1

1. Monotributo social

Es un régimen que da la posibilidad de incorporarse a la economía formal, registrar un

emprendimiento, emitir facturas, tener una obra social con cobertura para el grupo familiar
y hacer aportes para poder tener una jubilación en el futuro.

¿Quiénes pueden inscribirse?

“Personas que:
 Realizan una única actividad económica independiente.
 Forman parte de una cooperativa de trabajo con un mínimo de 6 asociados”

¿Cuáles son los requisitos por cumplir?

 Contar con un ingreso bruto anual inferior a $138.137,99.

 No ser propietario de más de 1 inmueble o de más de dos bienes muebles

registrables, según los siguientes criterios: Hasta un máximo de 2 automóviles: un
vehículo automotor que deberá tener más de cinco años de antigüedad y un
segundo automóvil que, por su valor y antigüedad, deberá estar exento del pago de
impuestos. Hasta un máximo de 2 motovehículos.

 No ser profesional universitario en ejercicio de tu profesión como actividad

económica.

 No ser empleador ni titular de acciones o cuotas partes de sociedades comerciales.

 No ser empleado en relación de dependencia.

 Contar con ingresos que provengan sólo de la actividad económica declarada, sin
tener en cuenta las prestaciones compatibles que otorgan los organismos
nacionales, provinciales o municipales.

Programas compatibles

Es posible inscribirse al monotributo social si el contribuyente cobra: “Asignación

Universal por Hijo y Asignación por Embarazo para Protección Social. Jubilaciones y
pensiones que no superen el haber mínimo. Programas de inclusión social del Ministerio
de Desarrollo Social”.

2. Impuestos sobre los combustibles líquidos

Ámbito territorial y etapas

Se aplica en todo el territorio de la nación: … de manera que incida en una sola de las
etapas de su circulación, un impuesto sobre la transferencia a título oneroso o gratuito de
los productos de origen nacional o importado, que se detallan [en la Tabla 1]. Quedan
también sujetos al impuesto los productos consumidos por el responsable excepto los

1
 2

utilizados exclusivamente como combustibles en los procesos de producción y/o

elaboración de hidrocarburos y sus derivados 1.

Tabla 1: Impuesto fijo por unidad de medida

Concepto Monto fijo en $ Unidad de Medida

Nafta sin plomo hasta 92 ron 6,726 Litro
Nafta sin plomo más de 92 ron 6,726 Litro
Nafta Virgen 6,726 Litro
Gasolina Natural o de Pirolisis 6,726 Litro
Solvente 6,726 Litro
Agua ras 6,726 Litro
Gasoil 4,148 Litro
Diésel Oil 4,148 Litro
Kerosene 4,148 Litro
Fuente: artículo 4, Ley N.o 239662

No están sujetos al gravamen los productos consumidos por el responsable cuando ellos
sean utilizados como:

a) Combustibles en los procesos de producción y/o elaboración de hidrocarburos y

sus derivados,

b) Insumo o materia prima en la producción y/o elaboración de otros productos

igualmente sujetos al gravamen”3.

Hecho imponible

El hecho imponible se perfecciona:

1. Con la entrega del bien, emisión de la factura o acto equivalente, el que fuere
anterior.
2. En el caso de los productos consumidos por los propios contribuyentes, con el
retiro de los combustibles para el consumo.
3. Cuando se trate de transportistas, depositarios, poseedores o tenedores de
productos gravados, en el momento de la verificación de la tenencia de los
productos4.

La regla se refiere a

los transportistas, depositarios, poseedores o tenedores de productos gravados que no

cuenten con la documentación que acredite que tales productos han tributado el impuesto
(…), [quienes] serán responsables por el impuesto sobre tales productos sin perjuicio de
las sanciones que legalmente les correspondan y de la responsabilidad de los demás
sujetos intervinientes en la transgresión.
1
Art. 1, Ley N.o 23966
2
Art. 4, Ley N.o 23966. (1 de agosto de 1991).
3
Art. 10, Dec. N.o 74. (22 de enero de 1998). Apruébase la reglamentación del Título III de la Ley N° 23.966 y sus
modificaciones.
4
Art. 2, Ley N.o 23966. (1 de agosto de 1991). Impuestos.
2
 3

(…) Tratándose de productos importados, quienes los introduzcan al país, sean o no

sujetos responsables de este gravamen, deberán ingresar con el despacho a plaza un
pago a cuenta del tributo, el cual será liquidado e ingresado juntamente con los derechos
aduaneros y el impuesto al valor agregado, mediante percepción en la fuente que
practicará la Administración Federal de Ingresos Públicos. El monto fijo de impuesto
unitario aplicable será el vigente en ese momento.

