El Rol Del Contador Publico Cpa y Las Uaf

Maestría en
Auditoría y Administración de
Riesgos Empresariales (I Edición)
El rol del Contador Público Autorizado (CPA) en la Prevención del
Lavado de Dinero; Financiamiento al Terrorismo y Financiamiento de
la Proliferación de Armas de Destrucción Masiva

(PLD/FT/FP)
Trabajo para optar al grado Académico

de:
Máster en Auditoría y Administración de Riesgos

Empresariales
Autor(a): Milena del Carmen Marín

Neyra
Perla Patricia Chavarría

Saravia
Tutor (a): Dra.Maura Ligia Zelaya

Blandón
Managua,
Nicaragua,
Junio, 2017
DEDICATORIA:
Agradezco primeramente a Dios por haberme permitido llegar al término de
esta meta profesional contando con sus infinitas bendiciones.
A mi madre Cándida Neyra, por su apoyo, consejos, sus valores, motivación
constante y su amor.
A mi hija Antonella Murillo Marín por haber tenido la paciencia de brindarme
el tiempo invertido en mis estudios.
Al Sr. Gerardo Arg üello Leiva por siempre creer en mí y apoyarme en mis
deseos de superación.
Finalmente a cada uno de los profesores y compañeros que formaron parte de
esta inolvidable experiencia vivida y a mi tutora Maura Zelaya por su
dedicación e incondicionalidad en realizar este estudio investigativo.
M ilena del C armen M arín Neyra

2
DEDICATORIA:
Agradezco en primer lugar a Dios y a la Madre Santísima por permitirme en
darme vida, ser mi guía y conocimientos necesarios para culminar mis estudios
de la Maestría.
A mi adorado hijo José Augusto por cada uno de esos días que no le dedique
tiempo y poder superarme y ser un ejemplo para él.
A mis padres y hermanos por haberme apoyado incondicionalmente a lo largo
de todo este tiempo.
A la Universidad Centroamericana (UCA), al personal docente del MARE I por
transmitir sus conocimientos y experiencias que me motivaron a ser cada día
un mejor profesional y compañeros de estudios por el apoyo incondicional
durante estos dos años que estuvimos juntos.
Con mucho cariño a la Dra. Maura Ligia Zelaya Blandón en función de tutor
asesorando incondicionalmente con sus valiosos conocimientos y experiencias
que permitió culminar esta investigación.
Con mucho cariño a la Profesora Ruth Orozco Montoya por su perseverancia y
ser el motor para culminar mis estudios de la Maestría.

Perla Patricia Chavarría Saravia
RESUMEN
EJECUTIVO
El rol que el Contador Público Autorizado (CPA) tienen a la PLD/FT/FP, es
un tema de interés en los últimos dos años, debido a que las recomendaciones
del GAFI instan a los países a que estos profesionales sean incluidos como
sujetos obligados en la Unidad de Análisis Financiero (UAF) para que puedan
realizar una debida diligencia de sus clientes y evitar que sean utilizados en
esquemas de LD/FT/FP, pero a la fecha aún no son sujetos obligados de la UAF;
por tanto, el objetivo del presente estudio es analizar el rol del CPA en la
PLD/FT/FP. Para ello se llevo a cabo entrevista a dos expertos en el tema de
LD//FT/FP y a 16 C PA. Por tanto el alcance de esta investigación es descriptiva
y con un enfoque cualitativo. Los resultados demuestran que estos
profesionales no tienen una postura activa ante el tema de PLD/FT/FP, debido
a que no tienen obligatoriedad legal, no están capacitados en el tema, algunos
consideran que llegar a ser sujetos obligados les implicará asumir retos,
responsabilidades y riesgos físicos, reputacionales y de negociación, pero sin
duda el rol que estos profesionales desempeñarían en este tema contribuiría
con el esfuerzo que como país se está realizando para mitigar estos delitos.
4
TABLA DE CONTENIDO
1. INTRODUCCIÓN .......................................................................................... 7
2. PROBLEMA DE INVESTIGACION, OBJETIVOS Y JUSTIFICACION ............ 12
3. MARCO DE REFERENCIA........................................................................... 14
3.1 El lavado de dinero y sus implicaciones para la sociedad ......................... 15
3.2 Financiamiento al Terrorismo (FT) y Financiamiento a la Proliferación de

Armas de Destrucción Masiva (FP) .................................................................. 18
3.3. Importancia de la profesión del C PA para prevenir esquemas de

LD/FT/FP .........................................................................................................................
20
3.4 El marco normativo en Nicaragua ............................................................. 22
3.5 Avances recientes: la creación de la Unidad de Análisis Financiero (UAF) 26
3.6 Sujetos O blig ados ...................................................................................... 30
3.7 El Código de Ética del C ontador Público en Nicaragua ............................. 31
4. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN................................................................. 33
5. EL ROL DEL CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO EN LA PLD/FT/FP ...... 35
5.1 Conocimiento del CPA del marco jurídico para la PLD/FT/FP ............... 35
5.2 Factores que impiden al CPA conocer a su cliente ................................. 36

5.3 Deben los CPA ser Sujetos Obligados? ¿Cuáles serían los retos? ............ 37
6. PROPUESTAS DE MEJORA ........................................................................ 40
7. CONCLUSIONES ........................................................................................ 41
8. RECOMENDACIONES ................................................................................ 44
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFIC AS .................................................................... 47
ANEXOS ........................................................................................................... 51
1. Guía de preguntas utilizadas para la entrevista a 16 CPA ......................... 51
2. Guía de preguntas para expertos ............................................................... 52
3. Convenio de Cooperación entre el CCPN y la UAF .................................... 53
4. Resumen de informe de gestión UAF 2015 ................................................ 57

6
1. INTRODUCCIÓN
De acuerdo con la Red Centroamericana de Centros de Pensamiento e
Incidencia (LARED) y la Fundación Konrad Adenauer (2012), es creciente la
preocupación por las consecuencias que el lavado de dinero tiene en la
economía de nuestra región, así como también por el dinero ilícito que se lava
diariamente en nuestros países.
Según esta misma fuente, los delitos que preceden al lavado y que generan
la necesidad de lavar g anancias en nuestros sistemas productivos y financieros,
así como la cantidad de actos ilícitos resultantes de esas acciones, crean redes
de procesos y empresas de lavado que corrompen una gran diversidad de
actividades y de instituciones públicas y privadas, hechos que serían suficientes
para integrar esfuerzos nacionales y regionales con el fin de fortalecer la
prevención y persecución de este tipo de operaciones.
Para el Grupo de Acción Financiera Internacional1 (GAFI), que es el órg ano
que vela a nivel internacional por la prevención del lavado de dinero y del
financiamiento al terrorismo, el lavado de dinero es el proceso a través del cual
es encubierto el origen de los fondos o ganancia económica generados
mediante el ejercicio de actividades ilegales o criminales, como el tráfico de
drogas o estupefacientes, contrabando de armas, corrupción, fraude, robo,
prostitución, extorsión, piratería, terrorismo y más recientemente, evasión fiscal
y el cibercrimen, entre otros.

1 El Grupo de Acción Financiera Internacional sobre el blanqueo de capitales (GAFI), creado en 1989 por
el G7 (siete naciones más industrializadas), es un organismo intergubernamental cuyo propósito es desarrollar

y promover políticas, a nivel nacional e internacional, para combatir el lavado de dinero y el financiamiento del
terrorismo.
Haciendo referencia al impacto de estos delitos, el Centro de Estudios
Sociales y de Opinión Pública de México (2012), indica que seg ún estimaciones
del FMI, el lavado de dinero en el mundo podría representar entre el 2 y 5%
del PIB global, con un costo monetario que se ubicaría en un rango de entre
590 mil millones y 1.5 billones de dólares.
Para algunos especialistas, los riesgos del lavado de dinero en el sector
financiero no regulado y en otros sectores económicos de la región
C entroamérica, evidencian que no es suficiente que los bancos estén a salvo del
lavado de dinero, siendo así necesario prevenir los riesgos de este tipo de
actividades en el resto de la economía nacional. En la medida en que
importantes sujetos, empresas y sectores de alto riesgo financieros o no
financieros continúen trabajando sin adoptar ning ún programa de prevención
de lavado de dinero, generarán mayores riesgos de contagio para la economía
regional y su sistema financiero (LARED, 2012).
En alg unos países de la región existen sectores de alto riesg o que todavía no
cuentan con un programa de prevención supervisado, entre estos: cooperativas
de ahorro y crédito, asociaciones o sociedades de microfinanzas, casas de
remesas de dinero, casas de cambio, casas de empeño, casinos y salas de juego.

Estudiosos del tema consideran que avanzar en materia de prevención en
estas empresas hará más fácil establecer en el futuro alg ún mecanismo de
control o información sobre profesiones especialmente sensibles a la actividad
de lavado de dinero o activos: abogados, notarios, agentes de bienes y raíces,
joyeros o comerciantes de piedras preciosas, contadores, auditores y entidades
de fideicomiso (LARED, 2012).
Dentro de la gama de profesiones que cuentan con controles mínimos por
parte de los órg anos competentes, es la fig ura del C ontador Público Autorizado
la que ocupa un lugar relevante en este trabajo de investigación. De esta
manera, este estudio se propone analizar el rol del Contador Público
Autorizado (CPA) y su grado de compromiso en relación a la PLD/FT/FP; más
específicamente:
1. Determinar el nivel de apropiación del CPA de las normas, leyes y
reglamentos que orientan las acciones de PLD/FT/FP en Nicaragua;
2. Identificar los factores que impiden que el CPA, en su ejercicio
profesional, implemente debida diligencia para el conocimiento de sus
clientes;
3. Describir los retos que asume el CPA para implementar acciones
orientadas a la PLD/FT/FP;
4. Proponer recomendaciones que permitan al CPA ejercer su rol en la
PLD/FT/FP de manera eficiente.

