DERECHO TRIBUTARIO

UPAO
ESCUELA DE CONTABILIDAD
Miguel Valderrama Diaz
Semestre 2020-II
Material 3
 LIBRO PRIMERO – LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA

SUJETOS DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

-Acreedor Tributario: Aquel en favor de quien se realiza la
prestación tributaria. Gobierno Central, Regionales y Locales,
así como entidades de D° Público que la ley les asigna esa
calidad (art. 4).
-Deudor Tributario: Persona obligada a cumplir la prestación
como contribuyente o responsable (art. 7).
-Contribuyente: Quien realiza o respecto de quien se
produce el hecho generador de la obligación tributaria (art. 8).
-Responsable: Quien sin ser contribuyente, cumple la
obligación atribuida a este (art. 9).
.
 RESPONSABLE SOLIDARIO – Art.16°
Son obligados a pagar los tributos y cumplir obligaciones
formales como representantes:
1)Padres, tutores y curadores de los incapaces.
2)Representantes Legales y designados por P.J.
3)Los administradores o quienes tienen la disponibilidad de los
bienes de entes colectivos sin personería jurídica.
4)Mandatarios, administradores, gestores de negocios y
albaceas.
5)Síndicos, Interventores o Liquidadores de Quiebras.
Existe responsabilidad solidaria cuando por Dolo, Negligencia
Grave o Abuso de Facultades se dejen de pagas las deudas
tributarias (2, 3 y 4). Casos 1 y 5 por acción u omisión.
 RESPONSABLE SOLIDARIO
Una vez determinada la Responsabilidad puede cobrarse la deuda
indistintamente al contribuyente o al responsable (o a ambos).
Existe Dolo, Negligencia Grave o Abuso de Facultades:
1) No lleva contabilidad o lleva dos o mas juegos.
2) Tenga condición de No Habido
3) Emite mas de un CP, Notas de Crédito o Débito con la misma numeración.
4) No se ha inscrito ante la AT.
5) Anota en Libros y Registros CP por montos distintos.
6) Obtiene indebidamente NCN, OP Sistema Financiero, abonos en cuentas
bancarias.
7) Usa productos exonerados en actividades que no corresponden
8) Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante
sustracción a controles fiscales.
 RESPONSABLE SOLIDARIO
9)No declara ni determina su obligación en plazo requerido.
10)Omite declarar trabajadores.
11)Se acoge a Regímenes Tributarios (RUS, RER o MYPE) que
no le corresponden.
12) No presenta la declaración informativa de beneficiario final.
13) Le sea de aplicación los párrafos 2do al 5to de la Norma XVI
del Título Preliminar. La responsabilidad se atribuye a los
representantes legales si han colaborado con el diseño,
aprobación o ejecución de actos, situaciones o relaciones
económicas previstas en los indicados párrafos.
Corresponde a la AT probar el Dolo, Negligencia Grave o Abuso
de Facultades.
Existe también responsabilidad en el caso de Administradores de
Hecho y Adquirientes, así como otros que el CT señala
expresamente.
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Vínculo entre el acreedor y deudor tributario, establecido
por ley. Tiene por objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible coactivamente (art. 1).
Nace cuando se realiza el hecho generador (art. 2).
Exigible: Día siguiente del vencimiento o plazo de la
obligación. A falta de este día, el 16° del mes siguiente al
nacimiento de la obligación (art. 3).
Cuando una suma no alcance a cubrir la deuda de varios
acreedores tributarios, concurren en forma proporcional a
sus acreencias (art. 5).
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Las deudas por tributos tienen privilegio sobre los bienes del
deudor tributario y tienen prelación sobre las demás
obligaciones salvo pago de remuneraciones y beneficios
sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones
impagas al Sistema Privado y al Sistema Nacional de
Pensiones, al Seguro Social de Salud – ESSALUD (art. 6).
Trasmisible a los herederos hasta el monto de bienes y
derechos recibidos. Actos por los que se trasmite a un 3ro la
obligación carecen de eficacia ante la administración (art. 25).
Se extingue por: Pago, Compensación, Condonación,
Consolidación, Resoluciones de la AT (cobranza dudosa o
recuperación onerosa) y otras que se establezcan por leyes
especiales (art. 27).
PAGO
León Barandiarán señala 5 requisitos:
1)Presupone existencia de una obligación tributaria.
2)Intención de extinguir la obligación.
3)Que se efectúe la prestación debida.
4)La persona que realice la prestación.
5)La persona que reciba la prestación.
Constituye la forma normal de extinción realizándose en
efectivo. Es el objeto principal de gestión de la AT.
Desde la perspectiva del D° Tributario debe efectuarse por
el íntegro, en el lugar , forma y fecha establecida por la ley
ó reglamentos.
 COMPENSACIÓN
Es un derecho del contribuyente. Para que proceda debe de
tratarse de tributos administrados por el mismo organismo.
Podrá ser compensada total o parcialmente por la AT con los
créditos por tributos, sanciones e intereses, pagados en
exceso o indebidamente y con saldos a favor por exportación
u otro concepto similar siempre que no se encuentren
prescritos (Art. 40° CT).

