Vol.
XIV N° 160 Mayo 2001
VISIÓN
En cinco años se visualiza que:
a. La SUNAT cuente con capacidad para asistir
al contribuyente de manera efectiva,
oportuna, precisa y con sistemas eficaces
y procedimientos uniformes.
b. Los contribuyentes mejoren su cumplimiento
tributario debido a la capacidad técnica de
la SUNAT en la generación de riesgo, la
detección del incumplimiento y la aplicación
de sanciones efectivas.
c. La SUNAT sea capaz de promover de manera
permanente el desarrollo personal y
profesional de sus trabajadores.
d. La SUNAT mantenga un bajo nivel de costos
operativos indirectos.
e. La SUNAT sea percibida por la opinión pública
y los contribuyentes como una institución
técnica y honesta que contribuya a formular
una política tributaria equitativa, de amplia
base tributaria, con pocos impuestos y con
tasas moderadas y uniformes.
f. La SUNAT asegure que los sistemas y la
información tributaria de los contribuyentes
sean reservados y utilizados sólo para fines
técnico-tributarios.
Fuente: Resumen Ejecutivo “SUNAT. Plan Estratégico de Mediano Plazo”.
Elaboración: ANÁLISIS TRIBUTARIO
MISIÓN
”Contribuir al financiamiento del proceso de
desarrollo económico, social e institucional del
país, a partir del establecimiento de una relación
honesta y justa con los contribuyentes.“
RESULTADOS
1. Servicio al contribuyente: ”El contribuyente
está satisfecho con los productos y servicios
de calidad proporcionados por la SUNAT y
cuenta con las facilidades para cumplir sus
obligaciones, al menor costo indirecto
posible.“
2. Generación del riesgo: ”El contribuyente
percibe riesgo efectivo y disuasivo, lo que
eleva la probabilidad de declaración y pago
correcto de sus obligaciones tributarias“.
3. ”El personal de SUNAT cuenta con las
condiciones de trabajo adecuadas para
realizar su labor y está capacitado, motivado
y comprometido con la orientación
institucional“.
4. ”El público en general tiene una opinión
mayormente positiva del accionar técnico y
eficiente de la SUNAT“.
Director Fundador
Luis Aparicio Valdez
Editores
Luis Durán Rojo
Shirley Andrade Culqui
Colaboradores Especiales
Mónica Benites Mendoza
Rubén Del Rosario Goytizolo
César Rodríguez Dueñas
Análisis, Estadística y
Legislación
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Alejandra Baldeón Güere
Composición de Textos y
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Jeannette Flores Villanueva
Katia Ponce de Munive
Diseño y Montaje
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Corrección de Textos
Rosario Arroyo Morales
Ventas
Samuel Reppo Córdova
Capacitación
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Impresión:
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ANÁLISIS TRIBUTARIO, es una
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PROHIBIDA LA
REPRODUCCIÓN
EN CUALQUIER FORMA
SIN PERMISO ESCRITO
DEL EDITOR.
2 MAYO 2001
COYUNTURA
Í n d i c e 3
• SUNAT: Institucionalizando el cambio
APUNTES TRIBUTARIOS 5
• Lucha contra la corrupción: Avances importantes
• Impuesto en favor de la niñez desamparada: Destino de la recaudación
• Convenios para evitar la doble imposición: Haciendo caminos necesarios
• Canon aduanero para el Callao: Sentencia del Tribunal Constitucional
• Impuesto Mínimo a la Renta: Se mantiene criterio del Tribunal Constitucional
• ISC a los cigarrillos: Siguen las dificultades
• Tribunal Fiscal: Proyectos de Ley sobre la elección de los vocales
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN 9
• Concesiones Mineras: Derecho de Vigencia (Decreto Legislativo Nº 913)
• Beneficio Tributario de Aplazamiento o Fraccionamiento (R. de S. Nº 048-2001/SUNAT y R. de S. Nº 054-2001/
SUNAT
• SUNAT: Reserva Tributaria (R. de S. Nº 049-2001/SUNAT y D. S. Nº 062-2001-EF)
• Modificación en el TUPA de la SUNAT (R. de S. Nº 049-2001/SUNAT)
• Impuesto a la Renta: Deducción de gastos comunes en que incurren las empresas ubicadas en inmuebles sujetos al
Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común (R. de S. Nº 050-2001/SUNAT)
• Viáticos: Máximo deducible por viajes realizados fuera del país (Decreto Supremo Nº 048-2001-PCM)
INFORME TRIBUTARIO
• Modificaciones recientes sobre IGV e ISC 11
• Arrendamiento Financiero 15
Mónica Benites Mendoza
INFORME TRIBUTARIO MUNICIPAL
• Venta a Plazos 17
Francisco J. Ruiz de Castilla y Ponce de León
INFORME TRIBUTARIO
• El reto de ser Contador en el Perú 18
César Urbano Ventocilla
PERSPECTIVAS
• Knowledge Management y Administración Tributaria 20
Mario Alva Matteuci
CASUÍSTICA
• Arrendamientos 24
• Importaciones 24
• Fusión 25
• Servicios de Comisión Mercantil 25
CONSULTA INSTITUCIONAL
• IGV por importación de bienes, pagado posteriormente 26
• Empresas ubicadas en la Amazonía 27
JURISPRUDENCIA COMENTADA
• Ajuste por inflación con efectos tributarios según el Dec. Leg. Nº 627: Límite de Reexposición de Activos Fijos 28
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA 34
INDICADORES
• Dólar Norteamericano - Tasas Activa y Pasiva de Intereses. 40
• Calendario Tributario y de otros conceptos 41
• Cronograma para la presentación de Declaraciones Anuales 2000 - Cronograma de Cumplimiento de Obligaciones 42
Tributarias Enero-Diciembre 2001 - Cronograma de vencimiento de pagos a cuenta semanales del ISC - INEI
• Valores de la UIT aplicables de 1993 al 2001 - Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros - Impuesto 43
a la Renta 2001: Rentas de 4ta. y 5ta. Categorías - Tasas de Interés Moratorio de SUNAT y ADUANAS - Tasa de
Interés Mensual para devoluciones de pagos indebidos o en exceso
• Índice de Reajuste Diario - Declaración de la base imponible en ADUANAS 44
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
• Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 17 de abril al 05 de mayo de 2001 45
• Sumillas de Legislación Tributaria: Del 06 de abril al 06 de mayo de 2001 53

SUNAT:
Institucionalizando
el cambio
El diagnóstico
La institución que más se desarrolló en el
Gobierno de la década pasada fue sin duda
la SUNAT, porque se la proveyó de recursos
y personal capacitado y con amplia convic-
ción de que el trabajo que se hacía era en
bien del país. Sin embargo, cuando el régi-
men extendió sus influencias insanas en la
Administración, ésta sufrió y descuidó su de-
sarrollo y su relación correcta y justa con los
contribuyentes.
En los diez años de desarrollo de SUNAT
se han notado avances importantes en cuan-
to a la administración de la recaudación de
los tributos (sistemas de RUC, de Comproban-
tes de Pago, de recaudación de PRICOS y de
recaudación de MEPECOS), al desarrollo de
la autonomía administrativa y financiera res-
pecto al Poder Ejecutivo, y a la generación
de mecanismos de fortalecimiento del cum-
plimiento voluntario de obligaciones (el de-
sarrollo de procesos de atención a los contri-
buyentes y del sofware para facilitar la ela-
boración y presentación de la declaración
jurada).
A su vez, hubo graves omisiones, como
mantener niveles de acciones arbitrarias con
los contribuyentes, plantear los procesos de fis-
calización sin tomar en cuenta el costo econó-
mico generado, realizar interpretaciones lite-
rales y formalistas de las disposiciones norma-
tivas, y brindar información incompleta o no
uniforme a través de sus mecanismos de orien-
tación personalizada al ciudadano.
¿Una nueva perspectiva?
Con el Gobierno de Transición, la SUNAT
ha vuelto a tener la libertad de los primeros
años del régimen fujimorista y ha venido im-
plementando una serie de cambios. De he-
cho, su actividad y sus perspectivas han sido
planteadas de cara a la ciudadanía, medi-
tando y exponiendo lo más abiertamente po-
sible sus estrategias de acción.
El primer paso reformador realizado en
MAYO 2001
COYUNTURA
esta nueva etapa ha sido la reorganización
interna de la institución, tanto respecto a la
estructura organizacional como al personal
de dirección -de ello hemos dado cuenta
anteriormente-. En segundo lugar, se ha re-
planteado la relación que se venía mante-
niendo con los contribuyentes: se ha inicia-
do la reorganización de los procesos de fis-
calización, se ha eliminado procesos y siste-
mas que beneficiaban a determinados deu-
dores y se ha reimpulsado la atención des-
centralizada al público.
Finalmente, se ha ideado un tercer paso
que tiene que ver con el futuro de la institu-
ción. Efectivamente, el Comité de Alta Di-
rección de SUNAT elaboró un Plan Estraté-
gico de Mediano Plazo (cinco años), que se
orienta a comprometer a la institución en una
serie de perspectivas más allá de las activi-
dades y requerimientos concretos de deter-
minado régimen gubernamental, aseguran-
do la consecución sostenida en el tiempo,
de manera transparente, de resultados con-
cretos y verificables por la ciudadanía. Ello,
en el fondo, significa plantear mayores ni-
veles de institucionalización de la Adminis-
tración Tributaria.
Los resultados que se esperan
En ese sentido, al cabo de cinco años, se
espera que el personal de la SUNAT cuente
con condiciones de trabajo adecuadas para
realizar su labor y se encuentre comprome-
tido con el desarrollo de la institución.
Respecto a los contribuyentes, se espera
que estén satisfechos con los servicios y pro-
ductos proporcionados por la SUNAT y re-
ciban todas las facilidades para cumplir sus
obligaciones tributarias al menor costo indi-
recto posible. También se quiere que perci-
ban el riesgo efectivo en caso de incumpli-
miento, lo que elevaría la probabilidad de
declaración y pago correcto de sus obliga-
ciones.
Finalmente, se espera que la ciudada-
3
COYUNTURA
nía tenga una opinión mayoritariamente
positiva del accionar técnico y eficiente de
SUNAT.
Las líneas de acción
El Plan Estratégico contempla cuatro líneas
de acción por desarrollar, orientadas hacia
el logro de los resultados mencionados a tra-
vés del óptimo uso de los recursos humanos,
materiales y financieros disponibles.
Respecto a los Servicios al Contribuyen-
te. En el corto plazo se plantea la actualiza-
ción del TUPA simplificando los trámites ad-
ministrativos, la implementación de Centros
de Servicios Descentralizados al Contribu-
yente, la potenciación del sistema de consul-
tas telefónicas, el desarrollo de nuevos siste-
mas que minimicen la necesidad del contri-
buyente de contactarse con la Administra-
ción, y el establecimiento de procedimientos
y sistemas para la atención de quejas y su-
gerencias.
A su vez, en el mediano plazo se quiere
reformar el Código Tributario y desarrollar
una estrategia de reducción de los costos de
cumplimiento de las obligaciones tributarias
y procedimientos que aseguren la calidad de
la información que proporciona la SUNAT.
En cuanto a la generación de riesgo para
el cumplimiento tributario, en el corto plazo
se quiere aprobar y ejecutar el Plan Operati-
vo para la implantación del Sistema Integra-
do de Fiscalización para Programadores y
para Auditores en el ámbito nacional. Tam-
bién se quiere desarrollar el control de ges-
tión de recuperación de la deuda tributaria;
definir el Plan Anual de Auditoría; evaluar y
mejorar los sistemas de captura de informa-
ción; estandarizar criterios y procedimientos
en la administración de sanciones; revisar
procedimientos simplificados adaptados a
cada tipo de contribuyente; y, definir la polí-
tica de clausura de locales, entre otros.
En el mediano plazo se intenta desarro-
llar nuevos sistemas informáticos de apoyo
a la fiscalización e investigaciones técnico-
tributarias que apoyen el trabajo de fiscali-
zación; incorporar fuentes externas de in-
formación; desarrollar los procedimientos y
el sistema de apoyo a la Fiscalidad Interna-
cional; y, realizar un estudio sobre la cen-
tralización del Catastro Nacional Urbano.
Sobre el clima organizacional interno, en
el corto plazo se quiere difundir, desarrollar
e implementar el Plan Institucional, la Es-
tructura Organizacional y el Manual de Or-
ganización y Funciones; optimizar el sistema
4 MAYO 2001
de evaluación de personal definiendo la línea
de carrera profesional y directiva; y, revisar la
política de remuneraciones, entre otros.
En el mediano plazo, se piensa revisar el
sistema de convocatoria y concurso para
reclutamiento de personal, evaluar los con-
tratos e ingresos sin concurso; y definir la
política de destaque de funcionarios a otras
instituciones públicas («rotación externa»).
Finalmente, sobre la Imagen institucional,
en el corto plazo se quiere tener una estrate-
gia para lograr una imagen favorable de la
SUNAT en la opinión pública, difundiendo
en ésta la misión, la visión, los objetivos ins-
titucionales, las líneas estratégicas, las acti-
vidades realizadas y los logros alcanzados.
Lo que no debe olvidarse
Como puede verse, el desarrollo diseña-
do para la SUNAT no sólo plantea la institu-
cionalización de la estructura interna, sino –
lo que es más importante- propone institu-
cionalizar la idea del cambio permanente,
pero planificado, de tal manera que los pro-
pios contribuyentes tenga clara la ruta de
desarrollo en el futuro.
En ese sentido, la SUNAT no debe olvi-
dar que hoy cuenta con mayores niveles de
información sobre las actividades de los con-
tribuyentes (sólo como ejemplo conviene
decir que la Declaración de Operaciones con
Terceros y la Declaración de Notarios han
sido integradas a la Base de Datos Nacio-
nal; de tal manera que los cruces informáti-
cos permitieron detectar indicios de incum-
plimientos formales y sustanciales, que ori-
ginarán acciones de fiscalización), la que
debe utilizar con prudencia y corrección,
tomando en cuenta el costo económico que
generaría la acción de la Administración.
Además, debe tomarse en cuenta que los
contribuyentes cuentan con mejores instru-
mentos de defensa (no sólo el Poder Judicial
y el Tribunal Fiscal), vigilados por la propia
ciudadanía.
En este sentido, con la vigencia de la “Ley
de Procedimiento Administrativo General”, la
SUNAT debe asumir mayores actitudes de
respeto a los derechos fundamentales, dado
que la nueva Ley trae consigo un listado am-
plio de principios de procedimiento adminis-
trativo y de derechos de los particulares (más
completo que el recogido en el Código Tribu-
tario), nuevas disposiciones sobre compare-
cencia ante la administración pública, y so-
bre la potestad sancionadora y el procedi-
miento administrativo sancionador.

Apuntes Tributarios
• LUCHA CONTRA LA
CORRUPCIÓN:
Avances importantes
El 26 de abril pasado se instaló el Grupo
de Trabajo “Iniciativa Nacional Anticorrup-
ción” que tiene como misión elaborar un com-
pleto diagnóstico sobre la corrupción en el
Perú, explorando sus causas y modalidades
e identificando sus áreas principales, investi-
gando cuánto le cuesta a la sociedad perua-
na y las debilidades de la organización del
Estado que hicieron que pueda haberse de-
sarrollado en los niveles que se observaron
en el último tiempo. Los resultados de esta
Comisión se presentarán el próximo 20 de
julio.
El primer borrador habla de cuatro obje-
tivos fundamentales:
(i) Institucionalizar la lucha contra la
corrupción a través de medidas como
la creación de un Organismo Nacio-
nal sobre la materia, el fortaleciendo
el sistema nacional de control garan-
tizando el nombramiento del Contra-
lor General por mayoría calificada
del Congreso, el otorgamiento a la
oposición de la potestad de designar
la presidencia de la Comisión de Fis-
calización del Congreso, el manteni-
miento de las actividades de la Pro-
curaduría Ad Hoc en las investiga-
ciones y los procesos contra la corrup-
ción, y la aplicación en el actuar es-
tatal de criterios de transparencia y
control externo de los actos de la ad-
ministración.
(ii) Promover la ética pública, entre otros,
adoptando un código de ética para
el cumplimiento diligente de las obli-
gaciones y responsabilidades de la
función pública y de sus asesores, pre-
viniendo el conflicto de intereses, san-
cionando el uso indebido de informa-
ción privilegiada, exigiendo la utili-
zación adecuada de los recursos pú-
blicos y estableciendo la obligación
de comunicar los casos de corrupción.
(iii) Garantizar la transparencia y la ren-
dición de cuentas vía el reforzamien-
to de los mecanismos de transparen-
cia en la gestión pública, garantizan-
do el acceso a la información del pre-
supuesto y su ejecución en cada de-
pendencia. Asimismo, asegurando
una gestión pública transparente de
los órganos recaudadores de ingre-
sos fiscales (SUNAT y ADUANAS) y
de la SBS, fortaleciendo los mecanis-
mos de acceso competitivo de los pro-
veedores del Estado a través de com-
promisos de probidad y transparen-
cia entre las entidades contratantes y
los contratados, que se sustenten en
la ética y la competencia leal, y, ha-
ciendo cumplir la obligación de pu-
blicar las declaraciones juradas de las
autoridades y funcionarios públicos,
de conformidad con el artículo 40 de
la Constitución, como garantía del
control sobre los casos de desequili-
brio patrimonial o enriquecimiento
ilícito.
(iv) Fomentar la vigilancia ciudadana, a
través del reconociendo de las inicia-
tivas de la sociedad civil para lograr
la efectiva fiscalización de la activi-
dad estatal y el afianzamiento de la
ética pública, y promoviendo los es-
pacios de concertación en materia de
lucha anticorrupción que los diferen-
tes sectores de la sociedad civil seña-
len como prioritarios.
• IMPUESTO EN FAVOR DE LA
NIÑEZ DESAMPARADA:
Destino de la recaudación
Cuando se aprobó el Impuesto de Soli-
daridad en favor de la Niñez Desamparada
(ISFND), dada su situación de impuesto des-
tinado, planteamos nuestra preocupación
respecto a la utilización de los montos recau-
dados pues las disposiciones normativas co-
rrespondientes no decían nada al respecto.
Recientemente, con ocasión de su presen-
tación en el Congreso de la República, el
Ministro de Economía señaló que la recau-
dación acumulada del ISFND desde su crea-
ción hasta marzo de este año ascendía a
ochentiséis millones de soles (S/. 86´000,000)
que se destinaron a proyectos de ayuda y
apoyo social a la población infantil a través
de la asignación presupuestal directa o a tra-
vés de fondos especiales a cargo del Ministe-
rio de Promoción de las Mujer y del Desarro-
llo Humano, el Ministerio de Salud y el Mi-
nisterio de Educación, tales como el Instituto
Nacional de Bienestar Familiar (INABIF), el
Programa Nacional de Asistencia Alimenta-
MAYO 2001
APUNTES TRIBUTARIOS
ria (PRONAA), el Instituto Nacional de Sa-
lud, el Consejo Transitorio de Administración
Regional (CTAR) de Puno, y el Programa de
Apoyo al Repoblamiento y Desarrollo de la
Zona de Emergencia (PAR).
Asimismo, el Ministro señaló que el Esta-
do desde 1999 ha destinado recursos ordi-
narios como gastos a favor de la niñez des-
amparada y de los adolescentes en riesgo y
en abandono por ciento cuarenta y cinco
millones de soles (S/. 145´000,000), valor
superior en casi setenta por ciento a lo re-
caudado por el ISND.
Como podemos ver, a pesar que parece-
ría haber corrección en el destino de lo re-
caudado, existe la necesidad de que se esta-
blezcan ciertos “parámetros de destino” a fin
que los ciudadanos puedan conocer a qué
instituciones se destina el dinero que tributan
y con ello puedan ejercer la “vigilancia ciu-
dadana” de la que tanto se habla hoy.
• CONVENIOS PARA EVITAR
LA DOBLE IMPOSICIÓN:
Haciendo caminos necesarios
Ha concluido la primera ronda de nego-
ciaciones con Chile para la firma de un Con-
venio para evitar la doble imposición tribu-
taria y, al parecer, las conversaciones habrían
ido por muy buen camino tomando en cuen-
ta la poca experiencia de la delegación pe-
ruana y ciertas reticencias que aún existen
en el foro tributario respecto a la firma de
estos convenios. El tema que mayores diálo-
gos habría generado es el del concepto de
regalías establecido en el artículo 27º del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta peruana y
lo dispuesto en el artículo 12º del “Convenio
Modelo de la OCDE”.
En esa perspectiva, trascendió que el
Gobierno Canadiense estaría enviando una
delegación negociadora en las próximas se-
manas para iniciar las tratativas correspon-
dientes, dado el interés que tendrían los in-
versionistas de ese país que hacen o quieren
hacer negocios en Perú.
De otro lado, en estos días circuló la idea
de que el Perú tendría vigente un Acuerdo
con Argentina para evitar la doble imposi-
ción, del año 1989 lo que resulta errado. Efec-
tivamente, el 10 de octubre de 1989, en la
ciudad de Trujillo, los señores Guillermo Lar-
co Cox (Canciller Peruano) y Domingo Ca-
vallo (Canciller Argentino) firmaron un
5
APUNTES TRIBUTARIOS

“Acuerdo entre la República Argentina y la
República del Perú para evitar la doble tribu-
tación sobre los beneficios provenientes del
ejercicio de la navegación Marítima y Aé-
rea”.
No obstante, hasta el día de hoy ningu-
RELACIÓN DE TRATADOS SOBRE IMPUESTOS SUSCRITOS POR EL PERÚ
PAÍS O ENTIDAD
no de los dos Congresos de la República han
ratificado el convenio y por ello no se ha pro-
ducido el canje del Instrumento de Ratifica-
ción correspondiente. Sin embargo, según in-
formación del Ministerio de Relaciones Exte-
riores del Perú, estaría vigente un Convenio
CUADRO Nº 1
Al 30 de octubre de 2000
TEMÁTICA PROCESO DE SUSCRIPCIÓN
entre los dos países sobre dicha materia des-
de el año 1948.
A continuación, presentamos una relación
de los tratados suscritos por el Perú en mate-
ria impositiva, entre los que se encuentran
los de doble imposición tributaria:
TÉRMINO SITUACIÓN ACTUAL

AGENCIA INTERNACIONAL DE DESARROLLO Acuerdo para el Desarrollo de un Siste- Suscrito el 09 de mayo de 1963. Con término al 31.12.1967. Vigente desde el 09.05.1963 hasta su
(AID). ma Moderno de Administración de Im- Aprobado mediante D. S. Nº 4, de término.
puestos. 20.06.1963

ARGENTINA Acuerdo para evitar la Doble Tributa-
ción de la Renta procedente del Trans-
porte Marítimo y Aéreo.
Acuerdo para evitar la Doble Tributa-
ción sobre los Beneficios provenientes
del ejercicio de la Navegación Maríti-
ma y Aérea.
BOLIVIA Protocolo sobre Exoneración de Im-
puestos a los Aguardientes de origen
peruano.
COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES Convenio para evitar la Doble Tributa-
ción entre los países miembros del
Acuerdo de Cartagena.
Suscrito por intercambio de Notas en- INDEFINIDO VIGENTE desde el 26.10.1948.
tre el Ministerio de RR. EE. de Argenti- Sustituido por el Acuerdo de
na y la Embajada de Perú en Buenos 10.10.1989.
Aires, de 23.10.1948 y 26.10.1948.
Suscrito en Trujillo, Perú, el INDEFINIDO NO VIGENTE
10.10.1989.
Suscrito en Sucre, Bolivia, el CADUCÓ NO VIGENTE
21.11.1888.
Aprobado por el Congreso el
25.10.1889.
Aprobado por el Decreto Ley Nº 19535 INDEFINIDO VIGENTE para las empresas a partir del
del 19.09.1972. 22.08.1980 y desde 1981 para las per-
sonas naturales

ESTADOS UNIDOS DE NORTEAMÉRICA Acuerdo para la Exoneración Recípro-
ca de Impuestos a la Renta sobre In-
gresos provenientes de Operaciones de
Transporte Marítimo Internacional.
Convenio para Intercambio de Informa-
ción Tributaria.
PANAMA Acuerdo para la exoneración del Im-
puesto sobre la Renta en Base a Reci-
procidad, por razón de los ingresos que
se derivan de la explotación interna-
cional de Aeronaves.
Suscrito por intercambio de Notas en- INDEFINIDO VIGENTE desde el 15.12.1988; sin em-
tre la Embajada de Estados Unidos en bargo, tendrá efectividad para los años
Lima y el Ministerio de RR. EE. del Perú, impositivos a partir de enero de 1987.
el 15.12.1988.
Suscrito en Cartagena, Colombia, el INDEFINIDO VIGENTE
15.02.1990.
Aprobado por el Decreto Ley Nº 25665,
publicado el 18.08.1992.
Suscrito por intercambio de Notas en- INDEFINIDO VIGENTE desde el 05.03.1996.
tre el Ministro de RR. EE. de Panamá y
la Embajada de Perú en Panamá, de
04.03.1996 y 05.03.1996. Aprobado
por D. S. Nº 004-97-RE, del
18.02.1997.

SUECIA Convenio para Evitar la Doble Imposi- Suscrito en Lima el 17.09.1966. INDEFINIDO VIGENTE
ción con respecto a los Impuestos a la Aprobado por Res. Leg. Nº 16777, de
Renta y al Capital. 02.01.1968.
El Canje de los Instrumentos de Ratifi-
cación se realizó en Estocolmo el
18.06.1968.
VATICANO Acuerdo entre la Santa Sede y la Repú- Suscrito en Lima, Perú, el 19.07.1980. INDEFINIDO VIGENTE
blica del Perú. Aprobado por Decreto Ley Nº 23211,
del 25.07.1980.
Fuente: Ministerio de Relaciones Exteriores del Perú, CAN y Análisis Tributario

• CANON ADUANERO PARA
EL CALLAO:
Sentencia del Tribunal Constitucional
El 26 de abril pasado fue publicada la
Sentencia del Tribunal Constitucional recaí-
da en el Expediente Nº 024-96-I/TC, referi-
da a la acción de inconstitucional contra el
Dec. Leg. Nº 808 (que creó la Corporación
de Desarrollo de Lima-Callao) y contra el ar-
tículo 80º del Dec. Leg. Nº 776, Ley de Tribu-
tación Municipal, planteada por el señor
Alexander Kouri, Alcalde del Callao.
El articulo 80º de la Ley de Tributación
Municipal señala que el 2 por ciento de las
rentas recaudadas por las Aduanas Maríti-
mas, Aéreas, Postales, Fluviales, Lacustres y
Terrestres ubicadas en provincias distintas a
la del Callao constituyen ingresos propios de
los Consejos Provinciales y Distritales en cuya
jurisdicción funcionan dichas aduanas.
Al respecto, el Alcalde del Callao señaló
que dicha norma atentaba contra el inciso 2)
del artículo 2º de la Constitución Política de
1993, que consagra el Derecho a la Igual-
dad, y contra el artículo 103º que impide ex-

6 MAYO 2001

pedir leyes en razón de la diferencia de las
personas.
A su vez, el Procurador ad hoc del Poder
Ejecutivo señaló que la disposición señalada
se emitió en concordancia con lo dispuesto
en la Ley Nº 24017 (expedida anteriormen-
te) que reconoce que en el caso del Callao,
los ingresos por Canon Aduanero constitu-
yen ingresos propios de la Corporación de
Desarrollo del Callao. Estos ingresos pasa-
ron a la Corporación de Desarrollo de Lima-
Callao (CORDELICA) y posteriormente, me-
diante Ley Nº 27272, al CTAR CALLAO.
El Tribunal Constitucional señala que si
bien el inciso 2) del artículo 2º de la Constitu-
ción reconoce un derecho subjetivo de las per-
sonas, también contiene el principio constitu-
cional que prohíbe el tratamiento diferencia-
do salvo por la diferencia de las cosas y que
proyecta su eficacia sobre los poderes públi-
cos: "sobre el Poder ejecutivo, en tanto que
la administración no puede otorgar un trato
desigual a quienes se encuentran en situa-
ciones idénticas. Para el Poder Legislativo, el
principio de igualdad constituye un límite a
su actuación, tanto en el contenido de la pro-
pia ley, su alcance y su aplicación... La apli-
cación del principio de igualdad como límite
de la actuación del legislador es amplia, en
el sentido de que debe respetarse los pará-
metros de finalidad, racionalidad, razonabi-
lidad y proporcionalidad".
En ese sentido, al contener el artículo 80º
del Dec. Leg. Nº 776 una exclusión sin justi-
ficación objetiva y razonable, resulta arbi-
trario y, por ende, inconstitucional en ese ex-
tremo. A su vez, resulta inconstitucional el
segundo párrafo de la Primera Disposición
Complementaria de la Ley Nº 27272 que se-
ñala que el canon aduanero constituye re-
curso del CTAR CALLAO.
• IMPUESTO MÍNIMO A LA
RENTA:
Se mantiene criterio del Tribunal
Constitucional
Como sabemos, el Tribunal Constitucio-
nal, luego de la salida de los Magistrados
Delia Revoredo, Manuel Aguirre Roca y Gui-
llermo Rey Terry, mantuvo como criterio de
aplicación para las Acciones de Amparo la
exigencia del agotamiento absoluto del pro-
cedimiento contencioso-tributario en sede ad-
ministrativa, con lo que fue declarando im-
procedentes las acciones de garantía respecto
al Impuesto Mínimo a la Renta.
A diferencia de ello, la Corte Superior de
Lima ha establecido como criterio jurispru-
dencial que no hay necesidad de agotar el
recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal
para poder acudir al Amparo cuando se re-
clama la aplicación de principios y/o nor-
mas constitucionales frente a normas inferio-
res que las violan.
Con la reinstalación de los Magistrados
mencionados, pensamos que el Tribunal Fis-
cal replantearía su jurisprudencia al respec-
to; sin embargo, en una reciente Resolución
el Tribunal Constitucional (la recaída en el
Expediente Nº 670-2000-AA/TC), con el voto
de los Magistrados reincorporados, declaró
improcedente la Acción de Amparo por falta
de agotamiento de la vía previa. Se señala
que "...el artículo 119º del Decreto Legislati-
vo Nº 816, establece que, en vía de excep-
ción, se podrá impugnar una orden de pago
sin necesidad de pago previo cuando exis-
tan razones que evidencien que la cobranza
podría ser improcedente... Este criterio de
excepción puede ser invocado por los contri-
buyentes determinando con ello que no sea
necesario pagar previamente para reclamar,
en consecuencia, no existe restricción del
derecho a la tutela jurisdiccional en sede
administrativa".
• ISC A LOS CIGARRILLOS:
Siguen las dificultades
Como se recordará, mediante el D. S. Nº
158-99-EF se modificó el Apéndice IV del
TUO de la Ley del IGV e ISC, estableciéndo-
se montos diferenciados de ISC a tres cate-
gorías de cigarrillos distintos. Sobre esta
medida surgieron serios cuestionamientos en
la medida que podría estar generando dis-
torsión de precios que desbeneficiaría a em-
presas extranjeras.
Recientemente la Secretaría General de
la Comunidad Andina de Naciones ha emiti-
do una Resolución sobre el tema; ello a raíz
de una queja del Ministerio de la Producción
y Comercio de Venezuela que señala que la
modificación se hizo sin tomar en cuenta el
precio de venta del producto, sino, por el
contrario, el número de países donde es ven-
dido, viéndose perjudicados los cigarrillos de
marcas internacionales, por lo que pidió el
inicio de investigación por incumplimiento del
artículo 74º del Acuerdo de Cartagena, el
cual establece que "En materia de impuestos,
tasas y otros gravámenes internos, los produc-
tos originarios de un País Miembro gozarán
en el territorio de otro País Miembro de trata-
miento no menos favorable que el que se apli-
ca a productos similares nacionales".
Se trata de la Resolución Nº 504, publi-
cada el 2 de mayo pasado en la Gaceta Ofi-
cial del Acuerdo Nº 664, que ha declarado
el incumplimiento del Gobierno del Perú de
obligaciones derivadas de las normas que
conforman el ordenamiento jurídico comuni-
tario (especialmente el artículo 4º del Trata-
do de Creación del Tribunal de Justicia de la
Comunidad Andina y el artículo 74º del
MAYO 2001
APUNTES TRIBUTARIOS
Acuerdo de Cartagena), al establecer me-
diante D. S. Nº 158-99-EF un tratamiento dis-
criminatorio que afecta las eventuales expor-
taciones de cigarrillos de origen subregional
al mercado peruano. Por ello, de conformi-
dad con el literal f) del artículo 65º de la De-
cisión Nº 425, se señala que a más tardar el
29 de mayo el Perú debe poner fin al incum-
plimiento dictaminado. Ante esta Resolución,
es posible plantear el recurso de reconside-
ración dentro de los 45 días siguientes a su
publicación en la Gaceta Oficial, según se-
ñala el artículo 17º de la Decisión Nº 425.
En la Resolución se señala que en el fon-
do, la disposición establece un tratamiento
diferenciado entre los cigarrillos nacionales
e importados, debido a que "al gravar en
forma distinta las marcas de cigarrillos co-
mercializadas en más de tres países, dada la
producción y el destino de exportación de
los cigarrillos peruanos, la medida afecta fun-
damentalmente a los cigarrillos extranjeros
en tanto que los nacionales resultan protegi-
dos por ésta... El criterio de la norma perua-
na de comercialización en más de tres paí-
ses no diferencia si estos países pertenecen o
no a la Comunidad Andina, con lo cual la
capacidad de exportación de los Países
Miembros al mercado peruano se ve afecta-
da".
En ese sentido, dado que el artículo 74º
del Acuerdo de Cartagena busca asegurar
el libre movimiento de mercancías origina-
rias de la región en condiciones normales de
competencia mediante la eliminación de toda
forma de protección que resulte de la aplica-
ción de medidas internas que discriminen los
productos de otros Países Miembros, en el
presente caso, los cigarrillos originarios de
los Países Miembros deben tanto de hecho
como de derecho disfrutar de un trato igual
al nacional en materia tributaria.
• TRIBUNAL FISCAL:
Proyectos de Ley sobre la elección de
los vocales
Se calcula que hay más o menos 820
proyectos de ley pendientes de aprobación
en el Congreso, por lo que probablemente al
cierre de la legislatura (previsto para el 15
de junio próximo) quedarán muchos de ellos
archivados.
Un tema pendiente de decisión es el vin-
culado al mecanismo que debe tomarse para
la elección y/o ratificación de los vocales del
Tribunal Fiscal, sobretodo ahora que el Go-
bierno se ha comprometido con los ciudada-
nos y con los organismos internacionales que
nos financian a establecer mayores niveles
de transparencia en la toma de decisiones
públicas.
Al respecto, en la legislatura anterior, el
7
APUNTES TRIBUTARIOS

congresista Antero Flores Araoz presentó el
Proyecto de Ley Nº 0038 que proponía mo-
dificar el artículo 98º –incluyendo los artícu-
los 98ºA , 98ºB y 98ºC– y modifica el artícu-
lo 99º del TUO del Código Tributario. A su
vez, debería modificarse el artículo 2º y adi-
cionar el inciso j) al artículo 21º de la Ley
Orgánica del Consejo Nacional de la Ma-
gistratura; con el fin de proponer el nombra-
miento del Tribunal Fiscal por el Consejo
Nacional de la Magistratura.
El Proyecto otorgaba al Consejo Nacio-
nal de la Magistratura (concebido en la Cons-
titución Política para garantizar la imparcia-
lidad, la independencia y la autonomía del
Poder Judicial y del Ministerio Público) la se-
lección, nombramiento y destitución por cau-
sal de los vocales del Tribunal Fiscal, otor-
gándosele a aquellos estabilidad en el car-
go, mientras cumplan sus funciones con ido-
neidad, imparcialidad y criterio de justicia.
El Proyecto no pudo ser dictaminado en
la Comisión de Economía y se rechazó de
plano en la Comisión de Justicia, por lo que
se envió al Archivo.
En esta legislatura, el 13 de marzo pasa-
do, el presidente Paniagua envió al Congre-
so el Proyecto de Ley Nº 1571, por el que se
propone modificar los artículos 98º y 99º del
TUO del Código Tributario. En el proyecto se
propone la conformación de una Comisión
integrada por un representante del Ministe-
rio de Economía y Finanzas, el Presidente del
Tribunal Fiscal y dos decanos de las faculta-
des de Derecho, que se encargará de la se-
lección de los miembros del Tribunal y opi-
nará en la ratificación de quienes permane-
cieran en el cargo por cuatro años y respecto
a las causales para la remoción del cargo.
Hasta el cierre de esta edición, el Proyecto
no ha sido discutido en la Comisión de Econo-
mía, sería bueno que el tema se tratara en los
próximos días, pudiendo retomarse la discu-
sión también del Proyecto Flores Araoz.

ASUNTO SITUACIÓN ACTUAL PROYECTO FLORES ARAOZ PROYECTO DEL EJECUTIVO

Cantidad de Salas Indeterminada, establecidas por Decreto Supremo. Determinada (5 para tributos internos y 1 para tribu-
tos aduaneros)
Requisitos para ser Vocal – Tener reconocida solvencia moral y versación en ma- – Tener experiencia en materia tributaria o aduanera
teria tributaria o aduanera – Tener conducta intachable
– Ejercer la profesión por no menos de 5 años o tener – Ejercer la profesión o tener experiencia en ma-
experiencia en materia tributaria o aduanera por no teria tributaria o aduanera por no menos de cinco
menos de 10 años años
– Tener no menos de cuarenta años de edad
– Ser peruano de nacimiento
– No haber sido inhabilitado para ejercer función
o cargo público, ni destituido por medida disci-
plinaria.
– No haber sido condenado ni hallarse procesado
por delito doloso
– No encontrarse en estado de quiebra culposa o
fraudulenta.
Nombramiento De Vocales Por Resolución Suprema, refrendada por el Ministro Por el Consejo Nacional de la Magistratura a tra- Una Comisión (*) selecciona a través de concurso
de Economía. vés de concurso público de méritos y evaluación de méritos abierto al público. Se nombra por Re-
personal. solución Suprema, refrendada por el Ministro de
Economía.
De Secretarios Por Resolución Ministerial Una Comisión (*) selecciona a través de concurso
Relatores de méritos abierto al público. Se nombra por Re-
solución Ministerial
Ratificación De Vocales Por Resolución Suprema, refrendada por el Ministro Por el Consejo Nacional de la Magistratura. Por Resolución Suprema, refrendada por el Minis-
de Economía. tro de Economía, previa opinión de la Comisión.
De Secretarios Por Resolución Ministerial Por Resolución Ministerial, previa opinión de la
Relatores Comisión.
Remoción De Vocales Por Resolución Suprema, refrendada por el Ministro Por el Consejo Nacional de la Magistratura. Por Resolución Suprema, refrendada por el Minis-
de Economía. tro de Economía, previa opinión de la Comisión.
De Secretarios Por Resolución Ministerial Por Resolución Ministerial, previa opinión de la
Relatores Comisión
Designación De Presidente Por Resolución Suprema Por elección entre los vocales en Acuerdo de Sala
del Tribunal Plena
De Presidentes Por el Presidente del Tribunal Fiscal Por el Presidente del Tribunal Fiscal
de Salas
De Secretarios Por Resolución Ministerial, a propuesta del Presiden- Por el Presidente del Tribuna Fiscal
Relatores te del Tribunal Fiscal

(*) La Comisión estará formada por un representante del Ministro de Economía (quien la preside y dirime), el Presidente del Tribunal Fiscal, el Decano de la Facultad
de Derecho de la Universidad Nacional más antigua y el Decano de la Facultad de Derecho de la Universidad privada más antigua.