En Nicaragua, el CPA no está obligado a reportar operaciones sospechosas
de sus clientes y amparados en el código de ética profesional, guardan
confidencialidad de la información de los mismos. Esto podría debilitar el
compromiso social que estos profesionales deberían adquirir ante la
PLD/FT/FP, además que coloca en riesgo su reputación al no aplicar la debida
diligencia cuando inician relaciones profesionales con un cliente.
De acuerdo con la percepción de estudiosos de este tema en Nicaragua, el
CPA por desconocimiento de la naturaleza de las actividades económicas de
sus clientes corre el riesgo de ser utilizado en esquemas de lavado de dinero;
razón por la cual, según estos especialistas, se considera necesario que la
Unidad de Análisis Financiero (UAF) regule las APNFD 2 con el objetivo de
mitig ar el riesg o.
La realización de este estudio contribuirá a determinar en qué medida la
inclusión de los CPA como sujetos obligados de la UAF constituirá un apoyo
para las acciones de PLD/FT/FP y cómo los propios CPA valoran esta inclusión.
El proceso para la posible incorporación de los CPA se ha puesto de manifiesto
con la firma de un convenio entre el Colegio de Contadores Públicos de
Nicaragua y la UAF.
A partir de este hecho se despierta el interés de conocer el valor agregado
que traería para nuestro país la inclusión de estos profesionales ante la UAF y
conocer qué tan comprometidos están con este tema y que implicaría, en la
visión de ellos, formar parte del sistema preventivo nacional contra estos
delitos.
En relación a la metodolog ía utilizada, la investigación es de alcance
descriptivo con enfoque cualitativo; para soportar la investigación se recurrió
al levantamiento de información a través del análisis de documentos
relacionados al tema (fuentes secundarias); la información de fuentes primarias
proviene de entrevistas a actores claves, en dos momentos. En un primer
momento se consultó a dos expertos y en el segundo momento se seleccionó
una muestra por conveniencia de 16 CPA de Managua, de donde se obtuvo
información importante para dar respuesta a los objetivos del estudio.
2 La denominación Actividades y Profesiones no Financieras Designadas (APNFD) hace referencia a profesiones
y actividades que tradicionalmente atienden clientes que buscan el anonimato y suelen pagar en efectivo, tales
como: casinos, agentes inmobiliarios, comerciantes de piedras preciosas y metales preciosos, notarios
abogados, contadores públicos y proveedores de servicios societarios y de fideicomiso.
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Como limitante para la realización de la presente investigación se puede
mencionar la falta de información por parte del Colegio de Contadores
Públicos de Nicaragua en relación a los avances de la implementación del
convenio firmado con la UAF. Estos datos habrían dado pistas sobre el plazo
en que el CPA será sujeto obligado y sobre los mecanismos para la ejecución
de la obligatoriedad del mismo.
El documento está estructurado en ocho capítulos. En el primero se presenta

la introducción; el segundo, corresponde al problema de investigación,
objetivos y justificación; el tercer capítulo contiene el marco de referencia que
aborda entre otros, los siguientes tópicos: el lavado de dinero y sus
implicaciones, el marco normativo en Nicaragua, avances recientes, etc.
En el cuarto capítulo se presenta el diseño de la investigación que contiene
el tipo de estudio, las fuentes de información utilizadas, las técnicas para la
recolección de la información, así como la selección de la muestra.
El quinto capítulo desarrolla los acápites en los que se da respuesta a los
objetivos específicos planteados en la investigación. En el sexto se abordan las
propuestas de mejora. En el séptimo capítulo se describen las conclusiones, de
conformidad a la información obtenida de las entrevistas para dar respuesta a
los objetivos específicos. Finalmente, en el octavo capítulo se presentan las
recomendaciones.
1
1
2. PRO BLEM A DE INVESTIG AC IO N, O BJETIVO S Y JUSTIFIC AC
IO N
En este apartado se describe el proceso utilizado para el planteamiento del
problema de esta investigación. Inicialmente se presentan los síntomas,

seguidamente las causas, luego el pronóstico y el control del pronóstico y
finaliza con la pregunta de investigación y otras interrogantes vinculadas con
el problema central.
Los síntomas identificados fueron:
1. Los CPA son utilizados para esquemas de LD/FT/FP.
2. Los CPA no invierten en capacitaciones sobre PLD/FT/FP, porque han
considerado que no es de utilidad para el servicio que realizan.
Entre las causas se pueden mencionar las siguientes:
1. No ha habido un esfuerzo sistemático de parte de las instancias
encargadas en el sentido de concientizar a estos profesionales de la
importancia de su contribución para disminuir el impacto de las acciones
criminales en LD/FT/FP.
2. El CPA no está sensibilizado sobre la importancia de conocer a sus
clientes, previo a cerrar negocios.
El pronóstico del problema, puede ser descrito de la siguiente manera:
Debido a que la actividad profesional del CPA no está siendo regulada en
Nicaragua por la UAF, estos profesionales pueden estar siendo utilizados o
respaldando actividades ilícitas del crimen organizado, algunos por
desconocimiento del tema en PLD/FT/FP y otros por razones éticas.
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En relación al control del pronóstico, se puede mencionar lo siguiente:
Se hace necesaria la creación de normativas que permitan al CPA formar
parte del sistema de prevención de LD/FT/FP, iniciando con sensibilizarlos
sobre la responsabilidad social y profesional que deben asumir y
prepararlos para una posible inclusión como sujetos obligados de la UAF.
Una vez identificados los elementos anteriores, la pregunta de investigación
que surgió fue:
¿Cuál es el rol del CPA en el ejercicio de su profesión en la PLD/FT/FP?
Esta pregunta orientadora se ha desagregado en otras, como las siguientes:
¿Cuál es el nivel de apropiación del CPA sobre las normas, leyes y
reglamentos que establecen las formas de prevención de LD/FT/FP?
¿Cuáles son los factores que impiden que el CPA implemente debida
diligencia?
¿Cuáles son los retos que el CPA enfrentará una vez que se concretice su
inclusión como sujetos obligados?
¿Cómo puede ampararse el CPA, dentro de su marco de actuación, para
guardar la confidencialidad ante una investigación de PLD/FT/FP que afecte
a sus
clientes?
Se considera importante el estudio de esta temática dado que en otros países

el CPA es sujeto obligado, lo que ha contribuido al fortalecimiento de l sistema
de PLD/FT/FP. En nuestro país se están implementando cambios en el marco
jurídico, de manera a ajustarse a las 40 recomendaciones del GAFI y también
por la necesidad de construir una imagen de mayor confiabilidad a nivel
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internacional. A raíz de estos cambios, en 2016 la UAF tomó la iniciativa de
firmar un convenio con el Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua, pero
a la fecha no existen disposiciones legales que obliguen a los CPA a participar
activamente en las acciones de PLD/FT/FP.
Al marg en de la promulg ación de una normativa, se hace necesario conocer
el nivel de preparación del CPA para enfrentar el momento en que pase a ser
sujeto oblig ado y deba cumplir con todas las disposiciones que se le impong an;
cuan apropiado está del marco jurídico de PLD? Qué mecanismos utiliza para
conocer a sus clientes? y ¿Qué retos le supone llegar a ser un sujeto obligado?
Por otro lado, este estudio es relevante pues proporciona insumos a otros
interesados en el tema, sobre la importancia de considerar el rol del
profesional contable en la PLD/FT/FP en un país como Nicaragua, que aún
enfrenta enormes desafíos para construir un sistema articulado y efectivo de
prevención y tratamiento de estos delitos.
3. MARCO DE REFERENCIA
Los tópicos a continuación abordan las denominaciones o definiciones que
sirven como referencia para el entendimiento de la gravedad de los delitos

ligados al lavado de dinero, así como de las iniciativas que desarrollan los
países para combatir los actos que el crimen organizado utiliza para obtener
ganancias ilícitas e introducirse en las economías formales; además permiten
destacar la importancia que ha tomado el tema de la prevención de lavado de
dinero para las naciones y específicamente en Nicaragua, para lo cual se da a
conocer brevemente el marco normativo.
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3.1 El lavado de dinero y sus implicaciones para la sociedad
El narcotráfico ha llegado a ser hasta nuestros días, un flagelo en las
economías mundiales. Cuando en Estados Unidos en el año 1920, se impuso la
prohibición de la venta y consumo de bebidas alcohólicas, más conocida por el
nombre de “Ley Volstead” o “Ley Seca”, empezaron a aparecer organizaciones
que se encargaban de destilar alcohol para vender de forma ilegal. Al Capone,
desarrolló negocios como el lavado y entintado de textiles, utilizándolos como
empresas de pantalla para ocultar y mezclar dinero de origen ilícito en la
operatividad del negocio formal, logrando evadir por bastante tiempo a las
autoridades norteamericanas con el objetivo de brindar la "apariencia" de
hombres de negocio; es en este momento que surge el término "lavado de
dinero" (Esteban, Robledo, Capra, & Pérez, 2012).
El lavado de dinero es un componente básico de todo delito generador de
ganancias, ya que si el dinero no se lava, el delito no es rentable. Dada la
estrecha relación entre el delito que produce las ganancias y el lavado de esas
ganancias es muy difícil separarlos, pese a que jurídicamente los dos actos se
tratan de manera independiente (EcuRed, s.f).
El crimen organizado obtiene recursos ilegales por delitos como fraude,
trata de personas, tráfico de armas, narcotráfico, secuestros, evasión de
impuestos, sobornos, corrupción, etc., y busca introducir esas ganancias en el
sistema financiero para dar apariencia de legitimidad, ampliar sus actividades
delictivas e incrementar su riqueza y su poder, incluso corrompiendo a
autoridades políticas y policiales para obtener su protección (EcuRed, s.f).
Según G arcía (2015), el esquema del lavado de dinero posee tres etapas:
1
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1. C olocación: disposición física del dinero en efectivo proveniente de
actividades delictivas. Durante esta fase el lavador introduce sus fondos
ilegales en el sistema financiero y en otros negocios, tanto nacionales
como internacionales.
2. Estratificación: es la separación de fondos ilícitos de su fuente mediante
una serie de transacciones financieras sofisticadas, cuyo fin es desdibujar
la transacción original. Esta etapa supone la conversión de los fondos
procedentes de actividades ilícitas a otra forma y crear esquemas
complejos de transacciones financieras para disimular el rastro
documentado, la fuente y la propiedad de los fondos.
3. Integración: es dar apariencia leg ítima a riqueza ilícita mediante el
reing reso en la economía con transacciones comerciales o personales que

