UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

ELABORACION DE UNA PRACTICA DE CONTABILIDAD

PARA LABORATORIOS CLINICOS - CASO PRACTICO
LABORATORIO CLINICO VIDALAB

AUTORA:
NATHALY VALERIA VERDESOTO MARTÍNEZ
nathy_vvm@hotmail.com

INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA,

CONTADORA PÚBLICA AUTORIZADA

DIRECTOR:
MGT. CARLOS JACINTO MONTALVO LOPEZ
charles.mon2012@hotmail.com

QUITO, DM. ABRIL 2015

Verdesoto Martinez, Nathaly Valeria (2014). Elaboración de una
práctica de contabilidad para laboratorios clínicos – caso
práctico laboratorio clínico VIDALAB Trabajo de investigación
para optar por el grado de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría
Facultad de Ciencias Administrativas Quito: UCE. 168p.

ii
 DEDICATORIA

A mis padres, Jaime y Cecilia por su amor, por su apoyo incondicional en cada etapa de mi vida, por
su educación y su ejemplo de superación, independencia y fortaleza.
A mis hermanitas, Doris y Vanessa porque han sido un soporte en mi vida y un ejemplar modelo a
seguir.
A mi sobrinita, Romina que con su inocencia y cada ocurrencia llena mi vida de alegría.
A mi cuñado, Jorge que ha sido como mi hermano y ha estado siempre presto a ayudarme.

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 AGRADECIMIENTO

A la Facultad de Ciencias Administrativas dela Universidad Central del Ecuador, por abrirme sus
puertas y haberme dado la oportunidad de superarme y convertirme en una profesional.
De manera muy especial a mi Director Mgt. Carlos Montalvo, que en forma desinteresada me ha
impartido su sabia orientación y guía. Mi gratitud.
Al Laboratorio Clínico “VIDALAB” bajo la dirección de la Lcda. Vanessa Verdesoto y a todo su
personal por permitirme la recopilación de datos.

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CARTA DE AUTORIZACIÓN LABORATORIO

v
vi
vii
 CONTENIDO

INTRODUCCIÓN 1
CAPÍTULO I 3
1. ASPECTOS GENERALES 3
1.1. DESCRIPCIÓN DE LA ORGANIZACIÓN 3
1.1.1. Reseña Histórica 3
1.1.2. Objetivo de la Empresa 3
1.1.3. Base Legal 3
1.1.4. Dirección Estratégica 10
1.2. DIAGNÓSTICO SITUACIONAL 11
1.2.1. Factores Externos 11
1.2.2. Factores Internos 14
1.3. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN 18
1.3.1. Tipo De La Investigación 18
1.3.2. Procedimiento 19
1.3.3. Técnicas E Instrumentos De Recolección De Datos 20
1.3.4. Análisis Cuantitativo de Datos 21
CAPITULO II 23
2. MARCO REFERENCIAL 23
2.1. MARCO TEÓRICO 23
2.1.1. Control Interno (Coso III - PYMES) 23
2.1.2. Sistema Contable 28
2.1.3. Normativa contable 32
2.1.4. Normativa tributaria 43
2.2. MARCO CONCEPTUAL 51
2.2.1. Control 51
2.2.2. Contabilidad 52
2.2.3. Tributación 54
2.3. DIAGNÓSTICO SITUACIONAL DE LA EMPRESA 55
2.3.1. Análisis Entorno Interno 55
2.3.2. Análisis Entorno Externo 56
2.3.3. Análisis FODA 57
2.3.4. Recopilación y Análisis de Datos 60
CAPITULO III 64
3. PROPUESTA DEL DISEÑO CONTABLE 64
3.1. PRINCIPIOS Y POLÍTICAS DE CONTABILIDAD 64
3.1.1. Principios Generales 64
3.1.2. Políticas 66
3.2. PLAN DE CUENTAS 67
3.2.1. Definición 67
3.2.2. Aspectos para diseñar el plan de cuentas 67
3.2.3. Características 68

viii
 3.2.4. Clasificación de las cuentas 68
3.2.5. Codificación del Plan de Cuentas 69
3.2.6. Propuesta del Plan de Cuentas para el Laboratorio Clínico “VIDALAB” 69
3.3. DOCUMENTOS FUENTE 76
3.3.1. Objetivo 76
3.3.2. Clasificación 76
3.3.3. Formatos 79
3.4. CONTROLES ESPECÍFICOS 84
3.4.1. Efectivo y sus equivalentes 85
3.4.2. Cuentas por Cobrar 86
3.4.3. Inventarios 87
3.4.4. Propiedad Planta y Equipo 98
3.4.5. Cuentas por pagar 100
3.5. APLICACIÓN DE LA NORMATIVA TRIBUTARIA 100
3.5.1. Introducción al sistema Tributario 100
3.5.2. Registro Único de Contribuyentes 101
3.5.3. Comprobantes de Venta 101
3.5.4. Impuesto al Valor Agregado 102
3.5.5. Impuesto a la Renta 103
3.6. ESTADOS FINANCIEROS 105
3.6.1. Formatos de los estados financieros 106
CAPITULO IV 110
4. PRÁCTICA DE CONTABILIDAD PARA LABORATORIOS CLÍNICOS EN EL
ECUADOR 110
4.1. TRANSACCIONES TIPO EFECTUADAS POR LOS LABORATORIOS CLÍNICOS EN EL ECUADOR 110
4.2. EJERCICIO DE APLICACIÓN 123
4.2.1. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (INICIAL) 126
4.2.2. LIBRO DIARIO GENERAL 127
4.2.3. LIBRO MAYOR 135
CAPITULO V 156
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 156
5.1. CONCLUSIONES 156
5.2. RECOMENDACIONES 157
BIBLIOGRAFÍA 158

ix
LISTA DE TABLAS

TABLA 1.1 DIFERENCIAS ISO 9001:2008 CON ISO-DIS 9001:2008 13

TABLA 1.2 DETALLE DE PRECIOS DE EXÁMENES CLÍNICOS MÁS CONSUMIDOS 16
TABLA 1.3 DESCRIPCIÓN DE EQUIPOS 17
TABLA 2.1 ELEMENTOS CLAVE EN EL AMBIENTE DE CONTROL 25
TABLA 2.2 VALORACIÓN DEL RIESGO 26
TABLA 2.3 SISTEMA DE INFORMACIÓN 27
TABLA 2.4 REGISTRO DE VENTAS Y COMPRAS 45
TABLA 2.5 CUOTAS VIGENTES RISE 46
TABLA 2.6 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES BAJO EL CONTROL
DE LA INTENDENCIA DE COMPAÑÍAS 47
TABLA 2.7 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES BAJO EL CONTROL
DE LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS 48
TABLA 2.8 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES CON FINES DE
LUCRO Ó PATRIMONIOS INDEPENDIENTES 48
TABLA 2.9 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE ORGANIZACIONES GUBERNAMENTALES
SIN FINES DE LUCRO (ONG´S) 49
TABLA 2.10 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE SOCIEDADES DEL SECTOR PÚBLICO 49
TABLA 2.11 FECHAS DE PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES DEL IVA 50
TABLA 2.12 FECHAS DE PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES DEL IR 51
TABLA 2.13 MATRIZ FODA 58
TABLA 2.14 TIPO DE CONTRIBUYENTE 60
TABLA 2.15 AÑOS DE SERVICIO 60
TABLA 2.16 CONTROL CONTABLE-TRIBUTARIO 61
TABLA 2.17 DEPARTAMENTO CONTABLE 61
TABLA 2.18 NECESIDAD DE UN DEPARTAMENTO CONTABLE 62
TABLA 2.19 INFORMACIÓN DE LOS ENTES DE CONTROL 62
TABLA 2.20 ADQUISICIÓN DE UNA GUÍA CONTABLE PARA LABORATORIOS CLÍNICOS 62
TABLA 2.21 GUÍA CONTABLE PARA LABORATORIOS CLÍNICOS 63
TABLA 3.1 PROPUESTA PLAN DE CUENTAS “LABORATORIO CLÍNICO “VIDALAB” 70
TABLA 3.2 CLASIFICACIÓN EXÁMENES CLÍNICOS DEL LABORATORIO CLÍNICO “VIDALAB” 95
TABLA 3.3 EXTRACTO MATERIA PRIMA 97
TABLA 3.4 ROL DE PAGOS LABORATORIO CLÍNICO “VIDALAB” 98
TABLA 3.5 PLAZOS DE AUTORIZACIÓN PARA COMPROBANTES DE VENTA 102
TABLA 3.6 CRONOGRAMA DE DECLARACIÓN DEL IVA 103
TABLA 3.7 CRONOGRAMA DE DECLARACIÓN DEL IR 104

x
LISTA DE GRÁFICOS

FIGURA 1.1 FACTORES EXTERNOS 11

FIGURA 1.2 AMBIENTE INMEDIATO DE LA ORGANIZACIÓN 14
FIGURA 2.1 CICLO CONTABLE 31
FIGURA 2.2 PROCESO DE IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF EN EL ECUADOR 37
FIGURA 2.3 DISEÑO MATRIZ FODA 57
FIGURA 3.1 PEDIDO DE MATERIALES 79
FIGURA 3.2 ORDEN DE COMPRA 80
FIGURA 3.3 COMPROBANTE DE INGRESO DE BODEGA 81
FIGURA 3.4 COMPROBANTE DE SALIDA DE BODEGA 82
FIGURA 3.5 COTIZACIÓN 83
FIGURA 3.6 COMPROBANTE DE COBRO 84
FIGURA 3.7 RECONOCIMIENTO DEL VNR 88
FIGURA 3.8 COSTO DE VENTAS 92
FIGURA 4.1 COMPONENTES DEL ROL DE PAGOS 114

ANEXOS

ANEXO A - ENCUESTA 160

ANEXO B - CUADRO DE PORCENTAJES DE RETENCIÓN DEL IVA 162
ANEXO C - CUADRO DE PORCENTAJES DE RETENCIÓN DEL I 163

xi
 RESUMEN EJECUTIVO

ELABORACIÓN DE UNA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD PARA LABORATORIOS

CLÍNICOS – CASO PRÁCTICO LABORATORIO CLÍNICO “VIDALAB”

DESIGN OF ACCOUNTING PRACTICE CLINICAL LABORATORY - CASE STUDY

CLINICAL LABORATORY "VIDALAB"

El desarrollo del presente tema de investigación es proponer una Práctica de Contabilidad para
Laboratorios Clínicos que difunda la importancia del manejo de la información financiera en los entes
económicos que brinden este servicio, describiendo el control interno y la aplicación de la normativa
contable - tributaria; que aporte con información útil y de fácil aplicación en la contabilidad de los
Laboratorios, mediante la aplicación práctica de procedimientos contables en el Laboratorio Clínico
“VIDALAB”, fundado el 01 de marzo del 2010 en la parroquia de Pifo del Distrito Metropolitano de
Quito, que brinda los servicios de procesamiento y análisis de exámenes clínicos.

DESCRIPTORES

 CONTABILIDAD
 CONTROL INTERNO
 PROCEDIMIENTOS
 ESTADOS FINANCIEROS
 RAZONABILIDAD

xii
 ABSTRACT

DESIGN OF ACCOUNTING PRACTICE FOR CLINICAL LABORATORIES - STUDY CASE

CLINICAL LABORATORY "VIDALAB"

The development of this research topic is to propose an Accounting Practice Laboratory to disseminate
the importance of managing financial information on economic entities that provide this service,
describing the internal control and application of accounting standards - tax; to provide useful and
easy information to apply in accounting Laboratories, through the practical application of accounting
procedures in the "VIDALAB" Clinical Laboratory, founded on March 1, 2010 in Pifo, in the
Metropolitan District of Quito, which provides processing services and analysis of clinical tests.

DESCRIPTORS

 ACCOUNTING
 INTERNAL CONTROL
 PROCEDURES
 FINANCIAL STATEMENTS
 REASONABLENESS

Atentamente,

…………………………………..
Lic. Carlos Alberto Soria Villagómez
C.I. Nº 1712466679
DOCENTE

xiii
 INTRODUCCIÓN

Los principales organismos del sector, el Ministerio de Salud Pública (MSP), el Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS), la Intendencia de Compañías y el Servicio de Rentas
Internas (SRI), tienen en conjunto el control de los Laboratorios Clínicos en el Ecuador.

La gestión de cada uno de ellos es regular las organizaciones dedicadas a la prestación de servicios
de exámenes clínicos en su posición financiera, tributaria, control laboral y gestión frente al
desarrollo propio junto con la comunidad.

Se pone en relieve la situación contable-tributaria de estas empresas reguladas por la

Administración Tributaria; la estructura de ésta institución está diseñada para cumplir las funciones
de recaudación de impuestos, concienciación de la cultura tributaria a los contribuyentes bajo los
principios de justicia y equidad.

La importancia de éste trabajo de investigación es proveer las herramientas que permitan facilitar el
entendimiento y manejo del aspecto Contable-Tributario de los Laboratorios Clínicos en el país
ofreciendo una Guía Contable-Tributaria, por lo expresado se intenta impulsar un proceso de
instrucción y conciencia para quienes se desenvuelven en esta área.

El problema a investigarse se fundamenta especialmente en la falta de conocimiento de las normas

contables, tributarias y las consecuencias negativas que esto puede arrastrar en el transcurso del
tiempo a quienes no las apliquen en sus estructuras financieras de las actividades ordinarias diarias
inherentes a la naturaleza del negocio.

El trabajo será un aporte para el área de Laboratorios Clínicos si se llega a concienciar la

importancia de la adecuada y oportuna aplicación de la normativa.

La planificación del presente trabajo de investigación fue diseñada según el esquema aprobado por
la Unidad de Tesis de la Facultad de Ciencias Administrativas de la Escuela de Contabilidad y
Auditoría y está constituido por los siguientes capítulos:

Capítulo I: Aspectos Generales – Descripción de la organización, Diagnóstico Situacional,

Metodología de la Investigación.

1
Capítulo II: Marco Referencial – Marco Teórico, Marco Conceptual, Diagnóstico Situacional de la
Empresa.

Capítulo III: Propuesta del Diseño Contable – Principios y Políticas Contables, Plan de Cuentas,
Documentos Fuente, Aplicación Normativa Tributaria, Estados Financieros.

Capítulo IV: Práctica de Contabilidad para Laboratorios Clínicos en el Ecuador.

Capítulo V: Conclusiones y Recomendaciones.

Al desarrollo de estos contenidos, finalmente se incluyen las referencias bibliográficas y ciertos

anexos de importancia.

2
 CAPÍTULO I

1. Aspectos Generales

1.1. Descripción de la organización

1.1.1. Reseña Histórica

El Laboratorio Clínico “VIDALAB”, funda el 01 de marzo del 2010 en la parroquia de Pifo del
Distrito Metropolitano de Quito, bajo la dirección de la Lcda. Vanessa Verdesoto, para brindar los
servicios de procesamiento de muestras de sangre, orina, heces entre los principales, y demás
fluidos biológicos.
Teniendo como objetivo principal ofrecer resultados oportunos y exactos colaborando así con los
médicos para diagnósticos precisos y aportando a la sociedad con un servicio de salud garantizado.

El Laboratorio Clínico “VIDALAB” ha ido creciendo con el paso del tiempo, implementando
nuevos equipos de alta tecnología, innovando en el análisis de muestras y realizando una diversidad
de exámenes, así como también, involucrando a más profesionales dentro de su organización.

Ha venido ganando prestigio alrededor de la zona no solo por su profesionalismo en el campo de

los Laboratorios Clínicos, sino que, principalmente por su empeño de solidaridad y equidad con la
comunidad al prestar su servicio.

1.1.2. Objetivo de la Empresa

Brindar el servicio de procesamiento y análisis de muestras que arroje resultados oportunos y

exactos para la comunidad en general, con equidad y solidaridad social.

1.1.3. Base Legal

1.1.3.1. Constitución

En su Título II: Derechos correspondiente a la Sección Séptima referente a la Salud y en su Art.

32.- “La salud es un derecho que garantiza el Estado, cuya realización se vincula al ejercicio de
otros derechos, entre ellos el derecho al agua, la alimentación, la educación, la cultura física, el
trabajo, la seguridad social, los ambientes sanos y otros que sustentan el buen vivir. El Estado

3
garantizará este derecho mediante medidas económicas, sociales, culturales, educativas y
ambientales y el acceso permanente, oportuno y sin exclusión a programas, acciones y servicios de
promoción y atención integral de salud, salud sexual y salud reproductiva.” (Asamblea Nacional
del Ecuador, 2008, pág. 29)

1.1.3.2. Ley de Compañías

En su Sección I: Disposiciones Generales menciona: “Art. 1.- “Contrato de compañía es aquél por
el cual dos o más personas unen sus capitales o industrias, para emprender en operaciones
mercantiles y participar de sus utilidades. Art. 4.- El domicilio de la compañía estará en el lugar
que se determine en el contrato constitutivo de la misma. Si las compañías tuvieren sucursales o
establecimientos administrados por un factor, los lugares en que funcionen éstas o éstos se
considerarán como domicilio de tales compañías para los efectos judiciales o extrajudiciales
derivados de los actos o contratos realizados por los mismos. Art. 5.- Toda compañía que se
constituya en el Ecuador tendrá su domicilio principal dentro del territorio nacional.” (Honorable
Congreso Nacional, 1999, pág. 1)

1.1.3.3. Ley Orgánica de Salud

En su Libro Primero.

Capítulo II: De La Autoridad Sanitaria Nacional, Sus Competencias Y Responsabilidades dice:

“Art. 4. La autoridad sanitaria nacional es el Ministerio de Salud Pública, entidad a la que
corresponde el ejercicio de las funciones de rectoría en salud; así como la responsabilidad de la
aplicación, control y vigilancia del cumplimiento de esta Ley; y, las normas que dicte para su plena
vigencia serán obligatorias.” (Honorable Congreso Nacional, 2012, pág. 1)

En su Libro Segundo.

Capítulo II: De Los Desechos Comunes, Infecciosos, Especiales Y De Las Radiaciones Ionizantes
Y No Ionizantes indica: “Art. 97. La autoridad sanitaria nacional dictará las normas para el manejo
de todo tipo de desechos y residuos que afecten a la salud humana; normas que serán de
cumplimiento obligatorio para las personas naturales y jurídicas.” (Honorable Congreso Nacional,
2012, pág. 10)

4
Capítulo V: Salud Y De Seguridad En El Trabajo dice: “Art. 118. Los empleadores protegerán la
salud de sus trabajadores, dotándoles de información suficiente, equipos de protección, vestimenta
apropiada, ambientes seguros de trabajo, a fin de prevenir, disminuir o eliminar los riesgos,
accidentes y aparición de enfermedades laborales.” (Honorable Congreso Nacional, 2012, pág. 11)

En su Libro Cuarto.

Capítulo I: De Los Servicios De Salud menciona: “Art. 181. La autoridad sanitaria nacional
regulará y vigilará que los servicios de salud públicos y privados, con y sin fines de lucro,
autónomos y las empresa privadas de salud y medicina pre pagada, garanticen atención oportuna,
eficiente y de calidad según los enfoques y principios definidos en esta Ley.” (Honorable Congreso
Nacional, 2012, pág. 15)

Capítulo III: De Las Profesiones De Salud, Afines Y Su Ejercicio indica: “Art. 194. Para ejercer
como profesional de la salud, se requiere haber obtenido título universitario de tercer nivel,
conferido por una de las universidades establecidas y reconocidas legalmente en el país, o por una
del exterior, revalidado y refrendado. En uno y otro caso debe estar registrado ante la SENESCYT
y por la autoridad sanitaria nacional” (Honorable Congreso Nacional, 2012, pág. 16)

En su Anexo I: Requisitos Para Permiso De Funcionamiento. Establecimientos De Servicios De

Salud Públicos Y Privados. Laboratorios De Diagnóstico:

 “Solicitud para permiso de funcionamiento.

 Plano del local a escala 1.50 (área mínima 30mts.)
 Croquis con referencias de ubicación del local.
 Copia del RUC del establecimiento.
 Copia de la escritura de Constitución en caso de tener personería jurídica.
 Copias de la Cédula y Certificado de Votación del propietario o representante legal.
 Copia certificada o notariada del título del profesional responsable: Médicos (especialistas
en: patología, hematología y/o genética)
 Q. Farmacéutico (opción bioquímico clínico en caso de tenerla) o Bioquímico clínico,
Licenciado /Tecnólogo Médico en laboratorio clínico, y Doctor en Laboratorio Clínico.
 Copia del registro del título del profesional en el SENESCYT.
 Copia certificada o notariada del nombramiento del representante técnico.
 Copia de cédula y papeleta de votación del representante técnico.

5
  Copia de certificado de salud ocupacional emitido por los centros de salud del Ministerio
de Salud
 Lista de equipos y menaje.
 Copia del Permiso del Cuerpo Bomberos (Zona Rural); y Licencia Única de Actividades
Económicas LUAE (Distrito Metropolitano de Quito).
 Copia del certificado y calificación del manejo de desechos.” (Honorable Congreso
Nacional, 2012, pág. Anexo 1)

1.1.3.4. Ley de Seguridad Social

En su Capítulo II: De Los Asegurados Obligados dice: “Art. 9.- Definiciones.- Para los efectos de
la protección del Seguro General Obligatorio: a. Es trabajador en relación de dependencia el
empleado, obrero, servidor público, y toda persona que presta un servicio o ejecuta una obra,
mediante un contrato de trabajo o un poder especial o en virtud de un nombramiento extendido
legalmente, y percibe un sueldo o salario, cualquiera sea la naturaleza del servicio o la obra, el
lugar de trabajo, la duración de la jornada laboral y el plazo del contrato o poder especial o
nombramiento…” (Honorable Congreso Nacional, 2009, pág. 4)

1.1.3.5. Ley de Régimen Tributario Interno

Título Primero: Impuesto a la Renta

En su Capítulo II: Ingresos De Fuente Ecuatoriana indica: “Art. 8.- “Ingreso de Fuente
Ecuatoriana. Las utilidades que distribuyan, paguen o acrediten sociedades constituidas o
establecidas en el país.” (Honorable Congreso Nacional, 2014)

En su Capítulo III: Exenciones dice “Art. 9.- “Exenciones.- fines de la determinación y liquidación
del impuesto a la renta, están exonerados exclusivamente los siguientes ingresos: 1. Los dividendos
y utilidades, calculados después del pago del impuesto a la renta, distribuidos, pagados o
acreditados por sociedades nacionales, a favor de otras sociedades nacionales o de personas
naturales, nacionales o extranjeras, residentes o no en el Ecuador.” (Honorable Congreso Nacional,
2014)

En su Capítulo IV: Depuración De Ingresos menciona: “Art. 10.- Deducciones.- En general, con el
propósito de determinar la base imponible sujeta a este impuesto se deducirán los gastos que se

6
efectúen con el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no
estén exentos. En particular se aplicarán las siguientes deducciones:

1.- Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en
comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente;
2.- Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro del negocio, así como los gastos
efectuados en la constitución, renovación o cancelación de las mismas, que se encuentren
debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el
reglamento correspondiente. No serán deducibles los intereses en la parte que exceda de las tasas
autorizadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, así como tampoco los intereses y
costos financieros de los créditos externos no registrados en el Banco Central del Ecuador.

3.- Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social obligatorio que
soportare la actividad generadora del ingreso, con exclusión de los intereses y multas que deba
cancelar el sujeto pasivo u obligado, por el retraso en el pago de tales obligaciones. No podrá
deducirse el propio impuesto a la renta, ni los gravámenes que se hayan integrado al costo de
bienes y activos, ni los impuestos que el contribuyente pueda trasladar u obtener por ellos crédito
tributario

(…)

7.- La depreciación y amortización, conforme a la naturaleza de los bienes, a la duración de su vida

útil, a la corrección monetaria, y la técnica contable, así como las que se conceden por
obsolescencia y otros casos, en conformidad a lo previsto en esta Ley y su reglamento; La
depreciación y amortización que correspondan a la adquisición de maquinarias, equipos y
tecnologías destinadas a la implementación de mecanismos de producción más limpia, a
mecanismos de generación de energía de fuente renovable (solar, eólica o similares) o a la
reducción del impacto ambiental de la actividad productiva, y a la reducción de emisiones de gases
de efecto invernadero, se deducirán con el 100% adicional, siempre que tales adquisiciones no sean
necesarias para cumplir con lo dispuesto por la autoridad ambiental competente para reducir el
impacto de una obra o como requisito o condición para la expedición de la licencia ambiental, ficha
o permiso correspondiente. En cualquier caso deberá existir una autorización por parte de la
autoridad competente. Este gasto adicional no podrá superar un valor equivalente al 5% de los
ingresos totales. También gozarán del mismo incentivo los gastos realizados para obtener los
resultados previstos en este artículo. El reglamento a esta ley establecerá los parámetros técnicos y
formales, que deberán cumplirse para acceder a esta deducción adicional. Este incentivo no
constituye depreciación acelerada.

7
9.- Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la participación de
los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y bonificaciones legales y otras erogaciones
impuestas por el Código de Trabajo, en otras leyes de carácter social, o por contratos colectivos o
individuales, así como en actas transaccionales y sentencias, incluidos los aportes al seguro social
obligatorio; también serán deducibles las contribuciones a favor de los trabajadores para finalidades
de asistencia médica, sanitaria, escolar, cultural, capacitación, entrenamiento profesional y de mano
de obra. (Honorable Congreso Nacional, 2014)

Título Segundo: Impuesto al Valor Agregado

En su Capítulo I: Objeto Del Impuesto menciona: “Art. 56.- Impuesto al valor agregado sobre los
servicios.- El impuesto al valor agregado IVA, grava a todos los servicios, entendiéndose como
tales a los prestados por el Estado, entes públicos, sociedades, o personas naturales sin relación
laboral, a favor de un tercero, sin importar que en la misma predomine el factor material o
intelectual, a cambio de una tasa, un precio pagadero en dinero, especie, otros servicios o cualquier
otra contraprestación.

2.- Los de salud, incluyendo los de medicina pre pagada y los servicios de fabricación de
medicamentos;…) (Honorable Congreso Nacional, 2014)

1.1.3.6. Reglamento de Comprobantes de venta, retención y documentos

complementarios

En su Capítulo I: De Los Comprobantes De Venta, Retención Y Documentos Complementarios

indica: “Art. 1.- Comprobantes de venta.- Son comprobantes de venta los siguientes documentos
que acreditan la transferencia de bienes o la prestación de servicios o la realización de otras
transacciones gravadas con tributos:

a) Facturas;
b) Notas de venta - RISE;
c) Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios;
d) Tiquetes emitidos por máquinas registradoras;
e) Boletos o entradas a espectáculos públicos; y,
f) Otros documentos autorizados en el presente reglamento.

8
Art. 5.- Autorización de impresión de los comprobantes de venta, documentos complementarios y
comprobantes de retención.- Los sujetos pasivos solicitarán al Servicio de Rentas Internas la
autorización para la impresión y emisión de los comprobantes de venta y sus documentos
complementarios, así como de los comprobantes de retención, a través de los establecimientos
gráficos autorizados, en los términos y condiciones del presente reglamento.

Art. 6.- Período de vigencia de la autorización para imprimir y emitir comprobantes de venta,
documentos complementarios y comprobantes de retención.- El período de vigencia de los
comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retención, será de un año
para los sujetos pasivos, cuando cumplan las condiciones siguientes:

1. Haber presentado sus declaraciones tributarias y sus anexos cuando corresponda, y realizado el
pago de las obligaciones declaradas o, de mantener concesión de facilidades para el pago de ellas,
no estar en mora de las correspondientes cuotas.
2. No tener pendiente de pago, deuda firme alguna, por tributos administrados por el Servicio de
Rentas Internas, multas e intereses provenientes de los mismos. Se exceptúan de esta disposición
los casos en los cuales exista un convenio de facilidades de pago o se haya iniciado un recurso de
revisión de oficio o a insinuación del contribuyente en relación al acto administrativo que contenga
la obligación en firme.

Art. 8.- Obligación de emisión de comprobantes de venta y comprobantes de retención.- Están

obligados a emitir y entregar comprobantes de venta todos los sujetos pasivos de impuestos, a pesar
de que el adquirente no los solicite o exprese que no los requiere. Dicha obligación nace con
ocasión de la transferencia de bienes, aun cuando se realicen a título gratuito, autoconsumo o de la
prestación de servicios de cualquier naturaleza, incluso si las operaciones se encuentren gravadas
con tarifa cero (0%) del impuesto al valor agregado. ” (Decreto Ejecutivo Nº 3055, 2010)

En su Capítulo II: De La Emisión Y Entrega De Comprobantes De Venta, Notas De Crédito Y

Notas De Debito dice “Art. 11.- Facturas.- Se emitirán y entregarán facturas con ocasión de la
transferencia de bienes, de la prestación de servicios o la realización de otras transacciones
gravadas con impuestos, considerando lo siguiente:

a) Desglosando el importe de los impuestos que graven la transacción, cuando el adquirente tenga
derecho al uso de crédito tributario o sea consumidor final que utilice la factura como sustento de
gastos personales;
b) Sin desglosar impuestos, en transacciones con consumidores finales; y,
c) Cuando se realicen operaciones de exportación.” (Decreto Ejecutivo Nº 3055, 2010)

9
 1.1.4. Dirección Estratégica

1.1.4.1. Visión

Ser el Laboratorio Clínico líder en el Ecuador con ventaja competitiva al brindar servicios de
calidad con equidad y solidaridad social.

1.1.4.2. Misión

Somos un Laboratorio Clínico dedicado a prevenir y preservar la salud, con un equipo de

profesionales multidisciplinario del más alto nivel; que cuenta con tecnología de punta.

1.1.4.3. Políticas

Política de Calidad
El Laboratorio Clínico “VIDALAB” maneja sus procesos bajo sistemas de gestión de calidad
asegurando así la validez de sus análisis y resultados de alto nivel de calidad.

Política de Salud y Seguridad

En el Laboratorio Clínico “VIDALAB” se toman todas las medidas necesarias tendientes a
disminuir riesgos laborales.

1.1.4.4. Estrategias

Optimización del Recurso Humano

Aprovechamiento de todo el potencial de los trabajadores del Laboratorio para cumplir con los
objetivos comunes.

Desarrollo de ventajas distintivas

Inclusión de actividades que distinga al Laboratorio y sea de preferencia de la comunidad frente a
otros Laboratorios de la Zona.

Identificar nichos de mercado

Direccionar los servicios del Laboratorio hacia potenciales clientes que aseguren el crecimiento del
mismo.

10
 1.1.4.5. Principios

 Confidencialidad
 Oportunidad
 Exactitud
 Calidad

1.1.4.6. Valores

Equidad Social
Valoramos a las personas que brindan sus servicios a todos por igual.

Solidaridad Social
Valoramos a las personas que se solidarizan con las necesidades de los demás.

1.2. Diagnóstico Situacional

1.2.1. Factores Externos

Economía

Política Tecnología

SALUD

Sociedad Ecología

Figura 1.1 - Factores Externos

En: Adaptación Varios Autores

11
 1.2.1.1. Factores Económicos

La economía es un factor importante en las organizaciones ya que éstas se conciben dentro de la

sociedad como agentes económicos influenciados por el gobierno, proveedores y clientes. El
gobierno influye en mayor grado a la economía de la organización a través de políticas fiscales; así
como también, la economía internacional.

1.2.1.2. Factores Políticos

La política del Estado de gratuidad y fácil acceso al servicio de salud en nuestro país ha sido de
gran apoyo para el crecimiento del libre ejercicio de los profesionales en esta área; ya que la
comunidad puede atender sus enfermedades en organizaciones públicas y también privadas.
Con esto el gobierno ha logrado que el sector de la salud se vea obligado a mejorar sus procesos
para ofrecer un servicio de calidad, integrando a mejores profesionales que se adapten y
evolucionen con el tiempo y la tecnología en el área en mención.

1.2.1.3. Factores Sociales

El entorno social de las organizaciones de la salud depende mucho de las tradiciones culturales del
país en el que se desarrollan; como cuán importante es la salud para la comunidad, si existe la
cultura de la prevención.

De estos antecedentes se deriva el consumo del servicio, así como de otros factores: la educación,
creencias religiosas y comportamiento moral.

1.2.1.4. Factores tecnológicos

En la actualidad la organización que no vaya a la par con los cambios tecnológicos en torno al
tiempo es una organización que muere, y más tratándose de un sector que amerita estar en
constante actualización como es el de la salud.

En el Laboratorio Clínico la tecnología es el factor primordial para su funcionamiento ya que así se

mide su capacidad de gestión y su respuesta al cliente para ofrecer un servicio exacto y de calidad
acorde a las exigencias de la vida actual.

12
 1.2.1.5. Factores Ecológicos

Para hablar sobre ecología referente al sector de la salud se hace indispensable mencionar la ISO
9001-2008 (en la actualidad se habla de ISO 9001-2015, aún en borrador), su última actualización a
mayo del 2014; que menciona requisitos para protegerse y proteger al cliente dando un servicio de
calidad en cualquier entorno.

