Actividad de aprendizaje

Consolidación y Combinación de Estados Financieros

1. Datos:

La compañía matriz A posee el 90% de la compañía B. Los estados de situación financiera y estado de
resultados integrales de cada una de ellas es el siguiente:

Nota: El estado de situación financiera y estado de resultado integral de B corresponde a sus valores
razonables

Compañía A Compañía B

Efectivo y equivalentes al efectivo 450,000 150,000

Deudores 750,000 700,000
Inventarios 900,000 600,000
Propiedad, planta y equipo - costo 3,500,000 2,700,000
Depreciación acumulada (650,000) (810,000)
Activo intangible 800,000 237,000
Inversiones 1,800,000 0
Total activo 7,550,000 3,577,000

Obligaciones financieras 2,400,000 750,000

Proveedores 450,000 450,000
Impuestos por pagar 300,000 300,000
Pasivos laborales 900,000 500,000
Total pasivo 4,050,000 2,000,000

Patrimonio
Capital 2,500,000 1,000,000
Reservas 570,000 320,000
Utilidades del año 430,000 257,000
Total patrimonio 3,500,000 1,577,000
Total pasivo y patrimonio 7,550,000 3,577,000

Estado de Resultados Integrales

Compañía A Compañía B
Ingresos 5,000,000 2,300,000
Costo de venta (2,900,000) (1,380,000)
Utilidad bruta 2,100,000 920,000
Gastos (950,000) (510,000)
Impuestos (720,000) (153,000)
Utilidad neta 430,000 257,000

2. Información adicional
2.1. Inversionistas minoritarios poseen el 10% de la compañía B.
2.2. La compañía B le compra todo su inventario a la compañía A. Ésta obtiene un margen bruto de
utilidad del 40%. Al 31 de diciembre del año anterior B no tenía inventarios.
2.3. En el año la compañía B le cobró servicios a la compañía A por $ 300.000 que están incluidos en
los ingresos de B y en los gastos de A.
2.4. La única inversión de A es en la compañía B.
2.5. Los deudores en A incluyen $ 100.000 por cobrar a B, el cual lo tiene como proveedores.
2.6. Las propiedades, planta y equipo de B fueron compradas hace tres años a la compañía A por $
2.700.000. En el momento de venta de estos activos, A obtuvo una utilidad de $ 700.000 (costo bruto
era de $3.000.000 depreciación acumulada $1.000.000) y el activo tenía una vida útil remanente por
depreciar de cinco años.

Intrucciones

1) Lea cuidadosamente el enunciado con los datos de cada una de las empresas y de acuerdo con las
NIIF, establezca si cumplen los requerimientos en cuanto a si la entidad Matriz ejerce control sobre
inversiones en la otra ó si tiene dominio sobre sus políticas financieras, administrativas u operativas,
para consolidar la información financiera de las empresas, justifique en todos los casos sus respuestas.
2) Tome nota e identifique las transacciones realizadas entre empresas durante el período contable y
analice el efecto financiero en cada una de las entidades. Como procedimiento o política a realizar es
considerar que toda transacción común debe quedar identificada en la información financiera de cada
empresa.

3) Realice la combinación de Estados Financieros en una hoja de trabajo, es decir haga una presentación
lineal de todas las cifras en forma comparativa horizontal de los Estados Financieros (Estado de
Resultados Integral y Estado de Situación Financiera) de la Matriz "A" y la Subsidiaria "B"
respectivamente.

4) Tome nota de los calculos que realice de cada uno de los ajustes y efectúe los registros contables
correspondientes en forma de comprobante. Asi mismo de la eliminación de transacciones reciprocas
(ej: ctas x cobrar y ctas x pagar entre vinculadas, etc.) Elimine el valor de la inversión de la
controladora en la subsidiaria. Elimine el valor razonable de los activos, pasivos y patrimono resultado
de transacciones comunes, Reconozca ajustes si los hubiere por diferencia resultante entre medición
inicial y medición posterior. Finalmente pase los registros en la columna de ajustes débito y crédito de la
hoja de trabajo, para luego consolidar las cifras en los Estados Financieros.

