuneraciones 1 180.000.000
Gastos Generales 2 70.000.000
Impuesto Renta 3 15.000.000
Impuesto Territorial 4 4.500.000
Gatos Financieros 5 15.000.000
Amortización Menor Valor Inversiones 6 10.000.000
Indemnización por años de servicio 7 1.500.000
Créditos castigados 8 8.000.000
Depreciaciones 9 19.000.000
Gastos aguinaldos anuales 10 4.500.000
Corrección Monetaria 11 9.000.000
Gastos de Representación 12 1.500.000
SUMAS 782.000.000 759.000.000
PERDIDA 23.000.000
TOTALES 782.000.000 782.000.000
Adicionalmente, se informa que la empresa pagó PPM durante el año por un valor total de 1,6%
Desarrollo:
El primer paso es determinar la RLI, lo cual para este caso es como sigue:
IACC - 2019
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El segundo paso es confeccionar el formulario 22
IACC - 2019
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IACC - 2019
33
IACC - 2019
34
COMENTARIO FINAL
La determinación de la Renta líquida Imponible y Confección del Formulario 22 suponen un gran
desafío, pues las leyes tributarias son complejas y sufren modificaciones constantes.
En esta sesión se presentaron los lineamientos que la Ley de Impuesto a la Renta señala respecto de
los criterios a tener en cuenta sobre todo por el hecho de que la RLI es un ajuste que se hace
partiendo de un resultado contable financiero para llegar a un resultado tributario que constituye la
base imponible de tributación al Impuesto de Primera Categoría.
Los profesionales y técnicos que se dedican a esta área deben estar capacitándose y actualizando sus
conocimientos de manera permanente, aunque el servicio de impuestos internos ha desarrollado
aplicaciones que entregan propuestas y de una u otra manera contribuyen a facilitar los procesos, el
contador es imprescindible en este proceso.
En las siguientes sesiones se revisarán los distintos regímenes de tributación, analice bien los temas
de esta semana para que pueda comprender los que vienen.
IACC - 2019
35
REFERENCIAS
Moreno Fernández, J. (2014). Contabilidad superior. 4a edición. Grupo Editorial Patria.
ProQuest Ebook Central,
https://ebookcentral.proquest.com/lib/iaccmhe/detail.action?docID=3227349
PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:
IACC (2019). Impuesto de primera categoría sobre rentas efectivas. Impuesto a la
Renta. Semana 2.
IACC - 2019
36

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IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto de primera categoría sobre rentas

• El estudiante será capaz de determinar la

APRENDIZAJES ESPERADOS ............................................................................................................ 2

1. CONTRIBUYENTES AFECTOS A PRIMERA CATEGORÍA

▪ Su renta corresponde a los comuneros en proporción a sus cuotas en el

✓ Artículo 6. Se refiere a la forma de tributación de comunidades no originadas por causa de

2. RENTAS AFECTAS A LA PRIMERA CATEGORÍA

Artículo 20 N° 2, Rentas de capitales mobiliarios2, es decir las ganancias obtenidas de

Artículo 20 N° 4, corredores titulados o no, comisionistas con oficina, martilleros, agentes de

Artículo 20 N° 6, premios de lotería4.

• En la primera categoría existen distintos regímenes de tributación,

3. DETERMINACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE

Esquema de determinación de la RLI

Ítem Artículo Efecto

3.1 INGRESOS BRUTOS

- Ingresos por contratos de promesas de compra venta.

- Ingresos por contratos de construcción a suma alzada.

- Anticipo de intereses bancarios.

- Ingresos por servicios de conservación, reparación y explotación de obras de uso público

Ingresos de contratos Ingresos por contratos

Ingresos de contratos Ingresos por contratos

3.2 COSTOS DIRECTOS

- Todo ingreso tiene un costo asociado

- Los costos deben relacionarse con los ingresos que generan.

Respecto a los costos directos podemos decir:

- Mercaderías adquiridas en el mercado nacional, se considera como costo de ellas:

▪ Valor CIF según comprobante

Para bienes enajenados o prometidos

3.3 GASTOS NECESARIOS

No se deducen, si son por No se deducen, si son por

Si se cumplen los requisitos copulativos señalados, estamos frente a un gasto necesario.

Sobre la acreditación de gastos, podemos señalar:

Es razonable y necesario para la operación,

– No se deducen si no corresponden a bienes NECESARIOS PARA EL DESARROLLO

– Se podrán deducir si no exceden 5 UTA, si cumplen los requisitos generales de los

Artículo 31 N° 1 Intereses pagados o adeudados

Se aceptan como gastos los originados por préstamos originados o destinados a:

• Adquisición de mercadería y otros productos comerciales

• Compra de bienes que generarán ingresos no renta o rentas exentas

Artículo 31 N° 2 Impuestos de leyes chilenas

Se aceptan como gasto si éstos cumplen con los siguientes requisitos:

• Que se relacionen con el giro de la empresa

• Impuesto de timbres y estampillas

Artículo 31 N° 3 Pérdida del ejercicio o de años anteriores

No se puede usar pérdida de ejercicios anteriores si:

• Ha habido cambio de propiedad en el año y doce meses anteriores y posteriores al cambio,

Artículo 31 N° 4 Créditos incobrables

Artículo 31 N° 5 Depreciación del activo fijo

Caso especial son:

Bienes que dejan de prestar servicios por hurto, incendio, destrucción

Depreciación de bienes adquiridos por leasing.

Artículo 31 N° 5 bis Situación especial de la depreciación

Artículo 31 N° 6 Sueldos y salarios y otras remuneraciones

• Que sean sueldos, salarios y otras remuneraciones pagadas o adeudadas

• Pagadas a personas con haberes importantes

Artículo 31 N° 6 bis Becas de estudio

Se aceptan como gastos si:

Se aceptan como gasto Si están destinadas a:

• Programas de instrucción básica o media gratuita, técnica, profesional o universitaria

Y Su monto máximo es:

• 2% renta líquida imponible o