Tabla 1.1 Diferencias ISO 9001:2008 con ISO-DIS 9001:2008

ISO 9001:2008 ISO 9001:2015 (DIS AVERSION)

Productos Productos y servicios

Documentos, registros Información documentada
Ambiente de Trabajo Entorno para la operación de los procesos
Producto adquirido Productos y servicios suministrados externamente
Proveedor Suministrador externo

En: (Sistema de Gestión de Seguridad, 2008)

El Laboratorio Clínico debe capacitar constantemente a su personal sobre el adecuado y delicado

manejo de los equipos y sustancias químicas que intervienen en el proceso del análisis de muestras,
todo tipo de desechos y aguas contaminadas que sin procesos de seguridad puede producir daños a
la salud y al medio ambiente.

Dentro de toda organización de salud se deben seguir principios que aseguren la seguridad del
personal dentro de cada uno de los procesos que se realicen.

En la actualidad se ha considerado un tema muy importante, tanto que dentro de la normativa, el

Estado obliga la aplicación de procedimientos de seguridad y salud en el trabajo de acuerdo al
número de trabajadores.

Establecer un reglamento de salud y seguridad ocupacional como política de prevención en una

organización habla bien de su gobierno corporativo al cuidar de su personal.

13
 1.2.2. Factores Internos

1.2.2.1. Ambiente Inmediato

CLIENTES
Determinan el exito o
fracaso de la organización.

PROVEEDORES
COMPETENCIA
Aliado para el comprador,
Prestación del mismo o sea, la organización.
servicio.

Figura 1.2 – Ambiente Inmediato de la Organización

En: Adaptación Varios Autores

Análisis de los Clientes

Los clientes son los usuarios del servicio que determinarán el éxito o fracaso del Laboratorio a
través de su consumo, calificando de esta manera la calidad de los servicios del Laboratorio; por
esto, se debe mantener estrategias de atención al cliente para asegurarnos su fidelidad.

Análisis de los Proveedores

Los proveedores se convierten en un aliado dentro de las organizaciones, ya que ofrecen insumos o
servicios que complementan los procesos para obtener el producto final. Elegir un buen proveedor
de equipos, reactivos y demás en un Laboratorio Clínico es de vital importancia tanto para la
calidad del servicio como para obtener costos menores y un porcentaje mayor de utilidad en cada
servicio que se ofrece.

14
Además de que un buen proveedor nos ofrezca confianza en la validez de sus insumos por ejemplo
que los reactivos que adquirimos respalden exámenes clínicos exactos.
Análisis de la Competencia

Los Laboratorios Clínicos ubicados en la zona se convierten en competencia no sólo por su lugar
geográfico sino principalmente porque ofrecen el mismo tipo de servicio.

Se deberá analizar detenidamente a la competencia para evaluar su desempeño y de esta forma

retroalimentar al Laboratorio Clínico “VIDALAB” para que sea el mejor en su área. A la
competencia se debe Igualar, Imitar y Superar!

1.2.2.2. Ambiente Interno

Capacidad Competitiva

El Laboratorio Clínico “VIDALAB” durante estos cinco años de gestión ha venido desarrollándose
a gran escala y ganando prestigio en la zona geográfica donde se encuentra debido a la calidad de
sus servicios y la privilegiada gestión social que reciben sus usuarios; siendo el Laboratorio de
preferencia para médicos particulares como públicos y convirtiéndose en el principal proveedor del
Hospital Público “YARUQUI”.

Capacidad Financiera

El Laboratorio Clínico “VIDALAB” dispone de una capacidad financiera rentable gracias a su

gestión administrativa para tomar riesgos como el endeudamiento que será cubierto con facilidad.
Además cuenta con liquidez para cualquier necesidad económica que pueda presentarse; es
necesario mencionar que es indispensable un exhaustivo control económico debido a la gran
demanda.

Esta demanda se ve en aumento con el pasar del tiempo ya que se ha logrado ofrecer varios
servicios a precios competitivos y otros a precios inigualables debido a la magnitud de
consumidores.

Podemos medir la capacidad financiera de un ente económico por la capacidad que tiene para
realizar inversiones o pagos a corto, mediano y largo plazo; su facilidad para cubrir imprevistos
económicos y adquirir obligaciones financieras con la seguridad de poder cubrirlas.

15
Los Laboratorios Clínicos deben poseer una buena capacidad financiera para adquirir equipos de
alta tecnología que cumplan con los requisitos necesarios para ofrecer un servicio de calidad.

Tabla 1.2 - Detalle de precios de Exámenes Clínicos más consumidos.

ANALISIS MÉTODO PRECIO

EMO Microscópico
3.00
HECES Microscópico
3.00
BIOMETRICA Microscópico
4.00
HEMATICA IMI CBC
6.20
TP + TTP Coagulometría
1.50
ÁCIDO URICO Espectrofotometría
3.5
COLESTEROL Espectrofotometría
1.50
GLUCOSA Espectrofotometría
1.50
CREATININA Espectrofotometría
1.50
UREA Espectrofotometría

En: Laboratorio Clínico “VIDALAB”

Capacidad Tecnológica

La tecnología es el factor primordial en Laboratorio y se ha convertido en la ventaja competitiva

frente a otros laboratorios, al contar con equipos con tecnología de punta; que ayudan a optimizar
procesos, reducir cantidad de recurso humano y ofrecer servicios con resultados exactos.

Dichos equipos cuentan con software actual que permiten la atención oportuna en casos urgentes de
los pacientes; y esta característica especial se ha hecho una fortaleza en el desarrollo de las
actividades del Laboratorio.

La capacidad tecnológica va estrechamente relacionada con la capacidad financiera ya que solo

teniendo la capacidad de adquirir obligaciones se podrá obtener equipos de punta, el patrimonio de
un laboratorio clínico en su mayoría son los equipos que cubren todas las operaciones de análisis
de muestras.

16
 Tabla 1.3 - Descripción de Equipos

EQUIPO FUNCIÓN CARACTERÍSTICAS

 El Drew-3 se controla
a través de una gran pantalla
táctil a color.
 El software está
diseñado para que el instrumento
BIOMETRÍA
tan fácil de usar como sea
posible.
 Hasta 1000 resultados
de las muestras se pueden
almacenar en el sistema

 Fuente de luz
QUÍMICA  Monocromador
 Fotodetectores

 36 Muestras/Hora
 Fácil de usar
 Resultados en 20 minutos
 RandomAccess
HORMONA  Compacto 40x40x52 cm /29
Kg.
 Sin celda de flujo, iluminado
por LED

 Se puede utilizar con todos

los reactivos.
 Inicio automático en
COAGULACION dispensadoras de reactivo.
 Emplea un sistema de
medición opto-mecánica
Libre de mantenimiento.

En: Laboratorio Clínico “VIDALAB”

17
Capacidad de Talento Humano

“Los equipos hacen buena una organización, las personas la hacen grande”
James Harrington

El recurso humano es un factor importante en toda organización ya que de éste depende la mayoría
del logro del cumplimiento de los procesos para la prestación de servicios. En el Laboratorio ha
constituido desde siempre la pieza clave para el éxito de la organización manteniendo al personal
continuamente capacitado, reclutando profesionales altamente calificados y otorgándoles
beneficios y estabilidad para que se unan fuerzas y se trabaje arduamente por los objetivos
comunes del Laboratorio.

1.3. Metodología De La Investigación

Antes es necesario tener claro que es un método de investigación:

(Gutierrez, 2009) menciona que:

“El análisis es un método de investigación de los objetos que nos permite separar
algunas de las partes del todo para someterlas a estudio independiente. Posibilita
estudiar partes separadas de este, poner al descubierto las relaciones comunes a todas
las partes y, de modo captar las particularidades, en la génesis y desarrollo del objeto”

Con lo anterior mencionado podemos determinar que es necesario emplear el método analítico-
sintético en toda investigación bibliográfica, ya que de lo consultado se hará una extracción de lo
más importante.

1.3.1. Tipo De La Investigación

Para definir el tipo de investigación fue necesario tener claro el concepto de investigación:

Según (Gutierrez, 2009): “Investigación es un conjunto de métodos, técnicas y procedimientos, a

través de los cuales se obtienen determinadas soluciones a los problemas planteados, por lo que la
investigación es un proceso científico, sistemático, lógico y objetivo”.

18
De acuerdo a este concepto: la investigación es encontrar soluciones a problemas planteados a
través de la búsqueda de nuevos conocimientos, juicios, razonamientos y criterios.
Por el lugar es una investigación Documental Bibliográfica que constituye generalmente el
primer paso de cualquier investigación científica y es el medio de formación por excelencia, a la
misma que se la entiende de la siguiente forma:

Para (Aguilar, 2002):

“Como su nombre lo indica es la investigación que se realiza en textos, folletos,

revistas, periódicos, etc., y puede ser efectuada independientemente o como parte de la
investigación de campo o de Laboratorio. En ambos casos busca conocer las
contribuciones culturales o científicas del pasado.”

Esta investigación constituye el instrumento fundamental para la obtención de información

requerida sobre políticas, principios, normas de Contabilidad.

Por la naturaleza de la información fue una investigación cuantitativa que está directamente
basada en magnitudes numéricas para tratar fenómenos que se estudia.

Por el objetivo es una investigación descriptiva que puede referirse a personas, hechos, procesos,
y relaciones naturales y sociales y debe realizarse en un tiempo y lugar determinados con el fin de
reunir los detalles suficientes para la identificación del problema. A esta Investigación Descriptiva
se la entiende de la siguiente forma:

Para (Aguilar, 2002):”Es aquella que tiene por objeto definir mejor el problema, proporcionar las
llamadas intuiciones de solución, describir comportamientos de fenómenos, definir y clasificar
hechos y variables. No atiende todavía al nivel de la explicación o de la predicción.”

Con la investigación descriptiva se especifica cómo afecta la falta de guías contables en la gestión
financiera de los Laboratorios Clínicos.

1.3.2. Procedimiento

Para el desarrollo del presente diseño de investigación se siguió el siguiente procedimiento:

1. Revisión bibliográfica
2. Planteamiento y formulación del problema

19
 3. Formulación de objetivos generales y específicos
4. Elaboración de preguntas directrices o interrogantes de la investigación
5. Elaboración de la Operacionalización de Variables.
6. Selección de la muestra (informantes)
7. Selección de técnicas de investigación
8. Elaboración de instrumentos
9. Codificación y procesamiento de datos
10. Análisis de datos
11. Elaboración de conclusiones y recomendaciones
12. Formulación de la propuesta” (Aguilar, 2012)

1.3.3. Técnicas E Instrumentos De Recolección De Datos

1.3.3.1. Técnicas

La técnica que se empleó para realizar esta investigación fue la encuesta por ser parte de la
investigación no experimental que indaga la incidencia y los valores en que se manifiestan una o
más variables, fue aplicada a los propietarios de los Laboratorios Clínicos del Distrito
Metropolitano de Quito.

1.3.3.2. Instrumentos

El instrumento que se utilizó para aplicar la técnica de la encuesta fue el cuestionario.

Cuestionario

Es el instrumento más utilizado para la recolección de datos y consiste en un conjunto de preguntas

respecto a uno o más indicadores de las categorías (variables) a medirse. Las preguntas de un
cuestionario pueden ser de dos tipos: abiertas y cerradas. (Gutierrez, 2009)

Preguntas Abiertas

“Se aplican cuando la información es insuficiente o no se tiene información sobre las

posibles respuestas de las personas por lo que tienen gran utilidad en estas
circunstancias. Se emplean generalmente cuando se desea indagar a fondo opiniones o
motivos de actitudes o comportamientos, requieren de mayor tiempo para ser

20
 contestadas y si presentan cierta dificultad para su codificación, clasificación y
preparación de su análisis.” (Gutierrez, 2009)

Preguntas Cerradas

Se presentan a los sujetos algunas posibilidades de respuestas, estas preguntas cerradas pueden ser
dicotómicas, es decir, con dos alternativas de respuesta o también pueden presentar varias
alternativas de respuesta pero que han sido delimitadas. (Gutierrez, 2009)

1.3.4. Análisis Cuantitativo de Datos

El análisis de los datos obtenidos contribuyó a simplificar e interpretar correctamente el problema

investigado, ya que se trató de una encuesta a través de cuyo cuestionario se recolectó información
relacionada específicamente a la necesidad de que exista una Guía práctica de Contabilidad para
Laboratorios Clínicos en el Ecuador.

Estas preguntas planteadas fueron de información general e información específica, así:

Ítems de Información General

 Laboratorio Clínico Obligado a Llevar Contabilidad y No Obligado a Llevar Contabilidad.

 Años de Servicio

Ítems de Información Específica

 ¿En su Laboratorio se lleva un control contable-tributario de su actividad económica?

 ¿Existe en su Laboratorio un Departamento Contable?

 ¿Considera necesario un departamento de Contabilidad para su Laboratorio Clínico?

 ¿Es clara la información que ofrecen los Entes de Control en cuanto al manejo de la
información contable-tributaria de su actividad económica?

 ¿Si tendría acceso a una GUIA CONTABLE PARA LABORATORIOS CLÍNICOS la

adquiriría?

21
  ¿Qué temas le gustaría que contenga esta Guía?

Para analizar e interpretar los datos obtenidos se consideró la naturaleza de la investigación

siguiendo un patrón común que comprendió los siguientes pasos:

Clasificación de los Datos

Consistió en seleccionar las categorías en que se dividió la información, y de este paso comprendió
la validez y legitimidad de las conclusiones finales.

Tabulación de los Datos

Consistió en dos etapas: el conteo de las observaciones en cada una de las categorías; y la
presentación de los resultados ordenados en los cuadros o tablas correspondientes.

Verificación de los Datos

Fue la fase más importante del proceso ya que comprendió todo el conjunto de operaciones
intermedias que condujo a la respuesta del problema.

22
 CAPITULO II

2. Marco Referencial

2.1. Marco Teórico

2.1.1. Control Interno (Coso III - PYMES)

El Control Interno es parte primordial dentro del estudio de una organización, ya que es una
herramienta para prevenir, disminuir y eliminar los riesgos que puedan presentarse dentro de la
misma.

Según la NIA Nº 6:

“El término Sistema de control interno significa todas las políticas y procedimientos
(controles internos) adaptados por la administración de una entidad para ayudar a
lograr el objetivo de la administración de asegurar, tanto como sea factible, la
conducción ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo adhesión a las políticas de
administración, la salvaguarda de activos, la prevención y detección de fraude y error,
la precisión e integralidad de los registros contables, y la oportuna preparación de
información financiera confiable.” (Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas,
2013)

Por lo anterior precisamos que el Control Interno es relevante para el adecuado desarrollo de la
organización en todas sus áreas; en el Laboratorio Clínico es necesario para la autoevaluación y la
retroalimentación correspondiente de todos los procesos.

Podemos estudiar el control interno de una empresa mediante el COSO I, COSO II o COSO III;
cuál es la principal diferencia entre estos tres sistemas y cual escoger:

 La principal diferencia entre los tres es en el número de componentes: el COSO I tiene 5

componentes que son 1. el ambiente de control, 2. la evaluación del riesgo, 3.las
actividades de control, 4. La información y comunicación y 5. el monitoreo; mientras que
el COSO II añade 3 componentes más, con énfasis en el análisis de riesgos: 1. El
establecimiento de objetivos, 2. La evaluación de riesgos, 3. La respuesta a los riesgos. Por

23
 último el COSO III describe los cinco componentes del COSO I enfocándose en los Roles
y Responsabilidades.

El COSO III es un marco integrado que no deja de lado los componentes del COSO II sino que los
integra dentro de sus cinco componentes; por ejemplo, dentro de la evaluación de riesgos se incluye
la identificación, análisis y respuesta al riesgo.

2.1.1.1. Importancia

La importancia del Control Interno se desencadena de la estrecha relación que mantiene con los
objetivos de la organización, debido a que éste mide los riesgos que puedan presentarse para el
cumplimiento de los objetivos establecidos, así como la confiabilidad de la información financiera
al tratarse de una organización económica que busca réditos económicos que provienen de su
actividad en el mercado de servicios de análisis de laboratorio.

Además es una herramienta que facilita la dirección, es diseñada para quienes están al mando de la
empresa y facilita el estudio y evaluación de los procesos.

2.1.1.2. Componentes

 Ambiente de Control
 Valoración del Riesgo
 Sistema de Información
 Actividades de Control
 Monitoreo

Ambiente de Control

“El ambiente de control es el fundamento para el control interno efectivo, proveyendo disciplina y
estructura para la entidad. Establece el tono de la organización, influyendo en el conocimiento o en
la conciencia de su gente” (IFAC, 2007)

El ambiente de control es un examen de “rayos x” de la organización, muestra el modelo de

dirección, la responsabilidad en cuanto al cumplimiento de normas, la estructura organizacional y
hasta el comportamiento de las personas que conforman el ambiente interno de la organización.

24
 Tabla 2.1 – Elementos clave en el Ambiente de Control

ELEMENTOS DESCRIPCIÓN
 La reputación de la administración en la comunidad es buena,
consideran a la Directora del Laboratorio Clínico “VIDALAB”
como una buena mano para dirigir; además por su espíritu de
ayuda a la comunidad es considerada como un centro de salud
social.
 En el laboratorio existen comunicaciones verbales y escritas, así
las verbales han sido expuestas por la misma administración
como normas de comportamiento ético, y las escritas son
normas de seguridad y cuidado del personal, así como también
Comunicación y
los que amerita el desarrollo diario de las actividades como
cumplimiento de Valores
memos, cartas de felicitación.
 Reputación
 En las actividades del día a día es primordial el ejemplo que da
 Comunicación
la directora del laboratorio desde como entra al Laboratorio, su
 Ejemplo
actitud con los pacientes y su manera de enfrentar toda situación
 Comportamiento
que pueda presentarse. Teniendo como ventaja que la
administración está presente en el 95% de las actividades
diarias.
 En base al punto anterior es muy difícil que puedan presentarse
comportamientos no éticos en el Laboratorio, sin embargo, se
presentan. Un comportamiento no ético es la falta de
confidencialidad en el resultado de los exámenes clínicos, ésta
falta tiene una sanción verbal a primera instancia y de volver a
cometerla se realiza un memo al trabajador.
 En estos cinco años del Laboratorio Clínico “VIDALAB” los
resultados de la gestión de la administradora han sido buenos, a
pesar de no llevar controles exhaustivos, siempre se ha
Compromiso para con la
reconocido una utilidad económica y satisfacción del personal al
competencia
trabajar en esta organización.
 Resultados
 A pesar de no contar con un Departamento de Recursos
 Contratación
Humanos y tampoco con manuales de reclutamiento y selección
 Incompetencia
del personal se escoge a los candidatos basándose en su
preparación académica y experiencia laboral dejando de lado el
costo del mismo.
En: Adaptación (IFAC, 2007) y Estudio al Laboratorio Clínico “VIDALAB”

25
 Tabla 2.1 – Elementos clave en el Ambiente de Control (continuación)

ELEMENTOS DESCRIPCIÓN
Compromiso para con la  Los trabajadores como es legal entran con un período de
competencia prueba de 3 meses para medir sus capacidades, no se
 Resultados determina si un empleado es incompetente hasta realizar las
 Contratación capacitaciones necesarias y evaluar luego de esto su eficiencia
Incompetencia en el trabajo designado.
 La propietaria tiene una actitud de importancia hacia el
control interno, considera que es una herramienta necesaria y
no se cierra en su propia doctrina. No existen manuales de
Filosofía de la
control pero dentro de sus normas evalúa y controla el
Administración
cumplimiento de procesos ya sea a personas o insumos.
 Actitud
 Manejan un modelo de motivación positiva basada en
 Motivación
premios como bonos pero estos adaptados al desempeño del
personal frente a los retos que la administración imponga en
sus actividades diarias.

En: Adaptación (IFAC, 2007) y Estudio al Laboratorio Clínico “VIDALAB”

Valoración del Riesgo

“El proceso de valoración del riesgo le aporta a la administración la información que necesita para
determinar que riesgos de negocio deben ser administrados y las acciones a tomar.” (IFAC, 2007)

Al tratarse de una entidad pequeña el Laboratorio Clínico “VIDALAB” no dispone de sistemas

para identificar los riesgos que se pueden presentar en el desarrollo de sus actividades, la
propietaria como administradora del negocio evalúa constantemente los riesgos a los que su
negocio estaría sensible de tener.

Tabla 2.2 – Valoración del Riesgo

RIESGO PROBABILIDAD ACCIÓN

Conseguir fidelidad de parte de los usuarios de nuestros
Competencia Baja servicios a través de la calidad.

Convertir el riesgo en oportunidad y tener el apoyo del estado.

Políticas publicas Alta
Mantenerse siempre en la vanguardia de la tecnología,
Tecnología Media actualizando no solo equipos sino conocimientos.
En: Laboratorio Clínico “VIDALAB”
26
Sistema de Información

“El sistema de información (que incluye el sistema de contabilidad) consta de los procedimientos y
registros establecidos para iniciar, registrar, procesar y reportar las transacciones de la entidad (así
como los eventos y condiciones)…” (IFAC, 2007)

Debe identificarse, capturarse y comunicar información pertinente y oportuna referente a todos los
procesos del Laboratorio y de forma especial al tratarse de una organización económica de los
procesos financieros para cumplimiento con los entes de Control.

Tabla 2.3 – Sistema de Información

 Las clases de transacciones en las

operaciones de la entidad que son
significantes para los estados
Fuentes de Información financieros.
 Cómo las transacciones se
originan dentro de los procesos de
negocio de la entidad.
 El proceso de información
financiera usado para preparar los
estados financieros de la entidad,
Procesamiento de la Información
incluyendo los estimados de
contabilidad y las revelaciones
significantes.
 Reportes producidos por el sistema
Usos de la información de información y para que se los
utilizan.

En: (IFAC, 2007)

La información producida de las operaciones del laboratorio y su uso son de importancia relevante
para el desarrollo del mismo y la gestión de la administración; ya que de ésta dependen las
decisiones que se tomen y el futuro del Laboratorio en cuestión. Es uno de los componentes más
importantes del Control Interno y su aplicación debe ser oportuna.

27
Actividades de Control

“Las actividades de control son las políticas y los procedimientos que ayudan a asegurar que se
ejecutan las directivas de la administración.” (IFAC, 2007)

En el ambiente de control se mencionó el estilo gerencial y qué hace la administración para el

cumplimiento de normas y procedimientos, durante su gestión cómo logran que el personal acate
las políticas establecidas y las cumpla a cabalidad. Pues ahora podemos observar que el ambiente
de control está estrechamente ligado con las actividades de control; deben trabajar en conjunto para
que los objetivos no se vean amenazados por los posibles riesgos.

Monitoreo

“El monitoreo valora la efectividad del desempeño del control interno en el tiempo.” (IFAC, 2007)

El monitoreo es necesario para evaluar si los controles están siendo llevados a cabo
satisfactoriamente, es como una evaluación que se hace al sistema de control interno, muy
necesario. De los resultados que arrojen las evaluaciones en la etapa del monitoreo se podrá
restablecer políticas y sistemas de control más adecuados, identificar que controles están fallando y
porqué.

2.1.2. Sistema Contable

Según (Catacora, 2011) “Un sistema es un conjunto de elementos, entidades o componentes que se
caracterizan por ciertos atributos identificables que tienen relación entre sí, y que funcionan para
lograr un objetivo común”

En un sistema los insumos que necesita para su funcionamiento se llaman datos y el producto final
se llama información; para que el sistema pueda procesar y convertir en información debe recibir el
tipo de datos que necesita. Por lo anterior, un sistema es un conjunto organizado de datos con
características especiales para alcanzar los objetivos d una organización; en este caso, el
procesamiento de los datos para convertirlos en información útil.

Un sistema contable dentro de una organización es fundamental para que se registren todas las
operaciones que en ella sucedan, es una herramienta necesaria para la toma de decisiones y en base
a los resultados que el sistema arroje mejorar la productividad y el desempeño en todas las áreas.

28
Se puede afirmar que un sistema contable muestra la situación real financiera de la empresa, desde
como inicia antes de sus operaciones hasta cómo termina luego de las mismas; ofreciendo
información para los usuarios.

2.1.2.1. Concepto

(Bravo, 2013) indica que:

“el sistema contable suministra información cuantitativa y cualitativa con tres grandes
propósitos: 1. Información interna para la gerencia que la utilizará en la planeación y
control de las operaciones que se llevan cabo. 2. Información interna a los gerentes,
para uso en la planeación de la estrategia, toma de decisiones y formulación de
políticas generales y planes de largo alcance. 3. Información externa para los
accionistas, el gobierno y terceras personas”.

Por la definición anterior el sistema contable es un proveedor de extensa información y para

diferentes usuarios tanto internos como externos; para entes de control, para la administración, para
los proveedores, para los clientes y de acuerdo a la política pública para toda la sociedad. Además
que la información reflejada por el sistema de contabilidad es un requisito fundamental para el
correcto funcionamiento del laboratorio al cumplir con las normas establecidas en nuestro país.

El sistema contable pretende organizar las actividades del Laboratorio Clínico “VIDALAB”,
identificarlas basándose en un plan de cuentas para ser registradas de acuerdo a su naturaleza,
definir quién debe realizarlas y por último obtener la información procesada para encontrar donde
debe ser mejorado el proceso o si debe continuar de la misma forma en que se lo estaba haciendo.

Para (Wals, 2000) un “sistema de contabilidad es el conjunto de principios y reglas que facilitan el
conocimiento y la representación adecuada de la empresa y los hechos económicos que afectan a la
misma” o sea, un sistema contable también se basa en principios para poder procesar la
información y el resultado será el conocimiento a fondo de las operaciones mercantiles de la
empresa.

2.1.2.2. Importancia

Partiendo de que la contabilidad es un factor importante en toda empresa para definir la situación
real en cuanto a sus operaciones mercantiles se considera indispensable tener un sistema de
contabilidad que adhiera procesos de recepción, clasificación y registro de todas las operaciones de
la organización.

29
Dentro de esto nace la necesidad de un sistema de contabilidad que ofrezca información útil a todos
los actores que forman parte de la empresa, quienes a su merced harán uso de la misma con
responsabilidad.

La gran responsabilidad de la administración es tomar decisiones financieras y no financieras

basándose en la información del sistema de contabilidad, es ahí donde predomina la importancia de
seguir adecuados procedimientos dentro del sistema de contabilidad.

Por esto quienes busquen crecimiento empresarial empezando desde un pequeño emprendimiento
deberán ver la posibilidad de incluir un sistema de contabilidad que aporte a la toma de decisiones
y regularice los procedimientos contables.

2.1.2.3. Propósito del Sistema Contable

 Mejorar el control Interno obteniendo información real.

 Disminuir costos al ahorrar en recursos.
 Determinar un buen registro de las operaciones de la empresa, asegurando que sean
clasificadas correctamente de acuerdo al Plan de Cuentas.
 Que se cumpla con normas establecidas a nivel empresa y país.
 Disponer de información oportuna como los informes financieros.
 Adecuada toma de decisiones al tener información real presente.
 Mayor conocimiento de las operaciones del negocio.
 Concientización en costos y gastos incurridos, a veces, innecesariamente.

2.1.2.4. Ciclo Contable

El Ciclo Contable tiene varias fases en las que se destacan la planeación, el control y por último el
conocimiento de la situación financiera real de la empresa. Es el periodo de tiempo en el que se
presentan las operaciones de la empresa considerado un lapso de 12 meses o un año calendario;
tiene tres etapas el ciclo contable: la apertura, el movimiento y el cierre.

Algunos autores definen al ciclo contable de la siguiente manera:

Según (Kieso, 2014) el ciclo contable es:

“el conjunto de pasos o fases de la contabilidad que se repiten en cada período

contable, durante la vida de un negocio. Se inicia con el registro de las transacciones,

30
 continúa con la labor de pase de las cantidades registradas del diario al libro mayor, la
elaboración del balance de comprobación, la hoja de trabajo, los estados financieros,
la contabilización en el libro diario de los asientos de ajuste, su traspaso a las cuentas
del libro mayor y, finalmente el balance de comprobación posterior al cierre”

Por lo anterior señalado concluimos que al considerarse un proceso todas sus actividades se enlazan
entre si y ninguna de éstas puede continuar sin haber sido realizada la anterior. Y al ser un ciclo son
actividades que se retroalimentan y se vuelve a realizar en cada período contable
independientemente de la naturaleza de las operaciones del negocio.

•Documentos Fuente
•Prueba Evidente
FUENTE
•Requiere análisis
•Searchiva cronológicamente

•Libro Diario
•Registro inicial
JORNALIZACIÓN
•Requiere criterio y orden
•Se presenta como asiento

•Libro Mayor
•Clasifica valores y obtienes saldos de cuentas
MAYORIZACIÓN
•Requiere criterio y Orden
•Brinda idea del estado de cada cuenta

•Balance
•Resumen Significativo
COMPROBACIÓN
•Despeja datos
•Valida cumplimiento de normas

•Estados contables
INFORMES •Financiero
•Económico

Gráfico 2.1 – Ciclo Contable

En: (Zapata, 2007)

31
 2.1.3. Normativa contable

2.1.3.1. Normas Internacionales de Contabilidad

¿Qué son las NIC?

Son un conjunto de normas creadas por el hombre que determinan que información debe
presentarse en los estados financieros y de qué forma debe estar presentada en estos estados. Las
NIC son emitidas por el International Accounting Standards Board. Hasta la fecha, se han emitido
41 normas, de las que 34 están vigentes en la actualidad.

¿Desde cuándo deben ser aplicadas?

Entraron en vigencia desde el 1 de enero del 2008 en nuestro país.

Objetivo

Su objetivo es reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen
fiel de la situación financiera actual de una empresa; para aportar a la correcta toma de decisiones.

Importancia de la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad

“NIC 01.- Presentación de Estados Financieros. El objetivo de esta Norma es

establecer las bases para la presentación de los estados financieros con propósito de
información general, para asegurar la comparabilidad de los mismos, tanto con los
estados financieros de la propia entidad correspondientes a ejercicios anteriores, como
con los de otras entidades.” (Unión Europea de Contabilidad, 2010)

Esta norma determina la presentación de los estados financieros y la información general a revelar
que estos pudieran generar, para facilitar su entendimiento a los diversos usuarios y también
establecer qué información deberá ser revelada y cómo debería estar presentada la información
resultante del ciclo contable.

De acuerdo a las necesidades de cada empresa se podrá revelar la información general necesaria
para facilitar su análisis. Considero que es necesaria la aplicación de esta norma en todas las
entidades, por ejemplo, para el Laboratorio Clínico es muy importante porque está uniformando la
información y así la administración que no sea especializada en el tema financiero conocerá a

32
través del tiempo los puntos clave a considerar para su análisis y donde se encuentra la información
que para ellos fuere importante.

Esta norma puede considerarse un tema de forma pero tomando en cuenta que la información que
se presenta en los estados financieros es de crucial importancia para el futuro de las organizaciones
se convierte en un tema de fondo, un tema que amerita dedicación para los profesionales contables,
primero porque en base a esto se realizan análisis y comparaciones para la toma de decisiones,
segundo porque así esta información será entendible para los usuarios en el mundo ya que
independientemente de cual sea la naturaleza de las operaciones de los negocios la información
general será presentada de manera igual en todas las organizaciones y por último porque ésta
norma también acredita el conocimiento de los contadores de las normas básicas de contabilidad
que deben ser aplicadas.

“NIC 02.- Existencias. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable

de las existencias. Un tema fundamental en la contabilidad de las existencias es la
cantidad de coste que debe reconocerse como activo, y ser diferido hasta que los
correspondientes ingresos ordinarios sean reconocidos.” (Unión Europea de
Contabilidad, 2010)

Los inventarios son el punto importante de toda empresa ya sea que estos vayan a ser vendidos o
utilizados en el proceso de producción cual fuere la naturaleza de las operaciones de la empresa. En
el Laboratorio Clínico es parte importante y focal del proceso de análisis de muestras ya que los
inventarios son los reactivos considerados el insumo indispensable para poder presentar el servicio
y del uso de reactivos depende el costo que se asigne a cada examen clínico y posteriormente el
precio de venta al público.

Determinar el costo de un servicio como de los exámenes clínicos no es algo que debe tomarse a la
ligera y se lo debe hacer a través de estudios, evaluaciones y un largo proceso para identificar
medidas exactas que se utilizan para cada análisis, su duración y fechas de expedición, elegir al
mejor proveedor y mejor presentación para optimizar su uso y reducir costos; evitar desperdicios y
para la asignación de costos tomar en cuenta también el desperdicio.

En el Laboratorio Clínico la asignación de costos es una función que no sólo le corresponde al

profesional contable sino que debe realizarse acompañada de profesionales en el área que con su
vasta experiencia puedan ayudar y orientar al contador a la determinación de costos en base a su
conocimiento del uso de reactivos.

33
Los costos son el punto sensible para obtener utilidades porque de acuerdo a ellos se determinará el
porcentaje de utilidad que podemos alcanzar, así que un buen análisis es estrictamente necesario si
se quiere obtener ganancias al ofrecer el servicio.

Además de la determinación de costos a inventarios, se debe tomar en cuenta el método y lo más

importante el control que se le dé a éstos.

“NIC 16.- Propiedad, Planta y equipo. El objetivo de esta Norma es prescribir el

tratamiento contable del inmovilizado material, de forma que los usuarios de los
estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la
entidad tiene en su inmovilizado material, así como los cambios que se hayan
producido en dicha inversión.” (Unión Europea de Contabilidad, 2010)

Junto con los inventarios la propiedad, planta y equipo es un factor importante en la contabilidad de
los Laboratorios ya que en muchos de los casos sus equipos son el porcentaje mayor dentro de los
activos y son parte importante en el proceso de análisis de muestras.

