Revisión de 6. Impuesto de Renta y Complementarios Gan - Ocasional y Sus Elementos 2019 1 PDF

Impuesto Sobre la
Renta y
Complementarios
1
IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO
ELEMENTOS ESENCIALES DEL IMPUESTO
• HECHO GENERADOR
• SUJETO ACTIVO
ELEMENTOS DE CUALIFICACIÓN • SUJETO PASIVO
• BASE GRAVABLE
ELEMENTOS DE CUANTIFICACIÓN • TARIFA
2
3
Renta Concepto:
 Se define de manera general la Renta como toda ganancia económica
que una persona tuvo durante un periodo.
 HENRY SIMÓN lo precisa en sentido económico como la suma

algebraica del valor del consumo mas el incremento neto del
patrimonio individual durante un periodo.
 En concepto de renta adoptado por Colombia es el que surge a partir

de HAIG y SIMON (consumo + ahorro), expresado en Estatuto tributario
como «ingresos susceptibles de incrementar el patrimonio».
3
CONCEPTO:
4 El impuesto sobre la renta grava:
 La renta producida por la actividad económica del contribuyente,
teniendo en cuenta los ingresos percibidos, los costos y gastos en
que incurre para producirlos.
 Las utilidades empresariales y las Rentas personales.

 Todos los ingresos que obtenga un contribuyente en el año, que
sean susceptibles de producir incremento neto del patrimonio en el
momento de su percepción, siempre que no hayan sido
expresamente exceptuados, y considerando los costos y gastos en
que se incurre para producirlo
4
5
CARACTERISTICAS:
Es de orden nacional, porque tiene cobertura en todo el país

y su recaudo está a cargo de la nación (actualmente la
función de recaudo se ejerce a través de los bancos y demás
entidades financieras autorizadas).
5
6
CARACTERISTICAS:
Este es un impuesto directo por excelencia, en la medida que quien

debe cancelar el monto del impuesto (sujeto pasivo económico) es
quien responde por su pago ante el Estado.
Es directo, porque grava los rendimientos a las rentas del sujeto que
responde por su pago ante el Estado.
6
7
CARACTERISTICAS:
Es de período, como quiera que tiene en cuenta los resultados

económicos del sujeto durante un período determinado, en
consecuencia, para su cuantificación se requiere establecer la
utilidad (renta) generada por el desarrollo de actividades durante un
año, enero a diciembre.
8
CARACTERISTICAS: Es de período, Anual
El impuesto sobre la renta se genera teniendo en cuenta el resultado
económico del sujeto, la ley establece el período en que deben
verificarse los hechos que dan lugar al impuesto.
El período gravable o el ejercicio impositivo del impuesto sobre la

renta es el mismo año calendario que comienza el 1º de enero y
termina el 31 de diciembre (DUR. 1625/2016, art. 1.6.1.5.7).
8
PERIODO: 9
El concepto de período fiscal tiene tres efectos fundamentales, a saber:
A) Para determinar el C) Para precisar la ley

nacimiento de la obligación aplicable para ese
tributaria; período.
B) Para fijar el momento en

que la administración de
impuestos está facultada
para exigir la prestación
tributaria, el pago del
tributo
9
CARACTERISTICAS: Períodos Inferiores:

Existen algunos casos en los que el período fiscal es menor al año calendario
Porque se inicia a partir de la escritura pública de constitución para las sociedades

que se crean dentro del año.
Porque termina en la fecha en que se efectúa la aprobación de la respectiva acta

de liquidación, para las personas jurídicas en liquidación, cuando estén sometidas a
la vigilancia del Estado.
Porque termina en la fecha en que finaliza la liquidación de conformidad con el

último asiento de cierre de la contabilidad o en el que terminan las operaciones,
según documento de fecha cierta, cuando no estén obligados a llevarla, para las
personas jurídicas no sometidas a la vigilancia estatal, sociedades de hecho y
comunidades organizadas.
10
CARACTERISTICAS: Períodos Inferiores:

Existen algunos casos en los que el período fiscal es menor al año calendario
El período termina en la fecha de ejecutoria de la sentencia que apruebe la

partición o adjudicación, o en la fecha en que se extienda la escritura pública, si se
optó por el proceso de sucesión ante notario, para las sucesiones ilíquidas
En las respectivas fechas de llegada y salida para los extranjeros que lleguen al
país o se ausenten, durante el respectivo año gravable (E.T., art. 595; DUR.
1625/2016, art. 1.6.1.5.7).
Al momento de enajenar su inversión, para los inversionistas extranjeros que solo

tienen inversiones en el país. En estos casos deberán presentar una declaración de
renta y complementarios con la liquidación y pago del impuesto que se genere por
cada operación.
11
Renta Cedular:
 El régimen de renta cedular separa las fuentes de las rentas para así mismo fijar un
tratamiento diferente según su origen. De esta forma las rentas de capital se gravan de
una forma distinta a las rentas de trabajo o las industriales.
Nota:
En Colombia, a partir de la Ley 1819 de 2016, para la determinación del impuesto de las personas
jurídicas se utiliza el régimen de renta global, que tiene en cuenta la totalidad de las rentas sin
discriminar su origen; mientras que para las personas naturales se estableció el sistema de renta
cedular
12
Renta Cedular:
El “sistema cedular” es una metodología de cálculo en la

que se busca fundamentalmente clasificar las rentas de
acuerdo con la fuente que las produce, para de esa
forma aplicar una tarifa de impuestos diferencial en cada
caso particular con el fin de hacer más equitativo el
impuesto.
Renta Cedular
13
Renta Cedular:
• La Ley 1819 del 2016, estableció que, desde el año gravable 2017, la depuración del impuesto sobre la
renta de las personas naturales residentes en el país se debía realizar a través del sistema cedular, es
decir de manera independiente según corresponda al origen del ingreso o cédula siguiendo las reglas
establecidas en el artículo 26 del estatuto tributario. Inicialmente.
• La determinación constaba de cinco cédulas; rentas de trabajo, rentas de pensiones, rentas de capital,
rentas no laborales y la renta de dividendos.
1.Rentas de
Trabajo
Impuesto de Renta y
5. Rentas de Complementario (PN
Sistema Cedular: Ley 1819
2. Rentas de
Dividendos y
Participaciones
Capital Residentes)
Art. 5,6 (Mod. Art. 241 E.T. y
Adic. Art. 242 E.T.) Año
2.017
4. Rentas NO 3. Rentas de Año

Laborales Pensiones 2.018
14
• Salarios
Renta Cedular:
Ejem. Sistema Cedular
•
•
Comisiones
Prestaciones sociales
• Viáticos
1.Rentas de • Gastos de representación
Trabajo • Honorarios
• Emolumentos eclesiásticos
• Compensaciones recibidas por el trabajo asociado
Son aquellos ingresos provenientes de cooperativo
sociedades y entidades nacionales y • Compensaciones por servicios personales
extranjeras.
5. Rentas de
2. Rentas de
Dividendos y • Intereses
Capital • Rendimientos financieros
Participaciones • Arrendamientos
• Regalías
• Explotación de la propiedad
• Todos los ingresos que no se clasifiquen intelectual
expresamente en ninguna de las demás
cédulas.
• Los honorarios percibidos por las Personas

Naturales que presten servicios y que contraten • Pensión de jubilación
o vinculen por al menos noventa (90) días • Pensión de invalidez
continuos o discontinuos, dos (2) o más • Pensión de vejez
trabajadores o contratistas asociados a la • Pensión de sobrevivientes
actividad. • Pensión sobre riesgos laborales
4. Rentas NO 3. Rentas de • Indemnizaciones sustitutivas de las
Laborales Pensiones pensiones o las devoluciones de saldos de
ahorro pensional
15
Nuevo Sistema de Renta cedular:
ANTES 2018
Tipo de
ingresos
Renta
Ordinaria
Por 5
cedulas
AHORA 2019
Tipo de
ingresos
Renta
Ordinaria
Por 3
cedulas
16
La Ley 1943 del 2018, modifico el sistema de rentas cedulares, reduciendo a tres cédulas,
manteniendo la independencia en el origen del ingreso, y los límites a los costos y deducciones; a
partir del año gravable 2019, el cálculo del impuesto de renta de las personas naturales residentes
en Colombia se realizará de la siguiente manera (E.T., art. 330, L. 1943/2018, art. 29).
1 2 3
Cedula de
Cedula de Dividendos y
Cedula
Rentas de Participaciones
General
(ART. 335 E.T)
Pensiones (ART. 342 E.T)
(ART. 337 E.T)
Ingresos por
concepto de
Ingresos Por Dividendos y
Ingresos por Ingresos por Ingresos de
Rentas de Participaciones
Rentas de Rentas No
Trabajo (Art.
Capital Laborales Pensiones
103 E.T.)
17
En Colombia se utiliza el régimen de renta global, que tiene en cuenta la

totalidad de las rentas sin discriminar su origen.
Las personas naturales, nacionales o extranjeras,

residentes en el país y las sucesiones ilíquidas de
causantes con residencia en el país en el momento de
su muerte, están sujetas al impuesto sobre la renta y
complementarios en lo concerniente a sus rentas y
ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional como
de fuente extranjera, y a su patrimonio poseído dentro
y fuera del país.
18