8 MAYO 2001

Comentarios a la Legislación
Del 06 de abril al 06 de mayo de 2001
CONCESIONES MINERAS: DERECHO DE
VIGENCIA (DECRETO LEGISLATIVO Nº 913)
Mediante el Decreto Legislativo Nº 913, publicado el 09 de
abril del año en curso se han modificado los artículos 39º y 57º
del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. A
través de la modificación introducida al artículo 39º del TUO se
ha disminuido el monto del Derecho de Vigencia por año y por
hectárea solicitada, de $5.00 a $3.00, salvo para el caso de
los pequeños productores mineros quienes continuarán pagan-
do $1.00.
No obstante, la rebaja no operará desde este año, dado
que se ha dispuesto que para el año 2001, el Derecho de Vi-
gencia será de $4.00 o su equivalente en moneda nacional,
por año y por hectárea solicitada.
Como sabemos, dicho Derecho debe pagarse a partir del
año en que se hubiera formulado el petitorio, en adelante; el
primer año se abonará con motivo de la formulación del petito-
rio y los siguientes años hasta el 30 de junio.
El plazo señalado en el párrafo anterior en el caso de las
concesiones que sean de titularidad de empresas incorporadas
al proceso de promoción de la inversión privada, se computa
a partir del año en que se produzca su transferencia al sector
privado, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
BENEFICIO TRIBUTARIO DE APLAZAMIENTO O
FRACCIONAMIENTO (R. de S. Nº 048-2001/
SUNAT y R. de S. Nº 054-2001/SUNAT)
a) Aplazamiento o fraccionamiento establecido por el artí-
culo 36º del Código Tributario.
Mediante la R. de S. Nº 054-2001/SUNAT, publicada el 28
de abril último, se han flexibilizado las condiciones para el
otorgamiento de fraccionamiento o aplazamiento de la deuda
tributaria, en cuanto al otorgamiento de las garantías; así en la
norma modificatoria se establece que la SUNAT podrá otorgar
fraccionamientos sin garantías por montos superiores a las 360
UIT (en caso de fraccionamiento) o mayores a 70 UIT (en caso
de aplazamiento o aplazamiento con fraccionamiento), si el
plazo solicitado no excede de los seis meses.
b) Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario (REFT):
Imputación de pagos anticipados
Mediante la R. de S. Nº 048-2001/SUNAT, publicada el 10
de abril de 2001, se establece el procedimiento de imputación
de los pagos anticipados de cuotas mensuales del REFT, cuan-
do se hubieran realizado pagos por montos superiores a los
que corresponden a la fecha de realizarlos, pero que a la vez
no existan vencidas o pendientes de pago.
MAYO 2001
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
SUNAT: RESERVA TRIBUTARIA (R. de S. Nº 049-
2001/SUNAT y D. S. Nº 062-2001-EF)
Como sabemos, el artículo 85º del Código Tributario regula
lo relativo a la Reserva Tributaria, la que conforme al artículo
2º, numeral 5, segundo párrafo, de la Constitución Política del
Perú, constituye uno de los derechos fundamentales de las per-
sonas.
Pues bien, al respecto en la primera parte del artículo 85º se
indica cuál es la información que está protegida por dicha Re-
serva; asimismo, en la segunda parte de la norma se señala la
información que no está protegida por dicha reserva, indicán-
dose expresamente en el cuarto párrafo de la norma que dicha
información puede ser incluso objeto de publicación en medios
informativos.
Así, entre la información que puede ser publicada, el nume-
ral 1 del cuarto párrafo del artículo 85º establece que tiene tal
calidad la referida a los contribuyentes y/o responsables, sus
representantes legales, así como los tributos determinados por
los mencionados contribuyentes o responsables, los montos
pagados, las deudas tributarias materia de fraccionamiento o
aplazamiento, y su deuda exigible. Dicha publicación puede
incluir el nombre comercial del contribuyente y/o responsable
si lo tuviere.
Sobre esta información, a través de la Resolución materia de
comentario, se establece que la SUNAT podrá difundirla, esto es
ponerla a disposición de los contribuyentes a solicitud o no, a
través de INTERNET, centrales de riesgo u otros medios; aña-
diéndose además que también podrá difundirse cualquier infor-
mación adicional que se considere conveniente siempre que no
se trate de la información comprendida en la reserva tributaria
conforme al primer párrafo del referido artículo, y que se cele-
bren los convenios que sean necesarios.
Finalmente, la norma deroga la R. de S. Nº 099-97/SU-
NAT, publicada el 08 de noviembre de 1997, norma que pro-
hibía que SUNAT pudiera proporcionar a los contribuyentes la
información indicada en el numeral 1 del artículo 85º del Códi-
go Tributario.
MODIFICACIÓN EN EL TUPA de la SUNAT
(R. de S. Nº 049-2001/SUNAT)
Mediante el Decreto Supremo Nº 062-2001/SUNAT, publi-
cada el 13 de abril último, se incorpora al Texto Único de Pro-
cedimientos Administrativos (TUPA) de la SUNAT, el Procedi-
miento Nº 96 denominado «Solicitud de acceso a la informa-
ción que posea o produzca la SUNAT».
De esta forma se tendrá la posibilidad de solicitar informa-
ción a la SUNAT, siempre que ésta no constituya reserva tribu-
taria esto es, que no este comprendido en el primer párrafo del
9
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN

artículo 85º del Código Tributario. Esto es, cuantía, fuente de – El original del comprobante debe ponerse a disposición
las rentas, gastos, base imponible o cualquier dato relativo a de la SUNAT, cuando ésta lo requiera.
ellos que esté contenido en las declaraciones o informaciones Finalmente, se establece que para los gastos comunes reali-
que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes, res- zados antes de la vigencia de la norma materia de comentario,
ponsables o terceros. La Administración no está obligada a las disposiciones referidas no son aplicables, siendo el único
entregar información contenida en su página web requisito para su deducibilidad la posibilidad de demostrar que
(www.sunat.gob.pe). tales gastos son fehacientes y necesarios para producir la ren-
ta y mantener la fuente productora.
IMPUESTO A LA RENTA: DEDUCCIÓN DE
GASTOS COMUNES EN QUE INCURREN LAS VIÁTICOS: MÁXIMO DEDUCIBLE POR VIAJES
EMPRESAS UBICADAS EN INMUEBLES SUJETOS REALIZADOS FUERA DEL PAíS (DECRETO
AL RÉGIMEN DE UNIDADES INMOBILIARIAS DE SUPREMO Nº 048-2001-PCM)
PROPIEDAD EXCLUSIVA Y DE PROPIEDAD
El artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
COMÚN (R de S. Nº 050-2001/SUNAT) permite deducir los gastos de viaje que sean indispensables, de
acuerdo con la actividad productora de la renta gravada. La
Un problema que durante mucho tiempo preocupó a las
necesidad del viaje debe acreditarse con correspondencia o
empresas cuyos inmuebles estaban sujetos al régimen de la
cualquier otra documentación pertinente.
propiedad horizontal con áreas de propiedad exclusiva y de
Además de los pasajes, se pueden deducir viáticos los cua-
propiedad común, era el cómo podían sustentar los gastos rea-
les no podrán exceder del doble del monto que por este con-
lizados para el mantenimiento de las zonas comunes, esto es,
cepto concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carre-
con qué documento se podía acreditar el gasto realizado.
ra de mayor jerarquía. El monto pagado por viáticos no reque-
Usualmente dichos gastos comunes se sustentaban en com-
rirá ser justificado con comprobantes de pago.
probantes de pago a nombre de la Junta de Propietarios (la
Así, respecto a viajes realizados dentro del país la asigna-
cual está conformada por todos los propietarios de las Zonas
ción de viáticos es establecida en función a la Remuneración
de Propiedad Exclusiva de la edificación y tienen la representa-
Mínima Vital por cada día que dure el viaje, conforme a los
ción conjunta de estos), sin embargo esta práctica no estaba
porcentajes que se establecen en los Decretos Supremos Nºs
amparada en ninguna norma relativa a la emisión de compro-
181-86-EF y 031-89-EF. En cambio, respecto a los viajes reali-
bantes de pago, dado que la Junta de Propietarios no estaba
zados fuera del país se estableció un monto diario en dólares
obligada a emitir dichos comprobantes, estando en realidad
por cada día; al respecto, a través del Decreto Supremo Nº
obligados a emitir dichos comprobantes los sujetos que presta-
048-2001-PCM, publicado el 29 de abril último, se ha apro-
ban dichos servicios.
bado la escala de viáticos correspondiente, manteniéndose los
Al respecto, sobre el tema de la propiedad horizontal, hace
mismos montos vigentes desde hace varios años (Ver Cuadro).
algunos meses se publicó la Ley Nº 27157 y su Reglamento el
En la norma se indica además que los funcionarios y servi-
Decreto Supremo Nº 008-2000-MTC, en los cuales entre otros
dores públicos que viajen al exterior debidamente autorizados
temas, se contempla la obligación de los propietarios de las
mediante Resolución Suprema (ver al respecto la modificación
zonas exclusivas de atender los gastos de las zonas comunes.
introducida por el Decreto Supremo Nº 053-2001-PCM del 09
En atención a ello, y para solucionar los problemas antes
de mayo de 2001) deberán sustentar con documentos hasta
mencionados, se ha publicado la R. de S. Nº 050-2001/SU-
por lo menos el 80% del gasto realizado. El 20% restante po-
NAT, de fecha17 de abril de 2001, a través de la que se esta-
drá sustentarse mediante Declaración Jurada.
blece que los gastos comunes en que incurran las empresas
Los viáticos que se otorguen conforme a la escala serán por
ubicadas en los inmuebles sujetos al Régimen de Unidades In-
cada día que dure la misión oficial o el evento, a los que se
mobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común,
podrá adicionar por una sola vez el equivalente a un día de
serán deducibles de su renta bruta de tercera categoría siem-
viáticos, por concepto de gastos de instalación y traslado, cuan-
pre que:
do el viaje es a cualquier país de América y de dos días cuan-
– consten en comprobantes de pago emitidos a nombre
do el viaje se realice a otro continente.
de la Junta de Propietarios respectiva (debiendo adjun-
tarse copia fotostática de dichos comprobantes) ESCALA DE VIÁTICOS: SERVICIOS PRESTADOS FUERA DEL PAÍS
– se sustenten con la liquidación de gastos elaborada por
el administrador de la edificación en la que se detalle el MONTO DIARIO
monto asumido por cada propietario, de acuerdo con el Sector Público Sector Privado
porcentaje de participación establecido para tal fin en
Africa, América Central y América $200.00 $400.00
el respectivo Reglamento Interno. del Sur
– los comprobantes de pago emitidos por la Junta deben
otorgar el derecho a deducir costo o gasto (ser facturas América del Norte $220.00 $440.00
o tickets especiales) y en el caso de que no otorgaran
Caribe y Oceanía $240.00 $480.00
dicho derecho podrán deducirse hasta el límite de 3%
de los montos acreditados mediante Comprobantes de Europa y Asia $260.00 $520.00
Pago que si otorgan el derecho a deducir costo o gasto.

10 MAYO 2001

Modificaciones recientes
sobre IGV e ISC
En las últimas semanas se han realizado una serie de modifica-
ciones al Régimen del Impuesto General a las Ventas (IGV) y del
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), que no necesariamente res-
ponden a un objetivo único. A continuación comentamos estas me-
didas.
I. DEROGACIÓN DEL IMPUESTO ESPECIAL
A LAS VENTAS
Como recordaremos, mediante Ley Nº 27380, publicada el 06
de octubre pasado, se incluyó el Título IV en el TUO de la Ley del
IGV e ISC (en adelante “el TUO”), estableciéndose el Impuesto Es-
pecial a las Ventas (IEV) que se aplicó a partir del 1 de noviembre
de 2000. Las disposiciones reglamentarias se establecieron vía
D. S. Nº 130-2000-EF y R. de S. Nº 112-2000-EF(1) .
Adicionalmente, a través del Decreto de Urgencia Nº 102-2000
se creó un Sistema de Pago de Obligaciones Fiscales (SPOF) que
permitía facilitar y simplificar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias a los agentes económicos del agro, permitiendo la dis-
minución de los niveles de evasión tributaria(2) .
El IEV adoptó la forma de imposición al consumo denominada
Impuesto Plurifásico Acumulativo a través del que se afecta el valor
total del consumo, gravándose a todas las transferencias de bienes
operadas dentro del ciclo de producción. Inicialmente se determinó
que se aplicaría a la venta en el país y la importación de arroz;
dejando la posibilidad de que posteriormente se utilice para otros
productos (lo que nunca ocurrió).
El 26 de abril pasado, mediante Dec. Leg. Nº 918, se han dero-
gado las normas vinculadas al IEV (La Ley Nº 27350, el Decreto de
Urgencia Nº 102-2000, el D. S. Nº 130-2000-EF y la R. de S. Nº
112-2000-EF).
En ese sentido, a partir del 1 de mayo de 2001, las operaciones
de venta interna o importación de arroz quedan sometidas a las
normas generales del IGV, salvo que el agente económico se acoja a
alguno de los regímenes especiales existentes. El cambio fundamen-
tal es que se pasa de un diseño de Impuesto Plurifásico sobre el valor
total del consumo (IEV) a un Impuesto Plurifásico sobre el valor agre-
gado (IGV), es decir con derecho a utilizar crédito fiscal.
El Dec. Leg. ha señalado que el IEV pagado en la adquisición e
importación de bienes afectos al mismo, antes de la entrada en
vigencia del nuevo sistema, no otorgará derecho a crédito fiscal,
pero puede utilizarse como gasto o costo para efectos de la aplica-
ción del Impuesto a la Renta.
Asimismo, se ha señalado que todos los sujetos que estuvieron
gravados con el IEV y que tuvieran saldo de crédito fiscal al 31 de
octubre de 2000 por IGV pagado en la adquisición o importación
de arroz, usarán dichos montos como crédito fiscal contra el IGV
por otras operaciones distintas o podrán utilizarlo como costo o
gasto del Impuesto a la Renta si no tuviera otras operaciones afec-
tas al IGV.
MAYO 2001
INFORME TRIBUTARIO
II. BASE IMPONIBLE DEL IGV E IPM EN LA
PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
En la estructura del IGV aplicable a la primera venta de inmuebles
por los constructores, lo que se grava es el valor agregado del in-
mueble producto del acto de construcción, por lo que resulta lógica
la exclusión del terreno de la base imponible.
Respecto a cuál es el valor que debe darse al terreno, nuestra
normatividad ha sido muy cambiante en los dos últimos años, por
ejemplo, para el año 2000 hubo tres criterios de valorización dis-
tintos establecidos sucesivamente por el D. S. Nº 136-96.EF, D. S.
Nº 064-2000-EF y D. S. Nº 111-2000-EF
A partir del 1 de enero de este año, mediante D. S. Nº 150-
2000-EF, se ha señalado que el terreno debe valorizarse sobre la
base del valor de adquisición o ingreso al patrimonio debidamente
registrado en los libros contables, actualizado según las normas de
ajuste por inflación y en aquellos casos en los que no se acredite
esta contabilización, sería el valor arancelario oficial del ejercicio
en que se efectúe la venta.
No obstante, mediante Decreto Supremo Nº 064-2001-EF se
modifica el numeral 9 del artículo 5º del D. S. Nº 029-94-EF (en
adelante “el Reglamento”), de tal modo que se vuelve a considerar
-a partir del 16 de abril de 2001- que el valor del terreno represen-
ta el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia
del inmueble, criterio que ya estuvo vigente entre el 12 de octubre y
el 31 de diciembre pasado por el D. S. Nº 111-2000-EF.
Es de notar que los dos últimos criterios han sido planteados
por el Gobierno de Transición, parecería que en este último caso se
quería fomentar la reactivación del sector construcción dado que,
en la mayoría de los casos, esta nueva disposición resultaría bene-
ficiosa para los contribuyentes en la medida que se disminuye el
valor del IGV por pagar.
No obstante, como hemos dicho en otras oportunidades, nada se
ha dicho sobre la aplicación de los criterios respecto a las ventas a
plazos, por lo que caben dos alternativas: (i) que cada criterio se apli-
que respecto a las ventas que se realicen bajo su vigencia(3) , o, (ii) que
cada pago parcial que se abone se debe determinar sobre la base del
criterio existente en ese momento y de manera independiente(4) .
–––––––
(1) Ver al respecto nuestros comentarios: “IMPUESTO ESPECIAL A LAS VEN-
TAS: Venta en el país e importación de arroz”, en Análisis Tributario Nº 153,
octubre de 2000 e “IMPUESTO ESPECIAL A LAS VENTAS: Precisiones regla-
mentarias”, en Análisis Tributario Nº 154, noviembre de 2000, pág. 10.
(2) Ver al respecto el artículo “SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES FISCA-
LES (SPOF) ... Últimas medidas”. En: Informe Tributario Nº 114, noviembre
de 2000, págs. 4-6.
(3) Esta opinión la expusimos en el Apunte Tributario denominado “PRIMERA
VENTA DE BIENES INMUEBLES: Se modifica la base imponible del IGV e
IPM”, en Informe Tributario Nº 113, octubre de 2000, pág. 2; criterio que
ha sido recogido en varios casos por el Tribunal Fiscal.
(4) Este criterio ha sido esbozado en el artículo de Mario Alva y Susana López-
Ameri denominado “LA VALORIZACIÓN DE LOS TERRENOS EN LA PRIME-
RA VENTA DE INMUEBLES”, en Análisis Tributario Nº 156, enero de 2001,
págs. 25-27.
11
INFORME TRIBUTARIO
III. EXONERACIÓN DEL IGV, IPM E IMPUESTO A
LA RENTA A LOS PRODUCTORES AGRARIOS
CON VENTAS ANUALES HASTA 50 UIT
Por Ley Nº 27445, publicada el 21 de abril de 2001, se ha
prorrogado el beneficio de exoneración del IGV, IPM e Impuesto a
la Renta a favor de los productores agrarios cuyas ventas anuales
no superen las 50 UIT.
Nótese que el artículo 2° de la Ley excluye a los productores
agrarios azucareros (incluidos en el IEV) del beneficio respecto al
IGV e IPM, manteniéndose vigente el beneficio en lo relativo al Im-
puesto a la Renta. Evidentemente, al haberse derogado el IEV, esta
disposición deja de tener aplicación práctica.
Ahora bien, hasta el cierre de esta edición, ni la SUNAT ni el
Ministerio de Economía han establecido las normas reglamentarias
correspondientes. No quisiéramos pensar que es una omisión in-
tencional, lo que podría deducirse si como recordamos dicha Ley
fue enviada al Presidente de la República, quien no la promulgó en
el plazo constitucional debido a que el Ejecutivo no había conside-
rado dicha exoneración dentro del proceso de reorganización que
preparaba. En ese sentido, en cumplimiento de los artículos 108º
de la Constitución Política y 80º de su Reglamento, el Congreso
ordenó la publicación correspondiente.
En materia de IGV e IPM, la norma en principio rige desde el
22 de abril en adelante; no obstante, del texto de la norma surge la
duda respecto a su vigencia entre el 1 de enero y el 21 de abril
debido a que la norma habla de una “prórroga” del beneficio, lo
que significaría que su vocación es continuar en el tiempo con la
exoneración.
Si pensamos que la norma rige del 22 de abril en adelante,
entonces sólo se aplicará el IGV e IPM a las operaciones realizadas
antes de dicha fecha.
En cambio, si entendemos que la norma se aplicaría desde el 1
de enero, las normas que se emitan deben establecer el procedi-
miento para que los contribuyentes que hubieran realizado pagos
por dichos tributos durante los primeros meses de este año, puedan
solicitar la devolución de lo pagado; y asimismo la condonación de
las multas para quienes no hubieran cumplido con la presentación
de las declaraciones por dichos meses.
Respecto al Impuesto a la Renta, el asunto se complica porque
el artículo 74º de la Constitución señala que las leyes relativas a
tributos de periodicidad anual rigen a partir del 1 de enero del año
siguiente a su promulgación. En ese sentido, la vigencia de la nor-
ma sólo se aplicaría a partir del 1 de enero de 2002.
IV. REESTRUCTURACIÓN DE OTRAS
EXONERACIONES DEL IGV E IPM
El 26 de abril pasado se publicó el D. S. Nº 074-2001-EF que
modifica, a partir del 27 de dicho mes, los Apéndices I y II del TUO. Se
entendió que la medida se tomó por motivos de interés fiscal y toman-
do en cuenta las necesidades y usos de consumo de la población.
Respecto al Apéndice I del TUO: se incluyó dentro de las opera-
ciones exoneradas del IGV e IPM la venta en el país o importación
de esquejes sin enraizar e injertos, diferentes a las orquídeas.
De otro lado, se excluyó la venta o importación de:
– Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados des-
tinados para uso industrial.
– El semen de bovino.
– La cochinilla.
– El café crudo o verde.
12 MAYO 2001
– El té
– El cacao en grano, crudo.
– El tabaco en rama o sin elaborar
– Las lanas y los pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar,
desperdicios e hilachas.
– El algodón en rama sin desmotar,
– El cáñamo, yute, abacá y otras fibras textiles en rama o
trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
Como puede verse, se excluyó las ventas o importaciones de
bienes que constituyen insumos de bienes comercializados como
productos terminados, intentando eliminar las distorsiones entre la
agricultura y la agroindustria.
En ese sentido, la medida habría favorecido a los vendedores
de los productos terminados porque el aumento de 18 por ciento
no afecta el costo del producto, más bien permitirá la disminución
del Impuesto por pagar al utilizar como crédito fiscal el impuesto
que se pague por los insumos que empezaron a ser gravados.
En cambio, al parecer los productores agrarios tenían que in-
cluir el impuesto como costo dado que, por la poca capacidad de
negociación, el precio de venta a los acopiadores no aumentaría.
Esta situación, aunada a los reclamos sectoriales de la Junta
Nacional del Café, del Instituto Peruano del Algodón y del propio
Ministro de Agricultura, originaron la publicación del D. S. Nº 089-
2001-EF que retrocediendo, volvió a incluir como operaciones exo-
neradas la venta o importación de todos los bienes señalados salvo
los pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados destina-
dos para uso industrial.
Tómese en cuenta que en el periodo entre el 27 de abril al 4 de
mayo (ocho días) todos los bienes referidos habrían estado grava-
dos con el IGV.
Ahora bien, el D. S. N° 089-2001-EF incluyó como exoneradas
las operaciones de venta o importación de los siguientes bienes:
– Camélidos sudamericanos.
– Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberosos,
turiones y rizomas en reposo vegetativo,
– Arroz con cáscara (arroz paddy).
Respecto al Apéndice II del TUO: Se ha sustituido el numeral 5
a fin de eliminar la exoneración del IGV e IPM a los servicios de
expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores de las
universidades privadas.
V. ELIMINACIÓN DEL USO DE DOCUMENTOS
CANCELATORIOS POR EL IGV E ISC QUE
GRAVAN LAS ADQUISICIONES DE
COMBUSTIBLES POR LAS FUERZAS
ARMADAS Y POLICIALES
El 7 de abril se publicó el Dec. Leg. Nº 911 que sustituye el
artículo 74º del TUO a fin de excluir del beneficio de utilización de
documentos valorados denominados “Documentos Cancelatorios–
Tesoro Público” para el pago del IGV, IPM e ISC que graven las
adquisiciones de combustibles derivados del petróleo efectuadas
por las Fuerzas Armadas y Policiales a empresas productoras, a
partir del 01 de mayo de 2001.
A su vez, comoquiera que la Tercera Disposición Transitoria del
Reglamento señaló que el beneficio señalado en el primer párrafo
se regiría por lo dispuesto en el D. S. N° 239-90-EF; al quedar sin
efecto el beneficio se deroga este decreto supremo.
Respecto a las adquisiciones realizadas hasta esa fecha, la
empresa productora utilizará los documentos señalados para el pago
de la deuda tributaria por IGV e ISC a su cargo, indistintamente.
Cuando el importe de los «Documentos Cancelatorios-Tesoro Público»
 INFORME TRIBUTARIO

recibidos excedan el impuesto a pagar, el productor podrá solicitar la Las cuentas de depósitos tendrán el carácter de intangibles e
devolución a la SUNAT, adjuntando los documentos correspondientes. inembargables y sólo servirán para el pago de las deudas tributarias
En ese sentido, se mantiene el beneficio para el pago del IGV por concepto de IGV que se generen en las operaciones de SPOT;
que grava la importación de equipos y materiales destinados al salvo cuando existan procedimientos de cobranza coactiva por
Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú, y de vehículos deudas tributarias. En este caso, las cuentas pueden ser utilizadas
especiales y prótesis para el uso exclusivo de minusválidos. para el pago de esas deudas.
Cuando el proveedor no pueda agotar los montos depositados
VI. CREACIÓN DE UN SISTEMA DE PAGO DE en las cuentas, deberán destinarlos al pago de cualquier otra deu-
da que tenga en calidad de contribuyente y/o agente de retención
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL (incluidas las Aportaciones a ESSALUD y a la ONP). Si aún los
GOBIERNO CENTRAL montos depositados no se hubieran agotado, el Banco de la Na-
ción los considerará de libre disposición, de acuerdo al procedi-
A finales del régimen anterior, a raíz de la caída recaudatoria y miento que se establecerá.
del aumento de la evasión, se implementó mecanismos de retención
de impuestos en la etapa del proceso de producción más fácil de VII. MODIFICACIONES EN EL ISC
controlar, a los que se denominó SPOF. Los distintos SPOF se emitie-
ron a través de Decretos de Urgencia:
Mediante R. M. Nº 115-2001-EF/15, publicada el 7 de abril
1.- Decreto de Urgencia N° 087-2000 sobre las normas gene-
de 2001, se modificaron los montos fijos del ISC correspondientes
rales del SPOF.
a diferentes bienes contenidos en el Nuevo Apéndice III y en el
2.- Decreto de Urgencia N° 102-2000 sobre la aplicación del
literal B) del Nuevo Apéndice IV del TUO. Al día siguiente, a través
SPOF a la venta o importación de arroz.
del D. S. Nº 057-2001-EF, se modificó nuevamente el monto del
3.- D. S. N° 109-2000-EF sobre la aplicación del SPOF a:
ISC correspondiente a los Gasoils.
– Exportación de harina de pescado.
Finalmente, cabe referir que la R. M. mencionada modifica el
– Exportación de oro o productos fabricados con dicho
literal b) del artículo 2º de la R. M. Nº 026-2001-EF/15, norma que
mineral.
establece disposiciones para la aplicación de los factores de actuali-
– Producción de alcohol etílico.
zación monetaria de los montos fijos del sistema específico del ISC.
4.- D. S. N° 116-2000-EF sobre las normas reglamentarias del
La modificación introducida consiste en incorporar, respecto al factor
SPOF aplicables a la producción de alcohol etílico y de azúcar.
de actualización, la posibilidad de redondeo a tres decimales.
Respecto al modelo implementado, en su oportunidad señalamos
Los nuevos montos del ISC, aplicables desde el 07 de abril de
que la respuesta en materia de recaudación frente a estas medidas
2001, son los que figuran a continuación.
podría ser inmediata, aunque notábamos que habiéndose dictado las
normas principales por Decretos de Urgencia, su constitucionalidad
estaba abiertamente cuestionada, pudiendo darse casos en que por la NUEVO APÉNDICE III
vía de la Acción de Amparo se bloqueara su operatividad. PARTIDAS MONTO EN
PRODUCTOS
Esa nos parece que es la razón para que, mediante Dec. Leg. ARANCELARIAS NUEVOS SOLES
Nº 917, publicado el 26 de abril de 2001, se haya creado el Siste- 2701.11.00.00/ Hulla, incluso pulverizadas, pero sin aglo- S/. 11,52 por tonelada
ma de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central 2701.19.00.00 merar
(SPOT), eliminándose las disposiciones sobre el SPOF desde el
momento en que se señale los sectores económicos o bienes a los 2710.00.19.00 Gasolina para motores
que resultará de aplicación el nuevo sistema(5) . – Hasta 84 Octanos S/. 2,17 por galón
En el nuevo esquema, deberá detraerse un porcentaje del pre- – Más de 84 hasta 90 Octanos S/. 2,84 por galón
cio de venta de bienes, a título de adelanto del IGV, al momento en – Más de 90 hasta 95 Octanos S/. 3,13 por galón
que se realiza la operación y depositarlo en una cuenta del Banco – Más de 95 Octanos S/. 3,45 por galón
de la Nación a nombre de los proveedores de dichas operaciones. 2710.00.41.00 Kerosene S/. 0,50 por galón
Los sectores económicos o bienes a los que resultará de aplica- 2710.00.50.10/ Gasolis S/. 1,68 por galón (*)
ción el SPOT, el porcentaje aplicable y lo relativo a los sujetos, la 2710.00.50.90
forma de acreditación, exclusiones y procedimiento para realizar
la detracción, serán determinados por Resolución de 2711.11.00.00/ Gas de petróleo licuado S/. 0,23 por kilogramo
Superintendencia de SUNAT. 2711.19.00.00
El depósito deberá efectuarse obligatoriamente con anteriori- (*) Modificado por el D. S. Nº 057-2001-EF vigente desde el 08 de abril.
dad al retiro del bien de las instalaciones del vendedor, incluso NUEVO APÉNDICE IV
cuando la venta se hubiera efectuado con anterioridad a la entra- B. PRODUCTOS AFECTOS A LA APLICACIÓN DE MONTO FIJO
da en vigencia de la norma bajo comentario. PARTIDAS MONTO EN
En ese sentido, se señala que en todos los casos de traslado de PRODUCTOS
ARANCELARIAS NUEVOS SOLES
bienes fuera de las instalaciones del vendedor, sea éste de su propie-
dad o de propiedad de terceros, se presumirá realizada una venta, 2203.00.00.00 Cervezas S/. 1.50 por litro
salvo prueba en contrario, debiendo el remitente sustentar el traslado 2402.20.10.00 Cigarrillos de Tabaco Negro S/. 0.026 por cigarrillo
con el documento que acredita el depósito en la agencia bancaria, la
2402.20.20.00 Cigarrillos de Tabaco Rubio tipo Standard S/. 0.053 por cigarrillo
guía de remisión y el comprobante de pago respectivo.
Ahora bien, en el caso de que los vendedores reciban el íntegro del 2402.20.10.00 Cigarrillos de Tabaco Rubio tipo Premium S/. 0.106 por cigarrillo
precio de venta, sin haberse acreditado el depósito bancario, éstos que- –––––––
dan obligados a efectuar dicho depósito. Lo mismo debe aplicarse a aquellos (5) Es preciso aclarar que en el caso de la venta o importación del arroz, el
vendedores que realicen retiros de bienes considerados como venta. SPOF ha sido eliminado por el Dec. Leg. N° 918.

MAYO 2001 13
INFORME TRIBUTARIO

APÉNDICE I: Operaciones Exoneradas del IGV

A) Venta en el país o importación de los bienes siguientes:

PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS

0106.00.90.00/0106.00.90.90 Camélidos Sudamericanos. (*) 0805.30.10.00/ 0805.30.20.00 Limones y lima agría, frescos o secos.
0301.10.00.00/0307.99.90.90 Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos, excepto 0805.40.00.00/ 0805.90.00.00 Pomelos, toronjas y demás agrios, frescos o secos.
los destinados para uso industrial. 0806.10.00.00 Uvas.
0401.20.00.00 Sólo: leche cruda entera. 0807.11.00.00/ 0807.20.00.00 Melones, sandías y papayas, frescos.
0511.10.00.00 Semen de bovino. 0808.10.00.00/ 0808.20.20.00 Manzanas, peras y membrillos, frescos.
0511.99.10.00 Cochinilla. 0809.10.00.00/ 0809.40.00.00 Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas, melocotones o
0601.10.00.00 Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberosos, turiones duraznos (incluidos los griñones y nectarinas), ciruelas y endrinos, frescos.
y rizomas en reposo vegetativo. (*) 0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.
0602.10.00.90 Los demás esquejes sin enraizar e injertos. 0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
0701.10.00.00/ 0701.90.00.00 Papas frescas o refrigeradas. 0810.30.00.00 Grosellas, incluido el casís, frescas.
0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados. 0810.40.00.00/ 0810.90.90.00 Arándanos rojos, mirtilos y demás frutas u otros frutos, frescos.
0703.10.00.00/ 0703.90.00.00 Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas, frescos o refri- 0901.11.00.00 Café crudo o verde.
gerados.
0902.10.00.00/ 0902.40.00.00 Té.
0704.10.00.00/ 0704.90.00.00 Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares
del género brassica, frescos o refrigerados. 0910.10.00.00 Jengibre o kion.

0705.11.00.00/ 0705.29.00.00 Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia), frescas o refri- 0910.30.00.00 Cúrcuma o palillo.
geradas. 1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra
0706.10.00.00/ 0706.90.00.00 Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos, rába- 1002.00.10.00 Centeno para la siembra.
nos y raíces comestibles similares, frescos o refrigerados.
1003.00.10.00 Cebada para la siembra.
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
1004.00.10.00 Avena para la siembra.
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
1005.10.00.00 Maíz para la siembra.
0708.20.00.00 Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigera-
dos. 1006.10.10.00 Arroz con cáscara para la siembra.

Las demás legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas. 1006.10.90.00 Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás. (*)
0708.90.00.00
Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas. 1007.00.10.00 Sorgo para la siembra.
0709.10.00.00
Espárragos, frescos o refrigerados. 1008.20.10.00 Mijo para la siembra.
0709.20.00.00
Berenjenas, frescas o refrigeradas. 1008.90.10.10 Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.
0709.30.00.00
Apio, excepto el apinoabo, fresco o refrigerado. 1201.00.10.00/ 1209.99.90.00 Las demás semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra
0709.40.00.00
Setas, frescas o refrigeradas. 1211.90.20.00 Piretro o Barbasco
0709.51.00.00
Trufas, frescas o refrigeradas. 1211.90.30.00 Orégano
0709.52.00.00
Pimientos del género «Capsicum» o del género «Pimienta», frescos o refri- 1212.10.00.00 Algarrobas y sus semillas
0709.60.00.00
gerados. 1213.00.00.00/ 1214.90.00.00 Raíces de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.
0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o refrigera- 1404.10.10.00 Achiote
das.
1404.10.30.00 Tara
0709.90.10.00/ 0709.90.90.00 Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre), frescas o refrigeradas.
1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo.
0713.10.10.00/ 0713.10.90.20 Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
2401.10.10.00/ 2401.20.20.00 Tabaco en rama o sin elaborar.
0713.20.10.00/ 0713.20.90.00 Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
4901.10.00.00/ Libros para institucionales educativas, así como publicaciones culturales.
0713.31.10.00/ 0713.39.90.00 Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judías) secos desvainados, aunque estén 4901.99.00.00- 4903.00.00.00
mondados o partidos.
5101.11.00.00/5104.00.00.00 Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e
0713.40.10.00/ 0713.40.90.00 Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o partidos. hilachas.
0713.50.10.00/ 0713.50.90.00 Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso mondadas o 5201.00.00.10/5201.00.00.90 Sólo: algodón en rama sin desmotar.
partidas.
5302.10.00.00/5305.99.00.00 Cáñamo, yute, abacá y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero
0713.90.10.00/ 0713.90.90.00 Las demás legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas. sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
0714.10.00.00/ 0714.90.00.00 Raíces de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, batatas (ca- 7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo.
mote) y raíces y tubérculos similares ricos en fécula o en inulina, frescos o
secos, incluso trozados o en «pellets»; médula de sagú. 7108.12.00.00 Oro para uso no monetario en bruto.

0801.11.00.00/ 0801.32.00.00
0803.00.11.00/ 0803.00.20.00
0804.10.00.00/ 0804.50.20.00
0805.10.00.00
0805.20.10.00/ 0805.20.90.00
Cocos, nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil). 8703.10.00.00/ 8703.90.00.90 Un vehículo automóvil usado de por lo menos un año de antigüedad y de no
más de dos mil centímetros cúbicos (2,000 c.c.) de cilindrada, importado de
Bananas o plátanos, frescos o secos. conformidad con el Decreto Ley Nº 26117.
Dátiles, higos, pinas (ananás), palta (aguacate), guayaba, mangos y man- 8703.10.00.00/ 8703.90.00.90 Sólo: vehículos automóviles para transporte de personas, importados al
gostanes, frescos o secos. amparo de la Ley Nº 26983 y normas reglamentarias.
Naranjas frescas o secas.
Mandarinas, clementinas, wilkings e híbridos similares de agrios, frescos o
secos.

–––––––––
NOTAS: – Se ha consignado en negritas y cursivas los bienes incluidos por el D. S. Nº 074-2001-EF a partir del 27.04.2001.
– En negritas y subrayado se han consignado los bienes incluidos por D. S. Nº 089-2001-EF a partir del 05.05.2001. Todos estos bienes, salvo los seña-
lados con asterisco, estaban incluidos en el inciso a) del Apéndice I hasta la publicación del D. S. Nº 074-2001-EF.