5) Analice las cifras resultantes de la inversión y participación de la entidad controladora y no

controladora, es decir su participación proporcional patrimonial, la cual debe registrar en el patrimonio
de la entidad.
6) Con relación al Estado de Resultados Integral, agregue el Estado de la Controladora y su Subsidiaria
linea por línea, las partidas que representen ingresos, costos y gastos, determine la utilidad o pérdida.

7) Prepare los Estados Financieros Consolidados en forma apropiada e incluya las políticas contables y
notas con información a revelar sobre partes relacionadas y a la consolidación.
 NIIF 10 Estados Financieros Consolidados

1. Datos:

La compañía matriz A posee el 90% de la compañía B. Los estados de situación financiera y estado de
resultados integrales de cada una de ellas es el siguiente:

Nota: El estado de situación financiera y estado de resultado integral de B corresponde a sus valores razonables
Estado de Situación Financiera
Compañía A Compañía B

Efectivo y equivalentes al efectivo 450,000 150,000

Deudores 750,000 700,000
Inventarios 900,000 600,000
Propiedad, planta y equipo - costo 3,500,000 2,700,000
Depreciación acumulada (650,000) (810,000)
Activo intangible 800,000 237,000
Inversiones 1,800,000 0
Total activo 7,550,000 3,577,000

Obligaciones financieras 2,400,000 750,000

Proveedores 450,000 450,000
Impuestos por pagar 300,000 300,000
Pasivos laborales 900,000 500,000
Total pasivo 4,050,000 2,000,000

Patrimonio
Capital 2,500,000 1,000,000
Reservas 570,000 320,000
Utilidades del año 430,000 257,000
Total patrimonio 3,500,000 1,577,000
Total pasivo y patrimonio 7,550,000 3,577,000

Estado de Resultados Integral

Compañía A Compañía B
Ingresos 5,000,000 2,300,000
Costo de venta (2,900,000) (1,380,000)
Utilidad bruta 2,100,000 920,000
Gastos (950,000) (510,000)
Impuestos (720,000) (153,000)
Utilidad neta 430,000 257,000

2. Información adicional

2.1. Inversionistas minoritarios poseen el 10% de la compañía B.

2.2. La compañía B le compra todo su inventario a la compañía A. Ésta obtiene un margen bruto de utilidad del
40%. Al 31 de diciembre del año anterior B no tenía inventarios.

2.3. En el año la compañía B le cobró servicios a la compañía A por $ 300.000 que están incluidos en los
ingresos de B y en los gastos de A.
2.4. La única inversión de A es en la compañía B.
2.5. Los deudores en A incluyen $ 100.000 por cobrar a B, el cual lo tiene como proveedores.

2.6. Las propiedades, planta y equipo de B fueron compradas hace tres años a la compañía A por $ 2.700.000. En
el momento de venta de estos activos, A obtuvo una utilidad de $ 700.000 (costo bruto era de $3.000.000
depreciación acumulada $1.000.000) y el activo tenía una vida útil remanente por depreciar de cinco años.

Se pide Elaborar la hoja de trabajo de consolidación

Ajustes al consolidado

Ajuste 1 - Reconocer el Valor Proporcional Patrimonial (VPP) del B:

Se reconocen antes de ajustes al consolidado sobre el patrimonio y resultados de la controlada

% del Valor Proporcional

Total
Patrimonio B minoritario Patrimonial
Capital 1,000,000 10% 100,000
Reservas 320,000 10% 32,000
 % del Resultado del
Total
Resultados de B minoritario minoritario
Utilidades del año 257,000 10% 25,700

Registro contable al consolidado:

Db. Participación en resultados del 25,700

minoritario
Cr. Participación patrimonial del 157,700
minoritario
Db. Capital de B 100,000
Db. Reservas de B 32,000
Totales 157,700 157,700

Ajuste 2 - Eliminar la inversión:

En la fecha de la Inversión en la empresa B por parte de A, se determinó que el good will era de $612.000 basado
en comparar el valor pagado por la empresa por $ 1.800.000 y el valor razonable de los activos netos de B. No
hubo ajustes en activos depreciables o amortizables.