Personas Sucesiones
Naturales Ilíquidas
Nacionales Causantes
Extranjeras Con residencia
Residentes en el e el momento
País de su muerte
19

Las personas naturales,

nacionales o extranjeras, Sólo están sujetas al impuesto
que no tengan sobre la renta y
residencia en el país y complementarios respecto a
las sucesiones ilíquidas sus rentas y ganancias
de causantes sin ocasionales de fuente
residencia en el país en nacional y respecto de su
el momento de su patrimonio* poseído en el
muerte: país.
20
Renta Global:
 En Colombia se utiliza el régimen de renta
global, que tiene en cuenta la totalidad de
las rentas sin discriminar su origen.
º Rentas y Patrimonio
Personas Sucesiones Ganancias
Poseído
Ocasionales
Naturales Ilíquidas
Fuente
Nacionales Causantes
Nacional Dentro
Extranjeras Con residencia
En el momento de su
Residentes en el País
muerte
Están • Al Impuesto e Renta y Fuente Y Fuera

Complementario (E.T. Extranjera del País
Sujetas Art.9)
21
Sujeto Pasivo:
Para determinar si una persona,

natural o jurídica, es sujeto pasivo
contribuyente del impuesto de renta
y complementarios se debe analizar
tanto la residencia como la fuente
del ingreso del contribuyente.
22
Sujeto Pasivo:
• Se distingue: entre Contribuyente y responsable
El primero El segundo
Es el obligado a cumplir con

Es quien realiza el el pago del impuesto por
hecho generador cuenta o en sustitución del
de la obligación contribuyente.
sustancial (E.T Art.2)
23
Sujeto Pasivo:
El sujeto pasivo o contribuyente es quien realiza el hecho

generador del tributo y por tanto estará obligado al pago del
impuesto.
Son las personas naturales, jurídica o asimilada

y las sucesiones ilíquidas nacionales o
extranjeras que perciben la renta gravable
objeto de este impuesto.
24
Sujeto Pasivo:
❑ CONTRIBUYENTES:
❑Son las personas naturales, jurídicas o
asimiladas y las sucesiones ilíquidas nacionales
o extranjeras que perciben la renta gravable
objeto de este impuesto.
❑En algunos casos el impuesto se recauda de

forma anticipada a través del mecanismo de la
retención en la fuente.
25
Sujeto Pasivo:
❑NO CONTRIBUYENTES:
❑No son contribuyentes las personas o entidades
que taxativamente señala la ley, quienes en
algunos casos deberán cumplir con requisitos
especiales o limitar su actividad a su objeto.
❑En ocasiones, los no contribuyentes serán

responsables del impuesto por algunos ingresos
que la ley expresamente considera gravados.
26
Sujetos Pasivos:
• Contribuyentes. ”Son contribuyentes o responsables directos del pago del
tributo, los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho generador de
la obligación sustancial ” (E.T. Art 2º).
CLASIFICACIÓN GENERAL DE LOS

SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA
27
Sujetos Pasivos CLASIFICACIÓN:
1) Según el Hecho generador
2) Según su naturaleza
3) Según la obligación sustancial
4) Según la nacionalidad
5) Según la residencia
6) Según el régimen de tributación
7) Según la obligación formal de declarar
28
Sujetos Pasivos CONTRIBUYENTES:

1) Según el Hecho generador: los sujetos pueden ser
• Potenciales, son los señalados en la ley por la ley sustancial como

obligado a pagar la prestación correspondiente en forma
abstracta e hipotética: sociedades, personas física, o entes
colectivos sin personería jurídica.
• Reales o efectivos, es el mismo potencial cuando se encuentra

vinculado con el presupuesto de hecho al realizar concretamente
la actividad por la cual se causa materialmente la obligación.
29

2) Según su Naturaleza: los sujetos pueden ser:
Grupo de Personas Naturales

Sucesiones
Grupo de personas jurídicas y

otros entes económicos. Sociedades
30

Según su Naturaleza: los sujetos pueden ser:
GRUPO DE PERSONAS NATURALES

•Las personas naturales y las sucesiones ilíquidas están sometidas
al impuesto sobre la renta y complementarios.(E.T. Art. 7º).
• Sucesiones ilíquidas : La sucesión es ilíquida entre la fecha de

la muerte del causante y aquella en la cual se ejecutoríe la
sentencia aprobatoria de la partición o se autorice la escritura
pública cuando se opte por lo establecido en el Decreto
Extraordinario 902 de 1988. (E.T Art.7)
31


•Los cónyuges, individualmente considerados, son sujetos
gravables en cuanto a sus correspondientes bienes y rentas.
•Durante el proceso de liquidación de la sociedad conyugal, el sujeto del
impuesto sigue siendo cada uno de los cónyuges o la sucesión ilíquida, según
el caso. (E.T. Art. 8º).
32


Bienes destinados a fines especiales.(Art. 11 E.T.). Los bienes destinados a fines
especiales, en virtud de donaciones o asignaciones modales, están
sometidos al impuesto sobre la renta y complementarios.
Asignaciones y donaciones modales (Art. 11 E.T.)
ASIGNACIONES MODALES: Se encuentran consagradas en los artículos 1147 a 1154 del Código Civil. Cuando se
deja un bien para aplicarlo a un fin especial; ejemplo, “le dejo a Margarita cien millones de pesos para que los
destine a la educación de su hijo Eduardo”.
DONACIONES MODALES: Se encuentran consagradas en los artículos 1443 a 1493 del Código Civil. “la donación
entre vivos es un acto por el cual una persona transfiere, gratuita e irrevocablemente, una parte de sus bienes a otra
persona que los acepta”
33

GRUPO DE PERSONAS JURIDICAS Y OTROS ENTES

Las sociedades y entidades nacionales son gravadas, tanto
sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional
como sobre las que se originen de fuentes fuera de
Colombia.
Las sociedades y entidades extranjeras son gravadas

únicamente sobre sus rentas y ganancias ocasionales de
fuente nacional.
34

3) Según la obligación sustancial :
Los sujetos podemos dividirlos en :
Contribuyentes
NO Contribuyentes
35

Según la obligación sustancial los sujetos pueden ser :
CONTRIBUYENTES:
❑ Sociedades limitadas y asimiladas (Art. 13 E.T.)
❑ Se asimilan a sociedades de responsabilidad limitada

❑ Las sociedades colectivas,
❑ Las en comandita simple,
❑ Las sociedades ordinarias de minas,
❑ Las sociedades irregulares o de hecho de características similares a las anteriores,
❑ Las comunidades organizadas,
❑ Las corporaciones y asociaciones con fines de lucro y
❑ Las fundaciones de interés privado.
36

CONTRIBUYENTES:
❑ Las sociedades anónimas y asimiladas (Según el E.T. Art. 14.)
•Se asimilan a sociedades anónimas
❑ Las sociedades en comandita por acciones y
❑ Las sociedades irregulares o de hecho de características similares a unas u otras.
❑ Otras: (Según el E.T. Art.16.)

