Sección Tributaria
Práctica Tributaria
Caso Práctico Integral de la determinación del Impuesto a la Renta
de Tercera Categoría – Ejercicio 2014
La empresa INVERSIONES ACAPULCO S.A.C. se dedica
a la comercialización de prendas de vestir y al cierre del
ejercicio 2014, tiene los siguientes datos:
a) Utilidad antes de Impuesto a la Renta:
b) La empresa no tiene pérdidas tributarias de ejercicios
anteriores
c) Los ingresos netos del ejercicio fueron de:
d) Los egresos por costos del ejercicio fueron de:
e) Los gastos del ejercicio fueron de:
f) La empresa no está obligada a pagar participación de
utilidades a trabajadores.
Asimismo, la empresa al efectuar el análisis de sus ope-
raciones ha determinado que las siguientes observaciones
pueden generar adiciones y deducciones al Impuesto a la
Renta:
1. La empresa ha incurrido en gastos por intereses co-
merciales por la suma de S/. 23 000, además tiene
gastos de intereses por fraccionamiento tributario de
S/. 2 000. Por otra parte se conoce que ha generado
ingresos inafectos por intereses de bonos emitidos por
el Estado Peruano por la suma de S/. 8 000 (ingresos
inafectos al Impuesto a la Renta).
2. La empresa ha considerado como gasto del ejercicio
la suma de S/. 9 000 como consecuencia del robo
de mercaderías “Z” ocurrido en el mes de octubre de
2014, acreditado con la denuncia policial respectiva.
Se sabe que al 31 de diciembre de 2014, la investiga-
ción del delito continuaba en trámite y aún no se había
podido identificar a los autores del delito.
Se presume que en el mes de noviembre de 2015 la
fiscalía archivará definitivamente el caso por no poder
identificar a los autores del delito.
3. Se efectuó gastos recreativos a favor del personal de la
empresa por S/. 66 900. Estos gastos comprenden los
agasajos por el día de la madre, día de la empresa,
fiestas patrias, fiestas navideñas, entre otros. Todos ellos
se encuentran sustentados con comprobantes de pago.
4. Los gastos de representación incurridos por la empresa
en el ejercicio fueron de S/. 111 040, los cuales com-
prenden obsequios y atenciones a clientes.
5. La empresa ha efectuado la provisión (estimación) de
cuentas de cobranza dudosa por la deuda de un accio-
nista por S/. 132 000 la cual fue cargada a gastos. Se
sabe, además, que dicho accionista tiene el 40 % de las
acciones de la empresa. Cabe indicar que la empresa
ha cumplido con protestar la letra y con discriminar la
provisión en el Libro de Inventarios y Balances.
6. En el mes de octubre de 2014 la empresa incurrió en
gastos de mantenimiento y publicidad por montos de
S/. 8 000 y S/. 4 000, respectivamente. El pago de
estos gastos se realizó en efectivo sin utilizar los medios
de pago.
7. Al cierre del ejercicio 2014, se aprecia que en el mes
de junio de 2014 la empresa contabilizó gastos por un
- Primera Parte -
agasajo que se realizó por el cumpleaños del hijo del
socio por la suma de S/. 4 000, sustentados con com-
probantes de pago (gasto familiar).
S/. 600 000 8. La empresa ha contratado los servicios de asesoría en
gestión de una empresa ubicada en Bahamas por un
monto de S/. 1 100.
S/. 10 000 000
9. La empresa ha cargado a gastos los siguientes conceptos:
S/. 8 000 000
S/. 1 400 000 Multas del Ministerio de Trabajo S/. 6 000
Intereses moratorios de deudas tributarias S/. 1 500
Multas de Tránsito S/. 500
10. La empresa ha incurrido en los siguientes gastos sus-
tentados con boletas de venta (B/V), de diversos ven-
dedores y/o prestadores del Régimen General (R.G.),
Régimen Especial (R.E.R.) y Nuevo Régimen Único Sim-
plificado (R.U.S.).