CONDONACIÓN
Solo se condona por norma expresa con rango de ley. Se
suprime el pago del tributo como de las sanciones y
consecuencias derivadas de las infracciones contra las leyes
tributarias. Excepcionalmente gobiernos locales pueden
condonar con carácter general el interés moratorio y las
sanciones respecto de tributos que administra (Art. 41° CT).
 CONSOLIDACIÓN
Se termina la deuda tributaria cuando el estado (acreedor tributario)
se convierte en dueño absoluto de los bienes.
CT establece: se extingue por consolidación la deuda cuando el
acreedor se convierta en deudor de la misma como consecuencia de
la trasmisión de bienes.

RESOLUCIONES DE LA A.T.
-Cobranza Dudosa.- Aquellas respecto de las cuales se han agotado
todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
-Recuperación Onerosa.- Aquellas cuyo monto no justifica su
cobranza.

La Prescripción no constituye forma de extinción de la obligación

tributaria
 DOMICILIO FISCAL – Art. 11°
Lugar fijado dentro del territorio nacional para efectos
tributarios. Subsiste mientras no se comunique su cambio.
Debe fijarse y cambiarse de ser el caso. Cuando se notifica
una verificación o se haya iniciado un procedimiento de
cobranza coactiva, no se puede variar el domicilio hasta que
se concluya, salvo lo apruebe la administración.
Puede señalarse domicilio procesal físico dentro del radio
urbano para cada procedimiento (excepto fiscalización) o
electrónico de acuerdo a lo establecido por SUNAT.
En el Procedimiento de Cobranza Coactiva se puede
ejercer únicamente dentro de los 3 días hábiles de notificada
la REC.
 DEUDA TRIBUTARIA
Está compuesta por el Tributo, Multas é Intereses.
Los intereses pueden ser:
1)Moratorios por pago extemporáneo del Tributo.
2)Moratorios aplicables a las Multas.
3)Por Aplazamiento y Fraccionamiento. (art. 28).
Caso de pagos parciales, estos se imputan en 1er lugar a
los intereses y luego al tributo o multa de ser el caso, salvo
lo señalado en el artículo 117°.
El deudor puede indicar el tributo o multa, y el período a
cancelar. De no hacerlo se imputa a la de menor monto, y
así sucesivamente a las mayores. Si existen deudas de
diferente vencimiento, orden de antigüedad de este (art. 31).
CÁLCULO INTERESES MORATORIOS- Art. 33°

La obligación tributaria sustancial no pagada en el plazo

establecido devenga (genera) intereses moratorios.
Estos se aplican diariamente desde el día siguiente del
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive en el caso de
tributos.
En el caso de multas, desde la fecha de comisión de la
infracción ó desde su detección por la AT hasta el pago
(Art.33°).
Anticipos y pagos a cuenta, hasta el vencimiento ó
determinación de la obligación principal. Desde ese
momento, los intereses devengados constituirán la nueva
base para el cálculo (Art.34°).
 PRESCRIPCIÓN
La acción para determinar la obligación tributaria, exigir su
pago y aplicar sanciones prescribe a los 4 años, 6 para los
que no han declarado y 10 cuando el agente de retención o
percepción no pagó el tributo retenido o percibido.
Para solicitar compensación o devolución 4 años (Art.43°).
Es declarada a pedido del deudor(Art.47°). El pago voluntario
de la deuda no de derecho a solicitar devolución (Art.49°).
Se computa desde el 1 de enero del año siguiente que:
-Vence el plazo de presentación de la DJ anual.
-La obligación sea exigible, otros tributos determinados por el
deudor.
-Se cometió o detectó la infracción, efectuó Pago Indebido ó
en Exceso, o nace el crédito por tributos con derecho a
solicitar devolución.
-Día siguiente notificada RD o RM (Art.44°).
 INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN – Art.45°
Cuando se interrumpe la prescripción el conteo vuelve a cero. El
nuevo término se computa desde el día siguiente.
Actos que interrumpen, entre otros:
a)Presentación solicitud de devolución, fraccionamiento.
b)Reconocimiento expreso de la obligación o infracción.
c)Notificación acto AT dirigido a reconocer o regularizar OT o
fiscalización, salvo fiscalización parcial.
d)Notificación Pérdida de Fraccionamiento.
e)Notificación requerimiento de pago de deuda y cualquier acto
de Cobranza Coactiva.
f)Notificación acto que reconoce existencia y cuantía de pago en
exceso o indebido.
g)Compensación automática o de oficio.
SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN – Art.46°
Se suspende el conteo de la prescripción mientras dura el
Acto que la originó. Terminado este se reinicia.
Actos que suspenden:
a)Plazo del Tramite Proceso Contencioso Tributario y
Demanda Contenciosa Administrativa.
b)Trámite solicitud compensación o devolución.
c)Se encuentre No Habido.
d)Plazo dado por SUNAT para rehacer Libros y Registros.
e)Se encuentre vigente el Fraccionamiento.
f)Lapso que la AT esté impedida de efectuar cobranza de la
deuda por norma legal.