aparentan ser normales. Esta fase conlleva colocación de los fondos
lavados nuevamente en la economía para crear una percepción de
legitimidad. El lavador podría optar por invertir los fondos en bienes
raíces, artículos de lujo o proyectos comerciales, entre otros.
Asimismo, López Valera (2014), define tipologías del lavado de dinero; las
cuales constituyen ejemplos de situaciones en que los CPA pueden ser
utilizados:
Ocultamiento bajo negocios lícitos: el lavador adquiere empresas con serias
dificultades económicas, pero que han tenido buena reputación, trayectoria y
volumen de ventas, de ese modo puede presentar el dinero ilícito como parte
de la recuperación.
Adquiere negocios que tengan por objeto el manejo de efectivo, como por
ejemplo restaurantes, bares, hoteles, discotecas, supermercados, empresas de
1
6
transporte, etc.; el esquema consiste en el incremento de las ventas para
justificar los ingresos y poder acceder a las instituciones financieras.
C onstitución de compañías ̈O ff Shore ̈ o empresas que solo existen en papeles,
pero no físicamente, para así originar presuntos ingresos de origen ilícito e
incluso el mismo dueño puede tener varias sociedades de este tipo que están
vinculadas entre sí, pero que el rastro no es fácil de detectar.

Sobrefacturación de exportaciones: conocido como exportaciones ficticias o
bienes de un valor ínfimo que se declaran ante aduanas a un valor exagerado,
para permitir el acceso de dinero ilícito como pago de la exportación
sobrevaluada.
Negocios o empresas de fachada: estas compañías mezclan los fondos lícitos
con los ilícitos e incluso pueden servir de testaferros. Formadas expresamente
para lavar dinero, estas pueden tener ubicación física, pero la renta producida
proviene de una actividad criminal y generalmente están constituidas en el
extranjero para perder el rastro.
Las estimaciones sobre los alcances del lavado de activos, indican que éste
supera el producto bruto interno de la mayoría de los países, lo cual permite
comprender fácilmente las razones por las cuales las org anizaciones criminales
manejan fortunas. Es por ello que los esfuerzos para prevenir y combatir este
delito, que se ha transnacionalizado, son fundamentales y requieren de la
coordinación, así como también de homologación de legislaciones y de la
cooperación internacional para enfrentarlo.
1
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En los países centroamericanos resulta difícil dimensionar el tamaño y
alcance de las actividades de lavado de dinero y su verdadero impacto sobre el
universo legítimo de sus economías (LARED, 2012). Si bien se evidencian
esfuerzos por fortalecer la institucionalidad y los mecanismos para la detección

y prevención de las actividades de lavado, lo cierto es que los mismos no han
sido suficientes para frenar el avance de este tipo de operaciones.
3.2 Financiamiento al Terrorismo (FT) y Financiamiento a la Proliferación de

Armas de Destrucción Masiva (FP)
El financiamiento al terrorismo (FT) es cualquier forma de acción económica,
ayuda o mediación que proporcione apoyo financiero a las actividades de
elementos o grupos terroristas. Aunque el objetivo principal de los grupos
terroristas no es financiero, requieren fondos para llevar a cabo sus actividades,
cuyo origen puede provenir de fuentes leg ítimas, actividades delictivas, o
ambas
.
Las técnicas utilizadas para el lavado de activos (LA) son básicamente las
mismas que se usan para encubrir las fuentes y los fines del financiamiento del
terrorismo. No obstante, sin importar si el origen de los recursos es leg ítimo o
no, para los grupos terroristas es importante ocultar la fuente y su uso, a fin de
que la actividad de financiamiento pase inadvertida.
Según la Unidad de Análisis Financiero de Chile (s.f), el Grupo de Acción
Financiera Internacional (GAFI) recomienda que cada país tipifique como
delito el financiamiento al terrorismo, los actos terroristas y las organizaciones
terroristas y que los clasifique como delitos que dan origen al lavado de activos.
1
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Asimismo, sugiere que las Nueve Recomendaciones Especiales diseñadas
para combatir el financiamiento al terrorismo, sumadas a las 40
recomendaciones sobre lavado de activos, sean el marco para prevenir,
detectar y eliminar ambos delitos
Las etapas del proceso del financiamiento al terrorismo se pueden resumir,
según Orozco Prieto (2015), de la siguiente manera:
1. Etapa de Recaudación: Denominada por los expertos del GAFI como
recolección, la cual consiste en que los terroristas buscan las fuentes de
financiación por vías leg ales como los aportes del Estado, individuos, entidades,
organizaciones y donantes en general que apoyen su causa o bien que sean
engañados, así como recursos de origen delictivo los cuales generalmente
circulan en efectivo.
2. Etapa de Disposición: Según el GAFI es la fase de transmisión/disuasión,
corresponde a los movimientos de los fondos a través de distintas técnicas, se
trata de ocultar sus movimientos y destino final.
3. Etapa de Utilización: Es la fase en la que se usan los fondos para la
financiación de la logística estructural y operativa en materia de la planeación
y ejecución de los actos terroristas.
Por su parte, el Financiamiento a la Proliferación de Armas es todo acto que
provea fondos o utilice servicios financieros, en todo o en parte, para la
fabricación, adquisición, posesión, desarrollo, exportación, trasieg o de material,

fraccionamiento, transporte, transferencia, depósito o uso de armas nucleares,
químicas o biológicas, sus medios de lanzamiento y otros materiales
relacionados (incluyendo tecnolog ías y bienes de uso dual para propósitos
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ilegítimos) en contravención de las leyes nacionales u obligaciones
internacionales, cuando esto último sea aplicable (Superintendencia de Bancos
y de Otras Instituciones Financieras, 2017).
3.3. Importancia de la profesión del CPA para prevenir esquemas de

LD/FT/FP
De acuerdo con artículo periodístico consultado en Olveira (2015), la
responsabilidad de los contadores en materia de lavado de dinero es amplia y
todavía poco conocida entre estos profesionales, por lo que no hay excesivos
reportes de operaciones sospechosas (RO S) emitidos en el sector.
En países como Argentina, de acuerdo con Olveira (2015), los contadores
públicos matriculados que actúan como auditores cuyas actividades estén
reguladas por los consejos profesionales de ciencias económicas, revisten el
carácter de "Sujetos O blig ados" a implementar controles especiales vinculados
con la actividad de lavado de dinero y, de esta forma, cuando detecten
operaciones sospechosas en sus tareas de control deberán informarlas a la
Unidad de Información Financiera (UIF).
Según este mismo autor,

En adición a lo anterior, el autor sostiene que la UIF de Argentina recibe
pocos ROS debido a la escasez de presupuesto, tiempo y en algunos casos, la
falta de conocimiento por no llevar a cabo un análisis exhaustivo de sus clientes
que permita detectar operaciones inusuales y/o sospechosas; otro motivo es la
difícil situación de estos profesionales al no poder informar a su clientes que
fueron reportados a la UIF.
En países como Paraguay se está trabajando en una normativa para incluir a
los contadores públicos como sujetos oblig ados de la ley que previene el lavado
de activos, disposición que el colegio de contadores de este país percibe como
una importante iniciativa, siempre y cuando se capacite a todos estos
profesionales Olveira, (2015).
En la opinión de González (2012), en Colombia el contador público jueg a un
papel fundamental en la prevención y detección del lavado de activos.
Considera que éstos deben ser neutrales y objetivos en sus labores cotidianas
para que no se dejen llevar por el lucro fácil o por sentimientos y se preste para
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1
ocultar actividades o dinero de origen ilícito, sino que cumpla con la
responsabilidad social de dar fe pública, atendiendo a su deber profesional y
aplicando la normatividad establecida para la ejecución de sus labores.
De acuerdo con Caicedo (2006), en Colombia las responsabilidades del
profesional de la contabilidad y las sanciones que podría haber para el mismo,

en casos de lavado de activos son:
a) La fe pública: establece que el contador público, en actos propios de su
profesión, da fe pública cuando firma el balance y se convierte en
funcionario público y si comete falsedad, están sujeto a sanciones de
carácter penal y civil.
b) Certificación y dictamen sobre el estado financiero
c) Conocimiento y aplicación de las normas de auditoría
En la opinión de este mismo autor, el contador, ya sea en su rol de auditor
como de revisor fiscal, está en la obligación de capacitarse constantemente
porque el avance tecnológico y el rigor de la ley provocan el surgimiento de
nuevas formas de delitos, y por ende, de lavado de dinero. Existe claridad en
relación a que los nuevos conocimientos le permiten desarrollar habilidades
para realizar una evaluación de los manuales de funciones y procedimientos
contables con mayor validez y con la certeza de que los controles que se
ejercen van en línea con la ley y el buen actuar de las empresas.
3.4 El marco normativo en Nicaragua
En nuestro país se cuenta con un marco jurídico que se ha ido ajustando y
actualizando conforme los estándares internacionales emanados por el GAFI,
orientados a prevenir y combatir los delitos relacionados al LD/FT/FP. Este
marco permite también fortalecer las distintas instituciones y estructuras
2
2
jurídicas creadas para combatir el crimen organizado, cuyas actividades ponen
en riesg o la seg uridad de la nación, el desarrollo de la economía y la estabilidad

