DEPRECIACIÓN

La empresa “LAVADO DE AUTOS EL REY S.R.L.” para la realización de sus

actividades deberá adquirir varios activos fijos los cuales deberán estar sujetos
a una depreciación, para ello necesitamos profundizar y estudiar todo lo
referente sobre este tema.

DEFINICIÓN:

“Se define a la depreciación como un procedimiento que tiene como objetivo

distribuir el costo y otros valores básicos de los bienes de uso, a través de su
vida útil en forma sistemática y racional”. Desde el punto de vista contable, de
nota la asignación periódica del costo de un bien de uso a los resultados de la
gestión, durante su vida útil estimada. Así mismo de manera genérica, la
depreciación es considerada como la pérdida de valor de un bien debido a su
uso.1

“La depreciación es la pérdida de valor que sufre un bien de uso a través del
tiempo, por el servicio que presta, por inclemencias climatológicas u
obsolescencia. La depreciación es la distribución metodológica del costo
actualizado del bien entre sus años de vida útil estimados, horas de trabajo,
unidades de producción o cualquier otro parámetro aceptado por normas
contables.2

“La depreciación es absorber los costos de los activos fijos durante su vida útil
y distribuir el cargo total entre los ejercicios a prorratear, pero no
1
Centellas España, Rubén; Gonzales Alanes, Carlos Contabilidad Internacional Editorial Ediciones Excelso Pág. 476
Año 2006
2
Terán Gandarillas Gonzalo Temas de Contabilidad Básica e Intermedia Editorial Educación y Cultura Pág.355 Año
1998

1
necesariamente en importes equivalentes al deterioro físico de los bienes
depreciables. La depreciación es un proceso de valuación, es un sistema de
contabilidad que busca distribuir el costo durante la vida útil probable en forma
sistemática y racional.”3

Para la empresa “LAVADO DE AUTOS EL REY S.R.L.” La depreciación es el

desgaste y deterioro físico, económico, contable, financiero, tecnológico del
valor de los activos tangibles a causa del paso del tiempo, desgaste físico,
innovaciones tecnológicas, efectos económicos, etc.

También se puede mencionar que la depreciaciones una perdida estima del

valor de un activo intangible y su importe no es exacto sino aproximado con el
objeto de obtener una mayor información sobre los Estados Financieros, se
muestra el costo del activo menos la depreciación acumulada.

IMPORTANCIA:

Es necesario hacer conocer la importancia de las depreciaciones de activos

fijos, para conocer su influencia en la determinación del monto imponible, a los
efectos del impuesto a las utilidades de las empresas, a los réditos en la
valuación de bienes o empresas, en la liquidación de siniestros, de incendios y
de muchos otros aspectos más.

Se señala también que al contabilizar la depreciación, se carga una parte del

valor del bien como gasto de operación de la gestión corriente, y se abonara
una cuenta de pasivo o complementaria al activo y esta servirá como una
reserva para su renovación en el caso de que el bien cumpliera con sus años
de vida útil.

3
Finney Harry A; Miller Herbert Curso de Contabilidad Intermedia, Editorial Hispano-Americano, Lugar España, Año
1975, Pág. 339

2
CAUSAS DE DEPRECIACIÓN:

 La duración física del bien.

 La duración económica del activo.

 La duración del activo según la contabilidad.

LA DURACIÓN FÍSICA DEL BIEN.-

 Agotamiento.- Se produce en caso de los bienes adquiridos para ser

sometidos a actividades extractivas.

 El desgaste.- Que produce en virtud a la utilización normal de un

activo tal como ocurre con los bienes usados por las personas
físicas.

 El envejecimiento.- Se traduce en una disminución del valor de los

bienes, que puede ser paulatinamente, en cierto grado al proteger
adecuadamente el bien.

LA DURACIÓN ECONÓMICA DEL ACTIVO.-

 La explotación por tiempo limitada.- Se relaciona con ciertos

activos intangibles (patentes, concesiones y otros) cuya explotación,
se encuentra limitada a un determinado periodo. Sin embargo, tal
limitación puede tener incidencia sobre los bienes de uso que son
adquiridos con el propósito de explotación de manera exclusiva, por
ejemplo una concesión.

3
  El envejecimiento técnico.- Se produce debido a las innovaciones
tecnológicas que experimentan una reducción del valor de los bienes
debido a que estos resultan antieconómicos con relación a otras más
modernas, pese a que con los cuidados apropiados la mayoría de los
bienes pueden ser conservados durante mucho tiempo.

 El envejecimiento económico.- Se produce cuando la demanda de

los productos de la empresa disminuye debido a que han sido
lanzados al mercado otros bienes mejores y de menor precio; o bien
por qué el activo en cuestión no es más que un sustituto de otro que
vuelve a ser ofrecido a la venta y los bienes de uso que los producían
no pueden ser adaptados a la producción, porque dejan de tener
valor por la empresa.

DURACIÓN DEL ACTIVO SEGÚN LA CONTABILIDAD.-

En determinadas circunstancias, un bien de uso puede seguir existiendo

físicamente y tener valor económico para la empresa; sin embargo, se hace
necesaria la reducción de su valor por causas tales como:

 Las políticas contables adoptadas por la empresa.

 Las disposiciones tributarias al respecto.4

La empresa “LAVADO DE AUTOS EL REY S.R.L.”Al ser una empresa de

servicios, cuenta con activos fijos como ser las maquinarias, edificios, muebles
y enseres y equipos de computación, su depreciación es a causa del desgaste,
el envejecimiento técnico y la duración del activo

4
Centellas España, Rubén; Gonzales Alanes Carlos Contabilidad Internacional Editorial Ediciones Exelsor Pág. 478-
479 Año 2006

4
El Desgaste se toma en cuenta como una causa de depreciación ya que la
empresa cuenta con maquinarias y otros bienes que por el uso constante
sufren desgaste físico.

Toma en cuenta elE envejecimiento técnico, por las innovaciones

tecnológicas que experimentan una reducción del valor de los bienes, también
porque resultan antieconómicos con relación a otras más modernas.

La duración del activo según la contabilidad, porque en determinadas

circunstancias, un bien de uso puede seguir existiendo físicamente y tener
valor económico para la empresa.

CONSIDERACIONES GENERALES RELACIONADAS CON LA

MEDICIÓN Y LA DEPRECIACIÓN SEGÚN LA NIC 16:

La base de la depreciación de cualquier elemento componente de las

propiedades planta y equipo, debe ser distribuido sistemáticamente sobre los
años que componen su vida útil. El método de depreciación usado debe reflejar
el patrón de consumo por parte de la empresa sobre el activo que posee.

El cargo por depreciación de cada periodo debe ser reconocido como un gasto
a menos que dicho valor se incluye como componente del importe en libros de
otro activo.