GASTOS SUSTENTADOS CON B/V MONTO
B/V emitidas por sujetos del R.G. S/. 4 300
B/V emitidas por sujetos del R.E.R. S/. 2 700
B/V emitidas por sujetos del R.U.S. S/. 3 500
Asimismo, se conoce que las operaciones anotadas en
el Registro de Compras, sustentadas con comprobante
de pago y que permiten sustentar costo y/o gasto as-
cienden a S/. 9 000 000.
11. La entidad tiene contabilizados los siguientes gastos,
los cuales ya fueron cancelados, pero se ha incumplido
con efectuar la detracción correspondiente.
Servicios Jurídicos S/. 3 000
Servicios de Publicidad S/. 14 000
Servicios de Seguridad S/. 6 000
12. La empresa ha contabilizado gastos por viáticos de via-
jes al interior del país por un importe de S/. 8 884. El
viaje fue realizado por el Gerente de Comercialización
a la ciudad de Arequipa por un lapso de 10 días du-
rante el mes de setiembre de 2014. Cabe indicar que
los gastos por concepto de viáticos (alimentación, alo-
jamiento y movilidad) se encuentran sustentados con
los respectivos comprobantes de pago.
13. En el ejercicio 2014, la empresa en aplicación de la
NIC 2 “Existencias”, ha efectuado el registro por desva-
lorización de sus existencias (Mercaderías ABC) por un
monto de S/. 7 000 afectando a resultados. No obstan-
te, se conoce que la empresa efectuará el procedimien-
to regulado en la normatividad del Impuesto a la Renta
para la destrucción de dichas existencias en el mes de
mayo del ejercicio 2015.
14. La empresa ha otorgado donaciones en efectivo por
S/. 6 960 a la asociación sin fines de lucro “Paz y Bien-
estar”, la cual se dedica a actividades culturales a favor
de la comunidad. Sin embargo se sabe que dicha aso-
ciación no se encuentra calificada como una entidad
perceptora de donaciones.
15.
La empresa tiene registrado como gasto un servicio
prestado por un Ingeniero de Sistemas en el mes de
Segunda Quincena - Enero 2015 19
Sección Tributaria
diciembre de 2014, por la suma de S/. 8 500 sus-
tentado en un recibo por honorarios. Asimismo, se
conoce que dicho gasto recién será cancelado el
20.04.2015, después de la presentación de la DJ anual
2014, de acuerdo a la programación de pagos de la
entidad.
16. Se ha pagado publicidad a un cliente por un importe de
S/. 15 000 con la finalidad de incrementar las ventas
de la empresa, no obstante se sabe que esta publicidad
no tuvo los resultados esperados y las ventas del ejerci-
cio han disminuido.
17. Durante el ejercicio 2014, la empresa ha recibido divi-
dendos por S/. 18 000 con motivo de sus inversiones
en INMOBILIARIA ALFA S.A.C.
18. La empresa tiene contabilizados gastos por S/. 13 500,
los cuales se encuentran sustentados con notas de con-
tabilidad, recibos de caja y notas de cobranza. La em-
presa no cuenta con los comprobantes de pago respec-
tivos de estas operaciones.
19. En el mes de julio de 2014 un accionista aportó a la en-
tidad un intangible (marca) valorizado en un costo de
S/. 50 000, el cual se estimó que será utilizada por un
periodo de cinco (5) años, puesto que se espera obte-
ner beneficios económicos futuros durante dicho perio-
do. En tal sentido, la empresa contabilizó como gasto el
importe de S/. 5 000 correspondiente a la amortización
de dicho intangible en el ejercicio 2014 (por los meses
de julio a diciembre).
20. A mediados del ejercicio 2014, la empresa percibió la
suma de S/. 12 000 por restitución de derechos aran-
celarios (drawback).
Asimismo, se tiene conocimiento que la empresa posee
los siguientes créditos contra el Impuesto a la Renta:
a) El remanente del saldo a favor del ejercicio 2012
ascendiente a S/. 4 000, ha sido aplicado en su to-
talidad contra los pagos a cuenta de los meses de
enero y febrero del Impuesto a la Renta del ejercicio
2014.