En la contabilidad de la matriz la inversión se registro por el valor pagado que incluye el good will.

Activo
% adquirido Valor pagado
Patrimonio adquirido intangible
por A por A
Patrimonio B Good will
Capital 1,000,000 90% 900,000
Reservas 320,000 90% 288,000
Total patrimonio 1,320,000 1,188,000 1,800,000 612,000

Registro contable al consolidado:

Cr. Inversiones 1,800,000

Db. Capital de B 900,000
Db. Reservas de B 288,000
Db. Good will 612,000
Totales 1,800,000 1,800,000

Ajuste 3 - Eliminación de operaciones de compra venta de inventarios:

El inventario de B por $ 600.000 fue comprado a A y éste obtiene una utilidad del 40%, que debe ser eliminada.
Así mismo, las ventas de A a B en el año deben ser eliminadas.

La determinación de los ajustes es la siguiente:

Ventas de A a B:

Dado que al 31 de diciembre del año anterior B no tenía inventarios, se concluye que el saldo de inventarios de B
en el año actual más el costo de ventas de B corresponden a lo comprado a A (Además, porque todo el inventario
de B es comprado a A).

Valor costo de ventas de B 1,380,000

Saldo de inventarios de B 600,000
Total comprado por B a A (igual ventas de A a B) 1,980,000

Saldo del inventarios de B 600,000

Margen de utilidad que incluye 40%
Utilidad que debe ser eliminada del inventario 240,000
Costo de inventario 360,000

Registro contable al consolidado:

Dr. Ingersos ventas de A 1,980,000

Cr. CV de A 1,188,000
Cr. Inventario (ganancia no realizada) 240,000
Cr. Costo de ventas de B ( 552,000

Totales 1,980,000 1,980,000

Ajuste 4 - Eliminación de ingresos y gastos entre compañías:

Ingresos de B 300,000
Gasto de A 300,000

Registro contable al consolidado:

Db. Ingresos de B 300,000

Cr. Gastos de A 300,000
Totales 300,000 300,000

Ajuste 5 - Eliminación de saldos por cobrar y por pagar:

C x C de A para B 100,000
Pasivo Proveedores de B para A 100,000

Registro contable al consolidado:

Db Proveedores B 100,000
Cr. Cuentas x Cobrar A 100,000
Totales 100,000 100,000

Ajuste 6 - Eliminación de compra y venta de Propiedades, planta y equipo: Analice las operaciones con la Propiedad, planta y equipo y verifique la propuesta de solución

Las Propiedades,Planta y Equipo ( activo de B) fue comprado hace tres años a A. Por lo tanto, se debe reversar
toda la operación para dejarlo a sus costos originales y calcular en forma retrospectiva la depreciación.
Las partidas que correspondan a ingresos, costos y gastos asociados a períodos anteriores se ajustan contra las
ganancias retenidas o acumuladas.

Fecha de compra 3 años atrás

Compradora B
Vendedora A

Valor de venta PPE de A para B 2,700,000

Compañía A
Costo en A en la fecha de venta:
Costo bruto 3,000,000
Depreciación acumulada (1,000,000)
Costo Neto 2,000,000
Utilidad obtenida por A hace tres 700,000
años

Compañía B
Costo bruto 2,700,000
Depreciación acumulada (810,000)
Costo Neto 1,890,000
Gastos de depreciación anual (270,000) La compra se realizó hace 3 años

Por lo tanto se deben realizar los siguientes ajustes:

Eliminar el Costo bruto en B 2,700,000
Eliminar la Depreciación acumulada en B (810,000) Depreciación del año 270,000
Eliminar la depreciación del año en B (270,000) Depre de años anteriores (540,000)