En el momento en que el importador revenda el producto importado deberá tributar el

impuesto que corresponda, computando como pago a cuenta el impuesto ingresado al
momento de la importación5.

Sujetos pasivos del impuesto

a) ) Quienes realicen la importación definitiva.

b) Las empresas que refinen, produzcan, elaboren, fabriquen y/u obtengan
combustibles líquidos y/u otros derivados de hidrocarburos en todas sus formas,
directamente o a través de terceros”6.

Exenciones del impuesto

Quedan exentas de impuesto las transferencias de productos gravados cuando:

1. Tengan como destino la exportación.

2. Estén destinadas a rancho de embarcaciones afectadas a tráfico o transporte
internacional, a aeronaves de vuelo internacionales o para rancho de
embarcaciones de pesca.
3. Tratándose de solventes, aguarrás, nafta virgen y gasolina natural o de pirólisis u
otros cortes de hidrocarburos o productos derivados, que tengan como destino el
uso como materia prima en los procesos químicos y petroquímicos que se
determine taxativamente, en tanto de estos procesos derive una transformación
sustancial de la materia prima; siempre que quienes efectúen esos procesos
acrediten ser titulares de las plantas industriales para su procesamiento.
4. Tratándose de los productos indicados en los incisos a) y b) del artículo 4°, se
destinen al consumo en: Neuquén, La Pampa, Río Negro, Chubut, Santa Cruz,
Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur, el Partido de Patagones de la
Provincia de Buenos Aires y el Departamento de Malargüe de la Provincia de
Mendoza7.

“Los sujetos pasivos (…) podrán computar como pago a cuenta del impuesto
sobre los combustibles líquidos que deban abonar por sus operaciones
gravadas, el monto del impuesto que les hubiera sido liquidado y facturado
por otro sujeto pasivo del tributo”8.

5
Art. 13, Ley N.o 23966. (1 de agosto de 1991). Impuestos.
6
Art. 3, Ley N.o 23966. (1 de agosto de 1991). Impuestos.
7
Art. 7, Ley N.o 23966. (1 de agosto de 1991). Impuestos.
8
Art. 9, Ley N.o 23966. (1 de agosto de 1991). Impuestos.
3
 4

3. Impuesto al dióxido de carbono

Este impuesto se presenta como un instrumento para mitigar las emisiones de gases de
efecto invernadero (GEI), gravando a los combustibles de acuerdo con su potencial
producción de dióxido de carbono (CO2) (AFIP, 2019).

Ámbito territorial y etapas

Este impuesto incide en una sola etapa de su circulación. Se aplica también a los
productos

… gravados que fueran consumidos por los responsables, excepto los que se utilizaren en la
elaboración de otros productos sujetos a este impuesto, así como sobre cualquier diferencia de
inventario que determine la AFIP, siempre que, en este último caso, no pueda justificarse la
diferencia por causas distintas a los supuestos de imposición9.

Impuesto fijo por unidad de medida

El impuesto se computa con “los montos fijos en pesos que a continuación se indican para
cada producto10.

Tabla 2: Impuesto fijo por unidad de medida.