❑ Las empresas industriales y comerciales del Estado y las
❑ Las sociedades de economía mixta y
❑ La Sociedades anónimas simplificadas-SAS (L.1258/2008.Art.3°)
37
❑ CONTRIBUYENTES:
❑ Los fondos públicos: Tengan o NO Personería Jurídicas. Se asimilan a sociedades
anónimas. (E.T. Art. 17.) Son constituidos con impuestos nacionales u otros
recursos similares que no son administrados directamente por el estado.
❑ La empresa Nacional de Telecomunicaciones, Telecom: Se regula por el régimen
vigente para las sociedades anónimas.(E.T. Art. 17.). Hoy, Colombia
Telecomunicaciones S.A. ESP. Decreto 1616 de 2003.
❑ Utilidades por inversiones de capital del exterior de portafolio: Los inversionistas de

capital del exterior de portafolio. Por las utilidades obtenidas en el desarrollo de sus
actividades. (E.T. Art. 18-1.).
38
CONTRIBUYENTES:
❑ Las cajas de compensación. (Respecto Ingreso Actividades Industriales,
Comerciales y Financieras.) (Art. 19-2 E.T.)
❑ Fogafin y Fogacoop (Art. 19-3 E.T.)
❑ Cooperativas (Art. 19-4 E.T.) Ver Régimen Tributario especial
❑ Propiedad Horizontal. Por la explotación comercial o industrial de bienes o áreas
comunes.(Art. 19-5 E.T.). No incluye las PH de uso residecial.
❑ Sociedades y entidades extranjeras (Art. 20 E.T.)
❑ Establecimiento Permanente (Art. 20-1 E.T.)
❑ Sucursales: Las personas naturales no residentes y las personas jurídicas y
entidades extranjeras que tengan un Establecimiento Permanente o una sucursal
en el país., (Art. 20-2 E.T.)
39
Sujetos Pasivos NO CONTRIBUYENTES:
❑ NO CONTRIBUYENTES:
❑ Contratos de colaboración empresarial. (E.T. Art. 18.).
• Tales como:
❑ Consorcios,
❑ Uniones temporales,
❑ Joint ventures y
❑ Cuentas en participación,
40
NO CONTRIBUYENTES (ART. 22 E.T.)

❑ La Nación,
❑ Las entidades territoriales,
❑ Las Corporaciones Autónomas Regionales y de Desarrollo
Sostenible,
❑ Las áreas Metropolitanas,
❑ La Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana y su sistema
federado,
❑ Las Superintendencias y
❑ Las Unidades Administrativas Especiales,
41

❑ Las sociedades de mejoras públicas,
❑Las asociaciones de padres de familia;
❑Los Organismos de acción comunal;
❑Las juntas de defensa civil;
❑Las juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en propiedad
horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales;
42

❑Las asociaciones de exalumnos;
❑Las asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del ICBF o autorizados
por este y las asociaciones de adultos mayores autorizados por el ICBF.
❑Los Resguardos
❑ Cabildos Indígenas
❑ Propiedad colectiva de las comunidades negras conforme a la Ley 70 de 1993.
43
NO CONTRIBUYENTES (ART. 23 E.T.) Obligadas a Declarar Ingresos y

Patrimonio
❑Los sindicatos,
❑Las asociaciones gremiales,
❑Los fondos de empleados,
❑Los fondos mutuos de inversión,
❑Las iglesias y confesiones religiosas reconocidas por el Ministerio
del Interior o por la ley,
44
NO CONTRIBUYENTES (ART. 23 E.T.) Obligadas a Declarar Ingresos y

Patrimonio
❑Los partidos o movimientos políticos aprobados por el Consejo
Nacional Electoral;
❑Las asociaciones y federaciones de Departamentos y de Municipios,
❑Las sociedades o entidades de alcohólicos anónimos,
❑Los establecimientos públicos y en general
❑Cualquier establecimiento oficial descentralizado
45
NO CONTRIBUYENTES (ART. 23-1 E.T.)

❑ Los fondos de capital privado y los fondos de inversión colectiva.
❑ Los fondos parafiscales, agropecuarios y pesqueros y el Fondo de Promoción

Turística.
❑ Los fondos de pensiones de jubilación e invalidez y los fondos de cesantías no son

contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios. (Art. 23 -2 E.T.)
46
4) Según su la Nacionalidad podemos dividirlos en
:
Nacionales.
Extranjeros.
47
:
Personas Naturales Nacionales
a)Por nacimiento (Art. 96 CN)
b)Por adopción (Art. 96 CN)
Personas Naturales Extranjeros, son los que no cumplen las condiciones para ser
nacionales
 Personas jurídicas Nacionales, constituidas conforme a la ley Colombiana y cuyo domicilio

principal esta en Colombia.
 Personas jurídicas Extranjeras, constituidas conforme a la legislación extranjera y cuyo
domicilio principal esta en el exterior. Las que no sean sociedades o entidades nacionales.
• (Art. 20, 20-1, 20-2 y 21 del E.T.)
48
:
Por nacimiento Por adopción

a) Los naturales de Colombia, que el padre o la
madre hayan sido naturales o nacionales
a) Los extranjeros que soliciten y obtengan carta de
colombianos o que, siendo hijos de extranjeros,
naturalización de acuerdo con la ley.
alguno de sus padres estuviere domiciliado en
la República en el momento del nacimiento.
b) Los latinoamericanos y del Caribe domiciliados en Colombia,
que con autorización del gobierno y de acuerdo con la ley y el
b) Los hijos de padre o madre colombianos que principio de reciprocidad, que pidan ser inscritos como
hubieren nacido en territorio extranjero y luego colombianos ante la municipalidad donde se establecieren
se domiciliaren en Colombia o registraren en conforme a la ley.
una oficina consular de la República. c) Los miembros de pueblos indígenas que comparten territorios
fronterizos, con aplicación del principio de reciprocidad según
tratados públicos.
49
:
• La Constitución Política de 1991 permite la doble
nacionalidad, por tanto, la calidad de colombiano no se
pierde por el hecho de adquirir otra nacionalidad.
• Las personas que se hagan nacionales por adopción no están

obligadas a renunciar a su nacionalidad de origen o adopción. En
tanto que el colombiano que renuncia a la nacionalidad podrá
recobrarla bajo las condiciones que establezca la ley (C.N., art. 96)
50
5) Según su la Residencia podemos dividirlos en
:
Residentes
No Residentes
51
:
❑RESIDENTES:
• Las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el país y las
sucesiones ilíquidas de causantes con residencia en el país en el momento
de su muerte, están sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios en
lo concerniente a sus rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente
nacional como de fuente extranjera, y a su patrimonio poseído dentro y
fuera del país.(E.T. Art. 9)
52
:
NO RESIDENTES:
• Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia
en el país y las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país en
el momento de su muerte, sólo están sujetas al impuesto sobre la renta y
complementarios respecto a sus rentas y ganancias ocasionales de fuente
nacional y respecto de su patrimonio* poseído en el país.
53
:
Para determinar si una persona se sujeta al régimen del impuesto de renta, por el
principio de renta mundial, se deberá analizar si son residentes o no en el país.
LA RESIDENCIA consiste en la permanencia continua o discontinua en Colombia por

más de ciento ochenta y tres días (183) calendario, incluyendo días de entrada y
salida del país, durante un período cualquiera de trescientos sesenta y cinco (365)
días calendarios consecutivos, entendiendo que, si la permanencia recae sobre
más de un año o período gravable, se es residente a partir del segundo año
gravable (E.T. ART. 10.—Modificado. L. 1607/2012, art. 2º.Residencia para efectos
tributarios).
54
:
55
:
56
6) Según el Régimen de Tributación podemos dividirlos en:
Régimen General
Régimen Especial
57
6) Según el Régimen de Tributación :
Régimen General:
Se define como la metodología legal general por medio
de la cual se vincula al sujeto al impuesto de renta, que
indica la forma como debe liquidarse el impuesto, señala
la base gravable, los sistemas de calculo, las exenciones,
no sujeciones, descuentos, etc. Forman parte de este
régimen el sistema ordinario de determinación de la renta
y el sistema de renta presuntiva.
58
6) Según el Régimen de Tributación : Régimen Ordinario
Sistema ordinario para la

liquidación del impuesto
de renta
33%
(2019)
3.5% sobre el
Patrimonio
Liquido (Renta
Presuntiva)
59
6) Según el Régimen de Tributación : Régimen Especial
Régimen Especial:
• Existen unos sujetos expresamente contemplados en la ley que
pertenecen al denominado régimen tributario especial. Son
contribuyentes del impuesto sobre la renta pero con ciertas
condiciones o beneficios específicos.
60
Nuevo tratamiento del Régimen tributario especial L. 1819/2016