del sistema financiero. A continuación se describen las leyes, decretos y normas
aplicables para la PLD/FT/FP.
Ley 793 “Ley Creadora de la Unidad de Análisis Financiero ̈, publicada en el
Diario Oficial La Gaceta, edición 117 del 22 de junio 2012, con vigencia 90 días
después de su publicación.
A través de esta Ley se crea la Unidad de Análisis Financiero (UAF) como un
ente descentralizado, con autonomía funcional, técnica, administrativa y
operativa, con personalidad jurídica, patrimonio propio, especializada en el
análisis de información de carácter jurídico, financiera o contable dentro del
sistema de lucha contra el lavado de dinero, bienes y activos provenientes de
actividades ilícitas y financiamiento al terrorismo.
Ley 750 de Seguridad Democrática de la República de Nicaragua, publicada
en el Diario Oficial La Gaceta, edición 245 del 23 de diciembre 2010, con
vigencia a partir de la fecha de su publicación.
Tiene como objeto preservar y mantener la Seg uridad Nacional; prever y dar
respuesta de forma integral, sistematizada, eficiente y eficaz a los riesgos y
amenazas, regulando la actividad del Estado, la sociedad, las instituciones y
autoridades encargadas; estableciéndoles sus ámbitos, principios, fines,
organización, competencias, mecanismos de dirección, control y coordinación.
Ley 735 de Prevención, investigación y persecución del crimen organizado y

de la Administración de Bienes Incautados, Decomisados y Abandonados,
2
3
publicada en el Diario O ficial La G aceta, edición 199 del 19 de O ctubre de 2010,
con vigencia 30 días después de su publicación.
Su objetivo es regular las funciones del Estado para prevenir, detectar,
investigar, perseguir y procesar los delitos relacionados con el crimen
org anizado y la administración y disposición de los bienes, objetos, productos,
equipos u otros instrumentos utilizados o destinados a ser utilizados en la
comisión de los delitos comprendidos en esta Ley.
Normativa de Prevención, Detección y Reporte de Actividades relacionadas
con el LA/FT a través de Actividades y Profesiones No Financieras, Resolución
UAF-N009-2016, aprobada el 26 de Mayo 2016 y publicada en el Diario Oficial
La G aceta, edición 101 del 01 de Junio de 2016, con vigencia a partir de la fecha
de su publicación.
Esta normativa tiene por objeto establecer obligaciones de prevención,
detección y reporte de actividades vinculadas con el LA/FT, aplicables a las
Actividades y Profesiones No Financieras calificadas como Sujetos Obligados;
es aplicable a los siguientes sujetos obligados:
1. Los casinos y salas de juegos de azar que tengan las categorías A, B y C,
conforme la Ley No. 766 y sus reformas;
2. Las personas naturales y jurídicas que se dediquen profesionalmente a la

correduría de bienes raíces;
3. Los comerciantes de metales, piedras preciosas y/u obras de arte y quienes
se dediquen a la compra y venta, elaboración o industrialización de joyas
o bienes elaborados con metales y/o piedras preciosas;
2
4
4. Los proveedores de servicios fiduciarios, conforme el alcance de los
artículos 24 de la Ley No. 741 y 19 del Decreto No. 69-2011;
5. Los comerciantes de vehículos nuevos o usados; y
6. Los auxiliares de comerciantes que funjan como martilleros o
subastadores.
Decreto 17-2014 para Aplicación de Medidas en Materia de Inmovilización
de Fondos o Activos relacionados con el Terrorismo y su Financiamiento
Fue elaborado para atender las resoluciones 1267 (1999) y 1989 (2011) y
sucesivas; resolución 1988 (2011) y sucesivas; resolución 1373 (2001) del
Consejo de Seguridad de la Organización de las Naciones Unidas y publicado
en el Diario O ficial La G aceta, edición 61 del 31 de Marzo de 2014, con vigencia
a partir de la fecha de su publicación.
Este decreto tiene por objeto establecer procedimientos para la
identificación y aplicación de medidas para la inmovilización de fondos o
activos de personas naturales o personas jurídicas terroristas o que financian
al terrorismo e informar de manera inmediata a la UAF.

Norma para la Gestión de Prevención de los Riesgos del Lavado de Dinero,
Bienes o Activos y del Financiamiento al Terrorismo (Norma PLD/FT),
publicada en el Diario Oficial La Gaceta, edición 80 del 02 de Mayo de 2012,
con vigencia a partir de la fecha de su publicación.
La Norma PLD/FT emitida por la Superintendencia de Bancos y Otras
Instituciones Financieras de Nicaragua tiene por objeto establecer los
requisitos, pautas y aspectos básicos y mínimos sobre las medidas que las
Entidades Supervisadas que integran el Sistema Financiero de Nicaragua,

2
5
deben adoptar, implementar, actualizar y mejorar, bajo su propia iniciativa y
responsabilidad, acordes con la naturaleza de la industria y mercado en que
cada una de ellas opera y seg ún el nivel de riesg o de sus re spectivas

estructuras,
clientes, neg ocios, productos, servicios, canales de distribución y jurisdiccione

s
en que opera; para gestionar, prevenir y mitigar el riesgo de ser utilizadas,
consciente o inconscientemente, de manera local o transfronteriza, para el
Lavado de Dinero, Bienes o Activos y para el Financiamiento al Terrorismo.
Norma para la Gestión y Prevención de los Riesgos de Financiamiento al
Terrorismo y de la Financiación de la Proliferación de Armas de Destrucción
Masiva (Norma GPR-FT/FP), publicada en el Diario Oficial Gaceta, edición 27
del 8 de Febrero de2017, con vigencia a partir de la fecha de su publicación.
Tiene por objeto establecer las pautas y lineamientos mínimos que deben
observar las instituciones financieras supervisadas (IFIS) por la
Superintendencia para gestionar la prevención de los riesgos de
financiamiento al terrorismo (FT), y de la financiación de la proliferación de
armas de destrucción masiva (PADM), y que éstas deben adoptar, adaptar e
implementar acordes con la naturaleza, complejidad, volumen de
transacciones y a su propio perfil de riesgo de FT y de FP, en correspondencia
con sus operaciones, clientes, productos y servicios, canales de distribución,
mercados, tecnologías y jurisdicciones en que opera.
3.5 Avances recientes: la creación de la Unidad de Análisis Financiero (UAF)
La Unidad de Análisis Financiero (UAF) es una entidad receptora de
información, por medio de reportes de operaciones sospechosas de diversas
fuentes sobre lavado de dinero, bienes y activos, provenientes de actividades
ilícitas y financiamiento del terrorismo, con capacidad de analizarla, procesarla
2
6
y determinar su esquema y origen. Está integrada por personal especializado
en las áreas de finanzas, legal y procesamiento de datos y equipamiento
tecnológico acorde a sus necesidades (Asamblea Nacional de la República de
Nicaragua, 2012).
La Ley N° 793, Ley Creadora de la Unidad de Análisis Financiero y publicada
en la G aceta, Diario O ficial No. 117, del veintidós de junio del año dos mil doce,
establece entre sus líneas que los Sujetos Obligados deberán, por medio de
reportes, enviar información de operaciones sospechosas de diversas fuentes
sobre el lavado de activos y financiamiento al terrorismo para que sean

analizadas y procesadas y así determinar el esquema y su orig en. Está integrada
por personal especializado en áreas de finanzas, jurídico y tecnológ ico, acorde
a las necesidades propias de la institución.
Nicaragua ha venido implementando una estrategia nacional para la
prevención y el combate frontal al lavado de dinero, bienes y activos
provenientes de actividades ilícitas y financiamiento al terrorismo y en la
medida de las exigencias que la realidad impone, ha realizado esfuerzos para
cumplir con el marco jurídico nacional y ajustarse a las recomendaciones de
los organismos internacionales.
Según la Ley N° 793, Ley C readora de la Unidad de Análisis Financiero (2012),
la UAF y sus funcionarios deben dar fiel cumplimiento a las normas
constitucionales y legislación vigente, guardando total reserva sobre la
información que obtengan, misma que será utilizada única y exclusivamente
para el cumplimiento de sus funciones, entre las cuales se destacan:
2
7
1. Solicitar y recibir información financiera, jurídica y contable de
instituciones públicas y privadas o de cualquier sujeto obligado.
2. Analizar, investigar y sistematizar toda información con el fin de generar
el Reporte Técnico Conclusivo (RTC).
3. Trasmitir el RTC a las instituciones correspondientes: Ministerio Público,
Policía Nacional y Procuraduría General de la República.

4. Proponer la suscripción de acuerdos, convenios y memorándum de
entendimiento para el intercambio de información, cooperación,
capacitación y asistencia, con entidades homólogas de otros países.
5. Intercambiar información con sus similares en el extranjero.
6. Proponer políticas de prevención sobre lavado de dinero, bienes y activos,
provenientes de actividades ilícitas y financiamiento al terrorismo.
7. Emitir normativas, formularios, directrices y señales de alerta y estudio
de riesgo a sujetos no regulados.
8. Imponer multas a favor del Fisco a los sujetos obligados no supervisados
o regulados que se nieguen a informar, reportar o dar información o que
sea
falsa.
9. Las multas impuestas se podrá recurrir en base al procedimiento
establecido en la ley No.290, ̈Ley de Organización, Competencias y
Procedimientos del Poder Ejecutivo, con lo que se agotará la vía
administrativas
C omo parte del compromiso para ajustarse a las recomendaciones del G AFI 3,
el C oleg io de C ontadores Públicos de Nicarag ua (C C PN), firmó un C onvenio