Concepto Monto fijo en $ Unidad de Medida

Nafta sin plomo hasta 92 ron 0,412 Litro
Nafta sin plomo más de 92 ron 0,412 Litro
Nafta Virgen 0,412 Litro
Gasolina Natural o de Pirolisis 0,412 Litro
Solvente 0,412 Litro
Agua ras 0,412 Litro
Gasoil 0,412 Litro
Diésel Oil 0,412 Litro
Kerosene 0,412 Litro
Fuel Oil 0,412 Litro
Coque de Petróleo 0,412 Litro
Carbón Mineral 0,412 Litro
Fuente: artículo 11, Ley N.o 2743011

Los montos fijos consignados se actualizarán por trimestre calendario sobre la base de las
variaciones del Índice de Precios al Consumidor (IPC), que suministre el Instituto Nacional
de Estadística y Censos, considerando las variaciones acumuladas de dicho índice desde
el mes de enero de 2018, inclusive12.

Sujetos pasivos del impuesto y pago a cuenta

9
Art. 10, Ley N.o 27430. (27 de diciembre de 2017). Impuestos.
10
Art. 10, Ley N.o 27430. (27 de diciembre de 2017). Impuestos.
11
Art. 11, Ley 27430. (27 de diciembre de 2017). Impuestos.
12
Art. 11, Ley 27430. (27 de diciembre de 2017). Impuesto a las Ganancias.
4
 5

1. “Quienes realicen la importación definitiva” 13.

2. “Las empresas que refinen, produzcan, elaboren, fabriquen y/u obtengan
combustibles líquidos y/u otros derivados de hidrocarburos en todas sus formas,
directamente o a través de terceros”14.

3. “Quienes sean productores y/o elaboradores de carbón mineral” 15.

Los sujetos pasivos (…) podrán computar como pago a cuenta del impuesto al dióxido de
carbono que deban abonar por sus operaciones gravadas, el monto del impuesto que les
hubiera sido liquidado y facturado por otro sujeto pasivo del tributo.

Los transportistas, depositarios, poseedores o tenedores de productos gravados que no

cuenten con la documentación que acredite que tales productos han tributado el
impuesto… o están comprendidos en las exenciones… serán responsables por el
impuesto sobre tales productos sin perjuicio de las sanciones que legalmente les
correspondan y de la responsabilidad de los demás sujetos intervinientes en la
transgresión16.

Hecho imponible

El hecho imponible se perfecciona:

1. Con la entrega del producto, emisión de la factura o acto equivalente, el que fuere
anterior.
2. Con el retiro del producto para su consumo, en el caso de los combustibles
referidos, consumidos por el sujeto responsable del pago.
3. En el momento de la verificación de la tenencia del o los productos (…).
4. Con la determinación de diferencias de inventarios de los productos gravados, en
tanto no se encuentre justificada la causa distinta a los supuestos de imposición
que las haya producido17.

Tratándose de productos importados, quienes los introduzcan al país, sean o no sujetos

responsables de este gravamen, deberán ingresar con el despacho a plaza un pago a
cuenta del tributo, el cual será liquidado e ingresado juntamente con los derechos
aduaneros y el impuesto al valor agregado, mediante percepción en la fuente que
practicará la Administración Federal de Ingresos Públicos. El monto fijo de impuesto
unitario aplicable será el vigente en ese momento. 18

“En el momento en que el importador revenda el producto importado deberá tributar el

impuesto que corresponda, computando como pago a cuenta el impuesto ingresado al
momento de la importación”.19

Exenciones

13
] Art. 12, Ley N.o 23966. (1 de agosto de 1991). Impuestos
14
Art. 3, Ley N.o 23966. (1 de agosto de 1991). Impuestos.
15
Art. 12, Ley N.o 23966. (1 de agosto de 1991). Impuestos.
16
Art. 132, Ley N.o 27430. (27 de diciembre de 2017). Impuesto a las Ganancias.
17
Art. 13, Ley N.o 27430. (27 de diciembre de 2017). Impuesto a las Ganancias.
18
Art. 13, Ley N.o 23966. (1 de agosto de 1991). Impuestos – Previsión Social.
19
Art. 13, Ley N.o 27430. (27 de diciembre de 2017). Impuesto a las Ganancias.
5
 6

Quedan exentas del impuesto las transferencias de productos gravados cuando:

1. Tengan como destino la exportación.

2. Estén destinadas a rancho de embarcaciones afectadas a tráfico o transporte
internacional, a aeronaves de vuelo internacionales o para rancho de
embarcaciones de pesca.
3. Los productos que tengan como destino el uso como materia prima en los procesos
químicos y petroquímicos que se determinen taxativamente en tanto de estos
procesos derive una transformación sustancial de la materia prima… siempre que
quienes efectúen dichos procesos acrediten ser titulares de las plantas industriales
para su procesamiento.
4. Tratándose de fuel oil, se destinen como combustible para el transporte marítimo
de cabotaje.