1. En forma exclusiva, las entidades del sector cooperativo son del régimen tributario
especial. Las asociaciones, fundaciones y corporaciones se consideran del régimen
ordinario, salvo que soliciten su calificación a este régimen.
2. Tarifa 20%.
3. La base es el beneficio neto excedente.
4. Están sometidas a la renta presuntiva, en caso de no calificar como régimen
tributario especial.
5. Las asociaciones, fundaciones y corporaciones, deben estar calificadas como
régimen tributario especial para poder mantener el beneficio de exención. Las
entidades cooperativas en forma obligatoria deben tributar a la tarifa del 20% sobre su
excedente.
6. Se les aplica el sistema de renta por comparación patrimonial.
61
• ESAL -ENTIDADES SIN ANIMO DE LUCRO (E.T. Art. 19) :
Las asociaciones,
 Las Fundaciones y
Corporaciones constituidas como entidades sin ánimo de lucro
Serán contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios,
conforme a las normas aplicables a las sociedades nacionales. Excepcionalmente,
podrán solicitar ante la DIAN, de acuerdo con el artículo 356-2, su calificación como
contribuyentes del Régimen Tributario Especial.
62
COOPERATIVAS Y OTRAS: (E.T. Art. 19-4.)
Las cooperativas,
Sus asociaciones,
Uniones,
Ligas centrales,
Organismos de grado superior de carácter financiero,
Las asociaciones mutualistas,
Instituciones auxiliares del cooperativismo,
Confederaciones cooperativas, previstas en la legislación cooperativa,
vigilados por alguna superintendencia u organismo de control.
 63
Régimen de retenciones en la fuente como

equivalentes a impuestos:
El impuesto sobre la renta y complementarios, a cargo de los
contribuyentes no obligados a declarar, es el que resulte de sumar las
retenciones en la fuente por todo concepto que deban aplicarse a los
pagos o abonos en cuenta, según el caso, realizados al contribuyente
durante el respectivo año o período gravable.
•
64
Declaración voluntaria del impuesto sobre la renta.

Las personas naturales residentes en el país a quienes les hayan
practicado retenciones en la fuente y que de acuerdo con las
disposiciones de este estatuto no estén obligadas a presentar
declaración del impuesto sobre la renta y complementarios,
podrán presentarla. Dicha declaración produce efectos legales y
se regirá por lo dispuesto en el libro I de este estatuto. PAR. ART. 6º
E.T.Modificado. L. 1607/2012, art. 1º.
•
65
7) Según la obligación formal de declarar:
Declarantes
No Declarantes
66
Encontramos sujetos pasivos:
Declarantes de Renta: Según el articulo 591 del E.T, están

obligados a presentar declaración de renta y
complementarios todos los contribuyentes sometidos a
dicho impuesto, salvo los mencionados expresamente
por los arts. 592, 593.
67

Declarantes de ingresos y patrimonio : Según el articulo
598 y 599 del E.T, están obligados a presentar declaración
anual de ingresos y Patrimonio.
Están obligadas a presentar declaración de ingresos y patrimonio

todas las entidades NO contribuyentes del impuesto sobre la renta
y complementarios,
68

NO Declarantes de ingresos y patrimonio :
Están obligadas a presentar declaración de ingresos y patrimonio todas las
entidades NO contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios,
EXCEPTO:
• 1. La Nación, los Departamentos, los Municipios y el resto de entidades
territoriales.
• 2. La propiedad colectiva de las comunidades negras conforme a la Ley 70 de
1993.
• 3. Las Corporaciones Autónomas Regionales y de Desarrollo Sostenible.
69

• 4. Las áreas metropolitanas.
• 5. Las superintendencias.
• 6. Las unidades administrativas especiales.
• 7. La Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana y su sistema federado.
• 8. Los resguardos y cabildos indígenas, ni la propiedad colectiva de las comunidades
negras conforme a la Ley 70 de 1993.
70

9. Las sociedades de mejoras públicas,
 Las asociaciones de padres de familia;
Organizaciones comunales;
Las juntas de defensa civil;
Las juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en
propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales
71

9. las asociaciones de exalumnos
Las asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del ICBF o
autorizados por este.
las asociaciones de adultos mayores autorizados por el ICBF
72
Encontramos sujetos pasivos: NO Declarantes : Art. 592 del E.T
Los contribuyentes Que en el respectivo

Que el patrimonio
personas naturales y año o período
bruto en el último día
sucesiones ilíquidas gravable hayan
del año o período
que no sean obtenido ingresos
gravable no exceda
responsables del brutos inferiores
de (4.500 UVT).
impuesto a las ventas. a (1.400 UVT).
Año gravable 2018: valor de la UVT para el año 2018: $ 33.156 = $ 46.418.000 y $ 149.202.000
Año gravable 2019: valor de la UVT para el año 2019: $ 34.270 = $ 47.978.000 y $ 154.215.000
73
Encontramos sujetos pasivos: NO Declarantes Otros Requisitos: Art. 594-3 del E.T
Que el valor total

Que los consumos acumulado de
Que el total de
mediante tarjeta de consignaciones
compras y consumos
crédito durante el año bancarias, depósitos o
durante el año
gravable no excedan inversiones financieras,
gravable no superen
de la suma de 1.400 durante el año
la suma de 1.400 UVT.
UVT gravable no exceda
de 1.400 UVT.
Año gravable 2018: valor de la UVT para el año 2018: $ 33.156 = $ 46.418.000
Año gravable 2019: valor de la UVT para el año 2019: $ 34.270 = $ 47.978.000
74

NO Declarantes : 592 del E.T
Quiénes no están obligados a declarar. No están obligados a presentar
declaración de renta y complementarios:
 Las personas naturales o jurídicas, extranjeras, sin residencia o
domicilio en el país, cuando la totalidad de sus ingresos hubieren estado
sometidos a la retención en la fuente de que tratan los artículos 407 a
411, inclusive, y dicha retención en la fuente les hubiere sido practicada.
75

NO Declarantes :Asalariados no obligados a declarar. Art.593
del E.T
Los asalariados cuyos ingresos brutos provengan por lo menos en
un 80% de pagos originados en una relación laboral o legal y
reglamentaria, siempre y cuando en relación con el respectivo año
gravable se cumplan los requisitos del Art. 592 del E.T.
76

NO Declarantes : 594 del E.T. El certificado de
ingresos y retenciones reemplaza la declaración para los
asalariados no declarantes. (Formulario 220)
Para los asalariados no declarantes, el certificado de
ingresos y retenciones, con el cumplimiento de los
requisitos señalados en las normas legales, reemplaza
para todos los efectos, la declaración del impuesto sobre
la renta y complementarios
77
El impuesto sobre la renta y complementarios, a cargo de los contribuyentes no

obligados a declarar, es el que resulte de sumar las retenciones en la fuente por
todo concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos en cuenta, según el
caso, realizados al contribuyente durante el respectivo año o período gravable.
78
Las personas naturales residentes en el país a quienes les hayan practicado

retenciones en la fuente y que de acuerdo con las disposiciones del E.T. no estén
obligadas a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios,
podrán presentarla …
Dicha declaración produce efectos legales y se .

regirá por lo dispuesto en el Libro I del E.T..
79
Personas Naturales Obligadas a

Declarar Renta por el año
Gravable 2018.
80
8) Otros: Según el Grado de Responsabilidad:
Tiene por fin comprender quien es el obligado al pago del

impuesto, lo que nos conduce a determinar ante quien se puede
exigir el cumplimiento del pago del impuesto.
Señala a quien la administración Tributaria puede exigir el
cumplimiento de la obligación tributaria.
81
Responsables directos: Art 2 y 792 del E.T, son aquellos

respecto de quienes se realiza el hecho generador de la
obligación tributaria sustancial y en quienes se persigue
en primera instancia, el pago del impuesto.
 ART. 2º—Contribuyentes. Son contribuyentes o responsables directos del pago
del tributo, los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho generador de
la obligación sustancial
 ART. 792.—Sujetos pasivos. Son contribuyentes o responsables directos del
pago del tributo los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho
generador de la obligación tributaria sustancial.
82
Responsables Indirectos, aquellas personas

que por disposición legal, se les puede
perseguir por el pago del impuesto, aun
cuando no haya realizado el hecho
generador.
83
Habrá este grado de
Solidaridad Voluntaria
Solidaridad repartida:
solidaridad cuando
Solidaridad plena:
(Art.793 E.T.),
la obligación puede Responsabilidad en
ser exigida, en (Art.793 y 794 E.T.),
Responsabilidad de el caso de que los
igualdad de terceros se
circunstancias y en los socios, y los
herederos y comprometan a
forma total , a todos cancelar las
o cualquiera de los legatarios por la
deuda del causante obligaciones del
obligados solidarios. deudor.
Literal d) y e) Art.793, y de la sucesión
y en Art, 795, 796 y ilíquida.
797 del E.T
84
85
HECHO GENERADOR
 Este hecho es el indicador de capacidad contributiva previsto en la ley, que al
realizarse da origen a la obligación tributaria.
 Está compuesto por varios elementos que permitirán establecer su realización, los
cuales son:
 Elementos objetivos o materiales, subjetivos, temporales y espaciales. Estos
identifican las particularidades de cada tributo al indicar los hechos o situaciones que
hacen que surja el tributo, los aspectos de los sujetos activo o pasivo y se refieren al
momento de ocurrencia del hecho generador, así como el lugar donde se realizó.
El hecho generador del impuesto sobre la renta es la obtención, por

parte de un sujeto, de una renta gravable dentro del período fiscal, lo
cual ha sido identificado con su acrecentamiento patrimonial.
85
86
HECHO GENENERADOR
 Por su parte el Art. 5 del E.T. señala que el impuesto sobre la renta y
complementarios se considera como un solo tributo y comprende:
Para las personas naturales,
sucesiones ilíquidas, y bienes • Los que se liquidan con base en la
destinados a fines especiales Renta
en virtud de donaciones o • En las ganancias ocasionales,
asignaciones modales
contemplados en el artículo 11
E.T.
• Los que se liquidan con base en la