Al respecto debe tenerse en cuenta que el saldo a
favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2012 fue
aplicado contra los pagos a cuenta correspondientes
al ejercicio 2013 y el remanente fue aplicado contra
los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero
del ejercicio 2014.
b) La empresa, en base a su Estado de Situación Financie-
ra al 31.12.2013 ha determinado un Impuesto Tempo-
ral a los Activos Netos 2014 por S/. 81 000, el cual fue
pagado y aplicado en su totalidad contra los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio 2014.
c) Los pagos a cuenta realizados en el ejercicio 2014
ascienden a S/. 219 000. Este monto incluye los
pagos efectivamente realizados por S/. 93 000, así
como los pagos vía compensación por un monto total
de S/. 126 000 (45 000 + 81 000).
Teniendo en cuenta estos datos procederemos a la de-
terminación del Impuesto a la Renta, la aplicación de los
créditos y la contabilización del impuesto considerando
los efectos de la NIC 12 “Impuesto a la Renta”.
SOLUCIÓN:
1. En primer lugar estableceremos las adiciones y
deducciones al Impuesto a la Renta y asimismo
identificaremos las diferencias temporales o per-
manentes.
20 Asesor Empresarial
ADICIONES Y TIPO DE
ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES
DEDUCCIONES DIFERENCIA
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS S/. 600 000
ADICIONES
1. El inciso a) del artículo 37º de la Ley del Impues-
to a la Renta (LIR) establece que solo serán dedu-
cibles los intereses en la parte en que excedan el
monto de los ingresos por intereses exonerados
e inafectos. Por ello cual se debe efectuar el si-
guiente cálculo: DIFERENCIA
S/. 8 000
Total gasto por intereses PERMANENTE
(23 000 + 2 000) : S/. 25 000
Total ingresos por intereses
inafectos : S/. 8 000
Monto deducible : S/. 17 000
Monto no deducible : S/. 8 000
2. El inciso d) del artículo 37º de la LIR establece
que son deducibles las pérdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por de-
litos cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la parte que
tales pérdidas no resulten cubiertas por indem-
nizaciones o seguros y siempre que se haya pro-
bado judicialmente el hecho delictuoso o que se
acredite que es inútil ejercitar la acción judicial
correspondiente. S/. 9 000
DIFERENCIA
TEMPORAL
En el presente caso se observa que al 31.12.2014
no se habían cumplido con los requisitos para su
deducibilidad, puesto que la denuncia policial
por sí sola no es suficiente para acreditar la pér-
dida extraordinaria, por lo tanto se debe adicio-
nar el gasto.
Cabe indicar que esta diferencia es temporal
puesto que el gasto será aceptado cuando se
cumplan los requisitos indicados, lo cual ocurre
en el ejercicio 2015.
3. El inciso ll) del artículo 37° de la LIR indica que
son deducibles los gastos recreativos a favor del
personal, no obstante se señala que estos gastos
serán deducibles en la parte que en conjunto no
excedan del 0,5 % de los ingresos netos del ejer- DIFERENCIA
cicio con un límite de 40 UIT.
S/. 16 900
PERMANENTE
Gastos recreativos S/. 66 900
LÍMITE S/ 10 000 000 X 0,5% S/. 50 000
LÍMITE MÁXIMO 40 x 3 800 = S/. 152 000
No deducible S/. 16 900
4. El inciso q) del artículo 37° de la LIR indica que
son deducibles los gastos de representación pro-
pios del giro o negocio, en la parte que en con-
junto no excedan del medio por ciento (0,5 %) de
los ingresos netos del ejercicio con un límite de
40 UIT. DIFERENCIA
Por consiguiente, debemos efectuar el siguiente
S/. 61 040
PERMANENTE
cálculo:
Gastos de representación S/. 111 040
LÍMITE S/ 10 000,000 X 0,5% S/. 50 000
LÍMITE MÁXIMO 40 x 3 800 = S/. 152 000
No deducible S/. 61 040
5. El inciso i) del artículo 37º de la LIR señala que no
se reconoce el carácter de deuda incobrable a las
deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.
En el caso planteado el accionista es parte vin- DIFERENCIA
S/. 132 000
culada con la empresa, porque tiene más del PERMANENTE
30% de las acciones del capital de la entidad, por
lo cual la provisión por cobranza dudosa no es
aceptada tributariamente.