de
3 Las tres funciones principales del GAFI con respecto al lavado de activos son: supervisar el proceso de los
miembros en la aplicación de medidas contra el lavado de activos; analizar y presentar informes sobre las
tendencias, técnicas y contramedidas del lavado de activos y promover la aprobación y aplicación de los
estándares de antilavado de act ivos del GAFI en todo el mundo. En 1990 el GAFI incluyó en sus 40
recomendaciones a las profesiones y actividades no financieras, que por sus características son susceptibles
de ser utilizadas por los criminales para el lavado de activos y las denominó “Actividades y Profesiones no
Financieras Designadas” (APNFD por sus siglas en ingles).
2
8
Cooperación con la Unidad de Análisis Financiero (UAF) el 17 de junio del año
dos mil dieciséis, con el objetivo de continuar fortaleciendo el Sistema Nacional
contra el Lavado de Dinero, Bienes o Activos, el FT/FP. Esta iniciativa hace
parte de la estrategia nacional que se está ejecutando en el país a fin de
convergir en un mismo objetivo a través del trabajo conjunto de todos los
actores que participan en la lucha permanente contra estos flagelos.
El Convenio define los mecanismos de coordinación y cooperación entre el
CCPN y la UAF, en lo que se refiere al desarrollo de componentes para el
intercambio de información, conformación de comisiones especiales para dar
cumplimiento al convenio, implementación y coordinación de programas de
capacitación y en todas aquellas acciones necesarias para cumplir con los
procesos de evaluación a los que Nicaragua sea sometida de parte del Grupo
de Acción Financiera Internacional (GAFI) y el Grupo de Acción Financiera de
Latinoamérica (GAFILAT).
El CCPN, según consta en el convenio, será el organismo de autorregulación
en materia de PLD/FT/FP de la profesión contable desde sus asociados, de
conformidad con el marco leg al vig ente y la normativa que de manera conjunta
con la UAF se desarrolle en la materia.
Con la incorporación del CPA como sujeto obligado de la UAF, nuestro país
log raría mitigar el riesgo de que estos profesionales sean utilizados en
esquemas de lavado de dinero; por esta razón, se considera importante que en
Nicaragua se regule esta actividad a fin de dar al CPA respaldo para identificar
y conocer al cliente, conservar la información y reportar operaciones
sospechosas
.
2
9
3.6 Sujetos O blig
ados
Sujetos Obligados es el término utilizado para designar a las entidades o
personas que conforme la Ley están obligadas a la Prevención del Lavado de
Dinero y del Financiamiento al Terrorismo, y en consecuencia a presentar
Reportes de Operaciones Sospechosas (ROS).
Son personas naturales o jurídicas, con carácter mercantil o sin fines de lucro,
nacionales o extranjeras, públicas o privadas; sus casas matrices, sucursales,
filiales, subsidiarias y oficinas de representación en el territorio nacional y
cualquier otra persona de la lista no taxativa señalada en el artículo 9 de la Ley
No.793, que están obligadas a la Prevención del LD/FT/FP.
Dentro de esta categoría se contemplan: los supervisados por la
Superintendencia (Bancos, Compañías de Seguros, Valores y Almacenadoras y
Financieras ) las cooperativas financieras que manejan recursos financieros
con sus asociados, las micro financieras supervisadas por la Comisión Nacional
de Microfinanzas, las casas de cambio de monedas extranjeras, las casas de
empeño y préstamos, las empresas y agencias que realizan operaciones de
remesas y envío de encomiendas y los casinos, salas de juegos y similares.

En Nicaragua los sujetos obligados están definidos en el artículo 9 de la Ley
N° 793, estos son:
1. Los entes supervisados por la Superintendencia;
2. Las cooperativas financieras que manejan recursos financieros con sus
asociados
;
3. Las micro financieras supervisadas por la Comisión Nacional de
M icrofinanzas (C O N AM
I);
3
0
4. Las casas de cambio de moneda extranjera;
5. Las casas de empeño y préstamos;
6. Las empresas y agencias que realizan operaciones de remesas y envío
de encomiendas;
7. Los casinos, salas de juegos y similares
Y además las sig uientes entidades:
1. Las microfinancieras que están fuera de la regulación de la Comisión
Nacional de Microfinanzas (CONAMI), independientemente de su figura
jurídica, y;
2. Aquellas otras actividades financieras especiales que se encuentran fuera
de la supervisión específica y consolidada de la Superintendencia cuyo
giro de negocio sea el arrendamiento financiero, el factoraje y el servicio
fiduciario.
3.7 El Códig o de Ética del Contador Público en Nicaragua
El Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua (CCPN, 2015), es el
organismo rector de la profesión contable en Nicaragua y miembro de la
Federación Internacional de Contadores (IFAC). Su propósito es normar la
actuación en el ejercicio de la profesión de los Contadores Públicos
Autorizados (CPA) y Contadores Públicos (CP) y proyectar la profesión; para
conseguir mayores niveles de credibilidad y autoridad ante los usuarios y
público en g eneral se dio a la tarea de elaborar el C ódig o de Ética del C ontador
Público.
La actualización del Código de Ética (edición del 2016), ocurre por la
necesidad de adaptarlo a las condiciones cambiantes de una profesión
3
1
dinámica, cuyo campo de acción se hace cada día más amplio, brindando los
lineamientos para actuar con integridad buscando la mejora continua.
Las normas de este código son aplicables a todos los profesionales que
practican y ejercen la profesión de contaduría. Los C PA y C P, afiliados al C C

PN,
están en el deber ineludible de ajustar su conducta a dichos principios y
normas, independientemente de las actividades que desempeñan y a sus
relaciones con clientes y colegas profesionales; ya sea que actúen
individualmente o como una Firma de Contadores Públicos Autorizados.

Para la presente investigación se ha considerado importante destacar el
principio de la confidencialidad extraído del Código de Ética del Contador
Público de Nicaragua, que obliga a todos los profesionales de la contabilidad
a abstenerse de:
1. Divulgar información confidencial obtenida como resultado de
relaciones profesionales y empresariales, salvo que medie autorización
adecuada y específica o que exista un derecho o deber leg al o profesional
para su revelación.
2. Utilizar información confidencial obtenida como resultado de relaciones
profesionales y empresariales en beneficio propio o de terceros.
De acuerdo con el Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua (2016), en
este Código de Ética se establece que el Contador Público no puede aceptar
ning una situación, hecho o circunstancia que imponga condiciones o amenace
la libre adopción de sus decisiones y el libre ejercicio de su práctica profesional;
en consecuencia, debe preservar su libertad de criterio como un tesoro de
valor imponderable.
3
2
Aunque el C ódigo de Ética da al contador la potestad de mantener la
confidencialidad con sus clientes, este profesional tiene el deber ciudadano de
brindar toda la información requerida por las instancias autorizadas, por lo
tanto no se estaría violentando un derecho ni haciendo uso indebido de la
información de su cliente, esto incluso lo salvaguarda de toda responsabilidad
ante un caso judicial que enfrente el mismo.

Como bien alerta Nova (2006), un correcto ejercicio de la profesión contable
y de la auditoría debe partir de la base de que un “balance y un informe es
precisamente producto de un trabajo debidamente ético que ha hecho el
contador, avalado por un auditor. Un trabajo que lo debe llevar a cumplir con
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, con las Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas para entregar un informe con salvedades o
con una opinión limpia que nunca lo alejará también del problema concreto
que tiene que ver en lo que respecta a la fe pública”.
4. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
La investigación se desarrolló en el período del 19 de marzo 2016 al 08 de
abril 2017. El estudio es de tipo descriptivo; de acuerdo con Danhke, citado
por Hernández S., (2006, p.81), “los estudios descriptivos buscan especificar las
propiedades, características y perfiles de personas, grupos, comunidades,
procesos, objetos o cualquier otro fenómeno que se someta a un análisis”.
El enfoque del estudio es cualitativo, una vez que se orientó a encontrar
cualidades específicas en aquello que se buscaba comprender. Para la
recolección de la información se utilizaron fuentes primarias y secundarias, a
través de investigación documental y trabajo de campo. En el primer caso, se
3
3
recopiló información relacionada al tema, a través de la revisión de documentos
como leyes, normativas, decretos, artículos, libros, monografías, etc.

En el segundo caso, se utilizó una muestra por conveniencia. Según
Hernández Sampieri, etc. .al, (2006), ésta consiste en casos disponibles a los
cuales el investigador tiene acceso. Así, se realizaron entrevistas a 16 CPA de
la ciudad de Managua, los cuales están inscritos en el Colegio de Contadores
Públicos de Nicaragua. También se entrevistaron dos expertos en el tema a fin
de identificar, en la opinión de éstos, cuál es la responsabilidad profesional y
social del CPA en la PLD/FT/FP.
Las entrevistas fueron realizadas en el período comprendido del 20 de
febrero al 04 de marzo 2017, auxiliándose de una guía de preguntas
previamente elaboradas, la cual fue probada y ajustada a fin de que a través de
ésta, se pudiera recolectar la información que contribuiría al cumplimiento de
los objetivos de la investigación.
En esta investigación se considera que el rol del CPA en la PLD/FT/FP es
importante para contribuir al esfuerzo que realizan las instancias autorizadas
a desarrollar acciones para enfrentar el crimen organizado y esto pasaría por
su inclusión como Sujeto Obligado de la UAF. Sin embargo, deben analizarse
las ventajas o desventajas de esta inclusión, y para tanto, deben tomarse como
referencia los puntos de vista y las opiniones expresadas por el grupo de CPA
que fue consultado.

3
4
5. EL ROL DEL CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO EN LA PLD/FT/FP
A continuación se presenta el capítulo de resultados, el cual fue estructurado
tomando como referencia los objetivos específicos de la investigación y
retomando las consideraciones, percepciones y opiniones de los expertos y
CPA entrevistados. En el mismo se abordan aspectos relacionados al nivel de
información que éstos últimos poseen, su rol y nivel de compromiso, así como
los retos que se derivarían de su participación como sujetos obligados en las
acciones de PLD/FT/FP.
5.1 Conocimiento del CPA del marco jurídico para la PLD/FT/FP
En relación al conocimiento de la legislación vigente, el 19% de los actores
entrevistados expresó tener un nivel de conocimiento avanzado sobre la norma
de PLD/FT/FP, y consideran que la implementación de las misma será efectiva
siempre y cuando las instituciones reguladas asuman el compromiso de la
ejecución y cumplimiento de tales disposiciones, esto también se debe a que
las instancias reg uladoras son exig entes y rig urosas ante incumplimientos.
Entre tanto, un 50% expresaron poseer un nivel moderado de conocimiento
e indicaron que como parte de sus responsabilidades en el desempeño de sus
funciones deberían estar informados en cuanto a actualizaciones en el marco
jurídico. El 31% de los entrevistados considera tener un nivel limitado de
información porque piensan que estas normativas están orientadas para
financieras o micro financieras y no para los CPA para la prestación de sus