Renta
Para los demás • En las ganancias ocasionales, así como
contribuyentes sobre las Utilidades comerciales en el
caso de sucursales de sociedades y
entidades extranjeras.
86
87
 BASE GRAVABLE:
Es la magnitud o unidad de medida, que al aplicarle la tarifa va a

determinar la cuantía del tributo.
Generalmente esta magnitud del hecho generador está establecida en dinero.
Es el monto d riqueza generada durante el ejercicio (de acuerdo con las reglas
tributaria), sobre la cual se origina la tarifa del impuesto para obtener el monto
de la deuda.
Configura el valor monetario o unidad de medida del hecho imponible sobre el

cual se aplica la tarifa o tipo impositivo para establecer el valor monetario del
crédito fiscal, o valor cuantitativo del objeto de la obligación tributaria.
87
88
 BASE GRAVABLE
 Para establecer la renta líquida se tendrán en

cuenta todos los ingresos ordinarios y
extraordinarios realizados en el año o periodo
gravable, que sean susceptibles de producir un
incremento neto del patrimonio en el momento
de su percepción.
88
INGRESOS
89 para determinar el IMPUESTO de RENTA
Dentro de la noción de ingresos se incluirán:
 Los ingresos obtenidos en el curso ordinario
de sus negocios.
 Aquellos obtenidos de otras actividades de
explotación de la empresa capaces de
producir un incremento en el patrimonio
 Los cuales harán parte de la materia
imponible del impuesto de renta y el
complementario de ganancias ocasionales.
 Estarán representados por todo valor en dinero o en

especie equivalente a un pago que se recibe por la
realización de determinada labor o actividad.
89
Personas 90
Naturales : INGRESOS del IMPUESTO de RENTA
Todo ingreso para que se constituya en renta debe contar con las siguientes características:
a) Representar un flujo de entrada de recursos en forma ordinaria o bien
extraordinaria;
b) Que se devenguen dentro del año gravable; salvo aquellos que por expresa
disposición normativa tengan un reconocimiento diferente.
c) Que sean susceptibles de producir incremento en el patrimonio del beneficiario;
d) Que se reciban en dinero o en especie, y
e) Que en la ley no los trate como ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia

ocasional
90
Personas Naturales
91 : REALIZACION del INGRESO
Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad se
entienden realizados los ingresos:
* Cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie, en

forma que equivalga legalmente a un pago.
* O cuando el derecho a exigirlos se extingue por cualquier otro
modo legal distinto al pago, como en el caso de las
compensaciones o confusiones.
Por consiguiente, los ingresos recibidos por anticipado, que
correspondan a rentas no realizadas, solo se gravan en el año o
período gravable en que se realicen.
• Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes inmuebles, se entienden realizados en la

fecha de la escritura pública correspondiente.
91
92
 BASE GRAVABLE: Los ingresos son base de la renta líquida. (E.T. Art. 26)
 La renta líquida gravable se determina así:
 De la suma de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el año o
período gravable, que sean susceptibles de producir un incremento neto del
patrimonio en el momento de su percepción, y que no hayan sido expresamente
exceptuados, se restan las devoluciones, rebajas y descuentos, con lo cual se
obtienen los ingresos netos. De los ingresos netos se restan, cuando sea el caso, los
costos realizados imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De
la renta bruta se restan las deducciones realizadas, con lo cual se obtiene la renta
líquida.
 Salvo las excepciones legales, la renta líquida es renta gravable y a
ella se aplican las tarifas señaladas en la ley
93
 Esquema de determinación del impuesto:
Renta líquida gravable

X Tarifa
= Impuesto de renta
(—) Descuentos tributarios
= Impuesto neto de renta

Contable Fiscal
Total ingresos devengados Total ingresos realizados
N/A [-] Devoluciones, rebajas y descuentos
N/A [-] INCRNGO
[=] Ingresos netos [=] Ingresos netos
[-] Costos devengados [-] Costos realizados

[=] Renta bruta / Renta bruta
[=] Utilidad bruta especial
Contable Fiscal
[=] Renta bruta / Renta
[=] Utilidad bruta bruta especial
[-] Gastos devengados [-] Deducciones realizadas
[=] Renta líquida / Renta líquida

[=] Utilidad neta antes del Impto de
especial
Renta
N/A [-] Rentas exentas

[=] Renta gravable / Renta gravable
[=] Utilidad neta antes de Impto Renta especial
95
Tarifas / Provisión Tarifas

BASE GRAVABLE DEPURACIÓN ORDINARIA INGRESOS
Ingresos ordinarios
+ Ingresos extraordinarios
= INGRESOS BRUTOS
- Devoluciones, Rebajas y Descuentos
- Ingresos no constitutivos de renta
= INGRESOS NETOS
- Costos
= RENTA BRUTA
- Deducciones
= RENTA LIQUIDA
RENTA PRESUNTIVA
RENTA LIQUIDA DEFINITIVA
- Rentas Exentas
= RENTA LIQUIDA GRAVABLE
+ Otras Rentas gravables
RENTA GRAVABLE TOTAL
X Tarifa del Impuesto (34%,33%,20%,9%) La vigente
= IMPUESTO SOBRE LA RENTA
- Descuentos tributarios
= IMPUESTO NETO DE RENTA
96
Deducciones y Renta Exenta Impuesto sobre la renta de Personas Naturales
LABORALES CAPITAL NO LABORALES
salarios, comisiones, prestaciones sociales, Intereses Todos los que no se clasifiquen
viáticos, gastos de representación, Rendimientos Financieros expresamente en ninguna otra
INGRESOS honorarios, emolumentos eclesiásticos, Arrendamientos cédula, con excepción de los
compensaciones recibidas por el trabajo Regalias dividendos y las ganancias
asociado cooperativo y, en general, las Propiedad Intelectual ocasionales.
compensaciones por servicios personales.
INGRESOS NO Aportes Obligatorios de Salud

CONSTITUTIVOS DE Aportes Obligatorios de Pensiones – AVPO: Max 255 Ingreso Lab. o Trib. Anual. < $ 85.7 MM (2.500 UVT)
RENTA NI Aportes Fondo Solidaridad Pensional
GANANCIA Bonos de Alimentación
N/A
OCASIONAL Salario < 10.6 MM (Bonos Max 1.4MM)
Int. Vivienda (10% Ingreso Max 41.1 MM -1.200 UVT)

DEDUCCIONES Dep Económicos (10% Ingreso laboral Max $13.2 N/A
MM) -
Aportes Planes Salud Max $ 6.6 MM -192 UVT) N/A
RENTAS EXENTAS 25% de la renta max 8.2MM (240 UVT) N/A
LIMITE MAX 40% < 172,7 MM (5.040 UVT)
DEDUCCIONES CON
N/A Costos y Gastos Imputables a estas rentas
CAUSALIDAD
NOTA: El valor de la UVT para el año gravable 2019 es $ 34.270.
BASE GRAVABLE DEPURACIÓN RENTA PRESUNTIVA
Patrimonio líquido declarado en el año gravable anterior
(-) Menos: Valor patrimonial neto de los activos exceptuados legalmente