A medida que se va consumiendo los beneficios económicos incorporados a un

activo se reducirá el importe en libros del mismo, con el fin de reflejar la
capacidad o rendimiento físico que se espera del mismo.

La base de la depreciación de un activo se determinara reduciendo el valor

residual de un activo. Si se adopta el tratamiento de referencia prescrito por

5
esta norma es probable que el valor residual sea significativo, tal importe será
estimado en el momento de la adquisición y no se incrementara en periodos
posteriores por el efecto de cambio en los precios, cada revaluación
subsiguiente del activo será basado en el valor residual en la fecha de cuestión
vigente.

MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN:

Para un adecuado cálculo de la depreciación estudiaremos los siguientes

métodos:

 Legislación Boliviana según Decreto Supremo Nº 24051.

 Línea recta.

 Por volumen de producción.

 Por horas de trabajo.

 Números dígitos o suma de los dígitos.

 Creciente.

 Decreciente.

 Porcentaje sobre saldos5

Método de la legislación boliviana:

La ley 843 (texto ordenado) establece que las depreciaciones del activo fijo
se computen sobre el costo depreciable de acuerdo a la vida útil del activo
en los siguientes porcentajes:

ACTIVO Años Coeficiente

Edificaciones 40 años 2,5 %

5
Juan Funes Orellana “Contabilidad Intermedia”

6
 Muebles y enseres de oficina 10 años 10,0 %

Maquinaria en general 8 años 12,5 %

Equipos e instalaciones 8 años 12,5 %

Barcos y lanchas en general 10 años 10,0 %

Vehículos automotores 5 años 20,0 %

Aviones 5 años 20,0 %

Maquinaria para la construcción 5 años 20,0 %

Maquinaria agrícola 4 años 25,0 %

Animales de trabajo 4 años 25,0 %

Herramientas en general 4 años 25,0 %

Reproductores y hembras de pedigrí o puros de cruza 8 años 12,5 %

Equipos de computación 4 años 25,0 %

Canales de regadío y pozos 20 años 5,0 %

Estanques, bañaderos y abrevaderos 10 años 10,0 %

Alambrados, tranqueras y vallas 10 años 10,0 %

Viviendas para el personal 20 años 5,0 %

Muebles y enseres de las viviendas para el personal 10 años 10,0 %

Silos, almacenes y galpones 20 años 5,0 %

Tinglados y cobertizos de madera 5 años 20,0 %

Tinglados y cobertizos de metal 10 años 10,0 %

Instalaciones de electrificación y telefonía rural 10 años 10,0 %

Caminos interiores 10 años 10,0 %

Caña de azúcar 5 años 20,0 %

Vides 8 años 12,5 %

Frutales 10 años 10,0 %

Otras plantaciones Según experiencia del contribuyente Pozos 5 años 20,0 %

petroleros (ver inciso II del Art. 18º de este reglamento)

Líneas de recolección de la industria petrolera 5 años 20,0 %

Equipos de campo de la industria petrolera 8 años 12,5 %

Plantas de procesamiento de la industria petrolera 8 años 12,5 %

Ductos de la industria petrolera 10 años 10,0 %

Ejemplo: La empresa “XYZ S.R.L.” adquiere una maquinaria a un costo de Bs.

260300.- el 01 de septiembre y debe depreciarla por cuatro meses para

elaborar los Estados Financieros al 31 de diciembre.

7
 (260300∗12.5 %)
∗4=10845.83
12

Método de la línea recta:

Este es el método más simple y el más utilizado en las operaciones

comerciales. Permite hacer la distribución total de la depreciación en partes
iguales a través de todos los periodos de su vida útil de un bien de uso en
particular; su fórmula es como sigue:

Su fórmula es:
C−VR
D=
n
Denominaciones:
D = Depreciación Anual
C = Costo
VR = Valor residual o desecho
n = Años de vida útil del activo

Ejemplo: ¿Cuánto alcanza la depreciación de dos meses mediante la línea

recta, de un activo contabilizado en Bs. 125860.- cuyo valor residual es de Bs.
25000.- y tiene una vida útil de 8 años.?

125860−25000
D=
8

D = 12507.50 / 12 * 2

D = 2101.25

Volumen de producción:

8
De acuerdo con este método la depreciación se calcula en directa relación al
rendimiento, o sea, al volumen de la producción del activo en cada periodo. La
distribución del costo se realiza sobre la vida probable en unidad de
producción.

Su fórmula es:

C−VR
Cdu=
nu

Denominaciones:
Cdu = Cuota de depreciación por unidad.
Nu = número estimado de unidades de producción del activo fijo durante su
vida útil.

Ejemplo: Calcular la depreciación del siguiente mes considerando que el valor

de incorporación del activo fijo es de Bs. 475000.- y un valor residual de Bs.
5000.- , una capacidad estimada de producción de 300000 unidades y una
producción de 2000 unidades al mes.
475000−5000
Cdu=
300000

Cdu = 1.57 * 2000

Cdu = 3140.-

Horas de trabajo:
Este método es similar al volumen de producción con la única diferencia de
que se utiliza las horas de trabajo en vez del volumen de producción, de modo
que, es necesario conocer la cuota de depreciación por cada hora de trabajo y
la información técnica relacionado con las horas de trabajo estimado durante la
vida útil del bien de uso; por lo que es aplicable en forma preferencial a las
maquinarias y equipos industriales por su relación con los costos de
producción.

9
Su fórmula es:

C−VR
Cuh=
nh
Denominaciones:
Cuh = Cuota de depreciación por hora de trabajo
Nh = Número estimado de horas de trabajo

Ejemplo: El valor de incorporación de un activo fijo es de Bs.650200.-

teniendo un valor residual de Bs.30000.- estimando que tendrá un valor total
de 200000 horas de trabajo y que en el presente mes tiene un total de 1500
horas de trabajo. ¿Cuál es el costo de depreciación por hora del presente
mes?

650200−30000
Cuh=
200000
Cuh = 3.101 * 1500
Cuh= 4651.50
Método de suma de dígitos:

Consiste en obtener la suma de los números dígitos de acuerdo al tiempo de

vida útil de los bienes de uso y utilizar esta sumatoria como denominador.

Ejemplo: Un activo fijo tiene una vida estimada de 4 años.

Para este ejemplo debemos sumar los dígitos del 1 al 4.

1 + 2 + 3 + 4 = 10

El resultado “10” se convierte en la base para el cálculo de la cuota de

depreciación.

Decreciente:

De acuerdo con este método la depreciación se calcula en forma descendente,

de modo que, en los primeros años la depreciación resulta mayor que en los
últimos años, con el fin de compensar el aumento de los gastos de reparación

10
en los activos a medida que trascurre su vida útil. La fórmula para determinar
es como sigue.

n+1
S=n
2

Ejemplo: el valor de incorporación del activo fijo es de Bs.475000.- y un valor

residual de Bs. 5000.- una vida útil de 5 años.