En el biodiesel y bioetanol combustible el impuesto estará totalmente satisfecho con el

pago del gravamen sobre el componente nafta, gas oil y diésel oil u otro componente
gravado. Los biocombustibles en su estado puro no resultan alcanzados 20.

5. Impuestos internos

“Los impuestos internos, gravan determinados objetos de consumo, a diferencia de la

imposición general, que tiene como finalidad someter a impuesto volúmenes globales de
operaciones”.

Nuestra legislación los ha establecido como impuestos monofásicos en la primera etapa

de circulación del producto o concepto gravado, salvo la excepción del impuesto sobre
objetos suntuarios, donde el tributo es plurifásico no acumulativo. “En los casos en los que
incide en más de una fase anterior a la primera entrega en condiciones habituales de
consumo, se otorga un pago a cuenta por el gravamen tributado en la fase anterior.

“Las características fundamentales del tributo son: a) Impuesto al Consumo selectivo o

específico. b) Sus tasas son proporcionales” (Dirección Nacional de Investigaciones y
Análisis Fiscal, 2018).

Los productos gravados son: tabacos, bebidas alcohólicas, cervezas, bebidas

analcohólicas, jarabes, extractos y concentrados, automotores y motores gasoleros,
seguros, champañas, objetos suntuarios, telefonía celular y satelital, vehículos
automóviles y motores, embarcaciones y aeronaves de recreo o deportes y productos
electrónicos21.

La ley grava los hechos imponibles producidos en la República Argentina (principio

del nexo territorial). Por ejemplo, está gravado el expendio de cervezas que hace un
fabricante argentino de ese producto en nuestro país; en cambio, si se venden
cervezas en el exterior, dicha operación está fuera del ámbito de aplicación del
impuesto. Tampoco está gravada la venta que se haga de un producto gravado
antes del despacho a plaza de él, ya que antes de ese momento el bien no ha sido
“nacionalizado”.

20
Art… (I), Ley N.o 27430. (27 de diciembre de 2017). Impuesto a las Ganancias.
21
Art. 1, Ley N.o 24674. (17 de julio de 1996). Impuestos Internos.
6
 7

No obstante, existe una excepción al principio de territorialidad en materia de seguros,

donde quedan comprendidas en el ámbito de imposición tanto los seguros contratados en
la República Argentina como en el exterior sobre personas y bienes que se encuentren en
nuestro país o estén destinados a él22.

Asimismo, son responsables del pago del impuesto las compañías extranjeras y cualquier
entidad pública o privada —que no goce de exención especial— que celebre contratos de
seguros, aun cuando se refieren a bienes que no se encuentran en el país 23.

Aspecto objetivo

Los impuestos de esta ley se aplicarán de manera que incidan en una sola de las etapas
de su circulación [excepto objeto suntuarios]…, sobre el expendio de los bienes gravados,
entendiéndose por tal, para los casos en que no se fije una forma especial, la
transferencia a cualquier título, su despacho a plaza cuando se trate de la importación
para consumo –de acuerdo con lo que como tal entiende la legislación en materia
aduanera– y su posterior transferencia por el importador a cualquier título 24.

En el caso de bebidas alcohólicas, el expendio se refiere exclusivamente a “la

transferencia efectuada por los fabricantes, los importadores o aquellos por cuya cuenta
se efectúa la elaboración25”.