14 MAYO 2001

Arrendamiento Financiero
Cambios en la legislación del IGV, a propósito
de la publicación del Dec. Leg. Nº 915
I. ASPECTOS GENERALES
En el artículo que publicáramos en el mes de diciembre
del año pasado, comentamos las modificaciones que fueran
introducidas en los contratos de arrendamiento financiero,
mediante la Quinta Disposición Final de la Ley Nº 27356,
publicada el 18 de octubre de 2000 y mediante la Ley Nº
27394, del 30 de diciembre de 2000.
La Ley Nº 27394, mediante sus artículos 6º y 7º, estable-
ció las bases del nuevo tratamiento tributario aplicable a los
contratos de arrendamiento financiero celebrados a partir
del 01 de enero de 2001, aunque dejó también sin precisar
varios temas, entre ellos la aplicación del IGV y del crédito
fiscal generado por estas operaciones.
Al respecto, debido a que en la redacción del nuevo artí-
culo 18º del Decreto Legislativo Nº 299 no se menciona al
IGV, se generaron las siguientes interpretaciones:
(i) La primera posición sostenía que el artículo 18º del
Dec. Leg. Nº 299, modificado por la Ley Nº 27394,
también establecía las pautas para la aplicación del
IGV a los contratos de arrendamiento financiero, pues-
to que en dicha norma no se había realizado ninguna
distinción entre los tributos susceptibles de aplicación
a las operaciones de arrendamiento financiero, sino
que por el contrario se indicaba en la misma, de ma-
nera general, que “para efectos tributarios” – entre
otras cosas – el arrendador debía considerar la ope-
ración de arrendamiento financiero como una colo-
cación. En ese sentido, si el arrendador era una enti-
dad bancaria, financiera o crediticia, se podría con-
siderar que no habría obligación de pago del IGV
por el íntegro de las cuotas puesto que, los intereses
compensatorios generados por las operaciones de
arrendamiento financiero, celebrados por dichas en-
tidades, al ser consideradas ahora como un servicio
de crédito, estarían exonerados del IGV, conforme a
lo señalado por el numeral 1) del Apéndice II del De-
creto Supremo Nº 055-99-EF (TUO de la Ley del IGV
MAYO 2001
INFORME TRIBUTARIO
Mónica Benites Mendoza (*)
e ISC) y la parte correspondiente al capital de las
cuotas de arrendamiento financiero estarían inafectas,
dado que por la naturaleza de los servicios de crédi-
to, no constituyen materia gravable con el IGV.
(ii) La segunda postura señalaba que el artículo 18º del
Dec. Leg. Nº 299, modificado por la Ley Nº 27394,
no podía tener aplicación respecto del IGV puesto que
era evidente que lo dispuesto en el citado artículo te-
nía vinculación directa con la aplicación del Impuesto
a la Renta dada la naturaleza de los cambios efectua-
dos.
Este tema, ya ha sido debidamente aclarado con la pu-
blicación del Decreto Legislativo Nº 915, el 12 de abril del
presente año, el cual en su artículo 2º estableció con carácter
de precisión que la modificación del artículo 18º del Dec.
Leg. Nº 299, "sólo resulta de aplicación respecto del Impues-
to a la Renta y las normas de ajuste por inflación del balance
general con incidencia tributaria".
II. APLICACIÓN DEL IGV A LOS CONTRATOS
DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO:
DEC. LEG. 915º
2.1. Crédito Fiscal
– Respecto del Arrendador: El artículo 3º del Dec. Leg.
Nº 915, establece con carácter de precisión, que el
arrendador podrá utilizar como crédito fiscal el Im-
puesto General a las Ventas que grava la adquisición
de los bienes y servicios que forman parte del valor
de adquisición de los bienes objeto del contrato de
arrendamiento financiero, definido por el inciso d) del
artículo 1º del mencionado Decreto Legislativo, sin te-
ner que cumplir con el requisito establecido por el in-
––––––––
(*) Colaboradora Especial de Análisis Tributario. Profesora de la Facultad de
Derecho de la Pontificia Universidad Católica del Perú.
15
INFORME TRIBUTARIO

ciso a) del artículo 18º de la Ley del IGV e ISC, de-
biéndose cumplir para ello con los demás requisitos
sustanciales y formales establecidos por los artículos
18º y 19º de la Ley del IGV.
Consideramos acertada la medida indicada puesto
que al haber sido considerados los bienes objeto de
los contratos de arrendamiento financiero como acti-
vos del arrendatario, el arrendador ya no podrá con-
siderar dichos bienes como costo o gasto para efectos
del Impuesto a la Renta y en este sentido el requisito
establecido por el inciso a) del artículo 18º de la Ley
del IGV e ISC para poder tomar el crédito fiscal era
de imposible cumplimiento con lo cual el arrendador
no hubiera podido ejercer el derecho al crédito fis-
cal.
Asimismo, debemos señalar que en el cuarto párrafo
del artículo 5º del Dec. Leg. Nº 915 se ha introducido
un nuevo requisito para el ejercicio del derecho al
crédito fiscal por parte del arrendador, que nosotros
consideramos de tipo formal. En esta norma se señala
que el arrendador no podrá deducir como crédito fis-
cal el IGV trasladado en la adquisición del bien obje-
to del contrato de arrendamiento financiero en el caso
que incumpla con lo siguiente:
(i) Que se estipule en el contrato de arrendamiento
financiero el monto de capital financiado, así como
el valor de la opción de compra y de las cuotas
pactadas, discriminando capital de interés.
(ii) Que en cualquier modificación de contrato de
arrendamiento financiero referida al monto del
capital financiado, el valor de compra y/o el monto
de las cuotas pactadas, se haga constar en el mis-
mo y se discrimine el capital del interés.
cicio de la opción de compra, hecho que hubiera su-
puesto una desnaturalización del IGV.
En efecto, la actual norma no condiciona la aplicación
del crédito fiscal al ejercicio de la opción de compra puesto
que señala que el crédito fiscal se aplicará de manera inde-
pendiente, tanto respecto del IGV trasladado en las cuotas
como respecto del IGV trasladado en la opción de compra,
en el caso de que dicha opción se ejerza.
2.2. Aplicación del IGV
El Dec. Leg. Nº 915 no establece las consecuencias res-
pecto de la aplicación del Impuesto General a las Ventas del
IGV en el caso de que se incremente el monto del capital
financiado, como sí lo ha realizado respecto del Impuesto a
la Renta en su artículo 6º, al señalar que cuando el monto
del capital financiado sea mayor que el valor de adquisi-
ción, la diferencia será renta gravada para el arrendador en
el ejercicio en que se celebre el contrato.
En ese sentido, debemos indicar que algunas empresas
dedicadas al arrendamiento financiero realizan un doble
traslado del IGV a los arrendatarios puesto que al precio de
venta que tenían los bienes adquiridos (valor de venta más
IGV) se les cargaba nuevamente el IGV para efectos de de-
terminar el monto del capital financiado superando de esta
manera el valor de adquisición del bien. Es por ello que
consideramos que el legislador debe regular adecuadamente
el presente tema con el fin de que se evite la realización de
este tipo de prácticas en esta clase de contratos.

Al respecto, cabe precisar que el incumplimiento de

este requisito en un primer momento, no impediría
que subsanado el mismo, se pueda ejercer el derecho
al crédito fiscal por cuanto el IGV tal como ha sido
regulado por nuestra legislación, es un Impuesto, de
carácter neutral, no acumulativo, que grava el valor
agregado en las operaciones afectas al mismo y que
por ello debe permitir la deducción del IGV que es
trasladado a los adquirentes de bienes y servicios (que
no sean considerados usuarios finales).

– Respecto del Arrendatario.- El artículo 3º del Dec. Leg.

Nº 915, despeja las dudas que existían acerca de la
aplicación del crédito fiscal, puesto que hasta antes
de la publicación de la mencionada norma, se co-
mentaba que la aplicación del crédito fiscal, corres-
pondiente a las cuotas, estaría condicionado al ejer-

16 MAYO 2001

Venta a Plazos
Implicancias en el Impuesto a la Propiedad Vehicular
La venta a plazos de vehículos afectos al Impuesto a la Pro-
piedad Vehicular determina que el comprador se vea obligado
a pagar el valor del vehículo, más intereses. Se discute si –para
efectos tributarios- se debe tomar en cuenta solamente el valor
del vehículo o se tiene que considerar el valor del vehículo más
los respectivos intereses.
El artículo 30º de la Ley de Tributación Municipal (LTM)(1)
señala lo siguiente: “Créase el Impuesto a la Propiedad Vehicular,
de periodicidad anual, que grava la propiedad de los vehícu-
los automóviles, camionetas y station wagons con una antigüe-
dad no mayor de tres (3) años.”
Por su parte, el artículo 32º de la LTM establece que: “ La
base imponible del Impuesto está constituida por el valor origi-
nal de adquisición, importación o de ingreso al patrimonio, el
que en ningún caso será menor a la tabla referencial que anual-
mente apruebe el Ministerio de Economía y Finanzas”
Se puede sostener que, en los casos de venta a plazos, la
base imponible no debe incluir los intereses por concepto de
financiamiento, por las siguientes razones:
1) Para la política fiscal el Impuesto a la Propiedad Vehicular
califica como impuesto patrimonial. El vehículo afecta-
do constituye un elemento del patrimonio de las perso-
nas o empresas.
Lo que se grava es un objeto: el vehículo. El
financiamiento del mismo constituye una cuestión apar-
te que tiene que ver con el sujeto comprador; es decir
con sus posibilidades económicas de pago.
2) La base imponible es la expresión cualitativa de los ele-
mentos objetivos del supuesto de afectación. Para deter-
minar el valor de adquisición del vehículo se debe con-
siderar el costo, gasto y margen de utilidad del vende-
dor.
Los intereses por concepto de venta a plazos no deben
formar parte del valor de adquisición del vehículo, más
bien se trata de un tema que tiene que ver con los meca-
nismos del pago del precio. En la medida que el com-
prador opta por el sistema de pagos parciales, se justifi-
ca la aplicación de los intereses por venta al crédito.
3) La tabla referencial que aprueba el Ministerio de Econo-
mía y Finanzas se estructura en función del valor de venta
del vehículo bajo el sistema de venta al contado. Para
que exista equidad en la comparación entre los valores
de adquisición de vehículos y los valores que aparecen
en la tabla referencial se deben respetar parámetros de
cuantificación semejantes. Por tanto, el valor de adqui-
MAYO 2000
INFORME TRIBUTARIO MUNICIPAL
Francisco J. Ruiz de Castilla y Ponce de León (*)
sición del vehículo no debe considerar los intereses por
la venta al crédito.
La posición contraria sostiene que los intereses por la venta
a plazos forman parte de la base imponible por las siguientes
razones:
1) Según el primer párrafo del artículo 5º del Reglamen-
to(2) “Para determinar la base imponible deberá tomar-
se en cuenta el valor original de adquisición, importa-
ción o de ingreso al patrimonio, según conste en el com-
probante de pago, en la declaración para importar o
contrato de compraventa, según corresponda, incluidos
los impuestos y demás gravámenes que afecten la venta
o importación de dichos vehículos.”
El valor original de adquisición que habrá de constar en
el comprobante de pago incluye el valor del vehículo,
más los intereses por concepto de venta a plazos. Por
tanto, para efectos de la determinación de la base
imponible se debe considerar a los intereses derivados
de la venta al crédito.
2) En los casos de venta de vehículos en el país, los im-
puestos mencionados en la norma reglamentaria son el
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
Municipal.
Se trata de impuestos que el vendedor aplica y traslada
al comprador, quien finalmente es el sujeto incidido por
la carga tributaria. Son costos que no forman parte de
la estructura del valor de venta del vehículo, sin embar-
go forman parte de la base imponible del Impuesto a la
Propiedad Vehicular.
Los intereses por venta a plazos tampoco forman parte
del valor del vehículo en sí, pero pasan a formar parte
de la base imponible para efectos del Impuesto a la Pro-
piedad Vehicular.
––––––––
(*) Magíster en Derecho, Profesor de Derecho Tributario en la Pontificia Univer-
sidad Católica del Perú, Universidad de Lima y Universidad del Pacifico.
(1) Aprobada por el Decreto Legislativo Nº 776, publicado el 31 de diciembre
de 1993.
(2) Aprobado por el Decreto Supremo Nº 022-94-EF, publicado el 01 de marzo
de 1994.
17
INFORME TRIBUTARIO

El Reto de ser Contador en el Perú

César Urbano Ventocilla (*)

I. UNA MIRADA A LA REALIDAD cuatro años la práctica de la auditoría en forma indepen-

diente se ha reducido tremendamente por la dación de dis-
positivos legales que conllevan a que la auditoría sólo quede
El mundo de los negocios ha cambiado radicalmente, y,
en manos de las Firmas Multinacionales de auditoría, en
como diría Michael Porter, seguirá cambiando constantemen-
donde las posibilidades de trabajo para la cantidad de con-
te. La globalización y el avance incontenible de las teleco-
tadores que existen y egresan de las universidades son míni-
municaciones y la tecnología, crean nuevas necesidades a
mas, trayendo como consecuencia la desaparición de nume-
los hombres de la alta dirección en su papel de crear valor,
rosas firmas de auditoría pequeñas y medianas y forzando
riquezas y ventajas competitivas. Ante esta realidad empie-
a los contadores a cambiar de especialidad. Sin tomar en
za a resaltar el papel del contador estrechamente vinculado
cuenta si están preparados para ello. Asimismo, hoy en día
al desempeño de la alta dirección de empresas quien está en
trabajar como contador en una empresa resulta a veces muy
la necesidad de responder a nuevas necesidades de la ge-
oneroso por la gran cantidad de sanciones que han previsto
rencia y de los negocios en general.
los organismos reguladores de la práctica contable en el país
Por otro lado, la situación económica actual de nuestro
que conllevan a que cualquier error sea multado con el con-
país no ayuda mucho a la práctica de los contadores, des-
secuente perjuicio financiero para el contador y la empresa.
afortunadamente en estas dos últimas décadas nos hemos
Además, el exceso de oferta de contadores públicos hace
convertido en un país que se caracteriza por ser no serio y
que en muchos casos los colegas tengan que lidiar con prác-
anecdótico, ante los ojos de cualquier analista y/o inversio-
ticas profesionales deshonestas y desleales sin respetar ho-
nista. Y esto es así porque no se respetan o se encuentran
norarios que les sirvan para mantener sus hogares. Las prác-
ausentes reglas de juego estables para los inversionistas, y
ticas deshonestas se refieren a que algunos contadores por
por que tampoco existe un sistema jurídico confiable. Es Anec-
cobrar un honorario acepten cualquier tipo de trabajo sin
dótico, porque hemos batido records mundiales que debe-
tener la capacidad profesional para hacerlo. Por su parte,
rían estar registrados en el libro de Récord de Guiness, tales
en lo que se refiere a las prácticas desleales, por ganar un
como haber tenido el índice más alto de hiperinflación, ha-
cliente se recurre a todo lo necesario para hacer quedar mal
ber tenido en un año la producción más alta de hoja de
a un colega frente al potencial cliente. A lo mencionado en
coca, mantener una cantidad considerable de desaparicio-
los párrafos anteriores hay que agregar que la profesión
nes forzadas en la etapa de mayor furor terrorista. Asimis-
contable es vista por una gran parte de empresarios como
mo, por eventos como el autogolpe del presidente Fujimori
una profesión de segunda, a la cual sólo se recurre por un
en 1992, el rescate de los rehenes del MRTA de la residencia
tema de necesidad para cubrir el riesgo de no tener proble-
del embajador del Japón en el Perú, la fuga del presidente
mas con la SUNAT. El bajo perfil que muestra el Colegio de
Fujimori quien después de gobernar el Perú por 10 años se
Contadores Públicos de Lima y la Federación de Colegios de
declaró finalmente japonés y la avalancha de vladivideos,
Contadores del Perú que como gremios no son representati-
que lo único que resalta es el alto grado de corrupción exis-
vos de los contadores en el Perú, contribuye a esta situación.
tente. A este rápido diagnóstico de la deteriorada imagen y
situación de nuestro país hay que sumarle la gran recesión
por la cual venimos atravesando, la caída de nuestro PBI que II. LAS PERSPECTIVAS PARA EL CONTADOR
de seguir la tendencia del primer trimestre sería negativo
para el cierre del ejercicio económico del presente año, el Ante esta realidad considero que los contadores tienen
gran nivel de pobreza, el alto grado de desempleo y la ca- un gran reto que afrontar para realizar con éxito su práctica
rencia de liquidez, los cuales son los factores más importan- profesional, sin dejar de actuar éticamente, lo cual tiene que
tes que repercuten en el entorno en el cual los contadores y pasar forzosamente por revaluar la forma como se están ofre-
otros profesionales tienen que laborar. ciendo los servicios, los criterios éticos, potenciar la imagen
Por citar dos ejemplos: la situación de la práctica de dos
––––––––
especialidades de la contabilidad; la del auditor indepen- (*) Contador Público Colegiado. Consultor y Auditor de Empresas. Director Ad-
diente y la del contador propiamente dicho. En los últimos ministrativo y Financiero de Pro Naturaleza y Catedrático Universitario.

18 MAYO 2001

como profesional y quizás vender una imagen de un asesor
de negocios o de alguien que mediante la prestación de sus
servicios puede crear valor para sus clientes.
En este contexto, ¿por qué podría pensar un empresario
que el contador público es el profesional indicado para ser
un «asesor» y la persona ideal a la que él pudiera recurrir
para solucionar los problemas de su empresa? Es muy pro-
bable que algunos empresarios prefieran consultar otro tipo
de profesionales en primera instancia, sin embargo el hecho
es que un importante número de colegas están atendiendo
esta necesidad de los clientes (por lo general los que traba-
jan o han trabajado en Firmas de Auditoría y Consultoría
Multinacional o estudios de contadores grandes), y con muy
buenos resultados, y esto no es por casualidad sino por que
esos colegas han sabido capitalizar muchas de las cualida-
des de nuestra profesión, de las cuales las más importantes
son:
– Conocimiento de los negocios.
– Atención personalizada.
– Experiencia.
– Mente abierta.
– Compromiso con los resultados.
– Trabajo con equipos multidisciplinarios
– Conocimiento del idioma inglés.
– Conocimiento de software financiero-contables
– Dominio de la tributación
– Manejo de las finanzas
– Educación profesional continua
El contador público-asesor de negocios que ha logrado
cumplir con los prerrequisitos antes descritos, será el «médi-
co de cabecera» del empresario, que bajo fuertes presiones,
tiene que tomar decisiones vitales, críticas, que lo colocan en
el filo de la navaja entre los riesgos de ganar o perder. Es en
este punto crítico en el que el contador público debe poder
aportar ese elemento básico adicional que hará sin lugar a
dudas la diferencia entre el éxito a largo plazo y el fracaso,
entre la posibilidad de dormir tranquilo o dormir en la cár-
cel, y ese elemento no es otro que nuestra ética; esa ética
que hemos ido adquiriendo desde la casa, el colegio, es la
que nos permite saber a conciencia lo que se puede y lo que
no se debe, y esto por encima de las posibles ganancias
fáciles o rápidas que en ocasiones deslumbran a nuestros
clientes.
El enfoque tradicional de los servicios profesionales que
prestan los contadores se está agotando en la actualidad. El
colaborar con las empresas y empresarios para hacer o su-
pervisar los registros contables, para preparar las declara-
ciones de impuestos, para revisar los estados financieros en
su conjunto y emitir una opinión sobre los mismos conforme
a normas y procedimientos de auditoría, no cabe duda que
son servicios de gran valor para ellos; sin embargo, para la
sobrevivencia actual de las empresas, la competencia en el
ámbito nacional e internacional, la búsqueda de mayores
MAYO 2001
INFORME TRIBUTARIO
contribuciones económicas, el desarrollo de nuevos merca-
dos o nuevos productos, demanda una actitud que requiere
una mayor preparación y agresividad o apertura profesio-
nal de nuestra parte.
Se dice que el resultado de nuestro servicio ha dejado
mucho que desear, en virtud a que desde el punto de vista
costo-beneficio nos hemos convertido en algo necesario que
ha reportado poco o ningún valor agregado a las empresas.
Tendremos que ser más versátiles y adaptables al tipo de
negocio de nuestros clientes, establecer prioridades, puntos
críticos, personal clave ejecutivo, y de operación y como con-
secuencia de todo esto la calidad del servicio se incrementará.
La actitud de involucrarse verdaderamente en la operación
de las empresas en vez de ser solo un participante más en el
proceso, resulta trascendental para nuestra profesión conta-
ble en la actualidad.
Los cambios antes mencionados y la época en la cual nos
ha tocado vivir, por supuesto muy distinta a la de nuestros
padres, nos obliga a tener la imaginación y la intención po-
sitiva y dinámica de generar el cambio. La innovación cabe
en nuestra actividad profesional, para quitarnos el distintivo
de ser personas cerradas, y sin un amplio criterio profesio-
nal. A continuación citare algunos ejemplos de actividades
en las cuales los contadores podemos desempeñarnos
exitosamente, a pesar del entorno en el cual vivimos:
– Director de empresas
– Asesor de negocios
– Controller
– Auditor interno
– Conciliador
– Especialista financiero
– Especialista tributario
– Especialista en productos financieros derivados
– Evaluar riegos de los negocios
– Mejoramiento de procesos y procedimientos de con-
trol interno
– Diseño de sistemas de información gerencial
– Prestación de servicios en la modalidad de
«Outsourcing»
– Especialista en reestructuración empresarial
– Docencia universitaria
– Asesor en evaluación de intangibles
Como ustedes pueden notar, en realidad estos cambios
más que amenazas lo que traen son nuevas oportunidades,
para las cuales resulta relevante tener los conocimientos y
experiencia del caso; sin embargo, lo más importante de
aquello es tener la actitud innovadora de virar lo más rápido
posible de la prestación de los servicios tradicionales a otros
que agreguen valor a las empresas y/o a constituirse como
parte del «grupo» gerencial, de lo contrario no nos quedará
otro camino que la extinción.
19
PERSPECTIVAS
Knowledge Management
y Administración Tributaria
Apuntes sobre la Gestión del Conocimiento
INTRODUCCIÓN
Hoy en día podemos apreciar que la mayor parte de las orga-
nizaciones e instituciones tanto públicas como privadas, cuentan
dentro de su patrimonio con una gran cantidad de activos tangi-
bles, los cuales en algunos casos, resultan ser muy valiosos (maqui-
naria, mobiliario, equipos de cómputo, etc.) y representan la soli-
dez de las mencionadas instituciones o dan muestras de su presen-
cia en el mercado. Estos activos tangibles son inclusive registrados
contablemente, generando en algunos casos consecuencias
tributarias.
Sin embargo, no se ha prestado igual atención a los activos
intangibles (salvo el caso de los bienes inscritos como propiedad
intelectual), los cuales en muchos casos son inclusive más valiosos
que los activos tangibles y están relacionados con el conocimiento
al interior de sus propias organizaciones; el cual, en caso de ser
explotado por ellas, constituiría un paso firme hacia el desarrollo.
Una de las herramientas que viene siendo utilizada en la actua-
lidad para el estudio y desarrollo del conocimiento al interior de las
organizaciones es el Knowledge Management. El presente artículo
pretende dar una introducción al estudio de lo que significa el
Knowledge Management y procurar relacionarlo con el tema de la
Administración Tributaria.
I. EL CONOCIMIENTO
De acuerdo a Samuel Johnson: “El conocimiento es de dos ti-
pos. Conocemos el tema nosotros mismos, o sabemos dónde pode-
mos encontrar tal conocimiento”.(1)
El contenido de esta frase es cierto, estemos en nuestros hoga-
res o en nuestro centro de trabajo, siempre procuramos aplicar
nuestros conocimientos para poder resolver algún caso concreto.
Podemos haber aprendido muchas cosas en un tiempo determina-
do, contar con experiencias que nos permiten saber con mayor
exactitud la respuesta a un caso concreto o bien tener nociones
claras de lo que debemos hacer. Sin embargo, no necesariamente
podemos conocer todo y lo importante también es saber buscar la
información que nos permita desarrollar una estrategia de respues-
ta frente a un problema y poder aplicar nuestros conocimientos,
más los adquiridos y que fueron fruto de esa búsqueda de informa-
ción.
La información muchas veces se encuentra dispersa y es nece-
sario un trabajo de acopio, clasificación y orden de la misma para
20 MAYO 2001
Mario Alva Matteucci (*)
poder adquirir conocimiento. De esta manera, una persona no sólo
tendrá el conocimiento aprendido por ella misma, sino que también
tiene conocimiento si sabe buscar la información y ubicar el sitio
pertinente donde ésta se encuentra.
Por ello, si observamos con detenimiento al personaje interpre-
tado por el actor Tom Hanks en la película “El Naúfrago”, nos dare-
mos cuenta que para poder sobrevivir, tuvo que hacer uso de todo
el conocimiento que había acumulado en su vida y supo ubicar el
conocimiento que le faltaba en el propio medio ambiente que lo
rodeó durante algunos años.
“El proverbio es tan milenario como sabio: No posees nada
más que lo que puedes salvar tras un naufragio. La afirmación de-
nota el escaso valor que tienen las cosas materiales frente a la vida.
Pero una reflexión más profunda pone al descubierto que el ser
humano, incluso despojado de todo, guarda algo todavía más pre-
ciado. Algo que le permite superar tormentas o reconstruir éxitos
del pasado: conocimiento”.(2)
II. EL CONOCIMIENTO COMO ACTIVO
INTANGIBLE DE LAS ORGANIZACIONES
En el caso de las organizaciones o instituciones, sean éstas pri-
vadas o públicas (en donde se incluye a la Administración Tributaria),
tienen normalmente bienes que pertenecen a su activo fijo, los cua-
les se pueden fácilmente medir, contabilizar, visualizar, depreciar,
enajenar, etc. Inclusive “…determinan el valor de una compañía
según sus maquinarias y equipos, sus instalaciones y edificios, sus
existencias en stock, sus depósitos en bancos y su flujo de caja. Son
importantes y jamás dejarán de serlo, aun hoy en la sociedad
interconectada, informatizada y digital”.(3)
–––––––
(*) Abogado. Miembro del Instituto de Estudios Tributarios (IET). Especialista en
Derecho Tributario. Profesor del “Programa de Diplomado en Tributación”
de la Universidad Nacional de Piura. Profesor del “Post Título en Gestión
Municipal” de la Pontificia Universidad Católica del Perú. Profesor de los
cursos de “Legislación Tributaria I y II” de la Universidad Privada San Juan
Bautista.
(1) KMS (Knowledge Management System). Puede consultarse en la página
web: http://ww.osmosislatina.com/sis_info/kms.htm
(2) KNOWLEDGE MANAGEMENT. Administración del Conocimiento. Puede
consultarse en la página web: htpp://www.businesscuyo.com.ar/magazi-
ne/junio/knowledge.html
(3) Knowledge, Activos Intangibles y Capital Intelectual. Puede consultarse en
la página web: http://www.mipyme.com/pagina Articulo. shtml?path =
Colombia%2FEconomo%EDa_y_Finanzas&Archivo=2000.

Sin embargo, si nos trasladamos al caso de los activos intangibles
–que toda institución posee– el tema se empieza a complicar, debi-
do a que estos bienes no cuentan con las características anterior-
mente descritas. Salvo los activos intangibles registrados en las ofi-
cinas de patentes existentes en el mundo(4) , tales como el logotipo,
el nombre comercial o alguna frase comercial que identifique a una
institución o empresa, etc., los cuales pueden ser materia inclusive
de algunos contratos, tales como el de cesión o establecer alguna
explotación comercial como el caso de las franquicias.
Los activos intangibles pueden clasificarse de la siguiente ma-
nera:
– Activo Intangible de Competencia Individual. Está relacio-
nado sobre todo con la educación, el cúmulo de experien-
cia adquirida a lo largo de los años, el know how, las habi-
lidades utilizadas en el desempeño diario, los conocimien-
tos teóricos y prácticos, el conjunto de valores y actitudes de
las personas de la organización, es decir lo que constituye
el Capital Humano.
– Activo Intangible de Estructura Interna. Está relacionado
más con la estructura de carácter organizacional de la ins-
titución, tanto en el lado formal como informal, también se
consideran todos los procedimientos y diversas metodologías
de trabajo, las distintas bases de datos utilizadas, el soft-
ware y sus aplicaciones, los diversos sistemas de dirección y
gestión, la investigación y el desarrollo de nuevos sistemas
y técnicas y la llamada Cultura Empresarial.
– Activo Intangible de Estructura Externa. Aquí están com-
prendidos la cartera de clientes o de personas a las cuales
se les brindan servicios, la lista de proveedores, los bancos
en los cuales se tienen los depósitos de cuentas corrientes o
de ahorros, los convenios de cooperación, los signos distin-
tivos, los nombres y marcas comerciales, entre otros.
Cabe señalar que los Activos Intangibles de Estructura tanto
Interna como Externa son claramente de propiedad de la organiza-
ción y pueden ser materia de patentes o registro en la institución
correspondiente. Esto no sucede tan fácilmente con los Activos
Intangibles de Competencia Individual, por ello la necesidad de
protegerlos a través del uso del Knowledge Management o Gestión
del Conocimiento.
III. TIPOS DE CONOCIMIENTO
a) Conocimiento Explícito:
Es aquel tipo de conocimiento que puede ser trasmitido con
cierto orden y dentro de una estructura, se encuentra representado
por los formatos, los reportes, los diversos documentos, las panta-
llas, entre otros. Se debe señalar que este tipo de conocimiento
puede y debe ser registrado en las computadoras.
Podemos reseñar que en una Administración Tributaria, el Co-
nocimiento Explícito se encuentra representado principalmente por:
– Los Formatos de los diversos tributos que administra.
– Los Manuales Internos.
– Los Reglamentos de Organización.
– Los Reglamentos de Funciones.
– Las Directivas.
– Los Reportes de recaudación y de gestión.
– Los Programas de informática.
b) Conocimiento Tácito:
El Conocimiento Tácito es todo el conocimiento que cada perso-
na ha acumulado a lo largo de los años y que constituye lo que se
denomina “experiencia”, se manifiesta también en los estudios que
MAYO 2001
PERSPECTIVAS
ha seguido, su forma de ser, sus propias actitudes, lo aprendido
por el paso de las culturas organizacionales en las que ha interve-
nido, etc. A diferencia del Conocimiento Explícito señalado ante-
riormente y que puede materializarse, el Conocimiento Tácito no es
tan fácil de materializarlo, por ello la importancia del Knowledge
Management o Gestión del Conocimiento.
Podemos reseñar que en una Administración Tributaria, el Co-
nocimiento Tácito se encuentra representado principalmente por:
– Forma de administrar una oficina de administración de per-
sonal.
– Razonamiento jurídico y capacidad de respuesta legal fren-
te a un determinado caso.
– El poder determinar si es posible o no, el otorgar un fraccio-
namiento tributario a los contribuyentes, debido a la expe-
riencia en la clasificación del riesgo.
– La forma de organizar un operativo de cobranza coactiva.
– La posibilidad de generar riesgo en los contribuyentes a
través de la Fiscalización Tributaria.
– Archivos que no se utilizan con mucha frecuencia y han
sido trasladados a otros lugares como el sótano.
– Conocimiento de personas que no se encuentran en la or-
ganización en determinado momento, bien sea porque re-
nunciaron, o fueron separados de la misma en un proceso
de reducción de personal o porque se encuentran de vaca-
ciones.
Este tipo de conocimiento puede ser transmitido a otras perso-
nas dentro de una organización, a través de reuniones periódicas
entre los jefes y los trabajadores, en las cuales se intercambie la
experiencia de cada uno de ellos, en temas relacionados con las
labores diarias y el mejor funcionamiento de la organización; tam-
bién se puede informar la casuística que se ha producido en un
determinado lapso de tiempo. Estas reuniones van a permitir que el
Conocimiento Tácito se convierta y transforme en Conocimiento
Explícito.
En la medida que este proceso sea llevado a cabo de manera
periódica, los beneficios para la Administración Tributaria serán
cada vez mayores, sin dejar de mencionar que los integrantes de la
mencionada organización tendrán mejores elementos que les per-
mitan desempeñarse de una mejor manera al interior de la misma.
IV. CLASIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN
Así como existe un dicho que menciona que “el tiempo es oro”,
hoy en día se podría acuñar una frase similar, pero relacionada
con la información, ya que la misma también vale oro.
Cuando se clasifica la información, se debe mencionar que exis-
tirán situaciones en las cuales las personas que las manejan han
requerido una gran cantidad de tiempo en asimilarla y es un poco
difícil reemplazarlas, por lo que es vital su permanencia en la orga-
nización.
De igual modo, existirán situaciones en las cuales la informa-
ción no sea tan valiosa y las personas que realicen determinadas
tareas generales, en las cuales no sea necesaria acumular una gran
cantidad de información, podrán ser reemplazadas con facilidad o
las tareas que realicen podrán ser automatizadas.
La estructura sobre la cual se basa el Knowledge Management
está integrada por: Datos, Información, Conocimiento y finalmente
Sabiduría. En las siguientes líneas describiremos cada uno de ellos
con un ejemplo práctico.
–––––––
(4) En el caso Peruano, la institución encargada del registro de patentes es el
Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Propiedad Intelec-
tual–INDECOPI.
21
PERSPECTIVAS
Datos:
Representan el nivel más bajo de la información y como tales
no tienen un valor intrínseco, sino que adquieren importancia cuando
son agrupados bajo una cierta lógica de utilidad.
Información:
Está constituida por los datos y algunos hechos organizados,
siendo necesario que sean puestos en un contexto o en el marco de
referencia de una persona, con lo cual ya es posible obtener la
utilidad de la misma. Aquí los datos son ordenados, agrupados,
analizados e interpretados.
Conocimiento:
Es la conclusión a la que se llega al analizar la información y
constituye la unión de la información, el contexto y la experiencia
adquirida.
Sabiduría:
Es el grado superior a donde apunta el Knowledge Management
y significa que al aplicar el conocimiento, la persona que tome la
decisión al analizar los datos, la información, todo el contexto y la
experiencia adquirida a lo largo de los años, determinará qué es lo
mejor y procurará aplicarlo al interior de la organización.
Pensemos en un ejemplo dentro de una Administración Tributaria:
Veamos el caso de la recaudación de los Grandes Contribuyentes.
Datos:
Sabemos que cerca del 36% de los contribuyentes considera-
dos como Grandes, han dejado de pagar una cuota mensual.
Información:
Este 36% de los grandes contribuyentes pertenecen a un grupo
económico, el cual se encuentra actualmente en una grave crisis de
mando, toda vez que existe un litigio judicial por resolverse, en el
cual se determinará quién ejercerá la presidencia del grupo.
El monto que corresponde abonar al fisco es realmente signifi-
cativo y su no recaudación significa que no se cumplirá con las
metas previstas para el año.
El seguimiento de la deuda tributaria de los Grandes Contribu-
yentes, al interior de la Administración Tributaria, no es tan riguro-
so porque se han desactivado dos oficinas vinculadas a esa tarea,
al haberse efectuado una reducción de personal.
Conocimiento:
Esta situación representa un problema para la Administración
Tributaria y haría peligrar el cumplimiento de las metas previstas,
además de perder el control del seguimiento y posterior cumpli-
miento de la deuda tributaria de los Grandes Contribuyentes, por
lo que se hace necesaria la implementación de medidas de emer-
gencia y un plan de contingencia.
Por ello, sería necesario iniciar un proceso de emisión de valo-
res, seguimiento de la deuda a través de visitas de funcionarios
asignados a la cobranza, llamadas por teléfono indicando el ven-
cimiento de su deuda, etc.
Sabiduría:
En futuras oportunidades, sería necesario evitar algún proceso
de reducción de personal calificado en las áreas neurálgicas de la
Administración Tributaria.
Además, se debe reforzar el área del seguimiento de la deuda,
estableciendo algunas técnicas que puedan ser utilizadas en el pre-
sente y en futuras ocasiones.
“Como la belleza, el conocimiento depende de la visualización
de cada persona. El anticipar una fluctuación mínima en el precio
de una acción en la bolsa de valores puede ser insignificante para
el inversionista común (“datos”) pero es sabiduría para aquellos
que manejan fondos de inversión. Estas fracciones de conocimiento
al igual que dinero y equipo, deben ser cultivados únicamente en el
contexto de estrategia, especialmente en esta era de cambio cons-
tante”.(5)
22 MAYO 2001
Al momento de clasificar la información no debemos conside-
rar que se debe guardar toda la información que encontremos,
sino que ésta debe ser guardada en función a su importancia. A
veces pensamos que “algún día nos servirá” y esa frase no es del
todo cierta. En estos momentos es más fácil guardar, accesar y en-
contrar información que hace algunos años pero realmente “..aque-
llos que aprendan a utilizar toda esa información económicamente
serán los exitosos”.(6)
V. ¿QUÉ DEBEMOS ENTENDER POR
KNOWLEDGE MANAGEMENT O GESTIÓN
DEL CONOCIMIENTO?
Una definición sencilla de lo que se debe entender por
Knowledge Management o Gestión del Conocimiento es “…la trans-
ferencia de conocimiento entre los expertos y los empleados de una
empresa. Aunque parece sencillo, no es así. Se trata más bien de
que las empresas cuenten con gente muy talentosa y lograr que se
hablen entre sí”.(7)
Una definición más elaborada sobre el mismo tema nos indica
que el Knowledge Management “…comprende la labor de crear,
incorporar, representar, mantener, transformar, consolidar, organi-
zar, proteger, transferir y divulgar el conocimiento dentro de la or-
ganización”.(8)
Estas dos definiciones nos muestran un objetivo central, el cual
está representado por la aprehensión y posterior transferencia del
conocimiento que existe dentro de una organización entre todos
sus miembros, aplicando para ello una serie de técnicas y procesos
con ayuda de la tecnología de las comunicaciones.
Este proceso de aprehensión y posterior transferencia de cono-
cimientos, debe ser una actividad de carácter permanente dentro
de las organizaciones, con la finalidad de satisfacer las necesida-
des presentes y las futuras, identificando y explotando cada vez
más nuevos conocimientos y poder aprovechar algunas oportuni-
dades que se presenten.
Los objetivos del Knowledge Management “…son elevar la pro-
ductividad y la moral del trabajador, minimizar los costos, para
qué inventar la pólvora de nuevo, si ya alguien lo hizo, ya tuvo la
experiencia, simplemente puedo aprovecharla, aprovechar inver-
siones en innovación tecnológica, fomentar las mejores prácticas,
el hecho de hacer Benchmarking por ejemplo, es trasladar, copiar-
se, tener punto de referencia de las mejores prácticas, copiarse,
pero mejorando y lo otro es mantener lo aprendido, allí está la
clave, cómo salvaguardar lo que han aprendido. Las actividades
son la identificación del conocimiento”.(9)
Hoy en día podemos apreciar que en la medida de que el cono-
cimiento es compartido entre los distintos miembros de una organi-
zación, la posibilidad de crecimiento es un hecho. Si por el contra-
rio, no existe la posibilidad de compartir el conocimiento, produ-
ciéndose algunas situaciones en las que impere el egoísmo, inme-
diatamente nos daremos cuenta de que no será posible poner en
marcha un proceso de Knowledge Management. De esta manera
”…debemos crear conciencia, enfocar la atención y hacer de la
oportunidad algo público. La visión debe estar visible. Debemos
––––––––
(5) KMS (Knowledge Management System). Op. Cit.
(6) KMS (Knowledge Management System). Op. Cit.
(7) PC WORLD Venezuela. Lotus apuesta al Knowledge Management. Pude
consultarse en la página web: http://www.pcwordl.com.ve/n32/articulos/
lotus.html
(8) MORRIS, Eddie. Gerencia del Conocimiento. Puede consultarse en la pági-
na web: http://www.barrioperu.terra.com.pe/infopla/emorris.html
(9) MORRIS, Eddie. Op. Cit.

