Concepto Número 060278 de 23-06-2000.

Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales.

DIAN

Santafé de Bogotá D.C. Junio 23 de 2000

Señora:

MARINELVA DIAZ B.

marinelva_diaz_baquero@hotmail. com.

Referencia: Su consulta No.31760 de Marzo 08 del 2000

Tema : Retención en la fuente

Subtema : Prestación de servicios

De conformidad con lo establecido por el articulo 11 del Decreto 1265 de 1999

y el artículo 1 literal b) de la Resolución 156 del mismo año, ésta División es
competente para absolver en sentido general y abstracto las consultas escritas
que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias
de carácter nacional, por lo tanto en tal sentido se dejará respuesta a su
consulta sin que pueda entenderse referida a ningún caso en particular.

PROBLEMA JURIDICO

Cuál es la retención en la fuente aplicable a los pagos efectuados por concepto

honorarios en la prestación de servicios, con una intensidad horaria de 6
horas/día. ?

TESIS JURIDICA

Si se dan los elementos de un contrato de trabajo la retención en la fuente se

hará por este concepto, aplicando para el efecto uno de los procedimientos
señalados en los artículos 385 o 386 del Estatuto Tributario. Si no media
relación laboral o legal y reglamentaria, la retención en la fuente se practicará
por concepto de honorarios a la tarifa del 10% si para la prestación del servicio
predomina el factor intelectual sobre el simplemente material o manual, en caso
contrario la retención se hará a la tarifa del 4% por concepto de servicios.

Este Despacho en el concepto No.44492 de Diciembre 1 de 1999 refiriéndose a

un caso similar diferenció los conceptos que debían tenerse en cuenta para
efectos de aplicar la retención en la fuente así:

"- HONORARIOS. Son los ingresos percibidos en dinero o en especie en

desarrollo de una labor en donde el factor intelectual es determinante, y que se
ejecute sin subordinación. Esta forma de pago es característica en la
prestación de servicios profesionales, técnicos, etc., Tarifa de retención 10%.

-SERVICIOS. Son los ingresos que se recibe por la prestación de un servicio,

en donde no predomina el ejercicio intelectual. Medir, pesar, colocar y remover
materiales, son ejemplos de este concepto. Tarifa de retención 4 %.

Salario. Remuneración que se recibe por la prestación de servicios personales

bajo continuada dependencia y subordinación, cualquiera sea la forma o
denominación que se adopte. Artículo 127 del Código Sustantivo de Trabajo.

Los elementos que permiten establecer si las sumas o especies dadas por el
empleador al trabajador constituyen pagos laborales, son los siguientes:

- El carácter retributivo u oneroso: El pago debe corresponder a la prestación

de un servicio.

- El carácter de ingreso personal: Los pagos deben ingresar realmente al

patrimonio del trabajador, enriqueciéndolo como dice la Ley.

- El carácter de actividad personal: El trabajo es desempeñado personalmente.

- La continuada dependencia o subordinación: La prestación del servicio se
presta bajo el cumplimiento de un horario y órdenes del empleador, en cuando
al modo, lugar, tiempo, calidad y cantidad de trabajo.

En este sentido se ha pronunciado la Corte Constitucional, cuando dijo que los

profesores hora cátedra "tienen también con la institución una verdadera
relación laboral como quiera que prestan un servicio personal, obtienen a
cambio una remuneración y existe una continua y notoria subordinación.
Esta última materializada en el cumplimiento de horarios, en la asistencia
obligada a reuniones y en la práctica de evaluaciones, de acuerdo a lo
expresado por el respectivo reglamento.

En consecuencia, concluyó la Corporación que permitir la vinculación de

los profesores hora cátedra a través de la modalidad del contrato Civil de
prestación de servicios, rompe con los principios de igualdad, justicia y
primacía de la realidad sobre las formalidades establecidas por los
sujetos de la relación laboral, predicables de todos los trabajadores sin
discriminación alguna."

En este orden de ideas, la retención en la fuente que se aplica a los pagos

gravables, efectuados en virtud de una relación laboral o legal y reglamentaria
será la que resulte de aplicar a dichos pagos la tabla de retención en la fuente
vigente para cada año. Para el año gravable del 2000, la tabla es la contenida
en el Decreto 2586 de 1999 de acuerdo al mismo no están sometidos a
retención en la fuente los pagos iguales o inferiores a $ 1.200.000.

Así las cosas, si en la prestación de los servicios a los cuales usted se refiere
en su consulta se configuran los elementos del contrato de trabajos debe
practicarse retención en la fuente por concepto de ingresos laborales, en caso
contrario se aplicará la retención en la fuente del 10% por concepto de
honorarios si en la prestación del servicio prima el factor intelectual sobre

el material, o del 4% por concepto de servicios si para la prestación del servicio

el factor intelectual es irrelevante.

Atentamente
 

LUIA CARLOS FORERO RUIZ.

Delegado División Doctrina Tributaria