Aspecto subjetivo

En términos generales, son contribuyentes de derecho, esto es, sujetos pasivos del
tributo, los siguientes sujetos:

1. El fabricante.
2. El importador.
3. El fraccionador en los casos de impuestos a los tabacos, bebidas alcohólicas y
champañas.
4. Las personas por cuya cuenta se efectúen las elaboraciones o fraccionamientos.
5. Los elaboradores por cuenta de terceros, en los casos de tabacos, cervezas,
bebidas alcohólicas, automotores y motores gasoleros, champañas, objetos
suntuarios y vehículos automóviles y motores, embarcaciones de recreo o deportes
y aeronaves.
6. Los fabricantes o importadores o aquellos por cuya cuenta se efectúa la
elaboración, en el caso de bebidas analcohólicas, jarabes, extractos y
concentrados.
7. El prestador del servicio de telefonía celular y satelital.
8. Los intermediarios de champañas a granel.
9. La entidad aseguradora o asegurado –cuando corresponda– en seguros.
10. El fabricante, importador, acondicionador o elaborador por cuenta de terceros, para
los productos comprendidos en el decreto 1371/1994 26.

22
Art. 27, Ley N.o 24674. (17 de julio de 1996). Impuestos Internos.
23
] Art. 28, Ley N.o 24674. (17 de julio de 1996). Impuestos Internos.
24
Art. 2, Ley N.o 24674. (17 de julio de 1996). Impuestos Internos
25
Art. 2, N.o Ley 24674. (17 de julio de 1996). Impuestos Internos.
26
Dec. N.o 1371. (11 de agosto 1994). Impuestos. Poder Ejecutivo Nacional.
7
 8

Base imponible27
El gravamen se calcula empleando las alícuotas previstas para los distintos rubros
sobre el precio neto de venta que surja de la factura o documento equivalente. Se
entenderá por precio de venta el que resulte una vez deducido los siguientes
conceptos:

1. Bonificaciones o descuentos en efectivo, hechos al comprador por épocas de pago

y otro concepto similar.
2. Intereses por financiación del precio neto de venta.
3. Débito fiscal del impuesto al valor agregado que corresponda al enajenante como
contribuyente de derecho. (AFIP, 2005ª)
4. Importe correspondiente a las mercaderías devueltas por el comprador.

La deducción de estos conceptos procederá en la medida en que estén vinculados con

ventas gravadas, figuren discriminados en la factura o documento equivalente y estén
debidamente contabilizados. En el caso del impuesto al valor agregado, la
discriminación solo se exigirá cuando así lo requieran las normas de este gravamen.

No podrán descontarse ni el impuesto de esta ley ni otros tributos que incidan en la

operación, salvo el mencionado en c), ni tampoco los importes que corresponden a
fletes y acarreos, cuando el precio se haya convenido sobre la base de la entrega en
el lugar de destino.

¿Cómo debo realizar el cálculo del impuesto?

El impuesto interno será el que surja de aplicar la tasa nominal sobre la base
imponible. Dado que el impuesto interno integra su propia base imponible, no podrán
utilizarse las tasas nominales hasta que no se haya determinado el monto del
impuesto interno. Por lo tanto, se deberá utilizar una tasa efectiva, la que aplicada
sobre la base imponible (sin contemplar el impuesto interno) nos permita conocer el
monto del mismo.

A tal efecto [y tal como se mencionó en la introducción con el enunciado del ejercicio],
deberá utilizarse la siguiente fórmula para la determinación de la tasa efectiva a
utilizar:

Tasa Efectiva = (100*Tasa Nominal) / (100-Tasa Nominal)

La tasa efectiva siempre será mayor a la tasa nominal.

Ejemplo:

-Tasa nominal: 8%

-Precio de venta: $ 92

Cálculo del impuesto: Tasa Efectiva = (100 * 8) / (100 - 8) = 8,7 %

Precio Neto * Tasa Efectiva = Impuesto Interno $ 92 * 0,087 = $ 8.-

27
Arts. 4, 5 y 15, Ley N.o 24674. (17 de julio de 1996). Impuestos Internos.
8
 9

Base Imponible = Precio de venta + impuestos Internos

$ 100.- = $ 92 + $ 8.-

Base Imponible x Tasa Nominal = Impuestos Internos

$ 100.- x 0.08 = $ 8.-

El impuesto interno calculado con la tasa nominal es igual al calculado con la

tasa efectiva, excepto en el caso de importaciones.

