Dialogando con la SUNAT
Las Notas de Crédito
Puede emplearse para subsanar errores formales en la emisión
de Comprobantes de Pago
Una de las principales interrogantes que
se presenta actualmente es qué hacer ante
la emisión de un comprobante de pago que
ha permitido acreditar válidamente la trans-
ferencia de un bien o la prestación de un
servicio, es decir, que en rigor sustenta una
operación real, y en el que posteriormente
(1) se detecta que existe un error formal en
la emisión del comprobante original, ya sea
por que, entre otros, no se ha consignado
correctamente el número de RUC del cliente
o por que la descripción del bien contiene
alguna anomalía.
Frente a este hecho lo que usualmente se
suele hacer –lo que no necesariamente sig-
nifica que sea correcto– es emitir una nota
de crédito a efecto de anular la operación pri-
migenia para luego emitir un nuevo compro-
bante de pago, subsanando de esta manera
las irregularidades en que se incurrió.
Sin embargo, si uno repara con atención
esta práctica, puede advertir que no se cum-
plen los requisitos para la anulación total de
una venta o prestación de servicios que re-
quieren las normas impositivas, en particu-
lar, las disposiciones contenidas en el Im-
puesto General a las Ventas, situación que
podría originar contingencias tributarias con
la autoridad fiscal.
En ese contexto, a través de las siguien-
tes líneas se pretende plantear el tema a fin
de arribar a una adecuada solución a la pro-
blemática esbozada, sin que ello implique la
anulación de la operación respectiva.
1. Utilidad de las Notas de Crédito (2)
Es un documento de índole tributario que
se utiliza por concepto de, entre otros, anu-
laciones, descuentos, bonificaciones y devo-
luciones, teniendo como característica esen-
cial que solo puede ser emitido al mismo ad-
quirente o usuario para modificar compro-
bantes de pago otorgados con anterioridad.
Cabe precisar que dichos documentos
deberán contener los mismos requisitos y ca-
racterísticas de los comprobantes de pago en
relación a los cuales se emiten, según se
aprecia de lo previsto en el punto 1.3 del nu-
meral 1 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, aprobado por la Resolución de Supe-
rintendencia Nº 007-99/SUNAT (3) y normas
modificatorias.
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
Es pertinente señalar que el adquirente
o usuario, o quien reciba la nota de crédito
a nombre de éstos, deberá consignar en
ella su nombre y apellido, su documento
de identidad, la fecha de recepción y, de ser
el caso, el sello de la empresa.
2. Práctica común: anulación de la
operación y los ajustes al débito
y crédito fiscal
Respecto al tema que nos ocupa, se ha
podido observar que existe una práctica
generalizada que utilizan los contribuyen-
tes cuando advierten que con posterioridad
a la emisión del comprobante de pago
–meses después– aparece algún error de
carácter formal (consignación incorrecta del
número de RUC del cliente o de la descrip-
ción del bien materia de venta, entre otros),
la cual consiste en anular totalmente la
operación primigenia a través de una nota
de crédito, para inmediatamente proceder
a la emisión de un nuevo comprobante de
pago debidamente corregido, sin realizar
los ajustes respectivos al débito ni al cré-
dito fiscal.
No obstante, cabe precisar que dicha
práctica resulta incorrecta toda vez que ni
el proveedor (vendedor) ni el adquirente
realizan los ajustes al débito o crédito fis-
cal, según corresponda, incumpliéndose de
esta manera la regulación dispensada para
este tópico en las normas del Impuesto
General a las Ventas.
En efecto, tratándose del ajuste al Im-
puesto Bruto por anulación, se requiere que
el vendedor o prestador del servicio proce-
da a la devolución de los bienes (venta) o
de la retribución efectuada por el servicio
no realizado (prestación de servicios).
El incumplimiento de las mencionadas
exigencias impedirá realizar el referido
ajuste y en el supuesto de haberlo efectua-
do, dicha situación originará un reparo tri-
butario. Situación última que ha sido con-
firmada por el Tribunal Fiscal a través de
sendas resoluciones, entre otras, las RTFs
Nºs 00270-2-2001 y 03599-4-2003 de fechas
22.03.2001 y 25.06.2003, respectivamente.
En lo que concierne al ajuste al crédito
fiscal, que en realidad es la contrapartida
de lo que corresponde al ajuste al Impues-
to Bruto antes analizado, éste se encontrará
a cargo del comprador o el usuario del ser-
vicio, quién del crédito fiscal deberá deducir
el Impuesto Bruto correspondiente a la par-
te proporcional del valor de venta de los bie-
nes que el sujeto hubiera devuelto o de la
retribución del servicio no realizado.