vencer el tradicional paradigma de acumulación de conocimiento y
crear nuevos métodos e incentivos para motivar el compartir el co-
nocimiento. Debemos capturar la atención de los altos mandos,
mandos medios, así como de los recién llegados hasta este cam-
po”.(10)
A los niños en los nidos les hacen cantar una canción pequeña,
que tiene un estribillo que dice así “Compartir es vivir, el egoísta
no es feliz”, con la intención de concientizar la colaboración y la
amistad entre ellos. Esto que quizás nos parezca fuera de foco con
el tema en discusión, no lo es del todo ya que “…algunas veces nos
sorprendemos cuando el conocimiento no se comparte o no se uti-
liza, pero se podría ejercer mejor la función de los gerentes de
conocimiento si se reconociera que la tendencia natural es la de
esconder nuestro conocimiento y mirar con sospecha a los demás.
Para poner nuestro conocimiento en un sistema y buscar el conoci-
miento de otros se necesita no solamente tratar sino, además, con-
ducir un gran esfuerzo motivador para lograr este objetivo”.(11)
Asimismo, debemos considerar como características importan-
tes en el proceso que venimos describiendo en líneas anteriores, a
la interacción entre todos los miembros de una organización para
fomentar la interdependencia y aumentar la colaboración.
También debemos establecer que el proceso de Knowledge
Management se considera como un reto al interior de una organi-
zación, incluyendo por supuesto a la Administración Tributaria, toda
vez que lo que se busca es crear ventajas competitivas, las cuales
son cada vez más difíciles de lograr, considerando que:
– Cada vez existe más competencia en el mercado.
– La propia presión de la competencia obliga a reducir la
cantidad de los trabajadores.
– Existe menos tiempo para adquirir conocimiento y por ende
menos tiempo para adquirir experiencia.
– Existe cada vez mayor posibilidad de movilidad de los tra-
bajadores a otras organizaciones o se retiran más rápido
de lo pensado, con lo cual existe un escape de conocimien-
to y experiencias que ya no retornarán.
VI. LA TECNOLOGÍA Y EL KNOWLEDGE
MANAGEMENT. EL USO DE LA INTRANET
Para poder aplicar el Knowledge Management al interior de
una organización, se requiere el concurso de varios elementos: el
conocimiento propio de la organización, las personas que la inte-
gran, los métodos a utilizar y la ayuda de la tecnología.
Podemos mencionar el uso mayoritario que las empresas e ins-
tituciones públicas realizan hoy en día de la Intranet, como herra-
mienta de comunicación al interior de la propia organización y a
la cual tienen acceso todos sus integrantes.
Es interesante señalar que luego de ser clasificado, el conoci-
miento puede ser capturado a través de documentos, los cuales
pueden ser posteriormente transferidos a la Intranet institucional, a
la espera de que alguna persona que lo necesite lo pueda utilizar.
Si observamos, este conocimiento tiene un valor agregado ya que
se le adicionó este valor al editarlo, compactarlo, empaquetarlo y
convertirlo en público.
Imaginemos el área de reclamos tributarios de una Administra-
ción Tributaria, en ella participan abogados que analizan los expe-
dientes presentados por los contribuyentes, los mismos que no se
encuentran de acuerdo con las actuaciones del órgano administra-
dor de los tributos. Ellos invierten gran cantidad de tiempo en revi-
sar los hechos de cada caso y posteriormente buscan el derecho
aplicable al caso concreto. Todo ese proceso puede durar un tiem-
po considerable, el cual puede ser reducido si se capturara el cono-
MAYO 2001
PERSPECTIVAS
cimiento de anteriores trabajadores o de los actuales que hayan
resuelto casos similares y cuyos archivos hayan sido materia de un
tratamiento de Knowledge Management. De esta manera, ya no
será necesario realizar toda la búsqueda del Derecho aplicable al
caso concreto, sino que se aprovechará al máximo la experiencia
adquirida de otro trabajador, que ya realizó dicha tarea con ante-
rioridad, pudiendo inclusive ser mejorada.
En materia tributaria, por ejemplo, es muy importante la con-
sulta de las Resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal, más aún
las que se consideran Jurisprudencia de Observancia Obligatoria,
por ello este organismo facilita al interior de su institución la consul-
ta de las Resoluciones mencionadas, con la finalidad de que exis-
tan antecedentes y las personas que proyecten las Resoluciones ten-
gan ideas de cómo se ha actuado anteriormente; en pocas pala-
bras, han atrapado un conocimiento propio de la institución y lo
han puesto al servicio de todos los integrantes de esa organización,
eso también constituye Knowledge Management.
Al igual que la Intranet dentro del campo de la Tecnología, que
puede ser utilizada en el desarrollo del Knowledge Management,
se puede mencionar a:
– Mapa de Conceptos.
– Bases de datos orientados a Objetos.
– Uso de la Multimedia.
– Creación de un Datawarehouse.(12)
– Inteligencia Artificial.
CONCLUSIONES
El conocimiento hoy en día representa un elemento importante
al interior de las organizaciones, dentro de las que se incluye a la
Administración Tributaria, constituyéndose como un Activo Intangi-
ble, llamado también Capital Humano
El uso de herramientas como el Knowledge Management o Ge-
rencia del Conocimiento, permite que este conocimiento no se pier-
da y sea conservado al interior de la organización, con el consi-
guiente beneficio de su consulta periódica por parte de los inte-
grantes de la misma.
Se debe procurar que el Conocimiento Tácito se convierta en
Conocimiento Explícito, con la finalidad de que el trabajo al inte-
rior de las organizaciones mejore.
La información debe ser clasificada y luego de ser analizada y
empaquetada, ponerse a disposición del personal al interior de la
organización, pudiendo hacer uso de las tecnologías de la infor-
mación, incluyéndose a la Intranet y otros mecanismos.
Se debe crear una cultura al interior de la organización, en la
que el conocimiento se comparta, evitando el egoísmo.
La Administración Tributaria debe poner en práctica las técni-
cas del Knowledge Management, considerando al personal como
un capital humano que puede hacer mejorar el funcionamiento al
interior de la organización.
–––––––
(10) AMIDON, Debra M. Momentum Global de la Estrategia del Conocimiento.
Entovation International. Puede consultarse en la página web: http://
www.entovation.com/momentum/globalmn_es.html
(11) ZORRILLA, Hernando. La Gerencia del Conocimiento y la Gestión Tecnoló-
gica. Programa de Gestión Tecnológica. Universidad de los Andes. Diciem-
bre de 1997. Puede consultarse en la página web: http://www.sht.com.ar/
archivo/Management/conocimiento.html
(12) Recomendamos revisar nuestro artículo titulado “¿Puede una Administra-
ción Tributaria crear un Datawarehouse?-Las ventajas del uso de las tec-
nologías de la Información”. Publicado en la revista Análisis Tributario
Nº 158. Volumen XIV. Marzo de 2001, págs. 21-24.
23
CASUÍSTICA
Casos Prácticos
ARRENDAMIENTOS
PREGUNTA:
Dos copropietarios de un inmueble
arriendan este bien, acordando que de
enero a junio le corresponderá el ínte-
gro de la renta al copropietario
"A" mientras que de julio a diciembre
el alquiler será percibido en su totali-
dad por el propietario "B", procedimien-
to que deberá ser respetado por el
arrendatario, según contrato de arren-
damiento, al momento de efectuar el
pago mensual de la merced conducti-
va. Nos consultan si es posible dicha
operación y cómo se efectuarían los pa-
gos a cuenta y la declaración del Im-
puesto a la Renta.
RESPUESTA:
En primer lugar, debemos señalar
que el que tributariamente no pueda to-
marse como válidos o no pueda darse
efectos a determinados acuerdos o cláu-
sulas contractuales no implica que jurí-
dicamente, en el campo civil, no sean
válidos. Así, en el caso no existe en el
Código Civil restricción alguna para el
acuerdo que tomaron los condóminos
de percibir semestralmente y de mane-
ra rotativa la merced conductiva. Asi-
mismo, si tributariamente existiera al-
gún tipo de restricción para esta opera-
ción, esto no acarrearía la invalidez de
la cláusula contractual correspondien-
te, sino la obligación de seguir el pro-
cedimiento que para efectos tributarios
se establece en la norma tributaria co-
rrespondiente.
Sobre el particular, el artículo 84º de
la Ley del Impuesto a la Renta establece
que “los contribuyentes que obtengan
rentas de primera categoría abonarán
con carácter de pago a cuenta, corres-
24
pondiente a esta renta, el monto que re-
sulte de aplicar la tasa de quince por
ciento (15%) sobre la renta neta, utili-
zando para efectos del pago el recibo
por arrendamiento que apruebe la SU-
NAT, que se adquirirá dentro del plazo
en que se devengue dicha renta, con-
forme al procedimiento que se establez-
ca en el Reglamento”. Al respecto, el
Reglamento del Impuesto a la Renta dis-
pone en su artículo 53º que la renta de
primera categoría se considera deven-
gada mes a mes. Asimismo, en su inci-
so b) señala que "en el caso que exis-
tiera condominio del bien arrendado,
cualquiera de los condóminos podrá
efectuar el pago a cuenta en el mes en
que perciba el pago". Por tanto, no exis-
te limitación alguna que impida que el
copropietario "A" efectúe los pagos a
cuenta correspondientes a los meses de
enero a junio y que el copropietario "B"
efectúe los de julio a diciembre.
Caso distinto, sin embargo, es el de
la Declaración Anual. En efecto, el artí-
culo 49º del Reglamento establece en
su inciso b) que "cada condómino in-
cluirá en su declaración de renta la que
le corresponda en el condominio, de-
biendo proporcionar a la SUNAT los
nombres y apellidos de los demás con-
dóminos cuando ésta lo requiera". Así,
si bien los pagos a cuenta los pueden
efectuar cualquiera de los condóminos
indistintamente, la Declaración Anual
debe ser realizada por ambos consig-
nando la renta que les corresponda en
función a su cuota parte del bien; siem-
pre que resultaran obligados a presen-
tar dicha declaración.
IMPORTACIONES
PREGUNTA:
Una empresa que efectúa importa-
MAYO 2001
ciones nos señala que después de ha-
ber cancelado los impuestos correspon-
dientes a la importación de un bien se
dio cuenta de que había incurrido en
un error en la valoración del mismo, lo
que le originó una omisión en el pago
del IGV (y también del arancel corres-
pondiente) en vista de ello ha decidido
proceder a regularizar dicha omisión.
Consulta si es posible deducir este IGV
que va a ser cancelado por la empresa.
RESPUESTA:
El inciso c) del numeral 2.1 del artí-
culo 6º de la Ley del IGV dispone que
"Las modificaciones en el valor de las
operaciones de venta, prestación de ser-
vicios o contratos de construcción, se
sustentarán con el original de la nota
de débito o crédito, según correspon-
da; y las modificaciones en el valor de
las importaciones, con la liquidación de
cobranza u otros documentos emitidos
por ADUANAS que acrediten el mayor
pago del Impuesto". Asimismo, se se-
ñala que "el derecho al crédito fiscal se
ejercerá a partir de la fecha de anota-
ción en el Registro de Compras, de los
documentos que correspondan. De no
efectuarse la anotación en el plazo es-
tablecido, no se podrá ejercer el citado
derecho". Para tal efecto, el plazo es el
señalado por el numeral 3.1 del artícu-
lo 10º, el cual establece que las adqui-
siciones podrán ser anotadas en el Re-
gistro de Compras dentro de los cuatro
(4) períodos tributarios computados a
partir del primer día del mes siguiente
de la fecha de emisión del documento
que corresponda, siempre que los do-
cumentos respectivos sean recibidos con
retraso. Ahora bien, el 3.2 dispone que
"los documentos emitidos por ADUA-
NAS y aquellos que sustentan la utiliza-
ción de servicios, deberán anotarse a
partir de la fecha en que se efectuó el

pago del Impuesto". Podría pensarse
que dado que en este numeral no se
menciona plazo alguno, sino simple-
mente se señala el momento a partir del
cual pueden anotarse dichos documen-
tos, esta anotación en el Registro de
Compras puede ser efectuada en cual-
quier mes posterior al pago. Sin embar-
go, nosotros discrepamos con esta in-
terpretacion ya que el numeral 3.1 está
regulando en forma general el plazo
que debe regir para la anotación de
cualquier tipo de documento en el Re-
gistro de Compras, incluidos los emiti-
dos por ADUANAS. La precisión que
contiene el numeral 3.2 encuentra su
fundamento en que tanto en las impor-
taciones como en la utilización de ser-
vicios el IGV debe ser pagado previa-
mente para que pueda ser usado como
crédito fiscal, lo que no sucede en las
adquisiciones y los servicios prestados
por domiciliados. Por tanto, el plazo de
4 meses rige también para el caso de
las importaciones y la utilización de ser-
vicios.
Así, en el caso, el contribuyente tie-
ne cuatro (4) meses para anotar en
su Registro de Compras el documento
emitido por ADUANAS contados a
partir de la fecha de pago del IGV
que omitió, y, a partir de ello, tam-
bién podrá deducir el crédito fiscal co-
rrespondiente.
FUSIÓN
PREGUNTA:
Una empresa suscriptora nos consul-
ta sobre cuánto tiempo tiene para co-
municar a la SUNAT de la fusión ope-
rada el 27 de marzo de este año, se-
gún acuerdo de fusión entre ella y otra
empresa del mismo rubro de negocios.
RESPUESTA:
El artículo 73º de la Ley del Impues-
to a la Renta establece que la fusión
y/o escisión y demás formas de reor-
ganización de sociedades o empresas
surtirán efectos en la fecha de entrada
en vigencia fijada en el acuerdo de fu-
sión, escisión o demás formas de reor-
ganización, según corresponda, siem-
pre que se comunique la mencionada
fecha a la SUNAT dentro de los diez
(10) días hábiles siguientes a su entra-
da en vigencia. De no cumplirse con
dicha comunicación en el mencionado
plazo, se entenderá que la fusión y/o
escisión y demas formas de reorgani-
zación correspondientes surtirán efec-
tos en la fecha de otorgamiento de la
escritura pública.
Asimismo, el artículo referido seña-
la que en los casos en que la fecha de
entrada en vigencia fijada en los acuer-
dos respectivos de fusión y/o escisión y
demás formas de reorganización sea
posterior a la fecha de otorgamiento de
la escritura pública, la fusión y/o esci-
sión y demás formas de reorganización
surtirán efectos en la fecha de vigencia
fijada en los mencionados acuerdos. En
estos casos se deberá comunicar tal
hecho a la SUNAT dentro de los diez
(10) días hábiles siguientes a su entra-
da en vigencia. Así, el legislador ha to-
mado dos parámetros para fijar el mo-
mento en el que la fusión y demás for-
mas de reorganización surten sus efec-
tos: (i) la fecha fijada en el acuerdo de
fusión y (ii) la fecha de otorgamiento
de la escritura pública. La segunda de
ellas regirá sólo en el caso de que la
comunicación a la SUNAT de la fecha
de acuerdo de fusión se haya efectua-
do con posterioridad al plazo de los diez
días hábiles.
Por tanto, la empresa tendría hasta
el 10 de abril para comunicar la fecha
fijada en el acuerdo de fusión, es decir
el 27 de marzo, a efectos de que ésta
tenga efectos tributarios, de lo contra-
rio se tomará la fecha de otorgamiento
de la escritura pública.
SERVICIOS DE COMISIÓN
MERCANTIL
PREGUNTA:
Una empresa exportadora nos infor-
ma que por la venta o colocación de
MAYO 2001
CASUÍSTICA
sus productos en España le abona a una
empresa extranjera domiciliada en ese
país una comisión por producto vendi-
do que representa el 6% del importe de
las ventas efectuadas. Al respecto se
consulta si es posible deducir la totali-
dad del monto pagado a la empresa
extranjera, teniendo en cuenta que en
ese país el porcentaje usualmente pac-
tado para este tipo de operaciones es
de 3%.
RESPUESTA:
El artículo 44º, inciso h), de la Ley
del Impuesto a la Renta, dispone que
no son deducibles para la determina-
ción de la renta imponible de tercera
categoría las comisiones mercantiles ori-
ginadas en el exterior por compra o ven-
ta de mercadería u otra clase de bie-
nes, por la parte que exceda del por-
centaje que usualmente se abone por
dichas comisiones en el país donde és-
tas se originen. En este sentido, la nor-
ma está limitando la deducibilidad de
los gastos provenientes de las comisio-
nes pagadas a la empresa extranjera
por la venta de los productos exporta-
dos, ya que serán reparables si es que
el porcentaje no se encuentra dentro del
margen de normalidad de la plaza res-
pecto a estas operaciones, es decir que
sean porcentajes que normalmente re-
ciben los comisionistas en ese país por
dichas operaciones. Así, el exceso de
este porcentaje no podrá ser deducido
para efectos del Impuesto a la Renta.
En el caso, la empresa no podrá de-
ducir el total del monto entregado a la
empresa extranjera debido a que el por-
centaje que se ha pactado excede del
que normalmente se entrega en Espa-
ña, en consecuencia, sólo podrán de-
ducirse las comisiones pagadas equiva-
lentes hasta el 3% de las ventas.
25
CONSULTA INSTITUCIONAL
IGV por importación de
bienes, pagado posteriormente
Utilización como Crédito Fiscal
INFORME Nº 006-2001-SUNAT/K00000
Lima, 12 de febrero de 2001
Señor
JORGE CHIAN CHONG
Gerente General de la Cámara de Comercio de Lima
Presente.-
Ref.: Oficio Nº GG/092-00/GL
MATERIA:
Impuesto General a las Ventas–Utilización del IGV que afec-
ta la importación de bienes como crédito fiscal.
Con Oficio Nº GG/093-00/GL, del 13 de diciembre de
2000, la Cámara de Comercio de Lima, consulta si es factible
utilizar como crédito fiscal, el IGV pagado en la importación
de bienes, cuando el citado pago se efectúa con posteriori-
dad a la importación y no al momento de la misma.
Añade que formula la consulta toda vez que son comunes
los casos en que el contribuye discute la afectación del bien
importado y no paga el Impuesto al momento de la importa-
ción, sino después, luego de obtener un resultado negativo
ante el Tribunal Fiscal.
BASE LEGAL:
– Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-
99-EF (en adelante «TUO de la Ley del IGV»).
– Decreto Supremo Nº 29-94-EF, Reglamento de IGV,
cuyo Título I fuera sustituido por el Decreto Supremo Nº
136-96-EF, y modificado por el Decreto Supremo Nº
064-2000-EF (en adelante «Reglamento de la Ley del
IGV»).
ANÁLISIS:
De conformidad con lo establecido en el artículo 18º del
TUO de la Ley del IGV, el crédito fiscal está constituido por el
IGV consignado separadamente en el comprobante de pago,
que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos
de construcción, o el pagado en la importación del bien o con
26 MAYO 2001
motivo de la utilización en el país de servicios prestados por
no domiciliados.
Por su parte, el artículo 19º de la norma acotada, señala
que para ejercer el derecho al crédito fiscal, se cumplirá entre
otros requisitos formales:
– Que el impuesto esté consignado por separado en la
copia autenticada del Agente de Aduanas o por el fe-
datario de la Aduana de los documentos emitidos por
ADUANAS, que acrediten el pago del Impuesto en la
importación de bienes.
– Que los documentos emitidos por ADUANAS hayan
sido anotados por el sujeto del impuesto en su Registro
de Compras, dentro del plazo que establezca el regla-
mento. El mencionado registro deberá reunir los requi-
sitos previstos en las normas vigentes.
El inciso b) del numeral 2.1 del artículo 6º del Reglamento
de la Ley del IGV dispone que el derecho al crédito fiscal se
ejercerá únicamente con el original de la copia autenticada
por el Agente de Aduanas de la Declaración Única de Impor-
tación, así como la liquidación de pago, liquidación de co-
branza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acre-
diten el pago del Impuesto, en la importación de bienes.
De las normas citadas se puede apreciar que en la impor-
tación de bienes, el crédito fiscal está constituido por el IGV
pagado por la citada operación; no habiéndose condiciona-
do su utilización a que el pago se efectúe en el momento de la
importación.
CONCLUSIÓN:
En la importación de bienes, el crédito fiscal se genera con
el pago del IGV que afecta dicha operación, aun cuando el
mismo se efectúe con posterioridad a la realización de la im-
portación.
EDWARD TOVAR MENDOZA
Intendente Nacional
Intendencia Nacional Jurídica-SUNAT

Empresas ubicadas
en la Amazonía
Aplicación del IGV en la venta de bienes dentro de dicha
zona a adquirentes domiciliados fuera de ella
OFICIO Nº 023-2001-K00000
Lima, 12 de febrero de 2001
Señor
JORGE CHIAN CHONG
Gerente General de la Cámara de Comercio de Lima
Presente.-
Ref.: Oficio Nº GG/060-00/GL
Tengo el agrado de dirigirme a usted en atención al docu-
mento de la referencia, mediante el cual la institución que
dirige formula consultas referidas a empresas ubicadas en la
Amazonía que venden productos, dentro de dicha zona, a
adquirentes que domicilian fuera de la misma, pero que sin
embargo, por haberlo pactado así, el propio vendedor debe
trasladar dichos productos a otros lugares que están compren-
didos también en la zona de Amazonía, lugar este último en
el cual se realiza el consumo de estos bienes.
Al respecto formula las siguientes consultas:
1. Si está exonerada la venta de bienes en las referidas
circunstancias.
2. Si la empresa vendedora tiene la responsabilidad de
verificar que los productos sean consumidos en la Ama-
zonía.
3. Qué responsabilidad u obligación tendría el compra-
dor que efectúa la compra en la zona de Amazonía y
luego traslada y consume los productos fuera de la
Amazonía.
Sobre el particular debemos indicarle lo siguiente:
1. El inciso a) del numeral 13.1 del artículo 13º de la Ley
27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Ama-
zonía (en adelante Ley de Amazonía), establece que
los contribuyentes ubicados en dicha zona gozarán de
la exoneración del Impuesto General a las Ventas (IGV),
por la venta de bienes que se efectúe en la zona para
su consumo en la misma.
Como se puede apreciar, la exoneración del IGV en la
venta de bienes a que se refiere la norma glosada, es
aplicable únicamente cuando el sujeto ubicado en la
Amazonía(1) efectúe la venta en dicha zona y para su
consumo en ella, sin que se haya considerado como un
requisito adicional que el adquirente domicilie también
MAYO 2001
CONSULTA INSTITUCIONAL
en la Amazonía.
2. El inciso a) del numeral 13.1 del artículo 13º de la Ley
de la Amazonía, condiciona la exoneración del IGV,
entre otros requisitos, al consumo de los bienes en la
propia Amazonía.
En consecuencia, si los bienes vendidos son consumi-
dos fuera de la Amazonía, dicha operación estará gra-
vada con el IGV toda vez que constituye un requisito
sustancial para que proceda la exoneración que los
bienes sean consumidos en la Amazonía, siendo por
tanto exigible al vendedor el cumplimiento de las obli-
gaciones tributarias correspondientes, incluyendo el
pago del tributo.
3. El artículo 13º del Decreto Supremo Nº 103-99-EF, Re-
glamento de la Ley de Amazonía, ha señalado que la
persona que adquiera bienes con exoneración del IGV
y posteriormente los venda o consuma fuera de la Ama-
zonía, incurrirá en la causal de delito de defraudación
tributaria por obtención indebida de beneficios tribu-
tarios, a que se refiere el inciso a) del artículo 4º del
Decreto Legislativo Nº 813, Ley Penal Tributaria.
Como se puede apreciar, la norma glosada remite la con-
ducta descrita en el párrafo anterior al ámbito penal tributa-
rio(2).
Atentamente,
EDWARD TOVAR MENDOZA
Intendente Nacional
Intendencia Nacional Jurídica-SUNAT
––––––––––
(1) El artículo 2º del Decreto Supremo Nº 103-99-EF, Reglamento de la Ley de
Amazonía, dispone que el referido beneficio tributario, entre otros, será de
aplicación únicamente a las empresas ubicadas en la Amazonía; y que para
ese efecto se entiende ubicadas en la Amazonía a las empresas que cum-
plan con los requisitos que en dicho artículo se señalan.
(2) Cabe mencionar que la Octava Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº
27335, sustituye el artículo 272º del Código Penal aprobado por el Decreto
Legislativo Nº 635, disponiendo que será reprimido con pena privativa de
la libertad no menor de 1 año ni mayor de 3 y con 170 a 340 días-multa, el
que entre otros, utilice mercaderías exoneradas de tributos en fines distintos
de los previstos en la ley exonerativa respectiva.
27
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Ajuste por inflación con efectos
tributarios según el Dec. Leg. Nº 627
Límite de Reexposición de Activos Fijos
RTF Nº: 933-3-2000
EXPEDIENTE Nº: 3770-97
INTERESADO: ...
ASUNTO: Impuesto a la Renta y Multa
PROCEDENCIA: Lima
FECHA: Lima, 29 de setiembre de 2000
VISTO el recurso de apelación formulado por ("La Empresa")
contra la Resolución de Intendencia Nº ... de fecha 31 de julio de
1997, expedida por la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales de la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria, que declaró improcedente la reclamación interpuesta
contra la Resolución de Determinación Nº ..., girada por Impuesto
a la Renta del ejercicio 1993 y contra la Resolución de Multa Nº ...,
emitida por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1
del artículo 178º del Código Tributario-Decreto Legislativo Nº 773;
CONSIDERANDO:
Que como consecuencia de la verificación de los libros de con-
tabilidad y documentación sustentatoria, ante la solicitud del contri-
buyente ("La Empresa") para la emisión de Notas de Crédito Ne-
gociables, la Administración Tributaria emitió la Resolución de De-
terminación Nº ..., por omisión al pago del Impuesto a la Renta del
ejercicio 1993 al desconocerse el cargo a la cuenta de gastos, de
la reserva de Valuación de Activo Fijo por S/. 575,327.20, susten-
tando el reparo en el inciso C2), numeral 11 del anexo Nº 1 del
Decreto Legislativo Nº 627, modificado por el artículo 21º de la Ley
Nº 25381;
Que al respecto, el Ajuste Integral por Inflación con efectos tri-
butarios fue normado por el Decreto Legislativo Nº 627, publicado
el 30 de noviembre de 1990 y modificado por la Ley Nº 25381,
antes de su vigencia a partir del 1 de enero de 1992, el ajuste
integral es aplicable, entre otros, a las personas jurídicas, como es
el caso de autos;
Que en el Anexo Nº 1, Sección I de Normas Generales del
Decreto Legislativo Nº 627, se dan las definiciones para efectos del
ajuste; así, el numeral 1.b) refiere que las partidas no monetarias
«son aquellas que corresponden a bienes, derechos y obligaciones
que tienden a mantener un mayor valor en moneda nominal por
efecto de la pérdida del poder adquisitivo de la moneda. Se incluye
también en estas partidas todas las cuentas de patrimonio neto y de
ganancias y pérdidas».
Que el numeral 1.I) conceptuaba como «Valor de utilización
económica, el valor recuperable por el uso futuro de los bienes de
inmuebles, maquinaria y equipo, así como de los activos
intangibles»;
Que por su parte, el numeral 2, relativo a los Procedimientos
Generales de Reexpresión o Actualización, señalaba en su literal e)
como procedimiento que: «se compara el valor reexpresado de los
activos no monetarios y de los pasivos no monetarios con el valor
28 MAYO 2001
de mercado, o con el valor de cotización bursátil, o con el valor de
participación patrimonial actualizado, o con el valor de utilización
económica, según corresponda al rubro de que se trate, y se esco-
ge el menor de ellos»;
Que la Sección II «Normas Específicas» detallaba los procedi-
mientos de actualización aplicable a cada una de las partidas no
monetarias; así, en el numeral 11 se encuentra lo relativo a la par-
tida de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, Plantaciones, Ganado
Reproductor y Tiro;
Que el literal c) de dicho numeral 11 se refería al Límite de
Actualización indicando lo siguiente: c.1) El valor actualizado de
los inmuebles, maquinaria y equipo no debe exceder al valor que
la empresa puede recuperar (por) el uso futuro que se dé al activo,
o sea, al valor de utilización económica, salvo los casos a que se
refieren los numerales c.3 y c.4 (referidos a equipos de cómputo y
de oficina y bienes en arrendamiento financiero); técnicamente, el
valor de utilización económica sólo puede ser estimado mediante
una proyección, en moneda constante, que en términos de valor
presente o actual revele que los precios de venta netos de los bienes
que se producen pueden absorber, sin pérdida, la depreciación de
los activos, además de los costos de las materias primas, auxiliares,
materiales, mano de obra, gastos generales de fabricación y gas-
tos fijos de funcionamiento de la empresa, c.2) Cuando a opción de
la empresa, se limite la actualización al valor de utilización econó-
mica, para sus efectos tributarios debe respaldarse este último con
un estudio hecho por profesional competente, colegiado e indepen-
diente de la empresa;
Que ello no obstante, el artículo 21º de la Ley Nº 25381, publi-
cado el 28 de diciembre de 1991, dispuso: «Elimínase el uso del
concepto denominado de «valor de utilización económica» a que
se refiere el inciso I) del numeral 1 de las Normas Generales y en
todo el contenido de las normas de ajuste a que se refiere el Decre-
to Legislativo Nº 627. En todos los casos aplícase como límite de
reexpresión el principio contable de costo ajustado o valor de mer-
cado, el menor»;
Que de conformidad con el artículo 21º de la Ley Nº 25381, el
uso como límite de actualización del «valor de utilización económi-
ca», tal como lo describía el Decreto Legislativo Nº 627, quedó
eliminado antes de su vigencia, en la norma de ajuste integral por
inflación de los Estados Financieros con efectos tributarios;
Que asimismo, precísase que dicha eliminación era en «todo el
contenido de las normas de ajuste a que se refiere el Decreto Legis-
lativo Nº 627», como lo prescribe la norma, alcanzando también
al literal c.2) del numeral 11, citado anteriormente, por lo que, si
no se podía usar como límite de actualización el valor de utiliza-
ción económica para efectos tributarios, resulta inexistente la exi-
gencia del sustento de este procedimiento, en cuanto al estudio he-
cho por profesional competente, colegiado e independiente de la
empresa; aspecto que se corrobora al indicar el literal c.2) el voca-
blo «cuando», esto es relacionado a la elección de la opción del
criterio de «valor de actualización económica»;

Que toda vez que nunca rigió como límite de actualización el
procedimiento de «valor de utilización económica» era aplicable la
regla introducida por el artículo 21º de la Ley Nº 25381: «En todos
los casos aplícase como límite de reexpresión el principio contable
de costo ajustado o valor de mercado, el menor»; en este sentido,
afírmase que el valor de mercado prevalecerá cuando es menor al
costo ajustado;
Que dado que en las normas del Decreto Legislativo Nº 627 y
sus modificatorias no existía una definición para determinar el va-
lor de mercado de los bienes del activo fijo, como sí lo había para
otros rubros, tales como inversiones en valores, existencias, terre-
nos; y teniendo en cuenta el artículo 1º de la misma norma, que
prescribe que: «Sin perjuicio de la aplicación de las disposiciones
generales de los impuestos a la renta y al patrimonio empresarial
que no resulten modificadas por esta ley...», y al tratarse la materia
bajo análisis de una acotación del Impuesto a la Renta, cabe remi-
tirse a las normas del citado impuesto, en el que sí existe una defi-
nición al respecto;
Que así, el numeral 3) del artículo 31º de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por Decreto Ley Nº 25751, aplicable al ejerci-
cio 1993, prescribía lo siguiente: «se considera valor de merca-
do... Para los bienes del activo fijo, cuando se trate de bienes res-
pecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes, será el que
corresponda a dichas transacciones; cuando se trata de bienes res-
pecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes, será el
valor de tasación»;
Que en tal perspectiva legal, existen dos valores referenciales
para determinar el valor de mercado de los activos fijos; en primer
lugar, el de transacciones frecuentes, y en segundo lugar, el valor
de tasación, aspectos que la Administración Tributaria no ha tenido
en cuenta al efectuar el reparo;
Que en tal virtud y considerando que el contribuyente en su
impugnación sostiene que realizaba transacciones frecuentes de
camiones y deviene necesario que la Administración Tributaria, en
ejercicio de la facultad de reexamen reconocida en el artículo 127º
del Código Tributario, Texto Único Ordenado aprobado por Decre-
to Supremo Nº 135-99-EF, requiera el sustento de su afirmación; y
de no proceder, se aplique como límite de ajuste de los bienes del
activo fijo, específicamente vehículos, el otro valor de referencia
prescrito en la ley, el valor de tasación, procediendo que se declare
la nulidad e insubsistencia de este reparo;
Que en cuanto a la Resolución de Multa Nº ..., girada por la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del Código
Tributario, Decreto Legislativo Nº 773, toda vez que es consecuen-
cia de la Resolución de Determinación emitida por Impuesto a la
Renta analizada anteriormente, debe seguir su misma suerte, al ser
accesoria a ella;
Que lo examinado procede sin perjuicio de que el contribuyen-
te se acoja debidamente al Régimen de Beneficio de la Ley Nº 27344;
Que finalmente, con relación a la solicitud de acumulación de
expedientes con la apelación interpuesta contra la Resolución de
Intendencia Nº ..., indícase que el recurso fue remitido a la Admi-
nistración Tributaria mediante Resolución del Tribunal Fiscal Nº 152-
4-99 de 12 de febrero de 1999;
De conformidad con el dictamen del vocal Parra Rojas cuyos
fundamentos se reproduce;
Con los vocales Santos Guardamino, Parra Rojas y Santiváñez
Yuli;
RESUELVE:
Declarar NULA e INSUBSISTENTE la Resolución de Intendencia
Nº 015-4-07066 de 31 de julio de 1997, debiendo la Administra-
MAYO 2001
JURISPRUDENCIA COMENTADA
ción Tributaria emitir nuevo pronunciamiento de acuerdo a las con-
sideraciones antes señaladas.
Regístrese, comuníquese y devuélvase a la SUNAT, Intendencia
de Principales Contribuyentes Nacionales, para sus efectos.
SANTOS GUARDAMINO
Vocal Presidente
PARRA ROJAS
Vocal
SANTIVÁÑEZ YULI
Vocal
Moreano Valdivia
Secretario Relator
DICTAMEN
Vocal Parras Rojas
Señor:
("La Empresa"), debidamente representada por el señor ..., in-
terpone recurso de apelación contra la Resolución de Intendencia
Nº ... de fecha 31 de julio de 1997, expedida por la Intendencia de
Principales Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia Na-
cional de Administración Tributaria, que declaró improcedente la
reclamación interpuesta contra la Resolución de Determinación Nº
... por Impuesto a la Renta del ejercicio 1993 y contra la Resolución
de Multa Nº ..., por la comisión de la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, Decreto Legisla-
tivo Nº 773.
Argumentos de la Administración:
Sobre la Resolución de Determinación Nº ..., señala que emiti-
da al determinarse reparos a la renta imponible declarada por el
contribuyente por concepto de Reserva de Valuación correspon-
diente al ejercicio gravable 1993.
En la etapa de fiscalización se emitió el Requerimiento Nº
002966 de fecha 6 de julio de 1995, donde se solicitó el análisis
sobre el proceso de ajuste de los Estados Financieros, y determina-
ción del Resultado por Exposición a la Inflación correspondiente al
ejercicio 1993, así como el Requerimiento Nº 002070 de fecha 15
de setiembre de 1995 donde se pide la documentación del proce-
dimiento adoptado para la determinación del valor referencial de
mercado aplicado a los bienes del activo fijo.
Como resultado del primer requerimiento, se indica que el con-
tribuyente presentó lo solicitado, y respecto al resultado del segun-
do requerimiento, el recurrente presenta un escrito donde sostiene
que a partir del año 1990, se permitió la importación de vehículos
usados a bajos precios y el mercado interno de los vehículos se ve
afectado, originando que los precios bajaran considerablemente,
generando con ello que algunas unidades del activo fijo se encuen-
tran sobrevaluadas en comparación con los precios referenciales
del mercado, por lo que procedieron a realizar un ajuste contable
en el ejercicio 1993; señalando además en el escrito que el valor
de mercado utilizado corresponde a cifras determinadas a partir
de averiguaciones realizadas por el Departamento de Investiga-
29
JURISPRUDENCIA COMENTADA
ción y Desarrollo que tiene la empresa.
Sobre el argumento del recurrente de que el inciso C.2) acápite
11 del numeral II del anexo Nº 1 del Decreto Legislativo Nº 627-
Normas de Ajuste Integral por inflación de los Estados Financieros,
promulgada el 29 de noviembre de 1990 y vigente a partir del
ejercicio gravable 1992, ha sido derogado, indica que el dispositi-
vo estableció que cuando a opción de la Empresa, se limite la ac-
tualización al valor de utilización económica, para sus efectos tri-
butarios debía respaldarse este último con un estudio hecho por
profesional competente, colegiado e independiente de la empresa.
Posteriormente, mediante el artículo 21º de la Ley Nº 25381, se
eliminó el uso del concepto denominado «Valor de utilización eco-
nómica» en todo el contenido de las normas de ajuste a que se
refiere el Decreto Legislativo Nº 627; disponiéndose a continuación
que en todos los casos se aplicara como límite de reexpresión al
principio contable de costo ajustado o valor de mercado, el menor.
Sostiene que teniendo en cuenta los dispositivos mencionados
resulta claro que la Ley Nº 25381 no derogó en su totalidad lo
dispuesto en el inciso C2) del acápite 11 del anexo Nº 1 de las
Normas de Ajuste; y que únicamente se eliminó el concepto de
utilización económica contenido en el referido inciso C2) pero no
se derogó esta norma, de tal manera que el contribuyente al limitar
la actualización utilizando el principio contable de costo ajustado o
valor de mercado, el menor, estaba obligado, para efectos tributa-
rios, a respaldar este último con un estudio hecho por profesional
competente, colegiado e independiente de la empresa.
Destaca que en el presente caso, no se ha producido este he-
cho, por cuanto el recurrente lo autodeterminó al valor de merca-
do, según lo expuesto en el escrito presentado en respuesta al Re-
querimiento Nº 002070 y de las pruebas instrumentales que sus-
tentan dicha valorización.
Adicionalmente, en cuanto al informe elaborado por profesio-
nal competente, colegiado e independiente, indica que el ejercicio
gravable de 1993 fue cerrado el 31 de diciembre de 1993, y de-
clarado el 8 de abril de 1994, y la cláusula tercera del contrato
sobre locación de servicios señala que dicho contrato comenzó a
regir desde el 1 de agosto de 1994 hasta el 1 de diciembre de
1994, lo que concuerda con los pagos efectuados por concepto de
honorarios profesionales; sin embargo, el período estipulado no
guarda relación con el cierre del ejercicio de las operaciones del
ejercicio 1993, el cual fue declarado el 8 de abril de 1994.
Siguiendo este orden de ideas, establece que el contrato de
locación de servicios y los pagos efectuados por honorarios profe-
sionales, resultan aplicables a otros supuestos pactados entre el re-
currente y el profesional independiente por no corresponder al pe-
ríodo materia de impugnación.
Por otro lado señala que en el valor reclamado se consignó
como base legal el inciso C2) del numeral 11 del anexo Nº 1 del
Decreto Legislativo Nº 627, sin indicar que dicho dispositivo había
sido modificado por la Ley Nº 25381, por lo que en aplicación del
segundo párrafo del artículo 109º del Código Tributario, procede a
subsanar dicho error, convalidando la base legal por la siguiente:
«inciso C2) del numeral 11 del anexo Nº 1 del Decreto Legislativo
Nº 627, modificado por Ley Nº 25381».
Finalmente, sobre la Resolución de Multa Nº ..., indica que fue
emitida como consecuencia del reparo encontrado al Impuesto a la
Renta correspondiente al ejercicio 1993 contenido en la Resolución
de Determinación Nº ... la cual es consistente en todos sus extremos
de acuerdo a los fundamentos anteriormente expuestos, por lo que
procede mantener el valor.
Argumentos del recurrente:
Señala que el tema principal de discusión de la apelación con-
30 MAYO 2001
siste en probar que el estudio que sustentó la valuación de los acti-
vos para el ejercicio 1993 fue elaborado según lo dispuesto por el
inciso c.2 del numeral 11 del anexo 1 del Decreto Legislativo Nº
627 y el artículo 21º de la Ley Nº 25381; por lo que analiza el
tema relativo a la independencia del señor XXX respecto a la em-
presa al momento de elaborar el informe sustentatorio de la valuación
de activos.
Agrega que antes de la modificación introducida por la Ley Nº
25381, el inciso c.2) del numeral 11 del anexo 1 del Decreto Legis-
lativo Nº 627, establecía la obligación de sustentar el límite de la
actualización de determinados activos fijos, cuando se aplicaba
como tal el valor de utilización económica con un estudio realizado
por profesional competente, colegiado e independiente de la em-
presa. Posteriormente mediante Ley Nº 25381 se eliminó el término
señalado, estableciendo como límite de reexpresión general el prin-
cipio contable de costo ajustado o valor de mercado, el menor. De
esta manera si el Decreto Legislativo Nº 627 exigía un estudio para
sustentar el valor de utilización económica, al quedar eliminado
este límite de reexpresión, es válido interpretar que ya no se reque-
ría estudio alguno, pues tal exigencia estaba orientada únicamente
para el sustento referido.
Considera que en todo el texto del Decreto Legislativo Nº 627,
así como en sus normas modificatorias, no existía ninguna defini-
ción de «valor de mercado» a fin de establecer los nuevos límites de
reexpresión fijados por la Ley Nº 25381 para determinados rubros
del activo fijo; en este sentido y en estricta aplicación del artículo 1º
del Decreto Legislativo Nº 627 resultaba necesario acudir a normas
vinculadas que de alguna manera complementan la deficiencia del
citado decreto; así la Ley del Impuesto a la Renta, Ley Nº 25571,
vigente en 1993, establecía en el numeral 3 del artículo 31º que se
entendería por valor de mercado para los bienes del activo fijo
cuando se tratara de bienes sobre los cuales se realicen transaccio-
nes frecuentes, el que corresponda a dichas transacciones. Si por el
contrario, se tratara de bienes sobre los cuales no se realizan tran-
sacciones frecuentes, se entendería por valor de mercado el valor
de tasación.
Si se tiene en consideración que los bienes cuyo valor fue
reexpresado por la empresa, fueron camiones, bienes sobre los
cuales se realizaban transacciones frecuentes, concluye que las
normas vigentes en aquel momento no les exigía ningún estudio ni
tasación a fin de sustentar el valor de mercado de los mismos; sin
embargo en el supuesto negado que se considere que la Ley Nº
25381 cuando eliminó el término «valor de utilización económica»
no eliminó la exigencia de sustentar el valor de mercado con un
estudio hecho por un profesional competente, colegiado e indepen-
diente de la empresa, la compañía cumplió con sustentar el valor
de mercado de sus activos con un informe con las características
indicadas, afirmando que lo demuestra en los párrafos siguientes.
1. Informe Sustentatorio de la Valuación de Activos
Mediante Requerimiento Nº 002070 la SUNAT solicitó entre
otros, que se informe por escrito y documentariamente del procedi-
miento adoptado respecto al «Valor Referencial del Mercado» apli-
cado a los activos fijos de los ejercicios 1992 y 1993, lo cual fue
cumplido por la empresa. Sin embargo, para estos efectos el De-
partamento de Investigación y Desarrollo de ("La Empresa") elabo-
ró de manera especial un informe que tenía como sustento otro
informe que es aquel que fue preparado en marzo de 1994 por el
señor XXX, sustentando el valor referencial de mercado aplicado a
la relajación de los activos fijos del ejercicio 1993. De este modo, el
documento presentado a la Administración es prácticamente una
copia fiel del estudio elaborado por el señor XXX.
El motivo por el cual se presentó este informe elaborado por el
Departamento de Investigación y Desarrollo de la empresa, y no el