Eliminar en A la utilidad de años anteriores 700,000

Reconocer el Costo bruto original en A 3,000,000
Reconocer la Depreciación (1,000,000)
acumulada en A original
Reconocer la depreciación en A Vida útil remanente 5
1,200,000
desde la fecha de venta original años Depreciación del año 400,000
Reconocer la depreciación en A del año actual 400,000 Depre de años anteriores 800,000

Base de depreciación 2,000,000

Años a depreciar 5
Depreciación anual 400,000

Registro contable al consolidado:

Db. Propiedad, planta y equipo de A

3,000,000
Cr. Propiedad, planta y equipo de B
2,700,000
Cr. Depreciación acumulada de A 1,000,000
Cr. Depreciación acumulada de A
desde la fecha de venta 1,200,000
Db. Depreciación acumulada de B 810,000
Cr. Gastos depreciación de B 270,000
Db. Gastos depreciación de A 400,000
Db. Ganancias retenidas - Utilidad
venta activo años anteriores 700,000
Cr. Ganancias retenidas de B
depreciación de años anteriores 540,000
Db. Ganancias retenidas de A
depreciación de años anteriores 800,000
Totales 5,710,000 5,710,000

NOTA: Concluida la actividad de aprendizaje y antes de presentarla prepare las inquietudes, dificultades y dudas
presentadas para tratarlas entre todos.
Estados Financieros Consolidados

Hoja de trabajo Consolidación: Estado Situación Financiera

Compañía A Compañía B Ajustes y Eliminaciones Consolidado
DB Nota CR
Efectivo y equivalentes al efectivo 450,000 150,000 600,000 .
Cuentas x Cobrar 750,000 700,000 5 100,000 1,350,000 .
Inventarios 900,000 600,000 3 240,000 1,260,000 .
Propiedad, planta y equipo -costo 3,500,000 2,700,000 3,000,000 6 2,700,000 6,500,000 .
Depreciación acumulada (650,000) (810,000) 810,000 6 1,000,000 (2,850,000) .
6 1,200,000
Activo intangible 800,000 237,000 1,037,000 .
Inversiones 1,800,000 0 2 1,800,000 -
Good will 0 0 612,000 2 612,000 .
Total activo 7,550,000 3,577,000 8,509,000 .

Obligaciones financieras 2,400,000 750,000 3,150,000 .

Proveedores 450,000 450,000 100,000 5 1,000,000 .
Impuestos por pagar 300,000 300,000 600,000 .
Pasivos laborales 900,000 500,000 1,400,000 .
Total pasivo 4,050,000 2,000,000 6,150,000

Patrimonio
Capital 2,500,000 1,000,000 900,000 2 2,500,000 .
100,000 1
Participación Patr del minoritario 0 0 1 157,700 157,700 .
Ganancias retenidas 0 0 700,000 6 540,000 (960,000) .
800,000 6
Reservas 570,000 320,000 288,000 2 570,000 .
32,000 1
Utilidades del año 430,000 257,000 (260,700) 2,359,000
Total patrimonio 3,500,000 1,577,000 2,007,000
Total pasivo y patrimonio 7,550,000 3,577,000 8,157,000

Resultado
Ingresos 5,000,000 2,300,000 1,980,000 3 5,020,000 .
300,000 4
Costo de venta (2,900,000) (1,380,000) 3 1,188,000 (3,092,000) .
3
Utilidad bruta 2,100,000 920,000 552,000 1,928,000
Gastos (950,000) (510,000) 400,000 6 270,000 (1,290,000) .
4 300,000
Participación del minoritario en el resultado 25,700 1 (25,700)
Impuestos (720,000) (153,000) (873,000)
Utilidad neta 430,000 257,000 -260,700
10,047,700 10,047,700
 PRODUCTOS LEVAY SAS
Estado de Situación Financiera
Consolidado

Efectivo y equivalentes al efectivo 600,000

Deudores 1,350,000
Inventarios 1,260,000
Propiedad, planta y equipo - costo 6,500,000
Depreciación acumulada -2,850,000
Activo intangible 1,649,000
Inversiones 0
Total activo 8,509,000