5+1
S=5
2

S = 15

Año Base Cuota De Depreciación

1 5/15*(475000-5000) 156666,67
2 4/15*(475000-5000) 125533,33
3 3/15*(475000-5000) 94000,00
4 2/15*(475000-5000) 62666,67
5 1/15*(475000-5000) 31333,33
TOTAL 470200

Creciente:

La depreciación se aplica en forma creciente, de modo que, las primeras

gestiones el bien de uso no requiere el costo de mantenimiento que los últimos
años, por tanto, la depreciación de los primeros años será inferior que los
últimos años. El procedimiento es inverso a la decreciente.

Ejemplo: el valor de incorporación del activo fijo es de Bs.475000.- y un valor

residual de Bs. 5000.-, una vida útil de 5 años.

11
 5+1
S=5
2

S = 15

Año Base Cuota De Depreciación

1 1/15*(475000-5000) 31333,33
2 2/15*(475000-5000) 62666,67
3 3/15*(475000-5000) 94000,00
4 4/15*(475000-5000) 125533,33
5 5/15*(475000-5000) 156666,67
TOTAL 470200

Método de porcentaje sobre saldos:

Con este método se hace gravitar el peso de la depreciación en los primeros

años de vida útil del activo, es decir, cuando estos pueden soportar mejor los
recargos en su producción; las cuotas de depreciación van en forma
decreciente a medida que trascurre el tiempo.

Para su cálculo primero se obtiene el porcentaje depreciación para luego

aplicar sobre los saldos de cada periodo.

Su fórmula es:

n
VR
% s/s = 1 - C *100

Denominaciones:
%s/s = Porcentajes a aplicar a los saldos del activo fijo.

Ejemplo: Se tiene un activo fijo que es incorporado por un valor total de Bs.
475000.- y un valor residual de Bs 5000.-, por un periodo de 5 años.

12
 5000
% s/s = 1 -
√
5

475000
*100

% s/s =59.77877636

Depreciación Depreciación Valor

Año %S.S. Base
Anual Acumulada Actualizado
1 59,7787764% 475000 283949,19 283949,19 191050,81
2 59,7787764% 191050,81 114207,84 398157,03 76842,97
3 59,7787764% 76842,97 45935,79 444092,82 30907,18
4 59,7787764% 30907,18 18475,94 462568,75 12431,25
5 59,7787764% 12431,25 7431,25 470000,00 5000,00

La empresa “LAVADO DE AUTOS EL REY S.R.L.” ve por conveniente utilizar

para depreciar sus activos fijos el método de la Legislación Boliviana para el
cálculo de la depreciación establecida por la Ley 843 (Texto Ordenado) D.S.
24051.

La empresa se regirá según el método que establece la ley 843, ya que este
método de depreciación es el más usado y recomendado por la gran mayoría
de las empresas.

TRATAMIENTO CONTABLE.-

Para el tratamiento contable, la depreciación se debe reconocer como un

gasto.

Por otra parte, como la depreciación es el reconocimiento del desgaste de un

activo fijo; indica que dicho activo pierde valor, de modo que hay que restar el
valor del desgaste al valor total del activo.

Para contabilizarlo existen dos métodos:

 DIRECTO

 INDIRECTO

13
  Directo:
Rebaja el activo y genera una cuenta de gasto

Ejemplo:

Xxx x
Depreciación de Activo Fijo
A: Activo Fijo

 Indirecto:
Crea una cuenta de gasto y esta iguala a una cuenta acumulativa

Ejemplo:

Xxx x
Depreciación de activos fijos
A Depreciación acumulada de activos fijos

TRATAMIENTO TRIBUTARIO.-

De acuerdo a la Ley 1606 en su D.S. 24051 de 29 junio de 1995 (Impuesto a

las utilidades de las empresas), en el artículo Nº 17 (Previsión, Provisión y
otros gastos), inciso b) indica que:

Las asignaciones destinadas a constituir previsiones para riesgos emergentes

de las leyes sociales destinadas al pago de indemnizaciones por despidos o
retiro voluntario. Las empresas podrán deducir un monto equivalente a la
diferencia que resulta de multiplicar el promedio de remuneraciones de los tres
últimos meses de la gestión de cada uno de los dependientes que figura en las
planillas de la empresa por el número de años de antigüedad y el monto de la
reserva que figura en el balance de la gestión inmediata anterior.

14
La deducción de las empresas que inicien sus actividades será igual a la suma
de las remuneraciones de los dependientes que figuren en la planilla del último
mes de la gestión, si de acuerdo al lapso transcurrido desde el inicio de
actividades hasta el cierre del ejercicio ya le corresponde al personal de la
empresa el derecho de indemnización.

A la previsión así constituida se imputara las indemnizaciones que

efectivamente se paguen por este concepto dentro de la gestión. 6

6
Ley 1606 en su D.S. 24051; art. Nº 17

15
 AGOTAMIENTO
La empresa “LAVADO DE AUTOS EL REY S.R.L.” y muchas otras empresas
trabajan con recursos, a los cuales se les debe saber tratar contablemente,
además de conocer su obtención, su uso y su agotamiento; por lo cual la
empresa se encargara de recolectar información con respecto al agotamiento.

DEFINICIÓN:

El Agotamiento es la distribución del costo asignado a un recurso natural no

renovable durante la vida útil de explotación o extracción, de acuerdo con la
estimación efectuada.

El agotamiento es una forma especial de depreciación que se aplica a los

recursos naturales causado por el desgaste, extracción o explotación que se
utiliza a lo largo de un tiempo de los recursos tales como pozo petroleros,
bosques, minas y otros recursos naturales.7

IMPORTANCIA.:

La importancia del agotamiento señalando que el agotamiento tiene que ver

con los recursos naturales tales como, el petróleo, madera, minerales, etc. que
disminuyen en valor a medida que se extraen, o la explotación de recursos
naturales.

7
CENTELLAS E. RUBÉN ;GONZALES A. CARLOS , Centro de estudios en Contabilidad y Auditoría; Ed. “Artes
Graficas Latina”; La Paz-Bolivia; Año 2003; Pág. 55

16
Se calcula un gasto estimado de agotamiento por unidad de producción
(volumen) o extracción de los recursos.
Por tal razón es necesario conocer el tiempo en el cual podamos contar con
ganancias por la explotación del recurso. Ya que presentan dos características
principales:

 Son susceptibles de una eliminación (consumo) total.

 Solo se pueden reponer mediante un acto de la naturaleza.

A diferencia de la planta y el equipo, los recursos naturales se consumen

materialmente durante el período de utilización o explotación y no conservan
sus características físicas8

Para la empresa “LAVADO DE AUTOS EL REY S.R.L.” el agotamiento es de

suma importancia, ya que su recurso principal es el agua, y al observar que en
la ciudad de Potosí ha habido una disminución notoria del liquido vital no
podemos ignorar la situación que afronta nuestro departamento, por lo cual la
empresa obtendrá el agua que necesite para realizar sus actividades de un
pozo.