¿Cómo se efectúa la determinación del impuesto y la presentación de la

declaración jurada?

Los contribuyentes y/o responsables que se encuentran obligados a determinar e

ingresar los impuestos internos -excepto cigarrillos-, deberán efectuar la determinación
del impuesto y la confección de la respectiva declaración jurada mensual, utilizando la
versión vigente al momento de la presentación del programa aplicativo denominado
IMPUESTOS INTERNOS.

Tabla 3: Alícuotas de impuestos internos.

9
 10

Referencias de la Tabla 3

(1) El impuesto fijo se actualiza trimestralmente, por trimestre calendario, sobre la base del IPC
considerando las variaciones desde enero de 2018.
(2) “Los seguros sobre personas —excepto los de vida y los de accidentes personales— y sobre bienes,
cosas muebles, inmuebles o semovientes que se encuentren en la República o estén destinados a
ella”28.
(3) Sin perjuicio de las penalidades que correspondan.
(4) La Ley N.o 27430 elimina el 1 % que se aplicaba sobre el abono facturado a los clientes con destino
al ENARD.

28
Art. 27, Ley N.o 24674. (17 de julio de 1996). Impuestos Internos.
10
 11

(5) Los importes se actualizarán anualmente, sobre la base del IPC considerando las variaciones desde
enero de 2018.
(6) Por Decreto 1/2019 se aplica hasta el 31/05/2019.
(7) Por Decreto 1/2019 se aplica hasta el 31/12/2019 29.

6. Impuestos sobre los créditos y débitos en las transacciones bancarias

Es un impuesto,

1. Los créditos y débitos efectuados en cuentas –cualquiera sea su naturaleza–

abiertas en las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras 30.
2. Las operatorias que efectúen las entidades mencionadas en el inciso anterior en
las que sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en él,
cualquiera sea la denominación que se otorgue a la operación, los mecanismos
empleados para llevarla a cabo – incluso a través de movimiento de efectivo– y su
instrumentación jurídica.
3. Todos los movimientos de fondos, propios o de terceros, aun en efectivo, que
cualquier persona, incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras,
efectúe por cuenta propia o por cuenta o a nombre de otras, cualesquiera sean los
mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las denominaciones que se les
otorguen y su instrumentación jurídica, quedando comprendidos los destinados a la
acreditación a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de
crédito o débito31.

La alícuota general del impuesto es del seis por mil para los créditos y del seis
por mil para los débitos. Sin embargo, en los supuestos en que el producido de
las operaciones no se debite o acredite, según corresponda, en cuentas
corrientes abiertas a nombre del respectivo ordenante o beneficiario, la alícuota
es del doce por mil32.

El impuesto se hallará a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se

refiere el inciso a), de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas
en el inciso b) y, en los casos previstos en el inciso c), de quien efectúe el movimiento
de fondos por cuenta propia.
Cuando se trate de los hechos a los que se refieren los incisos a) y b), las entidades
comprendidas en la ley de entidades financieras actuarán como agente de percepción
y liquidación, y en el caso del inciso c), el impuesto será ingresado por quien realice el
movimiento o entrega de los fondos a nombre propio, o como agente perceptor y
liquidador cuando lo efectúa a nombre y/o por cuenta de otra persona.

El impuesto se determinará sobre el importe bruto de los débitos, créditos y

operaciones gravadas, sin efectuar deducción o acrecentamiento alguno por
comisiones, gastos, o conceptos similares, que se indiquen por separado en forma
discriminada en los respectivos comprobantes, perfeccionándose el hecho imponible
en el momento de efectuarse el débito o crédito en la respectiva cuenta, o en los casos
29
Dec. N.o 1. (2 de enero 2019). Impuestos internos. Modificación.
30
] Ley N.o 21526. (14 de febrero de 1977). Ley de Entidades Financieras. Presidente de la Nación Argentina
31
Art. 1, Ley N.o 25413. (24 de marzo de 2001). Ley de Competitividad.
32
Art. 1, Decreto N.o 380. (29 de marzo de 2001). Apruébase la Reglamentación del Impuesto sobre los Débitos y
Créditos en Cuenta Corriente Bancaria, establecido por la mencionada Ley N° 25413.
11
 12

de los incisos b) y c), cuando, según sea el tipo de operatoria, deba considerarse
realizada o efectuado el movimiento o entrega, respectivamente 33.