Obligaciones financieras 3,150,000

Proveedores 1,000,000
Impuestos por pagar 600,000
Pasivos laborales 1,400,000
Total pasivo 6,150,000

Patrimonio
Capital 2,500,000
Reservas 570,000
Utilidades del año -260,700
Total patrimonio 2,809,300
Total pasivo y patrimonio 8,959,300

Estado de Resultados Integral

Consolidado
Ingresos 5,020,000
Costo de venta (3,092,000)
Utilidad bruta 1,928,000
Gastos (1,290,000)
Impuestos (873,000)
Utilidad neta -260,700

Políticas y Notas a los Estados Financieros

1. Información general

PRODUCTOS LEVAY S.A.S esta radicada en Colombia. El domicilio

de su sede social y principal es la ciudad de Bogotá D.C. Sus actividades principales son la
producción y comercialización de grapas, clavo, clavillos, herramientas de trabajo, entre
otros. Sus ventas principales son realizadas en el país aunque también realiza exportaciones
a los países de Sur América.

2. Declaración de cumplimiento con las NIIFs para las PYMEs

Los estados financieros de PRODUCTOS LEVAY S.A.S , entidad individual, correspondiente al

año terminado el 31 de diciembre de 2019 ha sido preparado de conformidad
con las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas
Entidades (IFRSs, por sus siglas en inglés, para las PYMES) emitidas por el Consejo
Internacional de Normas de Contabilidad (IASB por sus siglas en inglés) y adoptadas en
Colombia mediante el Decreto 3022 del 27 de diciembre de 2013. Estos estados financieros
se presentan en miles de pesos colombianos, que es también la moneda funcional de la
compañía.

3. Resumen de políticas contables

3.1 Consideraciones generales

Las principales políticas contables que se han utilizado en la preparación de estos estados
financieros consolidados se resumen a continuación. Estas políticas contables se han
utilizado a lo largo de todos los períodos presentados en los estados financieros.

3.2. Efectivo y equivalentes de efectivo

El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista y fondos mutuos. Los
equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, con vencimiento no superior
a 90 días desde la fecha de inversión. Estos serán fácilmente convertibles en montos determinados
de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.

3.3 Instrumentos Financieros

3.3.1. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar

Las ventas se realizan con condiciones de crédito normales, y los valores de las cuentas por
cobrar no tienen intereses. Se miden inicialmente a su precio de transacción. Cuando el plazo
de pago se amplía más allá de las condiciones de crédito normales, las cuentas por cobrar se
miden al costo amortizado utilizando el método de interés efectivo.
Las cuentas por cobrar de largo plazo que no devengan intereses se mantienen al costo
original de la transacción considerando que el efecto de cualquier valoración financiera a
tasas de mercado es inmaterial.
Al final de cada periodo sobre el que se informa, los valores en libros de los deudores
comerciales y otras cuentas por cobrar se revisan para determinar si existe alguna evidencia
objetiva de que no vayan a ser recuperables. Si es así, se reconoce inmediatamente en
resultados una pérdida por deterioro del valor.

3.3.2. Obligaciones financieras

Las obligaciones financieras se reconocen inicialmente a su precio de transacción menos

cualquier costo de transacción. Después del reconocimiento inicial se miden al costo
amortizado utilizando el método de interés efectivo. Los gastos por intereses se reconocen
sobre la base del método del interés efectivo y se presentan en los resultados como gastos
financieros.

3.3.3. Proveedores y cuentas por pagar

Los proveedores y cuentas por pagar son obligaciones basadas en condiciones de crédito
normales y no tienen intereses.

3.4. Inventarios

Los inventarios se registran al menor entre el costo y su precio de venta estimado menos los
costos de terminación y gastos de venta. El costo se determina usando el método de primeras
entradas, primeras salidas (PEPS). Los inventarios se evalúan para ver el deterioro del valor
en cada fecha de reporte. Las pérdidas por deterioro de valor en el inventario se reconocen
inmediatamente en resultados y se presentan en el costo de ventas.
Los repuestos y otros equipos menores así como piezas para el mantenimiento de las
propiedades, planta y equipo cuyo costo individual sea igual o menor ocho smlv (salario
mínimo legal vigente) y que se usarán en los procesos de mantenimiento normal se reconocen
como inventarios y se cargan a los costos de producción cuando se utilizan.