3. Documentos a través de los que
se puede subsanar errores forma-
les
De acuerdo con lo mencionado preceden-
temente, queda claro que el procedimiento
que implica la anulación de la operación a
través de una nota de crédito sin cumplir las
condiciones antes acotadas y la posterior
emisión del comprobante de pago corregi-
do, no resulta ser una alternativa correcta
desde la perspectiva impositiva.
En ese contexto, la pregunta que surge de
inmediato es qué documento se debe emitir
para subsanar los errores formales en la emi-
sión de un comprobante de pago. Sobre el
particular, existen dos (2) alternativas que a
continuación pasaremos a desarrollar.
3.1. Primera alternativa: Uso de la Nota
de Crédito
Esta consiste en emitir una nota de cré-
dito, por un concepto distinto al que
usualmente se le confiere, pues solo ser-
virá para modificar datos formales sin
que en modo alguno altere las bases
imponibles del Impuesto General a las
Ventas (ajustes al débito y al crédito fis-
cal) ni generará la emisión posterior de
otro comprobante de pago.
En rigor, la emisión el referido documen-
to cumplirá una labor de “fe de erratas”,
pues tendrá como única función corre-
gir o subsanar los errores que se pre-
sentan al emitir un comprobante de
pago.
Es conveniente precisar que en la utili-
zación de esta alternativa necesariamen-
te se hará referencia al comprobante ori-
ginal que se pretende enmendar.
Cabe señalar que esta opción encontra-
ría sustento en la formula legislativa em-
pleada en el punto 1.1 del numeral 1 del
Artículo 10º del Reglamento de Compro-
bantes de Pago, según la cual la Nota
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CABALLERO BUSTAMANTE

de Crédito se puede emplear para otras
circunstancias, distintas a las bonifica-
ciones, descuentos, devoluciones y anu-
laciones, entre las que encajaría la sub-
sanación de errores formales.
Resulta pertinente acotar que en esta hi-
pótesis, por una cuestión meramente
formal, la referida Nota de Crédito se de-
berá anotar en el correspondiente Regis-
tro de Ventas o de Compras, según sea
el caso, sin que ello implique realizar
asiento contable alguno, debido a que
por la mecánica empleada no se lleva-
rán a cabo ajustes al débito ni al crédito
fiscal.
3.2. Segunda alternativa: presentación
de una carta simple
Esta alternativa a diferencia de la ante-
rior, consiste en que el equívoco de ca-
rácter formal presentado en el compro-
bante de pago se subsane a través de
una carta simple que el vendedor diri-
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girá al comprador indicando o rectifi-
cando el error incurrido. En este su-
puesto se deberá consignar como re-
ferencia el comprobante de pago ori-
ginal que es materia de subsanación
y la descripción precisa del error co-
metido, así como de la corrección rea-
lizada.
Sin embargo, considerando que esta
alternativa de solución no se encuen-
tra plasmada en ninguna norma tribu-
taria, sería conveniente que una copia
de la carta antes aludida sea puesta en
conocimiento de la autoridad fiscal, a
efecto que ante una eventual fiscaliza-
ción se eviten contingencias tributa-
rias.
En este supuesto, a diferencia de lo
ocurrido en el caso anterior, no se re-
querirá de anotación en el Registro de
Ventas o de Compras ni mucho menos
originará la elaboración de asiento
contable alguno, por obvias razones.
En atención a las consideraciones pre-
cedentemente señaladas y sin perjuicio
de las alternativas anteriormente esbo-
zadas, somos del parecer que resulta
necesario e imprescindible que la auto-
ridad tributaria se pronuncie de mane-
ra indubitable sobre el procedimiento
que el contribuyente deberá seguir a fin
de subsanar los errores de carácter for-
mal en que pudiera incurrir al emitir un
comprobante de pago. Esta medida per-
mitirá evitar contingencias tributarias fu-
turas que implican a su vez sobrecostos
financieros a los contribuyentes.
N O TA S
(1) Generalmente, luego que el cliente ha efectuado
la presentación de la Declaración Jurada respec-
tiva, señalando el crédito fiscal o en su caso, el
costo o gasto (Declaración Jurada Anual).
(2) También conocida como nota de abono.
(3) Norma publicada en el diario oficial “El Perua-
no” de fecha 24.01.99. ■
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