informe original que sustentaba el valor de los activos, fue porque
en el Requerimiento referido no se especificó que se refería al infor-
me técnico suscrito por un profesional independiente y colegiado,
por lo cual entendimos que se trataba de un informe simple que
debía ser sustentado por personal que de alguna manera tuviera
cierta representación de la empresa es por ello que dicho informe
que fue firmado por el señor YYY en su calidad de Contador Gene-
ral en la fecha de presentación de tal informe y por el señor XXX en
su calidad de Gerente Central de Inversiones y Desarrollo, profe-
sional contratado por la empresa en la fecha de presentación de
dicho informe para que brinde servicios de asesoría económica y
financiera, pero que no tenía relación laboral ni civil (permanente)
en la oportunidad en que se efectuó la valuación materia de contro-
versia.
Precisa que el informe presentado a la Administración tiene como
fecha 20-09-95, es decir, cinco días después de la fecha del Reque-
rimiento Nº 002071 mediante el cual fue solicitado. De ello des-
prende que este informe, por su naturaleza y complejidad, no pudo
haber sido elaborado en cinco días para sustentar una valuación
del ejercicio 1993, que además, ya había sido utilizada para efec-
tos tributarios por nuestra empresa. De este modo, es obvio que el
referido informe debió haber tenido como sustento uno anterior,
que es justamente aquel que elaboró el señor XXX en marzo de
1994.
Así, queda desvirtuado que el informe que se presentó a la
Administración Tributaria como sustento de la valuación de los ac-
tivos por el ejercicio 1993 fue elaborado por la propia empresa,
específicamente por su Departamento de Investigación y Desarro-
llo, sino que dicho informe se sustentó en otro anterior elaborado
por un profesional competente, colegiado e independiente de la
empresa.
2. Independencia del señor XXX al elaborar el informe
El señor XXX era un profesional independiente respecto de la
empresa al momento de elaborar el referido informe, hecho que
según la Administración no ha sido probado, pues bajo el criterio
de la Administración el informe presentado el 20.09.95 fue firma-
do por el señor XXX como Gerente Central de Inversiones y Desa-
rrollo, con lo cual no existe la mencionada independencia.
Estima pertinente definir qué se entiende por «profesional inde-
pendiente» dentro del contexto de la norma que establece esta exi-
gencia; así, el Diccionario de Derecho Usual, de Guillermo
Cabanellas, define el término «independiente» como autónomo,
imparcial, soberano. De esta manera, deberá entenderse como
«profesional independiente» a aquel profesional cuya actividad es
totalmente autónoma respecto a la compañía para la cual realiza
el estudio referido, así la autonomía o independencia sólo se per-
derá cuando exista una relación laboral de por medio.
Reitera que el informe relativo a la valuación de los activos fijos
presentado por la empresa a la Administración no es el informe
original que sustentó la valuación de los activos, sino uno que ela-
boró el Departamento de Investigación y Desarrollo de ("La Empre-
sa") a solicitud de la Administración Tributaria, basándose en otro
informe que es original y que también se encuentra firmado por el
señor XXX en su calidad de profesional competente, colegiado e
independiente de nuestra compañía, atendiendo a lo señalado en
los párrafos precedentes, pero responsable de dicho estudio.
En este sentido, indica que a la fecha de la elaboración del
informe sustentatorio (marzo de 1994) el señor XXX era un profe-
sional totalmente independiente de la empresa, que eventualmente
realizaba trabajos de Investigación para la misma; así, no existía
relación laboral alguna con la Compañía, no desempeñaba nin-
gún cargo en la misma ni tenía ningún contrato de locación de
servicios firmado a la fecha en que se efectuó la citada valuación, y
MAYO 2001
JURISPRUDENCIA COMENTADA
prueba de ello es que en esa época el señor XXX también prestaba
sus servicios a otra empresa, tal como consta de los recibos por
honorarios profesionales adjuntos, emitidos por él. Asimismo, de la
Declaración Jurada del Impuesto a la Renta del Ejercicio 1994 ad-
junta se observa que el señor XXX tributó tanto por rentas de cuarta
categoría provenientes de diversos servicios prestados a diferentes
personas como por rentas de quinta categoría derivadas de una
relación de dependencia (relación laboral) con un tercero (Banco
de Desarrollo), con lo cual se demuestra que en marzo de 1994 el
señor XXX no tenía ningún tipo de dependencia laboral ni civil en
los términos descritos con ("La Empresa"), y otra prueba que debe
considerarse para los efectos es el libro de planillas de ("La Empre-
sa"), en el cual no figura el señor XXX como trabajador de la em-
presa.
Inclusive a la fecha tampoco existe ninguna relación de depen-
dencia ya que el señor XXX, en los sucesivos contratos de locación
de servicios que ha firmado con la compañía desde abril de 1994,
no realiza labores de manera exclusiva o bajo las ordenes de ("La
Empresa"). Es más, ni siquiera cumple un horario de trabajo, no
siempre presta servicios en el local de la empresa ni ésta le provee
los elementos para llevar a cabo tal prestación. Así, queda demos-
trado que a la fecha de elaboración del informe mencionado no
existía ninguna relación de dependencia laboral ni civil entre el
señor XXX y ("La Empresa") hecho que no se ve enervado por la
firma de contratos de locación de servicio posteriores a agosto de
1994.
Análisis:
Como consecuencia de la verificación de los libros de contabi-
lidad y documentación sustentatoria, ante la solicitud del contribu-
yente ("La Empresa") para la emisión de Notas de Crédito Nego-
ciables, la Administración Tributaria emitió la Resolución de Deter-
minación Nº ..., por omisión al pago del Impuesto a la Renta del
ejercicio 1993 al desconocerse el cargo a la cuenta de gastos, de
la reserva de Valuación de Activo Fijo por S/. 575,327.20 (folio
90), sustentando el reparo en el inciso C.2), numeral 11 del anexo
Nº 1 del Decreto Legislativo Nº 627, modificado por el artículo 21º
de la Ley Nº 25381 (folio 99).
Al respecto, el Ajuste Integral por Inflación con efectos tributa-
rios fue normado por el Decreto Legislativo Nº 627, publicado el
30 de noviembre de 1990 y modificado por la Ley Nº 25381, antes
de su vigencia a partir del 1 de enero de 1992; el ajuste integral es
aplicable, entre otros, a las personas jurídicas, como es el caso de
autos.
Ahora bien, en el Anexo Nº 1, Sección I de Normas Generales
del Decreto Legislativo Nº 627, se dan las definiciones para efectos
del ajuste; así, en el numeral 1.b) refiere que las partidas no mone-
tarias «son aquellas que corresponden a bienes, derechos y obliga-
ciones que tienden a mantener un mayor valor en moneda nominal
por efecto de la pérdida del poder adquisitivo de la moneda. Se
incluye también en estas partidas todas las cuentas de patrimonio
neto y de ganancias y pérdidas».
El numeral 1.I) conceptuaba como «Valor de utilización econó-
mica, el valor recuperable por el uso futuro de los bienes de
inmuebles, maquinaria y equipo, así como de los activos
intangibles».
Por su parte, en el numeral 2, relacionado a los Procedimientos
Generales de Reexpresión o Actualización, se señalaba en literal e)
como procedimiento que: «se compara el valor reexpresado de los
activos no monetarios y de los pasivos no monetarios con el valor
de mercado, o con el valor de cotización bursátil, o con el valor de
participación patrimonial actualizado, o con el valor de utilización
31
JURISPRUDENCIA COMENTADA
económica, según corresponda al rubro de que se trate, y se esco-
ge el menor de ellos».
La Sección II «Normas Específicas» detallaba los procedimien-
tos de actualización aplicables a cada una de las partidas no mo-
netarias, así, en el numeral 11 se encuentra lo relativo a la partida
de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, Plantaciones, Ganado
Reproductor y Tiro.
El literal c) de dicho numeral 11 se refería al Límite de Actuali-
zación indicando lo siguiente:
c.1) El valor actualizado de los inmuebles, maquinaria y equipo
no debe exceder al valor que la empresa puede recuperar (por) el
uso futuro que se dé al activo, o sea, al valor de utilización econó-
mica, salvo los casos a que se refieren los numerales c.3 y c.4 (refe-
ridos a equipos de cómputo y de oficina y bienes en arrendamiento
financiero). Técnicamente, el valor de utilización económica sólo
puede ser estimado mediante una proyección, en moneda constan-
te, que en términos de valor presente o actual revele que los precios
de venta neto de los bienes que se producen pueden absorber, sin
pérdida, la depreciación de los activos, además de los costos de las
materias primas, auxiliares, materiales, mano de obra, gastos ge-
nerales de fabricación y gastos fijos de funcionamiento de la em-
presa.
c.2) Cuando a opción de la empresa, se limite la actualización
al valor de utilización económica, para sus efectos tributarios debe
respaldarse este último con un estudio hecho por profesional com-
petente, colegiado e independiente de la empresa.
Ello no obstante, el artículo 21º de la Ley Nº 25381, publicado
el 28 de diciembre de 1991, dispuso:
«Elimínase el uso del concepto denominado de «valor de utili-
zación económica» a que se refiere el inciso l) del numeral 1 de las
Normas Generales y en todo el contenido de las normas de ajuste a
que se refiere el Decreto Legislativo Nº 627. En todos los casos
aplícase como límite de reexpresión el principio contable de costo
ajustado o valor de mercado, el menor».
Entonces, de conformidad con el artículo 21º de la Ley Nº 25381,
el uso como límite de actualización del «valor de utilización econó-
mica», tal como lo describía el Decreto Legislativo Nº 627, quedó
eliminado antes de su vigencia, en la norma de ajuste integral por
inflación de los Estados Financieros con efectos tributarios.
Asimismo, debe precisarse que dicha eliminación era en «todo
el contenido de las normas de ajuste a que se refiere el Decreto
Legislativo Nº 627», como lo prescribe la norma, alcanzando tam-
bién al literal c.2) del numeral 11, citado anteriormente, por lo que,
si no se podía usar como límite de actualización al valor de utiliza-
ción económica para efectos tributarios, resultaba inexistente la
exigencia del sustento de este procedimiento, en cuanto al estudio
hecho por profesional competente, colegiado e independiente de la
empresa; aspecto que se corrobora al indicar el literal c.2) el voca-
blo «cuando...», esto es, relacionado a la elección de la opción del
criterio de «valor de actualización económica».
Toda vez que nunca rigió como límite de actualización el proce-
dimiento de «valor de utilización económica», era aplicable la re-
gla introducida por el artículo 21º de la Ley Nº 25381: «En todos
los casos aplícase como límite de reexpresión el principio contable
de costo ajustado o valor de mercado, el menor»; en este sentido,
debe afirmarse que el valor de mercado prevalecerá cuando es
menor al costo ajustado.
Dado que en las normas del Decreto Legislativo Nº 627 y sus
modificatorias no existía una definición para determinar el valor de
mercado de los bienes del activo fijo, como sí lo había para otros
rubros, tales como inversiones en valores, existencias, terrenos; y
teniendo en cuenta el artículo 1º de la misma norma, que prescribe
que: «Sin perjuicio de la aplicación de las disposiciones generales
32 MAYO 2001
de los impuestos a la renta y al patrimonio empresarial que no
resulten modificadas por esta ley...», y al tratarse la materia bajo
análisis de una acotación del Impuesto a la Renta, cabe remitirse a
las normas del citado impuesto, en el que sí existe una definición al
respecto.
Así, el numeral 3) del artículo 31º de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por Decreto Ley Nº 25751, aplicable al ejercicio
1993, prescribía lo siguiente:
«Se considera valor de mercado... Para los bienes del activo
fijo, cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen
transacciones frecuentes, será el que corresponda a dichas tran-
sacciones; cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se
realicen transacciones frecuentes, será el valor de tasación».
En tal perspectiva legal, existen dos valores referenciales para
determinar el valor de mercado de los activos fijos; en primer lugar,
el de transacciones frecuentes, y en segundo lugar, el valor de tasa-
ción, aspectos que la Administración Tributaria no ha tenido en
cuenta al efectuar el reparo.
En tal virtud y considerando que el contribuyente en su impug-
nación sostiene que realizaba transacciones frecuentes de camio-
nes (folio 141) deviene necesario que la Administración Tributaria,
en ejercicio de la facultad de reexamen reconocida en el artículo
127º del Código Tributario. Texto Único Ordenado aprobado por
Decreto Supremo Nº 135-99-EF, requiera el sustento de su afirma-
ción; y de no proceder, se aplique como límite de ajuste de los
bienes del activo fijo, específicamente vehículos (folios 82), el otro
valor de referencia prescrito en la ley, el valor de tasación, proce-
diendo que se declare la nulidad e insubsistencia de este reparo.
Respecto a la Resolución de Multa Nº ..., girada por la infrac-
ción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributa-
rio, Decreto Legislativo Nº 773 (folio 38) toda vez que es conse-
cuencia de la Resolución de Determinación emitida por Impuesto a
la Renta analizada anteriormente, debe seguir su misma suerte, al
ser accesoria a ella.
Que lo examinado procede sin perjuicio de que el contribuyen-
te se acoja debidamente al Régimen de Beneficio de la Ley Nº 27344.
Finalmente, con relación a la solicitud de acumulación de expe-
dientes con la apelación interpuesta contra la Resolución de Inten-
dencia Nº ... (folio 151), debe indicarse que el recurso fue remitido
a la Administración Tributaria mediante Resolución del Tribunal Fis-
cal Nº 152-4-99 del 12 de febrero de 1999.
Conclusión:
Por lo expuesto soy de opinión que el Tribunal Fiscal acuerde
declarar NULA E INSUBSISTENTE la Resolución de Intendencia
Nº ... de 31 de julio de 1997, debiendo la Administración Tributaria
emitir nuevo pronunciamiento de acuerdo a las consideraciones
antes señaladas.
Salvo mejor parecer,
VÍCTOR PARRA ROJAS
Vocal Informante

COMENTARIO:
En la Resolución del Tribunal Fiscal, materia del presente
comentario, se analiza el tema de la Revaluación de Activos y
su procedimiento, poniendo énfasis en el sustento que debió
utilizar el contribuyente para determinar el límite de reexpresión
del activo fijo, específicamente del rubro Inmuebles, Maqui-
naria y Equipo. Así, la controversia radica en establecer si, a
efectos de determinar el límite de reexpresión, el valor de mer-
cado debía estar sustentado en un estudio efectuado por un
profesional independiente de la empresa.
Como sabemos, el ajuste por inflación es un mecanismo que
responde a la necesidad de que la contabilidad de la empresa
refleje el efecto de la inflación en su posición monetaria. Esto
se produce debido a que, como lo señala el Reglamento de
Ajuste por Inflación, Decreto Supremo Nº 006-96-EF, las parti-
das no monetarias tienden a mantener su valor económico en
épocas de inflación y por esto adquieren un mayor valor en
moneda nominal por efecto de la pérdida de poder adquisitivo
de la moneda; mientras que debido a esta inflación, las parti-
das monetarias originan pérdidas o ganancias según se trate
de activos o pasivos, respectivamente. Ahora bien, a efectos
de realizar la reexpresión una vez determinado el valor actua-
lizado (el cual se obtiene multiplicando el valor en libros de la
partida no monetaria por el factor de reexpresión) se compara
con el valor límite de reexpresión y se escoge el menor de
ellos, como valor resultante del ajuste por inflación. Los lími-
tes de reexpresión para efectos tributarios varían según se trate
del rubro no monetario.
En esta línea, el literal c) del numeral 11 de la Sección II del
Anexo 1 del Decreto Legislativo Nº 627, norma que regulaba el
Ajuste por Inflación en la fecha de la acotación, señalaba que el
valor actualizado de los inmuebles, maquinaria y equipo no
debe exceder al valor que la empresa puede recuperar por el
uso futuro que se dé al activo, o sea, al valor de utilización
económica, salvo los casos a que se refieren los numerales c.3 y
c.4 (referidos a equipos de cómputo y bienes en arrendamiento
financiero). Técnicamente, el valor de utilización sólo puede
ser estimado mediante una proyección, en moneda constante,
que en términos de valor presente o actual revele que los pre-
cios de venta neto de los bienes que se producen pueden absor-
ber, sin pérdida, la depreciación de los activos, además de los
costos de las materias primas, auxiliares, materiales, mano de
obra, gastos generales de fabricación y gastos fijos de funciona-
miento de la empresa. Asimismo, se establecía que cuando a
opción de la empresa, se limite la actualización al valor de uti-
lización económica, para sus efectos tributarios debe respaldar-
se este último con un estudio hecho por profesional competen-
te, colegiado e independiente de la empresa.
Sin embargo, tal como afirma el Tribunal, esta disposición
fue modificada antes de su entrada en vigencia por la Ley Nº
25381, publicada el 28 de diciembre de 1991, la cual dispuso
que se eliminara el uso del concepto denominado “valor de
utilización económica” a que se refería el inciso l) de las Nor-
mas Generales y en todo el contenido de las normas de ajuste
a que se refería el Decreto Legislativo Nº 627. En todos los
casos debía aplicarse, según disposición de esta ley, el princi-
pio contable del costo ajustado o valor de mercado, el menor.
MAYO 2001
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Por tanto, quedaba claro entonces, que el uso como límite de
actualización del valor de utilización económica quedaba eli-
minado antes de su vigencia, debiendo seguirse lo que esta-
blecía la ley ya citada.
En el caso, sin embargo, la Administración consideró que la
Ley Nº 25381 no derogaba en su totalidad lo dispuesto en el
inciso c) del numeral 11 antes señalado, y que únicamente se
eliminó el concepto de utilización económica contenido en el
referido inciso pero no la norma, de tal manera que, el contri-
buyente al limitar la actualización utilizando el principio con-
table de costo ajustado o valor de mercado, el menor, estaba
obligado para efectos tributarios a respaldar este último con
un estudio hecho por profesional competente, colegiado e in-
dependiente de la empresa. Dado que en el presente caso, la
recurrente autodeterminó el valor de mercado, es decir no pre-
sentó este estudio con los requisitos exigidos, la Administra-
ción efectúa el reparo correspondiente.
El Tribunal Fiscal al respecto señala, en opinión que com-
partimos, que la eliminación del concepto de utilización eco-
nómica era en todo el contenido de las normas de ajuste a que
se refiere el Decreto Legislativo Nº 627, alcanzando también
al literal c2 del numeral 11, por lo que, si no se podía usar
como límite de actualización el valor de utilización económi-
ca para efectos tributarios, resulta inexistente la exigencia del
sustento de este procedimiento, en cuanto al estudio hecho
por profesional competente, colegiado e independiente de la
empresa, ya que éste se encontraba relacionado con el con-
cepto de utilización económica.
Por tanto, no cabe que la Administración exija la sustentación
del procedimiento a través de este requisito que fue derogado.
Ahora bien, el Decreto Legislativo Nº 627 no tenía una defini-
ción para determinar cuál era el valor de mercado por lo que,
según lo expresado por el Tribunal, debía recurrirse a las nor-
mas generales del Impuesto a la Renta en atención a la remi-
sión que establecía el artículo 1º del Decreto Legislativo Nº
627 (“sin perjuicio de la aplicación de las disposiciones gene-
rales de los impuestos a la renta y al patrimonio empresarial
que no resulten modificadas por esta ley”).
Para determinar el valor de mercado, el Decreto Ley Nº
25751, Ley del Impuesto a la Renta aplicable al ejercicio 1993,
señalaba que para los bienes del activo fijo el valor de merca-
do sería el de transacción cuando se trate de bienes sobre los
cuales se realizan transacciones frecuentes y cuando se trate
de bienes sobre los que no se realicen transacciones frecuen-
tes, sería el valor de tasación.
En este orden de ideas, si el contribuyente argumentaba en
su impugnación que los bienes materia de acotación eran ob-
jeto de transacciones frecuentes, lo que debió hacer la Admi-
nistración fue requerir el sustento de tal afirmación y de no
proceder dicha afirmación, tomar el valor de tasación, proce-
dimiento que es ordenado por el Tribunal Fiscal en su fallo.
Finalmente, cabe resaltar que a partir del ejercicio 1996,
según el Decreto Legislativo Nº 797, el rubro Maquinarias,
Equipos, vehículos y otros no tiene límite de reexpresión, sien-
do sólo el rubro de Terrenos rústicos o urbanos los que tendrán
como límite el arancel oficial vigente a la fecha de ajuste, siem-
pre y cuando dicho valor sea superior al valor de adquisición
o valor de ingreso al patrimonio.
33
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA
Jurisprudencia Tributaria
SALA 2
2000
• REESTRUCTURACIÓN PATRI-
MONIAL:
RTF Nº 364-2-2000 del
28.04.2000
Si bien una vez declarada la
liquidación extrajudicial deben
suspenderse las acciones de
cobro de la deuda tributaria, esto
no impide que se emita una
Orden de Pago, sin embargo, no
podrá iniciarse el Procedimiento
de Cobranza Coactiva.
En el caso de autos, se discute si procede
el cobro de la deuda tributaria contenida en
las Ordenes de Pago impugnadas, toda vez
que la recurrente alega que al haberse sus-
crito el Convenio de Liquidación Extrajudicial,
y, al haberse declarado la Quiebra Judicial
de la empresa mediante Resolución Judicial,
la Administración no puede pretender cobrar
dichos valores, desconociendo el orden de
prelación previsto en el artículo 7º del D. L.
Nº 26116, Ley de Reestructuración Empre-
sarial.
De conformidad con lo dispuesto en el in-
ciso b) del artículo 5º del D. L. Nº 26116, la
Junta de Acreedores podrá disponer la diso-
lución y liquidación de la empresa, en cuyo
caso se procederá a su liquidación
extrajudicial; en el artículo 7º del referido
Decreto Ley, se establece el orden de prefe-
rencia de los créditos, señalándose que los
créditos que tengan como origen tributos, se
encuentran en tercer orden, la preferencia de
los créditos implica que unos excluyen a los
otros según el orden establecido, hasta don-
de alcancen los bienes de la empresa.
Asimismo, el artículo 34º del Decreto Su-
premo Nº 044-93-EF, Reglamento de la Ley
de Reestructuración Empresarial, establece
que la sola presentación del convenio de li-
quidación extrajudicial, debidamente
autenticado por el Presidente de la Junta y el
representante de la Comisión, pondrá fin a
todas las acciones judiciales, arbitrales y ad-
ministrativas, incluidas las coactivas, que ten-
gan como objeto el cobro de los créditos, cual-
quiera fuera su estado.
El Tribunal señala que si bien la norma
antes citada ordena la suspensión de todas
las acciones destinadas al cobro de los cré-
34
ditos, en resguardo del interés de la masa de
acreedores, no impide que el Tribunal Fiscal
resuelva las apelaciones que están destina-
das a determinar la existencia o no de deu-
da tributaria y de su cuantía, en todo caso,
dicha norma deberá ser invocada en su opor-
tunidad, es decir, cuando se exija el pago
coactivo de la deuda, no durante el proceso
para su determinación.
En ese sentido, no resulta de aplicación el
inciso e) del artículo 119º del Código Tribu-
tario invocado por la recurrente, por cuando
el mismo está referido a la suspensión del
Procedimiento de Cobranza Coactiva, el cual
no se ha iniciado aún en el caso de autos.
En el presente caso, la recurrente sólo se
ha limitado a señalar que no procede el co-
bro de la deuda por haberse suscrito un con-
venio de liquidación extrajudicial y luego ha-
berse dispuesto la quiebra judicial, sin ofre-
cer pruebas que desvirtúen la deuda atribui-
da por la Administración debiendo concluir-
se que los valores fueron emitidos conforme
a ley.
No obstante, la Administración Tributaria
deberá emitir nuevo pronunciamiento, a efec-
to de liquidar la deuda tributaria, conforme
a lo dispuesto en el artículo 12º de la Ley Nº
26116.
Se resuelve declarar nula e insubsistente la
resolución apelada.
• PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA:
RTF Nº 368-2-2000 del
28.04.2000
El procedimiento a seguir para la
determinación de los pagos a
cuenta, ya sea de coeficiente o de
porcentaje, se fija sobre la base
de la obtención o no de renta
imponible en el ejercicio anterior
no siendo posible la elección del
procedimiento por el
contribuyente.
Conforme al artículo 85º de la Ley del Im-
puesto a la Renta, aprobada por el Decreto
Legislativo Nº 774, aplicable al caso de au-
tos, los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de Tercera Categoría deben ser efectuados
de acuerdo al sistema establecido en el inci-
so a) del citado artículo (sistema de coeficien-
tes), excepto en los casos en que los contri-
buyentes recién inicien actividades o no ha-
MAYO 2001
yan obtenido renta imponible en el ejercicio
anterior, en cuyo caso se deberá emplear el
sistema del inciso b).
En ese sentido, la norma establece los ca-
sos en que se debe seguir tal o cual procedi-
miento sin dejar a elección del contribuyente
el mismo, por tanto, siendo que en el presen-
te caso, la recurrente ha obtenido impuesto
calculado tanto en el ejercicio anterior como
en el precedente al anterior, le correspondía
determinar sus pagos a cuenta, según el sis-
tema previsto en el inciso a) del citado artícu-
lo 85º, tal como lo ha hecho la Administra-
ción, resultando correcto el cobro de los va-
lores impugnados.
Se resuelve confirmar la resolución apelada.
• SUSTITUCIÓN DE CIERRE:
RTF Nº 373-2-2000 del
03.05.2000
No es causal para sustituir la
sanción de cierre por la de multa
el que el local esté siendo
remodelado, más aún si quedan
trabajadores dentro de la
empresa.
De conformidad con lo establecido en el
artículo 183º del Código Tributario, modifi-
cado por la Ley Nº 27038, cuando exista im-
posibilidad de aplicar el cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales in-
dependientes, la Administración Tributaria
adoptará las medidas necesarias para impe-
dir el desarrollo de la actividad que dio lu-
gar a la infracción por el período que corres-
ponda al cierre, pudiendo sustituir dicha san-
ción si las consecuencias que pudieran se-
guir a un cierre temporal lo ameritan y cuan-
do por acción del deudor tributario sea im-
posible aplicar la sanción de cierre.
En el caso, según el informe del fedatario
el día en que se acercó a efectuar el cierre de
la empresa televisora sancionada, el local de
ésta se encontraba vacío ya que estaba en
remodelación, sin actividad y sin personal
administrativo, por lo que la Administración
Tributaria dispuso la sustitución de la sanción
de cierre por multa.
El Tribunal señala que, si bien es cierto que
el establecimiento de la recurrente, cuando
fue visitado por los funcionarios de la Admi-
nistración para ejecutar la sanción, se encon-
traba en remodelación, tal hecho no implica
que ésta no pueda ejecutarse toda vez que la

«remodelación» forma parte del negocio de-
sarrollado por aquella ya que se hizo con la
intención de reparar los ambientes del set de
televisión, oficinas y equiparlas con nuevos
instrumentos; por otro lado, en el expediente
obra el informe del efectivo policial en el que
afirma haber ingresado al local, haber sido
atendido por el personal de seguridad, cons-
tatando que en el interior se encontraban tra-
bajadores realizando dichas labores.
Así, de lo antes expuesto se desprende que
no se ha configurado ninguno de los supues-
tos establecidos en el artículo 183º que per-
mitían a la Administración Tributaria sustituir
la sanción de cierre de establecimiento por
la de multa, motivo por el cual debe mante-
nerse la sanción de cierre.
Se resuelve revocar la resolución apelada.
• CONSERVACIÓN DE
COMPROBANTES DE PAGO
RTF Nº 376-2-2000 del
03.05.2000
No procede que la
Administración desconozca el
crédito del RUS proveniente de
comprobantes, por la pérdida de
éstos en un incendio de la
empresa, si ésta presenta la
denuncia policial respectiva.
De conformidad con lo dispuesto en el ar-
tículo 6º del Decreto Legislativo Nº 777, mo-
dificado por la Ley Nº 26423, los sujetos del
RUS tenían derecho a descontar del impues-
to bruto un crédito máximo deducible calcu-
lado sobre el importe del 20% del total de los
comprobantes que sustentasen las compras;
asimismo, el artículo 12º del Decreto Supre-
mo Nº 074-95-EF, establecía que los sujetos
estaban obligados a poner a disposición de
la Administración, cuando lo requiriese, los
comprobantes de pago que sustentasen su
crédito máximo deducible.
De otro lado, el numeral 7) del artículo 87º
del Código Tributario aplicable al presente
caso, establecía como obligación de los ad-
ministrados el conservar los libros y registros,
así como los documentos y antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituye-
ran hechos generadores de obligaciones
tributarias, mientras el tributo no estuviese
prescrito, debiendo el deudor tributario co-
municar a la Administración Tributaria, en un
plazo de quince (15) días hábiles, la pérdi-
da, destrucción por siniestro, asaltos y otros,
de los libros, registros, documentos y antece-
dentes mencionados; el plazo para rehacer
los libros y registros sería fijado por la SUNAT.
Así, si bien la recurrente no pudo sustentar
su crédito máximo deducible con lo respecti-
vos comprobantes, presentó en la fiscaliza-
ción, una copia de la denuncia presentada
ante el Juzgado de Paz sobre el incendio
acaecido en su local por lo que corresponde
a la Administración verificar la autenticidad
de la denuncia y no desconocerla automá-
ticamente, argumentando que no es prueba
suficiente.
Asimismo, el hecho de que la recurrente
no haya cumplido con comunicar a la SUNAT
la desaparición de sus documentos, dentro
de los quince días hábiles, conforme lo esta-
blece el numeral 7) del artículo 87º del Códi-
go antes citado, ello constituye una infrac-
ción formal tipificada como tal en el numeral
2) del artículo 176º de dicho Código, pero
en ningún caso dicho incumplimiento deter-
mina la pérdida del derecho a ejercer el cré-
dito máximo deducible. Procede que la Ad-
ministración, una vez comprobada la auten-
ticidad de la denuncia, verifique si la docu-
mentación fue rehecha.
Se resuelve declarar nula e insubsistente la
resolución apelada.
• VALIDEZ DE LA DJ:
RTF Nº 378-2-2000 del
05.05.2000
No pueden girarse Ordenes de
Pago sobre la base de
declaraciones juradas
rectificatorias que fueron
presentadas por alguien que
carecía de la calidad de
representante legal de la
recurrente.
En el caso de autos, las órdenes de pago
impugnadas han sido emitidas sobre la base
de las declaraciones juradas rectificatorias del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto a
la Renta, las mismas que fueron presentadas
por el señor «X», quien no goza de la cali-
dad de representante legal de la recurrente,
según se aprecia del testimonio de Escritura
Pública cuya copia obra en el expediente así
como del rubro «Representantes Legales», del
Comprobante de Información Registrada, no
habiéndose en autos acreditado lo contrario.
El Tribunal afirma que, conforme a las dis-
posiciones del Código Tributario citadas en
los considerandos precedentes, habida cuenta
de que estas declaraciones no fueron firma-
das por los representantes legales de la recu-
rrente, no puede considerarse como presen-
tadas por ella, y por tanto, no le resultan
oponibles.
Así, si bien el numeral 1 del artículo 78º
del Código Tributario, dispone que procede
emitir órdenes de pago tratándose de tribu-
tos autoliquidados por el deudor tributario,
se entiende que ello será factible en la medi-
da que la declaración jurada en la que se ha
liquidado el tributo y en la que se sustenta la
orden de pago, sea presentada por el deu-
MAYO 2001
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA
dor o su representante, lo que no ha ocurri-
do en el presente caso, debiendo en conse-
cuencia, dejarse aquéllas sin efecto, sin per-
juicio de que la Administración pueda emitir
nuevos valores basados en la fiscalización
realizada.
Se resuelve revocar la resolución apelada.
• SUSTITUCIÓN DE SANCIÓN DE
CIERRE:
RTF Nº 411-2-2000 del
10.05.2000
Si aplicando la sanción de cierre
no se tiene la seguridad de
impedir el desarrollo de las
actividades de la recurrente
procede su sustitución por una
multa.
La controversia consiste en determinar si
procede aplicar la sanción de cierre en el
domicilio indicado en la resolución apelada
y no en el establecimiento anexo donde se
cometió la infracción.
El artículo 183º del Código Tributario apro-
bado por el Decreto Legislativo Nº 816, se-
ñala que la Administración podrá sustituir la
sanción de cierre temporal por una multa, si
las consecuencias que pudieran seguir a un
cierre temporal lo ameriten o cuando por ac-
ción del deudor tributario sea imposible apli-
car la sanción de cierre.
En el presente caso, la infracción fue co-
metida en el distrito de Ate Vitarte; sin em-
bargo, del informe adicional emitido por la
Administración, se desprende que el estable-
cimiento donde se realizó la inspección es un
establecimiento descampado, en donde se
ubican distintos comerciantes de aves vivas,
motivo por el cual la Administración decidió
ejecutar la sanción de cierre en el Jirón 3,
distrito de La Victoria, domicilio fiscal de la
recurrente.
Así, en el Comprobante de Información
Registrada consta que el domicilio fiscal de
la recurrente hasta el 21 de enero de 2000,
fue Jirón 3, distrito de La Victoria, actualmente
ocupado como casa habitación.
El Tribunal señala que, debido a la imposi-
bilidad de aplicar la sanción de cierre de es-
tablecimiento dado que no se tendría la se-
guridad de impedir el desarrollo de las acti-
vidades de la recurrente, la Administración
Tributaria debe sustituir la sanción de cierre
por una multa.
Se resuelve declarar nula e insubsistente la
resolución apelada.
• MEDIDA CAUTELAR PREVIA:
RTF Nº 417-2-2000 del
12.05.2000
No puede convertirse en
35
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA
definitiva una medida cautelar
previa si no se ha iniciado
válidamente un Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
El artículo 13.1º de la Ley de Procedimiento
de Ejecución Coactiva, Ley Nº 26979 estable-
ce que, previa notificación del acto adminis-
trativo que sirve de título para el cumplimiento
de la obligación y aunque se encuentre en trá-
mite el recurso impugnatorio interpuesto por
el Obligado, en forma excepcional y cuando
existan razones que permitan objetivamente
presumir que la cobranza coactiva puede de-
venir en infructosa, se podrá disponer que el
Ejecutor trabe medida cautelar previa, por la
suma que satisfaga la deuda en cobranza.
Asimismo, la referida Ley establece que las
medidas cautelares previstas trabadas antes
del inicio del Procedimiento no podrán ser
ejecutadas, (en tanto no se conviertan en de-
finitivas) hasta que se inicie dicho procedi-
miento y vencido el plazo de 7 días hábiles
para el pago, siempre que se cumpla con las
demás formalidades.
Por su parte, la Administración Tributaria
sólo puede iniciar el Procedimiento de Co-
branza Coactiva de una deuda cuando ésta
es exigible. Así, de conformidad con el artí-
culo 25º de la citada Ley, se considera deuda
exigible, entre otras, a la establecida median-
te Resolución de Determinación, emitida con-
forme a ley, debidamente notificada y no re-
clamada en el plazo de la ley, lo que no se
verifica en el caso ya que la quejosa interpu-
so recurso de reclamación con fecha 3 de
febrero de 2000, es decir, dentro del plazo,
por lo que dicha deuda no era exigible
coactivamente; en tal sentido, la Resolución
que dispuso el inicio del Procedimiento de
Cobranza Coactiva del citado valor, ha sido
emitida en violación de lo dispuesto en la Ley
Nº 26979; más aún cuando mediante Reso-
lución Nº 03, se dispuso la conversión de la
medida cautelar previa en definitiva.
En consecuencia, la Administración no ac-
tuó conforme al procedimiento previsto en la
ley al tener en definitiva la medida cautelar
previa de embargo en forma de retención
contra la quejosa, ni al iniciar el Procedimien-
to de Cobranza Coactiva.
Se resuelve declarar fundada la queja in-
terpuesta.
• FISCALIZACIÓN
RTF Nº 421-2-2000 del
12.05.2000
La Resolución de Determinación
emitida al concluir la
fiscalización puede ser efectuada
por la Administración dentro de
un plazo razonable.
La quejosa formula queja por cuanto la
36
Administración Tributaria no habría cumpli-
do con emitir dentro del plazo de ley, la co-
rrespondiente Resolución de Determinación,
Orden de Pago o Resolución de Multa a que
hubiere lugar como resultado de la fiscaliza-
ción.
El Tribunal afirma que respecto a la emi-
sión de los valores derivados de la fiscaliza-
ción que según la quejosa han debido ser
emitidos por la Administración, es preciso
anotar que de existir reparos que ameriten la
emisión de tales valores y habiéndose cerra-
do el citado requerimiento el 2 de mayo de
2000, resulta razonable que al 3 de mayo
de 2000, fecha de interposición de la queja,
aún no se hayan emitido, más aún cuando
pudiera suceder que la fiscalización todavía
no haya culminado.
En consecuencia, la actuación de la Admi-
nistración Tributaria se encuentra ajustada a
derecho, no habiéndose presentado ningún
supuesto para que proceda la interposición
de la queja, dejándose a salvo el derecho de
la quejosa para que en su oportunidad im-
pugne los valores que la Administración pu-
diera notificarle en su oportunidad.
Se resuelve declarar infundada la queja
interpuesta.
• AMPLIACIÓN DE RESOLUCIÓN:
RTF Nº 424-2-2000 del
12.05.2000
La sentencia favorable de la
acción de amparo no deroga ni
anula norma alguna, sólo la
inaplica.
El artículo 153º del TUO del Código Tribu-
tario aprobado por el Decreto Supremo Nº
135-99-EF, establece que contra lo resuelto
por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno
en la vía administrativa, no obstante, a soli-
citud de parte, formulada por la Administra-
ción Tributaria o por el deudor tributario, den-
tro del término de cinco días hábiles compu-
tados a partir del día siguiente de efectuada
la notificación certificada de la resolución al
deudor tributario, el Tribunal podrá corregir
errores materiales o numéricos o ampliar su
fallo sobre puntos omitidos.
La Administración Tributaria indica que el
Tribunal Fiscal omitió pronunciarse respecto
a la aplicación del artículo 5º de la Ley Nº
25398, Ley Complementaria de la Ley de
Hábeas Corpus y Amparo, según el cual el
efecto de una resolución judicial no puede
derogar ni anular la norma cuya inaplicación
se dispone.
En la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 197-
2-2000, en atención a la sentencia expedida
por la Sala Corporativa Transitoria Especia-
lizada en Derecho Público que declaró fun-
dada la Acción de Amparo interpuesta y, por
MAYO 2001
tanto, inaplicables a la empresa los incisos
a) y b) del artículo 11º del Decreto Supremo
Nº 095-96-EF, se señaló que procedía que la
Administración acatara dicho fallo y que, de-
volviera la suma pagada indebidamente, pre-
cisando que no se podía interpretar que la
inaplicabilidad regiría recién desde la expe-
dición de la sentencia, pues ello privaría de
sentido al objeto de la Acción de Amparo.
En tal sentido, la citada Resolución no omi-
tió pronunciarse respecto al artículo 5º de la
Ley Nº 25398, toda vez que no estaba en
discusión ni fue afirmado por este Tribunal,
que la citada sentencia hubiera derogado o
anulado los incisos a) y b) del artículo 11º
del Decreto Supremo Nº 095-96-EF, norma
que solamente fue declarada inaplicable para
el caso concreto de la empresa antes men-
cionada.
Se resuelve declarar improcedente la soli-
citud de ampliación de la Resolución del Tri-
bunal Fiscal Nº 197-2-2000.
• APORTACIONES SOCIALES:
RTF Nº 438-2-2000 del
17.05.2000
El hecho de que el trabajador
realice labores que coincidan con
el giro del negocio no implica la
existencia de una relación laboral
debiendo analizarse la
subordinación.
El contrato de locación de servicios
normado por el Código Civil, es el contrato
por el cual el locador se obliga, sin estar su-
bordinado al comitente, a prestarle sus servi-
cios por cierto tiempo o para un trabajo de-
terminado, a cambio de una retribución.
En el presente caso, la Administración con-
sidera que el ingeniero Juan Pérez realiza
labores que corresponden a un contrato de
trabajo debido a que las mismas coinciden
con el giro del negocio que realiza la recu-
rrente; hecho que no es suficiente para de-
terminar la existencia de una relación labo-
ral, sino que además debe probarse en el
caso concreto, si la prestación de servicios se
efectúa en forma subordinada.
Así, de la documentación que obra en au-
tos, no se aprecia la existencia de elementos
que indiquen que el señor Juan Pérez realice
sus labores en forma subordinada, más aún,
en el Contrato de Locación de Servicios sus-
crito el 1 de mayo de 1994, consta que no es
necesario que el citado ingeniero preste ser-
vicios en forma personal y directa –requisito
inherente a las relaciones laborales– pudien-
do delegar dicha función; asimismo, se esta-
blece que las labores no tienen una periodi-
cidad determinada, estando sujetas a la de-
manda de los servicios de mantenimiento de
equipos de laboratorio que presta, prueba

