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XV CURSO DE ESPECIALIZACIÓN NIIF

NIC 1 – PRESENTACIÓN DE ESTADOS

FINANCIEROS

Expositor: Francisco Bustinza

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1. Objetivo de la NIC

Establecer las bases para la presentación de Estados

Financieros para Propósitos Generales, a fin de asegurar
la comparabilidad de:

 EF de diferentes períodos, o
 con EF de otras empresas.

ESTADOS FINANCIEROS para PROPOSITOS GENERALES

Son aquellos que se destinan a cubrir las necesidades de usuarios que
no están en posición de demandar informes a la medida de sus
necesidades específicas de información de terceros

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2. Estados financieros: Finalidad

El objetivo de los EF para Propósitos Generales es

proveer información sobre:

 la Situación Financiera,
 su Performance Financiera, y
 los Flujos de Efectivo de una entidad,

que puedan ser útiles a un amplio rango de usuarios.

Los EF muestran también los resultados de la gestión de la Gerencia

sobre los recursos que le han sido confiados.

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 2.1 Juego Completo de EF
Comprenden:
a) Estado de Situación Financiera,
b) Estado del Resultado Integral,
c) Estado de Cambios en el Patrimonio,
d) Estado de Flujos de Efectivo,
e) Notas sobre Políticas Contables y otras
e.a) Información comparativa
f) Un Estado de Situación Financiera al principio del
período mas antiguo cuando se aplica una Política
Contable retrospectivamente.

La Empresa puede nombrar a estos EF en forma distinta a los propuestos

en esta NIC.

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 2.2 Información financiera adicional

La Gerencia de muchas empresas presentan un análisis

financiero y las características principales de su
Performance financiera, de su Situación financiera y
principales incertidumbres, incluyendo:

a) Principales factores que determinaron el rendimiento

económico, política de inversiones (para mejorar dicho
rendimiento) y política de dividendos.
b) Fuentes de financiamiento y Ratio endeudamiento -
Patrimonio
c) Los recursos no reconocidos en el ESF

La Gerencia de muchas empresas también presentan

fuera de sus EF:
 Informes Medioambientales, y
 Estados de Valor Agregado especialmente en actividades
económicas en que el Medio ambiente es un factor
importante.

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 2.3 Características Generales de los EF

Los EF deben presentar razonablemente:

 la Situación Financiera,
 su Performance Financiera y
 los Flujos de efectivo de una Entidad.

Una “PRESENTACION RAZONABLE” requiere una representación verdadera

de los efectos de las transacciones y otros de acuerdo con las definiciones y
criterios de reconocimiento de los Activos, Pasivos, Ingresos y Gastos según
el Marco Conceptual.

La aplicación de las NIIF y las Revelaciones necesarias hace presumir que

darán lugar a EF con una “PRESENTACION RAZONABLE”.

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 2.3 Características Generales de los EF

Políticas Contables Inapropiadas

Las Políticas Contables inapropiadas no quedan rectificadas
por el hecho de revelar las Políticas Contables utilizadas, o
en una Nota o si se adjunta material explicativo.

REVELAR en NOTA, en forma explícita y sin reservas

Cuando los EF de una Entidad cumplen con las NIIF.

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 2.3 Características Generales de los EF
Hipótesis del Negocio en Marcha

La Gerencia debe evaluar la capacidad de la empresa para

continuar como Negocio en Marcha.
Los EF deben prepararse bajo la presunción de “Negocio en
Marcha" salvo que la Gerencia:
a) tenga el propósito de liquidar la empresa,
b) suspender operaciones, o
c) que no tenga otra alternativa diferente a estas

SE debe REVELAR en NOTA cuando existen

incertidumbres importantes sobre la posibilidad que la
empresa continúe funcionando normalmente

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 2.3 Características Generales de los EF

Materialidad y Agrupación de datos

La empresa debe presentar por SEPARADO:
 cada Clase importante de Partidas similares,
 cada Partida importante de naturaleza o función distinta

MATERIALIDAD
Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tendrán
importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en
las decisiones económicas tomadas por los usuarios

La Materialidad dependerá de la magnitud y la naturaleza del error o

inexactitud, enjuiciados en función de las circunstancias particulares en que
se hayan producido

La magnitud o naturaleza o una combinación de ambas podría ser el factor

determinante. Empresa puede nombrar a estos EF en forma distinta a los
propuestos en esta NIC.