(-) Menos: Valor de los activos del contribuyente destinados al sector agropecuario hasta el límite
legal
(-) Menos: Valor de la vivienda de habitación del contribuyente hasta el límite legal
(-) Menos: Las inversiones en bonos de solidaridad para la paz, realizadas durante los años 1999 y
2000, en desarrollo de lo ordenado por la Ley 487 de 1998, mientras se mantenga la inversión
(-) Menos: Los activos vinculados a las actividades contempladas en los numerales 4º, 6º, , 7º y 8º
del artículo 235-2 del estatuto tributario, por el término que dure la exención en renta
(=) Igual: Base inicial para el cálculo de la renta presuntiva

(X) Por: 1.5% (porcentaje de renta presuntiva)
(=) Igual: Renta presuntiva inicial
(+) Más: Renta gravable generada por los activos exceptuados
(=) Igual: Renta presuntiva final que se compara con la renta líquida ordinaria para determinar la
renta líquida gravable

RENTA PRESUNTIVA
Se estableció “el sistema de renta presuntiva” como una presunción
de derecho, no por el hecho de poseer un activo patrimonial se
puede considerar que la persona es contribuyente del impuesto de
renta, pues la renta presuntiva es una forma de depuración de la
renta, que es aplicable cuando la persona es contribuyente del
impuesto porque ha realizado el hecho generador del mismo y a su
vez tiene la obligación de declarar.
99

RENTA PRESUNTIVA
El estado ha supuesto que los contribuyentes, como mínimo deben
obtener una utilidad sobre su patrimonio liquido del 1,5 %, es decir,
que el estado parte del supuesto que toda empresa debe obtener
utilidades, sin importar las condiciones y circunstancias económicas
del país y de la misma empresa.
 En cierta forma este sistema busca castigar los capitales inactivos, pero afecta
también a sectores de la economía que por políticas o circunstancias ajenas a su
control se ven en dificultades económicas.
100
BASE GRAVABLE
DEPURACIÓN RENTA
PRESUNTIVA
101
10
 TARIFA: 2
 La tarifa es un valor determinado por el legislador que se aplica a la base
gravable para establecer la cuantía del impuesto. La base gravable en el
impuesto de renta está constituida por la renta líquida gravable.
c) Específica:
a) Proporcional:
Es aquella que b) Progresiva: Es aquella que Es aquella que

corresponde a se incrementa consiste en una
un porcentaje de acuerdo suma fija a
constante que con el aumento pagar no
se aplica a la en la base obstante la
base gravable; gravable, y variación en la
base gravable.
102
Tarifa del impuesto sobre la renta de personas naturales

A partir del año gravable 2019, el impuesto sobre la renta de las personas
naturales residentes en el país, de las sucesiones de causantes residentes
en el país, y de los bienes destinados a fines especiales, en virtud de
donaciones o asignaciones modales, se determinará de acuerdo con la
siguiente tabla:
NOTA: El valor de la UVT para el año gravable 2019 es $ 34.270.

10
 TARIFA: 4
 La tarifa única a aplicar sobre la renta gravable de las sociedades y demás entidades
que se asimilan a sociedades es del :
Año Tarifa
2018 33%
2019 33%
E.T. Art. 240
2020 32%
2021 31%
2022 y ss. 30%
 La tarifa del impuesto sobre la renta es del 20% para los contribuyentes del régimen
tributario especial
104
10
 TARIFA: 5
 Progresividad de la tarifa para pequeñas empresas: Las personas jurídicas
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, que hayan accedido a la fecha de
entrada en vigencia de esta ley al tratamiento previsto en la Ley 1429 de 2010
 A partir de la entrada en vigencia de la Ley 1819 de 2016 (dic. 30/2016) y para el año gravable 2017,
los contribuyentes que hayan accedido al beneficio liquidarán el impuesto aplicando la tabla de
acuerdo con el número de años contados desde la fecha de inicio de la actividad económica así
Año Tarifa
Primer año 9%+(TG-9%)*0
Segundo año 9%+(TG-9%)*0
Tercer año 9%+(TG-9%)*0.25
Cuarto año 9%+(TG-9%)*0.50
Quinto año 9%+(TG-9%)*0.75
Sexto año y siguientes TG
TG = Tarifa general de renta para el año gravable.
105
10
6  TARIFAS: Tarifa para usuarios de zonas francas :
Las mercancías
ingresadas en estas
zonas se consideran
fuera del territorio
Área geográfica dentro aduanero nacional para
del territorio de la efectos de los impuestos
Nación, en donde se a las importaciones y a
desarrollan actividades las exportaciones, es
industriales de bienes y decir, como si fuese un
ZONA servicios, o actividades
comerciales, con
territorio extranjero
dentro de los límites de
FRANCA legislación propia en
materia tributaria,
Colombia (L. 1004/2005,
art. 1º).
aduanera y de comercio
exterior.
106
10
TARIFAS:
7 Tarifa para usuarios de zonas francas :
La tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios para las personas
jurídicas que sean usuarios de zona franca será del 20%.
La tarifa del impuesto sobre la renta gravable aplicable a los usuarios comerciales de zona
franca será la tarifa general del artículo 240 de este estatuto. (33% 2018)
Los usuarios de las nuevas zonas francas creadas en el municipio de Cúcuta entre enero de
2017 a diciembre de 2019, a los cuales se les seguirá aplicando la tarifa vigente
del 15%, siempre y cuando, dichas nuevas zonas francas cumplan con las siguientes
características:
1. Que las nuevas zonas francas cuenten con más de 80 hectáreas.
2. Que se garantice que la nueva zona franca va a tener más de 40 usuarios entre empresas
nacionales o extranjeras.
107
IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO 0
10
8
¡Gracias!
109
IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO 02
RENTAS DE LA CEDULAGENERAL
1
1
111
111
11
2
112
IMPUESTO
11 DE RENTA Y COMPLEMENTARIO
3
Tarifa Impuesto de Renta: Para la renta líquida no laboral y de capital
113
IMPUESTO
11 DE RENTA Y COMPLEMENTARIO
4
Tarifa Impuesto de Renta: Para la renta líquida de dividendos y

participaciones
114
115
116
117
11 IMPUESTO DE RENTA Y
8 COMPLEMENTARIOS
 Descuentos Tributarios:
 Los descuentos tributarios son cuotas, valores que por
disposición de la ley se pueden restar del impuesto
determinado según la liquidación privada.
 Son beneficios fiscales que tienen por objeto evitar la doble

tributación, o incentivar determinadas actividades útiles para
el país.
 Un mismo hecho económico no puede generar más de un

beneficio tributario para el mismo contribuyente (puede
tratarse como gasto indirecto deducible y descuento
tributario) el contribuyente los tratará en forma excluyente en
su declaración de renta y complementarios como deducción
o como descuento. (Beneficios fiscales concurrentes).
118
IMPUESTO DE RENTA Y
11
9 COMPLEMENTARIOS
Se pueden clasificar los descuentos tributarios, así:
Por impuestos pagados en el exterior (E.T., art. 254);
Descuentos para evitar la doble
tributación
A favor de empresas colombianas de transporte aéreo y marítimo internacional
(E.T., art. 256).
Por nuevos cultivos forestales (E.T., art. 253);
Por el pago de la sobretasa o contribución especial en el sector eléctrico
Por impuesto sobre las ventas en la importación de maquinaria pesada para

Descuentos para incentivar industrias básicas (E.T., art. 258-2);
actividades útiles para el desarrollo
del país o de utilidad social
Para
empresas de servicios públicos domiciliarios que presten los servicios de
acueducto y alcantarillado (L. 788/2002, art. 104);
Por inversión en acciones de sociedades agropecuarias (E.T., art. 249);

Por el pago de la sobretasa o contribución especial en el sector eléctrico (E.T., art.
211; L. 1430/2010, art. 2º; D.R. 2915/2011).
Por vincular laboralmente a trabajadores menores de 28 años (L. 1429/2010, art. 9º);
Por vinculación de personas en situación de desplazamiento, en proceso de

reintegración o en condición de discapacidad (L. 1429/2010, art. 10);
Descuentos por generación de
empleo
Por vinculación de personas cabeza de familia de los niveles 1 y 2 del Sisbén (L.
1429/2010, art. 10);
Por vinculación de mujeres mayores de 40 años (L. 1429/2010, art. 11);
Por vinculación de trabajadores de bajos ingresos (L. 1429/2010, art. 13).
Para incentivar la implementación

de medidas fiscales
Por el costo de adquisición de la tarjeta fiscal (E.T., art. 684-3).
119
IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE
GANANCIAS OCASIONALES
Las ganancias ocasionales son ingresos fruto de actividades que no hacen parte
del giro ordinario de los negocios del contribuyente, tales como la enajenación
de activos fijos, el azar o la liberalidad de otras personas.
CARACTERÍSTICAS DE LAS GANANCIAS OCASIONALES

