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Sección Tributaria

Práctica Tributaria
Caso Práctico Integral de la determinación del Impuesto a la Renta
de Tercera Categoría – Ejercicio 2014
- Primera Parte -

La empresa INVERSIONES ACAPULCO S.A.C. se dedica agasajo que se realizó por el cumpleaños del hijo del
a la comercialización de prendas de vestir y al cierre del socio por la suma de S/. 4 000, sustentados con com-
ejercicio 2014, tiene los siguientes datos: probantes de pago (gasto familiar).
a) Utilidad antes de Impuesto a la Renta: S/. 600 000 8. La empresa ha contratado los servicios de asesoría en
b) La empresa no tiene pérdidas tributarias de ejercicios gestión de una empresa ubicada en Bahamas por un
anteriores monto de S/. 1 100.
c) Los ingresos netos del ejercicio fueron de: S/. 10 000 000
9. La empresa ha cargado a gastos los siguientes conceptos:
d) Los egresos por costos del ejercicio fueron de: S/. 8 000 000
e) Los gastos del ejercicio fueron de: S/. 1 400 000 Multas del Ministerio de Trabajo S/. 6 000

f) La empresa no está obligada a pagar participación de Intereses moratorios de deudas tributarias S/. 1 500
utilidades a trabajadores. Multas de Tránsito S/. 500

Asimismo, la empresa al efectuar el análisis de sus ope- 10. La empresa ha incurrido en los siguientes gastos sus-
raciones ha determinado que las siguientes observaciones tentados con boletas de venta (B/V), de diversos ven-
pueden generar adiciones y deducciones al Impuesto a la dedores y/o prestadores del Régimen General (R.G.),
Renta: Régimen Especial (R.E.R.) y Nuevo Régimen Único Sim-
plificado (R.U.S.).
1. La empresa ha incurrido en gastos por intereses co-
merciales por la suma de S/. 23 000, además tiene GASTOS SUSTENTADOS CON B/V MONTO
gastos de intereses por fraccionamiento tributario de B/V emitidas por sujetos del R.G. S/. 4 300
S/. 2 000. Por otra parte se conoce que ha generado B/V emitidas por sujetos del R.E.R. S/. 2 700
ingresos inafectos por intereses de bonos emitidos por B/V emitidas por sujetos del R.U.S. S/. 3 500
el Estado Peruano por la suma de S/. 8 000 (ingresos
inafectos al Impuesto a la Renta). Asimismo, se conoce que las operaciones anotadas en
el Registro de Compras, sustentadas con comprobante
2. La empresa ha considerado como gasto del ejercicio de pago y que permiten sustentar costo y/o gasto as-
la suma de S/. 9 000 como consecuencia del robo cienden a S/. 9 000 000.
de mercaderías “Z” ocurrido en el mes de octubre de
2014, acreditado con la denuncia policial respectiva. 11. La entidad tiene contabilizados los siguientes gastos,
los cuales ya fueron cancelados, pero se ha incumplido
Se sabe que al 31 de diciembre de 2014, la investiga- con efectuar la detracción correspondiente.
ción del delito continuaba en trámite y aún no se había
podido identificar a los autores del delito. Servicios Jurídicos S/. 3 000
Servicios de Publicidad S/. 14 000
Se presume que en el mes de noviembre de 2015 la
Servicios de Seguridad S/. 6 000
fiscalía archivará definitivamente el caso por no poder
identificar a los autores del delito. 12. La empresa ha contabilizado gastos por viáticos de via-
3. Se efectuó gastos recreativos a favor del personal de la jes al interior del país por un importe de S/. 8 884. El
empresa por S/. 66 900. Estos gastos comprenden los viaje fue realizado por el Gerente de Comercialización
agasajos por el día de la madre, día de la empresa, a la ciudad de Arequipa por un lapso de 10 días du-
fiestas patrias, fiestas navideñas, entre otros. Todos ellos rante el mes de setiembre de 2014. Cabe indicar que
se encuentran sustentados con comprobantes de pago. los gastos por concepto de viáticos (alimentación, alo-
jamiento y movilidad) se encuentran sustentados con
4. Los gastos de representación incurridos por la empresa
los respectivos comprobantes de pago.
