4)

En la aplicación del Impuesto, teniendo en cuenta lo que hemos visto hasta

ahora, conviene distinguir dos partes claramente diferenciadas:
-  el IVA devengado y repercutido
-  el IVA soportado deducible

1.º IVA DEVENGADO Y REPERCUTIDO:

Para que se aplique el IVA en una operación deben tenerse en cuenta

los siguientes aspectos:
- Debe tratarse de una entrega de bienes o una prestación de servicios
realizada por un empresario o profesional, de una adquisición intracomunitaria
de bienes o de servicios o de una importación de bienes.
- No debe tratarse de una de las operaciones declaradas no sujetas o exentas
por la Ley.
- La operación debe entenderse realizada en la Península o Islas Baleares (TAI).
-La operación debe entenderse producida o realizada, ya que sólo cuando se
produce o realiza se devenga el IVA correspondiente a la operación de que se
trate.
2.º IVA SOPORTADO DEDUCIBLE:

En general, los empresarios y profesionales pueden restar del IVA repercutido el

IVA soportado en sus compras, adquisiciones e importaciones, siempre que
cumplan una serie de requisitos que vienen determinados en la ley.

5) En definitiva, el Impuesto lo paga finalmente el consumidor final de los

bienes, pero quienes lo ingresan en el Tesoro son los empresarios o
profesionales que prestan los servicios o entregan los bienes.

7. RELACIÓN DEL IVA CON LOS IIEE Y CON EL ITPO:

A) IIEE: Concurren con el IVA, se exigen conjuntamente con aquel sin
que existan norma alguna que permita la deducción de uno de los
dos gravámenes al exigir el otro.
B) ITPO: al igual que el IVA, grava la transmisión de bienes y derechos.
-  Se aplica el IVA cuando quien transmite es un empresario o
profesional, y el ITPO, cuando quien transmite es un particular.
-  Como regla general, se produce la incompatibilidad entre ambos
impuestos de manera que, en principio, las operaciones
realizadas por empresarios y profesionales en el ejercicio de su
actividad empresarial o profesional no estarán sujetas ITPO sino
al IVA.
-  Excepción: Ciertas operaciones realizadas por empresarios o
profesionales que están sujetas al ITPO: principalmen
a) la entrega, arrendamiento, constitución o transmisión de
derechos reales de goce y disfrute sobre inmuebles. Están sujetas
a IVA e ITPO pero la primera sujeción se neutraliza con una
exención (aunque renunciable).
b) Entregas de inmuebles incluidas en la transmisión de un
patrimonial emprearial o profesional que por sus carácterísticas
impliquen la unidad económica autónoma capaz de desarrollar
una actividad empresarial o profesional por sus propios medios.2
Finalmente, una diferencia fundamental entre ambos impuestos es
la posibilidad de deducción del IVA cuando lo soporta un
empresario. En tanto que las cantidades pagadas por el concepto
“Transmisiones Patrimoniales Onerosas” constituyen un coste
para el empresario, el IVA no lo es, puesto que puede ser objeto
de deducción en la autoliquidación correspondiente.
8. HECHOS IMPONIBLES:
El IVA es un impuesto que tiene un hecho imponible múltiple, de tal
forma que somete a gravamen un gran número de hechos, actos
o negocios.
Se pueden distinguir tres grupos de operaciones sometidas a
gravamen o hechos imponibles:
•  las operaciones interiores, en las que están sujetas las entregas
de bienes y las prestaciones de servicios.
•  las adquisiciones intracomunitarias.
•  las importaciones.
9. OPERACIONES INTERIORES, EN LAS QUE ESTÁN SUJETAS LAS ENTREGAS DE
BIENES Y LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS:

9.1. ENTREGA DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS POR EMPRESARIOS Y

PROFESIONALES

Requisitos de este hecho imponible:

A) Se ha de tratar de una operación que pueda incluirse en la categoría de

entrega de bienes y prestaciones de servicios y que sea realizada a título
oneroso; si bien, se han previsto determinadas excepciones a dicha onerosidad,
como es el caso de los *autoconsumos*.
B) Es indispensable que se trate de una operación realizada por un empresario
o profesional (art. 5 apartado 1) y que sea desarrollada en el ejercicio de una
actividad empresarial o profesional (art. 4 apartado 2). En este sentido, debe
recalcarse que una persona puede actuar unas veces como empresario o
profesional y otras veces como un consumidor final.
C) Que sea realizada en el ámbito de aplicación espacial del impuesto (TAI).
D) Que no se halle comprendida la actividad entre los supuestos de exención o
no sujeción.
9.1.1. CONCEPTO DE ENTREGA DE BIENES:

Regla general

Se entiende por entrega de bienes la transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales, es decir, la
transmisión del poder de disponer de los bienes con las facultades atribuidas a su propietario.
Tienen la condición de bienes corporales, a estos efectos, el gas, el calor, el frío, la energía eléctrica y demás
modalidades de energía.

Reglas específicas

Se consideran entregas de bienes, con independencia de que se produzca o no la transmisión del poder de
disposición sobre los mismos:
a) Las ejecuciones de obra de construcción o rehabilitación de una edificación cuando quien ejecute la obra
aporte materiales cuyo coste supere el 40% de la base imponible del IVA correspondiente a la operación.
b) Las aportaciones no dinerarias de elementos del patrimonio empresarial o profesional y las adjudicaciones de
esta naturaleza en caso de liquidación o disolución de cualquier tipo de entidades.
c) Las transmisiones de bienes en virtud de una norma o resolución administrativa o jurisdiccional, incluida la
expropiación forzosa.

d) Las cesiones de bienes sin que se produzca la transmisión de la propiedad serán entregas cuando tengan lugar
en virtud de contratos de venta con pacto de reserva de dominio o condición suspensiva o contratos de
arrendamiento venta. Se asimilan a entregas de bienes los arrendamientos con opción de compra desde que el
arrendatario se compromete a ejercitar la opción y los arrendamientos de bienes con cláusula de transferencia
de la propiedad vinculante para ambas partes.
e) Las transmisiones de bienes entre comitente y comisionista que actúe en nombre propio, efectuadas en virtud
de contratos en comisión de venta o en comisión de compra.

f) El suministro de productos informáticos normalizados efectuados en cualquier soporte material,

considerándose como tales aquellos que no precisen de modificación sustancial alguna para ser utilizados por
cualquier usuario.
 9.1.2. CONCEPTO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS

La Ley define las prestaciones de servicios como toda operación sujeta al impuesto que no tenga la
consideración de entrega, adquisición intracomunitaria o importación (art. 11 Uno LIVA).
En particular, se considera que son prestaciones de servicios (art. 11 Dos):
a) El ejercicio independiente de una profesión, arte u oficio.
b) Los arrendamientos de bienes, industria o negocio, empresas o establecimientos mercantiles.
c) Las cesiones de uso o disfrute de bienes.
d) Las cesiones y concesiones de derechos de autor, licencias, patentes, marcas y demás derechos de la
propiedad intelectual e industrial.
e) Las obligaciones de hacer o no hacer y las abstenciones pactadas en contratos de agencia o venta en
exclusiva o derivadas de convenios de distribución de bienes en áreas delimitadas.
f) Las ejecuciones de obra que no sean entregas de bienes.
g) Los traspasos de locales de negocio.
h) Los transportes.
i) Los servicios de hostelería, restaurante o campamento y la venta de bebidas y alimentos para su consumo
inmediato en el mismo lugar.
j) Las operaciones de seguro, reaseguro y capitalización.
k) Los servicios de hospitalización.
l) Los préstamos y créditos en dinero.
m) El derecho a utilizar instalaciones deportivas o recreativas.
n) La explotación de ferias y exposiciones.
o) Las operaciones de mediación y las de agencia o comisión cuando el agente o comisionista actúe en nombre
ajeno.
p) El suministro de productos informáticos cuando no tengan la condición de entrega de bienes,
considerándose accesoria a la prestación de servicios la entrega del soporte. En particular, se considerará
prestación de servicios el suministro de productos informáticos que hayan sido confeccionados previo encargo
de su destinatario conforme a las especificaciones de éste, así como los que sean objeto de adaptaciones
sustanciales necesarias para el uso por su destinatario.
 9.2 Operaciones exentas

Son entregas de bienes o prestaciones de servicios que suponen la realización del

hecho imponible del Impuesto pero respecto de las cuales la Ley establece que no
deben ser sometidas a gravamen.
En el IVA hay dos tipos de exenciones claramente diferenciadas:
exenciones plenas y exenciones limitadas.