de ello es que –conforme se aprecia del In-
forme de Remuneraciones Excluidas de Pla-
nillas– en los meses de julio y agosto de 1995
no percibió contraprestación.
De otro lado, afirma el Tribunal, la Admi-
nistración no ha aportado pruebas que evi-
dencien que independientemente de lo esta-
blecido en este documento se desarrollaron
actividades que pudieran encuadrarse den-
tro de un contrato de índole laboral, por lo
que se concluye que no se está frente a un
contrato de trabajo encubierto, sino que se
trata de un contrato de locación de servicios,
por lo que la contraprestación abonada al
ingeniero Juan Pérez no tiene el carácter de
remuneración afecta a las aportaciones al
IPSS.
Se resuelve revocar la resolución apelada.
• FISCALIZACIÓN:
RTF Nº 441-2-2000 del
17.05.2000
La suspensión de la fiscalización
es automática si se verifican los
supuestos establecidos en el
artículo 81º salvo que se
comprueben indicios de delitos
tributarios o nuevos hechos que
demuestren omisiones, errores y
falsedades.
De conformidad con lo establecido en el
primer párrafo del artículo 81º del Código
Tributario aprobado por el Decreto Legislati-
vo Nº 816, la Administración Tributaria sus-
penderá su facultad de verificación o fiscali-
zación, respecto de cada tributo, por los ejer-
cicios o períodos no prescritos, si efectuada
la verificación o fiscalización, del último ejer-
cicio, tratándose de tributos de liquidación
anual o de los últimos 12 meses tratándose
de tributos de liquidación mensual, no se de-
tectan: a) omisiones a la presentación de la
declaración de determinación de la obliga-
ción tributaria o presentaciones posteriores
a la notificación para la verificación o fisca-
lización; b) irregularidades referidas a la de-
terminación de la obligación tributaria en las
declaraciones presentadas; y c) omisiones en
el pago de los tributos o pagos posteriores a
la notificación mencionada.
Así, la norma antes citada establece que
en el caso de tributos de liquidación anual,
la facultad de verificación o fiscalización se
prorrogará hasta el sexto mes del período
gravable siguiente a aquel en el que corres-
ponda presentar la declaración.
Asimismo, el último párrafo del citado ar-
tículo 81º, señala que no se suspenderá la
facultad de verificación o fiscalización por
los ejercicios o períodos no prescritos, cuan-
do la Administración encuentre en los referi-
dos ejercicios o períodos indicios de delito
tributario o compruebe la existencia de nue-
vos hechos que demuestren omisiones, erro-
res o falsedades en los elementos que sirven
de base para determinar la obligación
tributaria.
El Tribunal señala que si bien el beneficio
de suspensión de fiscalización es de aplica-
ción automática cuando se cumplen los requi-
sitos antes señalados, se entiende que este
beneficio no ha sido otorgado si se presentan
los hechos previstos en el último párrafo del
artículo 81º del Código Tributario; como suce-
de en el presente caso con la recurrente.
Se resuelve confirmar la resolución apelada.
• RECLAMACIÓN SIN PAGO
PREVIO:
RTF Nº 467-2-2000 del
26.05.2000
A pesar de que la recurrente
presentó fuera de plazo una
solicitud necesaria para que
como Institución Educativa,
pudiera tomar directivas al
crédito para reinversión procede
que se admita la reclamación sin
pago previo.
El artículo 13º de la Ley de Promoción en
la Educación aprobada por el Decreto Legis-
lativo Nº 882, establece que las Instituciones
Educativas Particulares, que reinviertan total
o parcialmente su renta reinvertible en sí mis-
mas o en otras Instituciones Educativas Parti-
culares, constituidas en el país, tendrán de-
recho a un crédito tributario por reinversión
equivalente al 30% del monto reinvertido.
Por su parte, el artículo 5º del Reglamento
del Decreto Legislativo Nº 882, aprobado por
el Decreto Supremo Nº 047-97-EF, establece
que el crédito a que se refiere el artículo 13º
de la Ley, es el 30% del monto efectivamente
invertido en la ejecución de un programa de
reinversión, aprobado conforme a las dispo-
siciones de la Ley y el presente Reglamento.
El artículo 13º del Decreto Supremo antes
citado, establece que los programas de
reinversión deberán ser presentados ante el
Ministerio de Educación hasta 10 días hábi-
les anteriores al vencimiento del plazo para
la presentación de la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta correspondiente
al ejercicio a partir del cual se da inicio a la
ejecución del programa, acompañado de un
copia para la SUNAT.
Según el Acta de Constatación Notarial
realizada el 18 de mayo de 1999, que obra
en el expediente, la recurrente se apersonó
al Ministerio de Educación acompañada de
Notario Público, a efecto de entregar el Pro-
grama de Reinversión y ante la negativa rei-
terada de los funcionarios para recibirlo, (és-
tos manifestaron que no había formularios
MAYO 2001
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA
para ese trámite y que dicha solicitud se en-
contraba fuera de plazo) se levantó el acta
notarial respectiva. Sin embargo, se presen-
tó de nuevo dicha solicitud.
Como se puede apreciar, la recurrente pre-
sentó dicho Programa a efecto de acogerse
a lo dispuesto en la Ley de Promoción en la
Educación y en el Decreto Supremo Nº 047-
97-EF, por lo que al existir circunstancias que
podrían hacer improcedente la cobranza,
procede que la Administración admita a trá-
mite el recurso de reclamación sin exigir el
pago previo de la Orden de Pago impugna-
da, en donde deberá discutirse si finalmente
corresponde a la recurrente el referido bene-
ficio.
Se resuelve revocar la resolución apelada.
• APORTACIONES SOCIALES:
RTF Nº 470-2-2000 del
31.05.2000
La Administración debe
pronunciarse previamente sobre
la calificación de los trabajadores
–ya sea como empleados u
obreros– para determinar
correctamente la deuda por
aportaciones por accidentes de
trabajo y enfermedades
profesionales.
La recurrente reclama el extremo referido
a la deuda determinada por concepto de
Aportaciones por Accidentes de Trabajo y En-
fermedades Profesionales (Decreto Ley Nº
18846) por cuanto argumenta que al monto
acotado por el IPSS no se le han deducido
las primas de seguro de vida pagadas co-
rrespondientes a todo el personal de confor-
midad con lo dispuesto en el Decreto Legisla-
tivo Nº 688, asimismo, señala que optó por
darle la categoría de empleados a todo su
personal (Administrativos, Jefe de Operacio-
nes, Supervisores y Jefes de Grupo) incluyen-
do a los Agentes calificados como obreros.
Adicionalmente, alega que la Administra-
ción Tributaria debe sustentar el número de
personas que ha considerado como «Obre-
ros» y el número de personas que ha conside-
rado como «Empleados», pues el servicio de
vigilancia que presta está conformado por
varias categorías de personal, los Agentes que
son los obreros y los Supervisores que califi-
can como empleados, en consecuencia no
deben aportar al Decreto Ley Nº 18846; sin
embargo, señala, el Acta de Liquidación in-
cluye a todo este personal por lo que solicita
la devolución del monto pagado.
Mediante Resolución Nº 614-SGRM-GDLL-
IPSS-96, la Sub Gerencia de Operaciones
declaró infundado el reclamo interpuesto por
la recurrente, sosteniendo que la Póliza de
Seguro de Vida estaba referida a la Ley Nº
37
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA
4916, es decir, cubría sólo al personal em-
pleado, y por tanto no cubría los riesgos a
que se refería el Seguro de Accidentes de Tra-
bajo y Enfermedades Profesionales creado
por los 0breros.
Sin embargo, el Tribunal afirma que la
Administración no cumplió con pronunciarse
expresamente respecto a todos los puntos con-
trovertidos, como es el caso de la califica-
ción de los supervisores como obreros o em-
pleados, parte importante en la resolución del
presente caso, toda vez que la recurrente ale-
ga que incluyó en su Libro de Planillas a to-
dos el personal sin distinguir entre empleado
y obreros, motivo por el cual la determina-
ción de la deuda contenida en el Acta de Li-
quidación impugnada por concepto de
Aportaciones por Accidentes de Trabajo y
Enfermedades Profesionales, podría ser in-
correcta.
Se resuelve declarar nulas e insubsistentes
la resolución apelada.
• IGV-SALDO A FAVOR:
RTF Nº 478-2-2000 del 7.06.2000
No procede que la
Administración compense
automáticamente el saldo a favor
del exportador si dicho saldo ha
sido arrastrado a los períodos
tributarios siguientes.
El artículo 35º del Decreto Legislativo Nº
821, Ley del IGV establece que el saldo a
favor del exportador se deduce del Impuesto
Bruto, si existe, de cargo del mismo sujeto;
de no ser posible esta deducción, dicho sal-
do puede ser compensado automáticamente
con la deuda tributaria por los pagos a cuenta
y de regularización del Impuesto a la Renta;
si no se tiene Impuesto a la Renta que pagar
durante el año o en el transcurso de algún
mes o este fuera insuficiente para absorber
el saldo a favor, puede compensarse con cual-
quier otro tributo que sea ingreso del Tesoro
Público; en el caso que estas compensacio-
nes no puedan efectuarse, puede solicitarse
la devolución mediante Notas de Crédito Ne-
gociables.
Por su parte, el Decreto Supremo Nº 126-
94-EF, norma que aprueba el Reglamento de
Notas de Crédito Negociables, prescribe en
su artículo 3º que del Saldo a Favor por Ex-
portación se deducirá el Impuesto Bruto del
Impuesto General a las Ventas a cargo del
sujeto; de quedar un monto a su favor, éste
se denominará Saldo a Favor Materia del Be-
neficio, del cual se deducirán las compensa-
ciones efectuadas; de quedar un monto a fa-
vor del exportador, este podrá solicitar su de-
volución mediante las Notas de Crédito Ne-
gociables; según el artículo 4º el Saldo a Fa-
38
vor Materia del Beneficio cuya compensación
o devolución no hubiere sido aplicada o soli-
citada, pese a encontrarse incluido en el lí-
mite establecido en el párrafo anterior, po-
drá arrastrarse a los meses siguientes.
Así, de las normas citadas se deduce que
tratándose de Saldo a Favor Materia del Be-
neficio, el contribuyente tiene tres formas de
utilizarlo: 1) Compensarlo con la deuda por
otros tributos que constituyan ingreso del Te-
soro Público, como el Impuesto a la Renta,
Impuesto Selectivo al Consumo, etc.; 2) Soli-
citar su devolución mediante Notas de Cré-
dito Negociables; y, 3) Arrastrado para me-
ses posteriores, en cuyo caso, es deducible
del Impuesto Bruto de dichos períodos y de
constituir un nuevo Saldo a Favor Materia del
Beneficio.
En el presente caso, la recurrente solicitó
la devolución del Saldo a Favor del mes de
junio de 1997 sólo por la suma de S/.
359,765; asimismo, de acuerdo a la Resolu-
ción de Determinación, habría optado por
compensar el pago a cuenta del Impuesto a
la Renta del mes de junio de 1997 por S/.
132,682 y el mismo mes por S/. 42,056,
según formulario de Solicitud de Compensa-
ción 4931 Nº 46970; considerando estas
compensaciones y la devolución efectuada,
se concluye que la recurrente sólo habría
destinado a estos conceptos la suma S/.
534,503, el saldo a favor restante, ascen-
dente a S/: 1,330,047 (S/. 1,864,940 -
S/. 534,503), sería el arrastrado en los me-
ses siguientes, hecho que se constata en las
hojas de reliquidación de los meses de julio y
agosto de 1997, y en la misma declaración
de mes de setiembre de 1997.
Sin embargo, la Administración detrae del
Saldo a Favor arrastrado por la recurrente la
suma de S/. 722,904, a fin de compensar la
deuda contenida en la Resolución de Deter-
minación Nº 012-3-07448 por Impuesto a
la Renta del ejercicio 1994, la cual, además
de haberse emitido con posterioridad al arras-
tre del saldo a favor del mes de junio de 1997
y su aplicación a los meses posteriores, no
había sido notificada al 30 de noviembre de
1998, fecha de emisión de la misma y, por lo
tanto, tampoco constituía deuda exigible, re-
cortando el derecho de defensa de la recu-
rrente, debido a que tal calidad le corres-
pondería sólo después de haber transcurrido
los veinte días hábiles de su notificación, siem-
pre y cuando no exista recurso impugnatorio
de por medio; por lo que recién a partir de
ese momento la Administración podría ha-
ber efectuado la compensación con los cré-
ditos a su favor.
En consecuencia, la Administración
Tributaria no tiene en cuenta que la compen-
sación de deudas exigibles con el Saldo a
Favor Materia del Beneficio sólo es posible
cuando existe un Saldo a Favor pendiente de
MAYO 2001
aplicación y no cuando éste ha sido arras-
trado en períodos siguientes.
En ese sentido, la Administración debe veri-
ficar el saldo a favor del período anterior con-
signado en la Declaración Pago del mes de
setiembre de 1997, presentada por la recu-
rrente, de acuerdo a lo establecido en la pre-
sente resolución.
Se resuelve declarar nula e insubsistente la
resolución apelada.
• RELACIÓN LABORAL:
RTF Nº 485-2-20000 del
7.06.2000
El cumplimiento de ciertas
condiciones contractuales
impuestas por el empleador no
implica por sí mismo la existencia
de un contrato de trabajo.
La controversia consiste en determinar si
las labores provenientes de contratos de co-
misión mercantil se realizan bajo una rela-
ción de naturaleza laboral o civil.
Al respecto, de conformidad con lo dispues-
to en el artículo 237º del Código de Comer-
cio de 1902, se reputa contrato de comisión
mercantil el mandato que tiene por objeto un
acto u operación de comercio, y en el cual el
comitente o el comisionista es comerciante o
agente mediador del comercio, asimismo, el
artículo 238º señala que el comisionista po-
drá desempeñar la comisión contratando en
nombre propio o en el de su comitente, y que-
dará obligado de modo directo como si el
negocio fuese suyo, con las personas con
quienes contratare.
Asimismo, el artículo 2471º del citado Có-
digo, establece que si el comisionista en el
desempeño de su encargo se sujeta a las ins-
trucciones recibidas del comitente, quedará
exento de toda responsabilidad para con él,
precisando en el artículo siguiente que en lo
no previsto y prescrito expresamente por el
comitente, el comisionista deberá consultar-
le, siempre que lo permita la naturaleza del
negocio.
En la copia de los contratos de locación de
servicios de comisionista mercantil suscritos
con las citadas personas, advierte que estos
últimos contienen las disposiciones básicas de
los contratos de comisión mercantil regula-
dos por el Código de Comercio, no aprecián-
dose que ellos encubran la existencia de una
relación laboral.
En ese sentido, en el caso de autos, no existe
relación de dependencia entre la recurrente
y los vendedores contratados, ya que resulta
lógico que la contratante ponga a disposi-
ción de los comisionistas sus instalaciones así
como la información necesaria para realizar
su labor, no implicando ello que tengan la

obligación de permanecer en el local o cum-
plir un horario de trabajo, lo cual no sólo
sería contradictorio considerando la natura-
leza del servicio prestado, sino que dichos
elementos no bastan para determinar la exis-
tencia de subordinación.
El hecho que la recurrente haya pactado
que el servicio debía realizarse según las pau-
tas preestablecidas, no implica la existencia
de subordinación, sino simplemente una con-
dición contractual, tanto es así que se deja
libertad al comisionista de apartarse de las
pautas, pero asumiendo el riesgo de dicha
decisión. Por tanto no existe en el presente
caso la existencia de una relación laboral.
Se resuelve revocar la resolución apelada.
• RESOLUCIÓN DENEGATORIA
FICTA:
RTF Nº 494-2-2000 del
14.06.2000
El contribuyente no puede
presentar apelación contra
Resolución Ficta en tanto no
venza el plazo que tiene la
administración para resolver.
En el caso la recurrente interpuso un recur-
so de apelación sobre la Resolución
Denegatoria Ficta recaída en la reclamación
interpuesta contra las Resoluciones de Multa
emitidas.
El artículo 144º del actual Código Tributa-
rio establece que cuando se formule una re-
clamación ante la Administración y ésta no
notifique su decisión en el plazo de seis (6)
meses o dos (2) meses respecto de la
denegatoria tácita de solicitudes de devolu-
ción de saldos a favor del exportador y de
pagos indebidos o en exceso, el interesado
puede considerar desestimada su reclama-
ción, pudiendo interponer apelación ante el
Tribunal Fiscal, si la decisión debía ser adop-
tada por un órgano respecto del cual puede
recurrirse directamente.
Asimismo, dicha norma dispone que cuan-
do la Administración requiera al interesado
para que dé cumplimiento a un trámite, el
cómputo de los referidos plazos se suspen-
de, desde el día hábil siguiente a la fecha de
notificación del requerimiento hasta la de su
cumplimiento.
En este sentido, a la reclamación presenta-
da le resulta en principio aplicable el plazo
de seis meses, el cual se empieza a computar
desde el 11 de junio de 1999, fecha de inter-
posición del recurso.
Ahora bien, se aprecia del expediente, que
con fecha 13 de diciembre de 1999 la Ad-
ministración notificó válidamente a la recu-
rrente la Resolución de Intendencia que de-
clara inadmisible por extemporánea la recla-
mación interpuesta.
A dicha fecha el plazo que tenía la Admi-
nistración para resolver aún no había venci-
do, por lo que resulta válida la Resolución de
Intendencia emitida, siendo improcedente la
apelación contra la Resolución Ficta
Denegatoria presentada por la recurrente.
Se resuelve declarar nulo el concesorio de
la apelación contra la Resolución Ficta
Denegatoria.
SALA 4
2000
• IGV – ANTICIPOS
RTF Nº 221-4-2000 del
17.03.2000
Si del contrato de construcción se
desprende que los montos
entregados son en realidad
anticipos y no depósitos en
garantía, éstos deben estar
gravados con el IGV.
La Administración ha reparado la base
imponible del IGV al no haberse gravado los
anticipos recibidos en los meses de setiem-
bre y noviembre de 1994.
Al respecto, la recurrente alega que no se
trata de anticipos, sino de depósitos en ga-
rantía y, por ende, inafectos.
El numeral 4 del artículo 3º del Reglamen-
to de la Ley del IGV, aprobado por D. S. Nº
29-94-EF, establecía que la obligación
tributaria, en el caso de contratos de cons-
trucción, nacía en la fecha de emisión del
comprobante de pago o en la fecha de per-
cepción del ingreso, lo que ocurriera prime-
ro y por el monto percibido, fuera éste por
concepto de adelanto, de valorización perió-
dica, por avance de obra o los saldos res-
pectivos.
En el caso, de los Contratos de Construc-
ción y demás documentación que obra en
autos, se puede concluir que los montos en-
tregados por la empresa “A” a la recurrente
eran como adelanto de las obras a ejecutar-
se y no depósitos en garantía como sostiene
la recurrente, por lo que debieron formar
parte de la base imponible en la fecha de su
percepción; en consecuencia, procede man-
tener el reparo.
Se resuelve confirmar la Resolución apela-
da en este extremo.
• IMPUESTO DE PROMOCIÓN
MUNICIPAL
RTF Nº 223-4-2000 del
17.03.2000
Si la empresa suscribió con el
Estado un Convenio de
MAYO 2001
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA
Estabilidad Tributaria y en virtud
a éste se encontraba exonerada
del pago del IGV, también lo
estaba del IPM.
El Decreto Ley Nº 25980 estableció que la
tasa del Impuesto de Promoción Municipal,
en las operaciones exoneradas del IGV en
aplicación del artículo 71º de la Ley Nº
23407, sería de 18%.
De acuerdo con el criterio establecido en
la RTF Nº 992-1-99 a partir de la entrada en
vigencia del Decreto Ley Nº 25980 todas las
empresas comprendidas en los alcances de
la exoneración del IGV prevista en el artículo
71º de la Ley Nº 23407 estaban obligadas a
pagar el IPM con la tasa del 18%.
Sin embargo, la recurrente, había suscrito
un Convenio de Garantía de Goce de Bene-
ficios Tributarios concedidos por la Ley Nº
23407, cuya cláusula quinta le garantizó, en
su condición de empresa de frontera, entre
otros, la permanencia del beneficio previsto
en el artículo 71º de dicha Ley, mientras tal
Convenio estuviese vigente, en el caso de au-
tos hasta el año 2000.
Así, el artículo 71º de la Ley Nº 23407,
Ley General de Industrias, dispuso que las
empresas industriales establecidas o que se
establecieran en zonas de frontera o de Sel-
va estarían gravadas sólo con las contribu-
ciones al IPSS y los derechos de importación,
salvo lo dispuesto en el Artículo VI del Título
Preliminar de esta Ley, y con los tributos mu-
nicipales y por ello estarían exoneradas de
todo otro impuesto, creado o por crearse, in-
clusive de los que requiriesen de norma
exoneratoria expresa.
El Tribunal señala que las RTF Nºs. 735-1-
96 del 24 de mayo de 1996 y 774-1-97 del
27 de junio de 1997, han establecido que
los Convenios que garantizan el goce de los
beneficios previstos en dicho artículo de la
Ley General de Industrias no solamente in-
cluyen al IGV sino también al IPM.
En tal sentido, el D. L. Nº 25980 que dis-
pone el pago del IPM para las empresas exo-
neradas en virtud del referido artículo 71º,
no alcanza a las empresas que tienen garan-
tía vigente de goce del beneficio, como ocu-
rría en el caso de la recurrente durante el
período materia de discusión.
Se resuelve revocar la Resolución apela-
da.
39
40
Dólar Norteamericano (en S/.): Tasas Activa y Pasiva de Interés:
Del 01.04.2001 al 06.05.2001 (Mercado Promedio Ponderado Circular B.C.R. Nº 006 y 007-91-EF/90)
Del 01.04.2001 al 06.05.2001
Promedio Promedio Libre
INDICADORES

FECHA Ponderado Ponderado al TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX

al Cierre de Operaciones a la fecha Cierre de (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
R.C. Nº 007-91-EF/90 de publicación(*) Operaciones FECHA
%A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
C V C V C V
D. 01.04.01 24.56 0.00061 159.71259 12.66 0.00033 4.60801 8.19 3.92
D. 01.04.01 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 02.04.01 25.11 0.00062 159.81201 12.68 0.00033 4.60954 8.23 3.91
L. 02.04.01 3.522 3.525 3.523 3.525 3.515 3.520
M. 03.04.01 25.19 0.00062 159.91178 12.40 0.00032 4.61104 8.10 3.87
M. 03.04.01 3.524 3.526 3.522 3.525 3.520 3.530
M. 04.04.01 25.44 0.00063 160.01249 12.60 0.00033 4.61256 8.09 3.87
M. 04.04.01 3.525 3.526 3.524 3.526 3.520 3.530
J. 05.04.01 25.25 0.00063 160.11259 12.60 0.00033 4.61408 8.08 3.87
J. 05.04.01 3.525 3.527 3.525 3.526 3.520 3.528
V. 06.04.01 25.13 0.00062 160.21233 12.59 0.00033 4.61560 8.08 3.91
V. 06.04.01 3.530 3.532 3.525 3.527 3.520 3.530
S. 07.04.01 25.13 0.00062 160.31213 12.59 0.00033 4.61712 N/P N/P
S. 07.04.01 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 08.04.01 25.13 0.00062 160.41199 12.59 0.00033 4.61864 N/P N/P
D. 08.04.01 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 09.04.01 25.23 0.00063 160.51227 12.60 0.00033 4.62016 8.10 3.92
L. 09.04.01 3.528 3.540 3.530 3.532 3.530 3.540
M. 10.04.01 25.14 0.00062 160.61229 12.58 0.00033 4.62168 8.16 3.91
M. 10.04.01 3.542 3.544 3.538 3.540 3.530 3.540
M. 11.04.01 25.06 0.00062 160.71209 12.57 0.00033 4.62320 8.18 3.91
M. 11.04.01 3.542 3.543 3.542 3.544 3.528 3.535
J. 12.04.01 25.06 0.00062 160.81195 12.57 0.00033 4.62473 8.18 3.91
J. 12.04.01 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
V. 13.04.01 25.06 0.00062 160.91188 12.57 0.00033 4.62625 8.18 3.91
V. 13.04.01 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
S. 14.04.01 25.06 0.00062 161.01186 12.57 0.00033 4.62777 8.18 3.91
S. 14.04.01 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 15.04.01 25.06 0.00062 161.11191 12.57 0.00033 4.62929 8.18 3.91
D. 15.04.01 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 16.04.01 24.94 0.00062 161.21159 12.57 0.00033 4.63081 8.19 3.90
L. 16.04.01 3.543 3.546 3.542 3.543 3.535 3.545
M. 17.04.01 25.18 0.00062 161.31219 12.57 0.00033 4.63234 8.09 3.89

MAYO 2001
M. 17.04.01 3.557 3.561 3.543 3.546 3.550 3.560
M. 18.04.01 25.15 0.00062 161.41275 12.55 0.00033 4.63386 8.13 3.89
M. 18.04.01 3.567 3.572 3.557 3.561 3.570 3.580
J. 19.04.01 26.01 0.00064 161.51644 12.45 0.00033 4.63537 8.17 3.89
J. 19.04.01 3.572 3.576 3.567 3.572 3.575 3.585
V. 20.04.01 26.53 0.00065 161.62205 12.51 0.00033 4.63689 8.15 3.89
V. 20.04.01 3.577 3.581 3.572 3.576 3.568 3.578
S. 21.04.01 26.53 0.00065 161.72772 12.51 0.00033 4.63841 8.15 3.89
S. 21.04.01 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 22.04.01 26.53 0.00065 161.83347 12.51 0.00033 4.63992 8.15 3.89
D. 22.04.01 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 23.04.01 25.93 0.00064 161.93715 12.46 0.00033 4.64144 8.19 3.88
L. 23.04.01 3.582 3.588 3.577 3.581 3.570 3.580
M. 24.04.01 25.89 0.00064 162.04075 12.46 0.00033 4.64295 8.14 3.87
M. 24.04.01 3.587 3.592 3.582 3.588 3.580 3.595
M. 25.04.01 25.89 0.00064 162.14442 12.46 0.00033 4.64447 8.10 3.84
M. 25.04.01 3.590 3.593 3.587 3.592 3.580 3.590
J. 26.04.01 3.580 3.590 J. 26.04.01 25.87 0.00064 162.24808 12.41 0.00033 4.64598 8.06 3.83
3.589 3.593 3.590 3.593
V. 27.04.01 3.589 3.593 3.589 3.593 3.580 3.590 V. 27.04.01 25.61 0.00063 162.35087 12.40 0.00032 4.64749 8.11 3.83
S. 28.04.01 N/P N/P N/P N/P N/P N/P S. 28.04.01 25.61 0.00063 162.45373 12.40 0.00032 4.64899 8.11 3.83
D. 29.04.01 N/P N/P N/P N/P N/P N/P D. 29.04.01 25.61 0.00063 162.55666 12.40 0.00032 4.65050 8.11 3.83
L. 30.04.01 3.584 3.589 3.589 3.593 3.570 3.585 L. 30.04.01 24.57 0.00061 162.65589 12.42 0.00033 4.65202 8.18 3.82
M. 01.05.01 N/P N/P N/P N/P N/P N/P M. 01.05.01 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
M. 02.05.01 3.586 3.589 3.584 3.589 3.580 3.590 M. 02.05.01 25.72 0.00064 162.85870 12.42 0.00033 4.65504 8.11 3.83
J. 03.05.01 3.595 3.597 3.586 3.589 3.590 3.600 J. 03.05.01 25.89 0.00064 162.96289 12.43 0.00033 4.65656 8.22 3.81
V. 04.05.01 3.596 3.600 3.595 3.597 3.580 3.590 V. 04.05.01 25.74 0.00064 163.06661 12.44 0.00033 4.65808 8.29 3.78
S. 05.05.01 N/P N/P N/P N/P N/P N/P S. 05.05.01 25.74 0.00064 163.17039 12.44 0.00033 4.65959 8.29 3.78
D. 06.05.01 N/P N/P N/P N/P N/P N/P D. 06.05.01 25.74 0.00064 163.27424 12.44 0.00033 4.66111 8.29 3.78
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado (1) Desde el 01.04.91.
(*) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional. TAMEX = Tasa Activa en
de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional. TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera.
(art. 5º, num. 17 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC) (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.
 Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
R. de S. Nº 001-2000/SUNAT (05.01.2000), R. de S. Nº 072-2000/SUNAT (29.06.2000), 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
R. de S. Nº 138-2000/SUNAT (30.12.2000) y normas especiales

ÚLTIMO DÍGITO DEL R. U. C. DEL CONTRIBUYENTE (RUC DE ONCE DÍGITOS)

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY.
2 MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN.

• Declaración Jurada y Pago 23.05.01 11.06.01 10.05.01 12.06.01 11.05.01 13.06.01 14.05.01 14.06.01 15.05.01 15.06.01 16.05.01 18.06.01 17.05.01 19.06.01 18.05.01 20.06.01 21.05.01 21.06.01 22.05.01 22.06.01
del IGV e ISC (*)
(Dec. Leg. Nº 821)

• ESSALUD de Segurid
– Régimen General (1) 23.05.01 11.06.01 10.05.01 12.06.01 11.05.01 13.06.01 14.05.01 14.06.01 15.05.01 15.06.01 16.05.01 18.06.01 17.05.01 19.06.01 18.05.01 20.06.01 21.05.01 21.06.01 22.05.01 22.06.01

– Grupos Especiales (1) 23.05.01 11.06.01 10.05.01 12.06.01 11.05.01 13.06.01 14.05.01 14.06.01 15.05.01 15.06.01 16.05.01 18.06.01 17.05.01 19.06.01 18.05.01 20.06.01 21.05.01 21.06.01 22.05.01 22.06.01

• ONP (1) 23.05.01 11.06.01 10.05.01 12.06.01 11.05.01 13.06.01 14.05.01 14.06.01 15.05.01 15.06.01 16.05.01 18.06.01 17.05.01 19.06.01 18.05.01 20.06.01 21.05.01 21.06.01 22.05.01 22.06.01

• Pagos a Cuenta y Retenciones 23.05.01 11.06.01 10.05.01 12.06.01 11.05.01 13.06.01 14.05.01 14.06.01 15.05.01 15.06.01 16.05.01 18.06.01 17.05.01 19.06.01 18.05.01 20.06.01 21.05.01 21.06.01 22.05.01 22.06.01
del Impuesto a la Renta, in-
cluye RER

• IES (Ex FONAVI) 23.05.01 11.06.01 10.05.01 12.06.01 11.05.01 13.06.01 14.05.01 14.06.01 15.05.01 15.06.01 16.05.01 18.06.01 17.05.01 19.06.01 18.05.01 20.06.01 21.05.01 21.06.01 22.05.01 22.06.01

MAYO 2001
• SENCICO 23.05.01 11.06.01 10.05.01 12.06.01 11.05.01 13.06.01 14.05.01 14.06.01 15.05.01 15.06.01 16.05.01 18.06.01 17.05.01 19.06.01 18.05.01 20.06.01 21.05.01 21.06.01 22.05.01 22.06.01

• SENATI (2) 17.05.01 18.06.01 17.05.01 18.06.01 17.05.01 18.06.01 17.05.01 18.06.01 17.05.01 18.06.01 17.05.01 18.06.01 17.05.01 18.06.01 17.05.01 18.06.01 17.05.01 18.06.01 17.05.01 18.06.01

• APORTES A LAS AFP: 04.05.01 05.06.01 04.05.01 05.06.01 04.05.01 05.06.01 04.05.01 05.06.01 04.05.01 05.06.01 04.05.01 05.06.01 04.05.01 05.06.01 04.05.01 05.06.01 04.05.01 05.06.01 04.05.01 05.06.01
– En Cheque (3)

– En Efectivo (4) 08.05.01 07.06.01 08.05.01 07.06.01 08.05.01 07.06.01 08.05.01 07.06.01 08.05.01 07.06.01 08.05.01 07.06.01 08.05.01 07.06.01 08.05.01 07.06.01 08.05.01 07.06.01 08.05.01 07.06.01

– Declaración sin pago (4) 08.05.01 07.06.01 08.05.01 07.06.01 08.05.01 07.06.01 08.05.01 07.06.01 08.05.01 07.06.01 08.05.01 07.06.01 08.05.01 07.06.01 08.05.01 07.06.01 08.05.01 07.06.01 08.05.01 07.06.01

– Pago de la deuda 22.05.01 21.06.01 22.05.01 21.06.01 22.05.01 21.06.01 22.05.01 21.06.01 22.05.01 21.06.01 22.05.01 21.06.01 22.05.01 21.06.01 22.05.01 21.06.01 22.05.01 21.06.01 22.05.01 21.06.01
hasta … (5)

• R.U.S. 23.05.01 11.06.01 10.05.01 12.06.01 11.05.01 13.06.01 14.05.01 14.06.01 15.05.01 15.06.01 16.05.01 18.06.01 17.05.01 19.06.01 18.05.01 20.06.01 21.05.01 21.06.01 22.05.01 22.06.01

• CONAFOVICER (6) 15.05.01 15.06.01 15.05.01 15.06.01 15.05.01 15.06.01 15.05.01 15.06.01 15.05.01 15.06.01 15.05.01 15.06.01 15.05.01 15.06.01 15.05.01 15.06.01 15.05.01 15.06.01 15.05.01 15.06.01

(*) Rige también para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles. Al respecto, ver el cronograma para presentar los formularios y cancelar los pagos a cuenta semanales de ISC.
(1) Los plazos para la presentación y/o pago de las aportaciones de Seguro Social de Salud - ESSALUD- y la Oficina de Normalización Previsional -ONP- correspondientes a los períodos tributarios a partir del período tributario de enero del
2000 son los establecidas en la R. de S. Nº 001-2000/SUNAT, la R. de S. Nº 072-2000/SUNAT y la R. de S. Nº 138-2000/SUNAT. (2) Doce primeros días hábiles del mes. (3) Tres primeros días hábiles del mes. (4) Cinco primeros días hábiles
del mes. (5) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (6) Quince primeros días calendario.