en el ejercicio fueron de S/. 111 040, los cuales com-
prenden obsequios y atenciones a clientes. 13. En el ejercicio 2014, la empresa en aplicación de la
NIC 2 “Existencias”, ha efectuado el registro por desva-
5. La empresa ha efectuado la provisión (estimación) de
lorización de sus existencias (Mercaderías ABC) por un
cuentas de cobranza dudosa por la deuda de un accio-
monto de S/. 7 000 afectando a resultados. No obstan-
nista por S/. 132 000 la cual fue cargada a gastos. Se
te, se conoce que la empresa efectuará el procedimien-
sabe, además, que dicho accionista tiene el 40 % de las
to regulado en la normatividad del Impuesto a la Renta
acciones de la empresa. Cabe indicar que la empresa
para la destrucción de dichas existencias en el mes de
ha cumplido con protestar la letra y con discriminar la
mayo del ejercicio 2015.
provisión en el Libro de Inventarios y Balances.
14. La empresa ha otorgado donaciones en efectivo por
6. En el mes de octubre de 2014 la empresa incurrió en
S/. 6 960 a la asociación sin fines de lucro “Paz y Bien-
gastos de mantenimiento y publicidad por montos de
estar”, la cual se dedica a actividades culturales a favor
S/. 8 000 y S/. 4 000, respectivamente. El pago de
de la comunidad. Sin embargo se sabe que dicha aso-
estos gastos se realizó en efectivo sin utilizar los medios
ciación no se encuentra calificada como una entidad
de pago.
perceptora de donaciones.
7. Al cierre del ejercicio 2014, se aprecia que en el mes
15.
La empresa tiene registrado como gasto un servicio
de junio de 2014 la empresa contabilizó gastos por un
prestado por un Ingeniero de Sistemas en el mes de

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diciembre de 2014, por la suma de S/. 8 500 sus- ADICIONES Y TIPO DE
ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES
tentado en un recibo por honorarios. Asimismo, se DEDUCCIONES DIFERENCIA
conoce que dicho gasto recién será cancelado el UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS S/. 600 000
20.04.2015, después de la presentación de la DJ anual ADICIONES
2014, de acuerdo a la programación de pagos de la 1. El inciso a) del artículo 37º de la Ley del Impues-
entidad. to a la Renta (LIR) establece que solo serán dedu-
16. Se ha pagado publicidad a un cliente por un importe de cibles los intereses en la parte en que excedan el
monto de los ingresos por intereses exonerados
S/. 15 000 con la finalidad de incrementar las ventas e inafectos. Por ello cual se debe efectuar el si-
de la empresa, no obstante se sabe que esta publicidad guiente cálculo: DIFERENCIA
S/. 8 000
no tuvo los resultados esperados y las ventas del ejerci- Total gasto por intereses PERMANENTE
cio han disminuido. (23 000 + 2 000) : S/. 25 000
Total ingresos por intereses
17. Durante el ejercicio 2014, la empresa ha recibido divi- inafectos : S/. 8 000
dendos por S/. 18 000 con motivo de sus inversiones Monto deducible : S/. 17 000
en INMOBILIARIA ALFA S.A.C. Monto no deducible : S/. 8 000
2. El inciso d) del artículo 37º de la LIR establece
18. La empresa tiene contabilizados gastos por S/. 13 500, que son deducibles las pérdidas extraordinarias
los cuales se encuentran sustentados con notas de con- sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
tabilidad, recibos de caja y notas de cobranza. La em- bienes productores de renta gravada o por de-
presa no cuenta con los comprobantes de pago respec- litos cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la parte que
tivos de estas operaciones. tales pérdidas no resulten cubiertas por indem-
19. En el mes de julio de 2014 un accionista aportó a la en- nizaciones o seguros y siempre que se haya pro-
bado judicialmente el hecho delictuoso o que se
tidad un intangible (marca) valorizado en un costo de acredite que es inútil ejercitar la acción judicial
S/. 50 000, el cual se estimó que será utilizada por un correspondiente. S/. 9 000
DIFERENCIA
TEMPORAL
periodo de cinco (5) años, puesto que se espera obte- En el presente caso se observa que al 31.12.2014
ner beneficios económicos futuros durante dicho perio- no se habían cumplido con los requisitos para su
do. En tal sentido, la empresa contabilizó como gasto el deducibilidad, puesto que la denuncia policial
por sí sola no es suficiente para acreditar la pér-
importe de S/. 5 000 correspondiente a la amortización dida extraordinaria, por lo tanto se debe adicio-
de dicho intangible en el ejercicio 2014 (por los meses nar el gasto.