6. El artículo 8º del TUO de la Ley para la lucha con-
tra la evasión y para la formalización de la eco-
nomía (D.S. N° 150-2007-EF) establece que para
efectos tributarios, los pagos que se efectúen
sin utilizar medios de pago no darán derecho
a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar
DIFERENCIA
compensaciones ni a solicitar devoluciones de S/. 12 000
PERMANENTE
tributos, saldos a favor, reintegros tributarios,
recuperación anticipada, restitución de dere-
chos arancelarios. Por lo expuesto en el caso
planteado, ambos gastos no son deducibles al
no haber sido cancelados utilizando medios de
pago.

ADICIONES Y TIPO DE
ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES
DEDUCCIONES DIFERENCIA
7. El artículo 37º de la LIR establece que los gastos se
reconocen de acuerdo al Principio de Causalidad.
Por lo tanto en el caso, nos encontramos frente
a gastos ajenos al negocio, que deben ser adicio-
nados y además se encuentran sujetos a la tasa
adicional del 4,1% del Impuesto a los Dividendos.
8. Respecto al gasto contratado con una empresa
de Bahamas (País o territorio de baja o nula im-
posición), le indicamos que este no es aceptado
en base a lo establecido en el inciso m) del artí-
culo 44° de la LIR.
9. El inciso c) del artículo 44º de la LIR señala que
no son deducibles las multas, recargos, intereses
moratorios y en general las sanciones aplicadas
por el Sector Público Nacional.
En tal sentido la empresa deberá adicionar los
siguientes importes considerados como gastos
en el ejercicio:
- Multas del MTPS S/. 6 000
- Intereses moratorios S/. 1 500
- Multas de Tránsito S/. 500
TOTAL ADICIÓN S/. 8 000
10. La LIR establece que podrán ser deducibles
como gasto o costo aquellos sustentados con
Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho
derecho, emitidos sólo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo RUS, hasta el límite del 6%
de los montos acreditados mediante Compro-
bantes de Pago que otorgan derecho a deducir
gasto o costo y que se encuentren anotados en
el Registro de Compras. Dicho límite no podrá
superar, en el ejercicio gravable, las 200 (dos-
cientas) Unidades Impositivas Tributarias.
En ese sentido haremos el siguiente cálculo:
LÍMITE: 6 % (S/. 9 000 000) = S/. 540 000
LÍMITE MÁXIMO 200 UIT = S/. 760 000
Por ello, el gasto sustentado con boletas de ven-
ta emitidas por sujetos del Nuevo R.U.S. ascen-
dente a S/. 3 500 será deducible en su integridad
al no superar los límites establecidos.
No obstante, se debe adicionar el gasto susten-
tado con boletas de venta de contribuyentes del
Régimen General y del RER.
B/V emitidas por sujetos del R.G. S/. 4 300
B/V emitidas por sujetos del R.E.R. S/. 2 700
Total adición S/. 7 000
11. Al respecto debemos mencionar que mediante
la Ley Nº 29173 (vigente desde el 01.01.2008) se
derogó el numeral 2 de la Primera Disposición
Final del D.S. Nº 155-2004-EF (T.U.O. del SPOT)
que establecía que para la deducción del gasto
era un requisito necesario haber cumplido con la
detracción.
Por consiguiente, en la actualidad ya no es exi-
gible que el contribuyente haya cumplido con
efectuar el depósito de la detracción para la de-
ducción de los gastos.
12. La LIR establece que los viáticos comprenden los
gastos de alojamiento, alimentación y movilidad,
los cuales no podrán exceder del doble del mon-
to que, por ese concepto, concede el Gobierno
Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarquía. En ese sentido, se debe observar la
siguiente norma:
CÁLCULO DEL LÍMITE ACEPTADO
Viaje a la ciudad de Arequipa por 10 días.
Total de días: 10 x S/. 640 = S/. 6 400
Total contabilizado = S/. 8 884
Gasto no deducible = S/. 2 484
13.- El inciso f) del artículo 44º de la LIR establece
que no son deducibles las provisiones no admi-
tidas en la LIR.