Esta norma sirve para que los diversos usuarios de los Estados Financieros, puedan conocer la
inversión que se ha hecho en la propiedad, planta y equipo de la empresa; así como los cambios
que se han presentado por deterioro, obsolescencia, o por un intercambio de la Propiedad Plata y
Equipo.

Son considerados como activos cuando se tiene la certeza que en un futuro se van a obtener
beneficios económicos por el uso de estos equipos y también si se los puede medir confiablemente.

Esta norma aplica a los costos de la propiedad, planta y equipo siendo esos costos los que se
incurren inicialmente para adquirir o construir un elemento de propiedad, planta y equipo y los
costos en que se incurre luego para adicionarlo o reemplazar parte de éste.

“NIC 18.- Ingresos Ordinarios. Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual
para la preparación y presentación de estados financieros, como incrementos en los
beneficios económicos producidos a lo largo del ejercicio en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que
dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no están relacionados con las
aportaciones de los propietarios de la empresa.” (Unión Europea de Contabilidad,
2010)

34
Esta norma se aplica a los ingresos provenientes de la actividad del giro del negocio, en los
Laboratorios Clínicos se considerará ingreso a toda entrada económica proveniente de los
exámenes clínicos y el uso de terceros de Activos de la empresa.

Es importante definir que consideraríamos como ingresos ya que no todas las entradas de dinero lo
son, y como reflejar esta información en los Estados Financieros de manera correcta y conforme a
la normativa vigente.

Los ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa y adoptan
una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalías,
además que los ingresos comprenden tanto los ingresos ordinarios por actividad y también las
ganancias.

Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen los criterios para que los ingresos
ordinarios resultado de las operaciones de la empresa sean reconocidos. También proporciona
directrices prácticas para la aplicación de estos criterios.

2.1.3.2. Normas Internacionales de Información Financiera

La implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera en el Ecuador pueden

considerarse un gran reto para las empresas ya que norman todos los aspectos financieros de las
organizaciones pero a su vez podemos decir que es una oportunidad de crecimiento, ya que, las
normas tratan de uniformar la información financiera a revelar o sea que los Estados Financieros
bajo NIIF pueden ser leídos en cualquier parte del mundo y así nuestras empresas ecuatorianas
podrán incurrir en mercados internacionales.

Pero antes debemos entender que son las Normas Internacionales de Información Financiera y para
que fueron creadas:

Según el (IASB Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009)“Las NIIF establecen

los requerimientos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar que se
refieren a las transacciones y otros sucesos y condiciones que son importantes en los estados
financieros con propósito de información general. También pueden establecer estos”

O sea, las NIIF son un conjunto de normas que pretenden normalizar la información financiera en
todo el mundo determinando que información debe ser revelada y cómo debe estar presentada en
los Estados Financieros, además busca uniformar la información financiera en todas las

35
organizaciones y como objetivo principal mostrar información real de la situación financiera que
atraviesa la empresa.

Independientemente que la normativa financiera internacional no coincida en ciertos criterios con

la normativa tributaria de cada país debe ser aplicado obligatoriamente, aunque en el Ecuador el
Servicio de Rentas Internas ha emitido algunas resoluciones referentes al tratamiento financiero
que se les debe dar a algunas partidas contables basándose en el modelo NIIF.

El IASB también desarrolla y publica una norma separada que se aplique a los estados financieros
de información general y otros tipos de información financiera de entidades más pequeñas que son
conocidas por diferentes nombres en muchos países como pequeñas y medianas entidades
(PYMES), entidades privadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas.

Aunque las pequeñas y medianas empresas producen información financiera de uso sólo para sus
usuarios internos como propietarios, esta información no es considerada general y no amerita la
aplicación de las NIIF para PYMES.

Las NIIF no solo han generado cambios en el tratamiento de la información financiera a revelar,
sino que también han revolucionado a la profesión contable exigiendo que dentro de su instrucción
académica se incluya estos conocimientos; además que en la actualidad un contador que no
conozca sobre la normativa NIIF de ninguna manera estará dentro del mercado profesional y menos
será un contador requerido por buenas empresas.

36
Proceso de implementación

Año 2010.-
Años 2008 y 2009 Compañías reguladas
introducciones de las por la Ley de
NIIF. Mercado de Valores
Auditoras Externas.

Año 2011.-
Compañías cuyos
activos superen US$
4 millones al 31-
Dic-07, entidades de Año 2012.- Las
economía demás compañías
mixta,sector público,
sucursales de
compañías
extranjeras.

Gráfico 2.2 – Proceso de Implementación de las NIIF en el Ecuador

En: (Intendencia de Compañías, 2010)

Principios básicos de las NIIF

Las NIIF tienes cuatro principios básicos de aplicación general que son:
 Comprensibilidad
 Relevancia
 Confiabilidad
 Comparabilidad
 Comprensibilidad

Se refiere a que la información debe ser fácilmente comprendida para todos los usuarios, la
información que se presente debe ser clara, precisa y de fácil entendimiento.

37
Relevancia

La información que se presenta deberá ser importante de acuerdo a las necesidades de la empresa y
así considerarla útil para la toma de decisiones de todos los usuarios. La información cumplirá con
el principio de relevancia cuando ésta sea de importancia e influya en la toma de decisiones.

Confiabilidad

La información que se presente debe ser fiable para sus usuarios además que está siendo procesada
por profesionales del área no se libra de errores; debe ser correctamente evaluada del riesgo de
error para considerarse información confiable.

Comparabilidad

La información a revelar podrá compararse con la información revelada en períodos anteriores ya

que tienen la misma estructura y será fácil realizar esta comparación y así será más útil para las
toma de decisiones.

Importancia de la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera para

PYMES

Sección Nº 1- Pequeñas y medianas entidades

Para la aplicación de las NIIF para PYMES partimos del supuesto de una Pequeña y Mediana
empresa que cumpla las características para serlo. El Laboratorio Clínico puede ser un ente
obligado o no a Llevar Contabilidad sin que esto obligue a la presentación de su información
financiera pública; así cumple con la primera condición de no rendir cuentas.

La información a revelar o sea sus estados financieros contiene información general para diversos
usuarios siendo estos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio así como
también los proveedores y las instituciones financieras para poder acceder a créditos.

Y porque las pequeñas y medianas empresas no tienen la obligación de rendir cuentas, pues porque
no cumplen con los siguientes requisitos:

 Primero, que formen parte de una bolsa de valores, es decir, que su patrimonio se negocie
en un mercado público; y,

38
  Segundo, que una de sus actividades principales sea mantener activos en calidad de
empresa fiduciaria

Sección Nº 2- Conceptos y principios fundamentales

Para empezar, los estados financieros de las pequeñas y medianas empresas tienen por objetivo
mostrar información general para sus diversos usuarios externos como son los propietarios o
proveedores sin tener la obligación de que ésta información sea específica a las necesidades de
cada usuario. El uso primordial de estos estados es conocer la situación financiera real de la
organización para ser analizada y tomar las decisiones pertinentes al respecto.

Activo

Un Activo es considerado como tal si va a presentar beneficios económicos futuros y estos

beneficios aportan directa o indirectamente a los equivalentes de efectivo de la Entidad que son
Caja y Bancos. Para considerar activo es independiente si éste es tangible o intangible siempre que
cumpla con las características de considerarse así.

Pasivo

La característica principal de un Pasivo es que tiene una obligación presente que puede ser legal o
implícita: legal cuando es exigible debido a un contrato e implícita cuando como resultado del
pasado la empresa haya aceptado una responsabilidad y deba cumplir con ella.

Patrimonio

El patrimonio es la diferencia que existe entre los Activos reconocidos y los Pasivos reconocidos;
puede contener a las ganancias retenidas.

Ingresos

Los ingresos son producto de las actividades diarias que realiza la empresa por la naturaleza de su
negocio son llamados ventas, comisiones, intereses y alquileres dependiendo de la ocupación
ordinaria de la empresa.

39
Gastos

Los gastos de igual forma surgen de las mismas actividades diarias de la empresa, o sea las salidas
de dinero que ocurren por el giro mismo del negocio como salarios, depreciación y el costo de
ventas.

Sección Nº 17 - Propiedades, planta y equipo

“Se considerará propiedad, planta y equipo a los equipos que se mantienen para su uso
en la producción de bienes o servicios, con propósitos administrativos o para
arrendarlos a terceros y que se espera usarlos durante más de un período, es decir, más
de un año. Su medición será al costo en el momento de su adquisición.” (IASB
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009)

Componentes del Costos

Los tres componentes principales son el precio de adquisición, el costo por ubicación y su
estimación inicial:

El precio de adquisición son todos los gastos que se incurren para su adquirir un equipo como
honorarios de abogados, si fuere un equipo importado los aranceles luego de deducir los descuentos
comerciales.

El costo de instalación incluye los costos de entrega, manipulación, instalación y montaje en el

lugar y condiciones necesarias para que empiece a operar de acuerdo a las necesidades de la
empresa.

Y la estimación inicial incluye costos de desmantelamiento y la obligación por haber utilizado el

elemento en un período determinado.

“Ingresos y gastos asociados a operaciones accesorias durante el desarrollo de

elementos de propiedades, planta y equipo se reconocerán en resultados si esas
operaciones no son necesarias para ubicar el activo en su lugar y condiciones de
funcionamiento previstos.” (IASB Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad, 2009)

40
Estados financieros

Para la NIC 1 los estados financieros “suministrarán información acerca de los siguientes
elementos de la empresa:

 Activos
 Pasivos
 Patrimonio neto
 Gastos e ingresos, en los que se incluyen las pérdidas y ganancias
 Otros cambios en el patrimonio neto
 Flujos de efectivo” (Unión Europea de Contabilidad, 2010)

Los Estados Financieros tienen como objetivo mostrar información real sobre la situación
financiera de la empresa, deben ser la imagen fiel de las transacciones que hayan ocurrido durante
el período contable y que estén de acuerdo a las definiciones determinadas por la normativa
financiera.

Clases de Estados Financieros

Sección Nº 4 - Estado de situación financiera. “Como mínimo, el estado de situación

financiera incluirá partidas que presenten los siguientes importes:

(a) Efectivo y equivalentes al efectivo.

(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.
(c) Activos financieros [excluyendo los importes mostrados en (a), (b), (j) y (k)].
(d) Inventarios.
(e) Propiedades, planta y equipo.
(f) Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en resultados.
(g) Activos intangibles.
(h) Activos biológicos registrados al costo menos la depreciación acumulada y el
deterioro del valor.
(i) Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios en resultados.
(j) Inversiones en asociadas.
(k) Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.
(l) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.
(m) Pasivos financieros [excluyendo los importes mostrados en (l) y (p)].
(n) Pasivos y activos por impuestos corrientes.

41
 (o) Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (éstos siempre se
clasificarán como no corrientes).
(p) Provisiones.
(q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de forma
separada al patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.
(r) Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.” (IASB Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad, 2009)

El Estado de Situación Financiera o Balance General como se lo conocía anteriormente presenta

información a una fecha determinada, su estructura esta principalmente fundamentada en los
activos, pasivos y patrimonio cada uno de éstos con su respectiva distribución de cuentas que hayan
incurrido en el período contable.

Sección Nº 5 - Estado De Resultado Integral Y Estado De Resultados. “Una entidad presentará su

resultado integral total para un periodo:

(a) en un único estado del resultado integral, en cuyo caso el estado del resultado integral
presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo, o
(b) en dos estados aun estado de resultados y un estado del resultado integral―, en cuyo caso el
estado de resultados presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo
excepto las que estén reconocidas en el resultado integral total fuera del resultado, tal y como
permite o requiere esta NIIF.” (IASB Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009)

El Estado de Resultados es un estado financiero básico donde se detallan las cuentas de ingresos,
gastos y costos que intervinieron en el transcurso del período contable como resultado de las
operaciones ordinarias del negocio y también de las extraordinarias que tiene como objetivo indicar
si se obtuvo una pérdida o utilidad como producto de las actividades ya mencionadas.

Sección Nº 6 - Estado De Cambios En El Patrimonio Y Estado De Resultados Y Ganancias

Acumuladas.

“Presenta el resultado del periodo sobre el que se informa de una entidad, las
partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro resultado integral para el
periodo, los efectos de los cambios en políticas contables y las correcciones de
errores reconocidos en el periodo, y los importes de las inversiones hechas, y los
dividendos y otras distribuciones recibidas, durante el periodo por los inversores en
patrimonio.” (IASB Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009)

42
El Estado de Cambios en el Patrimonio es la comparación entre partidas patrimoniales de períodos
contables que informa cuales fueron las decisiones de los accionistas por ejemplo; e indica la
variabilidad que hubo de un período a otro indicando sus causas y consecuencias dentro de la
estructura financiera de la empresa, esta información indica la garantía patrimonial que tienen los
accionistas.

Sección Nº 7 – Estado de Flujos de Efectivo. “Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto
plazo de gran liquidez que se mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo
más que para propósitos de inversión u otros.” (IASB Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad, 2009)

El Flujo de Efectivo es un punto importante a tomar en cuenta dentro de una empresa ya que al ser
consideradas como organizaciones económicas es uno de los principales objetivos de los negocios,
ya que éste flujo permite cubrir las actividades normales de la empresa así como financiar, pagar e
invertir. Tiene dos métodos de elaboración el método directo y el indirecto, cualquiera que fuese el
elegido dentro de su estructura, sea iniciando en la utilidad o no, presenta tres actividades: las de
operación, las de financiamiento y las de inversión para obtener el flujo del efectivo a una fecha y
de un período determinado.

Sección Nº 8 – Notas a los Estados Financieros. “(a) presentarán información sobre las bases para
la preparación de los estados financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas.”
(IASB Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009)

Las Notas a los Estados Financieros describirán las políticas contables que fueron utilizadas en la
revelación de la información, o sea, en la presentación de sus Estados Financieros. Además
indicará otra información que no esté contenida dentro de los estados pero que sea importante
revelarla a aclararla. Las notas serán atribuidas a cada partida presentada en los Estados
Financieros a medida que sea practicable.

2.1.4. Normativa tributaria

La normativa tributaria en nuestro país en los últimos años ha ido creciendo y creando conciencia
en todos quienes tenemos la obligación de tributar y en especial, los entes económicos que deben
hacerlo en base a sus operaciones mercantiles de naturaleza económica.

La legislación tributaria debe incorporarse en el comportamiento de todos dando cumplimiento a

las obligaciones tributarias; esta normativa debe ser una conducta ética en todos los contribuyentes
para evitar comportamientos fuera de la normativa como la corrupción y el tráfico de intereses

43
personales, políticos y económicos. Además que en la actualidad al cumplir con la normativa
tributaria de acuerdo a la política pública se podrá acceder a beneficios tributarios por el
compromiso de cumplimiento con el Estado ayudando al desarrollo económico del país y el
bienestar de la sociedad en general.

2.1.4.1. Ente Regulador

El ente regulador de la administración tributaria es el SRI cuyas siglas significan Servicio de

Rentas Internas su función es recaudar impuestos y promocionar el bienestar de la comunidad en
general por el cumplimiento de la normativa tributaria.

El (Centro de Educación Contínua de la EPN, 2014) señala que:

“La administración tributaria además de dar cumplimiento a su cometido de ejecutar

la legislación tributaria con eficacia, deben incorporar en su accionar, el deber de
desempeñarse en forma ética, equitativa y eficiente; maximizando el cumplimiento
voluntario de las obligaciones tributarias.”

La administración tributaria debe cumplir con dos principios la equidad y la eficiencia: la equidad
para dar un trato justo, imparcial en el tiempo y las condiciones que la ley determine para todos los
administrados; y, la eficiencia en los tributos para su uso adecuado referente a los recursos y la
carga que se determine a los administrados para el cumplimiento de sus obligaciones.

2.1.4.2. Tipos de Contribuyentes

Tenemos tres tipos de Contribuyentes para la Administración Tributaria así:

1) Personas Naturales en Régimen General

2) Personas Naturales en Régimen Simplificado
3) Sociedades
1. Personas Naturales en Régimen General

Son todas las personas, nacionales o extranjeras, que realizan actividades económicas lícitas y están
obligadas a inscribirse en el RUC; emitir y entregar comprobantes de venta autorizados por el SRI
por todas sus transacciones y presentar declaraciones de impuestos.

44
 Obligadas a Llevar Contabilidad

Son todas las personas nacionales y extranjeras que realizan actividades económicas y que cumplen
con las siguientes condiciones:

 Capital (supere 9 fracciones básicas desgravadas) $97.200

 Ingresos (supere 15 fracciones básicas desgravadas) $162.000
 Costos y Gastos (supere 12 fracciones básicas desgravadas) $129.600

Todas estas condiciones resultado de actividades operacionales del negocio y del ejercicio fiscal
inmediato anterior. Deben llevar contabilidad bajo la firma de un contador que tenga RUC inscrito
y actualizado; además, la contabilidad será llevada bajo el principio de partida doble, en idioma
castellano y en la moneda de curso legal que es dólares de los Estados Unidos.

Personas Naturales No Obligadas a Llevar Contabilidad

Las personas naturales no obligas a llevar contabilidad serán aquellas que no cumplen con los
requisitos anteriores, así como los profesionales, y demás trabajadores autónomos (sin título
profesional y no empresarios) tampoco están obligados a llevar contabilidad, sin embargo deberán
llevar un registro de sus ingresos y egresos.

El registro de ventas y compras puede ser realizado bajo el siguiente formato, según el (Servicio de
Rentas Internas, 2015):

Tabla 2.4 – Registro de Ventas y Compras

FECHA Nº DE COMPROBANTE CONCEPTO SUBTOTAL IVA TOTAL

15/12/2014 001-001-123456789 Compra de Gaseosas 100.00 12.00 112.00

16/12/2014 001-001-000000026 Venta de mercadería 150.00 18.00 168.00

En: (Servicio de Rentas Internas, 2015)

2. Personas Naturales Régimen Simplificado

El Régimen Simplificado se puso en marcha a partir del 1 de agosto de 2008. El RISE es un nuevo
régimen de incorporación voluntaria, reemplaza el pago del IVA y del Impuesto a la Renta a través
de cuotas mensuales y tiene por objeto mejorar la cultura tributaria en el país, además de facilitar el

45
cumplimiento tributario para aquellos contribuyentes cuyos negocios no ameritan la contratación
de personal experto en área contable y tributaria. Los requisitos para poder acogerse a este régimen
son los siguientes:

Ser persona natural

 No tener ingresos mayores a USD 60,000 en el año, o si se encuentra bajo relación de

dependencia el ingreso por este concepto no supere la fracción básica del Impuesto a la
Renta gravada con tarifa cero por ciento (0%) para cada año, para el año 2011 equivale
a 9210 USD.

 No dedicarse a alguna de las actividades restringida.

 No haber sido agente de retención durante los últimos 3 años.
 Además que el comprobante de venta autorizado para los contribuyentes bajo el Régimen
Simplificado es la Nota de Venta.

Las cuotas que deben pagar los contribuyentes de acuerdo al Servicio de Rentas Internas son:

Tabla 2.5 – Cuotas vigentes RISE

En: (Servicio de Rentas Internas, 2015)

3. Sociedades

Son personas jurídicas que realizan actividades económicas lícitas bajo una figura legal propia. Las
sociedades pueden ser públicas o privadas de acuerdo a lo que diga en su documento de

46
constitución. Deben inscribirse en el RUC; emitir y entregar comprobantes de venta autorizados
por el SRI por todas sus transacciones y presentar declaraciones de impuestos de acuerdo a su
actividad económica.

Las Sociedades deberán llevar la contabilidad bajo la responsabilidad y con la firma de un contador
público legalmente autorizado e inscrito en el Registro Único de Contribuyentes (RUC), por el
sistema de partida doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos; al igual que las
Personas Naturales Obligadas a Llevar Contabilidad.

2.1.4.3. Obligaciones tributarias por tipo de contribuyente

Tabla 2.6 –Obligaciones Tributarias de las entidades bajo el control de la

Intendencia de Compañías

OBLIGACION CUMPLIMIENTO

Declaración Impuesto a la Renta SI

Declaración Mensual de IVA SI
Declaración RF SI
Anexo REOC SI
Anexo ATS Cuando es Contribuyente Especial.
Anexo RDEP SI
Declaración y Anexo de ICE Solo en caso de bienes o servicios gravados con ICE.

En: (Servicio de Rentas Internas, 2015)

Las entidades bajo la Intendencia de Compañías son todas aquellas que bajo escritura pública y
normadas por esta institución conciben obligaciones y derechos al conformarse como empresa. La
Superintendencia de Compañías establece normativas para la regulación de todos estos entes
económicos y sus obligaciones tributarias difieren del resto.

47
 Tabla 2.7 –Obligaciones Tributarias de las entidades bajo el control de la

Superintendencia de Bancos

OBLIGACION CUMPLIMIENTO
Declaración Impuesto a la Renta
SI
Declaración Mensual de IVA
SI
Declaración Retenciones en la
SI
Fuente
SI
Anexo REOC
SI
Anexo ATS
SI
Anexo RDEP
Solo en caso de bienes o servicios gravados con ICE.
Declaración y Anexo de ICE

En: (Servicio de Rentas Internas, 2015)

Tabla 2.8 –Obligaciones Tributarias de las entidades con Fines de Lucro

ó Patrimonios Independientes.

OBLIGACION CUMPLIMIENTO

Declaración Impuesto a la Renta SI

Declaración Mensual de IVA SI
Declaración RF SI
Anexo REOC SI
Anexo ATS Cuando es contribuyente especial.
Anexo RDEP Solo en caso de bienes o servicios gravados con ICE.
Declaración y Anexo de ICE Solo en caso de bienes o servicios gravados con ICE.

En: (Servicio de Rentas Internas, 2015)

48
 Tabla 2.9 –Obligaciones Tributarias de organizaciones gubernamentales

sin Fines de Lucro (ONG´S)

OBLIGACION CUMPLIMIENTO

Declaración Impuesto a la Renta SI

Declaración Mensual de IVA SI
Declaración RF SI
Anexo REOC SI
Anexo ATS Cuando es contribuyente especial.
Anexo RDEP Solo en caso de bienes o servicios gravados con ICE.
Declaración y Anexo de ICE Solo en caso de bienes o servicios gravados con ICE.

En: (Servicio de Rentas Internas, 2015)

Tabla 2.10 –Obligaciones Tributarias de Sociedades del Sector Público

OBLIGACION CUMPLIMIENTO

Declaración Impuesto a la Renta NO

Declaración Mensual de IVA SI
Declaración Retenciones en la Fuente SI
Anexo REOC NO
Anexo ATS SI
Anexo RDEP SI
Declaración y Anexo de ICE NO

En: (Servicio de Rentas Internas, 2015)

2.1.4.4. Fechas de declaración

De acuerdo a la información del Servicio de Rentas Internas los plazos para presentar las
declaraciones y pagar los impuestos se establecen conforme el noveno dígito del RUC:

49
 Tabla 2.11 – Fechas de Presentación de declaraciones del IVA

Fecha máxima de declaración (si es

Fecha máxima de
Noveno semestral)
declaración
Dígito Segundo
(si es mensual) Primer semestre
Semestre
1 10 del mes siguiente 10 de julio 10 de enero
2 12 del mes siguiente 12 de julio 12 de enero
3 14 del mes siguiente 14 de julio 14 de enero
4 16 del mes siguiente 16 de julio 16 de enero
5 18 del mes siguiente 18 de julio 18 de enero
6 20 del mes siguiente 20 de julio 20 de enero
7 22 del mes siguiente 22 de julio 22 de enero
8 24 del mes siguiente 24 de julio 24 de enero
9 26 del mes siguiente 26 de julio 26 de enero
0 28 del mes siguiente 28 de julio 28 de enero

En: (Servicio de Rentas Internas, 2014)

El incumplimiento de las normas vigentes establecidas podrá ser sancionado de conformidad a lo

establecido en el Código Tributario.

El cumplimiento con la normativa tributaria debe ser parte de la cultura de todos los ecuatorianos
tomando conciencia que este deber, el pago de impuestos, es un aporte a la economía del país y al
desarrollo de más empresas.

En la contabilidad de una empresa la tributación es una obligación y parte fundamental de ésta, no

hay contabilidad que no tenga arraigada la tributación dentro del proceso de clasificación, registro
y posterior análisis. Por todo esto, incluso, en las auditorías se emite un informe de cumplimiento
tributario.

50
 Tabla 2.12 – Fechas de Presentación de declaraciones del IR

Noveno Personas
Sociedades
Dígito Naturales
1 10 de marzo 10 de abril
2 12 de marzo 12 de abril
3 14 de marzo 14 de abril
4 16 de marzo 16 de abril
5 18 de marzo 18 de abril
6 20 de marzo 20 de abril
7 22 de marzo 22 de abril
8 24 de marzo 24 de abril
9 26 de marzo 26 de abril
0 28 de marzo 28 de abril

En: (Servicio de Rentas Internas, 2014)

2.2. Marco Conceptual

2.2.1. Control

“Implica la medición de lo logrado en relación con lo estándar y la corrección de las desviaciones,

para asegurar la obtención de los objetivos de acuerdo con el plan.” (Koontz, 2002)

“El control interno comprende el plan de organización y el conjunto de métodos y

procedimientos que aseguren que los activos están debidamente protegidos, que los
registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla
eficazmente según las directrices marcadas por la administración.” (Estupiñán, 2006)

2.2.1.1. Eficacia

Está relacionada con el logro de los objetivos/resultados propuestos, es decir con la realización de
actividades que permitan alcanzar las metas establecidas. La eficacia es la medida en que
alcanzamos el objetivo o resultado. (Silva, 2002, pág. 20)

51
 2.2.1.2. Eficiencia

Significa utilización correcta de los recursos (medios de producción) disponibles. Puede definirse
mediante la ecuación E=P/R, donde P son los productos resultantes y R los recursos utilizados.
(Chiabenato, 2004, pág. 132)

2.2.1.3. Economía

El estudio de cómo los individuos transforman los recursos naturales en productos y servicios
finales que pueden usar las persona. (Skousen, 2012)

2.2.1.4. Riesgo

El riesgo está ligado a la incertidumbre que rodea en general a cualquier hecho económico, en el
sentido de contingencias que pueden ocasionar pérdidas. Viene a ser el lado opuesto de la
seguridad. El riesgo aumenta con el plazo de tiempo. (Weston, 2010)

2.2.1.5. Evaluación

“Evaluar hace referencia a cualquier proceso por medio del cual una o varias
características de un alumno, de un grupo de estudiantes, de un ambiente educativo, de
objetivos educativos, de materiales, profesores, programas, etc., reciben la atención
del que evalúa, se analizan y se valoran sus características y condiciones en función de
unos criterios o puntos de referencia, para emitir un juicio que sea relevante para la
educación.” (Sacristan, 2012)

2.2.2. Contabilidad

“La contabilidad tiene diversas funciones, pero su principal objetivo es suministrar, cuando sea
requerida o en fechas determinadas, información razonada, en base a registros técnicos, de las
operaciones realizadas por un ente público o privado" según (Redondo, 2004)

2.2.2.1. Activo

Activo es un recurso controlado por la EMPRESA, como resultado de sucesos pasados, del que la
misma espera obtener en el futuro, beneficios económicos. (IASB Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad, 2009)

52
 2.2.2.2. Pasivo

Pasivo es un OBLIGACION ACTUAL de la EMPRESA, como resultado de sucesos pasados, al

vencimiento de la cual y para cancelarla, la EMPRESA espera obtener en el futuro, beneficios
económicos. (IASB Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009)

2.2.2.3. Patrimonio

Es la diferencia Aritmética entre los valores del activo y las obligaciones que constituyen el Pasivo.
(IASB Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009)

2.2.2.4. Ingreso

Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados
Financieros, como incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones
de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no están relacionados con
las aportaciones de los propietarios de la entidad. (IASB Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad, 2009)

2.2.2.5. Depreciación

Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. (IASB
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009)

2.2.2.6. Valor Razonable

Es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor
debidamente informados, en una transacción libre. (IASB Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad, 2009)

2.2.2.7. Vida útil

El período durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la empresa, o bien, el número de
unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la empresa.
(IASB Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009)

53
 2.2.2.8. Costo

Es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes pagados, o bien el valor razonable de la

contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisición o
construcción por parte de la empresa. (IASB Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad,
2009)

2.2.2.9. Importe Depreciable

Es el costo histórico del activo o la cantidad que lo sustituya en los estados financieros, una vez se
ha deducido el valor residual. (IASB Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009)

2.2.2.10. Valor Residual

Es el monto que se espera obtener al final de la vida útil del bien inmuebles, maquinaria y equipo
después de deducir los costos esperados de su enajenación. (IASB Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad, 2009)

2.2.2.11. Pérdida por Deterioro

Es el monto por el que el valor contable de un bien excede su valor recuperable. (IASB Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad, 2009)

2.2.3. Tributación

2.2.3.1. Sujeto Activo

El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo administrará a través del Servicio de Rentas
Internas. (Honorable Congreso Nacional, 2014)

2.2.3.2. Sujeto Pasivo

Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas naturales, las sucesiones indivisas y las
sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el país, que obtengan ingresos gravados
de conformidad con las disposiciones de esta Ley. Los sujetos pasivos obligados a llevar

54
contabilidad, pagarán el impuesto a la renta en base de los resultados que arroje la misma.
(Honorable Congreso Nacional, 2014)

2.2.3.3. Ejercicio Impositivo

El ejercicio impositivo es anual y comprende el lapso que va del 1o. de enero al 31 de diciembre.
Cuando la actividad generadora de la renta se inicie en fecha posterior al 1o. de enero, el ejercicio
impositivo se cerrará obligatoriamente el 31 de diciembre de cada año. (Honorable Congreso
Nacional, 2014)

2.3. Diagnóstico Situacional de la Empresa

2.3.1. Análisis Entorno Interno

En el entorno interno encontramos las fortalezas y debilidades.

 Una debilidad, el Laboratorio Clínico no cuenta con un Departamento Financiero, por lo

tanto, no existen manuales y por ende, procedimientos en cuanto a la emisión y recepción
de comprobantes de venta, manejo de inventarios y análisis de costos y establecimiento de
precios.

 Como fortaleza podemos mencionar a sus equipos como maquinaria de punta, ya que al
contar con equipos tan sofisticados los procedimientos de análisis de muestras se hacen
más eficientes y efectivos.

 Otra fortaleza es que todos los procedimientos se realizan bajo normas de seguridad tanto
en el uso de protecciones, señalización y adecuado manejo de insumos para la protección
del personal.

 Existe un área utilizada únicamente para la realización de los análisis, esto considerado
como una fortaleza, ya que así, se puede aprovechar la infraestructura y optimizar los
espacios para la adecuada distribución de los insumos, equipos y espacios necesarios para
el análisis de muestras.

55
  Otra debilidad es que algunos de los análisis clínicos deben realizarse pruebas de
comprobación y así se terceriza el servicio enviando las muestras a otros laboratorios más
grandes, esto implica el uso de más insumos tanto como equipos, reactivos, materiales,
mensajería, el valor de la comprobación; sin hacer un adecuado estudio de costos para
concluir si de estos exámenes están siendo cubiertos sus costos en el precio de venta.

 El establecimiento de costos de los exámenes clínicos no ha sido valorado de acuerdo a un

estudio de costos de insumos, equipos, horas de personal; siendo una fuerte debilidad ya
que sin costos no se puede determinar de manera precisa si se está teniendo utilidad en la
prestación del servicio.

2.3.2. Análisis Entorno Externo

En el entorno externo encontramos las amenazas y oportunidades; a mi criterio considero que toda
amenaza que pueda presentarse frente al Laboratorio Clínico “VIDALAB” es inmediatamente
sentido como una Oportunidad de crecimiento para autoevaluar y retroalimentar su gestión.

 La competencia es considerada una amenaza por naturaleza, al brindar el mismo servicio.

En cuanto a los Laboratorios ya establecidos en la zona no podemos incluirlos ya que
anteriormente hemos mencionado la ventaja tecnológica frente a éstos; pero si, el
establecimiento de grandes Laboratorios que debido a su prestigio considerando sus años
de servicio y posición financiera puedan absorber la demanda del Laboratorio Clínico
“VIDALAB”.

 Otra amenaza es el factor político; no solo por los cambios de dirigentes en los organismos
de salud, sino también, por los cambios en las políticas públicas. En nuestro país si existe
cambio de dirigentes políticos también hay cambio en las políticas públicas y de
legislación.

 La actual política de salud pública de fácil acceso a los servicios tanto públicos como
privados lo consideramos una oportunidad de crecimiento al contar con el apoyo del
Estado para el consumo de nuestros servicios.

56
 El entorno socio-económico bajo de algunos usuarios de la comunidad donde está
establecido el Laboratorio Clínico “VIDALAB” es considerado como una oportunidad de
fidelidad, al ser su principal política social la equidad y solidaridad al ofrecer costos
mínimos para dichos usuarios.