de julio a diciembre). Cabe indicar que esta diferencia es temporal
puesto que el gasto será aceptado cuando se
20. A mediados del ejercicio 2014, la empresa percibió la cumplan los requisitos indicados, lo cual ocurre
suma de S/. 12 000 por restitución de derechos aran- en el ejercicio 2015.
celarios (drawback). 3. El inciso ll) del artículo 37° de la LIR indica que
son deducibles los gastos recreativos a favor del
Asimismo, se tiene conocimiento que la empresa posee personal, no obstante se señala que estos gastos
los siguientes créditos contra el Impuesto a la Renta: serán deducibles en la parte que en conjunto no
excedan del 0,5 % de los ingresos netos del ejer- DIFERENCIA
a) El remanente del saldo a favor del ejercicio 2012 cicio con un límite de 40 UIT.
S/. 16 900
PERMANENTE
ascendiente a S/. 4 000, ha sido aplicado en su to- Gastos recreativos S/. 66 900
talidad contra los pagos a cuenta de los meses de LÍMITE S/ 10 000 000 X 0,5% S/. 50 000
enero y febrero del Impuesto a la Renta del ejercicio LÍMITE MÁXIMO 40 x 3 800 = S/. 152 000
2014. No deducible S/. 16 900
4. El inciso q) del artículo 37° de la LIR indica que
Al respecto debe tenerse en cuenta que el saldo a son deducibles los gastos de representación pro-
favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2012 fue pios del giro o negocio, en la parte que en con-
aplicado contra los pagos a cuenta correspondientes junto no excedan del medio por ciento (0,5 %) de
al ejercicio 2013 y el remanente fue aplicado contra los ingresos netos del ejercicio con un límite de
40 UIT. DIFERENCIA
los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero Por consiguiente, debemos efectuar el siguiente
S/. 61 040
PERMANENTE
del ejercicio 2014. cálculo:
b) La empresa, en base a su Estado de Situación Financie- Gastos de representación S/. 111 040
LÍMITE S/ 10 000,000 X 0,5% S/. 50 000
ra al 31.12.2013 ha determinado un Impuesto Tempo- LÍMITE MÁXIMO 40 x 3 800 = S/. 152 000
ral a los Activos Netos 2014 por S/. 81 000, el cual fue No deducible S/. 61 040
pagado y aplicado en su totalidad contra los pagos a 5. El inciso i) del artículo 37º de la LIR señala que no
cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio 2014. se reconoce el carácter de deuda incobrable a las
deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.
c) Los pagos a cuenta realizados en el ejercicio 2014 En el caso planteado el accionista es parte vin- DIFERENCIA
ascienden a S/. 219 000. Este monto incluye los S/. 132 000
culada con la empresa, porque tiene más del PERMANENTE
pagos efectivamente realizados por S/. 93 000, así 30% de las acciones del capital de la entidad, por
como los pagos vía compensación por un monto total lo cual la provisión por cobranza dudosa no es
aceptada tributariamente.
de S/. 126 000 (45 000 + 81 000).