CAUSAS DEL AGOTAMIENTO:

Algunos activos fijos tangibles, generalmente los recursos naturales como ser
bosques, minas, pozos petrolíferos, etc. Por estar sujetos a la explotación de
sus riquezas sufren mermas en su contenido, los bienes con esas
características son conocidos como activos fijos agotables.
El agotamiento se presenta debido a muchos factores que contribuyen
extinción del costo o valor de un activo fijo agotable estas causas o factores
son las siguientes.
Las principales causa son:
 Los activos naturales están sujetos a explotación

8
FUNES ORELLANA, Juan, Contabilidad Intermedia, Ed. “Sabiduría & Cultura”, Cbba- Bolivia

17
  Los activos naturales son extraídos para la actividad económica
 Los activos naturales en la contabilidad son necesarios tomar su valor
por políticas de la empresa, el estado. ley general 9
Para que se pueda realizar el cálculo de agotamiento que sufren algunos
activos es importante aplicar una serie de pasos para ello es importante señalar
los métodos y el tratamiento contable que presenta el agotamiento y que sigue
a continuación.

CONSIDERACIONES GENERALES RELACIONADAS CON LA

MEDICIÓN Y EL AGOTAMIENTO:

Norma Internacional de Contabilidad Nº 16

Inmovilizado material

Objetivo.-
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del inmovilizado
material, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer
la información acerca de la inversión que la entidad tiene en su inmovilizado
material, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los
principales problemas que presenta el reconocimiento contable del inmovilizado
material son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en
libros y los cargos por amortización y pérdidas por deterioro que deben
reconocerse con relación a los mismos.

Alcance.-
Esta Norma se aplicará en la contabilización de los elementos de inmovilizado
material, salvo cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita
un tratamiento contable diferente.
Esta Norma no será de aplicación a:

9
FUNES ORELLANA, Juan, Contabilidad Intermedia, Ed. “Sabiduría & Cultura”, Cbba- Bolivia

18
(a) el inmovilizado material clasificado como mantenido para la venta de
acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y
actividades interrumpidas;
(b) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC
41 Agricultura);
(c) el reconocimiento y valoración de activos para exploración y evaluación
(véase la NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales); o
(d) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural
y recursos no renovables similares.
No obstante, esta Norma será de aplicación a los elementos de inmovilizado
material utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos en (b) y (d).
Otras Normas Internacionales de Contabilidad pueden obligar a reconocer un
determinado elemento de inmovilizado material de acuerdo con un tratamiento
diferente al exigido en esta Norma. Por ejemplo, la NIC 17 Arrendamientos
exige que la entidad evalúe si tiene que reconocer un elemento de inmovilizado
material sobre la base de la transmisión de los riesgos y ventajas. Sin embargo,
en tales casos, el resto de aspectos sobre el tratamiento contable de los
citados activos, incluyendo su amortización, se guiarán por los requerimientos
de la presente Norma.
La entidad aplicará esta Norma a los inmuebles que estén siendo construidos o
desarrollados para su uso futuro como inversiones inmobiliarias, pero que no
satisfacen todavía la definición de ‘inversión inmobiliaria’ recogida en la NIC 40
Inversiones inmobiliarias. Una vez que se haya completado la construcción o el
desarrollo, el inmueble pasará a ser una inversión inmobiliaria y la entidad
estará obligada a aplicar la NIC 40. La NIC 40 también se aplica a las
inversiones inmobiliarias que estén siendo objeto de nuevos desarrollos, con el
fin de ser utilizadas en el futuro como inversiones inmobiliarias. La entidad que
utiliza el modelo del coste para las inversiones inmobiliarias, de acuerdo con la
NIC 40, deberá utilizar el modelo del coste al aplicar esta Norma. 10

MÉTODOS DE AGOTAMIENTO:

10
Norma Internacional de Contabilidad Nº 16

19
El agotamiento se calcula dividiendo el costo o el valor de tasación del activo
agotable entre el número estimado de toneladas, barriles, millares de pies u
otras unidades del activo para poder así determinar la tasa por unidad de
agotamiento.
El cargo total de agotamiento para cada ejercicio se calcula entonces
multiplicando la tasa unitaria por el número de unidades de naturaleza fija
convertidas en inventario durante el ejercicio.
Para que pueda ser más comprensible, supongamos:
 Se paga $100.000.- por una mina que se estima que contiene
400.000 toneladas de mineral aprovechable la tasa unitaria de
agotamiento es:
100000$ / 400000 = 0.25$
 Si en la mina se extraen 50000 toneladas de mineral el cargo por
agotamiento para ese ejercicio será :
0.25$ * 50000 = 12500$11

La empresa “LAVADO DE AUTOS EL REY S.R.L.” trabaja con pozos de agua

subterráneos para poder realizar sus actividades, los cuales no tienen un
tratamiento contable, ya que este vuelve a reabastecerse y no se agota, por
tales motivos este no es depreciable ni agotable.

TRATAMIENTO CONTABLE:
Los costos de desarrollo, tales como exploración, perforación de pozos o
acondicionamiento de terrenos, causados antes o después de iniciarse la
explotación del activo, deben contabilizarse en cuentas separadas del costo
original del recurso natural y asimismo amortizarse en forma proporcional o
similar al agotamiento del activo correspondiente.
No obstante, si dichos costos no prestan un beneficio durante una parte o toda
la vida del activo, debe reducirse el período de amortización al tiempo que se
estime razonable, de acuerdo con estudios técnicos en cada caso.

11
FUNES ORELLANA, Juan, Contabilidad Intermedia, Ed. “Sabiduría & Cultura”, Cbba- Bolivia

20
Si los costos de desarrollo se causan sobre un activo agotable que finalmente
resulta infructuoso, deben cancelarse contra los resultados del ejercicio en que
se conozca este hecho.
Para algunos recursos naturales puede ser necesario ajustar, después de
cierto tiempo de iniciada su explotación, el estimado de sus reservas por
extraer, por lo cual, debe estar basado en estudios técnicos y deberá ajustarse
igualmente la tasa unitaria de agotamiento estimada.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO:

ARTICULO 65. Activos agotables

Los activos agotables representan los recursos naturales controlados por el

ente económico. Su cantidad y valor disminuye en razón y manera
conmensurable con la extracción o remoción del producto. El valor histórico de
estos activos se conforma por su valor de adquisición, más las erogaciones
incurridas en su exploración y desarrollo, todo lo cual se debe re expresar
como consecuencia de la inflación cuando sea el caso.
La contribución de estos activos a la generación del ingreso debe reconocerse
en los resultados del ejercicio mediante su agotamiento, calculado con base en
las reservas probadas.
Mediante estudios técnicos, en las unidades extraídas o producidas, en el
término esperado para la recuperación de la inversión o en otros factores
técnicamente admisibles.12