Por lo tanto para el ejercicio 2014, el gasto con-
tabilizado con motivo de la provisión por desva-
lorización de existencias (Mercaderías ABC) de
acuerdo a la NIC 2 “Existencias” no será deduci-
ble para efectos tributarios.
No obstante, para el ejercicio 2015 sí será un gas-
to aceptado puesto que la empresa cumplirá con
la destrucción de mercaderías, por lo que esta
diferencia califica como “temporal”.
Sección Tributaria
ADICIONES Y TIPO DE
ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES
DEDUCCIONES DIFERENCIA
14. El inciso x) del artículo 37º de la LIR establece que
son deducibles los gastos por concepto de dona-
DIFERENCIA ciones otorgados en favor de entidades sin fines
S/. 4 000
PERMANENTE de lucro cuyo objeto social comprenda fines cul-
turales (entre otros). A su vez el Reglamento de
la LIR establece ciertas condiciones que se deben DIFERENCIA
S/. 6 960
cumplir para que el gasto por donaciones sea acep- PERMANENTE
tado. Uno de estos requisitos es que el donatario
DIFERENCIA
S/. 1 100 se encuentre calificado como entidad perceptora
PERMANENTE
de donaciones por SUNAT.
Por lo expuesto, al no haberse cumplido este requi-
sito el gasto no es aceptado y debe adicionarse.
15. De acuerdo a lo regulado en el inciso v) del artí-
culo 37° de la LIR, se señala que los gastos que
constituyan para su perceptor rentas de cuarta
categoría podrán deducirse en el ejercicio gra-
DIFERENCIA
S/. 8 000 vable al cual correspondan, siempre que hayan
PERMANENTE
sido pagados dentro del plazo establecido para
la presentación de la Declaración Jurada anual
del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio.
Por consiguiente, como el mencionado gasto
será pagado recién el 20.04.2015, este gasto
deberá ser adicionado en la DJ Anual 2014. Sin DIFERENCIA
S/. 8 500
embargo de acuerdo a lo regulado en la cuadra- TEMPORAL
gésimo octava disposición transitoria y final de
la LIR, se señala que los gastos a que se refiere el
inciso v) del artículo 37° que no hayan sido dedu-
cidos en el ejercicio al que corresponden, serán
deducibles en el ejercicio en que efectivamente
se paguen, aún cuando se encuentren provisio-
nados en un ejercicio anterior.
En ese sentido, el gasto recién será aceptado en
el ejercicio 2015, generándose de esta forma
DIFERENCIA una diferencia temporal.
S/. 7 000 16. Al respecto podemos señalar que el gasto por
PERMANENTE
“publicidad” en el cual incurre la empresa es dedu-
cible para efectos tributarios, puesto que este se
- -
genera en el normal desarrollo de sus actividades y
cumple con el principio de causalidad, dado que la
intención del gasto, fue generar una mayor renta.
18. El inciso j) del artículo 44° de la LIR señala que
no son deducibles los gastos cuya documenta-
ción sustentatoria no cumpla con los requisitos
DIFERENCIA
y características mínimas establecidos por el S/. 13 500
PERMANENTE
Reglamento de Comprobantes de Pago. Por ello
estos gastos deben ser adicionados por el contri-
buyente.
19. En lo concerniente, al tratamiento tributario de
los intangibles aportados a la entidad, es nece-
sario señalar que la LIR prohíbe expresamente
la amortización y/o gasto que generen estos DIFERENCIA
S/. 5 000
activos, de acuerdo a lo estipulado en el inciso PERMANENTE
- - g) del artículo 44° de la LIR. Por consiguiente, el
importe de la amortización cargado a gastos de-
berá ser adicionado.
TOTAL ADICIONES S/. 302 484
DEDUCCIONES
1. El inciso h) del artículo 18° de la LIR señala que
se encuentran inafectos del Impuesto a la Renta DIFERENCIA
S/. 8 000
los intereses y ganancias de capital provenientes PERMANENTE
de bonos emitidos por la República del Perú.
17. De acuerdo a lo indicado en el artículo 24°-B de
la LIR se establece que no constituye un ingreso
DIFERENCIA DIFERENCIA
S/. 2 484 gravado para efectos del impuesto, los dividen- S/. 18 000
PERMANENTE PERMANENTE
dos percibidos por personas jurídicas.