6. El artículo 8º del TUO de la Ley para la lucha con-
Teniendo en cuenta estos datos procederemos a la de- tra la evasión y para la formalización de la eco-
terminación del Impuesto a la Renta, la aplicación de los nomía (D.S. N° 150-2007-EF) establece que para
créditos y la contabilización del impuesto considerando efectos tributarios, los pagos que se efectúen
sin utilizar medios de pago no darán derecho
los efectos de la NIC 12 “Impuesto a la Renta”. a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar
DIFERENCIA
SOLUCIÓN: compensaciones ni a solicitar devoluciones de S/. 12 000
PERMANENTE
tributos, saldos a favor, reintegros tributarios,
1. En primer lugar estableceremos las adiciones y recuperación anticipada, restitución de dere-
deducciones al Impuesto a la Renta y asimismo chos arancelarios. Por lo expuesto en el caso
planteado, ambos gastos no son deducibles al
identificaremos las diferencias temporales o per-
no haber sido cancelados utilizando medios de
manentes. pago.

20 Asesor Empresarial
Sección Tributaria
ADICIONES Y TIPO DE ADICIONES Y TIPO DE
ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES
DEDUCCIONES DIFERENCIA DEDUCCIONES DIFERENCIA
7. El artículo 37º de la LIR establece que los gastos se 14. El inciso x) del artículo 37º de la LIR establece que
reconocen de acuerdo al Principio de Causalidad. son deducibles los gastos por concepto de dona-
Por lo tanto en el caso, nos encontramos frente DIFERENCIA ciones otorgados en favor de entidades sin fines
S/. 4 000
a gastos ajenos al negocio, que deben ser adicio- PERMANENTE de lucro cuyo objeto social comprenda fines cul-
nados y además se encuentran sujetos a la tasa turales (entre otros). A su vez el Reglamento de
adicional del 4,1% del Impuesto a los Dividendos. la LIR establece ciertas condiciones que se deben DIFERENCIA
S/. 6 960
8. Respecto al gasto contratado con una empresa cumplir para que el gasto por donaciones sea acep- PERMANENTE
de Bahamas (País o territorio de baja o nula im- tado. Uno de estos requisitos es que el donatario
DIFERENCIA
posición), le indicamos que este no es aceptado S/. 1 100 se encuentre calificado como entidad perceptora
PERMANENTE
en base a lo establecido en el inciso m) del artí- de donaciones por SUNAT.
culo 44° de la LIR. Por lo expuesto, al no haberse cumplido este requi-
9. El inciso c) del artículo 44º de la LIR señala que sito el gasto no es aceptado y debe adicionarse.
no son deducibles las multas, recargos, intereses 15. De acuerdo a lo regulado en el inciso v) del artí-
moratorios y en general las sanciones aplicadas culo 37° de la LIR, se señala que los gastos que
por el Sector Público Nacional. constituyan para su perceptor rentas de cuarta
En tal sentido la empresa deberá adicionar los categoría podrán deducirse en el ejercicio gra-
siguientes importes considerados como gastos DIFERENCIA
S/. 8 000 vable al cual correspondan, siempre que hayan
en el ejercicio: PERMANENTE
sido pagados dentro del plazo establecido para
- Multas del MTPS S/. 6 000 la presentación de la Declaración Jurada anual
- Intereses moratorios S/. 1 500 del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio.
- Multas de Tránsito S/. 500 Por consiguiente, como el mencionado gasto
TOTAL ADICIÓN S/. 8 000 será pagado recién el 20.04.2015, este gasto
10. La LIR establece que podrán ser deducibles deberá ser adicionado en la DJ Anual 2014. Sin DIFERENCIA
S/. 8 500
como gasto o costo aquellos sustentados con embargo de acuerdo a lo regulado en la cuadra- TEMPORAL
Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho gésimo octava disposición transitoria y final de
derecho, emitidos sólo por contribuyentes que la LIR, se señala que los gastos a que se refiere el
pertenezcan al Nuevo RUS, hasta el límite del 6% inciso v) del artículo 37° que no hayan sido dedu-
de los montos acreditados mediante Compro- cidos en el ejercicio al que corresponden, serán
bantes de Pago que otorgan derecho a deducir deducibles en el ejercicio en que efectivamente
gasto o costo y que se encuentren anotados en se paguen, aún cuando se encuentren provisio-
el Registro de Compras. Dicho límite no podrá nados en un ejercicio anterior.
superar, en el ejercicio gravable, las 200 (dos- En ese sentido, el gasto recién será aceptado en
cientas) Unidades Impositivas Tributarias. el ejercicio 2015, generándose de esta forma
En ese sentido haremos el siguiente cálculo: DIFERENCIA una diferencia temporal.