41
INDICADORES
INDICADORES

Cronograma de vencimiento de Declaración Anual de Notarios

pagos a cuenta semanales del ISC (1) ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO
0 06 de Junio de 2001
MES AL QUE CORRESPONDE VENCIMIENTO SEMANAL
1 05 de Junio de 2001
LA OBLIGACIÓN SEMANA
Vencimiento 2 04 de Junio de 2001
N° DESDE HASTA
3 01 de Junio de 2001
1 29 Abril 2001 05 Mayo 2001 02 Mayo 2001
MAYO 2001 2 06 Mayo 2001 12 Mayo 2001 08 Mayo 2001 4 31 de Mayo de 2001
3 13 Mayo 2001 19 Mayo 2001 15 Mayo 2001 5 30 de Mayo de 2001
4 20 Mayo 2001 26 Mayo 2001 22 Mayo 2001 6 29 de Mayo de 2001
5 27 Mayo 2001 02 Junio 2001 29 Mayo 2001
7 28 de Mayo de 2001
1 03 Junio 2001 09 Junio 2001 05 Junio 2001 8 25 de Mayo de 2001
JUNIO 2001 2 10 Junio 2001 16 Junio 2001 12 Junio 2001
9 24 de Mayo de 2001
3 17 Junio 2001 23 Junio 2001 19 Junio 2001
4 24 Junio 2001 30 Junio 2001 26 Junio 2001 (4) Según R. de S. Nº 033-2001/SUNAT publicada el 01.03.01
(*) A partir del 15.02.01 se podrá presentar en las depencias de SUNAT,
(1) Anexo 2 de la R. de S. Nº 138-2000/SUNAT publicada el 30.12.2000 la declaración o "Constancia de no tener información a proporcionar".

Cronograma para la presentación de información de

Entidades Estatales sobre la adquisición de bienes y/o servicios (*)
ADQUISICIONES ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
DEL MES DE: 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
ENERO 2001 29.03.2001 29.03.2001 30.03.2001 30.03.2001 26.03.2001 26.03.2001 27.03.2001 27.03.2001 28.03.2001 28.03.2001
FEBRERO 2001 26.04.2001 26.04.2001 27.04.2001 27.04.2001 30.04.2001 30.04.2001 24.04.2001 24.04.2001 25.04.2001 25.04.2001
MARZO 2001 28.05.2001 28.05.2001 29.05.2001 29.05.2001 30.05.2001 30.05.2001 31.05.2001 31.05.2001 25.05.2001 25.05.2001
ABRIL 2001 22.06.2001 22.06.2001 25.06.2001 25.06.2001 26.06.2001 26.06.2001 27.06.2001 27.06.2001 28.06.2001 28.06.2001
MAYO 2001 31.07.2001 31.07.2001 25.07.2001 25.07.2001 26.07.2001 26.07.2001 27.07.2001 27.07.2001 30.07.2001 30.07.2001
JUNIO 2001 29.08.2001 29.08.2001 31.08.2001 31.08.2001 24.08.2001 24.08.2001 27.08.2001 27.08.2001 28.08.2001 28.08.2001
JULIO 2001 26.09.2001 26.09.2001 27.09.2001 27.09.2001 28.09.2001 28.09.2001 24.09.2001 24.09.2001 25.09.2001 25.09.2001
AGOSTO 2001 26.10.2001 26.10.2001 29.10.2001 29.10.2001 30.10.2001 30.10.2001 31.10.2001 31.10.2001 25.10.2001 25.10.2001
SETIEMBRE 2001 26.11.2001 26.11.2001 27.11.2001 27.11.2001 28.11.2001 28.11.2001 29.11.2001 29.11.2001 30.11.2001 30.11.2001
OCTUBRE 2001 31.12.2001 31.12.2001 24.12.2001 24.12.2001 26.12.2001 26.12.2001 27.12.2001 27.12.2001 28.12.2001 28.12.2001
NOVIEMBRE 2001 30.01.2002 30.01.2002 31.01.2002 31.01.2002 25.01.2002 25.01.2002 28.01.2002 28.01.2002 29.01.2002 29.01.2002
DICIEMBRE 2001 26.02.2002 26.02.2002 27.02.2002 27.02.2002 28.02.2002 28.02.2002 22.02.2002 22.02.2002 25.02.2002 25.02.2002
(*) Según D. S. Nº 053-97-PCM (modificado por D. S. Nº 063-97-PCM y D. S. Nº 048-98-PCM), R. M. Nº 083-2001-EF/10 y R. de S. Nº 046-2001/SUNAT.

Índice de Precios - INEI

A. Índice de Precios al Consumidor de Lima Metropolitana y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
Base: Año 1994 =100.00 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
AÑO 1998 1999 2000 2001 1998 1999 2000 2001 1998 1999 2000 2001 1998 1999 2000 2001
MES
Enero 139.21 146.27 151.80 157.66 0.91 0.01 0.07 0.19 0.91 0.01 0.07 0.19 6.91 5.07 3.78 3.86
Febrero 140.93 146.73 152.53 158.05 1.23 0.31 0.48 0.25 2.15 0.33 0.55 0.43 8.13 4.12 3.95 3.62
Marzo 142.79 147.63 153.36 158.85 1.32 0.61 0.54 0.51 3.50 0.94 1.09 0.94 8.18 3.39 3.88 3.58
Abril 143.66 148.50 154.14 158.19 0.61 0.59 0.51 -0.42 4.13 1.54 1.61 0.52 8.42 3.37 3.80 2.63
Mayo 144.52 149.20 154.17 0.59 0.47 0.02 4.75 2.02 1.63 8.26 3.24 3.33
Junio 145.28 149.47 154.27 0.53 0.18 0.06 5.31 2.20 1.69 7.66 2.88 3.21
Julio 146.19 149.86 155.07 0.63 0.26 0.52 5.97 2.47 2.22 7.44 2.51 3.48
Agosto 146.58 150.12 155.79 0.26 0.17 0.47 6.25 2.64 2.70 7.48 2.42 3.78
Setiembre 145.79 150.81 156.66 -0.54 0.46 0.56 5.68 3.12 3.27 6.60 3.44 3.88
Octubre 145.30 150.63 157.02 -0.33 -0.12 0.23 5.32 2.99 3.51 6.07 3.67 4.24
Noviembre 145.35 151.04 157.12 0.03 0.28 0.06 5.35 3.28 3.57 6.03 3.91 4.03
Diciembre 146.25 151.70 157.36 0.62 0.43 0.15 6.01 3.73 3.73 6.01 3.73 3.73
(1) Respecto al mismo mes del año anterior. Fuente: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual
Número Índice VARIACIÓN PORCENTUAL
2000 2001 MENSUAL ACUMULADA DOCE MESES
AÑO Base 1990 Base 1994 Base 1990 Base 1994
MES 1999 2000 2001 1999 2000 2001 1999 2000 2001
Enero 1662.570967 149.650497 1726.946089 155.444998 0.13 0.08 0.12 0.13 0.08 0.12 5.26 5.43 3.87
Febrero 1668.572489 150.190703 1731.033667 155.812927 1.15 0.36 0.24 1.28 0.44 0.35 5.49 4.61 3.74
Marzo 1674.926678 150.762653 1732.036717 155.903213 0.64 0.38 0.06 1.93 0.83 0.41 4.94 4.34 3.41
Abril 1682.444095 151.439307 1729.898868 155.710782 0.58 0.45 -0.12 2.52 1.28 0.29 5.23 4.21 2.82
Mayo 1684.858598 151.656640 0.18 0.14 2.70 1.42 5.05 4.17
Junio 1687.595837 151.903023 0.11 0.16 2.82 1.59 4.87 4.22
Julio 1697.520148 152.796325 0.56 0.59 3.39 2.19 4.65 4.25
Agosto 1697.888589 152.829489 0.12 0.02 3.51 2.21 4.15 4.15
Setiembre 1710.176831 153.935572 0.47 0.72 4.00 2.95 4.17 4.41
Octubre 1715.921742 154.452680 0.51 0.34 4.53 3.29 4.64 4.23
Noviembre 1723.331418 155.119636 0.50 0.43 5.05 3.74 5.10 4.16
Diciembre 1724.955066 155.265783 0.41 0.09 5.48 3.84 5.48 3.84

42 MAYO 2001
 INDICADORES

Impuesto a la Renta 1996 al 2001

DEDUCCIÓN ANUAL TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO A LA RENTA(*)
SOBRE LAS RENTAS DE 4TA. Y 5TA. CATEGORÍA 2001
Retenciones y Pagos a Cuenta de Personas Naturales
BASE DE MONTO ANUAL RENTA GLOBAL IMPONIBLE
CÁLCULO UIT A DEDUCIR Dec. Leg. Nº 774, Art. 53º
S/. 2,183.00 S/. 15,281.00 (1) Fórmula para
S/. 2,400.00 S/. 16,800.00 (2) Base de Equivalencia en TASA calcular el
7 UIT S/. 2,600.00 S/. 18,200.00 (3) Cálculo Nuevos Soles % impuesto
S/. 2,800.00 S/. 19,600.00 (4)
S/. 2,900.00 S/. 20,300.00 (5) Hasta 54 Hasta:
15% I = (0.15 x R)
S/. 3,000.00 S/. 21,000.00 (6) UIT S/. 162,000.00
NOTA: Desde el 01.01.94 no se deducen Aportes y Contribuciones que afectan a las
remuneraciones, incluidos los Aportes a las AFP.
Más de 54 Más de I = (0.20 x R) –
(1) Para efectos de la retención del mes de Diciembre. UIT promedio 20%
anual para 1996. (R. de S. Nº 005-97/SUNAT). UIT S/. 162,000.00 S/. 8,100.00
(2) UIT aplicable a todo el ejercicio 1997.
(3) UIT aplicable a todo el ejercicio 1998. I= Impuesto Anual.
(4) UIT aplicable a todo el ejercicio 1999. R= Renta Global Anual
(5) UIT aplicable a todo el ejercicio 2000. (*) Después de la Deducción de 7 UIT.
(6) UIT aplicable a partir del 01.01.2001.

Factores para el Ajuste Integral de Valores de la UIT aplicables

los Estados Financieros de 1993 al 2001
(Índice de Precios al Por Mayor) AÑO VALOR (S/.) BASE LEGAL
MES DE ACTUALIZACIÓN 1993: Enero - Junio 1, 350 (1) R. M. Nº 370-92-EF/15
PARTIDA
1993: Julio - Diciembre 1, 700 (1) R. M. Nº 125-93-EF/15
DEL 2000 2001
1993: Promedio 1, 525 (2) R. M. Nº 125-93-EF/15
MES DE: Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. 1994 1, 700 D. S. Nº 168-93-EF
Diciembre 1.022 1.029 1.033 1.037 1.038 1.001 1.004 1.004 1.003 1995 2, 000 D. S. Nº 178-94-EF
Enero 1.021 1.029 1.032 1.037 1.038 1.000 1.002 1.003 1.002 1996: Enero 2, 000 D. S. Nº 178-94-EF
Febrero 1.018 1.025 1.028 1.033 1.034 1.000 1.001 0.999 1996: Febrero - Diciembre 2, 200 (3) D. S. Nº 012-96-EF
Marzo 1.014 1.021 1.024 1.029 1.030 1.000 0.999 1996: Promedio 2,183 (4) D. S. Nº 012-96-EF
Abril 1.009 1.016 1.020 1.024 1.025 1.000 1997 2, 400 D. S. Nº 134-96-EF
Mayo 1.008 1.015 1.018 1.023 1.024 1998 2, 600 D. S. Nº 177-97-EF
Junio 1.006 1.013 1.017 1.021 1.022 1999 2, 800 D. S. Nº 123-98-EF
Julio 1.000 1.007 1.011 1.015 1.016 2000 2, 900 D. S. Nº 191-99-EF
Agosto 1.000 1.007 1.011 1.015 1.016 2001 3,000 D. S. Nº 145-2000-EF
Setiembre 1.000 1.003 1.008 1.009 (1) Aplicable para retenciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
Octubre 1.000 1.004 1.005 (2) Aplicable para la determinación del Impuesto a la Renta por el ejercicio1993.
Noviembre 1.000 1.001 (3) Vigente a partir de febrero de 1996.
Diciembre 1.000 (4) Aplicable para la determinación del Impuesto a la Renta por el ejercicio 1996

Tasas de Interés Moratorio - SUNAT

A C U M U L A C I Ó N :
VIGENCIA DEL 01.05.94 DEL 01.07.94 DEL 01.10.94 DEL 03.02.96 DEL 01.08.2000 DEL 01.01.2001
AL 30.06.94 AL 30.09.94 AL 02.02.96 AL 31.07.00 AL 31.12.00 A LA FECHA Los intereses acumulados al 31
de diciembre se agregarán al
CONCEPTO M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. tributo impago, constituyendo
la nueva base para el cálculo
• Tasa de Interés de los intereses diarios del año
Mensual 3.5% 1.5% 3.0% 1.5% 2.5% 1.5% 2.2% 1.5% 2.2% 1.1% 1.8%(4) 1.1%
siguiente. Los intereses
moratorios correspondientes a
• Tasa de Interés Diario 0.1167% 0.05% 0.10% 0.05% 0.0833% 0.05% 0.07333% (1)
0.05% 0.07333% (2)
0.03667% (3)
0.06 0.03667%(3)
los anticipos y pagos a cuenta
mensuales, se aplicarán hasta
• Interés Inicial(1) 1.05% 0.45% 0.9% 0.45% 0.75% 0.45% –.– –.– –.– –.– –.– –.–
el vencimiento o determinación
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. de la obligación principal sin
(1) Se aplicaba por única vez, multiplicando el monto del tributo impago por el 30% de la TIM vigente el día del vencimiento de la obligación. aplicar la acumulación al 31
(2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 025-2000/SUNAT a partir del 25 de febrero del 2000 se considera cinco decimales. de diciembre.
(3) En aplicación del artículo 4º de la R. de S. Nº 025-2000/SUNAT se considera cinco decimales.
(4) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 144-2000/SUNAT.

Tasa de Interés Mensual para Devoluciones Tasa de Interés Moratorio – ADUANAS

de Pagos indebidos o en exceso DEL 25.12.96 DEL 01.09.2000
VIGENCIA
SUNAT (R. de S. Nº 001-2001/SUNAT del 09.01.01) ADUANAS (R. de S. de AduanasNº 000115 del 24.01.01) AL 31.08.2000(1) A LA FECHA(2)
VIGENCIA DEL 01.01.2001 DEL 01.01.2001
CONCEPTO M. N. M. E. M. N. M. E.
AL 31.12.2001 AL 31.12.2001
CONCEPTO M. N. M. E. M. N. M. E. • Tasa de Interés Mensual 2.2% 1.5% 2.2% 1.1%

• Tasa de Interés Mensual 0.90% 0.46% 0.90% 0.46% • Tasa de Interés Diario 0.07333% 0.05% 0.07333% 0.03667
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
• Tasa de Interés Diario(1)
0.03% 0.01533% 0.03% 0.01533% (1) Circ. Nº 46-49-96-ADUANAS/INTA (2) R. S. A. Nº 001326
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
(1) En aplicación de lo dispuesto en la R. de S. Nº 025-2000/SUNAT y la R. de S. Nº 116-2000/SUNAT consideramos para el interés diario cinco decimales

MAYO 2001 43
INDICADORES

Índice de Reajuste Diario

Para deudas que refiere el Art. 240º de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros(*)
Para los convenios de reajuste de deudas según Art. 1235 del Código Civil(**)
2000 2001
Días Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo
1 5.59657 5.59774 5.60218 5.63117 5.65746 5.68847 5.70122 5.70501 5.71383 5.72479 5.73946 5.76677
2 5.59660 5.59785 5.60312 5.63204 5.65847 5.68890 5.70133 5.70529 5.71422 5.72524 5.74042 5.76599
3 5.59664 5.59797 5.60405 5.63291 5.65949 5.68934 5.70145 5.70557 5.71461 5.72570 5.74139 5.76522
4 5.59668 5.59809 5.60499 5.63378 5.66051 5.68977 5.70157 5.70585 5.71499 5.72616 5.74235 5.76444
5 5.59671 5.59821 5.60592 5.63465 5.66152 5.69021 5.70169 5.70613 5.71538 5.72661 5.74332 5.76367
6 5.59675 5.59832 5.60686 5.63552 5.66254 5.69064 5.70180 5.70642 5.71577 5.72707 5.74429 5.76289
7 5.59678 5.59844 5.60780 5.68639 5.66356 5.69108 5.70192 5.70670 5.71616 5.72752 5.74525 5.76212
8 5.59682 5.59856 5.60873 5.63726 5.66457 5.69151 5.70204 5.70698 5.71655 5.72798 5.74622 5.76135
9 5.59686 5.59867 5.60967 5.63813 5.66559 5.69195 5.70215 5.70726 5.71694 5.72844 5.74719 5.76057
10 5.59689 5.59879 5.61060 5.63900 5.66661 5.69238 5.70227 5.70754 5.71733 5.72889 5.74816 5.75980
11 5.59693 5.59891 5.61154 5.63987 5.66763 5.69282 5.70239 5.70782 5.71772 5.72935 5.74912 5.75903
12 5.59697 5.59903 5.61248 5.64074 5.66865 5.69325 5.70251 5.70810 5.71811 5.72981 5.75009 5.75825
13 5.59700 5.59914 5.61341 5.64161 5.66967 5.69369 5.70262 5.70838 5.71849 5.73026 5.75106 5.75748
14 5.59704 5.59926 5.61435 5.64248 5.67068 5.69413 5.70274 5.70866 5.71888 5.73072 5.75203 5.75671
15 5.59707 5.59938 5.61529 5.64336 5.67170 5.69456 5.70286 5.70894 5.71927 5.73118 5.75299 5.75593
16 5.59711 5.59949 5.61622 5.64423 5.67272 5.69500 5.70297 5.70923 5.71966 5.73163 5.75396 5.75516
17 5.59715 5.59961 5.61716 5.64510 5.67374 5.69543 5.70309 5.70951 5.72005 5.73209 5.75493 5.75439
18 5.59718 5.59973 5.61810 5.64597 5.67476 5.69587 5.70321 5.70979 5.72044 5.73255 5.75590 5.75361
19 5.59722 5.59985 5.61903 5.64684 5.67578 5.69630 5.70333 5.71007 5.72083 5.73300 5.75687 5.75284
20 5.59726 5.59996 5.61997 5.64771 5.67680 5.69674 5.70344 5.71035 5.72122 5.73346 5.75784 5.75207
21 5.59729 5.60008 5.62091 5.64859 5.67782 5.69718 5.70356 5.71063 5.72161 5.73392 5.75881 5.75130
22 5.59733 5.60020 5.62185 5.64946 5.67884 5.69761 5.70368 5.71091 5.72200 5.73438 5.75978 5.75052
23 5.59737 5.60031 5.62279 5.65033 5.67986 5.69805 5.70379 5.71119 5.72239 5.73483 5.76075 5.74975
24 5.59740 5.60043 5.62372 5.65120 5.68088 5.69848 5.70391 5.71148 5.72278 5.73529 5.76172 5.74898
25 5.59744 5.60055 5.62466 5.65208 5.68190 5.69892 5.70403 5.71176 5.72316 5.73575 5.76269 5.74821
26 5.59747 5.60067 5.62560 5.65295 5.68292 5.69936 5.70415 5.71204 5.72355 5.73620 5.76366 5.74743
27 5.59751 5.60078 5.62654 5.65382 5.68394 5.69979 5.70426 5.71232 5.72394 5.73666 5.76463 5.74666
28 5.59755 5.60090 5.62748 5.65470 5.68496 5.70023 5.70438 5.71260 5.72433 5.73712 5.76560 5.74589
29 5.59758 5.60102 5.62842 5.65557 5.68598 5.70066 5.70450 5.71288 ---- 5.73758 5.76657 5.74512
30 5.54762 5.60113 5.62936 5.65644 5.68701 5.70110 5.70461 5.71316 ---- 5.73803 5.76754 5.74435
31 ---- 5.60125 5.63030 ---- 5.68803 ---- 5.70473 5.71344 ---- 5.73849 ---- 5.74358

(*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa días (90).
(**) El referido índice no es aplicable para el cálculo de cualquier interés ni para determinar el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por
mandato de la Ley o Resolución Judicial, según el Art. 1236º del Código Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.

Declaración de la base imponible en ADUANAS

Factor de conversión monetaria a utilizarse (Resolución de Intendencia Nacional Nº 036)(*)

País Moneda Equivalente en US$ País Moneda Equivalente en US$

Alemania R. F. de Marco 0.449782 Israel Nuevo Shekel 0.238124
Argentina Peso 1.001502 Italia Lira 0.000454
Australia Dólar Australiano 0.485600 Japón Yen 0.007931
Austria Chelín Austriaco 0.063939 Kuwait Dinar de Kuwait 3.244646
Barbados Dólar de Barbados 0.502513 Malasia Dólar Malasio o Ringgit 0.263165
Bélgica Franco Belga 0.021805 México Nuevo Peso 0.105809
Bolivia Boliviano 0.154321 Noruega Corona 0.109185
Brasil Real 0.460829 Nueva Zelanda Dólar Neozelandés 0.404000
Canadá Dólar Canadiense 0.634437 Panamá Balboa 1.000000
Colombia Peso 0.000433 Pakistán Rupia Paquistaní 0.016502
Corea Won 0.000752 Paraguay Guaraní 0.000264
Chile Peso 0.001680 Portugal Escudo 0.004388
Dinamarca Corona 0.117556 Rusia Rublo 0.034768
Ecuador Sucre 0.000040 Singapur Dólar de Singapur 0.554017
España Peseta 0.005287 Siria Libra Siria 0.022222
Fiji Dólar de Fiji 0.429000 Suecia Corona 0.096265
Finlandia Marco Finés (Markka) 0.147855 Sudáfrica, Rep. de Rand 0.124590
Francia Franco 0.134109 Suiza Franco Suizo 0.574713
Grecia Dracma 0.002580 Taiwán Nuevo Dólar de Taiwán 0.030534
Holanda Florín 0.399186 Tailandia Baht 0.022222
Hong Kong Dólar 0.128222 Uruguay Peso 0.078431
India Rupia 0.021473 Venezuela Bolívar 0.001414
Indonesia Rupia 0.000096 Comunidad Andina Peso Andino 1.000000
Inglaterra Libra Esterlina 1.416200 Unión Europea Euro 0.879000
(*) Factores vigentes a partir del 13 de abril de 2001. FUENTE: ADUANAS

44 MAYO 2001
 LEGISLACIÓN

Principales Dispositivos Legales

Del 17 de abril al 05 de mayo de 2001

MODIFICAN EL TEXTO ÚNICO DE PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS DE LA SUNAT (13.04.2001 –
201316)
DECRETO SUPREMO
Nº 062-2001-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que mediante Decreto Supremo Nº 061-2000-EF, se aprobó
el Texto Único de Procedimientos Administrativos-TUPA de la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-
SUNAT;
Que mediante Decreto Supremo Nº 018-2001-PCM, se ha
dispuesto que las entidades públicas incorporen en sus Tex-
tos Únicos de Procedimientos Administrativos-TUPA un pro-
cedimiento que facilite el acceso de las personas a la infor-
mación que posean o produzcan dichas entidades, excepto
aquella que afecte la intimidad personal y la expresamente
excluida por ley o por razones de seguridad nacional;
Que el Artículo 85º del TUO del Código Tributario aprobado
por Decreto Supremo Nº 135-99-EF, establece que tendrá
carácter de información reservada y únicamente podrá ser
utilizada por la Administración Tributaria para sus fines pro-
pios, la cuantía y la fuente de las rentas, los gastos, la base
imponible o cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuan-
do estén contenidos en las declaraciones e informaciones que
obtengan por cualquier medio de los contribuyentes, respon-
sables o terceros;
Que resulta necesario incorporar en el TUPA de la SUNAT el
procedimiento antes mencionado sin contravenir el mandato
constitucional de Reserva Tributaria;
De conformidad con lo dispuesto en el Artículo 22º del De-
creto Legislativo Nº 757 y en el Artículo 34º del Decreto Su-
premo Nº 094-92-PCM;
DECRETA:
Artículo 1º.- Incorpórese en el Texto Único de Procedimien-
tos Administrativos-TUPA de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria-SUNAT, el Procedimiento Nº 96 de-
nominado «Solicitud de acceso a la información que posea o
produzca la SUNAT», según anexo del presente Decreto Su-
premo.
Artículo 2º.- El presente Decreto Supremo será refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, a los nueve días del mes de
abril del año dos mil uno.
VALENTÍN PANIAGUA CORAZAO
Presidente Constitucional de la República
JAVIER SILVA RUETE
Ministro de Economía y Finanzas

ANEXO
DENOMINACIÓN CALIFICACIÓN TIEMPO DEPENDENCIA AUTORIDAD AUTORIDAD
Nº DEL PROCEDI- REQUISITOS AUTO- EVAL. NO ESTIMADO DE DONDE SE INICIA QUE APRUEBA QUE RESUELVE LOS OBSERVACIONES
MIENTO MÁTICO PREVIA REGULADO RESPUESTA EL TRÁMITE EL TRÁMITE MEDIOS IMPUGNATORIOS
96 Solicitud de acceso a PRESENTAR: X 7 días hábiles de Mesa de partes de la Gerente de Centros/ Intendente Nacional de Servicios La SUNAT no proporcionará
la información que Solicitud firma- evaluación Intendencia/Oficina Jefe de Departa- al Contribuyente/Intendente Na- información que de conformi-
posea o produzca la da por el solici- 5 días hábiles para Zonal. mento/Jefe de Sec- cional de Principales Contribu- dad con el primer párrafo del
SUNAT. tante indicando: la entrega de infor- ción de Servicios al yentes/Intendente Regional/ artículo 85º del Código Tribu-
1. Tipo y Nº mación, de ser pro- Contribuyente Jefe Zonal tario constituya reserva
documento cedente la solicitud. tributaria.
de identi- Dicha información está referi-
dad o Nº de da a la cuantía, fuente de las
RUC, de po- rentas, gastos, base imponible
seerlo. o cualquier dato relativo a
2. Nombres y ellos que esté contenido en las
apellidos si declaraciones e informaciones
es persona que obtenga por cualquier
natural, de- medio de los contribuyentes,
nominación responsables o terceros.
o razón so-
cial si es Las personas podrán acceder a
persona ju- la información que no constitu-
rídica. ya reserva tributaria a través
3. Domicilio y de su página web publicada en:
teléfono. http//www. sunat. gob. pe
4. Nombre del
represen- La Administración tributaria no
tante legal se encuentra obligada a entre-
acreditado gar información incluida en su
en el RUC página web.
(De encon-
trarse ins- SUNAT proporcionará la infor-
crito en el mación en la forma que esti-
RUC). me conveniente según el tipo
5. I n f o r m a - de información que se solicite.
ción deta-
llada a soli-
citar.

MAYO 2001 45
LEGISLACIÓN
MODIFICAN EL D. S. Nº 29-94-EF EN LO REFERIDO A
LA APLICACIÓN DEL IGV EN LA PRIMERA VENTA DE
INMUEBLES REALIZADA POR EL CONSTRUCTOR
(15.04.2001 – 201362)
DECRETO SUPREMO
Nº 064-2001-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante el Decreto Supremo Nº 29-94-EF y normas
modificatorias se aprobaron las normas reglamentarias de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selecti-
vo al Consumo;
Que, es necesario modificar las normas vinculadas a la apli-
cación del Impuesto General a las Ventas en la primera ven-
ta de inmuebles realizada por el constructor;
En uso de las facultades conferidas por el numeral 8 del Ar-
tículo 118º de la Constitución Política del Perú;
DECRETA:
Artículo 1º.- Sustitúyase el numeral 9 del Artículo 5º del
Decreto Supremo Nº 29-94-EF y normas modificatorias que
aprobó el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, por el texto siguien-
te:
«9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES.
Para determinar la base imponible del impuesto en la pri-
mera venta de inmuebles realizada por el constructor, se
excluirá del monto de la transferencia el valor del terreno.
Para tal efecto, se considerará que el valor del terreno re-
presenta el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la
transferencia del inmueble».
Artículo 2º.- Derógase el Decreto Supremo Nº 150-2000-
EF.
Artículo 3º.- El presente Decreto Supremo será refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diez días del
mes de abril del año dos mil uno.
VALENTÍN PANIAGUA CORAZAO
Presidente Constitucional de la República
JAVIER SILVA RUETE
Ministro de Economía y Finanzas
REGULAN DEDUCCIÓN DE GASTOS COMUNES EN QUE
INCURREN EMPRESAS UBICADAS EN INMUEBLES
SUJETOS AL RÉGIMEN DE UNIDADES INMOBILIARIAS
DE PROPIEDAD EXCLUSIVA Y DE PROPIEDAD COMÚN
(17.04.2001 – 201446)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 050-2001/SUNAT
Lima, 10 de abril de 2001
CONSIDERANDO:
Que de acuerdo con lo dispuesto en la Ley Nº 27157 y su
Reglamento, aprobado por el Decreto Supremo Nº 008-2000-
MTC, los propietarios, arrendatarios u otros poseedores de
46
los inmuebles sujetos al Régimen de Unidades Inmobiliarias
de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común, están obliga-
dos a efectuar el pago de las cuotas destinadas a atender los
gastos comunes a que se refiere el Artículo 138º del mencio-
nado Reglamento;
Que, usualmente, dichos gastos comunes se sustentan en
comprobantes de pago emitidos a nombre de la Junta de
Propietarios, la cual está constituida por todos los propieta-
rios de las secciones de Propiedad Exclusiva de la edificación
y tiene la representación conjunta de éstos;
Que de acuerdo con lo dispuesto en el Decreto Ley Nº 25632,
modificado por el Decreto Legislativo Nº 814, están obliga-
dos a emitir comprobantes de pago los sujetos que transfie-
ran bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de
cualquier naturaleza;
Que en virtud de ello, la Junta de Propietarios no está obli-
gada a emitir comprobantes de pago alguno por concepto de
los referidos gastos comunes a los propietarios, arrendata-
rios u otros poseedores de los inmuebles antes mencionados,
ya que no se encuentra comprendida en ninguno de los su-
puestos de obligación de emisión de comprobantes de pago,
siendo los obligados a emitir tales documentos, los sujetos
que prestan los servicios comunes;
Que, por los motivos antes expuestos, para efecto de la de-
terminación de la renta neta de tercera categoría debe acep-
tarse la deducción de los gastos comunes incurridos por las
empresas ubicadas en inmuebles sujetos al Régimen de Uni-
dades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad
Común y que consten en comprobantes de pago emitidos a
la Junta de Propietarios correspondiente;
En uso de la facultad otorgada por el Artículo 11º del Decreto
Legislativo Nº 501 y el inciso k) del Artículo 6º del Texto
Único Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por la
Resolución de Superintendencia Nº 041-98/SUNAT y
modificatorias;
SE RESUELVE:
Artículo Primero.- Los gastos comunes a que se refiere el
Artículo 138º del Reglamento de la Ley Nº 27157, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 008-2000-MTC, en que incurran
las empresas ubicadas en inmuebles sujetos al Régimen de
Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propie-
dad Común, y que consten en comprobantes de pago emiti-
dos a nombre de la Junta de Propietarios respectiva, serán
deducibles de su renta bruta de tercera categoría siempre
que se sustenten con la liquidación de gastos elaborada por
el administrador de la edificación, en la que se detalle el
monto asumido por cada propietario –de acuerdo con el
porcentaje de participación establecido para tal fin en el res-
pectivo Reglamento Interno– así como con la copia fotostática
de dichos comprobantes de pago.
Artículo Segundo.- Para efecto de lo dispuesto en el artí-
culo anterior, deberá observarse lo siguiente:
a) Los comprobantes de pago deberán otorgar derecho a
deducir gasto o costo. En el caso de comprobantes de pago
que no otorgan dicho derecho, será de aplicación lo estable-
cido en el segundo párrafo del inciso u) del Artículo 37º de la
Ley del Impuesto a la Renta.
b) El original del comprobante de pago emitido a nombre de
la Junta de Propietarios deberá ser puesto a disposición de
la SUNAT cuando ésta así lo requiera, sin perjuicio de lo pre-
visto en el Artículo 12º numeral 11) del Reglamento de Com-
probantes de Pago y del supuesto en que, tratándose de fac-
MAYO 2001
turas y recibos por honorarios, el emisor sólo hubiese entre-
gado la segunda copia a la Junta de Propietarios, en cuyo
caso bastará con la presentación de esta copia a la SUNAT,
siempre que se cumpla con todas las características y requisi-
tos mínimos establecidos en el Reglamento de Comproban-
tes de Pago.
DISPOSICIÓN TRANSITORIA
Única.- Los requisitos señalados en la presente resolución
no son aplicables a los gastos comunes efectuados con ante-
rioridad a la vigencia de ésta por las empresas ubicadas en
inmuebles sujetos al Régimen de Unidades Inmobiliarias de
Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común, en cuyo caso
únicamente se requerirá demostrar que tales gastos son fe-
hacientes y necesarios para producir la renta y mantener la
fuente productora.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
LUIS ALBERTO ARIAS MINAYA
Superintendente Nacional
SUSPENDEN PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN
ANUAL DE OPERACIONES CON TERCEROS (DAOT) Y
DECLARACIÓN ANUAL DE AGENTES DE RETENCIÓN
(DAR) (19.04.2001 – 201598)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 053-2001/SUNAT
Lima, 18 de abril de 2001
CONSIDERANDO:
Que por Resolución de Superintendencia Nº 003-2000/SUNAT
se aprobó el Reglamento para la presentación de la Declara-
ción Anual de Operaciones con Terceros (DAOT);
Que mediante Resolución de Superintendencia Nº 141-2000/
SUNAT se creó la obligación de presentar la información
anualizada de las operaciones con terceros así como la for-
ma y condiciones para su presentación;
Que asimismo, a través de la Resolución de Superintendencia
Nº 004-2000/SUNAT se dictó el Reglamento para la presen-
tación de la Declaración Anual de Agentes de Retención (DAR);
Que la Resolución de Superintendencia Nº 142-2000/SUNAT
estableció la obligación de presentar la información
anualizada sobre las retribuciones de cuarta categoría paga-
das a los trabajadores independientes, así como la forma y
condiciones para el cumplimiento de dicha obligación;
Que la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria-SUNAT se encuentra implementando mejoras en
los servicios que presta a los contribuyentes, a fin de facilitar
el cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias;
En uso de las facultades conferidas en los incisos k) y m) del
Artículo 6º del Texto Único Ordenado-TUO del Estatuto de la
SUNAT, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº
041-98/SUNAT y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
Artículo Único.- Suspéndase la presentación de la Decla-
ración Anual de Operaciones con Terceros-DAOT y de la De-
claración Anual de Agentes de Retención-DAR hasta que la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-SUNAT,