Las principales características de las ganancias ocasionales son:
1. Ingresos extraordinarios, circunstanciales y no regulares.
2. Las normas sobre impuestos las señalan expresamente.
3. Al total de los ingresos ocasionales, se le restan las pérdidas ocasionales para obtener la ganancia
ocasional neta gravable.
4. Algunos ingresos taxativamente indicados, tienen un tratamiento fiscal muy favorable porque solo se
grava parte de los mismos. El beneficio tributario es notable para las personas naturales y asimiladas
porque la base gravable se establece separadamente de la renta y en consecuencia, los dos conceptos
no se acumulan y de consiguiente, no se aceptan con la progresividad de las tarifas propias del
gravamen.
5. Causan el impuesto complementario de ganancia ocasional las personas naturales, sucesiones
ilíquidas.
6. Un gravamen complementario al básico de renta.
7. De tarifa fija o mínima y progresiva.
8. Parcialmente exentos o no constitutivos de renta.
9. De relación causal en el período fiscal, sin posibilidad de diferir pérdidas no compensadas con
futuras ganancias.
120
12 IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE
1 GANANCIAS OCASIONALES
 Hecho Generador
 El impuesto a las ganancias ocasionales es un impuesto complementario al
impuesto sobre la renta que grava rentas extraordinarias, es decir rentas
originadas en ingresos extraordinarios o ajenos al giro ordinario de los negocios
de los contribuyentes.
 Son objeto del impuesto de ganancias ocasionales: La ley tributaria señala
taxativamente los ingresos constitutivos de ganancia ocasional, así:
 1. Utilidades originadas:
 a) En la enajenación de activos fijos poseídos por dos o más años, y
 b) En la liquidación de sociedades.
 c) En lo percibido como porción conyugal
 2. Ingresos a título gratuito provenientes de:
 a) Herencias, legados y donaciones, y
 b) Premios en dinero o en especie provenientes de loterías, juegos, rifas y
similares.
121
GANANCIAS OCASIONALES:
Venta de activos fijos poseídos por dos años o más
La utilidad en la enajenación de activos fijos que hayan estado en el patrimonio del

contribuyente por dos o más años es ganancia ocasional y causa el impuesto
complementario de ganancias ocasionales.
Si el bien enajenado tiene menos de dos años dentro del patrimonio del contribuyente,
la ganancia que se derive constituye renta ordinaria. Esta se establece por la diferencia
entre el precio de enajenación del bien y su costo fiscal.
Si el inmueble fue adquirido con anterioridad al 1º de enero de 1987 y corresponde a la

casa o apartamento de habitación del contribuyente persona natural, no se causa el
impuesto complementario sobre la parte de la ganancia obtenida en los siguientes
porcentajes:
Bien adquirido en 1986 10%
Bien adquirido antes de enero 1º de 1978 100% (E.T., arts. 44 y 301) 122
Utilidades originadas en la liquidación de sociedades
La liquidación de una sociedad implica la realización de las actividades

necesarias para la terminación de sus operaciones sociales, la determinación de
los resultados finales y la devolución en dinero o en especie del capital
aportado, de las utilidades acumuladas o el establecimiento del ente colectivo.
Constituye ganancia ocasional lo recibido por los socios o accionistas en exceso

del capital que aportaron, que no corresponda a las ventas, reservas o
utilidades comerciales a repartir a título de dividendo o participación, en la
liquidación de una sociedad con un mínimo de existencia de dos años.
En la liquidación de sociedades con término de existencia menor a dos años, la

ganancia se grava como renta ordinaria (E.T., art. 301).
123
Ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones
Lo recibido a título de herencias —conjunto de derechos patrimoniales que deja una persona al morir y que
son objeto de sucesión—, legados —donación testamentaria de derechos singulares y/o sobre bienes
determinados pertenecientes a la masa herencial—, donaciones —transmisión irrevocable a título gratuito
de una cosa en favor de otra persona por pura liberalidad— y lo percibido como porción conyugal —parte
del patrimonio de una persona difunta que la ley se la asigna al cónyuge sobreviviente para su
subsistencia—, constituyen ganancia ocasional. Lo recibido por gananciales en la liquidación de la sociedad
conyugal por muerte o separación de bienes no constituye ganancia ocasional.
El impuesto se causa en el caso de las herencias o los legados en la fecha de la ejecutoria de la providencia
que apruebe la partición (división de los bienes dejados por el causante) o la adjudicación (momento en que
se confiere la propiedad de un bien a determinada persona) (D.R. 825/78, art. 19).
Las donaciones, aun las percibidas con destinación específica, constituyen ingreso para la entidad
donataria, ya que la voluntad del donante respecto del destino de los recursos donados no modifica su
naturaleza". (DIAN, Conc.35941, mayo15/2007).
En relación con el pago del impuesto de ganancias ocasionales originado en la donación de acciones
recibidas por una persona natural de su cónyuge, las cuales fueron incluidas a su vez dentro del inventario
de bienes de la sociedad conyugal tras la muerte del cónyuge que donó, ya que se desconoció el documento
aportado para demostrar la donación por vicios en él, el Consejo de Estado conceptuó que se presentó un
pago de lo no debido por parte del cónyuge supérstite, por cuanto las acciones donadas no ingresaron a su
patrimonio, no se obtuvo un ingreso extraordinario y por lo tanto, no se configuró el hecho generador del
tributo, entonces debe procederse a su devolución (C.E., Sec. Cuarta, Sent. oct. 3/2007. Exp. 2002-00098-01
(14831). M.P. Héctor J. Romero Díaz). 124
IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE GANANCIAS
OCASIONALES:
VALOR DE LAS HERENCIAS Y LEGADOS
Las reglas para determinar el valor de las herencias, legados y donaciones son las siguientes:
1. Cuando lo recibido es en dinero, la cuantía está constituida por lo efectivamente recibido.
2. En caso que lo recibido sea oro u otro tipo de metales preciosos, el valor determinado para estos será el de su valor comercial.
3. Con respecto a los vehículos automotores recibidos, su valor será el del avalúo comercial que fije anualmente el Ministerio de
Transporte mediante resolución.
4. El valor de las acciones, aportes y demás derechos en sociedades para efectos de determinar la base gravable del impuesto a
las ganancias ocasionales, será el costo fiscal para cualquier clase de sociedad (E.T., art. 272).
5. El valor de los créditos se determinará por el valor nominal, y en algunas ocasiones podrá determinarse por un valor inferior
cuando se demuestre insolvencia por parte del deudor (E.T., art. 272).
6. Los bienes y créditos expresados en moneda extranjera, serán determinados por su valor comercial, expresados en moneda
nacional, y teniendo en cuenta la tasa de cambio del último día hábil del año anterior del año de la liquidación o sucesión, o
perfeccionamiento de la donación.
7. Para los títulos, bonos, certificados y otros documentos, que generen rendimientos financieros, el valor se determinará según
el procedimiento establecido en el art. 271 del E.T.
8. Para efectos de determinar el valor de los derechos fiduciarios, se determinará el 80%, con base en el art. 271-1 del E.T.
9. Para los inmuebles, se establecerá el valor, conforme a lo establecido en el art. 277 del E.T., que determina que los inmuebles
se deben declarar por el costo fiscal, cuando corresponden a contribuyentes obligados a llevar contabilidad y para los no
obligados, corresponde al mayor valor entre el costo de adquisición, el costo fiscal, el autoavalúo, o avalúo catastral.
10. Cuando lo recibido sean rentas o pagos periódicos provenientes de fideicomisos, trust, fundaciones de interés privado y otras
figuras similares, a favor de personas naturales, ya sea en Colombia o en el exterior, el valor será el total de dichas rentas o
pagos periódicos. Para este tipo de bienes o derechos, el impuesto de ganancia ocasional se causará el último día del año o
período gravable en que dichas rentas sean exigibles por el contribuyente.
11. Los bienes recibidos como derecho de usufructo temporal, se determinará de manera proporcional a los bienes entregados
en usufructo.
Si un bien recibido en calidad de herencia se vende dentro del mismo período gravable en el cual se liquidó la sucesión, su
utilidad se considera renta líquida y no ganancia ocasional, porque el bien fue poseído por menos de dos años
125
IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE GANANCIAS
OCASIONALES: Loterías, rifas, apuestas y similares
Las loterías consisten en sortear dineros o cosas entre varias personas por medio de cédulas que
tienen un valor. Se trata de monopolios de los departamentos, que poseen un carácter permanente y
repetido; sus utilidades se destinan principalmente a la asistencia social y a la salud. Las rifas no
constituyen monopolio, tienen destinación diferente y no son permanentes. Se puede afirmar que las
rifas son el género, y las loterías la especie.
Constituye ganancia ocasional, lo percibido a través de rifas, loterías, apuestas y similares. El valor
de la ganancia se determina por el valor asignado dentro del plan de premios respectivo; si lo
obtenido es en dinero la cuantía se fija con relación a lo efectivamente conseguido, en el caso de
especies, la cuantía corresponde al valor comercial de estas cuando se reciben.
En los premios originados en títulos de capitalización que son sistemas de sorteo de capital, en el que
las personas aportan una cuota con el objeto de resultar favorecidos, la ganancia ocasional se
configura por la diferencia entre lo cancelado por cuotas y el valor obtenido (E.T., art. 305).
En los títulos que establecen el derecho a recibir el valor de rescate, se considera recibido el valor
nominal del título favorecido y el valor de rescate para efectos de la ganancia ocasional. El valor de
rescate es aquel que tienen las cédulas de capitalización cuando la persona que las suscribe decide
terminar el contrato antes de su vencimiento.
Para sorteos de títulos de capitalización u otros sorteos realizados entre grupos cerrados de personas,
donde los que participan tienen la seguridad de ser favorecidos, lo percibido no constituye renta ni
ganancia ocasional (D.R. 187/75, art. 13).
Con el pago por rifas, loterías, apuestas y similares, las personas naturales o jurídicas, deben hacer
la respectiva retención en la fuente a la tarifa del 20% sobre el valor del premio correspondiente.
Los ingresos recibidos por estos conceptos deben ser declarados en el año gravable en que se
percibieron, salvo, los contribuyentes que utilicen el sistema de causación en su contabilidad, los
126
cuales lo tienen que declarar en el año en que se causen
12 IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE
7 GANANCIAS OCASIONALES
 PERIODO:
 El impuesto de ganancias ocasionales es de período anual.
Habida cuenta de que se trata de un impuesto
complementario al impuesto sobre la renta, se presenta y
paga en la misma declaración.
 BASE GRAVABLE:
 Tratándose de utilidades provenientes de la enajenación de activos
fijos, la base gravable corresponde a la diferencia entre el precio de
enajenación y el costo fiscal del respectivo activo.
 Téngase en cuenta que respecto de bienes depreciables, una parte