2.3.3. Análisis FODA

Figura 2.3 - Diseño Matriz FODA

En: (Koontz, 2002)

57
 Tabla 2.13 - Matriz FODA

FACTORES
INTERNOS

FORTALEZAS (F) DEBILIDADES (D)

FACTORES
EXTERNOS

ESTRATEGIAS (DO)
ESTRATEGIAS (FO)

 Aprovechar la
 Aprovechar el incremento
infraestructura del Laboratorio
continuo de la demanda de
para incluir un departamento
nuestros servicios para
financiero.
optimizar recursos y producir
 Realizar un manejo
servicios de mejor calidad.
adecuado de los reactivos
 Explotar la infraestructura
manejando un control de
del Laboratorio para mejorar
inventarios para evitar
los procesos de análisis de
desperdicios.
muestras.
 Aprovechar la gran
 Aprovechar e incrementar
operación del laboratorio para
las normas de seguridad y
OPORTUNIDADES (O) hacer un estudio y establecer
salud del personal en el
costos a cada servicio.
Laboratorio.
 Gestionar que todos los
 Aprovechar las altas
procesos de análisis se realicen
condiciones profesionales
en su totalidad dentro del
técnicas del personal
Laboratorio.
contratado.
 Aprovechar el
 Aprovechar el apoyo del
conocimiento del personal para
Estado a los Laboratorios
actualizar y mejorar las
Clínicos privados en su
técnicas de análisis de
política de salud pública.
muestras.
 Optimizar el uso de la
 Mejorar el control de la
tecnología física y software
limpieza haciendo un buen uso
que dispone el Laboratorio
de la infraestructura del
para sus operaciones.
laboratorio.

58
 Tabla 2.13 - Matriz FODA (continuación)

FACTORES
INTERNOS

FORTALEZAS (F) DEBILIDADES (D)

FACTORES
EXTERNOS

ESTRATEGIAS (FA) ESTRATEGIAS (DA)

 Aprovechar la gran  Disminuir la incertidumbre
AMENAZAS (A) demanda para ayudar a los de la propietaria del
usuarios de niveles socio- Laboratorio referente a la
económico bajos. situación financiera.
 Utilizar equipos de  Evitar la tercerización del
tecnología de punta para servicio de procesamiento de
mitigar a la competencia. muestras evitando la
 Mejorar el uso de la duplicidad de costos.
infraestructura para la  Reducir el nivel de riesgo
adecuada distribución de de pérdidas económicas
equipos e insumos de haciendo estudios de costos
laboratorio. para el establecimiento de
 Aprovechar la fidelidad de precios al público.
los usuarios para detener el  Cuidar la distribución de
riesgo al cambio de espacios en la infraestructura
dirigentes de salud pública. para evitar problemas de
 Hacer buen uso de las higiene y contaminación.
normas de seguridad de  Forjar buena comunicación
personal para manejar un organizacional con un buen
buen ambiente ambiente de trabajo.
organizacional.  Evitar el desperdicio para
 Aprovechar la tecnología de mitigar a la competencia a
punta con la que cuenta el través del adecuado uso de
laboratorio para determinar recursos.
costos más bajos de los
servicios frente a la
competencia.

59
 2.3.4. Recopilación y Análisis de Datos

Para el análisis e interpretación de los datos se debe mencionar que no se calculó una muestra para
la aplicación de la encuesta debido al inferior número de participantes; no porque no exista gran
cantidad de Laboratorios Clínicos en el Ecuador sino que se hizo la evaluación a los Laboratorios
del Área de Salud Nº14 dirigida por el Hospital Cantonal Alberto Cornejo de Yaruqui que abarca
las poblaciones de Cumbayá, Tumbaco, Puembo, Pifo, Tababela, Yaruquí, Checa, El Quinche y
Azcázubi: en donde desarrolla actividades el Laboratorio Clínico “VIDALAB” objeto de estudio de
la presente Tesis. (Ver Anexo A)

Ítems de Información General

1. ¿Laboratorio Clínico Obligado o No Obligado a Llevar Contabilidad?

Tabla 2.14 – Tipo de Contribuyente

Tipo de Laboratorio Frecuencia Porcentaje %

Obligados a Llevar Contabilidad 19 76
No Obligados a Llevar Contabilidad 6 24
TOTAL 25 100,00

Nota: En el Área de Salud Nº 14 de cada 25 Laboratorios Clínicos: 19 son Obligados a Llevar

Contabilidad y 6 no son Obligados a Llevar Contabilidad; o sea que la mayoría el 76% de
Laboratorios Clínicos de la zona cumplen con las características de capital, ingresos y gastos para
ser considerados Obligados a Llevar Contabilidad.

2. ¿Años de Servicio?

Tabla 2.15 – Años de Servicio

Años de Servicio Frecuencia Porcentaje %

0 – 5 años 12 48
6 – 10 años 7 28
11 años en adelante 6 24
TOTAL 25 100,00

Nota: En el Área de Salud Nº 14 de cada 25 Laboratorios Clínicos: 12 son Laboratorios nuevos en

el mercado que llevan de ceo a cinco años de servicio, 7 que corresponden al 28% tienen de 6 a 10

60
años de servicio y por último solo 6 laboratorios tienen de 11 años de servicio en adelante; por lo
que concluimos que en los últimos años ha incrementado la oferta de servicio de exámenes
clínicos.

Ítems de Información Específica

3. ¿En su Laboratorio se lleva un control contable-tributario de su actividad económica?

Tabla 2.16 – Control Contable-Tributario

OPCION Frecuencia Porcentaje %

SI 8 32
NO 17 68
TOTAL 25 100,00

Nota: En el Área de Salud Nº 14 de cada 25 Laboratorios Clínicos: solo el 32% que son 8
laboratorios llevan control contable de sus actividades operacionales económicas, el resto que son
17 laboratorios no llevan un control contable-tributario siendo la mayoría el 68%.

4. ¿Existe en su Laboratorio un Departamento Contable?

Tabla 2.17 – Departamento Contable

OPCION Frecuencia Porcentaje %

SI 4 16
NO 21 84
TOTAL 25 100,00

Nota: En el Área de Salud Nº 14 de cada 25 Laboratorios Clínicos: Para analizar esta pregunta
partimos de la pregunta Nº 1 de información general que 19 eran Obligados a Llevar Contabilidad
entonces de esos 19 laboratorios solo 4 tienen un Departamento Contable y los otros dos deben
tener outsourcing del servicio; el 84% de los Laboratorios o sea 21 laboratorios no tienen un
Departamento Contable.

61
5. ¿Considera necesario un Departamento de Contabilidad para su Laboratorio Clínico?

Tabla Nº 2.18 – Necesidad de un Departamento Contable

OPCION Frecuencia Porcentaje %

SI 10 40
NO 15 60
TOTAL 25 100,00

Nota: En el Área de Salud Nº 14 de cada 25 Laboratorios Clínicos: sólo 10 consideran necesario

tener un Departamento de Contabilidad en sus negocios, y la mayoría el 60% que son 15
laboratorios no creen en la necesidad de tener en sus instalaciones un Departamento de
Contabilidad.

6. ¿Es clara la información que ofrecen los Entes de Control en cuanto al manejo de la información
contable-tributaria de su actividad económica?

Tabla 2.19 – Información de los Entes de Control

OPCION Frecuencia Porcentaje %

SI 7 28
NO 18 72
TOTAL 25 100,00

Nota: En el Área de Salud Nº 14 de cada 25 Laboratorios Clínicos: 7 consideran que la

información que brindan los organismos de control es clara y 18 creen q la información no es lo
suficiente clara referente a sus actividades económicas.

7. ¿Si tendría acceso a una Guía contable para Laboratorios Clínicos la adquiriría?

Tabla 2.20 – Adquisición de una Guía Contable para Laboratorios Clínicos

OPCION Frecuencia Porcentaje %

SI 21 84
NO 4 16
TOTAL 25 100,00

62
Nota: En el Área de Salud Nº 14 de cada 25 Laboratorios Clínicos: 21 laboratorios si adquirirían la
Guía Contable y esto nos beneficia porque corresponden al 84% de los laboratorios investigados; y
solo el 16% no adquiriría la Guía Contable.

8. ¿Qué temas le gustaría que contenga esta Guía?

Tabla 2.21 –Guía Contable para Laboratorios Clínicos

OPCION Frecuencia Porcentaje %

Contables 9 36
Tributarios 11 44
Gestión 2 8
Todos los anteriores 3 12
TOTAL 25 100,00

Nota: En el Área de Salud Nº 14 de cada 25 Laboratorios Clínicos: 9 laboratorios desean que en la

Guía se incluyan temas contables, 11 laboratorios quieren que sean temas tributarios, 2 que se
describan temas de gestión y 3 laboratorios preferirían que se incluyan todos los temas anteriores.

63
 CAPITULO III

3. Propuesta Del Diseño Contable

3.1. Principios Y Políticas de Contabilidad

Los principios y políticas contables deben ser adoptados por toda entidad en marcha que realice
contabilidad para la elaboración y presentación de estados financieros; estos principios y políticas
también norman el proceder de los profesionales en contabilidad.

3.1.1. Principios Generales

Los principios de información financiera son diez y de cada uno de estos es importante su
aplicación, cumplimiento a cabalidad y control en toda organización que realice contabilidad. No
se podría concebir una contabilidad que no cumpliera con los principios así como con las normas
expresas de la carrera., estos son:

1. “Comprensibilidad
2. Relevancia
3. Materialidad o importancia relativa
4. Fiabilidad
5. La esencia sobre la forma
6. Prudencia
7. Integridad
8. Comparabilidad
9. Oportunidad
10. Equilibrio entre costo y beneficio” (IASB Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad, 2009)

Algunos son principios de ética para el contador, rige el comportamiento del profesional contable
en cuanto a sus intereses particulares, se deja de lado el interés propio por el de la organización y
con mayor razón tratándose de temas tan delicados como el aspecto financiero de una empresa; la
prudencia hace énfasis en la confidencialidad de la información contable.

64
La información debe ser justa y los intereses deben verse iguales para cualquiera de los usuarios de
la información. Ésta información financiera es referente a un ente económico que tiene recurso
humano y recurso de capital; una administración que vigile el cumplimiento de normas y
principios.

La contabilidad debe ser aplicada a entidades que no se vean afectadas sus operaciones en un futuro
con riesgo de cerrar y que fácilmente pueden ser identificables, conocer si persigue fines
económicos y es independiente de otras entidades.

La información financiera que se presenta en el ciclo contable es expresada cuantitativamente y por

esta razón es más importante la evaluación de las cifras a que la ocurrencia en sí de los hechos
porque la contabilidad mide financieramente a la empresa y el aspecto económico toma
importancia. Además que los estados financieros estarán expresados en la moneda de curso legal,
dólares americanos para nuestro país.

Los principios generales que deberán ser tomados en cuenta para los Laboratorios Clínicos serán
los siguientes:

1. Comprensibilidad

La información que se presente en los Estados Financieros debe ser comprensible al menos
para los usuarios que tiene una idea del movimiento económico y empresarial de la
organización, pero esto no quiere decir que no se va a presentar información relevante que
se perciba de difícil comprensión.

2. Relevancia

La relevancia hace referencia a la información que puede influir en la toma de decisiones

de la empresa, o sea, que la información presentada sea relevante para la evaluación del
pasado y las decisiones del futuro relacionado con la información financiera.

3. Materialidad o importancia relativa

La información es material y por ello es relevante; la materialidad, es juzgada

cuantitativamente, es decir, depende de la cuantía de la partida de acuerdo a
consideraciones especiales su omisión o su presentación en la información financiera de la
empresa.

65
 4. Fiabilidad

La información presentada debe ser fiel a los hechos ocurridos en la realidad y libre de
error, además que de la información presentada se emitirán juicios y criterios de valor.

5. La esencia sobre la forma

Este principio está relacionado con la fiabilidad de los estados financieros, para que esto
suceda todos los hechos ocurridos en el período contable deberán ser presentados en
esencia y no solo de acuerdo a su forma legal.

6. Comparabilidad

La información que se presente deberá tener la característica de ser comparable a lo largo

del tiempo para realizar evaluaciones y para que los usuarios puedan estudiar la tendencia
de su situación financiera.

7. Equilibrio entre costo y beneficio

El estudio de los costos y beneficios es un proceso estricto que determina que no siempre
quien asume el costo recibe el beneficio y casi siempre quienes lo reciben son usuarios
externos.

3.1.2. Políticas

En la NIC Nº 8 menciona que:

“Políticas contables son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos

específicos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados
financieros. Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una transacción, otro
evento o condición, la política o políticas contables aplicadas a esa partida se
determinarán aplicando la NIIF en cuestión, y considerando además cualquier Guía de
Implementación relevante emitida por el IASB para esa NIIF.” (Unión Europea de
Contabilidad, 2010)

66
Las políticas contables deben ir en función a las Normas Internacionales de Información
Financiera, cuando en los Laboratorios Clínicos se pretenda determinar las políticas éstas deberán
ir en base a las normas anteriormente mencionadas.

Se pueden establecer normas contables como:

 Los pagos a proveedores se realizarán a 30 días de la recepción de la factura.

 El método de valoración de inventarios permitido es el Promedio Ponderado.
 Los cobros en efectivo tendrán 5% de descuento en el valor de la compra.
 Toda factura de proveedores tendrá una Orden de Compra autorizada por el jefe inmediato
superior.

3.2. Plan De Cuentas

3.2.1. Definición

El plan de cuentas es un listado en el cual se muestran de manera ordenada y agrupada todas

aquellas cuentas necesarias para registrar los acontecimientos económicos y financieros de la
empresa.

Las normas internacionales de información financiera ofrecen un modelo de presentación de

balances, el cual nos puede servir como guía para la construcción de nuestro plan de cuentas, sin
embargo dicho plan de cuentas deberá ser diseñado particularmente en cada caso o cada empresa
ajustándolo a la realidad de las mismas.

3.2.2. Aspectos para diseñar el plan de cuentas

Como se mencionó anteriormente el plan de cuentas debe ser personalizado para cada empresa y
para su diseño será necesario tomar en cuenta los siguientes aspectos:

 Apego a la normatividad contable.

 Realidad económica y financiera de la empresa.
 Tipología de las transacciones.
 Tipo de negocio: Industrial, comercial, servicios

67
 3.2.3. Características

 Un método claro de clasificación y codificación de las cuentas.

 Identificación clara de las cuentas evitando nombres confusos y ambigüedad en su
definición.
 Flexibilidad en cuanto a al crecimiento del plan de cuentas

3.2.4. Clasificación de las cuentas

El plan de cuentas debe encontrarse agrupado al menos tomando en cuenta la siguiente

clasificación la cual es una guía, sin embargo al momento de diseñar, se deberán crear subgrupos
dentro de los mínimos detallados a continuación:

Primer Grupo: En este grupo se determinan los Activos de la organización clasificados de la

siguiente manera:

ACTIVO
Activo Corriente
Propiedad Planta y Equipo
Otros activos no Corrientes

Segundo Grupo: Se clasifican las obligaciones de la organización que a su vez tiene dos subgrupos
de pasivos:

PASIVO
Pasivo Corriente
Pasivo No Corriente

Tercer Grupo: Considerado como la diferencia entre el grupo uno y grupo dos se establece el
capital de la organización:

PATRIMONIO
Capital
Reservas
Resultados

68
Cuarto Grupo: Dependiendo del giro del negocio se clasificarán las partidas de ingresos, a partir de
este grupo son consideradas cuentas de resultados.

INGRESOS
Ingresos Operacionales
Ingresos No Operacionales

Quinto Grupo: Son los costos y gastos resultados de la operación del negocio sean administrativos
u operativos:

GASTOS
Costos
Gastos de Operación
Gastos No operacionales

Sexto Grupo: Es la diferencia entre el grupo cuatro y cinco que puede ser positiva o negativa
considerando los hechos ocurridos en el período contable:

UTILIDAD O PÉRDIDA DEL EJERCICIO

3.2.5. Codificación del Plan de Cuentas

Tomando en cuenta la guía anterior podemos empezar a realizar una codificación de manera
jerárquica, y posibilitando la creación de más subgrupos y cuentas de detalle. Un modelo a seguir
y que su uso se hace obligatorio dentro de la normativa ecuatoriana para la presentación de Estados
Financieros anuales es el Plan de Cuentas que presenta la Intendencia de Compañías, el cual es un
modelo completo que se ajusta a las necesidades del giro de cada negocio.

3.2.6. Propuesta del Plan de Cuentas para el Laboratorio Clínico “VIDALAB”

La propuesta de un plan de cuentas para el Laboratorio Clínico “VIDALAB” está basada

principalmente en el Catálogo de cuentas suministrado por la Superintendencia de Compañías del
Ecuador, considerado un referente primordial para ser aplicado en las organizaciones económicas,
sin fines de lucro, privadas y públicas ya que ha sido tomada en cuenta como base para su creación
la normativa internacional NIIF para la determinación y clasificación de cada una de las partidas
descritas en este catálogo.

69
El catálogo de cuentas de la Superintendencia de Compañías describe una a una las partidas de:
activo, pasivo, patrimonio, ingresos, costos-gastos y utilidad-pérdida del ejercicio; particulares a la
función del negocio sea ésta la generación de bienes o servicios.

Las NIIF determinan el uso de un catálogo de cuentas explícito a los hechos reales ocurridos en el
ejercicio contable que muestren de manera fiel y comprensible cada transacción de la organización.

Tabla 3.1 – Propuesta Plan de Cuentas “Laboratorio Clínico “VIDALAB”

CODIGO CUENTA
ACTIVO
1.1 ACTIVO CORRIENTE
1.1.01 EFECTIVO Y EQUIVALESTES DE EFECTIVO
1.1.01.001 CAJA CHICA
1.1.01.002 CAJA
1.1.02.003 BANCO CTA CTE PICHINCHA
1.1.02 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
1.1.03.001 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
1.1.03.002 EMPLEADOS
1.1.03.003 OTRAS CUENTAS POR COBRAR
1.1.03.099 ¨(-) PROVISION CUENTAS DE DUDOSA COBRANZA
1.1.03 INVENTARIOS
1.1.03.001 INVENTARIO DE REACTIVOS
INVENTARIO DE INSUMOS Y OTROS MATERIALES DE
1.1.03.002
LABORATORIO
1.1.03.003 INVENTARIO DE SUMINISTRO Y MATERIALES VARIOS
1.1.03.098 ¨(-) DETERIORO ACUMULADO DEL VALOR DE INVENTARIOS
1.1.03.099 ¨(-) ESTIMACIÓN DE OBSOLESCENCIA DE INVENTARIOS
1.1.04 CREDITO FISCAL
1.1.04.001 RETENCIONES DE IR. DEL PERIODO
1.1.04.002 CREDITO TRIBUTARIO DE AÑOS ANTERIORES
1.1.04.003 IVA EN COMPRA DE BIENES Y SERVICIOS
1.1.04.004 RETENCIONES DE IVA DEL PERIODO
1.1.04.005 CREDITO ACUMULADO DE IVA DEL PERIODO ANTERIOR
1.1.05 PAGOS REALIZADOS POR ANTICIPADO
1.1.05.001 ANTICIPOS REALIZADOS A PROVEEDORES
1.1.05.002 SEGUROS PREPAGADOS

En: Adaptación Catálogo de Cuentas Superintendencia de Compañías.

70
 Tabla 3.1 – Propuesta Plan de Cuentas “Laboratorio Clínico

“VIDALAB” (continuación)

CODIGO CUENTA
1.2 PROPIEDAD. PLANTA Y EQUIPO
1.2.01 TERRENOS Y EDIFICACIONES
1.2.01.001 TERRENO (COSTO)
1.2.02 BIENES MUEBLES
1.2.02.001 MUEBLES DE OFICINA (Costo)
1.2.02.002 EQUIPO DE LABORATORIO (Costo)
1.2.02.003 EQUIPO DE COMPUTACIÓN (Costo)
1.2.02.004 VEHICULOS (Costo)
1.2.03 DEPRECIACION ACUMULADA
1.2.02.001 MUEBLES DE OFICINA (Dep Acum)
1.2.02.002 EQUIPO DE LABORATORIO (Dep Acum)
1.2.02.003 EQUIPO DE COMPUTACIÓN (Dep Acum)
1.2.02.004 VEHICULOS (Dep Acum)
DETERIORO ACUMULADO DE PROPIEDAD PLANTA Y
1.2.04
EQUIPO
1.3 OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES
1.3.01 OTRAS INVERSIONES LARGO PLAZO
1.3.01 ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
2 PASIVO
2.1 PASIVO CORRIENTE
2.1.01 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
2.1.01.001 PROVEEDORES
2.1.01.002 PRESTAMOS BANCARIOS
2.1.01.003 OTRAS CUENTAS POR PAGAR
2.1.01.003 SOCIOS
2.1.02 IMPUESTOS POR PAGAR
2.1.02.001 IVA EN VENTA DE BIENES Y SERVICIOS
2.1.02.002 RETENCIONES EN LA FUENTE POR PAGAR
2.1.02.003 RETENCIONES DE IVA EN COMPRAS
2.1.02.004 I.R. POR PAGAR
2.1.02.005 IMPUESTOS POR PAGAR CORRIENTES
2.1.03 IESS POR PAGAR
2.1.03.001 APORTES AL IESS
2.1.03.002 PRESTAMOS HIPOTECARIOS
2.1.03.003 PRESTAMOS QUIROGRAFARIOS
2.1.03.004 FONDOS DE RESERVA

En: Adaptación Catálogo de Cuentas Superintendencia de Compañías.

71
 Tabla 3.1 – Propuesta Plan de Cuentas “Laboratorio Clínico

“VIDALAB” (continuación)

CODIGO CUENTA
2.1.04 VALORES POR PAGAR A EMPLEADOS
2.1.04.001 SUELDOS Y SALARIOS
2.1.04.002 13ER SUELDO POR PAGAR
2.1.04.003 14TO SUELDO POR PAGAR
2.1.04.004 VACACIONES POR PAGAR
2.1.04.005 PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES POR PAGAR
2.2 PASIVO NO CORRIENTE
2.2.01 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR LP
2.2.01.001 PROVEEDORES
2.2.01.002 PRESTAMOS BANCARIOS
2.2.01.003 OTRAS CUENTAS POR PAGAR
2.2.01.004 SOCIOS
2.2.02 PROVISIÓN PARA OBLIGACIONES LABORALES
2.2.02.001 PROVISIÓN PARA DESAHUCIO
2.2.02.002 PROVISIÓN PARA JUBILACIÓN PATRONAL
2.2.03 PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
3 PATRIMONIO
3.1 PATRIMONIO CONTABLE
3.1.01 CAPITAL
3.1.01.001 CAPITAL SUCRITO PAGADO
3.1.01.002 CAPITAL SUCRITO AUTORIZADO
3.1.01.003 APORTE PARA FUTURA CAPITALIZACION
3.1.02 RESERVAS
3.1.02.001 RESERVA LEGAL
3.1.02.002 RESERVA ESTATURARIA
3.1.02.003 RESERVA FACULTATIVA
3.1.02 RESULTADOS
3.1.02.001 RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
3.1.02.002 UTILIDADES RETENIDAS
3.1.02.003 RESULTADO DEL EJERCICIO
4 INGRESOS
4.1 INGRESOS OPERACIONALES
4.1.01 EXAMENES DE LABORATORIO
4.1.01.001 INGRESOS POR EXAMENES DE LABORATORIO
4.2 INGRESOS NO OPERACIONALES
4.2.01 RENDIMIENTOS FINANCIEROS
4.2.01.001 INTERESES GANADOS

En: Adaptación Catálogo de Cuentas Superintendencia de Compañías.

72
 Tabla 3.1 – Propuesta Plan de Cuentas “Laboratorio Clínico

“VIDALAB” (continuación)

CODIGO CUENTA
4.2.02 VENTA DE ACTIVOS
4.2.02.002 GANANCIA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS
4.2.03 OTROS INGRESOS
4.2.03.001 OTRO INGRESOS NO OPERACIONALES
5 COSTOS Y GASTOS
5.1 COSTOS DE PRODUCCIÓN DEL SERVICIO
5.1.01. MATERIALES DIRECTOS
5.1.01.001 REACTIVOS Y OTROS MATERIALES
5.1.01.002 OTROS SUMINISTROS DE LABORATORIO
5.1.02. MANO DE OBRA DIRECTA
5.1.02.001 SUELDOS Y SALARIOS
5.1.02.002 HORAS EXTRAS
5.1.02.003 OTRAS BONIFICACIONES
5.1.02.004 APORTE PATRONAL
5.1.02.005 FONDOS DE RESERVA
5.1.02.006 13ER SUELDO
5.1.02.007 14TO SUELDO
5.1.02.008 VACACIONES
5.1.03. MATERIALES Y SUMINISTROS INDIRECTOS
5.1.03.001 OTROS SUMINISTRO DE LABORATORIO
5.1.04 MANTENIMIENTOS Y REPARACIONES
5.1.04.001 MANTENIMIENTO DE EQUIPOS DE LABORATORIO
5.1.04.002 MANTENIMIENTO DE MOBILIARIO DE LABORATORIO
5.1.05. DEPRECIACIONES
5.1.05.001 DEPRECIACIÓN DE MUEBLES DE OFICINA
5.1.05.002 DEPRECIACIÓN EQUIPO DE LABORATORIO
5.1.05.003 DEPRECIACIÓN DE EQUIPO DE COMPUTACIÓN
5.1.05.004 DEPRECIACIÓN DE VEHICULOS
5.1.06. SERVICIOS BÁSICOS
5.1.06.001 ENERGÍA ELECTRICA
5.1.06.002 AGUA POTABLE
5.1.06.003 TELECOMUNICACIONES
5.1.07. OTROS COSTOS INDIRECTOS
5.1.07.001 FOTOCOPIADO Y SIMILARES
5.1.07.002 TRANSPORTE
5.1.07.003 FLETE DE MATERIALES Y EQUIPOS
5.1.07.004 ATENCIÓN A TRABAJADORES

En: Adaptación Catálogo de Cuentas Superintendencia de Compañías.

73
 Tabla 3.1 – Propuesta Plan de Cuentas “Laboratorio Clínico

“VIDALAB” (continuación)

CODIGO CUENTA
5.1.07.005 ATENCIÓN A CLIENTES
5.1.07.005 SEGUROS DEVENGADOS
5.1.07.099 VARIOS
5.1.08 IVA CARGADO AL GASTO
5.2. GASTOS DE VENTAS
5.2.01. GASTOS DE PERSONAL
5.2.01.001 SUELDOS Y SALARIOS
5.2.01.002 HORAS EXTRAS
5.2.01.003 OTRAS BONIFICACIONES
5.2.01.004 APORTE PATRONAL
5.2.01.005 FONDOS DE RESERVA
5.2.01.006 13ER SUELDO
5.2.01.007 14TO SUELDO
5.2.01.008 VACACIONES
5.2.02. MATERIALES Y SUMINISTROS
5.2.02.001 SUMINISTROS DE OFICINA
5.2.02.002 SUMINISTROS DE LIMPIEZA
5.2.02.003 OTROS MATERIALES Y SUMINISTROS
5.2.03 MANTENIMIENTOS Y REPARACIONES
5.2.03.001 MANTENIMIENTO DE EQUIPOS Y HERRAMIENTA
5.2.03.002 MANTENIMIENTO DE EQUIPOS DE COMPUTACIÓN
5.2.03.003 MANTENIMIENTO DE VEHÍCULOS
5.2.03.004 MANTENIMIENTO DE MUEBLES Y ENSERES
5.2.04. DEPRECIACIONES
5.2.04.001 DEPRECIACIÓN DE MUEBLES DE OFICINA
5.2.04.002 DEPRECIACIÓN EQUIPO DE LABORATORIO
5.2.04.003 DEPRECIACIÓN DE EQUIPO DE COMPUTACIÓN
5.2.04.004 DEPRECIACIÓN DE VEHICULOS
5.2.05. SERVICIOS BÁSICOS
5.2.05.001 ENERGÍA ELECTRICA
5.2.05.002 AGUA POTABLE
5.2.05.003 TELECOMUNICACIONES
5.2.06. OTROS GASTOS DE VENTAS
5.2.06.001 FOTOCOPIADO Y SIMILARES
5.2.06.002 TRANSPORTE
5.2.06.003 FLETE DE MATERIALES Y EQUIPOS
5.2.06.004 ATENCIÓN A TRABAJADORES

En: Adaptación Catálogo de Cuentas Superintendencia de Compañías.

74
 Tabla 3.1 – Propuesta Plan de Cuentas “Laboratorio Clínico

“VIDALAB” (continuación)

CODIGO CUENTA
5.2.06.005 ATENCIÓN A CLIENTES
5.2.06.006 SEGUROS DEVENGADOS
5.2.06.007 VARIOS
5.3. GASTOS ADMINISTRATIVOS
5.3.01. GASTOS DE PERSONAL
5.3.01.001 SUELDOS Y SALARIOS
5.3.01.002 HORAS EXTRAS
5.3.01.003 OTRAS BONIFICACIONES
5.3.01.004 APORTE PATRONAL
5.3.01.005 FONDOS DE RESERVA
5.3.01.006 13ER SUELDO
5.3.01.007 14TO SUELDO
5.3.01.008 VACACIONES
5.3.02. MATERIALES Y SUMINISTROS
5.3.02.001 SUMINISTROS DE OFICINA
5.3.02.002 SUMINISTROS DE LIMPIEZA
5.3.02.003 OTROS MATERIALES Y SUMINISTROS
5.3.03 MANTENIMIENTOS Y REPARACIONES
5.3.03.001 MANTENIMIENTO DE EQUIPOS Y HERRAMIENTA
5.3.03.002 MANTENIMIENTO DE EQUIPOS DE COMPUTACIÓN
5.3.03.003 MANTENIMIENTO DE VEHÍCULOS
5.3.03.004 MANTENIMIENTO DE MUEBLES Y ENSERES
5.3.04. DEPRECIACIONES
5.3.04.001 DEPRECIACIÓN DE MUEBLES DE OFICINA
5.3.04.002 DEPRECIACIÓN EQUIPO DE LABORATORIO
5.3.04.003 DEPRECIACIÓN DE EQUIPO DE COMPUTACIÓN
5.3.04.004 DEPRECIACIÓN DE VEHICULOS
5.3.05. SERVICIOS BÁSICOS
5.3.05.001 ENERGÍA ELECTRICA
5.3.05.002 AGUA POTABLE
5.3.05.003 TELECOMUNICACIONES
5.3.06. OTROS GASTOS DE VENTAS
5.3.06.001 FOTOCOPIADO Y SIMILARES
5.3.06.002 TRANSPORTE
5.3.06.003 FLETE DE MATERIALES Y EQUIPOS
5.3.06.004 ATENCIÓN A TRABAJADORES
5.3.06.005 ATENCIÓN A CLIENTES

En: Adaptación Catálogo de Cuentas Superintendencia de Compañías.

75
 Tabla 3.1 – Propuesta Plan de Cuentas “Laboratorio Clínico

“VIDALAB” (continuación)

CODIGO CUENTA
5.3.06.006 SEGUROS DEVENGADOS
5.3.06.007 IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES
5.3.06.008 IVA TOMADO COMO GASTO
5.3.06.007 VARIOS
6. GASTOS NO OPERACIONALES
6.1. GASTOS DEDUCIBLES
6.1.01 GASTOS FINANCIEROS
6.1.01.001 INTERESES EN CREDITOS BANCARIOS
6.1.01.002 COMISIONES BANCARIAS
6.2. GASTOS NO DEDUCIBLES
6.2.01 GASTOS NO DEDUCIBLES
6.2.01.001 GASTOS SIN RESPALDO
6.2.01.002 RETENCIONES ASUMIDAS
6.2.01.003 VARIOS
7. RESULTADOS CUENTAS DE CONCIALIACION
7.1.01.001 RESULTADO DEL EJERCICIO CORRIENTE

En: Adaptación Catálogo de Cuentas Superintendencia de Compañías.

3.3. Documentos Fuente

3.3.1. Objetivo

Los documentos fuente tienen el objetivo de respaldar de manera formal y legal todas las
transacciones que afectan la contabilidad de la empresa. De esta manera no podrá realizarse un
registro contable sin que exista un documento fuente de respaldo como puede ser una factura.

3.3.2. Clasificación

Los documentos fuente dependiendo de su origen pueden ser clasificados en dos grupos:

a. Propios o No Normalizados

76
Pedido de Materiales

En este documento la persona encargada del inventario del Laboratorio detallará todos los
materiales que se requieren para continuar con el proceso de análisis de muestras en un formato de
líneas de producto. Deberá ser firmado por el solicitante y por su superior autorizando el pedido.

Orden de compra

La Orden de Compra primero será considerada como un requisito importante ya que lo más
probable es que se encuentre dentro de las políticas de la empresa. Toda factura de proveedor irá
acompañada por una Orden de Compra autorizada por el jefe inmediato superior. Como su nombre
lo dice es una orden que habilita la compra del pedido de materiales, insumos o servicios.

Comprobante de ingreso de bodega

Este documento es parte del control de Inventarios; todo insumo que ingrese al stock Laboratorio
será detallado en este comprobante. Primero como constancia de su ingreso y segundo porque así
se llevará control de las existencias para iniciar con el proceso de requerimiento de materiales.

Comprobante de salida de bodega

El comprobante de salida de bodega es una orden para que el insumo salga de la bodega ya sea para
el proceso de análisis como para su venta por ejemplo los envases de muestras.

Cotización

La cotización un paso fundamental en el proceso de compra para evaluar y escoger la mejor opción
de proveedor, tanto en características del insumo como precio; este documento será siempre
llenado cuando se solicite la compra de algún material o servicio, por lo menos dos cotizaciones
por requerimiento de material.