12
Decreto Supremo 2649 de 1993

21
 PREVISIÓN
El principal objetivo de la empresa “LAVADO DE AUTOS EL REY S.R.L.” es
ver las ganancias que tendrá hacia un futuro al prever que algunos clientes no
pagaran sus deudas y poder hacer un planteamiento de una solución con base
sus ingresos que tendrá, para ello deseamos conocer:

DEFINICIÓN:

Las previsiones son reversas que se van realizando para atender a

eventualidades determinadas, que a veces, puede ser improbable que se dé,
por corresponder generalmente a sucesos o acontecimientos hipotéticos,
también podemos indicar que representa el riesgo de incobrabilidad existente
por las deudas a cobrar a clientes, ya sean respaldados o no con su respectiva
documentación.13

La previsión es la acción y efecto de prever, es decir, conocer con anticipación

lo que va a suceder, es importante porque ya teniendo conocimiento de lo que
podría ocurrir en circunstancias de dificultad se toma la decisión de crear una
previsión según la naturaleza y las características de la contingencia que
podría suceder para salvaguardar la situación económico - financiera de la
empresa.14

Previsión es la planificación y estrategia de los negocios. Cuando las

empresas toman decisiones sobre operaciones, incluyendo rentas y
producción, deben planificar al menos hacía varios años en el futuro. Crear
estrategias para lograr objetivos a largo plazo requiere un análisis intensivo,

13
MONTAÑO VARGAS, OSCAR; Contabilidad Intermedia; Ed. Educación y Cultura; Año 2003;
pág. 111
14
FUNES ORELLANA, Juan, Contabilidad Intermedia, Ed. “Sabiduría & Cultura”, Cbba- Bolivia

22
que es donde la previsión y la contabilidad se vuelven importantes.
Esencialmente, la previsión es el proceso de predecir futuras cifras para el
negocio.

Las empresas también deben planificar sus ingresos, a fin de saber cuánto
dinero entrará.

Previsión es la planificación y estrategia de los negocios. Cuando las

empresas toman decisiones sobre operaciones, incluyendo rentas y
producción, deben planificar al menos hacía varios años en el futuro. Crear
estrategias para lograr objetivos a largo plazo requiere un análisis intensivo,
que es donde la previsión y la contabilidad se vuelven importantes.
Esencialmente, la previsión es el proceso de predecir futuras cifras para el
negocio. Las empresas también deben planificar sus ingresos, a fin de saber
cuánto dinero entrará.15

Para la empresa “LAVADO DE AUTOS EL REY S.R.L.” La previsión es una

cuota, una estimación que se efectúa a las cuentas incobrables, a los créditos
otorgados, a los clientes para poder cubrir posibles pérdidas futuras en la no
recuperación de las partidas por cobrar ya que esta estimación no se realiza
con exactitud.

IMPORTANCIA:

Representa el riesgo de incobrabilidad de algunas deudas por cobrar a clientes,

ya sea q estén estas respaldadas o no, así esta ayuda a cubrir las cuentas q
no pudieron ser cobradas durante el ejercicio .afectara al resultado de la
gestión por las pérdidas que podría presentarse.

A sí mismo es de gran importancia establecer una previsión porque permitirá el

castigo de posibles pérdidas que podrían suceder por diversas circunstancias

15
http://www.ehowenespanol.com/prevision-contabilidad-info_230988/

23
de clientes o empresas que no llegaron a pagar, por lo tanto perjudicaría a la
presentación adecuada a los Estados Financieros.

Es decir, la previsión para cuentas incobrables es una estimación que no es

exactamente un cálculo preciso, sino solo una aproximación de un monto que
se considera no recuperable de los créditos otorgados, cuando se demuestra
que una cuenta para cobrar es prácticamente incobrable, se procede a ser
castigado.

Para la empresa “LAVADO DE AUTOS EL REY S.R.L.” la previsión es muy

importante porque nos permite conocer lo que puede suceder en un futuro, y
esto nos es de utilidad para la toma de decisiones.

FACTORES QUE ORIGINAN LA PREVISIÓN:

Las empresas que otorgan créditos sin garantía lo hacen confiando en que el
deudor cumpla oportunamente su compromiso de pago, sin embargo algunos
de los créditos inevitables se convierten en incobrables por algunos factores
tales como:16

 Muerte del deudor

 Insolvencia Quiebra

 Declaración de empresa de no pagó

 Ventas a crédito

CONSIDERACIONES GENERALES RELACIONADAS CON LA

MEDICIÓN Y LA PREVISIÓN.-

Norma Internacional de Contabilidad (NIC 36)

Deterioro del valor de los activos

16
Magne C., Ismael W. y Jordán F. Modesto, “Contabilidad Intermedia”, Latinos Editores, Págs. 89

24
Objetivo.-

El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una

entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por
un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará
contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en
libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su
utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como
deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por
deterioro del valor de ese activo. En la Norma también se especifica cuándo la
entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la información a
revelar.

Alcance.-

- Esta Norma se aplicará en la contabilización del deterioro del valor de todos

los activos, distintos de:

(a) existencias (véase la NIC 2, Existencias);

(b) activos surgidos de los contratos de construcción (véase laNIC11, Contratos

de construcción);

(c) activos por impuestos diferidos (véase laNIC12, Impuesto sobre las
ganancias);

(d) activos procedentes de retribuciones a los empleados (véase laNIC19,

Retribuciones a los empleados);

(e) activos financieros que se incluyan dentro del alcance de laNIC39

Instrumentos financieros:

Reconocimiento y valoración;

(f) inversiones inmobiliarias que se valoren según su valor razonable (véase la

NIC 40, Inversiones inmobiliarias);

25
(g) activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, que se valoren
según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta
(véase laNIC41, Agricultura).

(h) costes de adquisición diferidos, así como activos intangibles derivados de

los derechos contractuales de una aseguradora en contratos de seguros que
estén dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de seguro; y

(i) activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) clasificados como

mantenidos para la venta de acuerdo con laNIIF5 Activos no corrientes
mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.

- Esta Norma no es aplicable a las existencias, a los activos surgidos de los

contratos de construcción, a los activos por impuestos diferidos, a los activos
que surjan de las retribuciones a los empleados ni a los activos clasificados
como mantenidos para la venta (o incluidos en un grupo enajenable de
elementos que se haya clasificado como mantenido para la venta) porque las
Normas existentes aplicables a estos activos contienen requerimientos
específicos para reconocer y valorar tales activos.

- Esta Norma es de aplicación a los activos financieros clasificados como:

(a) entidades dependientes, según se definen en laNIC27, Estados financieros

consolidados y separados;

(b) entidades asociadas, según se definen en laNIC28, Inversiones en

entidades asociadas; y

(c) negocios conjuntos, según se definen en laNIC31, Participaciones en

negocios conjuntos.