3.5. Propiedades, planta y equipo

Todas las clases de Propiedades, Planta y Equipo se reconocen inicialmente a su costo, ya sea de
adquisición o construcción. Para su valoración posterior a la inicial se utiliza el modelo del costo,
siendo su presentación neta de depreciaciones acumuladas (para aquellos elementos susceptibles
de depreciar) y de pérdidas acumuladas por deterioro de valor.
En la determinación del costo inicial se considera, en la medida de ser requerido, los siguientes
puntos:
- Costo de adquisición, menos descuentos respectivos.
Costos complementarios directamente relacionados con la adquisición o construcción
del elemento de Propiedades, Plantas y Equipos.
- Costos por desmantelamiento, retiro y/o rehabilitación del espacio físico donde se asienta el
elemento de Propiedades, Plantas y Equipos.
- Costos de financiamiento, siempre que el elemento de Propiedades, Plantas y Equipos - Califique
como un activo calificable, es decir, que necesite de un período prolongado para quedar listo para
su uso.
La cuota de depreciación anual se reconoce como gasto o costo, determinándose en función del
método lineal basado en las vidas útiles técnicas estimadas de los elementos susceptibles de ser
depreciados. La Sociedad calcula la cuota de depreciación considerando el enfoque de componentes.
En este sentido, sólo es separado por componentes un elemento cuando existe un peso significativo
en términos monetarios y son asignados métodos o vidas útiles diferentes entre los componentes
identificados.

El detalle de las vidas útiles definidas al cierre de cada ejercicio para las distintas clases de
elementos clasificados como Propiedades, Planta y Equipos se muestra a continuación:

3.6 Deterioro de Valor de los Activos

La Sociedad evalúa, si existe algún indicio de deterioro de valor de los activos bajo el alcance de
NIC 36. Si existe tal indicio, o bien se requiere la prueba directamente de deterioro para ciertos
activos, la Sociedad efectuará una estimación del valor recuperable del activo. El valor recuperable
del activo es el mayor entre el valor razonable del activo o unidad generadora de efectivo menos los
costos necesarios para su venta y su valor en uso, siendo determinado para activos individuales a
no ser que no generen flujos de efectivos independientes de otros activos o grupos de activos.

3.7. Activos intangibles

Los activos intangibles son programas comprados en el 2017

informáticos y licencias de software adquiridos. Estos activos se reconocen al costo menos
la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas.

3.8 Obligaciones financieras

Los obligaciones laborales son de corto plazo, incluyendo derechos de vacaciones, y se

dentro de los pasivos corrientes, medidos al valor que la compañía espera pagar. La compañía
tiene planes de aportes definidos a corto plazo a los empleados, los cuales se miden de
acuerdo con lo establecido en las normas legales y se reconocen en la medida en que los
empleados prestan sus servicios.

3.9. Proveedores
El saldo de los proveedores al 31 de diciembre de 2019 incluyen saldos en pesos colombianos por valor
total de COP $1.000.000

3.10. Impuestos por pagar

El gasto por impuesto a la renta del ejercicio comprende el impuesto a la renta corriente y el
impuesto diferido. El impuesto se reconoce en el estado de resultados, excepto cuando se trata de
partidas que se reconocen directamente en el patrimonio. En este caso, el impuesto también se
reconoce en el patrimonio (a través del Estado de Otros Resultados Integrales). El cargo por
impuesto a la renta corriente se calcula sobre la base de las leyes tributarias vigentes a la fecha del
estado de situación financiera.

3.11. Capital

El capital social está representado por acciones ordinarias de una sola clase. Los costos
incrementales directamente atribuibles a la emisión de nuevas acciones u opciones se presentan en
el Patrimonio Neto como una deducción, neta de impuestos, de los ingresos obtenidos.