servicios; sin embargo, afirmaron que desconocen qué tan efectivas son estas
normativas ni por qué éstas no se divulgan; además, la UAF siendo la instancia
que regula los casos de PLD/FT/FP los gestiona de forma confidencial.
3
5
De los profesionales entrevistados, el 66% expresó que no han recibido
capacitación en PLD/FT/FP, porque su trabajo no los obliga a relacionarse con
estos temas y también debido a que los costos de estos seminarios son altos.
Los que expresan haber recibido de 1 a 3 capacitaciones representan el 34% y
consideran los resultados como positivos, pues les ha permitido recibir
actualización en PLD/FT/FP.
5.2 Factores que impiden al CPA conocer a su cliente
Los dos expertos entrevistados coinciden en que una de las razones del
desconocimiento del cliente, es la carencia de un marco regulatorio que les
demande realizar debida diligencia a sus clientes e implementar un programa
de PLD/FT/FP. Siendo así, no tienen la obligatoriedad de desarrollar
procedimientos que les permitan detectar oportunamente si sus clientes están
cometiendo delitos por medio de sus transacciones y caso tuvieran obligación
de reportarlos como sospechosos, están conscientes que la profesión se vuelve
vulnerable y más expuesta al riesg o.
Los CPA entrevistados consideran que no estarían renuentes de hacerlo
porque es deber legal denunciar o revelar información de un cliente sin
incumplir con la confidencialidad o con ningún otro valor establecido en el

código de ética, siempre que sea requerido por una instancia facultada o
autorizada que les solicite levantar el sigilo en el caso de que existan
disposiciones legales. En su visión, esto fortalece el compromiso con la ética
empresarial y con el país.
Actualmente, algunos de estos CPA aceptan iniciar negocios con clientes
cuando son referidos por despachos de abogados; generalmente se trata de
3
6
clientes nuevos y que son conocidos en la región, sin embargo, no hay
conocimiento más allá de estas escasas referencias.
Se puede percibir que la falta de obligatoriedad ante una instancia que
reg ule a estos profesionales, no solo los expone a cerrar sus neg ociaciones con
clientes que pueden ser de alto riesgo, pudiendo verse involucrados en
problemas legales, sino que también la falta de información actualizada en
relación al tema de PLD/FT/FP, los hace aún más vulnerables ante el crimen
organizado.
5.3 Deben los C PA ser Sujetos O blig ados? ¿Cuáles serían los
retos?
Conforme opiniones de los CPA en cuanto a su responsabilidad ante el tema
de PLD/FT/FP y cuáles los retos que asumiría al ser un sujeto obligado, se
observó que el 81% consideran que tienen conciencia de la necesidad de ser
éticos y transparentes dado que deben dar fé pública y g arantizar a los usuarios
la leg alidad e integ ridad de la información contable y financiera de los clientes.
Además, señalaron que deben protegerse de ser víctimas de un riesgo
reputacional y de negocio y por eso entienden la responsabilidad de conocer
al cliente y permanecer atentos a irreg ularidades en las actividades del mismo.
Consideran que esta incorporación como sujetos obligados, les permitiría
contribuir al fortalecimiento de la legislación en la PLD/FT/FP.
Por otro lado, el 19% indicó no tener ninguna responsabilidad en las
acciones de prevención, dado que no existe una ley que los obligue, así como
también, no han recibido comunicación del Colegio de Contadores Públicos
que indique lo contrario. Afirmaron que el tema de PLD/FT/FP es de interés de
la UAF y de otras partes relacionadas, y que su deber recae en certificar la
3
7
información financiera de un cliente, teniendo en cuenta la experiencia, ética e
integridad.
Los entrevistados consideran que para jugar un papel más activo en la
PLD/FT/FP se debe tomar en consideración los siguientes aspectos:
a. Obligatoriedad de ley
b. Divulgación de información dentro del gremio.
c. C apacitaciones en el tema de PLD/FT/FP a costos accesibles o bien que
el Colegio de Contadores se encargue de mantenerlos informados en
el tema.
d. Más recursos humanos y tecnológicos para administrar un sistema de
PLD/FT/FP.
e. Un proceso sistemático y ordenado de transferencia de las
herramientas y metodolog ías a utilizar en PLD/FT/FP dirigido a los
CPA, en la ejecución de sus trabajos relacionados a esta materia.
f. Auto estudio.
g. Concientización en temas de PLD/FT/FP.
h. Que el Colegio de Contadores proporcione las herramientas y
condiciones de cómo mantener la confidencialidad de los clientes, así
como guías para poder detectar actividades inusuales y/o sospechosas.
i. Conocer el alcance de su responsabilidad en la PLD/FT/FP que les
permita identificar los retos para el cumplimiento.
Algunos de los entrevistados expresaron su desacuerdo en ser sujetos
obligados porque esto implicaría denunciar a un cliente de operaciones
sospechosas, lo que les puede traer consecuencias severas, sobre todo porque
3
8
se sienten desprotegidos ante estas circunstancias. Así mismo, esta condición
implicaría más esfuerzo y más trabajo, aunque sin remuneración.
Estos mismos entrevistados expresaron que desconocen si su condición de
sujeto obligado les traerá algún beneficio, si deberán invertir en capacitación
en el tema de PLD/FT/FP o en alg ún software para implementar los

requerimientos de la UAF en lo que se refiere a monitorear a los clientes.
Consideran que al solicitar información del cliente, éste se puede incomodar y
hasta rechazar los servicios y en otro escenario se tendrían que rechazar
neg ociaciones, de tal manera que tendrían afectaciones económicas, además, el
incumplimiento de la ley puede implicar multas o sanciones.
De los resultados obtenidos, se desprende que la mayor parte de los
entrevistados estaría de acuerdo con ser sujetos obligados, pero sienten la
necesidad de que se les capacite, tanto en el tema como en la implementación
de esta obligatoriedad, porque tal como muchos expresaron, el hecho de
denunciar a un cliente los expone a “riesg os físicos, reputacionales, legales y
de negociación”.
Como consecuencia de la supervisión de organismos internacionales como
el GAFI, Nicaragua por medio de la UAF y la CONAMI, ha realizado reformas
al Código Civil y al marco regulatorio para prevenir el LD/FT/FP. De la misma
forma, continúa realizando cambios e implementando normativas a fin de
cerrar el triángulo jurídico, para tener una línea de defensa fuerte ante las
estrateg ias del lavado de dinero.
Apenas muy recientemente la UAF inició acuerdos de colaboración con otras
entidades como es el caso del CCPN. Se estima que los beneficios serán
3
9
importantes, ya que en la medida que todas las instituciones involucradas en
esta lucha vayan articulando el mismo lenguaje y accionar, en esa medida se

irá trabajando como un engranaje, como parte de un todo.
6. PROPUESTAS DE MEJORA
Si bien es cierto existe interés del CCPN en coordinación con la UAF en
incorporar como Sujetos Obligados a los CPA , deben elaborarse normas y
directrices ajustadas a la realidad de los CPA .
Las instancias correspondientes deben tomar en consideración que el CPA
no está involucrado ni totalmente comprometido con la LD/FT/FP, porque no
ha sido requerido, así mismo estos profesionales para iniciar sus relaciones de
negocios se limitan en cuanto al conocimiento de su cliente y muchos de ellos
los toman únicamente por referencias, lo que los deja vulnerables ante las
estrateg ias del crimen org anizado.
Una vez que los CPA sean sujetos obligados, el CCPN debe implementarse
una plataforma que permita comunicar de manera oportuna, veraz y confiable
los lineamientos para la PLD/FT/FP; esto permitiría además informar sobre
circulares, recomendaciones o directrices provenientes del órg ano reg ulatorio.
Al presentar una propuesta de servicios profesionales y aplicar la debida
diligencia de sus clientes, los CPA podrían considerar seguir los siguientes
procedimientos:
a. Obtener la documentación de sus clientes e indagar por medio de
publicaciones y lista pública sus antecedentes, además de elaborar un
expediente.
4
0
b. Evaluar y validar la información proporcionada por el cliente, a fin de
conocer sus actividades.
c. Cuando el CPA acepte prestar sus servicios profesionales al cliente, en
la carta convenio deberá incluir un párrafo que manifieste que es sujeto
obligado a cumplir con la PLD/FT/FP, así como los objetivos y alcance
del trabajo y los términos de referencia en materia de cumplimiento
regulatorio.
Tanto la UAF como el CCPN deberán tener en consideración los resultados
que este proceso implica, tales como:
a. La adaptación del CPA a los requerimientos que la UAF contemple, lo
cual implica cambios para la profesión dado que los CPA deberán estar
claros de cuáles son los procedimientos a implementar, la forma en que
tendrán que reportar y soportar las operaciones sospechosas, que son
transacciones fuera de la actividad económica esperada del cliente.
b. Que el CPA debe tener conocimiento de los indicadores de alerta ante
un cliente de origen y actividades dudosas.
c. El tacto y habilidad por parte del CPA para hacer entender a su cliente
que el brindar información agrega valor, tanto al cliente como al
profesional.
7. CONCLUSIONES
En la actualidad el CPA no tiene un rol activo en la PLD/FT/FP, por no tener
una imposición de ley, una visión clara, ni la pericia necesaria para comprender,
ejecutar, mitigar y gestionar los riesgos que se puedan manifestar en las
actividades y transacciones que realizan sus clientes. Si bien es cierto estos
profesionales en muchos casos emiten opiniones desde su punto de vista
fidedignas de la información financiera de sus clientes, eso no garantiza que