LÍMITE: 6 % (S/. 9 000 000) = S/. 540 000 S/. 7 000 16. Al respecto podemos señalar que el gasto por
PERMANENTE
LÍMITE MÁXIMO 200 UIT = S/. 760 000 “publicidad” en el cual incurre la empresa es dedu-
cible para efectos tributarios, puesto que este se
Por ello, el gasto sustentado con boletas de ven- - -
genera en el normal desarrollo de sus actividades y
ta emitidas por sujetos del Nuevo R.U.S. ascen-
cumple con el principio de causalidad, dado que la
dente a S/. 3 500 será deducible en su integridad
intención del gasto, fue generar una mayor renta.
al no superar los límites establecidos.
18. El inciso j) del artículo 44° de la LIR señala que
No obstante, se debe adicionar el gasto susten-
no son deducibles los gastos cuya documenta-
tado con boletas de venta de contribuyentes del
ción sustentatoria no cumpla con los requisitos
Régimen General y del RER. DIFERENCIA
y características mínimas establecidos por el S/. 13 500
B/V emitidas por sujetos del R.G. S/. 4 300 PERMANENTE
Reglamento de Comprobantes de Pago. Por ello
B/V emitidas por sujetos del R.E.R. S/. 2 700 estos gastos deben ser adicionados por el contri-
Total adición S/. 7 000 buyente.
11. Al respecto debemos mencionar que mediante 19. En lo concerniente, al tratamiento tributario de
la Ley Nº 29173 (vigente desde el 01.01.2008) se los intangibles aportados a la entidad, es nece-
derogó el numeral 2 de la Primera Disposición sario señalar que la LIR prohíbe expresamente
Final del D.S. Nº 155-2004-EF (T.U.O. del SPOT) la amortización y/o gasto que generen estos DIFERENCIA
que establecía que para la deducción del gasto S/. 5 000
activos, de acuerdo a lo estipulado en el inciso PERMANENTE
era un requisito necesario haber cumplido con la - - g) del artículo 44° de la LIR. Por consiguiente, el
detracción. importe de la amortización cargado a gastos de-
Por consiguiente, en la actualidad ya no es exi- berá ser adicionado.
gible que el contribuyente haya cumplido con TOTAL ADICIONES S/. 302 484
efectuar el depósito de la detracción para la de- DEDUCCIONES
ducción de los gastos. 1. El inciso h) del artículo 18° de la LIR señala que
12. La LIR establece que los viáticos comprenden los se encuentran inafectos del Impuesto a la Renta DIFERENCIA
gastos de alojamiento, alimentación y movilidad, S/. 8 000
los intereses y ganancias de capital provenientes PERMANENTE
los cuales no podrán exceder del doble del mon- de bonos emitidos por la República del Perú.
to que, por ese concepto, concede el Gobierno 17. De acuerdo a lo indicado en el artículo 24°-B de
Central a sus funcionarios de carrera de mayor la LIR se establece que no constituye un ingreso
jerarquía. En ese sentido, se debe observar la DIFERENCIA DIFERENCIA
S/. 2 484 gravado para efectos del impuesto, los dividen- S/. 18 000
siguiente norma: PERMANENTE PERMANENTE
dos percibidos por personas jurídicas.
CÁLCULO DEL LÍMITE ACEPTADO Por consiguiente, dicho ingreso debe ser deducido.