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 2.3 Características Generales de los EF

Compensación
No se compensarán
 Activos contra Pasivos, ni
 Ingresos contra Gastos a menos que lo requiera o permita
una NIIF
La medición de Activos a su valor neto (por correcciones valorativas) no es
una Compensación. Por ejemplo: el deterioro del valor de los inventarios por
obsolescencia, cuentas por cobrar de dudoso cobro.

Cuando se trate de transacciones que no forman parte del giro

principal del negocio se debe reflejar la naturaleza de ese hecho,
compensando los Ingresos y sus correspondientes Gastos.

Por ejemplo, la Diferencia en cambio, Ganancia (pérdida) en venta de

activos no corrientes, reembolso de provisiones.

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 2.3 Características Generales de los EF

Información Comparativa
Se debe REVELAR la información comparativa respecto del
ejercicio anterior para todos los importes incluidos en los EF
del período corriente, a menos que las NIIF requieran otra
cosa.
Cuando se aplica una POLITICA CONTABLE o una
REEXPRESION RETROACTIVAMENTE se presentará
cómo mínimo:
- 3 Estados de Situación Financiera:
 al cierre del período corriente,
 al cierre del período anterior,
 al principio del primer período comparativo
- 2 de cada uno de los Estados restantes,
- Notas correspondientes

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 3 Estructura de los Estados financieros
1. Identificación de los EF

Se debe identificar claramente cada EF y las Notas.

Además, debe mostrar la siguiente información:

a) Nombre de la empresa y los cambios de esa información desde
el fin del ejercicio anterior,
b) Si los EF son de una sola empresa o de un Grupo,
c) Fecha de cierre de los EF
d) Moneda de presentación, según NIC 21
e) Grado de redondeo de las cifras de los EF

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 3 Estructura de los Estados financieros
2. Estado de Situación Financiera

Se incluirá la siguiente información:

a) Propiedades, Planta y equipo.
b) Propiedades de Inversión
c) Activos Intangibles
d) Activos Financieros (excepto e) h) i),
e) Inversiones (bajo Método de Participación Patrimonial),
f) Activos biológicos
g) Inventarios (Existencias)
h) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
i) Efectivo y equivalentes de efectivo
j) Activos clasificados como para venta (NIIF 5)
k) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
l) Provisiones
….

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 3 Estructura de los Estados financieros
2. Estado de Situación Financiera

……….
m) Pasivos financieros (excepto j) k)
n) Activos y Pasivos tributarios corrientes (NIC 12)
o) Activos y Pasivos tributarios diferidos (NIC 12)
p) Pasivos incluidos en los grupos de activos clasificados como para venta
(NIIF 5)
q) Intereses Minoritarios, incluidos en el Patrimonio
r) Capital emitido y Reservas de capital, atribuido a los Propietarios

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 3 Estructura de los Estados financieros
3. Distinción entre Corriente y No Corriente

Se deben PRESENTAR los Activos Corrientes y No Corrientes, así

como los Pasivos Corrientes y No Corrientes como categorías
diferentes en el Estado de Situación Financiera, excepto cuando una
presentación basada en orden de liquidez sea mas fiable y mas
relevante.

En este caso, los activos y pasivos se presentarán en orden de

liquidez.

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 3 Estructura de los Estados financieros
4. Activos Corrientes

Se debe CLASIFICAR como ACTIVO CORRIENTE cuando:

a) Se espera realizarlo o se tiene la intención de venderlo o
consumo en su ciclo normal de operaciones,
b) Se le mantiene con el propósito de negociación,
c) Se espera realizarlo dentro de los 12 meses siguientes a la
fecha del período que se informa
d) Se trata de efectivo o equivalentes de efectivo (NIC 7) a
menos que esté restringido en los 12 meses siguientes al
ejercicio que se informa

Todos los demás activos se deben clasificar como Activo No Corriente.

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 3 Estructura de los Estados financieros
5. Pasivos Corrientes

Se debe CLASIFICAR como PASIVO CORRIENTE cuando:

a) Se espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de
operaciones,
b) Mantiene el pasivo con fines de negociación,
c) Se debe liquidar dentro de los 12 meses siguientes a la
fecha del período que se informa
d) La empresa no tiene un derecho incondicional de diferir la
cancelación de la obligación por lo menos 12 meses
después de la fecha del período sobre el que se informa.
Si un Pasivo puede ser canjeado por Instrumentos de
Patrimonio, por elección de Terceros, no afecta su
clasificación.