4
1
las actividades económicas de los mismos estén exentas de vinculación con el
crimen organizado; por esta razón, se hace necesario un mayor, seguimiento e
intercambio de información entre las instancias encargadas y estos
profesionales.
Con la realización de este estudio se pudo determinar que los CPA
entrevistados tienen una apropiación moderada del marco jurídico de
PLD/FT/FP local, así como conocimientos generales del tema y las normativas
vigentes, sin embargo, reconocen la importancia de estar actualizados en todo
lo que involucra el marco normativo, con el objetivo de dar un valor agregado
a sus servicios profesionales.
También, se pudo determinar que los factores que impiden que los CPA
apliquen medidas de debida diligencia a sus clientes, son los siguientes:
1. La normativa vigente está orientada a las instituciones financieras y no
financieras bancarias, por lo tanto, su cumplimiento no compete a estos
actores.
2. De acuerdo con los CPA , el tema de PLD/FT/FP no es prioridad, porque
no se encuentra relacionado de forma directa con la prestación de sus

servicios
.
3. Las capacitaciones en temas de PLD/FT/FP tienen altos costos y no son
abiertas a ellos.
4. Los clientes a los que prestan sus servicios son aceptados por referencias
de despachos de abogados, colegas, publicación en medios escritos y
desconocen si existe algún nivel de involucramiento en actividades ilícitas.
4
2
Con base en las opiniones de los CPA entrevistados, a continuación se
presentan los retos más importantes que asumirían al momento de ser sujetos
obligados:
1. M antener sus principios éticos y profesionales, ya que son dadores de fe
pública, por lo tanto, tienen una responsabilidad social para con la
comunidad.
2. Proteg erse de un riesg o reputacional y de neg ocio, a través de la correcta
aplicación de medidas de conocimiento del cliente.
3. Desarrollar una metodolog ía que les permita evaluar y mitig ar los riesgos
de acciones de PLD/FT/FP.
4. Declinar clientes por sospechas e indicios de estar involucrados en
actividades ilícitas.
5. Asumir sanciones penales, civiles y pecuniarias, que conlleven la
suspensión de su licencia de forma temporal y permanente del ejercicio

de su profesión.
Es importante resaltar que la mayoría de los CPA entrevistados estarían
anuentes a ser incluidos como Sujetos Obligados de la UAF, dado que en su
visión, esto permitirá contribuir al fortalecimiento de la legislación ante el
PLD/FT/FP. De la misma manera, les ayudaría a proteg erse ante un riesg o legal
en el caso de tener que denunciar a un cliente de operación sospechosa y
porque como ciudadanos se sienten en el deber de proteger a las familias y al
país, mitigando el riesgo de ser utilizados por el crimen organizado. Además,
consideran que sus servicios serían mejor pagados porque el estar en
cumplimiento con la UAF, puede ser una ventaja competitiva en el mercado.
Así mismo, se hace necesario destacar que al momento que el CPA sea
incluido como sujeto obligado formará parte de un engranaje, que permitirá

4
3
fortalecer el mecanismo de anti-lavado de dinero que el país está
implementando, pero que en esta misma medida, deben tener acceso a
información y soporte legal que les permita asumir enteramente las
responsabilidades que les serán impuestas.
Por lo antes expuesto, se considera que no se deberían tener expectativas
ambiciosas en relación al compromiso de estos profesionales, dado que su
inclusión como sujetos obligados será un proceso que dará sus frutos en la
medida que se sientan respaldados y que el sistema de PLD/FT/FP los
reconozca como actores importantes y los integre en sus programas de

prevención, otorgándoles las herramientas y la autoridad necesarias para
involucrase en las acciones que se impulsan.
Finalmente, es relevante indicar que el riesgo que el CPA sea utilizado en
esquemas de LD/FT/FP difícilmente desaparecerá aunque exista una norma que
los regule, sobre todo por las diferencias que se pueden percibir entre el CPA
que trabaja previniendo y el que comete el delito a sabiendas. Es por esta razón
que un programa de sensibilización y capacitación reviste una enorme
importancia, si se quiere lograr la colaboración efectiva de estos profesionales.
8. RECOMENDACIONES
Es importante el compromiso que adquieran tanto la UAF como el Colegio
de Contadores Públicos de Nicaragua, para iniciar un proceso de formación a
los Contadores Públicos inscritos, a fin de concientizarlos en asuntos
relacionados a la PLD/FT/FP; realizar un programa de capacitaciones que
incluyan este tema, así como el entrenamiento y pericia necesaria para
monitorear, analizar y detectar tempranamente operaciones inusuales y/o
sospechosas, para documentar y reportar a la UAF; así mismo, el CCPN debería
4
4
diseñar políticas y procedimientos de control interno que sean de utilidad para
los CPA y que les permita conocer a sus clientes.
Es recomendable instar a todos los profesionales contables que llevan
contabilidades sin certificar a estar inscritos en el CCPN a fin de que se pueda
tener mayor alcance en el conocimiento de sus clientes a los que se les brinden
los servicios profesionales y de esta manera lograr más trascendencia para
prevenir el LD/FT/FP.
La UAF en coordinación con el Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua
deberá considerar los criterios para clasificar las actividades de los clientes y
definir un rango en cuanto al monto del total de los activos del cliente que le
permitan a los C PA detectar en forma oportuna aquellos movimientos de flujos
de efectivo o compras y ventas de activos que no estén acorde al perfil del
cliente.
Sería recomendable también, el diseño de una aplicación en línea que
conecte el CCPN con la plataforma de la UAF y permita el acceso a sitios
relacionados importantes que les permitan actualizarse e informarse.
Puede considerarse ampliar el rol del CPA como auditor de programas de
PLD/FT/FP, así como documentar el reconocimiento de sus clientes por medio
de un perfil de cliente, para el fortalecimiento de una cultura de cumplimiento
regulatorio a nivel de país.
La UAF podría considerar como referencia aquellos países que ya tienen
incluido al CPA como Sujeto Obligado, como es el caso de Argentina, e iniciar
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5
el proceso de estudios normativos sobre el tema de PLD/FT/FP considerando
el secreto profesional y el concepto de independencia del CPA.

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6
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Unidad de Análisis Financiero (Gobierno de Chile). (s.f.). Lavado de activos,
¿Q ué es el financiamiento del terrorismo? Recuperado de
http://www.uaf.cl/lavado/terrorismo.aspx
5
0
ANEXOS 1. Guía de preguntas utilizadas para la entrevista
a 16 CPA
1) ¿Qué nivel de información o conocimiento tiene sobre las normas, leyes,
reg lamentos de PLD/FT/FP en Nicarag ua?
2) ¿Desde su punto de vista, cree que las normas, leyes y reglamentos que
regulan en la actualidad las acciones de PLD/FT/FP son efectivas y se
aplican correctamente? Sí o no y por qué?

3) ¿A cuántos talleres, seminarios o capacitaciones, relacionados con el
tema de PLD/FT/FP ha asistido durante el último año? Cómo valora la
información brindada en estos eventos? Ha sido la misma de utilidad en
su ejercicio profesional? Sí o no y por qué? Si no ha asistido a ning ún
evento de este tipo, Cuáles han sido las razones?
4) ¿Considera que en su calidad de CPA tiene responsabilidades en la
PLD/FT/FP? Sí o no y por qué? Cuáles son estas responsabilidades?
5) ¿Qué recomendaría para que este tema sea difundido con mayor alcance
entre los CPA ?
6) ¿Qué hace falta para que usted tenga condiciones de asumir una postura
más activa en la PLD/FT/FP?
7) ¿Estaría usted de acuerdo en ser incluido en la UAF como sujeto obligado?
Sí o no y por qué?
8) ¿Qué beneficios y afectaciones considera obtendrá al ser incluido como
sujeto obligado de la UAF?
9) ¿Considera que al reportar a alguno de sus clientes como sospechoso a
la UAF, estaría incumpliendo con el C ódigo de ética que lo rige en su
actuar como CPA ? Si o no y por qué? Una vez que sea incluido como
sujeto obligado.
10) ¿Qué medidas implementa Usted para conocer a su cliente?
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1
11) ¿Qué retos considera Usted asumirá, caso sea incluido como sujeto
obligado por la UAF?

2. Guía de preguntas para expertos
1) ¿Considera que incluir a los CPA como sujetos obligados contribuirá en
la PLD/FT/FP? De qué manera?
2) ¿En cuál de los servicios profesionales que brinda el CPA identifica que
hay más riesgo de Lavado de dinero?
3) En qué otros países de la región se ha incluido al CPA como sujeto
obligado a reportar operaciones sospechosas de sus clientes? Como ha
sido esa experiencia?
4) ¿Cuáles son los beneficios de la firma del convenio entre el Colegio de
C ontadores Públicos de Nicaragua y la UAF en la PLD/FT/FP?
5) ¿Qué condiciones son necesarias para un efectivo cumplimiento del
convenio firmado por el Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua
con la UAF en la PLD/FT/FP?
6) Según su apreciación, el Contador Público Autorizado puede aportar a
disminuir el riesgo de LD/FT/FP? C ómo?
7) ¿Cuáles considera Usted han sido los factores que han impedido que los
CPA sean sujetos obligados en Nicaragua? Cuáles serían los beneficios y
las dificultades de esta inclusión?
8) ¿Considera que continuarán existiendo riesgos para el CPA a ser
utilizados en los esquemas de lavado de dinero una vez sean incluido
como sujetos obligados de la UAF?
9) Cuáles son los retos que en su opinión enfrentarían los CPA caso sean
incluidos como sujetos obligados?