de la utilidad constituirá una recuperación de deducciones
(recuperación de la depreciación acumulada) y, en consecuencia,
hará parte de la depuración ordinaria en la determinación del
impuesto sobre la renta, la parte restante deberá ser tratada como
ganancia ocasional gravable.
127
GANANCIAS OCASIONALES
Ganancias ocasionales exentas
a. $201.307.500(7.500 UVT)de la casa o apartamento de habitación de

personas naturales, siempre que el valor catastral o auto-avalúo no supere
$402.615.000 (15.000 UVT)
b. $206.675.700(7.700 UVT)de1 inmueble de vivienda urbana de propiedad

del causante
c. $206.675.700(7.700 UVT)de1 inmueble rural de propiedad del causante

(aun cuando haya sido objeto de explotación económica. No aplica a
casas, quintas o fincas de recreo)
d. Otros casos (herencias y legados, 20% donaciones y otros actos inter-

vivos, libros, ropas y utensilios de uso personal y mobiliario de la casa del
causante)
128
GANANCIAS OCASIONALES: Tarifas del
impuesto de ganancias ocasionales
E.T. ART. 317.—Para ganancias ocasionales provenientes de loterías,
rifas, apuestas y similares. Fíjase en un veinte por ciento (20%), la tarifa
del impuesto de ganancias ocasionales provenientes de loterías, rifas,
apuestas y similares
E.T. ART. 306.—El impuesto debe ser retenido en la fuente. Cuando se trate de
pagos por concepto de premios de loterías, rifas, apuestas y similares, el impuesto de
ganancias ocasionales debe ser retenido por las personas naturales o jurídicas
encargadas de efectuar el pago en el momento del mismo.
Para efectos de este artículo, los premios en especie tendrán el valor que se les asigne en
el respectivo plan de premios, el cual no podrá ser inferior al valor comercial. En este
último caso, el monto de la retención podrá cancelarse dentro de los seis meses siguientes
a la causación de la ganancia, previa garantía constituida en la forma que establezca el
reglamento.
129

Revisión de 6. Impuesto de Renta y Complementarios Gan - Ocasional y Sus Elementos 2019 1 PDF

Caricato da

Informazioni sul documento

Titolo originale

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

Revisión de 6. Impuesto de Renta y Complementarios Gan - Ocasional y Sus Elementos 2019 1 PDF

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

Impuesto Sobre la

ELEMENTOS ESENCIALES DEL IMPUESTO

 HENRY SIMÓN lo precisa en sentido económico como la suma

 En concepto de renta adoptado por Colombia es el que surge a partir

 Las utilidades empresariales y las Rentas personales.

Es de orden nacional, porque tiene cobertura en todo el país

Este es un impuesto directo por excelencia, en la medida que quien

Es de período, como quiera que tiene en cuenta los resultados

El período gravable o el ejercicio impositivo del impuesto sobre la

A) Para determinar el C) Para precisar la ley

B) Para fijar el momento en

CARACTERISTICAS: Períodos Inferiores:

Porque se inicia a partir de la escritura pública de constitución para las sociedades

Porque termina en la fecha en que se efectúa la aprobación de la respectiva acta

Porque termina en la fecha en que finaliza la liquidación de conformidad con el

CARACTERISTICAS: Períodos Inferiores:

El período termina en la fecha de ejecutoria de la sentencia que apruebe la

Al momento de enajenar su inversión, para los inversionistas extranjeros que solo

El “sistema cedular” es una metodología de cálculo en la

4. Rentas NO 3. Rentas de Año

• Los honorarios percibidos por las Personas

En Colombia se utiliza el régimen de renta global, que tiene en cuenta la

Las personas naturales, nacionales o extranjeras,

En Colombia se utiliza el régimen de renta global, que tiene en cuenta la

En Colombia se utiliza el régimen de renta global, que tiene en cuenta la

Las personas naturales,

Están • Al Impuesto e Renta y Fuente Y Fuera

Para determinar si una persona,

Es el obligado a cumplir con

El sujeto pasivo o contribuyente es quien realiza el hecho

Son las personas naturales, jurídica o asimilada

❑En algunos casos el impuesto se recauda de

❑En ocasiones, los no contribuyentes serán

CLASIFICACIÓN GENERAL DE LOS

3) Según la obligación sustancial

6) Según el régimen de tributación

7) Según la obligación formal de declarar

Sujetos Pasivos CONTRIBUYENTES:

• Potenciales, son los señalados en la ley por la ley sustancial como

• Reales o efectivos, es el mismo potencial cuando se encuentra

Sujetos Pasivos CONTRIBUYENTES:

Grupo de Personas Naturales

Grupo de personas jurídicas y

Sujetos Pasivos CONTRIBUYENTES:

GRUPO DE PERSONAS NATURALES

• Sucesiones ilíquidas : La sucesión es ilíquida entre la fecha de

Sujetos Pasivos CONTRIBUYENTES:

GRUPO DE PERSONAS NATURALES

Sujetos Pasivos CONTRIBUYENTES:

GRUPO DE PERSONAS NATURALES

Sujetos Pasivos CONTRIBUYENTES:

GRUPO DE PERSONAS JURIDICAS Y OTROS ENTES

Las sociedades y entidades extranjeras son gravadas

Sujetos Pasivos CONTRIBUYENTES:

Los sujetos podemos dividirlos en :

Sujetos Pasivos CONTRIBUYENTES:

❑ Se asimilan a sociedades de responsabilidad limitada

Sujetos Pasivos CONTRIBUYENTES:

❑ Otras: (Según el E.T. Art.16.)

❑ Utilidades por inversiones de capital del exterior de portafolio: Los inversionistas de

NO CONTRIBUYENTES (ART. 22 E.T.)

NO CONTRIBUYENTES (ART. 22 E.T.)

NO CONTRIBUYENTES (ART. 22 E.T.)