Comprobante de Cobro

El comprobante de cobro es un recibo que firma el cliente donde deja constancia que recibió el
servicio, nace para nosotros el derecho de cobro y para el cliente la obligación del pago.

77
b. Externos o Normalizados

Facturas de proveedores

Facturas de los proveedores son documentos que legalizan la adquisición de algún insumo o
servicio, necesaria para efectos contables y tributarios; considerado un documento que genera
un gasto deducible bajo el concepto del respaldo de la compra.

Notas de crédito

Las notas de crédito son documentos cuya función es anular los comprobantes de venta según
la normativa tributaria.

Comprobantes de retención

Tienen la obligación de emitir comprobantes de retención los contribuyentes que actúan como
agente de retención que hayan cumplido las características tributarias para ser considerados
como tal; quien realiza la compra es quien retiene.

Facturas de venta

Con la existencia del Laboratorio, que debe estar inscrito en el Registro Único de
Contribuyente (RUC) nace la obligación de emitir comprobantes de venta autorizados
dependiendo del tipo de contribuyente. La factura debe ser emitida en la prestación del servicio
de Laboratorio a todos los clientes.

Avisos de entrada y salida del IESS

Estos documentos son obligatorios para el patrono cada vez que ingrese o salga un trabajador
del Laboratorio, indican la relación de dependencia trabajador-patrono y la obligación de su
aportación al IESS por las dos partes a través del aporte patronal y el individual
respectivamente.

Además que nace el derecho del trabajador a todas las prestaciones de la Seguridad Social y la
obligación del empleador de cumplir con los requerimientos legales del mismo.

78
 3.3.3. Formatos

PEDIDO DE MATERIALES DE
LABORATORIO Nº 001

FECHA DE PEDIDO:
FECHA DE APROBACIÓN:

CANTIDAD CANTIDAD
COD. MATERIAL
SOLICITADA APROBADA

Solicitado por: Autorizado por:

Figura 3.1 Pedido de Materiales

79
 ORDEN DE COMPRA DE
BIENES Y/O SERVICIOS Nº 001

FECHA: PEDIDO DE MAT Nº: PROVEEDOR:

UNIDAD
COD. MATERIAL CANT P UNIT P TOTAL
MEDIDA

TOTAL

Elaborado por: Autorizado por: Proveedor:

Figura 3.2 Orden de Compra

80
 INGRESO DE BODEGA DE
MATERIALES Nº 001

FECHA: ORDEN COMPRA Nº BODEGA Nº

UNIDAD
COD. MATERIAL CANT P UNIT P TOTAL
MEDIDA

TOTAL

Entregado por: Transportista: Recibí conforme:

Figura 3.3 Comprobante de ingreso de bodega

81
 EGRESO DE MATERIALES DE
BODEGA Nº 001

FECHA DE EGRESO:

UNIDAD CATIDAD
COD. MATERIAL CANTIDAD
MEDIDA DEVUELTA

TOTAL

Entregado por: Recibí conforme:

Figura 3.4 Comprobante de salida de bodega

82
 COTIZACIÓN DE SERVICIO
N. ¨001

CLIENTE: CONTACTO: TELEFONO:

FECHA: TIPO PAGO: DESCUENTO:

CODIGO DESCRIPCION CANTIDAD P UNITARIO P TOTAL

ITEM

SUBTOTAL
DESCUENTO
SE ADJUNTA FICHA TÉCNICA DEL SERVICIO JUNTO CON LA
TARIFA 0%
ORDEN DE PEDIDO DEL MÉDICO. LA OFERTA DE DESCUENTO TIENE
UNA VALIDEZ DE 24 HORAS. TARIFA 12%
IVA 12%
TOTAL
Solicitado por: Autorizado por:

Figura 3.5 Cotización

83
 COMPROBANTE DE COBRO
N. ¨001

CLIENTE: CONTACTO: TELEFONO:

FECHA: TIPO PAGO: DESCUENTO:

RECIBIÓ EL SERVICIO DE:

CODIGO DESCRIPCION CANTIDAD P UNITARIO P TOTAL

ITEM

SUBTOTAL
FECHA DE PAGO: DESCUENTO
TARIFA 0%
TARIFA 12%
CRÉDITO DIAS: IVA 12%
TOTAL
Recibí conforme: Autorizado por:

Figura 3.6 Comprobante de Cobro

3.4. Controles Específicos

Son las medidas y procedimientos que aseguran la confiabilidad de los datos contables, estos
procedimientos son específicos para el tratamiento de las partidas que son más importantes dentro
del control contable del Laboratorio Clínico; es decir que, su información es relevante en la
presentación de Estados Financieros.

84
 3.4.1. Efectivo y sus equivalentes

Para la NIIF C-1 el Efectivo y sus Equivalentes es “la moneda de curso legal en caja y en
depósitos bancarios disponibles para la operación de la entidad, tales como las disponibilidades en
cuentas de cheques, giros bancarios, telegráficos o postales y remesas en tránsito” (IASB Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009)

El efectivo y sus equivalentes es el dinero ya sea en efectivo o en otro estado como depósitos
bancarios, cuentas de cheques que permitan continuar con normalidad las operaciones de la
empresa por la disponibilidad inmediata de esta partida.
Valuación

La valuación del efectivo y sus equivalentes, en su reconocimiento inicial, debe reconocerse a su

costo de adquisición y valuarse a su valor nominal. Las inversiones también consideradas como
equivalentes del efectivo deben valuarse a su valor razonable; además los metales preciosos, la
moneda extranjera deben convertirse o reexpresarse a la moneda de tipo de cambio a la fecha del
cierre de los Estados Financieros.

El valor nominal es la cantidad en este caso del efectivo y sus equivalentes en unidades monetarias
expresada en billetes, monedas, títulos e instrumentos.
El valor razonable del efectivo y sus equivalentes es el monto en que los participantes del mercado
estarían dispuestos a intercambiar por la compra de un activo o la liquidación de un pasivo en un
mercado de libre de competencia y cuando no exista un valor de intercambio se realizarán
estimaciones.

Presentación

El efectivo y sus equivalentes se presentan en el Estado de Situación Financiera como la primera

partida de los Activos Corrientes y en el pasivo los sobregiros y los cheques emitidos pendientes de
entrega.
En el Estado de Resultados en cambio se presentan los intereses generados por el efectivo y sus
equivalentes y también las fluctuaciones cambiarias en los casos de moneda extranjera.

Revelación

En las Notas a los Estados Financieros en cuanto al efectivo y sus equivalentes se detallará la
política contable aplicada al tratamiento de este Activo, indicar las partes del efectivo que estén

85
destinadas a fines específicos y si fueran restringidos se debe mostrar su valor y las razones de la
restricción, y por último si hubieron hechos que hayan modificado la valuación del efectivo y sus
equivalentes.

3.4.2. Cuentas por Cobrar

De acuerdo a las NIIF las cuentas por cobrar son “recursos controlados por la entidad y de los
cuales se espera obtener en el futuro beneficios económicos” (IASB Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad, 2009)

Las cuentas por cobrar se nos van a presentar en los Estados Financieros de la mayoría de empresas
ya que el crédito es una estrategia de mercado y se ha adoptado para atraer a más clientes del
servicio; esta estrategia a larga puede producir problemas al ofrecer crédito y es por esto que se
establecen políticas contables para el tratamiento de esta partida.

De acuerdo a la normativa tributaria en la Ley de Régimen Tributario Interno menciona que se

debe hacer una provisión de cuentas por cobrar al final del año que corresponda al 1% del total de
las Cuentas por Cobrar y que el valor de la provisión no exceda el 10% de la cartera total.

De acuerdo a las NIIF se manejará una política de acuerdo al vencimiento, se establecerá fechas y
en base a la realidad de cobro se determinará un porcentaje de provisión independiente al
porcentaje establecido en la normativa tributaria.

En función a la normativa tributaria solo el 1% de la provisión será considerado como deducible y

el resto de la provisión si hubiere excedido al porcentaje antes mencionado será considerado como
no deducible.

Reconocimiento

En el reconocimiento inicial de una cuenta por cobrar según la normativa contable NIIF indica que
será reconocida una cuenta por cobrar y expuesta en los estados financieros cuando la empresa sea
parte del contrato y como consecuencia de éste tenga derecho de exigir el cumplimiento del mismo.

86
Medición

Cuando se reconoce una cuenta por cobrar se debe tomar en cuenta como se originó dentro de la
empresa para otorgarle el tratamiento contable adecuado y así determinar si esta cuenta necesita
transacciones de financiación.

El precio de la transacción considerará los costos de honorarios, comisiones pagadas y otros

derechos, el precio de transacción es el valor originado en el momento que se otorga el crédito. Si
el otorgamiento del crédito amerita una transacción de financiación se lo hará al valor presente de
los pagos a futuro con una tasa de interés de mercado.

El valor presente es obtener el valor en el momento presente que percibiríamos de pagos a futuro,
es decir, traemos el valor que recibiríamos en un tiempo futuro al día de hoy.

3.4.3. Inventarios

Los inventarios son activos y para ser considerados como tal deben cumplir con tres características
que son las siguientes: que sean controlados por la empresa, que sean resultado de transacciones
pasadas y que se espere obtener beneficios económicos futuros.

Los inventarios son activos que se mantienen para su venta o uso durante el proceso productivo,
por ejemplo para los Laboratorios Clínicos su inventario serán los reactivos, ya que son insumos
que se utilizan durante el proceso de análisis de muestras.

Medición

Los inventarios se medirán al valor menor entre el costo y el precio de venta menos los costos de
terminación y venta, o sea, se medirán al costo o valor neto de realización, el menor de la:

- Materia prima
- Productos en proceso
- Productos terminados

El valor neto de realización “es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal del
negocio, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a
cabo la venta, así como, en el caso de las materias primas y de los productos en curso, los costos

87
estimados necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación.” Según la Sección
Nº 13 (IASB Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009)

 Precio estimado de venta: Es lo que se espera obtener del intercambio de bienes.

 Costos estimados para su producción: Es la cantidad que según la empresa, costará

realmente un producto o la operación de un proceso en un periodo determinado.

 Costos estimados para su venta: Costos necesarios para que el producto pueda ser vendido
como gastos de manipuleo y transporte. Los anterior se resume en la siguiente fórmula

Para obtener el valor neto de realización se aplica la siguiente fórmula que resume todo lo
mencionado anteriormente:

VNR= Precio de Venta – Costos Estimados de Terminación – Costos

estimados necesarios para la venta

El valor neto de realización se aplica por cada partida, habrá casos especiales en los que sea
necesario juntar las partidas y así obtener el VNR.

Valor de las existencia

El Menor

Costo de
VNR
Adquisición
Valor Neto

•Hacer ajuste contable

cuando el Costo es
mayor que el VNR

Figura 3.7 – Reconocimiento del VNR

En: (IASB Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009)

88
Si el valor neto de realización es superior al importe en libros ningún ajuste será necesario, pero si
el valor neto de realización es inferior al importe en libros, entonces hablamos de deterioro de
inventarios.

El deterioro de los inventarios ocurre cuando se presentan alguna de las siguientes circunstancias:

 Obsolescencia de los inventarios,

 Incremento en los costos de producción,
 Rebaja del precio de venta de los inventarios, y
 Daño de los inventarios.

La NIC 2 no menciona el término deterioro de forma directa en los inventarios, pero si menciona
que rebajar el importe en libros de los inventarios hasta su valor neto realizable (si este fuese
menor) se hace con el objetivo de no registrar ningún importe de inventarios por un valor superior
al que se espera obtener a través de su venta o uso.

Costo de Adquisición

De acuerdo a la NIIF para PYMES Sección Nº 13

“Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de compra, los

aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente
de las autoridades fiscales), el transporte, la manipulación y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales o servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el
costo de adquisición.” (IASB Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad,
2009)

Fórmulas del Costo

Costo de inventario = costos de adquisición + costos de transformación + otros costos.

Costos de adquisición = precio de compra + aranceles de importación + otros

impuestos (no recuperables en su naturaleza) + otros costos directos.

Costos de transformación = costos directos + costos indirectos (costos indirectos de

producción distribuidos).

89
 3.4.3.1. Métodos de registro y control

El control de los inventarios es un punto frágil e importante en toda empresa que dispone de éstos
para la producción de su bien o servicio. Se debe realizar controles periódicos y continuos a través
de estrategias de control como es toda documentación que respalde la adquisición, rotación y uso
del inventario como: órdenes de compra, requisición de materiales, notas de remisión y recepción y
tarjetas kardex.

Órdenes de Compra

Las órdenes de compra son documentos que realiza la empresa sin validez tributaria sino como un
documento de control interno de acuerdo a las políticas de la empresa donde se detalla la
mercadería que se va a comprar; la cantidad y precio.

Requisición de materiales

Este documento se utiliza principalmente en las empresas industriales para indicar los materiales
que van a necesitar en el proceso de producción.
Nota de Remisión

Este documento es enviado por el proveedor para hacer constancia del envío de la mercadería para
su traslado y recepción.

Tarjetas Kárdex

En este documento se detallan las entradas, salidas y existencias de cada inventario, se registran
estos movimientos cronológicamente a través de algunos métodos de valoración.

Inventario Permanente

En el sistema de Inventario Permanente los registros muestran todo el tiempo el inventario

disponible y se puede determinar el costo del inventario final sin tener que contabilizar el
inventario; por esto la cuenta inventario se mantiene continuamente actualizado.

Bajo este sistema de registro existe una cuenta de mayor para mostrar el costo de la mercadería y se
debita siempre que se realiza una compra de mercadería. Este sistema se ha visto utilizado por

90
empresas que venden artículos de valores altos y de poco movimiento transaccional diario por lo
que se facilita su registro del costo de venta.

Ventajas

 Permite un control constante de los inventaros, al llevar el registro de cada unidad que
ingresa y sale del inventario; este control se lleva mediante tarjetas llamada Kardex.

 Este sistema permite conocer el costo de ventas de cada unidad que sale del inventario ya
que en cada registro se reconoce su costo.

Desventajas

 El sistema de Inventario permanente para empresas que tienen grandes movimientos

diarios necesitan de un sistema contable computarizado para poder cubrir el registro diario.

Contabilización de los inventarios en el sistema permanente

En el Sistema de Inventario Permanente la entrada de mercadería se registra en el débito es un

Activo la cuenta Inventarios; cuando tenemos una devolución en compras se afecta directamente a
la cuenta de inventario acreditando el valor de la compra. Y lo contrario sucede en las ventas
disminuye la cuenta inventario pero antes de eso se registra el costo de la venta con su respectivo
ingreso. Por ejemplo, sólo registro de cuentas:

Compra

Se compran envases de muestras a $250.00 más IVA, con el 1% y 30% de retención

respectivamente.

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

01/04/2015 Inventarios 250,00
IVA Pagado 30,00
a) Efectivo y sus Equivalentes 268,50
1% Retención IR 2,50
30% Retención IVA 9,00
TOTALES 280,00 280,00

91
Venta

Se venden envases de muestras a $350.00 más IVA, con las retenciones correspondientes y una
utilidad de $100.00

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

02/04/2015 Costo de Ventas 250,00
a) Inventarios 250,00
TOTALES 250,00 250,00

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

Clientes 388,50
02/04/2015 1% Retención IR 3,50
a) Ventas 350,00
IVA Cobrado 42,00
TOTALES 392,00 392,00

Inventario por Cuenta Múltiple

El inventario final será tomado físicamente de bodega, valorando al último valor de costo. Su
característica principal es que a diferencia del sistema de inventario permanente que utiliza una sola
cuenta de inventarios aquí utiliza las cuentas de compras, ventas, devoluciones, descuentos.
Mediante este sistema se debe aplicar una fórmula para obtener el costo de ventas.

Figura 3.8 – Costo de Ventas

En: (Ramos Villareal, 2010)

92
Ventajas

 La información que brinda es detallada y de fácil comprensión.

 Es más identificable los movimientos de mercaderías ya que se asigna a varias cuentas
específicas.

Desventaja

 Se deben realizar asientos de regulación para poder determinar si hubo una utilidad durante
el período y obtener el costo de ventas.

Contabilización de los inventarios en el sistema de cuenta múltiple

Compra

Se compran envases de muestras a $250.00 más IVA, con el 1% y 30% de retención

respectivamente.

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

01/04/2015 Compras 250,00
IVA Pagado 30,00
a) Efectivo y sus Equivalentes 268,50
1% Retención IR 2,50
30% Retención IVA 9,00
TOTALES 280,00 280,00

Devolución en compra

Devolvemos $100.00 en envases para muestras por encontrarse defectuosos.

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

02/04/2015 Efectivo y sus equivalentes 100,00
a) Devolución en Compras 12,00
IVA Pagado 112,00
TOTALES 112,00 112,00

93
Venta

Se venden envases de muestras a $350.00 más IVA, con las retenciones correspondientes y una
utilidad de $100.00

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

02/04/2015 Clientes 388,50
1% Retención IR 3,50
a) Ventas 350,00
IVA Cobrado 42,00
TOTALES 392,00 392,00

Devolución en Venta

Nos devuelven envases de muestras por $150.00 más IVA.

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

02/04/2015 Devolución en Ventas 150,00
IVA Cobrado 18,00
a) Efectivo y sus equivalentes 168,00
TOTALES 168,00 168,00

3.4.3.2. Métodos De Valoración De Inventarios

Los métodos de valoración de inventarios se encuentran en la Sección Nº 3 Inventarios de las

Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES.

Según la Sección Nº 13 de las NIIF para PYMES indica que:

“En la medida en que los prestadores de servicios tengan inventarios, los medirán por
los costos que suponga su producción. Estos costos consisten fundamentalmente en
mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del
servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles.”
(IASB Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009)

94
 3.4.3.3. Métodos de Valuación de Mercancías según NIIF

Según NIIF podemos utilizar tres métodos de valoración de inventarios que son:

El método LIFO (UEPS) no está permitido por NIIF.

 El método de los minoristas

 El método de primera entrada primera salida (FIFO)
 El método de costo promedio ponderado

El método de los minoristas se utiliza con frecuencia para los comerciantes al por menor cuyos
inventarios rotan velozmente cuando hay un gran número de artículos; para éstos no resulta
práctico la aplicación de otros métodos de valoración de inventarios. Al utilizar este método el
costo será determinado al deducir del precio de venta un porcentaje apropiado de margen bruto.

El método FIFO (First in, first out), también conocido como PEPS (Primeras en Entrar Primeras
en Salir), se basa en que las mercaderías que ingresaron primero, son aquellas mercaderías que
deben salir primero.

El método de costo promedio ponderado es el más común, más fácil y a mi criterio el más
correcto para aplicarlo ya que proporciona un costo promedio de mercado en forma fiable para el
valor de los inventarios disponibles.

3.4.3.4. Determinación de costos

La determinación de los costos es un instrumento efectivo para evaluar el aprovechamiento de los

recursos humanos, materiales y financieros; además que esto involucra un alto nivel de control
sobre los diferentes insumos disponibles. La consideración de los costos ayuda a prestar un servicio
más eficiente para producir mayor cantidad de servicios.

Tabla 3.2 – Clasificación Exámenes Clínicos del Laboratorio Clínico “VIDALAB”

HERMATOLÓGICOS PRUEBAS ESPECIALES

Frotis de sangre periférica Paquete de glóbulos rojos #2
Índice reticulocitario Paquete de glóbulos rojos #3
Prueba de compatibilidad Plasma rico en plaquetas
Prueba de compatibilidad #2 Plasma

En: Laboratorio Clínico “VIDALAB”

95
 Tabla 3.2 – Clasificación Exámenes Clínicos del Laboratorio Clínico
“VIDALAB”(continuación)
BIOQUÍMICOS
Vitamina d hidroxi 25
Vitamina d3
Alfa 1 antitripsina
Fibrotest
Ada
Ada en liquido pleural
Vitamina e
ORINA
Calcio en orina 24 horas
Acido úrico orina 24 horas
Osmoralidad urinaria
Plomo en orina 24 horas
Prueba de embarazo en orina
Proteinuria
Cortisol en orina de 24 horas
HECES
Heces # 2
Heces # 3
Giardia en heces
Suatancias reductoras en heces
Cristales de charcott
INMUNOLÓGICOS
Gastrina
Procalcitonina
Sifilis igg
Sifilis igm
Ac. Anticelulas parietales
Helicobacter pylory iga-igg
Helicobacter pylory igg-igm
Helicobacter pylori igm
Interleukina 6
Influenza a
Anti. Endomisio igg
Anti. Endomisio igm
Anti. Transglutaminasa igg
Anti. Transglutaminasa iga
En: Laboratorio Clínico “VIDALAB”
MICROBIOLOGÍA Y BACTERIOLOGÍA
Fresco de secrecion vaginal
Hemocultivo #2
Hemocultivo #3
Cultivo de sec. Purulenta de la piel muslo derecho
Cultivo de abceso de pierna
Citologia de aspirado gastrico
Citologia de aspirado naso tranqueal
Cultivo de abceso de vulva
Cultivo de fosa nasal izquierda
Cultivo de fosa nasal derecha
Cultivo de moco nasal
Cultivo de abceso hepatico
Ziehl neelsen #3
Cultivo de liquido sinovial
Cultivo de secreciones #2
Cultivo de esputo #2
Cultivo de esputo #3
Citoquimico
Cultivo de herida
Cultivo de punta de cateter via central
Fisico, quimico y sedimento de liquido peritoneal
HÓRMONAS
Androstenediona
Indice de androgeno libre (fai)
Igf-1
Igfbp-3
Indice peptidico
INMUNOFLORESCENCIA
Anti pr3 anca c
Shbg
Anti lkm if (cualitativa)
Antigeno hepatico soluble
BILOGÍA MOLECULAR
Influenza a (h1n1)
Biopsia de piel
Reseccion tumor de tejido blando
96
Materia Prima

En el área de compras se analizó los insumos comúnmente necesitados para el procesamiento de

muestras en una semana y se determinó el costo de los siguientes:

Tabla 3.3 – Extracto Materia Prima

CÓDIGO DESCRIPCIÓN CANTIDAD COSTO

1285 Guantes quirúrgicos Talla 8 ½ 1 7.50
1523 Papel Toalla 6 5.60
1341 Jabón Antibacterial 2 2.30
6241 Agua destilada 10 20.00
3625 Marcador Punta Fina 4 3.6
1520 Mandil Blanco 3 18.00
4512 Tabla de Plastilina 1 4.20
9852 Pruebas de Glucosa 30 1.00
7451 Pruebas de Embarazo 30 3.00
1815 Papel bond 1 3.75

En: Laboratorio Clínico “VIDALAB”

La materia prima en el Laboratorio Clínico son los reactivos y todo material sanitario que se
involucre en el procesamiento y análisis de muestras, todos estos insumos requieren estar
distribuidos en el espacio y condiciones adecuadas que cada uno amerita; por ejemplo en
refrigeración para su conservación.

Mano de Obra

La mano de obra del Laboratorio son todas las personas que trabajan para éste, directa o
indirectamente en el proceso de análisis de muestras. En el Laboratorio Clínico “VIDALAB”
trabajan aproximadamente 7 personas que son:

1. Directora Laboratorio Clínico

2. Jefe de Laboratorio Clínico
3. Auxiliar de Laboratorio Clínico
4. Flebotomista
5. Auxiliar de Limpieza
6. Recepcionista
97
 7. Mensajera

Todos trabajan en un horario de 6:00 a 15:00, a excepción de la mensajera que trabaja de 10:00 a
19:00; cumpliendo las 8 horas diarias con una hora de almuerzo.

Tabla 3.4 – Rol de Pagos Laboratorio Clínico “VIDALAB”

N TOTAL AP. TOTAL NETO A

NOMBRE CARGO SUELDO
º INGRESO INDIVID. EGRESOS RECIBIR

1 Lcda. Vanessa Verdesoto Directora 1000.00 1000.00 94.50 94.50 905.50

2 Tlg. Juana Ortega Jefe 600.00 600.00 56.70 56.70 543.30
3 Joselyn Vargas Aux. Lab. 460.00 460.00 43.47 43.47 416.53
4 Verónica Bravo Flebotomista 400.00 400.00 37.80 37.80 362.20
5 Patricio Llamitumbi Aux. Limp. 340.00 340.00 32.13 32.13 307.87
6 Rosa Guerrero Recepcionista 340.00 340.00 32.13 32.13 307.87
7 Sofía Arias Mensajera 340.00 340.00 32.13 32.13 307.87

TOTALES 3.480,00 3.480,00 328,86 328,86 3.151,14

En: Laboratorio Clínico “VIDALAB”

Costos Indirectos del Servicio

Los costos indirectos son importantes dentro de la determinación del costo, costos indirectos que
no han influenciado de manera directa el análisis de muestras pero que han aportado para que
pueda realizarse como son: luz, teléfono, infraestructura, etc.

La determinación de estos costos indirectos se hará de forma equitativa a su participación en la

producción del servicio.

3.4.4. Propiedad Planta y Equipo

La propiedad, planta y equipo es considerada como un activo que va a ser usado durante el proceso
de producción, que se va a arrendar a terceros, con propósitos administrativos o como un
suministro de bienes y servicios que se espera tener por más de un período.

98
Para la Sección Nº 16 de las NIIF para PYMES “Las propiedades, planta y equipo no incluyen:
(a) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (b) los derechos mineros y reservas
minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares”. (IASB Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad, 2009)

Reconocimiento

La propiedad, planta y equipo será reconocido como un activo si es controlado por la empresa, si es
resultado de transacciones pasadas y si se espera obtener beneficios económicos futuros.

Medición

Se medirá la propiedad, planta y equipo a su costo en el reconocimiento inicial.

Componentes del Costo

En la propiedad, planta y equipo tenemos tres componentes que son el precio de adquisición, costos
de ubicación y costos de desmantelamiento.

El precio de adquisición incluye os costos por honorarios de abogados y los impuestos por
importación luego de deducir los descuentos del proveedor.

El costo de ubicación del activo incluyen los costos de preparación del emplazamiento (establecer
el actico en un lugar físico determinado), los costos de entrega y manipulación inicial, los de
instalación y montaje y los de comprobación de que el activo funciona adecuadamente.

Y por último los costos de desmantelamiento que pueden ser los costos de rehabilitación del lugar
donde se establece la propiedad, planta y equipo.

Depreciación

La normativa contable indica que:

“Si los principales componentes de una partida de propiedades, planta y equipo tienen
patrones significativamente diferentes de consumo de beneficios económicos, una
entidad distribuirá el costo inicial del activo entre sus componentes principales y
depreciará cada uno de estos componentes por separado a lo largo de su vida útil.”
(IASB Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009)

99
La empresa seleccionará el método de depreciación que se ajuste a sus necesidades pudiendo
escoger entre el método lineal, método decreciente y los métodos basados en el uso; si hubiere
algún cambio significativo desde la última fecha que se informe se revisará el método de
depreciación presente de la empresa.

3.4.5. Cuentas por pagar

Las cuentas por pagar son un pasivo que cumple con las siguientes características: es una
obligación presente, resultado de transacciones pasadas y que para su liquidación al vencimiento la
empresa espera desprenderse de recursos.

Las cuentas por pagar se reconocerán al valor de la transacción menos los pagos que se abonen, o
sea al costo amortizado. Las cuentas por pagar deben tener políticas contables como fechas de pago
a proveedores, días de crédito, etc.

3.5. Aplicación de la Normativa Tributaria

3.5.1. Introducción al sistema Tributario

Los Tributos y la Obligación Tributaria

El ingreso público proviene de varias fuentes, la principal la recaudación de tributos que es un

factor importante para el sistema actual del país en base a su política fiscal. Los tributos son
prestaciones obligatorias en base a una Ley para satisfacer las necesidades del Estado, los tributos
en su mayoría son económicos y se dividen en impuestos, tasas y contribuciones

Impuestos

Son prestaciones pecuniarias, o sea, económicas que está obligado el sujeto pasivo (contribuyente-
ciudadanos) para con el sujeto activo (Estado) sin recibir nada a cambio.
Tasas

Las tasas en cambio son contraprestaciones, es decir, el sujeto pasivo paga para recibir algo a
cambio del sujeto activo; los ciudadanos pagamos tasas para recibir a cambio beneficios. Un
ejemplo es el peaje que se considera una tasa y a cambio recibimos unas carreteras en buen estado.

100
Contribuciones

Las contribuciones son pagos por servicios públicos generales, independientemente si se recibe el
servicio particularmente; por ejemplo, la contribución a los bomberos, todos estamos obligados a
pagar pero no todos requerimos de sus servicios.

3.5.2. Registro Único de Contribuyentes

El Registro Único de Contribuyentes es el documento habilitante del contribuyente para poder

desarrollar sus actividades económicas y así como genera el derecho a obtener ingresos también
genera la obligación al cumplimiento de la normativa tributaria.

“El RUC corresponde a un número de identificación para todas las personas naturales
y sociedades que realicen alguna actividad económica en el Ecuador, en forma
permanente u ocasional o que sean titulares de bienes o derechos por los cuales deban
pagar impuestos.” Según la página web del (Servicio de Rentas Internas, 2014)

3.5.3. Comprobantes de Venta

Los comprobantes de venta son documentos autorizados por el SRI (Servicio de Rentas Internas)
que respaldan las actividades económicas de los contribuyentes.

Los comprobantes pueden ser llenados de forma manual o en sistemas computarizados.

Todo comprobante tendrá original y copia, ambos deberán ser llenados de forma exacta o de lo
contrario no tendrán validez tributaria. El Código Tributario establece sanciones para quienes no
emitan comprobantes autorizados o exista la emisión incompleta o falsa de los mismos.

Para el Servicio de Rentas Internas “la emisión de comprobantes de venta, comprobantes de

retención y documentos complementarios se encuentra condicionada a un tiempo de vigencia
dependiendo del comportamiento tributario del contribuyente.”

101
 Tabla 3.5 – Plazos de Autorización para Comprobantes de Venta

PLAZOS DE AUTORIZACIÓN PARA COMPROBANTES DE VENTA

1 año Cuando esté al día en sus obligaciones tributarias.

3 meses Cuando tiene pendiente alguna obligación tributaria. Este permiso se
otorga una sola vez, hasta que el contribuyente regularice su situación.
Sin Cuando ya se le otorgó la autorización por 3 meses y no ha cumplido
autorización con sus obligaciones tributarias pendientes; o no se le ubica en el
domicilio declarado; o su RUC se encuentra cancelado.

En: (Decreto Ejecutivo Nº 3055, 2010)

3.5.4. Impuesto al Valor Agregado

Objeto del Impuesto

“El IVA grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes

muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a
los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los
servicios prestados. Existen básicamente dos tarifas para este impuesto que son 12% y
tarifa 0%.” (Honorable Congreso Nacional, 2014)

La transferencia es todo acto o contrato que tenga como finalidad transferir el dominio de los
bienes de naturaleza corporal, también el uso o consumo de los bienes antes mencionados que sean
objeto de su producción o venta.

Hecho Imponible

El acto o contrato que genera el Impuesto al Valor agregado es cuando se pretende transferir los
bienes de naturaleza corporal mediante una factura o nota de venta y cuando éstos sean
introducidos al país se generará cuando sean despachados de la aduana.

Declaración y Pago

El IVA se declara mensualmente para los contribuyentes cuya actividad económica de transferencia
de bienes y servicios están gravados con tarifa 12% y se declara semestralmente cuando transfieran
bienes o servicios tarifa 0% o no graven IVA.

102
Los contribuyentes que sean sujetos de retención del IVA también harán sus declaraciones
semestralmente y de lo contrario quienes sean agentes de retención harán sus declaraciones
mensuales. A continuación se detalla las fechas de pago del Impuesto al Valor Agregado de
acuerdo al noveno dígito del RUC.

Tabla 3.6 – Cronograma de Declaración del IVA

Noveno Fecha máxima de Fecha máxima de declaración (si es semestral)

Dígito declaración Primer semestre Segundo Semestre
(si es mensual)
1 10 del mes siguiente 10 de julio 10 de enero
2 12 del mes siguiente 12 de julio 12 de enero
3 14 del mes siguiente 14 de julio 14 de enero
4 16 del mes siguiente 16 de julio 16 de enero
5 18 del mes siguiente 18 de julio 18 de enero
6 20 del mes siguiente 20 de julio 20 de enero
7 22 del mes siguiente 22 de julio 22 de enero
8 24 del mes siguiente 24 de julio 24 de enero
9 26 del mes siguiente 26 de julio 26 de enero
0 28 del mes siguiente 28 de julio 28 de enero

En: (Servicio de Rentas Internas, 2014)

Retenciones en la fuente del IVA

Los agentes de retención deben declarar y pagar el IVA mensualmente, además deben entregar el
comprobante de retención; estos valores serán considerados como Crédito Tributario en sus
declaraciones. Cuadro de porcentajes de Retención del IVA (Ver Anexo B)

3.5.5. Impuesto a la Renta

Ingresos de Fuente Ecuatoriana

Art. 8.- “Ingreso de Fuente Ecuatoriana. Las utilidades que distribuyan, paguen o acrediten
sociedades constituidas o establecidas en el país.” (Honorable Congreso Nacional, 2014)

103
El impuesto a la Renta es un impuesto progresivo, es decir, su imposición es de acuerdo al nivel de
ingresos de los contribuyentes dentro de un ejercicio impositivo que es del 01 de enero al 31 de
diciembre. Los ingresos obtenidos bajo relación de dependencia también deben ser declarados; la
base imponible es el ingreso menos el aporte individual al Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social (IESS) siempre y cuando éste aporte sea pagado por el empleado y no por el empleador.