Estarán exentos del gravamen:

1. Los créditos y débitos en cuentas bancarias, como así también las operatorias y
movimientos de fondos, correspondientes a los Estados Nacional, Provinciales, las
Municipalidades y al Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, e Instituto
Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados, estando excluidos
los organismos y entidades mencionados en el artículo 1º de la ley 22016.
2. Los créditos y débitos en cuentas bancarias correspondientes a las misiones
diplomáticas y consulares extranjeras acreditadas en la República Argentina, a
condición de reciprocidad.
3. Los créditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma
acreditada en concepto de sueldos del personal en relación de dependencia o de
jubilaciones y pensiones, y los débitos en dichas cuentas hasta el mismo importe.

A los efectos del impuesto establecido en la presente ley, no serán de aplicación las
exenciones objetivas y/o subjetivas dispuestas en otras leyes nacionales —aun cuando se
tratare de leyes generales, especiales o estatutarias—, decretos o cualquier otra norma
de inferior jerarquía normativa34.

Pago a cuenta

Desde la sanción en el 2016 de la Ley N.o 27264 de fomento a las PYMES, entre varios
beneficios impositivos, se otorgó a las micro y pequeñas empresas la posibilidad de
computar como pago a cuenta (solo en el IG, dado que en el IGMP fue derogado para
estas a partir de 2017) el 100 % del impuesto percibido por las entidades bancarias y
otros agentes (Impuestos a los débitos y créditos bancarios.

La situación actual sería la siguiente:

Tabla 4: Pago a cuenta de impuestos internos

Tipo de Contribuyente Nueva Situación

Micro y pequeñas empresas 100 % sin débitos y créditos
Medianas manufactureras - Tramo I 60 % sin débitos y créditos
Resto de las pymes 33 % sin débitos y créditos
Contribuyentes no pymes 33 % sin débitos y créditos
Fuente: Elaboración Propia

Con relación a lo establecido en el decreto 409/2018 35, las modificaciones en el cómputo del pago
a cuenta originado en el impuesto a los débitos y créditos se podrán afectar a períodos fiscales
33
Art. 3, Ley N.o 25453. (30 de julio de 2001). Impuestos.
34
Art. 4, Ley N.o 25453. (30 de julio de 2001). Impuestos.
35
Dec. N.o 409. (4 de mayo de 2018). Ley de competitividad.
12
 13

que se inicien a partir del 1/1/2018 por los créditos originados en hechos imponibles
perfeccionados desde la mencionada fecha, es decir, desde el 1/1/2018.

Cuando el cómputo del crédito sea imputable al Impuesto a las Ganancias correspondiente a los sujetos no
comprendidos en el artículo 69 de la ley de dicho impuesto, el citado crédito se atribuirá a cada uno de los
socios, asociados o partícipes, en la misma proporción en que participen de los resultados impositivos de
aquéllos.

(…) El importe computado como crédito en los tributos mencionados en el cuarto párrafo de este artículo,
no será deducido a los efectos de la determinación del Impuesto a las Ganancias 36.

Exclusiones

Exclúyase del Impuesto sobre los Créditos y Débitos en Cuentas Bancarias y Otras
Operatorias establecido en la Ley N.o 25413 y sus modificatorias, a los pagos que en
concepto de prestaciones dinerarias de la Ley N.o 24557 y sus modificaciones, perciban
los damnificados como consecuencia de una contingencia laboral 37.

7. Impuestos a los premios de sorteo y concursos deportivos

Hecho imponible

Se encuentran gravados: “los premios ganados en sorteos (loterías, rifas y similares), así
como en concursos deportivos, distintos de apuestas de carreras hípicas, organizados en
el país por entidades oficiales o por entidades privadas con la autorización pertinente 38.

A los fines de la ley se considerarán de sorteo a aquellos juegos donde de un conjunto de

elementos dados (billetes, números, bonos, etc.), al azar o por suerte, a uno o algunos de
ellos se les atribuyen premios previamente establecidos 39.