Viaje a la ciudad de Arequipa por 10 días. 20. De acuerdo a lo establecido en la RTF N°  3205-
Total de días: 10 x S/. 640 = S/. 6 400 4-2005, el Tribunal Fiscal ha señalado en la refe-
Total contabilizado = S/. 8 884 rida resolución que el beneficio obtenido por el
Gasto no deducible = S/. 2 484 drawback no constituye renta gravable de la ter-
13.- El inciso f) del artículo 44º de la LIR establece cera categoría por no encuadrar en ninguno de
que no son deducibles las provisiones no admi- los supuestos establecidos en la LIR, no pudién-
tidas en la LIR. dose considerar incluido dentro de la teoría de la
DIFERENCIA
Por lo tanto para el ejercicio 2014, el gasto con- renta producto como señalaba la Administración S/. 12 000
PERMANENTE
tabilizado con motivo de la provisión por desva- Tributaria, ni dentro de la teoría del flujo de rique-
lorización de existencias (Mercaderías ABC) de DIFERENCIA za, puesto que no constituye ganancia o beneficio
S/. 7 000
acuerdo a la NIC 2 “Existencias” no será deduci- TEMPORAL derivado de operaciones con terceros conforme a
ble para efectos tributarios. lo dispuesto en el último párrafo del artículo 3° de
No obstante, para el ejercicio 2015 sí será un gas- la LIR. Indica el Tribunal que dado que el Estado
to aceptado puesto que la empresa cumplirá con no es un tercero, el beneficio proveniente de no
la destrucción de mercaderías, por lo que esta constituye una “operación con terceros”.
diferencia califica como “temporal”. TOTAL DEDUCCIONES S/. 38 000
RENTA NETA DEL EJERCICIO S/. 864 484

Segunda Quincena - Enero 2015 21


Sección Tributaria
A continuación presentamos un resumen de las adiciones y 5. Luego procederemos a determinar las diferencias
deducciones analizadas anteriormente: temporales que hemos detectado en nuestro caso,
y los activos y/o pasivos tributarios que se gene-
OP. DETALLE S/. DIFERENCIA
ran en concordancia con la aplicación de la NIC 12
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 600 000 . “Impuesto a la Renta”
ADICIONES -
1 INTERESES EN EXCESO 8 000 PERMANENTE DIFERENCIA CTA.
DIFERENCIAS DE BASES GENERA
2 PÉRDIDA EXTRAORDINARIA 9 000 TEMPORAL TEMPORAL PCGE
3 GASTOS RECREATIVOS 16 900 PERMANENTE Base Contable Base Tributaria Pasivo
> Imponible 49
4 GASTOS DE REPRESENTACIÓN 61 040 PERMANENTE Activo Activo Diferido
Base Contable Base Tributaria Activo
5 ESTIMACIÓN DE COBRANZA DUDOSA 132 000 PERMANENTE < Deducible 37
Activo Activo Diferido
6 BANCARIZACIÓN 12 000 PERMANENTE Base Contable Base Tributaria Activo
7 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES 4 000 PERMANENTE > Deducible 37
Pasivo Pasivo Diferido
8 GASTOS CONTRATADOS CON UN PTBNI 1 100 PERMANENTE Base Contable Base Tributaria Pasivo
9 SANCIONES DEL SECTOR PÚBLICO 8 000 PERMANENTE < Imponible 49
Pasivo Pasivo Diferido
10 GASTOS SUSTENTADOS CON B/V 7 000 PERMANENTE
11 DETRACCIONES NO EFECTUADAS - - a) Diferencia temporal por la pérdida extraordinaria
12 VIÁTICOS AL INTERIOR DEL PAÍS 2 484 PERMANENTE (robo de mercaderías)
13 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 7 000 TEMPORAL
14 DONACIONES NO DEDUCIBLES 6 960 PERMANENTE BASE BASE TIPO DE MONTO
CTA. DIFERENCIA GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA (28 %)
15 HONORARIOS NO CANCELADOS 8 500 TEMPORAL
20 Mercaderías
16 GASTO POR PENALIDAD - - “Z”
9 000 9 000
18 GASTOS NO SUSTENTADOS CON COMPROBANTES 13 500 PERMANENTE Pérdida (9 000)
19 AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES 5 000 PERMANENTE Activo
TOTAL ADICIONES 302 484 CIERRE 2014 0 9 000 9 000 Deducible Tributario 2 520
DEDUCCIONES Diferido
1 INTERESES INAFECTOS 8,000 PERMANENTE
17 DIVIDENDO PERCIBIDO DE P. JURÍDICA 18,000 PERMANENTE b) Diferencia temporal por desvalorización de existencias