Declaración y Pago

La declaración del Impuesto a la Renta es anual y se paga de acuerdo al noveno dígito del RUC
como se indica en la siguiente tabla:

Tabla 3.7 – Cronograma de Declaración del IR

Noveno Dígito Personas Naturales Sociedades

1 10 de marzo 10 de abril
2 12 de marzo 12 de abril
3 14 de marzo 14 de abril
4 16 de marzo 16 de abril
5 18 de marzo 18 de abril
6 20 de marzo 20 de abril
7 22 de marzo 22 de abril
8 24 de marzo 24 de abril
9 26 de marzo 26 de abril
0 28 de marzo 28 de abril

En: (Servicio de Rentas Internas, 2014)

Retenciones en la fuente del IR

Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad que paguen cualquier ingreso que sea renta
gravada para quien lo recibe será Agente de Retención del Impuesto a la Renta; deberán entregar el
respectivo comprobante de retención máximo cinco días después de haber recibido el comprobante
de venta como la factura o nota de venta.

“Los pagos que hagan los empleadores a los contribuyentes que trabajan con relación
de dependencia, deberán realizar la retención en la fuente correspondiente. En este
caso, el comprobante de retención será entregado dentro del mes de enero de cada año
en relación con las rentas del año precedente.” (Servicio de Rentas Internas, 2015)

104
Así mismo, están obligados a declarar y depositar mensualmente los valores retenidos en las
entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos.”

Ver Cuadro de porcentajes de Retención del IR (Ver Anexo C)

3.6. Estados financieros

Los Estados Financieros tienen como objetivo mostrar información real sobre la situación
financiera de la empresa. De acuerdo a las necesidades de cada empresa se podrá revelar la
información general necesaria para facilitar su análisis. “NIC 01.- Presentación de Estados
Financieros. El objetivo de esta Norma es establecer las bases para la presentación de los estados
financieros con propósito de información general” (Unión Europea de Contabilidad, 2010)

105
3.6.1. Formatos de los estados financieros

3.6.1.1. Estado de Resultados

ESTADO DE RESULTADOS

4 INGRESOS
4.1 INGRESOS OPERACIONALES
4.1.01 EXAMENES DE LABORATORIO
4.2 INGRESOS NO OPERACIONALES
5 COSTOS Y GASTOS
5.1 COSTOS DE PRODUCCIÓN DEL SERVICIO
5.1.01. MATERIALES DIRECTOS
5.1.02. MANO DE OBRA DIRECTA
5.1.03. MATERIALES Y SUMINISTROS INDIRECTOS
5.1.04 MANTENIMIENTOS Y REPARACIONES
5.1.05. DEPRECIACIONES
5.1.06. SERVICIOS BÁSICOS
5.1.07. OTROS COSTOS INDIRECTOS
5.2. GASTOS DE VENTAS
5.2.01. GASTOS DE PERSONAL
5.2.02. MATERIALES Y SUMINISTROS
5.2.03 MANTENIMIENTOS Y REPARACIONES
5.2.04. DEPRECIACIONES
5.2.05. SERVICIOS BÁSICOS
5.2.06. OTROS GASTOS DE VENTAS
5.3. GASTOS ADMINISTRATIVOS
5.3.01. GASTOS DE PERSONAL
5.3.02. MATERIALES Y SUMINISTROS
5.3.03 MANTENIMIENTOS Y REPARACIONES
5.3.04. DEPRECIACIONES
5.3.04.001 DEPRECIACIÓN DE MUEBLES DE OFICINA
5.3.05. SERVICIOS BÁSICOS
5.3.06. ARRIENDO
5.3.07. OTROS GASTOS DE VENTAS
6. GASTOS NO OPERACIONALES
6.1. GASTOS DEDUCIBLES
6.1.01 GASTOS FINANCIEROS
6.2. GASTOS NO DEDUCIBLES
6.2.01 GASTOS NO DEDUCIBLES
7. RESULTADOS CUENTAS DE CONCIALIACION

106
3.6.1.2. Estado de Situación Financiera

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

1 ACTIVO
1.1 ACTIVO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALESTES DE
1.1.01
EFECTIVO
1.1.02 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
1.1.03 INVENTARIOS
1.1.04 CREDITO FISCAL
1.1.05 PAGOS REALIZADOS POR ANTICIPADO
1.2 PROPIEDAD. PLANTA Y EQUIPO
1.2.02 BIENES MUEBLES
1.2.03 DEPRECIACION ACUMULADA
TOTAL ACTIVOS

2 PASIVO
2.1 PASIVO CORRIENTE
2.1.01 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
2.1.02 IMPUESTOS POR PAGAR
2.1.03 IESS POR PAGAR
2.1.04 VALORES POR PAGAR A EMPLEADOS
2.2 PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL PASIVOS

3 PATRIMONIO
3.1 PATRIMONIO CONTABLE
3.1.01 CAPITAL
3.1.02 RESERVAS
3.1.02 RESULTADOS
TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO

107
 3.6.1.3. Estado de Flujo de Efectivo

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

POR EL MÉTODO DIRECTO

INCREMENTO NETO (DISMINUCIÓN) EN EL EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL

EFECTIVO, ANTES DEL EFECTO DE LOS CAMBIOS EN LA TASA DE CAMBIO
FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN) ACTIVIDADES DE
OPERACIÓN
Clases de cobros por actividades de operación
Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios
Otros cobros por actividades de operación
Clases de pagos por actividades de operación
Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios
Pagos procedentes de contratos mantenidos para intermediación o para negociar
Otros pagos por actividades de operación
Dividendos pagados
Dividendos recibidos
Intereses pagados
Intereses recibidos
Impuestos a las ganancias pagados
Otras entradas (salidas) de efectivo
FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN) ACTIVIDADES DE
INVERSIÓN
Efectivo procedentes de la venta de acciones en subsidiarias u otros negocios
Otros pagos para adquirir acciones o instrumentos de deuda de otras entidades
Otros cobros por la venta de participaciones en negocios conjuntos
Dividendos recibidos
Intereses recibidos
Otras entradas (salidas) de efectivo
FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN) ACTIVIDADES DE
FINANCIACIÓN
Aporte en efectivo por aumento de capital
Financiamiento por emisión de títulos valores
Pagos por adquirir o rescatar las acciones de la entidad
Financiación por préstamos a largo plazo
Importes procedentes de subvenciones del gobierno
Dividendos pagados
Intereses recibidos
Otras entradas (salidas) de efectivo
EFECTOS DE LA VARIACION EN LA TASA DE CAMBIO SOBRE EL EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO

Efectos de la variación en la tasa de cambio sobre el efectivo y equivalentes al efectivo

INCREMENTO (DISMINUCIÓN) NETO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO AL PRINCIPIO DEL PERIODO
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO

108
 3.6.1.4. Estado de Cambios en el Patrimonio

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

En Cifras Completas Us$ Capital Social Reserva Legal Resultados Acumulados TOTAL

Saldo Del Período Inmediato Anterior

Cambios En Políticas Contables:
Corrección De Errores:
Cambios Del Año En El Patrimonio:
Aumento (Disminución) De Capital Social
Aportes Para Futuras Capitalizaciones
Prima Por Emisión Primaria De Acciones
Dividendos
Transferencia De Resultados A Otras Cuentas Patrimoniales
Realización De La Reserva Por Valuación De Activos Financieros
Disponibles Para La Venta
Realización De La Reserva Por Valuación De Propiedades, Planta Y
Equipo
Realización De La Reserva Por Valuación De Activos Intangibles
Otros Cambios (Detallar)
Resultado Integral Total Del Año (Ganancia O Pérdida Del Ejercicio)

109
 CAPITULO IV

4. Práctica De Contabilidad Para Laboratorios Clínicos En El Ecuador

El registro en la contabilidad se basa en la normativa contable y tributaria considerando un punto

importante la documentación fuente que debe cumplir con algunos criterios que deben tomarse en
cuenta para el registro de las transacciones en la contabilidad:

 Todas las transacciones deben tener respaldo de un documento llamado documento fuente.
 En todas las operaciones a ser registradas debe aplicarse la normativa señalada en los capítulos
anteriores.
 Todas las transacciones registradas a su vez generan documentos fuente respaldo d la
información ingresada a la contabilidad.

Es necesario tomar en cuenta que la documentación fuente debe ser manejada con cuidado tanto en el
proceso de registro como en el proceso de archivo ya que son comprobantes de la operación generada
ya sean recibidos o emitidos, además que son objeto de evaluación por ejemplo para los auditores.

Las principales características de la documentación son: la suficiencia, competencia y pertinencia. La

suficiencia porque es adecuada a la operación que se está originando, competencia porque es válida y
confiable y por último pertinente que tenga estrecha relación con el hallazgo específico.

4.1. Transacciones Tipo efectuadas por los Laboratorios Clínicos en el

Ecuador

En el proceso de registro de transacciones en los Laboratorios Clínicos primero se debe identificar las
operaciones y las cuentas que intervienen; determinar que cuentas se acreditan y cuáles se debitan. En
las operaciones de los Laboratorios Clínicos existe una magnitud de transacciones pero hay
operaciones repetitivas en el tiempo, entonces, el registro es el mismo y entre los más frecuentes
tenemos:

1. Compras
2. Ventas
3. Pago de Nómina

110
4. Pago servicios básicos
5. Compra de suministros de oficina
6. Pago de Impuestos

La diferencia entre la contabilidad de las demás empresas y la de los Laboratorios Clínicos no es

mayor, ya que, se basan en las mismas normas y principios. Nacen de un hecho pasado, bajo sustento
un documento fuente y se registran por el principio de partida doble.

Para el registro de las transacciones se debe cumplir con procedimientos de control interno que
garanticen la fiabilidad de la información con la situación real de la empresa, y que ésta sea pertinente
y oportuna para la toma de decisiones en la empresa.

Ejemplo Nº1 (Compras):

El Laboratorio Clínico “VIDALAB” compra 1000 envases para muestras a la empresa “SUMLAB”
S.A. Contribuyente Especial por $350.00, recibe la factura Nº 001-002-000000375; $100.00 son
pagados con el cheque Nº 1018 del Banco Pichincha y la diferencia $250.00 queda pendiente de pago.

Tipo de Operación:

Compra de suministros (Inventario)

Cuentas que Intervienen:

Efectivo y sus Ch/. 1018 con el que se paga $100.00 del valor total de la factura.
Equivalentes
Cuentas por Pagar Es un Pasivo en el que se representan los valores que se adeudan a un
Proveedores acreedor por la adquisición de un bien o servicio, en este caso, la compra
de los suministros de Laboratorio.
Inventario Es una cuenta de Activo para identificar a los suministros que se usarán en
el proceso de análisis de muestras.
IVA Pagado 12% Es el impuesto que grava a los bienes y servicios que han sufrido
transformación.
Retención en la Fuente Retenciones según la normativa por la transferencia de bienes muebles de
1% Renta y 30% IVA naturaleza corporal.

111
Registro:

FECHA DETALLE DEBE HABER

10/04/2015 Inventario Material Análisis 312,50

IVA Pagado 12% 37,50
a)Efectivo y sus Equivalentes 96,87
Cuentas por Pagar 250,00
RF 1% Renta 3,13
V/ registrar F. 375 compra de suministros para
Análisis de muestras pagada con Ch/. 1018
TOTALES 350,00 350,00

Es el registro de una transacción simple, debitamos el inventario y el impuesto pagado, acreditamos el

efectivo y la cuenta por pagar. Realizamos la retención del 1% de la renta y el 30% del IVA por
transferencia de bienes muebles de naturaleza corporal.

Ejemplo Nº2 (Ventas):

El Laboratorio Clínico “VIDALAB” presta servicios de análisis de muestras a toda la planta de

producción de la empresa “NOVOPAN” por lo que emite una factura por el valor de $5600.00. Nos
hacen una transferencia a nuestra cuenta del Banco Pichincha.

Tipo de Operación:

Prestación de Servicios (Venta)

Cuentas que intervienen:

Efectivo y sus Equivalentes Nos pagan con una transferencia bancaria.

Impuestos Retenidos IR 2% Nos retienen el 1% de renta establecido en la Ley.
Inventario Nuestro Inventario disminuye ya que se usarán insumos
para el análisis de muestras.
Costo de Ventas Es el costo que se incurre por la prestación del servicio.
Ventas Identifica los servicios que se ha vendido.

112
Registro:

FECHA DETALLE DEBE HABER

02/03/2015 -01-
Costo de Ventas 3.100,00
a) Inventario 3.100,00
TOTALES 3.100,00 3.100,00

FECHA DETALLE DEBE HABER

02/03/2015 -02- 5.488,00
Efectivo y sus equivalentes 112,00
Impuestos Retenidos 2% IR
a) Ventas 5.600,00
TOTALES 5.600,00 5.600,00

En el registro de la venta disminuye nuestro inventario y ese valor es cargado al Costo de Ventas,
además que nos retienen el 2% de renta según lo establecido en la Ley por servicios prestados, código
341 Otras retenciones aplicables el 2%.

Ejemplo Nº3 (Nómina):

El Laboratorio Clínico “VIDALAB” pagará Roles de Pago del mes de Marzo de 2015 a todos los
empleados contratados por la empresa por lo que debe provisionar el gasto así como el pago de las
remuneraciones adicionales, al final, los sueldos son pagados a través de transferencia bancaria.

En el Rol de Pagos tenemos dos figuras principales que son los Ingresos y los descuentos:

Tipo de Operación:

Provisión de Sueldos (Nómina)

113
Cuentas que Intervienen:

Sueldos por Pagar Es una cuenta de provisión del rol de pagos.

Gasto Sueldos Es a cuenta de gasto a la que se carga mes a mes los valores
correspondientes al pago de personal.
Horas Extras Es una cuenta de gasto para identificar las horas adicionales de trabajo
de los empleados.
Aporte Personal IESS Es una cuenta d Pasivo para identificar el aporte individual del IESS
que se descuenta a cada empleado. Es el 9.45%.
Continúa…
Cuentas por Cobrar Es una cuenta de Activo donde se identifica los anticipos a los
Empleados empleados.
Cuentas por Pagar IESS- Es una cuenta de Pasivo que identifica los préstamos al IESS hechos
Préstamos empleados por los afiliados, para ser descontados en los roles.

INGRESOS DESCUENTOS

Aporte
Sueldo Individual
IESS

Comisiones Préstamos

Anticipo
Bonos
Sueldo

Retención
Horas extras
Judicial

Impuesto a la
Renta

Figura 4.1 – Componentes del Rol de Pagos

En: (Honorable Congreso Nacional, 2013)

114
 Registro:

ROL DE PAGOS
TOTAL AP. TOTAL NETO A
Nº NOMBRE CARGO SUELDO
INGRESOS INDIVID. EGRESOS RECIBIR

1 Lcda. Vanessa Verdesoto Directora 1000.00 1000.00 94.50 94.50 905.50

2 Tlg. Juana Ortega Jefe 600.00 600.00 56.70 56.70 543.30
3 Joselyn Vargas Aux. Lab. 460.00 460.00 43.47 43.47 416.53
4 Verónica Bravo Flebotomista 400.00 400.00 37.80 37.80 362.20
5 Patricio Llamitumbi Aux. Limp. 340.00 340.00 32.13 32.13 307.87
6 Rosa Guerrero Recepcionista 340.00 340.00 32.13 32.13 307.87
7 Sofía Arias Mensajera 340.00 340.00 32.13 32.13 307.87

TOTALES 3.480,00 3.480,00 328,86 328,86 3.151,14

FECHA DETALLE DEBE HABER

30/03/2015 Sueldos 3.480,00
a) Aporte Personal IESS 328,86
Sueldos por Pagar 3.151,14
TOTALES 3.480,00 3.480,00

Como podemos observar no hemos registrado horas extras y tampoco anticipos a los empleados, en el
Laboratorio Clínico “VIDALAB” casi nunca el personal labora horas adicionales y por tratarse de
sueldos con valores no representativos no se realiza un anticipo de quincena.

Tampoco se retienen el impuesto a la renta ya que la mayoría de los empleados no supera la base
imponible.

El pago a los empleados, es decir, la transferencia a cada una de sus cuentas se registrará de la
siguiente manera:

FECHA DETALLE DEBE HABER

30/03/2015 Sueldos por Pagar 3.151,14
a)Efectivo y sus Equivalentes 3.151,14
TOTALES 3.151,14 3.151,14

115
Tipo de Operación:

Provisión Beneficios Sociales

Cuentas que intervienen:

Décimo Tercer Sueldo En esta cuenta se registra el valor del décimo tercero mensual
(Gasto) del trabajador. Se calcula sumando todos los ingresos del
empleado divididos para doce.
Décimo Cuarto Sueldo Es una cuenta de gasto donde se identifica el décimo cuarto
(Gasto) que recibe cada empleado al año, se registra mensualmente y
es un salario básico dividido para doce.
Fondos de Reserva Es una cuenta de gasto donde se registra el fondo que debe
(Gasto) recibir el empleado, es igual que el décimo tercero y el
empleado puede pedir acumulación del mismo.
Aporte Patronal (Gasto) Es una cuenta de gasto donde se identifica el aporte que hace el
empleador a cada uno de sus empleados. Es el 12.15%
Décimo Tercer Sueldo Es una cuenta de Pasivo porque se le considera como una
(Pasivo) obligación con los empleados que será liquidado hasta la fecha
Décimo Cuarto Sueldo de pago.
(Pasivo) El Décimo Tercer Sueldo se pagará en la Sierra todos los
diciembres de cada año. El Décimo Cuarto se pagará todos los
agostos de cada año.
Fondos de Reserva Es una cuenta de Pasivo hasta que sea cancelada, puede ser
(Pasivo) pagada mensualmente o acumularse según decisión del
empleado.
Aporte Patronal (Gasto) Es considerado un pasivo y es el pago del aporte que debe ser
cancelado por el empleador.

El Rol de Pagos y el Rol de beneficios sociales son muy importantes para el control en la empresa y
también para cumplir con las normativas contables y laborales que son de estricto cumplimiento
entendiendo que el recurso humano en la organización cumple un factor importante en el
cumplimiento de objetivos.

116
Además que es un punto sensible que exige un adecuado manejo y soporte. El Rol de Pagos es un
soporte que valida la salida de dinero de la empresa y la recepción del trabajador dando cumplimiento
a nuestras obligaciones como empresa y a sus derechos como trabajadores.

FECHA DETALLE DEBE HABER

30/03/2015 Gasto Décimo Tercer Sueldo 289,98
Gasto Décimo Cuarto Sueldo 198,31
Gasto Fondos de Reserva 289,98
Gasto Aporte Patronal 422,82
a) Décimo Tercer Sueldo por Pagar 289,98
Décimo Cuarto Sueldo por Pagar 198,31
Fondos de Reserva por Pagar 289,98
Aporte Patronal por Pagar 422,82
TOTALES 1.201,09 1.201,09

El registro cuando se realiza el pago de Décimos es el siguiente:

FECHA DETALLE DEBE HABER

30/03/2015 Décimo Tercer Sueldo por Pagar 289,98
Décimo Cuarto Sueldo por Pagar 198,31
a) Efectivo y sus Equivalentes 488,29
TOTALES 488,29 488,29

La norma contable indica que el gasto debe ser registrado cuando se produce y según la normativa
laboral se registra el pago cuando se genere la obligación. Por esto se debe provisionar mensualmente
para luego registra el gasto.

117
 ROL DE PROVISIONES

FONDOS
TOTAL DECIMO DECIMO Aporte TOTAL
Nº NOMBRE CARGO DE
GANADO TERCERO CUARTO Patronal PROVISIONES
RESERVA
1 Lcda. Vanessa Verdesoto Directora 1000,00 83,33 28,33 83,33 121,50 316,49
2 Tlg. Juana Ortega Jefe 600,00 50,00 28,33 50,00 72,90 201,23
3 Joselyn Vargas Aux. Lab. 460,00 38,33 28,33 38,33 55,89 160,88
4 Verónica Bravo Flebotomista 400,00 33,33 28,33 33,33 48,60 143,59
5 Patricio Llamitumbi Aux. Limp. 340,00 28,33 28,33 28,33 41,31 126,30
6 Rosa Guerrero Recepcionista 340,00 28,33 28,33 28,33 41,31 126,30
7 Sofía Arias Mensajera 340,00 28,33 28,33 28,33 41,31 126,30
TOTALES 3.480,00 289,98 198,31 289,98 422,82 1.201,09

118
Ejemplo Nº 4 (Impuestos):

La declaración de los impuestos del Laboratorio Clínico “VIDALAB” se debe tener en cuenta algunas
consideraciones como:

Primero, no tiene IVA por pagar, ya que el servicio que ofrecen es tarifa 0% y no generan el impuesto
por pagar. Segundo, no tienen Crédito Tributario, ya que todas sus ventas son tarifa 0% y en la
liquidación del IVA no se genera un Crédito Tributario.

Declaración Impuesto al Valor Agregado

Formulario 104

En la cabecera del formulario se llenarán los datos informativos de la empresa como el período al que
corresponde la declaración, el número de identificación del contribuyente y la razón social.

RESUMEN DE VENTAS Y OTRAS OPERACIONES DEL PERÍODO QUE DECLARA VALOR BRUTO VALOR NETO (VALOR BRUTO - N/C) IMPUESTO GENERADO

VENTAS LOCALES (EXCLUYE ACTIVOS FIJOS) GRAVADAS TARIFA 12% 401 + 411 + 421 +

VENTAS DE ACTIVOS FIJOS GRAVADAS TARIFA 12% 402 + 412 + 422 +

VENTAS LOCALES (EXCLUYE ACTIVOS FIJOS) GRAVADAS TARIFA 0% QUE NO DAN

403 + 413 +
DERECHO A CREDITO TRIBUTARIO
VENTAS DE ACTIVOS FIJOS GRAVADAS TARIFA 0% QUE NO DAN DERECHO A CREDITO
404 + 414 +
TRIBUTARIO

VENTAS LOCALES (EXCLUYE ACTIVOS FIJOS) GRAVADAS TARIFA 0% QUE DAN DERECHO A
405 + 415 +
CREDITO TRIBUTARIO

VENTAS DE ACTIVOS FIJOS GRAVADAS TARIFA 0% QUE DAN DERECHO A CREDITO

406 + 416 +
TRIBUTARIO
EXPORTACIONES DE BIENES 407 + 417 +

EXPORTACIONES DE SERVICIOS 408 + 418 +

TOTAL VENTAS Y OTRAS OPERACIONES 409 = 419 = 429 =

TRANSFERENCIAS NO OBJETO O EXENTAS DE IVA 431 + 441

NOTAS DE CRÉDITO TARIFA 0% POR COMPENSAR PRÓXIMO MES (INFORMATIVO) 442

NOTAS DE CRÉDITO TARIFA 12% POR COMPENSAR PRÓXIMO MES (INFORMATIVO) 443 453

INGRESOS POR REEMBOLSO COMO INTERMEDIARIO (INFORMATIVO) 434 + 444 454

En el bloque de las ventas, se debe identificar todas las ventas realizadas por el Laboratorio; las ventas
del Laboratorio gravan tarifa 0% se ubicarán en el casillero correspondiente con la opción de las

119
 devoluciones, o sea, también podemos registrar las notas de crédito si hubieren para compensarse en el
mes corriente así como para los siguientes meses sino pueden ser utilizadas dentro del mismo mes.

RESUMEN DE ADQUISICIONES Y PAGOS DEL PERÍODO QUE DECLARA VALOR BRUTO VALOR NETO (VALOR BRUTO - N/C) IMPUESTO GENERADO

ADQUISICIONES Y PAGOS (EXCLUYE ACTIVOS FIJOS) GRAVADOS TARIFA 12% (CON

500 + 510 + 520 +
DERECHO A CRÉDITO TRIBUTARIO)
ADQUISICIONES LOCALES DE ACTIVOS FIJOS GRAVADOS TARIFA 12% (CON DERECHO A
501 + 511 + 521 +
CRÉDITO TRIBUTARIO)
OTRAS ADQUISICIONES Y PAGOS GRAVADOS TARIFA 12% (SIN DERECHO A CRÉDITO
502 + 512 + 522 +
TRIBUTARIO)

IMPORTACIONES DE SERVICIOS GRAVADOS TARIFA 12% 503 + 513 + 523 +

IMPORTACIONES DE BIENES (EXCLUYE ACTIVOS FIJOS) GRAVADOS TARIFA 12% 504 + 514 + 524 +

IMPORTACIONES DE ACTIVOS FIJOS GRAVADOS TARIFA 12% 505 + 515 + 525 +

IMPORTACIONES DE BIENES (INCLUYE ACTIVOS FIJOS) GRAVADOS TARIFA 0% 506 + 516 +

ADQUISICIONES Y PAGOS (INCLUYE ACTIVOS FIJOS) GRAVADOS TARIFA 0% 507 + 517 +

ADQUISICIONES REALIZADAS A CONTRIBUYENTES RISE 508 + 518 +

TOTAL ADQUISICIONES Y PAGOS 509 = 519 = 529 =

Para el bloque de las compras se deberá incluir todas las compras realizadas por el Laboratorio dentro
del mes, las compras con tarifa 12% se ubicarán en las adquisiciones sin derecho a crédito tributario
por la naturaleza de las operaciones que gravan tarifa 0%; se detallará el IVA pagado sin que este nos
genere un Crédito Tributario.

RESUMEN IMPOSITIVO: AGENTE DE PERCEPCION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

IMPUESTO CAUSADO (Si diferencia campo 499-564 es mayor que cero) 601 =

CRÉDITO TRIBUTARIO APLICABLE EN ESTE PERÍODO (Si diferencia campo 499-564 es menor que cero) 602 =

(-) SALDO
CRÉDITO POR ADQUISICIONES E IMPORTACIONES (Traslada el campo 615 de la declaración del período anterior) 605 (-)
TRIBUTARIO
DEL MES POR RETENCIONES EN LA FUENTE DE IVA QUE LE HAN SIDO EFECTUADAS (Traslada el campo 617 de la declaración del período anterior) 607 (-)
ANTERIOR

(- )RETENCIONES EN LA FUENTE DE IVA QUE LE HAN SIDO EFECTUADAS EN ESTE PERÍODO 609 (-)

(+) AJUSTE POR IVA DEVUELTO E IVA RECHAZADO IMPUTABLE AL CRÉDITO TRIBUTARIO EN EL MES (Por concepto de devoluciones de IVA) 611 +

(+) AJUSTE POR IVA DEVUELTO E IVA RECHAZADO IMPUTABLE AL CRÉDITO TRIBUTARIO EN EL MES (Por concepto de retenciones en la fuente de IVA) 612 +

(+) AJUSTE POR IVA DEVUELTO POR OTRAS INSTITUCIONES DEL SECTOR PÚBLICO IMPUTABLE AL CRÉDITO TRIBUTARIO EN EL MES 613 +

SALDO CRÉDITO POR ADQUISICIONES E IMPORTACIONES 615 =

TRIBUTARIO
PARA EL
PRÓXIMO MES POR RETENCIONES EN LA FUENTE DE IVA QUE LE HAN SIDO EFECTUADAS 617 =

SUBTOTAL A PAGAR Si 601-602-605-607-609+611+612+613 > 0 619 =

En el resumen Impositivo por no haberse generado un IVA en ventas y tampoco un Crédito Tributario
estos casilleros deberán anularse y no ser llenados en el formulario.

120
Es importante señalar que un adecuado manejo de los impuestos en los Laboratorios es considerado un
requisito importante para su gestión, no solo por el cumplimiento de las normativas sino también para
el adecuado proceso contable.

Determinar la naturaleza tributaria del negocio, mis compras y ventas con y sin derecho a crédito
tributario son temas de importancia en el momento de la liquidación de impuestos ya que como a toda
organización le importa cuánto dinero sale de la empresa para el pago de tributos; independientemente
de la cultura tributaria mientras menos se paga es mejor, éste es un criterio erróneo del cual los
profesionales contables deben asegurar a sus empleadores que el cumplimiento a cabalidad de la
normativa tributaria puede traer beneficios a futuro

Declaración Impuesto a la Renta

Formulario 103

DETALLE DE PAGOS Y RETENCIÓN POR IMPUESTO A LA RENTA

POR PAGOS EFECTUADOS A RESIDENTES Y ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES

BASE IMPONIBLE VALOR RETENIDO

EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA QUE SUPERA O NO LA BASE DESGRAVADA 302 + 352 +

HONORARIOS PROFESIONALES 303 + 353 +

PREDOMINA EL INTELECTO 304 + 354 +

PREDOMINA MANO DE OBRA 307 + 357 +

SERVICIOS
UTILIZACIÓN O APROVECHAMIENTO DE LA IMAGEN O RENOMBRE 308 + 358 +

PUBLICIDAD Y COMUNICACIÓN 309 + 359 +

TRANSPORTE PRIVADO DE PASAJEROS O SERVICIO PÚBLICO O PRIVADO DE CARGA 310 + 360 +

A TRAVÉS DE LIQUIDACIONES DE COMPRA (NIVEL CULTURAL O RUSTICIDAD) 311 + 361 +

TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES DE NATURALEZA CORPORAL 312 + 362 +

POR REGALÍAS, DERECHOS DE AUTOR, MARCAS, PATENTES Y SIMILARES 314 + 364 +

En la declaración de las Retenciones en la fuente el bloque más importante será el correspondiente a la

información de los empleados, y al resto del formulario se le dará el mismo tratamiento que en la
dclaración del Impuesto al Valor Agregado.

Se detallarán el valor de mi nómina de acuerdo al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS) y

el porcentaje retenido para aplicación estrictamente tributaria.

121
Costo de Ventas

Para obtener el Costo de Ventas realizamos el Estado de Costo de Producción y Ventas considerado
como una herramienta importante previa a la preparación del Estado de Resultados, para (Barfield,
2009, pág. 102),“se debe preparar un Estado del Costo como paso preliminar para poder determinar el
costo de los productos vendidos”. Este estado se realiza para conocer todos los costos que se han
incurrido en un período para poder ofrecer el servicio, por ejemplo el uso de insumos y equipos en
cada examen clínico para su venta.

El formato sería el siguiente:

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTAS

INVENTARIO INICIAL MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES
(+) COMPRAS MATERIA PRIMA Y MATERIALES
(=) DISPONIBILIDAD DE MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES
(-) INVENTARIO FINAL MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES
(-) DEVOLUCIONES MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES
(-) PERDIDAS Y DESPERDICIOS ANORMALES
(=) COSTO REAL MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES
(-) MATERIAL INDIRECTO CONSUMIDO
(=) COSTO DEL MATERIAL DIRECTO (1)
MANO DE OBRA TOTAL DEL Área OPERATIVA
(-) MANO DE OBRA DEL PERSONAL INDIRECTO
(=) COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA (2)
MATERIAL INDIRECTO CONSUMIDO
(+) MANO DE OBRA DEL PERSONAL INDIRECTO
(+) DEPRECIACIONES Y AMORIZACIONES
OTROS COSTOS INDIRECTOS ASOCIADOS A LA
(+)
PRODUCCION
(-) COSTOS OCIOSOS
(=) COSTOS INDIRECTOS (3)
(=) COSTO DE LOS SERVICIOS TERCERIZADOS (4)
(-) COSTO DE PRODUCCIÓN (1+2+3+4)
(+) INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO
(=) TOTAL PRODUCCIÓN EN PROCESO
(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO
(=) COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS
(+) INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
(=) COSTO DE LAS UNIDADES DISPONIBLES
(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
(=) COSTO DE VENTAS

122
 4.2. Ejercicio de Aplicación

El Laboratorio Clínico “VIDALAB” presenta las siguientes operaciones en el mes de marzo del 2015
de su actividad de prestación de servicios de análisis y procesamiento de muestras:

Transacciones:

01-Mar Se registra una venta por servicio de laboratorio por $ 560.00.

02-Mar Se paga arriendo correspondiente al mes de febrero por $ 400,00 IVA incluido
según fact. Nº 178, se cancela al contado.

03-Mar Se registra una venta por servicio de laboratorio por $ 600.00.

04-Mar Se adquiere suministros de oficina por $ 10.80 a CARTIMEX S.A. según factura Nº
18456 se cancela en efectivo.

05-Mar Se registra una venta por servicio de laboratorio por $ 400.00

07-Mar Se registra la compra de reactivos a Armando Calle por $ 360.00 según factura Nº
1624.

07-Mar Se registra una venta por servicio de laboratorio por $ 650.00.

08-Mar Se registra una venta por servicio de laboratorio por $ 582.00

09-Mar Pago por la compra de 5000 sobres oficio a CARTIMEX S.A. por $ 127.60 según
factura Nº 18521.

10-Mar Se registra una venta por servicio de laboratorio $ 423.00

11-Mar Se registra una venta por servicio de laboratorio por $ 112.50

12-Mar Registro por compra de materiales de oficina a Papelería Ortega según factura Nº
152 por $ 8.00.

123
13-Mar Registro por la compra de materiales para laboratorio a crédito a Armando Calle
según factura Nº 1701 por $ 362.00.

14-Mar Se registra una venta por servicio de laboratorio $ 450.00

14-Mar Se paga aportes del mes de febrero.