Por consiguiente, dicho ingreso debe ser deducido.
20. De acuerdo a lo establecido en la RTF N°  3205-
4-2005, el Tribunal Fiscal ha señalado en la refe-
rida resolución que el beneficio obtenido por el
drawback no constituye renta gravable de la ter-
cera categoría por no encuadrar en ninguno de
los supuestos establecidos en la LIR, no pudién-
dose considerar incluido dentro de la teoría de la
DIFERENCIA
renta producto como señalaba la Administración S/. 12 000
PERMANENTE
Tributaria, ni dentro de la teoría del flujo de rique-
DIFERENCIA za, puesto que no constituye ganancia o beneficio
S/. 7 000
TEMPORAL derivado de operaciones con terceros conforme a
lo dispuesto en el último párrafo del artículo 3° de
la LIR. Indica el Tribunal que dado que el Estado
no es un tercero, el beneficio proveniente de no
constituye una “operación con terceros”.
TOTAL DEDUCCIONES S/. 38 000
RENTA NETA DEL EJERCICIO S/. 864 484
Segunda Quincena - Enero 2015 21
Sección Tributaria
A continuación presentamos un resumen de las adiciones y 5. Luego procederemos a determinar las diferencias
deducciones analizadas anteriormente: temporales que hemos detectado en nuestro caso,
y los activos y/o pasivos tributarios que se gene-
OP. DETALLE S/. DIFERENCIA
ran en concordancia con la aplicación de la NIC 12
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 600 000 . “Impuesto a la Renta”
ADICIONES -
1 INTERESES EN EXCESO 8 000 PERMANENTE DIFERENCIA CTA.
DIFERENCIAS DE BASES GENERA
2 PÉRDIDA EXTRAORDINARIA 9 000 TEMPORAL TEMPORAL PCGE
3 GASTOS RECREATIVOS 16 900 PERMANENTE Base Contable Base Tributaria Pasivo
> Imponible 49
4 GASTOS DE REPRESENTACIÓN 61 040 PERMANENTE Activo Activo Diferido
Base Contable Base Tributaria Activo
5 ESTIMACIÓN DE COBRANZA DUDOSA 132 000 PERMANENTE < Deducible 37
Activo Activo Diferido
6 BANCARIZACIÓN 12 000 PERMANENTE Base Contable Base Tributaria Activo
7 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES 4 000 PERMANENTE > Deducible 37
Pasivo Pasivo Diferido
8 GASTOS CONTRATADOS CON UN PTBNI 1 100 PERMANENTE Base Contable Base Tributaria Pasivo
9 SANCIONES DEL SECTOR PÚBLICO 8 000 PERMANENTE < Imponible 49
Pasivo Pasivo Diferido
10 GASTOS SUSTENTADOS CON B/V 7 000 PERMANENTE
11 DETRACCIONES NO EFECTUADAS - - a) Diferencia temporal por la pérdida extraordinaria
12 VIÁTICOS AL INTERIOR DEL PAÍS 2 484 PERMANENTE (robo de mercaderías)
13 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 7 000 TEMPORAL
14 DONACIONES NO DEDUCIBLES 6 960 PERMANENTE BASE BASE TIPO DE MONTO
CTA. DIFERENCIA GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA (28 %)
15 HONORARIOS NO CANCELADOS 8 500 TEMPORAL
20 Mercaderías
16 GASTO POR PENALIDAD - - “Z”
9 000 9 000
18 GASTOS NO SUSTENTADOS CON COMPROBANTES 13 500 PERMANENTE Pérdida (9 000)
19 AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES 5 000 PERMANENTE Activo
TOTAL ADICIONES 302 484 CIERRE 2014 0 9 000 9 000 Deducible Tributario 2 520
DEDUCCIONES Diferido
1 INTERESES INAFECTOS 8,000 PERMANENTE
17 DIVIDENDO PERCIBIDO DE P. JURÍDICA 18,000 PERMANENTE b) Diferencia temporal por desvalorización de existencias
20 INGRESOS POR DRAWBACK 12,000 PERMANENTE BASE BASE TIPO DE MONTO
CTA. DIFERENCIA GENERA
TOTAL DEDUCCIONES 38 000 CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA (28 %)
RENTA NETA DEL EJERCICIO 864 484 20 Mercaderías
7 000 7 000
ABC
29 Desvalori-