Para el deterioro del valor de otros activos financieros, véase laNIC39.

- Esta Norma no es de aplicación a los activos financieros que se encuentren

incluidos dentro del alcance de la NIC 39, a las inversiones inmobiliarias que se
valoren según su valor razonable de acuerdo con la NIC 40, ni a los activos
biológicos relacionados con la actividad agrícola que se valoren según su valor
razonable menos los costes estimados en el punto de venta, de acuerdo con la

26
NIC 41. Sin embargo, esta Norma es aplicable a los activos que se contabilicen
según su valor revalorizado (es decir, valor razonable) de acuerdo con otras
Normas, como el modelo de revalorización de la NIC 16, Inmovilizado material.
La determinación de si un activo revalorizado puede haberse deteriorado,
dependerá de los criterios aplicados para determinar el valor razonable:

(a) Si el valor razonable del activo fuese su valor de mercado, la única

diferencia entre el valor razonable del activo y su valor razonable menos los
costes de venta, son los costes incrementales que se deriven directamente de
la enajenación, o disposición por otra vía, del activo:

(i) Si los costes de enajenación o disposición por otra vía son insignificantes, el
importe recuperable del activo revalorizado será necesariamente próximo a, o
mayor que, su valor revalorizado (es decir, valor razonable). En este caso,
después de la aplicación de los criterios de la revalorización, es improbable que
el activo revalorizado se haya deteriorado, y por tanto no es necesario estimar
el importe recuperable.

(ii) Si los costes de enajenación o disposición por otra vía no fueran

insignificantes, el valor razonable menos los costes de venta del activo
revalorizado será necesariamente inferior a su valor razonable. En
consecuencia, se reconocerá el deterioro del valor del activo revalorizado, si su
valor de uso es inferior a su valor revalorizado (es decir, valor razonable). En
este caso, después de la aplicación de los criterios de la revalorización, la
entidad aplicará esta Norma para determinar si el activo ha sufrido o no un
deterioro del valor de su valor.

(b) Si el valor razonable del activo se determinase con un criterio distinto de su

valor de mercado, su valor revalorizado (es decir, valor razonable) podría ser
superior o inferior a su importe recuperable. Por tanto, después de la aplicación
de los criterios de la revalorización, la entidad aplicará esta Norma para
determinar si el activo ha sufrido o no un deterioro de su valor.

27
MÉTODOS DE PREVISIÓN:

Para poder determinar la previsión para cuenta incobrables existen varios

métodos donde mencionaremos a los siguientes:

 Método de la Legislación Boliviana.

 Método Porcentaje Sobre Ventas a Crédito.

 Método Porcentaje Sobre Saldo de Cuentas por Cobrar.

 Método Clasificación de antigüedad de saldos de Cuentas

a Cobrar.

 Método Combinado.

 Método de la Legislación boliviana.-

De acuerdo a ley 843 del 20 de mayo de 1986 y D.S. 24051 este último
indica que los créditos incobrables o las previsiones por el mismo concepto
serán deducibles de las siguientes limitaciones:

 Que los créditos se originen en operaciones del giro de la empresa.

 Que se constituyan en base al porcentaje promedio de créditos incobrables

justificados y reales de las tres (3) últimas gestiones con relación al monto
de créditos incobrables reales de los tres (3) últimos años multiplicada por
cien (100) y dividido por la suma de los saldos de créditos al final de cada
una de las últimas tres (3) gestiones. La suma a deducir en cada gestión

28
 será el resultado de multiplicar dicho promedio por el saldo de crédito
existente al finalizar la gestión.

 Método de la Legislación boliviana.-

De acuerdo a ley 843 del 20 de mayo de 1986 y D.S. 24051 este último
indica que los créditos incobrables o las previsiones por el mismo concepto
serán deducibles de las siguientes limitaciones:

 Que los créditos se originen en operaciones del giro de la empresa.

 Que se constituyan en base al porcentaje promedio de créditos incobrables

justificados y reales de las tres (3) últimas gestiones con relación al monto de
créditos incobrables reales de los tres (3) últimos años multiplicada por cien (100) y
dividido por la suma de los saldos de créditos al final de cada una de las últimas tres
(3) gestiones. La suma a deducir en cada gestión será el resultado de multiplicar
dicho promedio por el saldo de crédito existente al finalizar la gestión.

Determinación de la fórmula para encontrar el porcentaje de

incobrabilidad de acuerdo a las disposiciones en vigencia:

% PROMEDIO=
∑ Quebrantos Reales de las tresÚltimas Gestiones ∗100
∑ Saldo de créditos de las tresÚltimasGestiones

Determinación del monto a deducir en cada gestión:

Monto deducible Saldo de crédito existente

= % Promedio ∗
en cada gestión al final de la Gestión

29
Los importes incobrables, se imputarán a la previsión constituida de acuerdo al
presente inciso. Los excedentes, si los hubiera, serán cargados a los
resultados de la gestión.

Si por el procedimiento indicado en el primer párrafo del presente inciso,

resultará un monto inferior a la previsión existente, la diferencia deberá
añadirse a la utilidad imponible de la gestión, como así también los montos
recuperados de deudores calificados como incobrables.

Cuando no exista un período anterior a tres (3) años por ser menor la
antigüedad de la empresa o por otra causa, el contribuyente podrá deducir los
créditos incobrables y justificados. A los efectos del promedio establecido en el
numeral 2 de este inciso, se promediarán los créditos incobrables reales del
primer año con dos (2) años anteriores iguales a cero (0) y así sucesivamente
hasta llegar al tiempo requerido para determinar las previsiones indicadas en el
mismo numeral 2, de este inciso.

Se consideran créditos incobrables, las obligaciones de deudor insolvente que

no cumplió durante un (1) año, computable a partir de la fecha de facturación,
con el pago pre – establecido y como consecuencia ha sido demandado
judicialmente sin lograr embargo o retención de bienes para cubrir la deuda.
En el caso de ventas de bienes y servicios por valores unitarios cuyo monto no
justifica una acción judicial, se considerarán cuentas incobrables aquellas que
hayan permanecido en cartera por tres (3) o más años a partir de la fecha de
facturación. El contribuyente deberá demostrar estos hechos con los
documentos pertinentes.

Por los cargos efectuados a la cuenta “Previsión para Incobrables”, en

contribuyente presentará anualmente junto con su balance un listado de los
deudores incobrables, con especificación de nombre del deudor, fecha de
suspensión de pagos e importe de la deuda castigada en su caso.

30
Las entidades financieras y de seguros y reaseguros determinarán las
previsiones para créditos incobrables de acuerdo a las normas emitidas sobre
la materia por las respectivas Superintendencias y la Comisión Nacional de
Valores.