En el caso de las exenciones plenas, al empresario o profesional que realiza la entrega

o presta el servicio y que no repercute el impuesto se le permite deducir el IVA
soportado en las adquisiciones relacionadas con la operación exenta, siempre que
reúna todos los requisitos para la deducción. Son exenciones plenas las aplicables a las
exportaciones y operaciones asimiladas, operaciones relativas a zonas francas,
depósitos francos y otros depósitos, regímenes aduaneros y fiscales y entregas
intracomunitarias.

En el supuesto de las exenciones limitadas se establece la exención de la entrega del

bien o de la prestación del servicio pero no se permite deducir el IVA soportado por el
empresario o profesional en las adquisiciones relacionadas con la operación exenta.
 10. Las adquisiciones intracomunitarias e importaciones de bienes.-
En el IVA, en el ámbito del tráfico comercial exterior, se utilizan los términos “importación” y
“exportación” únicamente cuando se trata de adquisiciones o entregas de bienes a países no
comunitarios, y de “adquisiciones intracomunitarias” y de “entregas intracomunitarias de bienes”
cuando se trata de adquisiciones y entregas de bienes a países comunitarios, es decir, las compras
y ventas a países miembros de la UE.

De todas esas operaciones, sólo dos constituyen hechos imponibles en el IVA: la importación
(entrada en el territorio de la Unión de mercancías procedentes de terceros países) y la
adquisición intracomunitaria de bienes (entrada en el territorio español de aplicación del IVA -del
que están excluidas como sabemos Canarias, Ceuta y Melilla- de bienes que procedan de otro
Estado miembro de la UE):

Importación Entrega intracomunitaria

Países terceros TAI (península y Baleares) Países comunitarios

Exportación Adquisición intracomunitaria

 El gravamen de
las importaciones y las adquisiciones intracomunitarias se realiza de forma diferente:
mientras las primeras deben liquidarse en la Aduana, las segundas se liquidan
integradas en la autoliquidación que periódicamente se presenta por todas las
operaciones.

Para que las importaciones y adquisiciones intracomunitarias estén gravadas por el

impuesto deben cumplirse los siguientes requisitos:

a) Debe configurarse la operación como adquisición intracomunitaria o importación.

b) Debe realizarse en el territorio de aplicación del IVA español.

c) La operación no debe estar comprendida entre los supuestos de no sujeción

previstos en la Ley.

d) La operación no debe estar incluida entre los supuestos de exención previstos en la

Ley.
10.1. Adquisiciones intracomunitarias de bienes:
Art. 15.Uno LIVA, constituye una AI: La obtención del poder de
disposición sobre bienes muebles corporales expedidos o
transportados al TAI, para un adquirente que sea empresario o
profesional, desde otro Estado miembro de la UE, cualquiera
que se la persona que los transporte.
Requisitos de este HI:
-  Debe obtenerse el poder de disposición a titulo oneroso sobre
bienes muebles corporales.
-  Los bienes han de ser transportados desde un EM a otro.
-  El transmitente debe ser un empresario o profesional.
-  El adquirente debe ser un empresario o profesional o persona
jurídica que actúe como tal.
10.2. LAS IMPORTACIONES DE BIENES.-
Se consideran como tales la entrada en el interior
del país (TAI) de bienes procedentes de terceros
países, cualquiera que sea el fin al que se
destinen y la condición del importador (artículo
17 de la Ley).
 11. CUOTA TRIBUTARIA.-
será el resultado de aplicar a la base
imponible (constituida por el importe de la
operación sujeta), el tipo de gravamen que
corresponda en función, esencialmente, de
la clase de bien o servicio objeto de tales
operaciones, sin que se tenga en cuenta la
capacidad personal contributiva del sujeto
obligado.
12. TIPOS IMPOSITIVOS (ARTS. 90-91
LIVA)

- TIPO GENERAL: 21%

- TIPOS REDUCIDOS:
a) REDUCIDO: 10%
b) SUPERREDUCIDO: 4%