2. Con esta información procederemos a calcular el zación
(7 000)
Impuesto a la Renta. Para lo cual veamos el si- Activo
CIERRE 2014 0 7 000 7 000 Deducible Tributario 1 960
guiente cuadro: Diferido
RENTA NETA DEL EJERCICIO S/. 864 484
PÉRDIDA TRIBUTARIA DE EJERCICIOS ANTERIORES - c) Honorarios no cancelados
RENTA NETA IMPONIBLE S/. 864 484
BASE BASE TIPO DE MONTO
IMPUESTO A LA RENTA (30 %) S/. 259 345 CTA. DIFERENCIA GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA (28 %)
42 Honorarios 8 500 8 500
3 Enseguida aplicaremos los créditos contra el Im- Importe que
(8 500)
puesto a la Renta. En ese sentido a continuación será deducible
Activo
mostraremos el análisis de dichos créditos. CIERRE 2014 8 500 0 8 500 Deducible Tributario 2 380
Diferido
CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN
Pagos a cuenta realizados en el ejercicio S/. 219 000 Como se observa, las tres diferencias temporales anali-
zadas han generado tres activos tributarios diferidos los
De acuerdo a los datos planteados, se observa que el cuales suman S/. 6 860.
saldo a favor del ejercicio 2012 y el crédito de ITAN ACTIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS MONTO
2014 fueron aplicados contra los pagos a cuenta del PÉRDIDA EXTRAORDINARIA S/. 2 520
Impuesto a la Renta del ejercicio 2014. DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS S/. 1 960
HONORARIOS NO CANCELADOS S/. 2 380
UTILIZACIÓN COMPENSA- TOTAL DE ACTIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS S/. 6 860
PERIODO MES DE P.A.C. MONTO
DE S.A.F. CIÓN ITAN
2014 PAGO DEL MES PAGADO
(IR 2012) 2014
7. Ahora bien, procederemos a calcular el total del
Enero Febrero 29 000 29 000 0 gasto por Impuesto a la Renta.
Febrero Marzo 18 000 16 000 2 000
Marzo Abril 19 000 9 000 10 000 GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA MONTO
Abril Mayo 11,000 9 000 2 000 IMPUESTO CORRIENTE S/. 259 345
Mayo Junio 18 000 9 000 9 000 (-) TOTAL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO (S/. 6 860)
Junio Julio 22 000 9 000 13 000 = GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA S/. 252 485
Julio Agosto 17 000 9 000 8 000
Agosto Septiembre 10 000 9 000 1 000 En consecuencia, el Estado de Resultado Integral de
Septiembre Octubre 19 500 9 000 10 500
Octubre Noviembre 26 500 9 000 17 500
la empresa INVERSIONES ACAPULCO S.A.C. debería
Noviembre Diciembre 14 000 9 000 5 000 mostrarse de la siguiente forma.
Diciembre Enero 15 000 15 000
Estado de Resultado Integral del Ejercicio 2014 (En Nuevos Soles)
TOTAL 219 000 45 000 81 000 93 000
Ingresos xxx xxx
4. Ahora bien, teniendo en cuenta el impuesto calcu- Costos (xxx xxx)
Gastos (xxx xxx)
lado y los créditos contra el impuesto, determinare-
(85) Utilidad antes de Impuestos 600 000
mos cuánto es el saldo por regularizar: (88) Impuesto a la Renta (252 485)
IMPUESTO CALCULADO S/. 259 345 (89 –> 59) Utilidad Neta 347 515
CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN (S/. 219 000)
Pagos a cuenta realizados en el ejercicio
SALDO POR REGULARIZAR A FAVOR DEL FISCO S/. 40 345 Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Contador Público y Abogado; Post Grado en NIIF; Maestría en Tributación;
En tal sentido la empresa debe pagar al fisco un saldo Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor
de S/. 40 345 Nuevos Soles. Empresarial.

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