15-Mar Se registra la adquisición de reactivos a Armando Calle por $ 800.00 más IVA
según factura Nº 17605.

16-Mar Se registra una venta por servicio de laboratorio $ 300.00

17-Mar Se registra una venta por servicio de laboratorio $ 135.00

18-Mar Se compra reactivo a SUMLAB S.A. para laboratorio por $ 186.50, según factura Nº
1885.

19-Mar Adquisición de reactivos a SUMLAB S.A., por $ 751.84 incluido IVA según factura
Nº 1895.

20-Mar Se registra una venta por servicio de laboratorio por $ 5260.90

21-Mar Se registra una venta por servicio de laboratorio por $ 133.40

22-Mar Se registra una venta por servicio de laboratorio $ 235.00

23-Mar Se registra una venta por servicio de laboratorio $ 562.90

25-Mar Compra de reactivos a Armando Calle por $ 540.00+IVA + transporte 3.00,

según factura Nº 1715 la compra se realiza a crédito total.

26-Mar Se registra una venta por servicio de laboratorio $ 400.00

27-Mar Se registra una venta por servicio de laboratorio $ 500.00

28-Mar Por la compra de materiales a Olivo y Asociados por $ 85.00 incluido IVA, según
factura Nº 21256.

124
30-Mar Registro de Liquidación de IVA mes de Marzo.

30-Mar Se cancela sueldos y salarios más beneficios.

30-Mar Se registra depósito de efectivo según estado bancario por $3100.00

Inventario Final de Reactivos $1.100,00

Inventario Final de Otros Insumos $870,00

REACTIVOS SUMINISTROS
IVENTARIO INICIAL 3.300,00 2.100,00
(+) COMPRAS 2.557,79 584,29
(-) INVENTARIO FINAL 1.100,00 870,00
(=) COSTO 4.757,79 1.814,29

30-Mar Se paga por servicios básicos $130.00: luz 30,00 agua 20,00 teléfono 80,00

125
 4.2.1. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (INICIAL)

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

AL 01 DE MARZO DEL 2015

EN DÓLARES AMERICANOS $USD

1 ACTIVO

1.1 ACTIVO CORRIENTE 32.448,00

1.1.01 EFECTIVO Y EQUIVALESTES DE EFECTIVO 27.048,00

1.1.01.001 CAJA CHICA 150,00

1.1.01.002 CAJA 5.600,00

1.1.02.003 BANCO CTA CTE PICHINCHA 21.298,00

1.1.03 INVENTARIOS 5.400,00

1.1.03.001 INVENTARIO DE REACTIVOS 3.300,00

1.1.03.002 INVENTARIO DE INSUMOS Y OTROS MATERIALES DE LABORATORIO 2.100,00

1.2 PROPIEDAD. PLANTA Y EQUIPO 79.703,39

1.2.02 BIENES MUEBLES 89.000,00

1.2.02.001 MUEBLES DE OFICINA (Costo) 2.300,00

1.2.02.002 EQUIPO DE LABORATORIO (Costo) 85.000,00

1.2.02.003 EQUIPO DE COMPUTACIÓN (Costo) 1.700,00

1.2.03 DEPRECIACION ACUMULADA - 9.296,61

1.2.02.001 MUEBLES DE OFICINA (Dep Acum) - 230,00

1.2.02.002 EQUIPO DE LABORATORIO (Dep Acum) - 8.500,00

1.2.02.003 EQUIPO DE COMPUTACIÓN (Dep Acum) - 566,61

TOTAL ACTIVOS 112.151,39

2 PASIVO

2.1 PASIVO CORRIENTE 2.901,68

2.1.01 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR 2.150,00

2.1.01.001 PROVEEDORES 2.150,00

2.1.03 IESS POR PAGAR 751,68

2.1.03.001 APORTES AL IESS 751,68

TOTAL PASIVOS 2.901,68

3 PATRIMONIO

3.1 PATRIMONIO CONTABLE 109.249,71

3.1.01 CAPITAL 96.908,83

3.1.01.001 CAPITAL SUCRITO PAGADO 96.908,83

3.1.02.001 RESERVA LEGAL 9.690,88

3.1.02.002 UTILIDADES RETENIDAS 2.650,00

TOTAL PATRIMONIO NETO 109.249,71

TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO 112.151,39

126
 4.2.2. LIBRO DIARIO GENERAL

LIBRO DIARIO GENERAL

DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

FECHA COD. DETALLE DEBE HABER

1-mar 1
1.1.01.001 CAJA CHICA 150,00
1.1.01.002 CAJA 5.600,00

1.1.02.003 BANCO CTA CTE PICHINCHA 21.298,00

1.1.03.001 INVENTARIO DE REACTIVOS 3.300,00
1.1.03.002 INVENTARIO DE INSUMOS Y OTROS
MATERIALES DE LABORATORIO 2.100,00
1.2.02.001 MUEBLES DE OFICINA 2.300,00

1.2.02.002 EQUIPO DE LABORATORIO 85.000,00

1.2.02.003 EQUIPO DE COMPUTACIÓN 1.700,00
1.2.02.001 MUEBLES DE OFICINA (Dep Acum) 230,00
1.2.02.002 EQUIPO DE LABORATORIO (Dep Acum) 8.500,00
1.2.02.003 EQUIPO DE COMPUTACIÓN (Dep Acum) 566,61
2.1.01.001 PROVEEDORES 2.150,00
2.1.03.001 APORTES AL IESS 751,68

3.1.01.001 CAPITAL SUCRITO PAGADO 109.249,71

V/R Estado de Situación Inicial al 01 de marzo
de 2015
1-mar 2
1.1.01.002 CAJA 560,00
INGRESOS POR EXAMENES DE
4.1.01.001
LABORATORIO 560,00
V/R ingresos por servicios de Laboratorio
2-mar 3
5.3.06 GASTO ARRIENDO 357,14
IVA EN COMPRA DE BIENES Y
1.1.04.003
SERVICIOS 42,86
1.1.01.002 CAJA 400,00
V/R Pago de arriendo Febrero/2015
PASAN………….. 122.408,00 122.408,00

127
 LIBRO DIARIO GENERAL
DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

FECHA COD. DETALLE DEBE HABER

VIENEN………….. 122.408,00 122.408,00
3-mar 4

1.1.01.002 CAJA 600,00

INGRESOS POR EXAMENES DE
4.1.01.001
LABORATORIO 600,00
V/R ingresos por servicios de Laboratorio
4-mar 5

1.1.03.002 INVENTARIO DE INSUMOS Y OTROS

MATERIALES DE LABORATORIO 10,80
IVA EN COMPRA DE BIENES Y
1.1.04.003
SERVICIOS 1,30

1.1.01.002 CAJA 12,10

V/R Compra de materiales de oficina
5-mar 6

1.1.01.002 CAJA 400,00

INGRESOS POR EXAMENES DE
4.1.01.001
LABORATORIO 400,00
V/R ingresos por servicios de Laboratorio
7-mar 7
1.1.03.001 INVENTARIO DE REACTIVOS
360,00
IVA EN COMPRA DE BIENES Y
1.1.04.003
SERVICIOS 43,20

1.1.01.002 CAJA 403,20

V/R compra de reactivos.
7-mar 8

1.1.01.002 CAJA 650,00

INGRESOS POR EXAMENES DE
4.1.01.001
LABORATORIO 650,00
V/R ingresos por servicios de Laboratorio
PASAN………….. 124.473,30 124.473,30

128
 LIBRO DIARIO GENERAL
DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

FECHA COD. DETALLE DEBE HABER

VIENEN………….. 124.473,30 124.473,30
8-mar 9

1.1.01.002 CAJA 582,00

INGRESOS POR EXAMENES DE
4.1.01.001
LABORATORIO 582,00
V/R ingresos por servicios de Laboratorio
9-mar 10

1.1.03.002 INVENTARIO DE INSUMOS Y OTROS

MATERIALES DE LABORATORIO 127,60
IVA EN COMPRA DE BIENES Y
1.1.04.003
SERVICIOS 15,31
1.1.01.002 CAJA 142,91
V/R Compra de sobres oficio para resultad.
10-mar 11

1.1.01.002 CAJA 423,00

INGRESOS POR EXAMENES DE
4.1.01.001
LABORATORIO 423,00
V/R ingresos por servicios de Laboratorio
11-mar 12

1.1.01.002 CAJA 112,50

INGRESOS POR EXAMENES DE
4.1.01.001
LABORATORIO 112,50
V/R ingresos por servicios de Laboratorio
12-mar 13

1.1.03.002 INVENTARIO DE INSUMOS Y OTROS

MATERIALES DE LABORATORIO 8,00
IVA EN COMPRA DE BIENES Y
1.1.04.003
SERVICIOS 0,96
1.1.01.002 CAJA 8,96
V/R Compra de materiales de oficina
PASAN………….. 125.742,67 125.742,67

129
 LIBRO DIARIO GENERAL
DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

FECHA COD. DETALLE DEBE HABER

VIENEN………….. 125.742,67 125.742,67
13-mar 14

1.1.03.002 INVENTARIO DE INSUMOS Y OTROS

MATERIALES DE LABORATORIO 362,00
IVA EN COMPRA DE BIENES Y
1.1.04.003
SERVICIOS 43,44
2.1.01.001 PROVEEDORES
405,44
V/R Compra de materiales de laboratorio
14-mar 15

1.1.01.002 CAJA 450,00

INGRESOS POR EXAMENES DE
4.1.01.001
LABORATORIO 450,00
V/R ingresos por servicios de Laboratorio
14-mar 16

2.1.03.001 APORTES AL IESS 751,68

1.1.01.002 CAJA 751,68

V/R Pago de Aportes al IESS
15-mar 17
1.1.03.001 INVENTARIO DE REACTIVOS
800,00
IVA EN COMPRA DE BIENES Y
1.1.04.003
SERVICIOS 96,00

1.1.01.002 CAJA 896,00

V/R compra de reactivos.
16-mar 18

1.1.01.002 CAJA 300,00

INGRESOS POR EXAMENES DE
4.1.01.001
LABORATORIO 300,00
V/R ingresos por servicios de Laboratorio
PASAN………….. 128.545,75 128.545,75

130
 LIBRO DIARIO GENERAL
DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

FECHA COD. DETALLE DEBE HABER

VIENEN………….. 128.545,75 128.545,75
17-mar 19

1.1.01.002 CAJA 135,00

INGRESOS POR EXAMENES DE
4.1.01.001
LABORATORIO 135,00
V/R ingresos por servicios de Laboratorio
18-mar 20
1.1.03.001 INVENTARIO DE REACTIVOS
186,50
IVA EN COMPRA DE BIENES Y
1.1.04.003
SERVICIOS 22,38

1.1.01.002 CAJA 208,88

V/R compra de reactivos.
19-mar 21
1.1.03.001 INVENTARIO DE REACTIVOS
671,29
IVA EN COMPRA DE BIENES Y
1.1.04.003
SERVICIOS 80,55

1.1.01.002 CAJA 751,84

V/R compra de reactivos.
20-mar 22

1.1.01.002 CAJA 5.260,90

INGRESOS POR EXAMENES DE
4.1.01.001
LABORATORIO 5.260,90
V/R ingresos por servicios de Laboratorio
21-mar 23

1.1.01.002 CAJA 133,40

INGRESOS POR EXAMENES DE
4.1.01.001
LABORATORIO 133,40
V/R ingresos por servicios de Laboratorio
PASAN………….. 135.035,77 135.035,77

131
 LIBRO DIARIO GENERAL
DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015
FECHA COD. DETALLE DEBE HABER
VIENEN………….. 135.035,77 135.035,77
22-mar 24
1.1.01.002 CAJA 235,00
INGRESOS POR EXAMENES DE
4.1.01.001
LABORATORIO 235,00
V/R ingresos por servicios de Laboratorio
23-mar 25
1.1.01.002 CAJA 562,90
INGRESOS POR EXAMENES DE
4.1.01.001
LABORATORIO 562,90
V/R ingresos por servicios de Laboratorio
25-mar 26
1.1.03.001 INVENTARIO DE REACTIVOS 540,00
1.1.04.003 IVA EN COMPRA DE BIENES Y SERVICIOS
64,80
5.1.07.002 TRANSPORTE
3,00
2.1.01.001 PROVEEDORES 607,80
V/R compra de reactivos.
26-mar 27
1.1.01.002 CAJA 400,00
INGRESOS POR EXAMENES DE
4.1.01.001
LABORATORIO 400,00
V/R ingresos por servicios de Laboratorio
27-mar 25
1.1.01.002 CAJA 500,00
INGRESOS POR EXAMENES DE
4.1.01.001
LABORATORIO 500,00
V/R ingresos por servicios de Laboratorio
28-mar 26

1.1.03.002 INVENTARIO DE INSUMOS Y OTROS

MATERIALES DE LABORATORIO 75,89
1.1.04.003 IVA EN COMPRA DE BIENES Y SERVICIOS
9,11
1.1.01.002 CAJA 85,00
V/R Compra de materiales de laboratorio
PASAN………….. 137.426,47 137.426,47

132
 LIBRO DIARIO GENERAL
DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

FECHA COD. DETALLE DEBE HABER

VIENEN………….. 137.426,47 137.426,47
30-mar 27
5.1.08 IVA CARGADO AL GASTO
419,91
IVA EN COMPRA DE BIENES Y
1.1.04.003
SERVICIOS 419,91
V/R Liquidación del IVA del mes de marzo
30-mar 28
5.1.02.001 SUELDOS Y SALARIOS
3.190,02

2.1.03.001 APORTES AL IESS 422,82

5.2.01.005 FONDOS DE RESERVA
289,98

2.1.03.001 APORTES AL IESS 751,68

1.1.01.002 CAJA 3.151,14

V/R Pago sueldos del mes de marzo
30-mar 29
5.1.06.001 ENERGÍA ELECTRICA
20,00

5.1.06.002 AGUA POTABLE 30,00

5.1.06.003 TELECOMUNICACIONES
80,00

1.1.01.002 CAJA 130,00

V/R Pago servicios básicos
30-mar 30
1.1.02.003 BANCO CTA CTE PICHINCHA
3.100,00

1.1.01.002 CAJA 3.100,00

V/R Depósito en efectivo del mes de marzo
PASAN………….. 144.979,20 144.979,20

133
 LIBRO DIARIO GENERAL
DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

FECHA COD. DETALLE DEBE HABER

VIENEN………….. 144.979,20 144.979,20
AJUSTES
30-mar 34
DEPRECIACIÓN DE MUEBLES DE
5.3.04.001
OFICINA 19,17
DEPRECIACIÓN EQUIPO DE
5.3.04.002
LABORATORIO 708,33
DEPRECIACIÓN DE EQUIPO DE
5.3.04.003
COMPUTACIÓN 47,22

1.2.02.001 MUEBLES DE OFICINA (Dep Acum)

19,17

1.2.02.002 EQUIPO DE LABORATORIO (Dep Acum)

708,33

1.2.02.003 EQUIPO DE COMPUTACIÓN (Dep Acum)

47,22

V/R Depreciaciones activos fijos mes de marzo

30-mar 35
5.1.01.001 REACTIVOS Y OTROS MATERIALES 4757,79
OTROS SUMINISTROS DE
5.1.01.002
LABORATORIO 1814,29
1.1.03.001 INVENTARIO DE REACTIVOS 4757,79
1.1.03.002 INVENTARIO DE INSUMOS Y OTROS
MATERIALES DE LABORATORIO 1814,29
V/R Costo de ventas del servicio
TOTALES 152.326,00 152.326,00

134
 4.2.3. LIBRO MAYOR

LIBRO MAYOR GENERAL

DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

CUENTA: CAJA CHICA CODIGO: 1.1.01.001

FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER SALDO

V/R Estado de Situación Inicial al 01 de
1-mar marzo de 2015 150,00 - 150,00

SUMAN………………………….. 150,00 -

LIBRO MAYOR GENERAL

DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

CUENTA: CAJA CODIGO: 1.1.01.002

FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER SALDO

V/R Estado de Situación Inicial al 01 de
1-mar marzo de 2015 5.600,00 5.600,00

1-mar V/R ingresos por servicios de Laboratorio 560,00 6.160,00

2-mar V/R Pago de arriendo Febrero/2015 400,00 5.760,00

5-may V/R ingresos por servicios de Laboratorio 600,00 6.360,00

4-mar V/R Compra de materiales de oficina 12,10 6.347,91

5-mar V/R ingresos por servicios de Laboratorio 400,00 6.747,91

7-mar V/R compra de reactivos. 403,20 6.344,71

7-mar V/R ingresos por servicios de Laboratorio 650,00 6.994,71

8-mar V/R ingresos por servicios de Laboratorio 582,00 7.576,71

135
 V/R Compra de sobres oficio para
9-mar resultad. 142,91 7.433,80

10-mar V/R ingresos por servicios de Laboratorio 423,00 7.856,80

11-mar V/R ingresos por servicios de Laboratorio 112,50 7.969,30

12-mar V/R Compra de materiales de oficina 8,96 7.960,34

14-mar V/R ingresos por servicios de Laboratorio 450,00 8.410,34

14-mar V/R Pago de Aportes al IESS 751,68 7.658,66

15-mar V/R compra de reactivos. 896,00 6.762,66

16-mar V/R ingresos por servicios de Laboratorio 300,00 7.062,66

17-mar V/R ingresos por servicios de Laboratorio 135,00 7.197,66

18-mar V/R compra de reactivos. 208,88 6.988,78

19-mar V/R compra de reactivos. 751,84 6.236,93

20-mar V/R ingresos por servicios de Laboratorio 5.260,90 11.497,83

21-mar V/R ingresos por servicios de Laboratorio 133,40 11.631,23

22-mar V/R ingresos por servicios de Laboratorio 235,00 11.866,23

23-mar V/R ingresos por servicios de Laboratorio 562,90 12.429,13

26-mar V/R ingresos por servicios de Laboratorio 400,00 12.829,13

27-mar V/R ingresos por servicios de Laboratorio 500,00 13.329,13

28-mar V/R Compra de materiales de laboratorio 85,00 13.244,13

30-mar V/R Pago sueldos del mes de marzo 3.151,14 10.092,99

V/R Depósito en efectivo del mes de
30-mar marzo 3.100,00 6.992,99

30-mar V/R Pago servicios básicos 130,00 6.862,99

SUMAN………………………….. 16.904,70 10.041,71

136
 LIBRO MAYOR GENERAL
DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

CUENTA: BANCO CTA CTE PICHINCHA CODIGO: 1.1.02.003

FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER SALDO

V/R Estado de Situación Inicial al 01 de
1-mar marzo de 2015 21.298,00 - 21.298,00
V/R Depósito en efectivo del mes de
30-mar marzo 3.100,00 - 24.398,00
SUMAN………………………….. 24.398,00 -

LIBRO MAYOR GENERAL

DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

CUENTA: INVENTARIO DE REACTIVOS CODIGO: 1.1.03.001

FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER SALDO

1-mar INVENTARIO DE REACTIVOS 3.300,00 - 3.300,00

7-mar V/R compra de reactivos. 360,00 - 3.660,00

15-mar V/R compra de reactivos. 800,00 - 4.460,00

18-mar V/R compra de reactivos. 186,50 - 4.646,50

19-mar V/R compra de reactivos. 671,29 - 5.317,79

25-mar V/R compra de reactivos. 540,00 - 5.857,79

30-mar V/R Costo de ventas del servicio 4.757,79 1.100,00

SUMAN………………………….. 5.857,79 4.757,79

137
 LIBRO MAYOR GENERAL
DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

INVENTARIO DE INSUMOS Y
OTROS MATERIALES DE
CUENTA: LABORATORIO CODIGO: 1.1.03.002

FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER SALDO

V/R Estado de Situación Inicial al 01 de
1-mar marzo de 2015 2.100,00 - 2.100,00

4-mar V/R Compra de materiales de oficina 10,80 - 2.110,80

9-mar V/R Compra de sobres oficio para resultad. 127,60 - 2.238,40

12-mar V/R Compra de materiales de oficina 8,00 - 2.246,40

13-mar V/R Compra de materiales de laboratorio 362,00 - 2.608,40

28-mar V/R Compra de materiales de laboratorio 75,89 - 2.684,29

30-mar V/R Costo de ventas del servicio 1.814,29 870,00

SUMAN………………………….. 2.684,29 1.814,29

LIBRO MAYOR GENERAL

DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

CUENTA: MUEBLES DE OFICINA CODIGO: 1.2.02.001

FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER SALDO

V/R Estado de Situación Inicial al 01 de
1-mar marzo de 2015 2.300,00 - 2.300,00
SUMAN………………………….. 2.300,00 -

138
 LIBRO MAYOR GENERAL
DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

CUENTA: EQUIPO DE LABORATORIO CODIGO: 1.2.02.002

FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER SALDO

1-mar V/R ingresos por servicios de Laboratorio 85.000,00 - 85.000,00

SUMAN………………………….. 85.000,00 -

LIBRO MAYOR GENERAL

DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

CUENTA: EQUIPO DE COMPUTACIÓN CODIGO: 1.2.02.003

FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER SALDO

V/R Estado de Situación Inicial al 01 de
1-mar marzo de 2015 1.700,00 - 1.700,00
SUMAN………………………….. 1.700,00 -

139
 LIBRO MAYOR GENERAL
DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

CUENTA: PROVEEDORES CODIGO: 2.1.01.001

FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER SALDO

V/R Estado de Situación Inicial al 01 de
1-mar marzo de 2015 0 2.150,00 2.150,00

13-mar V/R Compra de materiales de laboratorio 0 405,44 2.555,44

25-mar V/R compra de reactivos. 0 607,80 3.163,24
SUMAN………………………….. - 3.163,24

LIBRO MAYOR GENERAL

DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

CUENTA: APORTES AL IESS CODIGO: 2.1.03.001

FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER SALDO

V/R Estado de Situación Inicial al 01 de
1-mar marzo de 2015 751,68 751,68
14-mar V/R Pago de Aportes al IESS 751,68 0,00
30-mar V/R Pago sueldos del mes de marzo 422,82 - 422,82
30-mar V/R Pago sueldos del mes de marzo 751,68 328,86
SUMAN………………………….. 1.174,50 1.503,36

140
 LIBRO MAYOR GENERAL
DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

CUENTA: CAPITAL SUCRITO PAGADO CODIGO: 3.1.01.001

FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER SALDO

V/R Estado de Situación Inicial al 01 de
1-mar marzo de 2015 0 109.249,71 109.249,71
SUMAN………………………….. - 109.249,71

LIBRO MAYOR GENERAL

DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

INGRESOS POR EXAMENES DE

CUENTA: LABORATORIO CODIGO: 4.1.01.001

FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER SALDO

V/R ingresos por servicios de Laboratorio

1-mar - 560,00 560,00

V/R ingresos por servicios de Laboratorio

3-mar - 600,00 1.160,00

V/R ingresos por servicios de Laboratorio

5-mar - 400,00 1.560,00

V/R ingresos por servicios de Laboratorio

7-mar - 650,00 2.210,00

V/R ingresos por servicios de Laboratorio

8-mar - 582,00 2.792,00

V/R ingresos por servicios de Laboratorio

10-mar - 423,00 3.215,00

V/R ingresos por servicios de Laboratorio

11-mar - 112,50 3.327,50

V/R ingresos por servicios de Laboratorio

14-mar - 450,00 3.777,50

141
 V/R ingresos por servicios de Laboratorio
16-mar - 300,00 4.077,50

V/R ingresos por servicios de Laboratorio

17-mar - 135,00 4.212,50

V/R ingresos por servicios de Laboratorio

20-mar - 5.260,90 9.473,40

V/R ingresos por servicios de Laboratorio

21-mar - 133,40 9.606,80

V/R ingresos por servicios de Laboratorio

22-mar - 235,00 9.841,80

V/R ingresos por servicios de Laboratorio

23-mar - 562,90 10.404,70

V/R ingresos por servicios de Laboratorio

26-mar - 400,00 10.804,70

V/R ingresos por servicios de Laboratorio

27-mar - 500,00 11.304,70
SUMAN………………………….. - 11.304,70

LIBRO MAYOR GENERAL

DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

CUENTA: GASTO ARRIENDO CODIGO: 5.3.06

FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER SALDO

2-mar V/R Pago de arriendo Febrero/2015 357,14 - 357,14
SUMAN………………………….. 357,14 -

142
 LIBRO MAYOR GENERAL
DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

IVA EN COMPRA DE BIENES Y

CUENTA: SERVICIOS CODIGO: 1.1.04.003

FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER SALDO

2-mar V/R Pago de arriendo Febrero/2015 42,86 - 42,86

4-mar V/R Compra de materiales de oficina 1,30 - 44,15

7-mar V/R compra de reactivos. 43,20 0 87,35

9-mar V/R Compra de sobres oficio para resultad. 15,31 0 102,66

12-mar V/R Compra de materiales de oficina 0,96 0 103,62

13-mar V/R Compra de materiales de laboratorio 43,44 0 147,06

15-mar V/R compra de reactivos. 96,00 0 243,06
18-mar V/R compra de reactivos. 22,38 0 265,44
19-mar V/R compra de reactivos. 80,55 0 346,00
25-mar V/R compra de reactivos. 64,80 0 410,80

28-mar V/R Compra de materiales de laboratorio 9,11 0 419,91

V/R Liquidación del IVA del mes de
30-mar marzo 0 419,91 - 0,00
SUMAN………………………….. 419,91 419,91

LIBRO MAYOR GENERAL

DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

CUENTA: TRANSPORTE CODIGO: 5.1.07.002

FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER SALDO

25-mar V/R compra de reactivos. 3,00 - 3,00
SUMAN………………………….. 3,00 -

143
 LIBRO MAYOR GENERAL
DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

CUENTA: IVA CARGADO AL GASTO CODIGO: 5.1.08

FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER SALDO

V/R Liquidación del IVA del mes de marzo

30-mar 419,91 - 419,91
SUMAN………………………….. 419,91 -

LIBRO MAYOR GENERAL

DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

CUENTA: SUELDOS Y SALARIOS CODIGO: 5.1.02.001

FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER SALDO

30-mar V/R Pago sueldos del mes de marzo 3.190,02 - 3.190,02
SUMAN………………………….. 3.190,02 -

LIBRO MAYOR GENERAL

DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

CUENTA: FONDOS DE RESERVA CODIGO: 5.2.01.005

FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER SALDO

30-mar V/R Pago sueldos del mes de marzo 289,98 - 289,98
SUMAN………………………….. 289,98 -

144
 LIBRO MAYOR GENERAL
DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

DEPRECIACIÓN DE MUEBLES DE
CUENTA: OFICINA CODIGO: 5.3.04.001

FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER SALDO

V/R Depreciaciones activos fijos mes de
30-mar marzo 19,17 - 19,17
SUMAN………………………….. 19,17 -

LIBRO MAYOR GENERAL

DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

DEPRECIACIÓN EQUIPO DE
CUENTA: LABORATORIO CODIGO: 5.3.04.002

FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER SALDO

V/R Depreciaciones activos fijos mes de
30-mar marzo 708,33 - 708,33
SUMAN………………………….. 708,33 -

LIBRO MAYOR GENERAL

DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

DEPRECIACIÓN DE EQUIPO DE
CUENTA: COMPUTACIÓN CODIGO: 5.3.04.003

FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER SALDO

V/R Depreciaciones activos fijos mes de
30-mar marzo 47,22 - 47,22
SUMAN………………………….. 47,22 -

145
 LIBRO MAYOR GENERAL
DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

CUENTA: MUEBLES DE OFICINA (Dep Acum) CODIGO: 1.2.02.001

FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER SALDO

V/R Estado de Situación Inicial al 01 de
1-mar marzo de 2015 - 230,00 - - 230,00
V/R Depreciaciones activos fijos mes de
30-mar marzo - 19,17 - 249,17
SUMAN………………………….. - 249,17 -

LIBRO MAYOR GENERAL

DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

EQUIPO DE LABORATORIO (Dep

CUENTA: Acum) CODIGO: 1.2.02.002

FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER SALDO

V/R Estado de Situación Inicial al 01 de
1-mar marzo de 2015 - 8.500,00 - - 8.500,00
V/R Depreciaciones activos fijos mes de
30-mar marzo - 708,33 - 9.208,33
SUMAN………………………….. - 9.208,33 -

146
 LIBRO MAYOR GENERAL
DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

EQUIPO DE COMPUTACIÓN (Dep

CUENTA: Acum) CODIGO: 1.2.02.003

FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER SALDO

V/R Estado de Situación Inicial al 01 de
1-mar marzo de 2015 - 566,61 - - 566,61
EQUIPO DE COMPUTACIÓN (Dep
30-mar Acum) - 47,22 - 613,83
SUMAN………………………….. - 613,83 -

LIBRO MAYOR GENERAL

DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

REACTIVOS Y OTROS
CUENTA: MATERIALES CODIGO: 5.1.01.001

FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER SALDO

V/R Costo de ventas del servicio

30-mar 4.757,79 - 4.757,79
SUMAN………………………….. 4.757,79 -

LIBRO MAYOR GENERAL

DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

OTROS SUMINISTROS DE
CUENTA: LABORATORIO CODIGO: 5.1.01.002

FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER SALDO

0-ene V/R Costo de ventas del servicio 1.814,29 - 1.814,29
SUMAN………………………….. 1.814,29 -

147
 4. BALANCE DE COMPROBACIÓN

BALANCE DE COMPROBACION
DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015
SUMAS SALDOS
CÓDIGO CUENTAS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
1.1.01.001 CAJA CHICA 150,00 - 150,00
1.1.01.002 CAJA 16.904,70 10.041,71 6.862,99
1.1.02.003 BANCO CTA CTE PICHINCHA 24.398,00 - 24.398,00
1.1.03.001 INVENTARIO DE REACTIVOS 5.857,79 4.757,79 1.100,00

INVENTARIO DE INSUMOS Y OTROS

1.1.03.002 2.684,29 1.814,29 870,00
MATERIALES DE LABORATORIO

1.2.02.001 MUEBLES DE OFICINA 2.300,00 - 2.300,00

1.2.02.002 EQUIPO DE LABORATORIO 85.000,00 - 85.000,00
1.2.02.003 EQUIPO DE COMPUTACIÓN 1.700,00 - 1.700,00
2.1.01.001 PROVEEDORES - 3.163,24 3.163,24
2.1.03.001 APORTES AL IESS 1.174,50 1.503,36 328,86
3.1.01.001 CAPITAL SUCRITO PAGADO - 109.249,71 109.249,71

4.1.01.001 INGRESOS POR EXAMENES DE LABORATORIO - 11.304,70 11.304,70

5.3.06 GASTO ARRIENDO 357,14 - 357,14

1.1.04.003 IVA EN COMPRA DE BIENES Y SERVICIOS 419,91 419,91 - -

5.1.07.002 TRANSPORTE 3,00 - 3,00

5.1.08 IVA CARGADO AL GASTO 419,91 - 419,91
5.1.02.001 SUELDOS Y SALARIOS 3.190,02 - 3.190,02
5.2.01.005 FONDOS DE RESERVA 289,98 - 289,98

5.3.04.001 DEPRECIACIÓN DE MUEBLES DE OFICINA 19,17 - 19,17

5.3.04.002 DEPRECIACIÓN EQUIPO DE LABORATORIO 708,33 - 708,33

5.3.04.003 DEPRECIACIÓN DE EQUIPO DE COMPUTACIÓN 47,22 - 47,22

1.2.02.001 MUEBLES DE OFICINA (Dep Acum) - 249,17 - - 249,17

1.2.02.002 EQUIPO DE LABORATORIO (Dep Acum) - 9.208,33 - - 9.208,33

1.2.02.003 EQUIPO DE COMPUTACIÓN (Dep Acum) - 613,83 - - 613,83

5.1.01.001 REACTIVOS Y OTROS MATERIALES 4.757,79 4.757,79

5.1.01.002 OTROS SUMINISTROS DE LABORATORIO 1.814,29 1.814,29

TOTALES 142.124,71 142.254,71 123.916,51 124.046,51

148
5. ESTADO DE RESULTADOS

ESTADO DE REAULTADOS
DEL 01 AL 30 DE MARZO DE 2015

4 INGRESOS 11.304,70
4.1 INGRESOS OPERACIONALES 11.304,70
4.1.01 EXAMENES DE LABORATORIO 11.304,70
4.1.01.001 INGRESOS POR EXAMENES DE LABORATORIO 11.304,70
5 COSTOS Y GASTOS 11.736,85
5.1 COSTOS DE PRODUCCIÓN DEL SERVICIO
5.1.01. MATERIALES DIRECTOS 6572,08
5.1.01.001 REACTIVOS Y OTROS MATERIALES 4757,79
5.1.01.002 OTROS SUMINISTROS DE LABORATORIO 1814,29
5.1.02. MANO DE OBRA DIRECTA 3.049,72
5.1.02.001 SUELDOS Y SALARIOS 2.227,53
5.1.02.004 APORTE PATRONAL 298,89
5.1.02.005 FONDOS DE RESERVA 204,99