Ejemplo:

Comercial “El Pino” inicio sus actividades hace vario años atrás el cual nos
tienen la siguiente información al 31/12/2002 para la determinación de cuentas
incobrables considerando que a la misma fecha los créditos por cobrar son de
Bs 55.000,00

AÑOS
DATOS A CIERRE DE
TOTALES
GESTIÓN
1999 2000 2001

Cuentas por Cobrar 27.000.- 25.800.- 35.000.- 87.800.-

Cuentas Incobrables 2.740.- 2.540.- 2.900.- 8.180.-

% PROMEDIO = 8.180,00 / 87.800 * 100

% PROMEDIO = 9,32%
PREVISION = Saldo Cuentas por Cobrar * (% Promedio)
PREVISION = 55.000,00 * 9,32%
PREVISION = Bs 5.126,00 al 31/12/2002
Se estima de los Bs55.000,00 no se podrá recuperar Bs5.126,00

31/12/2003 _______________x_________________
Perdida en cuentas incobrables 5.126,00

31
 Previsión para cuentas incobrables 5.126,00
Registro por la previsión estimada de cuentas
Incobrables

 Método por Porcentaje sobre ventas crédito.-

Consiste en calcular la previsión de cuentas incobrables aplicando un cierto

porcentaje de acuerdo a la experiencia pasada o datos estadísticos de la
empresa sobre las ventas a crédito. Por tanto, consiste en distribuir las
eventualidades de pérdida en forma racional en función de las ventas a crédito
de cada periodo acumulando de esta manera periodo tras periodo. Luego se
castiga aquellas cuentas totalmente perdidas.

Ejemplo: Comercial “El Pino” tiene la siguiente información donde se debe

AÑOS
DETALLE TOTAL
1998 1999 2000 2001 2002
Ventas al
184.000.- 170.000.- 195.000.- 160,000,. 192.000.- 901.000.-
contado
Ventas al
156.000.- 165.000.- 180.000.- 175.000.- 164.000.- 840.000.-
crédito
Total
340.000.- 335.000.- 375.000.- 335.000.- 356.000.- 1.741.000.-
ventas
Créditos
incobrable 11.180.- 10.200.- 10.800.- 12.140.- 12.800.- 57.120.-
s

constituir una previsión para cuentas incobrables.

DATOS ESTADÍSTICOS DE CRÉDITOS Y SU INCOBRABILIDAD:

32
% DE INCOBRABILIDAD= Sumatoria De Los Creditos Incobrables De "X" Años x 100
Sumatoria De Las Ventas Al Credito De "X" Años

% DE INCOBRABILIDAD= 57.120,00/ 840.000,00 * 100 = 6,80%

Para cada venta que se realice al crédito durante la gestión se realizará una
previsión de cuentas incobrables igual al 6,80% así de esa manera
acumulándose dicha estimación para créditos incobrables, suponiendo que
tenemos un saldo de cuentas por cobrar de Bs28.000,00 entonces así será el
asiento:

28.000,00 * 6,80% = 1.904,00

31/12/2003 _______________x__________________
Perdida en cuentas incobrables 1.904,00
Previsión para cuentas incobrables 1.904,00
r Registro por la previsión estimada de cuentas
incobrables

 Método por Porcentaje sobre saldo de cuentas por cobrar.-

Consiste en calcular la previsión de cuentas incobrables aplicando un cierto

porcentaje de acuerdo a la experiencia pasada o datos estadísticos de los
saldos de cuentas por cobrar al final del periodo, por tanto no son
acumulativas.

Ejemplo: Con los datos a continuación se tiene de comercial “El Pino” se debe
determinar la previsión para cuentas incobrables al 31/12/2002 donde se
estima un 2% el saldo de cuentas por cobrar no se podrá recuperar.

33
 Cuentas por cobrar previsión para cuentas incobrables
230.000.- 3.900.-

Previsión= Saldo de Cuentas por Cobrar * Porcentaje de Incobrabilidad

Previsión= 230.000,00 * 2%
Previsión = Bs4.600,00
Previsión requerida según hoja de trabajo 4.600,00
Menos: Saldo de la cuenta Previsión para cuentas incobrables 3.900,00
Diferencia por ajustar 700,00

31/12/2003 _______________x_________________
Perdida en cuentas incobrables 700,00
Previsión para cuentas incobrables 700,00
Registro por la previsión estimada de cuentas
incobrables

Se caracteriza este método como el de antigüedad de saldos que la previsión

se lo realiza al finalizar una gestión.

 Método por Clasificación de Antigüedad de Saldos de Cuentas a

Cobrar.-

34
Ejemplo: Comercial “El Pino” contrata sus servicios para constituir una
reserva para créditos incobrables al cierre de gestión de 2002 para tal
efecto cuenta con la siguiente información:

1.- Señor Julio Rojas tiene una deuda dentro del límite de crédito por Bs
5.000.- y Bs 3.000.- con 25 días de retraso.

2.- Señor Saúl Zapata tiene una deuda por Bs 8.000.- con un retraso de 70
días y Bs10.000.- con 20 días de atraso.

3.- Señor Jorge Pérez con una obligación dentro del límite de crédito Bs
7.000.- y con 38 días de atraso Bs 8.750.-

4.- Señor Teodoro Terán que tiene una deuda por Bs 3.500.- con un atraso
de 45 días.

5.- Señor Doran Díaz adeudando a la comercial “El Pino” Bs7.500.- con un
atraso de tres meses y 10 días y Bs 5.050.- con un atraso de 39 días.

6.- Señor Toribio Torres con una obligación de Bs 3.750.- con un atraso de
150 días y Bs8.000.- dentro del plazo que concede la entidad.

La entidad otorga un crédito máximo de 30 días. Los porcentajes que se

fijan según las experiencias pasadas de la comercial de acuerdo a los
deudores vencidos es la siguiente:

DÍAS ATRASADOS PORCENTAJES

1 a 30 días 7%
31 a 60 días 11%
61 a 90 días 25%
90 días adelante 38%

35
 RAZÓN SOCIAL

HOJA DE TRABAJO

CUENTAS POR COBRAR POR ANTIGÜEDAD DE SALDOS

Al 31 de Diciembre de 20xx

(Expresado en Bolivianos)

Cliente Total Partidas Días vencidos

vigentes 1 a 30 días 31 a 60 días 61 a 90 días 90 días
adelante
J. ROJAS 8.000.- 5.000.- 3.000.- 8.000.-
S. ZAPATA 18.000.- 10.000.-
J. PÉREZ 15.750.- 7.000.- 8.750.-
T. TERÁN 3.500.- 3.500.-
D. DÍAZ 12.550.- 5.050.- 7.500.-
T. TORRES 11.750.- 8.000.- 3.750.-
TOTALES 69.550.- 20.000.- 13.000.- 17.300.- 8.000.- 11.250.-

Para efectuar la previsión se realizara un segundo cuadro utilizando datos de

los totales del anterior cuadro.