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3. C onvenio de C ooperación entre el CCPN y la UAF
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3
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5
5
5
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4. Resumen de informe de gestión UAF 2015
El 2015 fue un año de significativos logros, avances y reconocimientos para
Nicaragua.
Los logros y avances llevados a cabo por nuestro país se ven materializados
por el compromiso de alto nivel del Gobierno de Reconciliación y Unidad
Nacional de la República de Nicaragua para abordar las deficiencias
estratég icas (A LA /C
FT).
En el mes de febrero el Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI)
avaló los saltos de calidad que nuestro país ha tenido en el fortalecimiento de
su marco normativo en materia de Prevención del Lavado de Activos, C ontra el
Financiamiento del Terrorismo y Contra el Financiamiento a la Proliferación
de Armas de Destrucción Masiva (PLA/CFT/CFP). Esta posición fue respaldada
por varios países y por los organismos regionales del Grupo de Acción
Financiera de Latinoamérica (GAFILAT) y el Grupo de Acción Financiera del
C aribe (G
AFIC ).
Dicho reconocimiento fue ratificado mediante Declaración Oficial de la
XXVII Plenaria del 26 de febrero de 2015, lo que se tradujo en la salida de
Nicaragua de la ̈Lista G ris ̈ del G AFI.
Por nuestra parte, como Unidad de Análisis Financiero (UAF), el trabajo
medular de prevención de LA/FT consistió en mantener actualizado el Registro

de los Sujetos Obligados (SO) que operan en el país. A diciembre del 2015, la
UAF registró en el Sistema de Reg istro de Sujetos O blig ados (SIRESO ) a 228
SO ;
de éstos, el 71% corresponde a SO regulados directamente por la UAF, el 16%
regulados por la SIBOIF y el 13% regulados por CONAMI.
5
7
Durante el 2015 se llevaron a cabo 61 supervisiones integrales y 55 de
seguimiento, en las cuales se identificaron 712 debilidades en la aplicación de
medidas de PLA/FT/FP.
Es importante mencionar los procesos de capacitación con los Sujetos
Obligados, estas capacitaciones son espacios propicios para la interacción. Se
realizaron 14 actividades, relacionadas a los siguientes temas: principales
obligaciones de acuerdo a los seis pilares de la normativa UAF-PLD/FT/FP,
metodología, análisis y evaluación de riesgos, elaboración de informes
cuatrimestrales, proceso de escalamiento de señales de alerta y de
inusualidades para la elaboración del Reporte de O peración Sospechosa (RO S),
Política de Debida Diligencia del Cliente (DDC), llenado del cuestionario de
riesgos, mecanismos para presentar el Reporte de Transacciones en Efectivo
(RTE), procedimientos para la elaboración del Perfil Integ ral del C liente (PIC ),
elaboración de planes PLA/CFT/CFP: Plan Operativo Anual y Plan Anual de
C
apacitación.
La UAF en su trabajo de análisis operativo recibió de los Sujetos Obligados
una cantidad importante de Reportes de Operaciones Sospechosas; los cuales
mejoraron en calidad con respecto a los años anteriores, sin embargo durante
el 2015, se rechazó el 30% del total por inconsistencias.
Por su parte, la UAF en el procesamiento de los ROS aceptados elaboró una
importante cantidad de Reportes Técnicos Conclusivos (RTC) los cuales fueron
remitidos a las autoridades competentes, identificando en los presuntos delitos
tipificados la cantidad US$ 204,442,649.20 millones de dólares.
5
8
Los presuntos delitos precedentes identificados en los RTC fueron:
defraudación tributaria, contrabando, tráfico de estupefacientes, psicotrópicos
y otras sustancias controladas, tráfico de migrantes ilegales, estafa agravada,
crimen organizado, transporte ilegal de estupefacientes, psicotrópicos y otras
sustancias controladas, lavado de activos, defraudación aduanera y transporte
transfronterizo de dinero.
La UAF ha desarrollado sistemas informáticos que le han permitido mejorar
las políticas de seguridad en el resguardo de la información, así como los
esquemas de comunicación con nuestros Sujetos Obligados e Instituciones
Pertinentes.
Dichos sistemas han optimizado las capacidades operativas y técnicas con

que cuenta la UAF lo que ha coadyuvado a proyectar los logros y avances que
se han alcanzado en materia de PLA/CFT/CFP; de igual manera se ha logrado
establecer las condiciones necesarias para el intercambio de experiencias e
información financiera con entidades homólog as a nivel internacional.
En materia de cooperación internacional y con el propósito de fortalecer las
relaciones y el intercambio de información que contribuya al enfrentamiento
global del lavado de dinero, durante el 2015 suscribió ocho Memorandos de
Entendimiento con entidades homólog as de Arg entina, Brasil, C olombia, C osta
Rica, Honduras, México, Panamá y Paraguay. Se encuentran en proceso de
firma siete Memorandos con Belice, Ecuador, El Salvador, España, República
Dominicana, Rusia y Uruguay.
5
9
Preparación para la cuarta ronda de evaluaciones mutuas
Se ha venido trabajando en una serie de tareas con el fin de crear las
condiciones país, para enfrentar el proceso de la C uarta Ronda de Evaluaciones
Mutuas que llevan a cabo en conjunto el GAFI y GAFILAT a finales del 2016.
En este sentido, y en el interés de determinar la situación actual de nuestro
Sistema Nacional ALA/CFT, la UAF desarrolló un análisis exhaustivo de las 40

Recomendaciones definidas por el GAFI, a fin de identificar brechas, metas,
acciones y actores para la superación de las debilidades. Este proceso se
encuentra sistematizado en el programa diseñado por técnicos de la UAF,
quienes desarrollaron el ̈Sistema de C umplimiento Técnico y Efectividad de las
Recomendaciones ̈ (SICTER).
De cara a la Cuarta Ronda de Evaluaciones Mutuas a la cual Nicaragua será
sometida por parte del GAFI en conjunto con el GAFILAT, la UAF sostuvo
reuniones particulares con las diferentes instituciones que integran el Sistema
Nacional Anti Lavado de Activos, Contra el Financiamiento del Terrorismo y
C ontra la Proliferación de Armas de Destrucción M asiva ALA/C FT/C FP, a fin de
analizar en conjunto las brechas identificadas a través del SICTER para su
superación y responder a los requerimientos que a partir del seg undo semestre
del próximo año, hará el Grupo Evaluador.
Dichas Instituciones fueron: Corte Suprema de Justicia, Procuraduría
General de la República, Ministerio Público, Ministerio de Gobernación,
Ministerio de Hacienda Y Crédito Público, Ministerio de Fomento, Industria y
6
0
Comercio, Policía Nacional, Dirección General de Servicios Aduaneros,
Superintendencia de Bancos y Comisión Nacional de Microfinanzas.
En cumplimiento a la Recomendación 2 del GAFI, se elaboraron propuestas
de Convenios de Cooperación en materia de PLA/FT con estas instituciones;

log rándose concretar, hasta la fecha, la firma del Convenio con la Corte
Suprema de Justicia y la Comisión Nacional de Microfinanzas.
6
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El Rol Del Contador Publico Cpa y Las Uaf

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Maestría en

Lavado de Dinero; Financiamiento al Terrorismo y Financiamiento de

la Proliferación de Armas de Destrucción Masiva

Trabajo para optar al grado Académico

Máster en Auditoría y Administración de Riesgos

Autor(a): Milena del Carmen Marín

Perla Patricia Chavarría

Tutor (a): Dra.Maura Ligia Zelaya

Agradezco primeramente a Dios por haberme permitido llegar al término de

esta meta profesional contando con sus infinitas bendiciones.

A mi madre Cándida Neyra, por su apoyo, consejos, sus valores, motivación

A mi hija Antonella Murillo Marín por haber tenido la paciencia de brindarme

el tiempo invertido en mis estudios.

Finalmente a cada uno de los profesores y compañeros que formaron parte de

esta inolvidable experiencia vivida y a mi tutora Maura Zelaya por su

dedicación e incondicionalidad en realizar este estudio investigativo.

M ilena del C armen M arín Neyra

Agradezco en primer lugar a Dios y a la Madre Santísima por permitirme en

tiempo y poder superarme y ser un ejemplo para él.

A mis padres y hermanos por haberme apoyado incondicionalmente a lo largo

de todo este tiempo.

A la Universidad Centroamericana (UCA), al personal docente del MARE I por

transmitir sus conocimientos y experiencias que me motivaron a ser cada día

un mejor profesional y compañeros de estudios por el apoyo incondicional

durante estos dos años que estuvimos juntos.

asesorando incondicionalmente con sus valiosos conocimientos y experiencias

que permitió culminar esta investigación.

Con mucho cariño a la Profesora Ruth Orozco Montoya por su perseverancia y

ser el motor para culminar mis estudios de la Maestría.

El rol que el Contador Público Autorizado (CPA) tienen a la PLD/FT/FP, es

sujetos obligados en la Unidad de Análisis Financiero (UAF) para que puedan

esquemas de LD/FT/FP, pero a la fecha aún no son sujetos obligados de la UAF;

PLD/FT/FP. Para ello se llevo a cabo entrevista a dos expertos en el tema de

LD//FT/FP y a 16 C PA. Por tanto el alcance de esta investigación es descriptiva

y con un enfoque cualitativo. Los resultados demuestran que estos

profesionales no tienen una postura activa ante el tema de PLD/FT/FP, debido

a que no tienen obligatoriedad legal, no están capacitados en el tema, algunos

responsabilidades y riesgos físicos, reputacionales y de negociación, pero sin

duda el rol que estos profesionales desempeñarían en este tema contribuiría

2. PROBLEMA DE INVESTIGACION, OBJETIVOS Y JUSTIFICACION ............ 12

3.1 El lavado de dinero y sus implicaciones para la sociedad ......................... 15

3.2 Financiamiento al Terrorismo (FT) y Financiamiento a la Proliferación de

3.3. Importancia de la profesión del C PA para prevenir esquemas de

3.4 El marco normativo en Nicaragua ............................................................. 22

3.5 Avances recientes: la creación de la Unidad de Análisis Financiero (UAF) 26

3.6 Sujetos O blig ados ...................................................................................... 30

3.7 El Código de Ética del C ontador Público en Nicaragua ............................. 31

5. EL ROL DEL CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO EN LA PLD/FT/FP ...... 35

5.2 Factores que impiden al CPA conocer a su cliente ................................. 36

6. PROPUESTAS DE MEJORA ........................................................................ 40

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFIC AS .................................................................... 47

1. Guía de preguntas utilizadas para la entrevista a 16 CPA ......................... 51

2. Guía de preguntas para expertos ............................................................... 52

3. Convenio de Cooperación entre el CCPN y la UAF .................................... 53

4. Resumen de informe de gestión UAF 2015 ................................................ 57

De acuerdo con la Red Centroamericana de Centros de Pensamiento e

Incidencia (LARED) y la Fundación Konrad Adenauer (2012), es creciente la

preocupación por las consecuencias que el lavado de dinero tiene en la

diariamente en nuestros países.

la necesidad de lavar g anancias en nuestros sistemas productivos y financieros,

de procesos y empresas de lavado que corrompen una gran diversidad de

actividades y de instituciones públicas y privadas, hechos que serían suficientes

para integrar esfuerzos nacionales y regionales con el fin de fortalecer la