20 INGRESOS POR DRAWBACK 12,000 PERMANENTE BASE BASE TIPO DE MONTO
CTA. DIFERENCIA GENERA
TOTAL DEDUCCIONES 38 000 CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA (28 %)
RENTA NETA DEL EJERCICIO 864 484 20 Mercaderías
7 000 7 000
ABC
29 Desvalori-
2. Con esta información procederemos a calcular el zación
(7 000)
Impuesto a la Renta. Para lo cual veamos el si- Activo
CIERRE 2014 0 7 000 7 000 Deducible Tributario 1 960
guiente cuadro: Diferido
RENTA NETA DEL EJERCICIO S/. 864 484
PÉRDIDA TRIBUTARIA DE EJERCICIOS ANTERIORES - c) Honorarios no cancelados
RENTA NETA IMPONIBLE S/. 864 484
BASE BASE TIPO DE MONTO
IMPUESTO A LA RENTA (30 %) S/. 259 345 CTA. DIFERENCIA GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA (28 %)
42 Honorarios 8 500 8 500
3 Enseguida aplicaremos los créditos contra el Im- Importe que
(8 500)
puesto a la Renta. En ese sentido a continuación será deducible
Activo
mostraremos el análisis de dichos créditos. CIERRE 2014 8 500 0 8 500 Deducible Tributario 2 380
Diferido
CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN
Pagos a cuenta realizados en el ejercicio S/. 219 000 Como se observa, las tres diferencias temporales anali-
zadas han generado tres activos tributarios diferidos los
De acuerdo a los datos planteados, se observa que el cuales suman S/. 6 860.
saldo a favor del ejercicio 2012 y el crédito de ITAN ACTIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS MONTO
2014 fueron aplicados contra los pagos a cuenta del PÉRDIDA EXTRAORDINARIA S/. 2 520
Impuesto a la Renta del ejercicio 2014. DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS S/. 1 960
HONORARIOS NO CANCELADOS S/. 2 380
UTILIZACIÓN COMPENSA- TOTAL DE ACTIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS S/. 6 860
PERIODO MES DE P.A.C. MONTO
DE S.A.F. CIÓN ITAN
2014 PAGO DEL MES PAGADO
(IR 2012) 2014
7. Ahora bien, procederemos a calcular el total del
Enero Febrero 29 000 29 000 0 gasto por Impuesto a la Renta.
Febrero Marzo 18 000 16 000 2 000
Marzo Abril 19 000 9 000 10 000 GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA MONTO
Abril Mayo 11,000 9 000 2 000 IMPUESTO CORRIENTE S/. 259 345
Mayo Junio 18 000 9 000 9 000 (-) TOTAL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO (S/. 6 860)
Junio Julio 22 000 9 000 13 000 = GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA S/. 252 485
Julio Agosto 17 000 9 000 8 000
Agosto Septiembre 10 000 9 000 1 000 En consecuencia, el Estado de Resultado Integral de
Septiembre Octubre 19 500 9 000 10 500
Octubre Noviembre 26 500 9 000 17 500
la empresa INVERSIONES ACAPULCO S.A.C. debería
Noviembre Diciembre 14 000 9 000 5 000 mostrarse de la siguiente forma.
Diciembre Enero 15 000 15 000
Estado de Resultado Integral del Ejercicio 2014 (En Nuevos Soles)
TOTAL 219 000 45 000 81 000 93 000
Ingresos xxx xxx
4. Ahora bien, teniendo en cuenta el impuesto calcu- Costos (xxx xxx)
Gastos (xxx xxx)
lado y los créditos contra el impuesto, determinare-
(85) Utilidad antes de Impuestos 600 000
mos cuánto es el saldo por regularizar: (88) Impuesto a la Renta (252 485)
IMPUESTO CALCULADO S/. 259 345 (89 –> 59) Utilidad Neta 347 515
CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN (S/. 219 000)
Pagos a cuenta realizados en el ejercicio
SALDO POR REGULARIZAR A FAVOR DEL FISCO S/. 40 345 Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Contador Público y Abogado; Post Grado en NIIF; Maestría en Tributación;
En tal sentido la empresa debe pagar al fisco un saldo Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor
de S/. 40 345 Nuevos Soles. Empresarial.

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