RAZÓN SOCIAL
HOJA DE TRABAJO
ESTIMACIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES
Al 31 de Diciembre de 2002

36
 (Expresado en Bolivianos)

La previsión para cuentas incobrables al 31 de Diciembre de 2002 para

comercial “El Pino” estima en Bs 9.088,00. El registro contable a realizar por la
previsión se tiene cuatro alternativas de registro en diferentes casos.

1ro.- El registro contable cuando no existe saldo anterior en la cuenta

“Previsión para cuentas incobrables” será la siguiente:

31/12/2002 _______________x____________________
Perdida en cuentas incobrables 9.088,00
Previsión para cuentas incobrables 9.088,00
Registro por la previsión estimada de cuentas
Incobrables

2do.- El registro contable cuando existe un saldo anterior en la cuenta

“Previsión para cuentas incobrables” y ese valor es inferior que la previsión
requerida.

Ejemplo: El mayor de la cuenta “Previsión para cuentas incobrables” tiene un

saldo acreedor de Bs3800,00, el registro se realizara de la siguiente forma:

37
Previsión requerida según hoja de trabajo 9.088,00
Menos: Saldo de la cuenta Previsión para cuentas incobrables 2.800,00
Diferencia por ajustar 5.288,00

31/12/2002 _______________x____________________
Perdida en cuentas incobrables 5.288,00
Previsión para cuentas incobrables 5.288,00
, Registro por la previsión estimada de cuentas
Incobrables

3ro.- El registro contable cuando existe un saldo anterior en la cuenta

“Previsión para cuentas incobrables” y ese valor es superior que la previsión
requerida.

Ejemplo: El mayor de la cuenta “Previsión para cuentas incobrables” tiene un

saldo acreedor de Bs10.800,00 el registro se realizara de la siguiente forma:

Previsión requerida según hoja de trabajo 9.088,00

Menos: Saldo de la cuenta Previsión para cuentas incobrables 10.800,00
Diferencia por ajustar 1.712,00)

31/12/2002 _______________x____________________
Previsión para cuentas incobrables 1.712,00
Recuperación para cuentas incobrables 1.712,00
Registro por la previsión estimada de cuentas
Incobrables

4to.- El registro contable cuando existe un saldo anterior en la cuenta

“Previsión para cuentas incobrables” y ese valor es igual que la previsión
requerida, este caso es muy poco probable que se presente donde el registro a
practicarse no se realiza ningún asiento de contabilidad.

38
En estos cuatro alternativas que se pudiera presentar al realizar una previsión
para cuentas incobrables el saldo final que presente en el mayor general solo
se reflejara el valor de la previsión estimada según hoja de trabajo al
31/12/2002 que es de Bs9.088,00

 Método combinado.- Consiste en aplicar un tanto por ciento sobre las

ventas que se realiza durante toda la gestión y la clasificación de
cuentas a cobrar por antigüedad de saldos.17

La empresa “LAVADO DE AUTOS EL REY S.R.L.” ve por conveniente utilizar

el método de Legislación Boliviana llamado también Quebranto Real, para
poder estimar las cuentas incobrables, método establecido por la Ley 843
(Texto Ordenado) D.S. 24051, ya que es mucho más fácil su utilización,
además que las estimaciones son más exactas y precisas.

TRATAMIENTO CONTABLE:

Se debita una cuenta de gasto que puede ser “pérdida en cuentas incobrables”,
“pérdidas en cuentas malas” y se acredita una cuenta complementaria del
activo como “previsión para cuentas incobrables”, “previsión para cuentas
malas”, estas se presentan en la posición financiera en el activo corriente
deduciendo a “cuentas por cobrar” y la cuenta “pérdida en cuentas malas”
como costos operacionales en el estado de resultado.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO:

17
Magne Copa, Ismael; Jordán Fernández; Modesto; Contabilidad Intermedia; Editorial Latinas Editores; pag.91-100

39
El tratamiento tributario de la previsión; de acuerdo a la Ley 843 texto ordenado
D. S. 24051

Art.17
c) Los créditos incobrables o las previsiones por el mismo concepto, que serán
deducibles, con las siguientes limitaciones:
1. Que los créditos se originen en operaciones propias del giro de la empresa.
2. Que se constituyan en base al porcentaje promedio de créditos incobrables
justificados y reales de las tres (3) últimas gestiones con relación al monto de
créditos existentes al final de cada gestión, es decir, que será igual a la suma
de créditos incobrables reales de los tres (3) últimos años multiplicada por cien
(100) y dividido por la suma de los saldos de créditos al final de cada una de
las últimas tres (3) gestiones. La suma a deducir en cada gestión será el
resultado demultiplicar dicho promedio por el saldo de crédito existente al
finalizar la gestión.
Los importes incobrables, se imputarán a la previsión constituida de acuerdo al
presente inciso. Los excedentes, si los hubiera, serán cargados a los
resultados de la gestión.
Si por el procedimiento indicado en el primer párrafo del presente inciso,
resultara un monto inferior a la previsión existente, la diferencia deberá
añadirse a la utilidad imponible de la gestión, como así también los montos
recuperados de deudores calificados como incobrables.
Cuando no exista un período anterior a tres (3) años por ser menor la
antigüedad de la empresa o por otra causa, el contribuyente podrá deducir los
créditos incobrables y justificados. A los efectos del promedio establecido en el
numeral 2 de este inciso, se promediarán los créditos - incobrables reales del
primer año con dos (2) años anteriores iguales a cero (0) y así sucesivamente
hasta llegar al tiempo requerido para determinar las previsiones indicadas en el
mismo numeral 2 de este inciso.
Se consideran créditos incobrables, las obligaciones del deudor insolvente que
no cumplió durante un (1) año, computable a partir de la fecha de facturación,
con el pago preestablecido y como consecuencia ha sido demandado
judicialmente sin lograr el embargo o retención de bienes para cubrir la deuda.
En el caso de ventas de bienes y servicios por valores unitarios cuyo monto no

40
justifica una acción judicial, se considerarán cuentas incobrables aquellas que
hayan permanecido en cartera por tres (3) o más años a partir de la fecha de
facturación. El contribuyente deberá demostrar estos hechos con los
documentos pertinentes. Por los cargos efectuados a la cuenta "Previsiones
para Incobrables", el contribuyente presentará anualmente junto con su
balance un listado de los deudores incobrables, con especificación de nombre
del deudor, fecha de suspensión de pagos e importe de la deuda castigada en
su caso.
Las entidades financieras y de seguros y reaseguros determinarán las
previsiones para créditos incobrables de acuerdo a las normas emitidas sobre
la materia por las respectivas Superintendencias y la Comisión Nacional de
Valores.
La empresa, aplicará todo lo especificado en la ley previamente mencionada. 18

18
Ley 843 D.S. 24051

41