Todos los demás pasivos se deben clasificar como Pasivo No Corriente.

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 3 Estructura de los Estados financieros
Casos especiales de Pasivos Corrientes

Los Pasivos financieros se clasificarán como CORRIENTES

cuando deban pagarse dentro de los 12 meses (aún cuando el
plazo original del pago de la deuda se hubiese refinanciado a
mas de 12 meses, antes de la Fecha de Autorización de Emisión
de los EF)

31Dic2013 2014 2015

Fecha
Autorización

Deuda

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 3 Estructura de los Estados financieros
Casos especiales de Pasivos Corrientes

Si una entidad tiene la intención de refinanciar una deuda

corriente a largo plazo:

31Dic2013 v/. 2014 2015

Si tiene la facultad Deuda

unilateral o contrato,
puede clasificarla como
NO CORRIENTE

Si NO tiene la facultad
unilateral ni contrato, se Deuda
clasifica como
CORRIENTE

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 3 Estructura de los Estados financieros
Casos especiales de Pasivos Corrientes

Si una entidad tiene una 31Dic2013 v/. 2014 2015

deuda NO CORRIENTE e
incumple condiciones del
contrato que lo hace Deuda
rescindible, debe clasificarla
como CORRIENTE así el
acreedor no lo haya
rescindido

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 3 Estructura de los Estados financieros
6. Estado del Resultado Integral

Se debe presentar todas las Partidas de Ingresos y gastos

reconocidas en el período:

a) en 1 único Estado del Resultado Integral, o

b) en 2 estados:
 uno que muestre los componentes del resultado (Estado de
Resultados Separado) y
 un segundo estado que comience con el Resultado y muestre los
componentes del otro resultado integral (Estado del resultado
Integral).

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 3 Estructura de los Estados financieros
6. Estado del Resultado Integral

Definición de Otro Resultado Integral

Comprende partidas de Ingresos y Gastos (incluyendo ajustes
por reclasificación) que no se reconocen en el Resultado, tal
como lo requieren las NIIF.
Ejemplos:
a) Cambios en el Superávit de Revaluación
b) Ganancias y Pérdidas actuariales en Planes de beneficios al Personal
(NIC 19)
c) Ganancias y Pérdidas por la conversión de EF en el extranjero
(NIC 21)
d) Ganancias y Pérdidas procedentes de Instrumentos de Patrimonio
medidos al Valor Razonable,
e) La parte efectiva de Ganancias y Pérdidas en instrumentos de Cobertura,
en una cobertura de flujos de efectivo.

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 3 Estructura de los Estados financieros
6. Estado del Resultado Integral

Se incluirá la siguiente información:

a) Ingresos de actividades ordinarias
a.a)Ganancias y pérdidas que surgen de la baja en activos financieros
medidos al costo amortizado
b) Costos financieros
c) Participación en el resultado del período por las Asociadas y Asociados,
contabilizados con el Método de Participación en Participación
c.a) Si un activo financiero se reclasifica de forma que se mide al Valor
Razonable, cualquier ganancia o pérdida surgida de una diferencia entre
el importe en Libros anterior y su Valor Razonable en la fecha de la
reclasificación (NIIF 9)
d) Gasto por Impuestos,
……….

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 3 Estructura de los Estados financieros
6. Estado del Resultado Integral
……..
e) Un único importe que comprenda el total de:
i) el Resultado después de impuestos de las operaciones
discontinuadas
ii) la ganancia o pérdida después de impuestos reconocida por la
medición a Valor razonable menos Gastos de venta por la disposición
de activos que constituyan la Operación Discontinuada
f) Resultados
g) Cada componente de otro resultado integral clasificado por naturaleza
(excluyendo b))
h) Participación en el otro Resultado Integral de las Asociadas y
Asociaciones en Participación que se contabilicen con el Método de
Participación
i) Resultado Integral Total

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 3 Estructura de los Estados financieros
6. Estado del Resultado Integral

Información a presentar en el ERI o Notas

GASTOS por Se debe presentar un desglose de los
NATURALEZA y Gastos reconocidos en el resultado, en base
por FUNCIÓN a su naturaleza o función dentro de la
empresa, proporcionando una información
fiable y mas relevante.

Si se clasifican La empresa debe revelar información

los GASTOS adicional sobre la naturaleza de ellos, donde
por FUNCIÓN se incluirá los gastos por depreciación y
amortización, y el gasto por beneficios al
personal.

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 ¡MUCHAS GRACIAS!

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