A todos los efectos de esta ley el hecho imponible se producirá por el perfeccionamiento
del derecho al cobro del premio, el que se considerará producido en el momento en que
finalice el sorteo o el último acontecimiento materia de concurso 40.
Base imponible

Se considera, sin admitir prueba en contrario, el 90 % del monto neto de cada premio
menos la deducción de los descuentos que sobre este establezcan las normas que
regulen el juego o concurso (no será computable como deducción el gravamen de
emergencia que recae sobre el premio). Si se trata de premios en especie, se
considerará:41

1. Juegos y concursos organizados por entidades oficiales: el asignado por la entidad

organizadora.

36
Art. 1, Dec. N.o 409. (4 de mayo de 2018). Ley de competitividad.
37
Art. 8, Dec. N.o 1694. (5 de noviembre del 2009). Superintendencia de Riesgos del Trabajo. Poder Ejecutivo
Nacional.
38
Art. 1, Ley N.o 20630. (14 de enero de 1974). Impuestos.
39
Art. 2, Dec. N.o 668. (1974). Juegos de Azar. Presidencia de la Nación Argentina.
40
Art. 3, Ley N.o 20630. (14 de enero de 1974). Impuestos. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
41
Art. 2, Ley N.o 20630. (14 de enero de 1974). Impuestos.
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2. Juegos y concursos organizados por entidades privadas: el asignado o aceptado

por la autoridad competente en oportunidad de otorgarse la autorización respectiva;
en su defecto o cuando este sea manifiestamente inferior al corriente en plaza a la
fecha del sorteo, se tomará este último42.

Premios exentos43

Están exentos del impuesto los premios cuyo monto neto no exceda $1200. Cabe
mencionar que no se trata de un mínimo no imponible, motivo por el cual, si el premio
supera dicho monto, el impuesto se calculará sobre la base imponible sin descontar los
$1200.

Responsables del ingreso del gravamen 44

Es responsable del ingreso la persona o entidad organizadora del juego o concurso. No

son responsables del impuesto los beneficiarios de los premios gravados, excepto en los
casos puntuales que se indican seguidamente en el párrafo tercero de este título. Es decir
que la persona o entidad organizadora es “responsable sustituta” del ingreso porque el
legislador la ha colocado, a los efectos del ingreso, en el lugar del sujeto pasivo,
“sustituyéndolo”.

Si el premio es en efectivo, el impuesto será descontado de su monto en el

momento en que se haga efectivo su pago. Si es en especie, la persona o entidad
organizadora exigirá su monto del beneficiario, pudiendo condicionar la entrega del
premio a la percepción del monto debido por aquel concepto.

No se exige la actuación como responsable sustituto en las situaciones que se comentan

a continuación. En ese caso, el impuesto estará a cargo del beneficiario del premio,
actuando la entidad organizadora como agente de información:

1. El monto total de la recaudación obtenida por la emisión en su importe bruto y el

monto total de los premios programados no excedan en veinte veces y cinco veces
respectivamente, el importe de $1200.

2. Se trate de rifas o concursos organizados para allegar fondos para viajes

estudiantiles, auspiciados por las respectivas autoridades educacionales o
concursos organizados por instituciones religiosas, entidades de beneficio público o
asociaciones deportivas y entidades de cultura física, en tanto no sostengan
planteles deportivos profesionales.

Alícuota

La alícuota del impuesto es del 31 %. De este porcentaje, el 5 % se destina al Fondo

Especial para Bibliotecas Populares (Ley N.o 23351) 45 y 1 % a la integración de los
recursos del Instituto Nacional del Teatro (Ley N.o 24800).

42
Art. 6, Decreto N.o 668. (1974). Juegos de Azar. Presidencia de la Nación Argentina.
43
Art. 3, Ley N.o 20630. (14 de enero de 1974). Impuestos.
44
Art. 2, Ley N.o 20630. (14 de enero de 1974). Impuestos.
45
Ley N.o 23351. (7 de agosto de 1986). Bibliotecas populares. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
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