5.1.02.006 13ER SUELDO 204,99

5.1.02.007 14TO SUELDO 113,32

5.1.05. DEPRECIACIONES 774,72
5.1.05.001 DEPRECIACIÓN DE MUEBLES DE OFICINA 19,17
5.1.05.002 DEPRECIACIÓN EQUIPO DE LABORATORIO 708,33
5.1.05.003 DEPRECIACIÓN DE EQUIPO DE COMPUTACIÓN 47,22
5.1.06. SERVICIOS BÁSICOS 130,00
5.1.06.001 ENERGÍA ELECTRICA 30,00
5.1.06.002 AGUA POTABLE 20,00
5.1.06.003 TELECOMUNICACIONES 80,00
5.1.07. OTROS COSTOS INDIRECTOS 3,00
5.1.07.002 TRANSPORTE 3,00
5.3. GASTOS ADMINISTRATIVOS
5.3.01. GASTOS DE PERSONAL 1207,33
5.3.01.001 SUELDOS Y SALARIOS 913,42
5.3.01.004 APORTE PATRONAL 123,93
5.3.01.005 FONDOS DE RESERVA 84,99
5.3.01.006 13ER SUELDO 84,99
7. RESULTADOS CUENTAS DE CONCIALIACION

7.1.01.001 RESULTADO DEL EJERCICIO CORRIENTE - 432,15

149
6. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (FINAL)

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

AL 01 DE MARZO DEL 2015
EN DÓLARES AMERICANOS $USD
1 ACTIVO

1.1 ACTIVO CORRIENTE

33.380,99
1.1.01 EFECTIVO Y EQUIVALESTES DE EFECTIVO 31.410,99
1.1.01.001 CAJA CHICA 150,00
1.1.01.002 CAJA 6.862,99
1.1.02.003 BANCO CTA CTE PICHINCHA 24.398,00
1.1.03 INVENTARIOS 1.970,00
1.1.03.001 INVENTARIO DE REACTIVOS 1.100,00

INVENTARIO DE INSUMOS Y OTROS MATERIALES DE

1.1.03.002 LABORATORIO
870,00

1.2 PROPIEDAD. PLANTA Y EQUIPO

78.928,67
1.2.02 BIENES MUEBLES 89.000,00
1.2.02.001 MUEBLES DE OFICINA (Costo) 2.300,00
1.2.02.002 EQUIPO DE LABORATORIO (Costo) 85.000,00
1.2.02.003 EQUIPO DE COMPUTACIÓN (Costo) 1.700,00
1.2.03 DEPRECIACION ACUMULADA - 10.071,33
1.2.02.001 MUEBLES DE OFICINA (Dep Acum) - 249,17
1.2.02.002 EQUIPO DE LABORATORIO (Dep Acum) - 9.208,33
1.2.02.003 EQUIPO DE COMPUTACIÓN (Dep Acum) - 613,83

TOTAL ACTIVOS
112.309,67
2 PASIVO

2.1 PASIVO CORRIENTE

3.492,10
2.1.01 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR 3.163,24
2.1.01.001 PROVEEDORES 3.163,24
2.1.03 IESS POR PAGAR 328,86
2.1.03.001 APORTES AL IESS 328,86

TOTAL PASIVOS
3.492,10
3 PATRIMONIO

3.1 PATRIMONIO CONTABLE

108.817,57
3.1.01 CAPITAL

3.1.01.001 CAPITAL SUCRITO PAGADO

96.908,83
3.1.02.001 RESERVA LEGAL
9.690,88
-
7.1.01.001 RESULTADO DEL EJERCICIO CORRIENTE
432,15
3.1.02.002 UTILIDADES RETENIDAS
2.650,00
TOTAL PATRIMONIO NETO
108.817,57
TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO
112.309,67

150
7. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

AL 31 DE MARZO DE 2015

Capital Reserva Utilidades TOTAL

Social Legal Retenidas PATRIMONIO

Saldo al inicio del mes 96.908,83 9.690,88 2.650,00 109.249,71

Utilidad neta - 432,15 - - -

Dividendos pagados - - - -
De años anteriores - - - -
Del año - - - -

Saldo al final del mes 96.476,68 9.690,88 2.650,00 108.817,57

151
8. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

AL 31 DE MARZO DE 2015

FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE

OPERACIÓN:
Recibidos de clientes y compañías relacionadas 11.304,70
Pagos a proveedores y empleados - 1.013,24
Intereses pagados -
Intereses recibidos -
Otros ingresos -
Impuesto a la renta pagado -
Efectivo neto proveniente de actividades de operación 10.291,46
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE
INVERSIÓN:
Adiciones a propiedad, planta y equipos -
Cobros de cuentas por cobrar financieras -
Dividendos recibidos de compañías subsidiarias -
Adquisición de marca -
Aumento en activo mantenido para la venta - 3.142,08
Préstamos a deudores financieros -
Efectivo neto utilizado en actividades de inversión - 3.142,08
FLUJOS DE EFECTIVO PARA ACTIVIDADES DE
FINANCIAMIENTO:
Obligaciones bancarias -
Pago de obligaciones bancarias -
Compañía relacionada del exterior -
Dividendos pagados -
Efectivo neto utilizado en actividades de financiamiento -
Aumento neto en efectivo y equivalentes de efectivo 7.149,38
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO:
Saldos al inicio del mes 150,00
SALDOS AL FINAL DEL AÑO 7.299,38

152
Notas a los Estados Financieros

1. Información General

El Laboratorio Clínico “VIDALAB” (en adelante “El Laboratorio”), está constituido en

Ecuador y su actividad principal es el procesamiento y análisis de fluidos biológicos, y
cualquier otro servicio relacionado con el anterior. El domicilio del Laboratorio es en la
parroquia de Pifo, Calles Francisco de Orellana e Ignacio Jarrín Mera. Los Estados
Financieros son aprobados mensualmente por el directorio.

2. Bases de Presentación

(a) Declaración de Cumplimiento

Los Estados Financieros adjuntos y sus notas son responsabilidad de la administración del
Laboratorio y han sido preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Información
Financiera (en adelante “NIIF”), emitidas por la International Accounting Standards Board (en
adelante “IASB”) vigentes al 31 de marzo de 2015.

(b) Base de medición

Los presentes estados financieros han sido preparados al costo histórico, a partir de los
registros de contabilidad mantenidos por el Laboratorio. Los estados financieros se presentan
en dólares de E.U.A., el dólar de E.U.A. que es la moneda de curso legal en Ecuador y
moneda funcional de presentación del Laboratorio.

3. Políticas Contables Significativas

a) Estados financieros individuales

Incluye aquellos activos financieros líquidos y depósitos que se puedan transformar

rápidamente en efectivo en un plazo inferior a tres meses. Dichas cuentas no están sujetas a un
riesgo significativo de cambios en su valor.

153
(b) Efectivo en caja y bancos

Incluye aquellos activos financieros líquidos y depósitos que se puedan transformar

rápidamente en efectivo en un plazo inferior a tres meses. Dichas cuentas no están sujetas a un
riesgo significativo de cambios en su valor.

(c) Inventarios

Se encuentra valuados como sigue: Materias primas, combustibles, repuestos y materiales: al

costo promedio de adquisición, los cuales no exceden su valor neto de realización. En proceso
y terminados: al costo promedio de producción los cuales no exceden a los valores netos de
realización.

(d) Propiedad, planta y equipo

La planta y equipo es registrada al costo menos la depreciación acumulada y el importe

acumulado de la pérdida de deterioro de valor (si hubiere).El costo de la propiedad, planta y
equipo comprende su precio de adquisición más todos los costos directamente relacionados
con la ubicación del activo, su puesta en condiciones de funcionamiento según lo previsto por
la administración.

El costo de propiedad, planta y equipo se deprecia de acuerdo con el método de línea recta. La
vida útil estimada, valor residual y método de depreciación son revisados al final de cada año.
A continuación se presentan las principales partidas de propiedad, planta y equipo, y las vidas
útiles utilizadas en el cálculo de depreciación.

ITEM VIDA UTIL

MUEBLES DE OFICINA 10
EQUIPO DE LABORATORIO 10
EQUIPO DE COMPUTACIÓN 3

(e) Beneficios a empleados

Sueldos, salarios y contribuciones a la seguridad social

Son beneficios cuyo pago es liquidado hasta el término de los doces meses siguientes al cierre
del período en el que los empleados han prestado los servicios. Se reconocerán como un gasto
por el valor (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que se han de pagar por tales
servicios.
154
4. Estimaciones y Juicios Contables

La preparación de los presentes estados financieros en conformidad con las NIIF, requiere que
la administración realice ciertas estimaciones y establezca algunos supuestos inherentes a la
actividad económica del Laboratorio, con el propósito de determinar la valuación y
presentación de algunas partidas que forman parte de los estados financieros.

En opinión de la Administración, tales estimaciones y supuestos estuvieron basados en la

mejor utilización de la información disponible al momento, los cuales podrían llegar a diferir
de sus efectos finales.

5. Administración del Riesgo

(a) Riesgo de crédito

El riesgo de crédito es el riesgo de que una contraparte no pueda cumplir con sus obligaciones
en relación con un instrumento financiero o contrato de venta, generando una pérdida
financiera. El Laboratorio se encuentra expuesto al riesgo de crédito por sus actividades
operativas (cuentas por cobrar comerciales).

(b) Riesgo de liquidez

El Laboratorio monitorea el riesgo de un déficit de fondos utilizando de manera recurrente un

flujo de caja proyectado a corto y largo plazo. El acceso a fuentes de financiamiento está
suficientemente asegurado.

155
 CAPITULO V

5. Conclusiones y recomendaciones

5.1. Conclusiones

 De acuerdo a los resultados arrojados en la encuesta del Capítulo II, concluyo que no existe
conocimiento del adecuado manejo de la contabilidad en el sector de los Laboratorios Clínicos
por esto no se lleva un Control Interno que asegure la correcta revelación de la información
financiera bajo el cumplimiento de la normativa contable vigente.

 Existen varios Laboratorios Clínicos en la Zona Nº 9 del Distrito Metropolitano de Quito que
dentro de su contabilidad no se manejan procesos de asignación de costos, no se evalúa los
costos de suministros, equipos y personal para asignar precios a sus servicios; de esta manera
no se determina información real fiel a la realidad.

 El sector de los Laboratorios Clínicos en el Ecuador ha ido creciendo en el paso del tiempo y
dentro de nuestra economía son considerados como grandes fuentes de trabajo.

 La mayoría de Laboratorios no son Obligados a llevar contabilidad por lo que es más útil
contar con una práctica de contabilidad específica para su área que los oriente en el manejo de
su información financiera para el cumplimiento con los Entes de Control.

 El Laboratorio Clínico “VIDALAB” brinda el servicio de análisis de muestras, entre los

principales: Hematología, Química, Hormonas, Orina y heces.

 El Laboratorio cumple las estrictas normas de Seguridad y Salud del Personal, a través de la
Capacitación continua.

 En la bodega no hay un correcto manejo de inventarios debido al escaso control, a pesar de

incluir en sus políticas el control de inventarios éste no se cumple a cabalidad y al final no se
conoce la realidad de la bodega.

 No existe un departamento financiero que guíe al Laboratorio Clínico en el manejo y uso de la

información financiera revelada al final de cada ejercicio contable.

156
 5.2. Recomendaciones

 Crear conciencia en los propietarios de los Laboratorios Clínicos y de las pequeñas empresa
en general de la importancia y la relevancia que tiene la contabilidad en el éxito o fracaso de la
empresa, ya que de la información financiera revelada depende la toma de decisiones.

 Utilizar de una práctica de contabilidad para Laboratorios clínicos en el Ecuador que guíe el
procedimiento contable-tributario para dar cumplimiento estricto a la normativa contable y
tributaria.

 Aplicar la normativa internacional NIIF en el tratamiento contable de los hechos ocurridos en

el transcurso de las operaciones de los Laboratorios Clínicos.

 Aplicar el método de registro de inventario permanente junto con el método de valoración de

Inventarios promedio ponderado para la valuación de inventarios en los Laboratorios Clínicos.

 Calcular el Valor Neto de Realización para la medición de inventarios (bodega) en los

Laboratorios Clínicos.

 Establecer procedimientos de Control Interno en cada área de los Laboratorios Clínicos a

través de Documentación Fuente, como el procedimiento de inventarios, a través de,
cotizaciones, órdenes de compra de materiales, requisición, ingreso y salida de bodega.

 Es necesario que el Estado incluya en su política de difusión de información el aspecto

financiero como un factor importante para el desarrollo económico de las organizaciones en
nuestro país y como un punto sensible para la estabilidad de las empresas.

 Por lo expuesto es necesario que la práctica de contabilidad para Laboratorios Clínicos en el

Ecuador exponga de manera simple y precisa los puntos más relevantes para el procesamiento
y manejo de la información financiera.

157
 BIBLIOGRAFÍA

Aguilar, M. (2002). Técnicas de Investigación. En M. Aguilar, Investigacióm Científica (pág. 106).

Quito-Ecuador: 1º Edición. Ministerio de Educación Pública.

Asamblea Nacional del Ecuador. (2008). Constitución de la República del Ecuador. Quito: Registro
Oficial Nº 449.

Barfield, J. (2009). Contabilidad de Costos. En J. Barfield, Asignación de Costos (pág. 176). Caracas:
Thomson.

Bravo, V. M. (2013). Contabilidad General. En V. M. Bravo, Generalidades (pág. 213). Quito-

Ecuador: Escobar.

Catacora, F. (2011). Sistemas y procedimientos Contables. Venezuela: Mc. Granw-Hill

Interamericana.

Centro de Educación Contínua de la EPN. (12 de junio de 2014). Administración Tributaria.

Recuperado el 16 de marzo de 2015, de Obligaciones Tributarias: http://www.cec-
epn.edu.ec/uploaded/content/295592158.pdf

Chiabenato, I. (2004). Introducción a la Teoría General de la Administración. Mexico, D.F.:

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159
ANEXO A – Encuesta
REPÚBLICA DEL ECUADOR
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

INGENIERIA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA

Objetivo: La presente encuesta está dirigida a los Laboratorios Clínicos de la ciudad de Quito para
determinar la necesidad de una Guía Contable-Tributaria específica para su área en el
Ecuador.

Instructivo: A continuación encontrará una serie de preguntas, cada una

tiene respuestas numeradas. Seleccione la respuesta que Ud.
considere correcta y escriba el número dentro del recuadro que
se encuentra a la derecha.

Información General
1. Laboratorio Clínico:

1) Obligado a Llevar Contabilidad

2) No Obligado a Llevar Contabilidad

2. Años de Servicio

1) 0 – 5 años
2) 6 – 10 años
3) 11 años en adelante

Información Específica

3. ¿En su Laboratorio se lleva un control contable-tributario de su actividad económica?

1) SI 2) NO

160
4. ¿Existe en su Laboratorio un Departamento Contable?

1) SI 2) NO

5. ¿Considera necesario un departamento de Contabilidad para su Laboratorio Clínico?

1) SI 2) NO

6. ¿Es clara la información que ofrecen los Entes de Control en cuanto al manejo de la
información contable-tributaria de su actividad económica?

1) SI 2) NO

7. ¿Si tendría acceso a una GUIA CONTABLE PARA LABORATORIOS CLÍNICOS la

adquiriría?

1) SI 2) NO

8. ¿Qué temas le gustaría que contenga esta Guía?

Contable
Tributarios
Gestión
Todos los anteriores

¡GRACIAS POR SU COLABORACIÓN¡

161
ANEXO B – Cuadro De Porcentajes De Retencion Del IVA
RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
RETENIDO: El que vende o transfiere bienes, o presta servicios.
PERSONAS NATURALES
NO OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD
AGENTE DE RETENCIÓN ENTIDADES Y
(Comprador; el que realiza el CONTRIBUYEN SE EMITE
ORGANISMOS DEL OBLIGADA A POR
pago) TES SOCIEDADES EMITE LIQUIDACIÓN DE
SECTOR PÚBLICO Y LLEVAR ARRENDAMIENT
ESPECIALES FACTURA O COMPRAS DE
EMPRESAS PÚBLICAS CONTABILIDAD PROFESIONALES O DE BIENES
NOTA DE BIENES O
INMUEBLES
VENTA ADQUISICIÓN DE
PROPIOS
SERVICIOS
ENTIDADES Y BIENES NO BIENES NO
ORGANISMOS DEL SECTOR BIENES NO RETIENE RETIENE BIENES 30% BIENES 30% BIENES 30% BIENES 100% BIENES NO RETIENE
PÚBLICO Y EMPRESAS SERVICIOS NO SERVICIOS RETIENE
PÚBLICAS SERVICIOS NO RETIENE RETIENE 70% SERVICIOS 70% SERVICIOS 70% SERVICIOS 100% SERVICIOS 100% SERVICIOS 100%
BIENES NO
BIENES NO RETIENE BIENES 30% BIENES 30% BIENES 30% BIENES 30% BIENES 100% BIENES NO RETIENE
CONTRIBUYENTES SERVICIOS RETIENE
ESPECIALES SERVICIOS NO RETIENE SERVICIOS 70% 70% SERVICIOS 70% SERVICIOS 70% SERVICIOS 100% SERVICIOS 100% SERVICIOS 100%
BIENES NO BIENES NO BIENES NO BIENES NO
SOCIEDAD Y PERSONA BIENES NO RETIENE RETIENE RETIENE RETIENE BIENES 30% BIENES 100% BIENES NO RETIENE
NATURAL OBLIGADA A SERVICIOS NO SERVICIOS NO SERVICIOS NO RETIENE
LLEVAR CONTABILIDAD SERVICIOS NO RETIENE RETIENE RETIENE RETIENE SERVICIOS 70% SERVICIOS 100% SERVICIOS 100% SERVICIOS 100%
BIENES NO BIENES NO
CONTRATANTE DE BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE BIENES NO BIENES NO RETIENE BIENES NO
SERVICIOS DE RETIENE SERVICIOS RETIENE RETIENE RETIENE
CONSTRUCCIÓN SERVICIOS NO RETIENE SERVICIOS 30% 30% SERVICIOS 30% SERVICIOS 30% SERVICIOS 100% SERVICIOS 30% ------------------
BIENES NO BIENES NO
BIENES NO RETIENE RETIENE BIENES 30% BIENES 30% BIENES 30% BIENES 100% BIENES NO RETIENE
COMPAÑÍAS DE SEGUROS Y SERVICIOS NO SERVICIOS RETIENE
REASEGUROS SERVICIOS NO RETIENE RETIENE 70% SERVICIOS 70% SERVICIOS 70% SERVICIOS 100% SERVICIOS 100% SERVICIOS 100%
EXPORTADORES BIENES 100% BIENES 100% BIENES 100% BIENES 100% BIENES 100% BIENES 100%
(UNICAMENTE EN LA
ADQUISICIÓN DE BIENES
QUE SE EXPORTEN, O EN LA BIENES y SERVICIOS
COMPRA DE BIENES O (EMISIÓN DE ------------------
SERVICIOS PARA LA COMPROBANTE DE
FABRICACIÓN Y RETENCIÓN 0%) CON
COMERCIALIZACIÓN DEL CARÁCTER DE SERVICIOS
BIEN EXPORTADO) INFORMATIVO SERVICIOS 100% 100% SERVICIOS 100% SERVICIOS 100% SERVICIOS 100% SERVICIOS 100%
EXCEPCIONES:
- NO APLICA RETENCIÓN A LAS COMPAÑIAS DE AVIACION Y AGENCIAS DE VIAJE, EN LA VENTA DE PASAJES AEREOS.
- NO APLICA RETENCIÓN A LOS CENTROS DE DISTRIBUCIÓN, COMERCIALIZADORAS, DISTRIBUIDORES FINALES Y ESTACIONES DE SERVICIO QUE COMERCIALICEN COMBUSTIBLE,
ÚNICAMENTE CUANDO SE REFIERA A COMBUSTIBLE DERIVADO DEL PETROLEO

162
ANEXO C – Cuadro De Porcentajes De Retencion Del Impuesto A La Renta

¿QUÉ PORCENTAJE DEBO RETENER DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LA

COMPRA DE BIENES O ADQUISICIÓN DE SERVICIOS?

2015
DETALLE DE PORCENTAJES DE
Campo
RETENCION EN LA FUENTE DE Porcentajes Código
Formula
IMPUESTO A LA RENTA CONFORME LA vigentes del Anexo
rio 103
NORMATIVA VIGENTE
Honorarios profesionales y demás pagos por servicios
10 303 303
relacionados con el título profesional
Servicios predomina el intelecto no relacionados con el
8 304 304
título profesional
Comisiones y demás pagos por servicios predomina
8 304 304A
intelecto no relacionados con el título profesional
Pagos a notarios y registradores de la propiedad y
8 304 304B
mercantil por sus actividades ejercidas como tales

Pagos a deportistas, entrenadores, árbitros, miembros del

8 304 304C
cuerpo técnico por sus actividades ejercidas como tales

Pagos a artistas por sus actividades ejercidas como tales 8 304 304D

Honorarios y demás pagos por servicios de docencia 8 304 304E

Servicios predomina la mano de obra 2 307 307

Utilización o aprovechamiento de la imagen o renombre 10 308 308

Servicios prestados por medios de comunicación y

1 309 309
agencias de publicidad
Servicio de transporte privado de pasajeros o transporte
1 310 310
público o privado de carga
Por pagos a través de liquidación de compra (nivel
2 311 311
cultural o rusticidad)

Transferencia de bienes muebles de naturaleza corporal 1 312 312

Compra de bienes de origen agrícola, avícola, pecuario,

1 312 312A
apícola, cunícula, bioacuático, y forestal
Regalías por concepto de franquicias de acuerdo a Ley
8 314 314A
de Propiedad Intelectual - pago a personas naturales
Cánones, derechos de autor, marcas, patentes y similares
de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual – pago a 8 314 314B
personas naturales
Regalías por concepto de franquicias de acuerdo a Ley
8 314 314C
de Propiedad Intelectual - pago a sociedades

163
Cánones, derechos de autor, marcas, patentes y similares
de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual – pago a 8 314 314D
sociedades
Cuotas de arrendamiento mercantil, inclusive la de
1 319 319
opción de compra
Por arrendamiento bienes inmuebles 8 320 320
Seguros y reaseguros (primas y cesiones) 1 322 322
Por rendimientos financieros pagados a naturales y
2 323 323
sociedades (No a IFIs)
Por RF: depósitos Cta. Corriente 2 323 323A
Por RF: depósitos Cta. Ahorros Sociedades 2 323 323B1
Por RF: depósito a plazo fijo gravados 2 323 323E
Por RF: depósito a plazo fijo exentos 0 323 323E2
Por rendimientos financieros: operaciones de reporto -
2 323 323F
repos
Por RF: inversiones (captaciones) rendimientos distintos
2 323 323G
de aquellos pagados a IFIs
Por RF: obligaciones 2 323 323H
Por RF: bonos convertible en acciones 2 323 323I
Por RF: Inversiones en títulos valores en renta fija
2 323 323 M
gravados
Por RF: Inversiones en títulos valores en renta fija
0 323 323 N
exentos
Por RF: Intereses pagados a bancos y otras entidades
sometidas al control de la Superintendencia de Bancos y 0 323 323 O
de la Economía Popular y Solidaria
Por RF: Intereses pagados por entidades del sector
2 323 323 P
público a favor de sujetos pasivos
Por RF: Otros intereses y rendimientos financieros
2 323 323Q
gravados
Por RF: Otros intereses y rendimientos financieros
0 323 323R
exentos
Por RF: Intereses en operaciones de crédito entre
instituciones del sistema financiero y entidades economía 1 324 324A
popular y solidaria.
Por RF: Por inversiones entre instituciones del sistema
1 324 324B
financiero y entidades economía popular y solidaria.
Anticipo dividendos 22 325 325
Dividendos anticipados préstamos accionistas,
22 325 325A
beneficiarios o partìcipes
Dividendos distribuidos que correspondan al impuesto a
hasta el 100% 326 326
la renta único establecido en el art. 27 de la lrti

Dividendos distribuidos a personas naturales residentes 1% al 13% 327 327

164
Dividendos distribuidos a sociedades residentes hasta el 100% 328 328

dividendos distribuidos a fideicomisos residentes hasta el 100% 329 329

De acuerdo a
Dividendos gravados distribuidos en acciones la tabla de
(reinversión de utilidades sin derecho a reducción tarifa retenciones 330 330
IR) del Art. 15
RALRTI

Dividendos exentos distribuidos en acciones (reinversión

0 331 331
de utilidades con derecho a reducción tarifa IR)

Otras compras de bienes y servicios no sujetas a

0 332 332
retención
Por la enajenación ocasional de acciones o
0 332 332A
participaciones y títulos valores
Compra de bienes inmuebles 0 332 332B
Transporte público de pasajeros 0 332 332C
Pagos en el país por transporte de pasajeros o transporte
internacional de carga, a compañías nacionales o 0 332 332D
extranjeras de aviación o marítimas
Valores entregados por las cooperativas de transporte a
0 332 332E
sus socios
Compraventa de divisas distintas al dólar de los Estados
0 332 332F
Unidos de América
No aplica
Pagos con tarjeta de crédito 332 332G
retención
Pago al exterior tarjeta de crédito reportada por la
0 332 332H
Emisora de tarjeta de crédito, solo recap
Enajenación de derechos representativos de capital y
0,20% 333 333
otros derechos cotizados en bolsa ecuatoriana
Enajenación de derechos representativos de capital y
1 334 334
otros derechos no cotizados en bolsa ecuatoriana
Por loterías, rifas, apuestas y similares 15 335 335
Por venta de combustibles a comercializadoras 2/mil 336 336
Por venta de combustibles a distribuidores 3/mil 337 337
Compra local de banano a productor 1% -2% 338 338
Liquidación impuesto único a la venta local de banano de
hasta el 100% 339 339
producción propia
Impuesto único a la exportación de banano de
1% -2% 340 340
producción propia - componente 1
Impuesto único a la exportación de banano de
1,25% - 2% 341 341
producción propia - componente 2
Impuesto único a la exportación de banano producido por
0,5%-2% 342 342
terceros
Por energía eléctrica 1 343 343A

165
Por actividades de construcción de obra material
inmueble, urbanización, lotización o actividades 1 343 343B
similares
Otras retenciones aplicables el 2% 2 344 344
Pago local tarjeta de crédito reportada por la Emisora de
2 344 344A
tarjeta de crédito, solo recap

Ganancias de capital entre 0 y 10 346 346A

411.422.4
Pago al exterior - Rentas Inmobiliarias entre 0 y 22 * 500
32
411.422.4
Pago al exterior - Beneficios Empresariales entre 0 y 22 * 501
32
411.422.4
Pago al exterior - Servicios Empresariales entre 0 y 22 * 502
32
411.422.4
Pago al exterior - Navegación Marítima y/o aérea entre 0 y 22 * 503
32
Pago al exterior- Dividendos distribuidos a personas
0 405.416 504
naturales

Pago al exterior - Dividendos a sociedades hasta el 100% 406.417 504A

Pago al exterior - Anticipo dividendos 22% 404.415 504B

Pago al exterior - Dividendos anticipados préstamos

entre 0 y 22 * 404.415 504C
accionistas, beneficiarios o partìcipes
Pago al exterior - Dividendos a fideicomisos hasta el 100% 407.418 504D
Pago al exterior- Dividendos distribuidos a personas
0 426 504E
naturales (paraísos fiscales)
Pago al exterior - Dividendos a sociedades (paraísos
13% 427 504F
fiscales)
Pago al exterior - Anticipo dividendos (paraísos fiscales) 25% 425 504G
Pago al exterior - Dividendos a fideicomisos (paraísos
13% 428 504H
fiscales)
411.422.4
Pago al exterior - Rendimientos financieros entre 0 y 22 *
32 505
Pago al exterior – Intereses de créditos de Instituciones 411.422.4
entre 0 y 22 * 505A
Financieras del exterior 32
Pago al exterior – Intereses de créditos de gobierno a 411.422.4
entre 0 y 22 * 505B
gobierno 32
Pago al exterior – Intereses de créditos de organismos 411.422.4
entre 0 y 22 * 505C
multilaterales 32
Pago al exterior - Intereses por financiamiento de 411.422.4
entre 0 y 22 * 505D
proveedores externos 32
411.422.4
Pago al exterior - Intereses de otros créditos externos entre 0 y 22 * 505E
32
Pago al exterior - Otros Intereses y Rendimientos 411.422.4
entre 0 y 35 * 505F
Financieros 32
Pago al exterior - Cánones, derechos de autor, marcas, 411.422.4
entre 0 y 22 * 509
patentes y similares 32
411.422.4
Pago al exterior - Regalías por concepto de franquicias entre 0 y 22 * 509A
32

166
 411.422.4
Pago al exterior - Ganancias de capital entre 0 y 22 * 510
32
411.422.4
Pago al exterior - Servicios profesionales independientes entre 0 y 22 * 511
32
411.422.4
Pago al exterior - Servicios profesionales dependientes entre 0 y 22 * 512
32
411.422.4
Pago al exterior - Artistas entre 0 y 22 * 513
32
411.422.4
Pago al exterior - Deportistas entre 0 y 22 * 513A
32
411.422.4
Pago al exterior - Participación de consejeros entre 0 y 22 * 514
32
411.422.4
Pago al exterior - Entretenimiento Público entre 0 y 22 * 515
32
411.422.4
Pago al exterior - Pensiones entre 0 y 22 * 516
32
411.422.4
Pago al exterior - Reembolso de Gastos entre 0 y 22 * 517
32
411.422.4
Pago al exterior - Funciones Públicas entre 0 y 22 * 518
32
411.422.4
Pago al exterior - Estudiantes entre 0 y 22 * 519
32
411.422.4
Pago al exterior - Otros conceptos de ingresos gravados entre 0 y 22 * 520
32
Pago al exterior - Pago a proveedores de servicios 411.422.4
entre 0 y 22 * 520A
hoteleros y turísticos en el exterior 32
Pago al exterior - Arrendamientos mercantil 411.422.4
entre 0 y 22 * 520B
internacional 32
Pago al exterior - Comisiones por exportaciones y por 411.422.4
entre 0 y 22 * 520D
promoción de turismo receptivo 32
Pago al exterior - Por las empresas de transporte
411.422.4
marítimo o aéreo y por empresas pesqueras de alta mar, entre 0 y 22 * 520E
32
por su actividad.
Pago al exterior - Por las agencias internacionales de 411.422.4
entre 0 y 22 * 520F
prensa 32

Pago al exterior - Contratos de fletamento de naves para 411.422.4

entre 0 y 22 * 520G
empresas de transporte aéreo o marítimo internacional 32

Pago al exterior - Enajenación de derechos 408.419.4

5% 521
representativos de capital y otros derechos 29

Pago al exterior - Servicios técnicos, administrativos o de

hasta el 100% 410 522A
consultoría y regalías con convenio de doble tributación

Pago al exterior - Servicios técnicos, administrativos o de

22% 421 522B
consultoría y regalías sin convenio de doble tributación

167
Pago al exterior - Servicios técnicos, administrativos o de
35% 431 522C
consultoría y regalías en paraísos fiscales
Pago al exterior - Seguros y reaseguros (primas y
hasta el 100% 409 523A
cesiones) con convenio de doble tributación
Pago al exterior - Seguros y reaseguros (primas y
22% 420 523B
cesiones) sin convenio de doble tributación
Pago al exterior - Seguros y reaseguros (primas y
35% 430 523C
cesiones) en paraísos fiscales
Pago al exterior - Otros pagos al exterior no sujetos a 412.423.4
0 524
retención 33

Modificaciones vigentes desde el 01/10/2014 según Resolución NAC-DGERCGC14-00787 publicada

3SRO 346 de 2 de octubre del 2014 , Resolución NAC-DGERCGC15-00000120 publicada S.R.O. 444
de 24/02/2015 y Resolución NAC-DGERCGC15-00000145 publicada S.R.O. 448 de 28/02/2015
CONSIDERAR:
El monto mínimo para efectuar retenciones es de $50. De realizarse pagos a proveedores permanentes se
efectuará la retención sin importar el monto(por permanente entiéndase dos o mas compras en un mismo mes
calendario).
El comprobante de retención deberá ser entregado en un plazo de cinco días hábiles a partir de la emisión del
comprobante de venta.

No estan sujetos a retención en la fuente del impuesto a la renta:

Instituciones y Empresas del Sector Público, incluido el BID, CAF, CFN, ONU y Bco. Mundial.

Instituciones de educación superior (legalmente reconocidas por el CONESUP).

Instituciones sin fines de lucro (legalmente constituidas).

Los pagos por venta de bienes obtenidos de la explotación directa de la agricultura, acuacultura, ganadería,
silvicultura, caza y pezca siempre que no se modifique su estado natural.

Misiones diplomaticas de paises extranjeros.

Pagos por concepto de reembolso de gastos, compra venta de divisas, trasnporte público de personas, ni en la
compra de inmuebles o de combustibles.
Los obtenidos por trabajadores por concepto de bonificación de desahucio e indemnización por despido
intempestivo, en la parte que no exceda lo determinado por el Código Tributario.

Los obtenidos por concepto de las décima tercera y décima cuarta remuneraciones.

Los obtenidos por concepto de becas para el financiamiento de estudios, especialización o capacitación.

Los pagos con convenio de Débito o Recaudación: se registrara el porcentaje de retención de acuerdo a la
naturaleza de la transacción.
* Para las transacciones efectuadas en el exterior se deberá considerar: si existe convenio de doble
tributación, sin convenio de doble tributación o a paraísos fiscales o regímenes fiscales preferentes, por esta
razón el porcentaje está abierto del 0 al 22% de acuerdo a la naturaleza de la transacción.

168