mediante Resolución apruebe el nuevo cronograma de venci-
miento para la presentación de dichas declaraciones y precise
aspectos relacionados a la presentación de las mismas.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
LUIS ALBERTO ARIAS MINAYA
Superintendente Nacional
PRORROGAN LA EXONERACIÓN DEL IGV, IPM E IR A
FAVOR DE LOS PRODUCTORES AGRARIOS CUYAS
VENTAS ANUALES NO SUPEREN LAS 50 UIT
(21.04.2001 – 201695)
LEY Nº 27445
CARLOS FERRERO
Presidente a.i. del Congreso de la República
POR CUANTO:
LA COMISIÓN PERMANENTE DEL
CONGRESO DE LA REPÚBLICA;
Ha dado la Ley siguiente:
Artículo 1º.- Prórroga de la exoneración del Impuesto
General a las Ventas, del Impuesto de Promoción
Municipal y del Impuesto a la Renta
Prorrógase hasta el 31 de diciembre de 2002 el plazo de
exoneración del Impuesto General a las Ventas, del Impues-
to de Promoción Municipal y del Impuesto a la Renta, esta-
blecido en la Ley Nº 26564 y sus ampliatorias, a favor de los
productores agrarios cuyas ventas anuales no superen las
50 (cincuenta) Unidades Impositivas Tributarias.
Artículo 2º.- Exclusión
Exclúyase a los productores agrarios incluidos dentro de los
alcances del Impuesto Especial a las Ventas del beneficio a
que hace referencia el artículo anterior, en lo concerniente al
Impuesto General a las Ventas y al Impuesto de Promoción
Municipal, manteniéndose vigente el beneficio en lo relativo
al Impuesto a la Renta.
Comuníquese al señor Presidente de la República para su
promulgación.
En Lima, a los dieciséis días del mes de marzo de dos mil uno.
CARLOS FERRERO
Presidente a.i. del Congreso de la República
HENRY PEASE GARCÍA
Segundo Vicepresidente del Congreso
de la República
AL SEÑOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPÚBLICA
POR TANTO:
No habiendo sido promulgada dentro del plazo constitucio-
nal por el señor Presidente de la República, en cumplimiento
de los Artículos 108º de la Constitución Política y 80º del
Reglamento del Congreso, ordeno que se comunique a la
Presidencia del Consejo de Ministros para su publicación y
cumplimiento.
En Lima, a los diez días del mes de abril de dos mil uno.
CARLOS FERRERO
Presidente a.i. del Congreso de la República
HENRY PEASE GARCÍA
Segundo Vicepresidente del Congreso
de la República
Lima, 20 de abril de 2001
Cúmplase, comuníquese, regístrese, publíquese y archívese.
JAVIER SILVA RUETE
Ministro de Economía y Finanzas
Encargado de la Presidencia del Consejo de Ministros
DICTAN NORMAS COMPLEMENTARIAS DESTINADAS
A MEJORAR ESTÁNDARES DE CALIDAD EN LA REPA-
RACIÓN O REACONDICIONAMIENTO DE VEHÍCULOS
USADOS EN LOS CETICOS (24.04.2001 – 201806)
DECRETO SUPREMO
Nº 019-2001-MTC
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante Decreto Supremo Nº 016-96-MTC, se dicta-
ron disposiciones sobre importación de vehículos automoto-
res de transporte terrestre usados de carga o pasajeros a ser
reparados o reacondicionados en los CETICOS, a fin de prote-
ger la salud, seguridad de las personas, el medio ambiente y
combatir la subvaluación en la importación de vehículos usa-
dos;
Que mediante Decreto Supremo Nº 007-2001-MTC se modi-
ficaron diversas disposiciones de la norma referida en el con-
siderando anterior;
Que, se ha considerado conveniente dictar normas comple-
mentarias que permitan mejorar los estándares de calidad
en la reparación o reacondicionamiento de vehículos usados
en los CETICOS;
De conformidad con lo dispuesto en el inciso 8) del Artículo
118º de la Constitución Política del Perú, Artículo 1º del De-
creto Legislativo Nº 843, Decreto Ley Nº 26141, Decreto Le-
gislativo Nº 809 y Decreto Supremo Nº 005-96-EF;
DECRETA:
Artículo 1º.- Sustitúyase el Anexo 2, «Elementos a ser Cam-
biados, Adecuados y Evaluados por los Talleres», del Decreto
Supremo Nº 016-96-MTC, modificado por el Artículo 7º del
Decreto Supremo Nº 007-2001-MTC, por el texto que apare-
ce como Anexo 2 y que forma parte del presente Decreto
Supremo.
Artículo 2º.- Sustitúyase el literal B del Anexo Nº 3 del Decreto
Supremo Nº 016-96-MTC, modificado por el Artículo 9º del De-
creto Supremo Nº 007-2001-MTC, por el siguiente texto:
«B. NORMAS DE CALIDAD MÍNIMA
Frenos: Cañerías, mangueras, niples y acoples nuevos.
Manguera de combustible: nueva.
Cables eléctricos: deberán respetarse los calibres originales
con que viene instalado de fábrica, así como también termi-
nales nuevos.
MAYO 2001
LEGISLACIÓN
Soporte principal de la caña de timón: Se evitará, en lo posi-
ble, que dicho soporte sufra cortes verticales.
Cremallera de dirección: Nueva, diseñada para volante de
dirección ubicado al lado izquierdo, la que debe correspon-
der al modelo del vehículo a reacondicionar y preferible-
mente de la marca del fabricante del vehículo.
Caja de Dirección y Brazo de dirección: Nuevos, diseñados
para volante izquierdo, salvo que el fabricante hubiera pre-
visto el uso indistinto para volante izquierdo o derecho, en
cuyo caso pueden ser reubicados, cambiando las partes pre-
vistas por el fabricante como el brazo pitman, brazo de di-
rección y/o barra de dirección».
Artículo 3º.- Precísase que el numeral 15 incorporado por
el Artículo 8º del Decreto Supremo Nº 007-2001-MTC, en el
literal A del Anexo Nº 3 del Decreto Supremo Nº 016-96-
MTC, referido al Equipo analizador de gases y opacímetro,
constituye requisito únicamente para los talleres que reali-
cen reparación y afinamiento de motores.
Artículo 4º.- Modifícase el Artículo 11º del Decreto Supre-
mo Nº 007-2001-MTC que quedará redactado conforme al
siguiente texto:
«Artículo 11º.- Por Decreto Supremo refrendado por el Mi-
nisterio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Cons-
trucción y por el Ministerio de Economía y Finanzas se esta-
blecerá las infracciones y las sanciones correspondientes a
las disposiciones contenidas en el Decreto Supremo Nº 016-
96-MTC y sus normas modificatorias.
La aplicación de las sanciones correspondientes a que se re-
fiere el párrafo anterior estará a cargo de la Administración
de los CETICOS. ADUANAS, sancionará, de ser el caso, a las
empresas supervisoras de acuerdo a las disposiciones sobre
la materia».
Artículo 5º.- Modifícase el Artículo 10º del Decreto Supre-
mo Nº 016-96-MTC, sustituido por el Artículo 6º del Decreto
Supremo Nº 007-2001-MTC, el cual quedará redactado de la
siguiente manera:
Artículo 10º.- Una vez reparados o reacondicionados, los
vehículos podrán ser ubicados en una zona de exhibición, en
el interior de los CETICOS, que para el efecto dispongan los
propios talleres o la administración de los CETICOS. Antes de
iniciar el trámite de nacionalización, los vehículos serán tras-
ladados a la Zona de Reconocimiento Físico designada por la
Administración de los CETICOS, lugar donde serán sometidos
a una inspección pormenorizada por parte de las Empresas
Supervisoras. Para este efecto, dichas empresas deberán
implementar la Zona de Reconocimiento Físico con la infra-
estructura y equipos necesarios, pudiendo utilizar el servicio
de empresas especializadas para efectuar la inspección an-
tes referida.
Las Empresas Supervisoras verificarán al momento de la ins-
pección que los daños originados por el siniestro hayan sido
superados y que las emisiones de gases se encuentran den-
tro de los límites señalados en el literal e) del Artículo 1º del
Decreto Legislativo Nº 843, de acuerdo al texto aprobado
por el Artículo 1º del presente Decreto Supremo. En el caso
de vehículos con timón reconvertido se aplicará el mismo
procedimiento, verificándose que se han cumplido con los
requisitos establecidos.
Los resultados de la inspección serán reflejados en un segun-
do Reporte de Verificación de Vehículos Usados-REVISA 2,
cuyo formato será aprobado por ADUANAS. Este segundo
Reporte consignará necesariamente la fotografía del vehícu-
lo y sustentará la emisión del correspondiente Informe de
47
LEGISLACIÓN
Verificación.
Los vehículos que no pasen la inspección deberán ser
regresados a los talleres a fin de subsanar las observaciones
formuladas para obtener el REVISA 2.
Las Zonas de Reconocimiento Físico deberán contar con un
área en la que permanecerán los vehículos que hubieren
obtenido el Informe de Verificación, por un plazo máximo
de 72 horas, contado a partir de su emisión por parte de las
Empresas Supervisoras, en tanto culmine el trámite de na-
cionalización. Vencido el referido plazo, los importadores
deberán retirar sus vehículos de dicha zona para su ingreso
al territorio nacional.
Artículo 6º.- El presente Decreto Supremo es refrendado por
los Ministros de Economía y Finanzas, de Industria, Turismo,
Integración y Negociaciones Comerciales Internacionales y de
Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construcción.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintitrés días
del mes de abril del año dos mil uno.
VALENTÍN PANIAGUA CORAZAO
Presidente Constitucional de la República
JAVIER SILVA RUETE
Ministro de Economía y Finanzas
JUAN INCHÁUSTEGUI VARGAS
Ministro de Industria, Turismo, Integración
y Negociaciones Comerciales Internacionales
LUIS ORTEGA NAVARRETE
Ministro de Transportes, Comunicaciones,
Vivienda y Construcción
ANEXO 2
A. ELEMENTOS A SER CAMBIADOS
1. Tubería de embrague
2. Subconjunto de eje (cremallera y/o varillaje, caja de di-
rección, brazo de dirección, columna de articulación, barras
de dirección, brazo pitman, engranajes).
3. Tubería de frenos
4. Faros delanteros
a) Se cambiará el conjunto de faros, en caso de ser sellados.
b) Se podrá cambiar sólo la luna o mica en el caso de faros
desarmables y los elementos que guíen la proyección de haz
de luz, previsto por el fabricante, en el caso de faros bifocales.
Una vez reemplazadas las piezas que correspondan, la pro-
yección del haz de luz deberá ser adecuada a la ubicación
del volante de dirección a la izquierda, verificable con una
máquina alineadora de luces o regloscopio de luz.
En cualquiera de estos casos, las partes deberán ser origina-
les o compatibles con la marcha y modelo del vehículo.
5. Espejos laterales
Se cambiará el conjunto de espejos, salvo en aquellos casos en
que el grado de libertad de movimiento permita su regulación
para presentar un plano visual adecuado para el conductor,
cuando el timón se encuentre ubicado en el lado izquierdo.
B. ELEMENTOS QUE PODRÁN SER REUBICADOS
Las partes o piezas originales del vehículo que podrán ser
reubicadas son: juego de pedales, bomba de frenos, bomba
de embrague y/o bomba de dirección; siempre que se en-
cuentren en buen estado y no sufran alteraciones y/o adap-
tación alguna; en caso contrario, deberán necesariamente
48
ser cambiadas.
En el caso de juego de pedales, éste podrá ser reubicado, siem-
pre y cuando esté diseñado para su uso en los dos tipos de
dirección, respetando la posición original en sus medidas
equidistantes, y reforzándose previamente, la plancha o lugar
donde se ubicarán los pedales.
Para la reubicación de las bombas de freno, de embrague y/o
dirección nuevas o las originales del vehículo que puedan
reubicarse, se deberá garantizar la correcta sujeción de éstas.
C. ELEMENTOS QUE DEBERÁN SER REUBICADOS
– Accesos laterales, los que deberán adecuarse al sistema
de circulación vial de nuestro país, garantizando la estabili-
dad del vehículo.
– Butaca del conductor (especialmente en vehículos comer-
ciales).
D. ELEMENTOS QUE PODRÁN SER ADECUADOS
– Tablero de instrumentos.
– Arneses eléctricos del tablero de instrumentos.
– Sistema de ventilación, calefacción y aire acondicionado.
– Reubicación de la butaca del conductor (especialmente en
vehículos comerciales).
– Motor y reglaje de limpiaparabrisas adecuado al timón de
la izquierda.
– Cambio de color.
E. ASPECTOS QUE DEBERÁN SER ESPECIALMENTE
EVALUADOS
– Calidad de materiales usados en acoples, extensiones, re-
fuerzos u otros.
– Tipo y calidad de soldadura.
– Acolchado del tablero de instrumentos.
– Pesos, medidas y geometría dentro del estándar original.
– Radio de giro según especificaciones de marca.
– Operatividad de los indicadores del tablero de control.
– Ubicación de las salidas de gases en la parte posterior o
lateral izquierda.
– Palanca de transmisión y freno de estacionamiento insta-
lados de acuerdo a la nueva posición del conductor (espe-
cialmente vehículos comerciales).
– Sistema de inyección electrónica en combustible, si lo tuviera.
– Sistema de gases (EGR: Recirculación de gases de escape).
SUSTITUYEN ARTÍCULO DE DECRETO QUE APROBÓ
EL REGLAMENTO DE PROCEDIMIENTO DE RESTITU-
CIÓN SIMPLIFICADO DE DERECHOS ARANCELARIOS
(DRAWBACK) (25.04.2001 – 201842)
DECRETO SUPREMO
Nº 072-2001-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, por Decreto Supremo Nº 104-95-EF, del 23 de junio de
1995, se aprobó el Reglamento de procedimiento de restitu-
ción simplificado de derechos arancelarios (drawback), régi-
men aduanero establecido por la Ley General de Aduanas;
Que, el Artículo 3º del citado Decreto Supremo, modificado
por Decreto Supremo Nº 093-96-EF, establece que la tasa de
restitución aplicable por concepto de drawback será el equi-
valente al cinco por ciento (5%) del valor FOB de exporta-
ción de los productos cuyas exportaciones por partidas arancela-
rias durante 1994, no hayan superado los US$ 20,000,000.00,
monto que podrá reajustarse de acuerdo a las evaluaciones que
MAYO 2001
realice el Ministerio de Economía y Finanzas;
Que, siendo importante para la economía del país promover
las exportaciones, se hace necesario otorgar un mayor in-
centivo a las empresas productoras-exportadoras, estable-
ciendo que el monto de restitución se aplique por partida
arancelaria y por empresa exportadora;
En uso de las facultades conferidas por el numeral 8 del Ar-
tículo 118º de la Constitución Política del Perú;
DECRETA:
Artículo 1º.- Sustitúyase el primer párrafo del Artículo 3º
del Decreto Supremo Nº 104-95-EF, modificado por Decreto
Supremo Nº 093-96-EF, por el siguiente:
«Artículo 3º.- La tasa de restitución aplicable a los bienes
definidos en los artículos precedentes será el equivalente al
cinco por ciento (5%) del valor FOB de exportación de los
productos cuyas exportaciones por partida arancelaria y por
empresa exportadora no vinculada, no superen anualmente
los US$ 20’000,000.00 (veinte millones de dólares de los
Estados Unidos de Norteamérica), monto que podrá ser re-
ajustado de acuerdo a las evaluaciones que realice el Minis-
terio de Economía y Finanzas».
Artículo 2º.- Para la aplicación en el presente año, del por-
centaje de restitución establecido por el artículo anterior,
ADUANAS tomará como referencia el volumen de las expor-
taciones por partidas arancelarias y por empresas no vincu-
ladas, efectuadas en el año 2000. Así mismo ADUANAS ela-
borará las normas pertinentes para efecto del control de lo
dispuesto en el presente Decreto Supremo.
Artículo 3º.- El presente Decreto Supremo será refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veinticuatro
días del mes de abril del año dos mil uno.
VALENTÍN PANIAGUA CORAZAO
Presidente Constitucional de la República
JAVIER SILVA RUETE
Ministro de Economía y Finanzas
CREAN UN SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRI-
BUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL (26.04.2001
– 201891)
DECRETO LEGISLATIVO
Nº 917
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la República, por Ley Nº 27434, ha delegado
en el Poder Ejecutivo, por un plazo de sesenta (60) días úti-
les, la facultad de legislar mediante Decreto Legislativo so-
bre materia tributaria, permitiendo modificar, total o par-
cialmente, las exoneraciones de impuestos y cualquier otro
beneficio o tratamiento tributario especial. Asimismo, la ci-
tada Ley indica que la referida delegación de facultades en
ningún caso podrá ser utilizada para crear tributos ni incre-
mentar las tasas vigentes de los regímenes generales, y no
comprende tributación municipal;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros;

Con cargo a dar cuenta al Congreso de la República;
Ha dado el Decreto Legislativo siguiente;
Artículo 1º.- Definiciones
Para efectos de la presente Ley se entenderá por:
a) Código: Texto Único Ordenado del Código Tributario, apro-
bado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF y normas
modificatorias.
b) Ley del IGV: Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, apro-
bado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas
modificatorias.
c) IGV: Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promo-
ción Municipal.
d) SUNAT: Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria.
e) ESSALUD: Seguro Social de Salud.
f) ONP: Oficina de Normalización Previsional.
g) RUC: Registro Único de Contribuyente.
Cuando se haga referencia a un artículo sin mencionar el
dispositivo al que corresponda, se entenderá referido a la
presente norma.
Artículo 2º.- Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias
Créase un Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central por el cual los sujetos que se designen
mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT, de-
berán detraer del precio de venta de bienes, gravada con el
IGV, un porcentaje cuyo monto máximo será fijado mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía
y Finanzas, del impuesto correspondiente y depositarlo en
las cuentas corrientes que, para tal efecto, el Banco de la
Nación habilitará a nombre de cada uno de los proveedores
de dichas operaciones. El depósito deberá efectuarse obliga-
toriamente con anterioridad al retiro del bien de las instala-
ciones del vendedor.
En el caso de que los vendedores reciban el íntegro del precio de
venta, sin haberse acreditado el depósito bancario a que se refiere
el párrafo anterior, éstos quedan obligados a efectuar dicho depó-
sito. Igual obligación se aplica a aquellos vendedores que realicen
retiros considerados como venta, de acuerdo al inciso a) del Artícu-
lo 3º de la Ley.
Los vendedores de bienes, deberán brindar las facilidades del caso
para realizar las medidas de control que se dicten a fin de asegurar
el correcto cumplimiento de lo señalado en el presente artículo.
Artículo 3º.- Normas complementarias
Mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT, se
designarán los sectores económicos o bienes a los que resul-
tará de aplicación el sistema de pago establecido en la pre-
sente norma, así como el porcentaje aplicable a cada sector
económico o bien designado y lo relativo a la forma de acre-
ditación, exclusiones y procedimiento para realizar la de-
tracción, entre otros aspectos.
Artículo 4º.- Traslado de los bienes
En todos los casos de traslado de los bienes fuera de las ins-
talaciones del vendedor, sea éste de su propiedad o de pro-
piedad de terceros, se presumirá realizada una venta, salvo
prueba en contrario, debiendo el remitente sustentar el tras-
lado con el documento que acredita el depósito a que se re-
fiere el Artículo 2º en la agencia bancaria, la guía de remi-
sión y el comprobante de pago respectivo.
Artículo 5º.- De las cuentas
Las cuentas a que hace referencia el Artículo 2º tendrán el
carácter de intangibles e inembargables y sólo servirán para
el pago de las deudas tributarias por concepto de IGV que se
generen en las operaciones antes referidas. Sin embargo, en
aquellos casos en que existieran procedimientos de cobran-
za coactiva por deudas tributarias que constituyen ingresos
del Tesoro Público, las referidas cuentas podrán servir
adicionalmente para el pago de estas deudas.
Cuando el proveedor no pueda agotar los montos depositados
en las cuentas, deberá destinarlos al pago de cualquier otra deu-
da que tenga en calidad de contribuyente y/o agente de reten-
ción por concepto de tributos que constituyan ingreso del Tesoro
Público, administrados y/o recaudados por la SUNAT, así como
las originadas por las aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
Por ningún motivo el proveedor podrá dar a los montos deposi-
tados en dichas cuentas un destino distinto al señalado en el
presente artículo.
De no agotarse los montos depositados en las cuentas luego
que hubieran sido destinados al pago de las obligaciones antes
indicadas, el Banco de la Nación los considerará de libre dis-
posición, de acuerdo al procedimiento que se establezca
mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
En aquellos casos en los cuales el proveedor no hubiera pre-
sentado declaraciones, o las presentadas no fueran consis-
tentes con las operaciones por las cuales se hubiera efectua-
do el depósito el Banco de la Nación ingresará como recau-
dación los montos depositados, de conformidad con el proce-
dimiento que se establezca mediante Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.
Artículo 6º.- Obligaciones del Banco de la Nación
El Banco de la Nación comunicará mensualmente a la SUNAT
la apertura de las cuentas a que se refiere el Artículo 3º, indi-
cando el nombre y número de RUC del titular, número de cuenta
y número del RUC. Asimismo, informará mensualmente los
montos depositados en las cuentas de los proveedores y los
nombres de los sujetos responsables de las detracciones en la
forma, plazo y condiciones establecidas por la SUNAT.
Artículo 7º.- Del control del cumplimiento de las obli-
gaciones
La administración del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias establecido en el presente Decreto Legislativo,
incluyendo la verificación del cumplimiento de las obligacio-
nes, así como la aplicación de las sanciones correspondien-
tes, estará a cargo de SUNAT.
Artículo 8º.- Sanciones
El incumplimiento de las obligaciones señaladas en la pre-
sente norma será sancionadas de conformidad con lo dis-
puesto en el Código.
Artículo 9º.- Vigencia
Deróguense los Decretos de Urgencia Nºs. 056-97, 087-2000
y toda otra norma que se oponga al presente decreto, a par-
tir de la entrada en vigencia de las Resoluciones de
Superintendencia que designen los sectores económicos o
bienes a los que resultará de aplicación el sistema de pago
establecido en el presente Decreto Legislativo.
DISPOSICIÓN FINAL
Única.- Previamente a todo traslado de bienes desde las
instalaciones del vendedor, deberá efectuarse el depósito del
porcentaje a que se refiere el Artículo 3º del precio de venta,
aun cuando la venta se hubiera efectuado con anterioridad
a la entrada en vigencia de la presente norma.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso de
MAYO 2001
LEGISLACIÓN
la República.
Dado en la Casa de Gobierno, a los veinticuatro días del mes
de abril del año dos mil uno.
VALENTÍN PANIAGUA CORAZAO
Presidente Constitucional de la República
JAVIER SILVA RUETE
Ministro de Economía y Finanzas y
Encargado de la Presidencia del Consejo de Ministros
DEROGAN EL IMPUESTO ESPECIAL A LAS VENTAS
(26.04.2001 – 201892)
DECRETO LEGISLATIVO
Nº 918
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la República, por Ley Nº 27434, ha delegado
en el Poder Ejecutivo, por un plazo de sesenta días útiles, la
facultad de legislar mediante Decreto Legislativo sobre ma-
teria tributaria, permitiendo modificar, total o parcialmente,
las exoneraciones de impuestos y cualquier otro beneficio o
tratamiento tributario especial;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros;
Con cargo de dar cuenta al Congreso de la República;
Ha dado el Decreto Legislativo siguiente:
Artículo 1º.- Derogatorias
Derógase la Ley Nº 27350, el Decreto de Urgencia Nº 102-
2000, el Decreto Supremo Nº 130-2000-EF, así como toda
otra norma que se oponga al presente Decreto Legislativo.
Artículo 2º.- Impuesto General a las Ventas
A partir de la fecha de entrada en vigencia del presente De-
creto Legislativo, los bienes mencionados en la Ley Nº 27350
quedan sometidos a las normas generales del Impuesto Ge-
neral a las Ventas, excepto en los casos en los que el sujeto
del referido impuesto se acoja a regímenes especiales.
En aplicación de lo dispuesto en el párrafo anterior, el Im-
puesto General a las Ventas que grava la adquisición o la
importación de los mencionados bienes, efectuada a partir
de la entrada en vigencia de la presente norma, otorgará
derecho a crédito fiscal.
Artículo 3º.- Impuesto Especial a las Ventas consti-
tuye gasto o costo
El Impuesto Especial a las Ventas que corresponda a la ad-
quisición e importación de bienes afectos al mismo, anterio-
res a la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo,
no otorga derecho a crédito fiscal. Sin embargo, podrá ser
utilizado como gasto o costo para efectos de la aplicación del
Impuesto a la Renta.
Artículo 4º.- Vigencia
El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a partir
del primer día del mes siguiente al de su publicación.
DISPOSICIÓN FINAL
Única.- Precísase que lo dispuesto en la Sexta Disposición
Final del Decreto Supremo Nº 130-2000-EF es aplicable a
todos los sujetos que estuvieron gravados con el Impuesto
Especial a las Ventas.
49
LEGISLACIÓN

POR TANTO: JAVIER SILVA RUETE ANEXO

Ministro de Economía y Finanzas SUBPARTIDA
Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso de DESCRIPCIÓN
NACIONAL
la República. APRUEBAN LISTA DE PARTIDAS EXCLUIDAS DE LA 0901.00.00.00 Café descafeinado
RESTITUCIÓN DE LOS DERECHOS ARANCELARIOS A 0901.00.00.00 Café sin descafeinar
Dado en la Casa de Gobierno, a los veinticuatro días del mes QUE SE REFIERE EL D. S. Nº 104-95-EF (28.04.2001
de abril del año dos mil uno. 1211.90.10.00 Coca en hojas
– 202013)
1404.20.00.00 Linters de algodón
VALENTÍN PANIAGUA CORAZAO RESOLUCIÓN MINISTERIAL
1504.20.10.00 Grasas y aceites de pescado, en bruto
Presidente Constitucional de la República Nº 141-2001-EF/15
1504.20.90.00 Las demás grasas y aceites de pescado, refi-
nados
JAVIER SILVA RUETE Lima, 27 de abril de 2001
Ministro de Economía y Finanzas y 1504.30.10.00 Grasas y aceites de mamíferos marinos, en
CONSIDERANDO: bruto
Encargado de la Presidencia del Consejo de Ministros
Que, de acuerdo a lo establecido por el segundo párrafo del 1504.30.90.00 Las demás grasas y aceites de mamíferos
Artículo 3º del Reglamento del Procedimiento de Restitución marinos, refinados
Simplificado de Derechos Arancelarios (drawback), aproba- 1701.00.00.00 Azúcar de caña en estado sólido
do por Decreto Supremo Nº 104-95-EF, mediante Resolución 1703.00.00.00 Melaza incluso decoloradas
MODIFICAN LOS APÉNDICES I Y II DEL TEXTO ÚNICO
Ministerial expedida por el Ministerio de Economía y Finan-
ORDENADO DE LA LEY DEL IGV E ISC (26.04.2001 – 2301.20.10.10 Harina y polvo de pescado sin desgrasar
201904) (*) zas, debe fijarse la lista de mercancías excluidas del benefi-
cio, por monto de exportación y por partidas arancelarias; 2601.11.00.00/ Minerales metalúrgicos, sin excepción de la,
DECRETO SUPREMO Que, mediante Decreto Supremo Nº 072-2001-EF se ha es- incluso enriquecidos; piritas de hierro tosta-
Nº 074-2001-EF das (cenizas de piritas)
tablecido que la tasa de restitución del cinco por ciento (5%)
será aplicable a la exportación de productos cuyas exporta- 2617.90.00.00
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA ciones por partida arancelaria y por empresa exportadora 2620.11.00.00/ Cenizas y residuos que contengan metal o
no vinculada, no superen anualmente los US$ 20,000,000.00 compuesto de metal, excepto ferritas de cinc
y escorias de cobre
CONSIDERANDO: (Veinte Millones de dólares de los Estados Unidos de Norte
América); 2620.90.00.00
Que el Artículo 6º del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley Que, la citada disposición ha sido dictada con el fin de pro- 2709.00.00.00 Aceite crudo de petróleo
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al mover las exportaciones, por lo que se hace necesario fijar 2710.00.11.00 Gasolina para motores de aviación
Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y la lista de mercancías excluidas del beneficio, en función del 2710.00.19.00 Las demás gasolinas para motores
normas modificatorias, establece la facultad de modificar las límite establecido por partida arancelaria y por empresa
2710.00.30.00 Espíritu de Petróleo («white spirit»)
listas de bienes y servicios de los Apéndice I y II, según co- exportadora no vinculada;
rresponda, mediante Decreto Supremo con el voto aproba- De conformidad con lo establecido en la Ley del Poder Ejecu- 2710.00.41.00 Queroseno
torio del Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de tivo, aprobada por el Decreto Legislativo Nº 560, y el Decre- 2710.00.49.00 Los demás carburantes tipo queroseno para
Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT. to Supremo Nº 104-95-EF; reactores y turbinas
Que por motivos de interés fiscal y tomando en cuenta las 2710.00.50.10 Diesel 2
necesidades y usos de consumo de la población, es convenien- SE RESUELVE: 2710.00.50.90 Los demás gasoils
tes modificar los Apéndices I y II de la mencionada norma; Artículo 1º.- Apruébase la lista de partidas arancelarias
excluidas de la restitución de los derechos arancelarios a que 2710.00.60.10 Residual 6
De conformidad con lo dispuesto en el Artículo 6º del TUO de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selecti- se refiere el Decreto Supremo Nº 104-95-EF, que como Anexo 2710.00.60.90 Los demás fueloils
vo al Consumo; forma parte de la presente Resolución. 2710.00.71.00 Aceites bases para lubricantes
Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros; Artículo 2º.- Entiéndase que el término «volumen» indica-
2710.00.79.00 Los demás aceites lubricantes
do en el Artículo 2º del Decreto Supremo Nº 072-2001-EF
DECRETA: está referido al valor de las exportaciones efectuadas. 2710.00.80.00 Grasas lubricantes
Artículo 1º.- Sustitúyase el literal A) del Apéndice I del Artículo 3º.- Déjase sin efecto las Resoluciones Ministeria- 2711.12.00.00/ Gas licuado de petroleo
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las les Nºs. 158-96-EF, 137-97-EF; 059-98-EF; 108-98-EF; 156- 2711.19.00.00
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por De- 98-EF; 205-98-EF Y 256-98-EF. 2713.11.00.00 Coque de petroleo, sin calcinado
creto Supremo Nº 055-99-EF y normas modificatorias. Artículo 4º.- La presente Resolución Ministerial entrará en 2713.12.00.00 Coque de petroleo, calcinado
Artículo 2º.- Sustitúyase el numeral 5 del Apéndice II del TUO vigencia a partir del día siguiente al de su publicación en el
2713.20.00.00 Asfalto líquido
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo Diario Oficial El Peruano.
al Consumo, por el siguiente: 2804.50.00.10 Telurio refinado
«5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los Regístrese, comuníquese y publíquese. 2804.80.00.00 Arsénico
comedores populares y comedores de universidades públicas». 2804.90.00.90 Selenio refinado, excepto selenio en polvo
Artículo 3º.- El presente Decreto Supremo será refrendado JAVIER SILVA RUETE
Ministro de Economía y Finanzas 2939.90.20.00 Cocaína, sus sales y derivados
por el Ministro de Economía y Finanzas y entrará en vigencia
a partir del día siguiente al de su publicación. 3810.10.90.00 Las demás pastas y polvos para soldar
3824.20.00.00 Ácidos nafténicos
Dado en la Casa de Gobierno, a los veinticinco días del mes
de abril del año dos mil uno.
––––––––
(*) El anexo del Decreto Supremo Nº 074-2001-
VALENTÍN PANIAGUA CORAZAO
EF, se presenta en detalle en la pág. 14 de la
Presidente Constitucional de la República presente edición.

50 MAYO 2001
 LEGISLACIÓN

ANEXO SUSTITUYEN ARTÍCULO DEL REGLAMENTO DE APLA- ESTABLECEN DISPOSICIONES SOBRE AUTORIZACIÓN
SUBPARTIDA ZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA DE VIAJES AL EXTERIOR DE FUNCIONARIOS Y SER-
DESCRIPCIÓN
NACIONAL TRIBUTARIA, EN LO REFERIDO AL FRACCIONAMIEN- VIDORES PÚBLICOS O REPRESENTANTES DEL ESTA-
4101.10.00.00/ Pieles cuero en bruto sin curtir, excepto TO DE GARANTÍAS (28.04.2001 – 202047) DO QUE IRROGUEN GASTO AL TESORO PÚBLICO
4103.90.00.00 Encaladas (29.04.2001 – 202051)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
4110.00.00.00 Recortes y demás desperdicios de pieles y Nº 054-2001/SUNAT DECRETO SUPREMO
cueros naturales sin proceso adicional Nº 048-2001-PCM
5101.00.00.00 Lanas sin cardar ni peinar Lima, 27 de abril de 2001
5102.00.00.00 Pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
(excepto pelos de conejo o liebre) CONSIDERANDO:
5103.00.00.00 Desperdicios de lana y de pelos (finos u or-
Que mediante Resolución de Superintendencia Nº 089-99/
CONSIDERANDO:
dinarios), con exclusión de las hilachas. SUNAT y normas modificatorias se aprobó el Reglamento de
Que, el gobierno tiene la política de llevar a cabo un progra-
Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria
5104.00.00.00 Hilachas de lana y de pelo (fino y ordinario) ma de austeridad y racionalización ponderada del gasto pú-
respecto de tributos administrados por la Superintendencia
sin proceso adicional blico;
Nacional de Administración Tributaria-SUNAT;
5201.00.00.00 Algodón sin cardar ni peinar Que, la normatividad sobre autorización de viajes al exte-
Que el Artículo 36º del Texto Unico Ordenado (TUO) del Có-
rior realizados por funcionarios y servidores públicos, se en-
5202.00.00.00 Desperdicios de algodón (incluidas las hila- digo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 135-
chas) sin cardar ni peinar cuentra dispersa y desactualizada, dificultando su aplicación
99-EF y modificado mediante Ley Nº 27393, dispone que en
por el Sector Público nacional generándose situaciones que
7106.91.10.00 Plata refinada casos particulares, la SUNAT está facultada a conceder apla-
ocasionan egresos indebidos al Tesoro Público;
7106.91.20.00 Plata en bruto aleada, incluso la plata dorada zamiento y/o fraccionamiento sin garantías;
Que, asimismo, a fin de hacer eficiente el gasto público en
Que es necesario modificar las circunstancias en las cuales se
7106.92.00.00 Plata semilabrada, incluida la plata dorada cuanto a la realización de los citados viajes, resulta pertinen-
otorgará fraccionamiento sin garantía a efecto de facilitar el
y platinada te disponer acciones administrativas destinadas a un futuro
cumplimiento de las obligaciones tributarias;
7108.11.00.00 Oro en polvo para uso monetario control y fiscalización de los gastos que ocasionen al Tesoro
En uso de las facultades conferidas por el Artículo 36º del
Público;
7108.12.00.00 Oro refinado TUO del Código Tributario y de conformidad con el Artículo
De conformidad con lo dispuesto por el Decreto Legislativo
7108.13.00.00 Las demás formas semilabradas de oro para 11º del Decreto Legislativo Nº 501, el inciso k) del Artículo 6º
Nº 560, Ley del Poder Ejecutivo;
uso no monetario del TUO del Estatuto de la SUNAT, aprobado por la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 041-98/SUNAT y normas
7109.00.00.00 Chapados de oro sobre metal común o sobre DECRETA:
plata, en bruto o semilabrado modificatorias;
Artículo 1º.- Ámbito de aplicación.- La autorización de
7113.19.00.00 Artículos de joyería de otros metales precio- viajes al exterior de funcionarios y servidores públicos o de
SE RESUELVE:
sos, incluso revestido o chapados cualquier persona en representación del Estado y que irrogue
Artículo 1º.- Sustitúyase el Artículo 12º del Reglamento de
7114.19.00.00 Artículos de orfebrería y sus partes, de otros algún gasto al Tesoro Público, se otorgará necesariamente por
Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria,
metales preciosos, incluso revestidos o cha- Resolución Suprema, refrendada por el Titular del Sector.
aprobado mediante Resolución de Superintendencia Nº 089-
pados de metales preciosos La presente disposición comprende a todas las entidades pú-
99/SUNAT y normas modificatorias:
7115.90.00.00 Las demás manufacturas de metales precio- blicas sujetas al ámbito de la Ley de Presupuesto del Sector
«Artículo 12º.- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO SIN
sos o de chapados de metales preciosos Público, incluyendo aquellas comprendidas en el Fondo Na-
GARANTÍAS
7401.10.00.00/ Cobre refinado, cobre electrolítico, cobre blis-
cional de Financiamiento de la Actividad Empresarial del Es-
En los siguientes casos, salvo lo dispuesto en los Artículos 13º
ter, desperdicios y desechos de cobre, excepto tado-FONAFE.
y 14º, se exceptuará al deudor tributario del ofrecimiento y
aleado Artículo 2º.- Contenido del acto de autorización.- La
otorgamiento de garantías:
Resolución Suprema de autorización de viajes al exterior de la
7404.00.00.00 Cobre refinado, cobre electrolítico, cobre blis- a) Cuando la deuda materia de fraccionamiento sea menor
ter, desperdicios y desechos de cobre, excepto República, será debidamente sustentada en el interés nacional
o igual a trescientos sesenta (360) UIT.
aleado o en el interés específico de la Institución, y deberá indicar
b) Cuando la deuda materia de aplazamiento o aplazamien-
expresamente el motivo de viaje, el número de días de dura-
7408.19.00.00 Los demás alambres de cobre refinado to con fraccionamiento sea menor o igual a setenta (70) UIT.
ción de viaje, el monto de los gastos de desplazamiento viáti-
7801.10.00.00 Plomo refinado en bruto La SUNAT podrá otorgar fraccionamiento sin garantías por
cos y cualquier otra asignación vinculada al mismo.
montos superiores a los señalados en el literal a) cuando el
7802.00.00.00 Desperdicios y desechos de plomo Los viajes al exterior para concurrir a Asambleas, Conferen-
plazo solicitado no exceda de seis (6) meses.
7901.11.00.00 Cinc en bruto, sin alear, con un contenido de cias, Seminarios y de estudios que, asimismo ocasionen al-
Para efecto de determinar el monto de la deuda tributaria a
cinc superior o igual a 99,99% en peso gún gasto al Tesoro Público, requerirán necesariamente el
que se refiere el primer párrafo, se adicionará a la deuda
7901.12.00.00 Cinc en bruto, sin alear, con un contenido de
refrendo del Presidente del Consejo de Ministros, además
por la que se solicita aplazamiento y/o fraccionamiento, la
cinc inferior a 99,99% en peso del Titular del Sector correspondiente.
totalidad de las siguientes deudas:
Artículo 3º.- Publicidad.- La Resolución Suprema de au-
7901.20.00.00 Aleaciones de cinc en bruto a) El saldo de la deuda materia de aplazamiento y/o frac-
torización deberá publicarse en el Diario Oficial El Peruano,
7902.00.00.00 Desperdicios y desechos de cinc cionamiento vigente.
necesariamente, con anterioridad al viaje, salvo en aquellos
b) Aquéllas por las que se hubiera solicitado aplazamiento
8001.10.00.00 Estaño sin alear casos en que por razones de fuerza mayor, imprevisibles e
y/o fraccionamiento y éste se encuentre pendiente de apro-
8106.00.11.90 Bismuto refinado, excepto bismuto en agujas impostergables el viaje no haya podido ser previsto con an-
bación».
ticipación o se haya requerido una permanencia mayor a la
8107.10.10.90 Cadmio refinado, excepto cadmio en bolas Artículo 2º.- La presente resolución entrará en vigencia al
autorizada. Tales casos deberán ser acreditados
8112.40.10.00 Vanadio en bruto día siguiente de su publicación.
específicamente y requerirán para su regularización, el pro-
Regístrese, comuníquese y publíquese.
8112.91.10.00 Indio refinado cedimiento señalado en la presente norma.
9111.90.00.00 Partes de cajas de los relojes de las partidas Artículo 4º.- Escala de viáticos.- Los gastos que por
LUIS ALBERTO ARIAS MINAYA
Nºs 91.01 o 91.02. concepto de viáticos ocasionen los viajes al exterior de los
Superintendente Nacional de Administración Tributaria.
funcionarios y servidores públicos, serán calculados confor-

MAYO 2001 51
LEGISLACIÓN

me a la Escala de Viáticos por Zonas Geográficas, de la esca- corresponda el infractor deberá devolver el íntegro del mon- PARTIDAS
la siguiente: to recibido y que no hubiese sido ya devuelto. El encargado PRODUCTOS
ARANCELARIAS
ESCALA DE VIÁTICOS POR ZONAS de la Oficina General de Administración, o el de la entidad 0511.10.00.00 Semen de bovino.
GEOGRÁFICAS - (En US$) que haga sus veces, será responsable de hacer cumplir los
Africa 200 requisitos y trámite establecidos en este norma. 0511.99.10.00 Cochinilla.
América Central 200 Artículo 12º.- Disposición Derogatoria.- Derógase los
América del Norte 220 Decretos Supremos Nº 053-84-PCM, 074-85-PCM, 011-88- 0601.10.00.00 Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos
América del Sur 200 PCM, 031-89-EF, 135-90-PCM, 037-91-PCM y 163-81-EF. tuberosos, turiones y rizomas en reposo
Asia 260 Artículo 13º.- Refrendo.- El presente Decreto Supremo vegetativo.
Caribe 240 será refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros y
0901.11.00.00 Café crudo o verde.
Europa 260 por el Ministro de Economía y Finanzas.
Oceanía 240 0902.10.00.00/ Té.
Artículo 5º.- Sustentación de viáticos.- Los funciona- Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisiete días 0902.40.00.00
rios y servidores públicos que realicen viajes al exterior de- del mes de abril del año dos mil uno.
bidamente autorizados mediante Resolución Suprema, de- 1006.10.90.00 Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás.
berán sustentar con documentos hasta por lo menos el ochenta VALENTÍN PANIAGUA CORAZAO
por ciento (80%) del gasto realizado. El 20% restante de los Presidente Constitucional de la República 1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo.
gastos realizados podrá sustentarse mediante Declaración
2401.10.00.00/ Tabaco en rama o sin elaborar.
Jurada. El saldo resultante de restar del monto recibido, el JAVIER PÉREZ DE CUÉLLAR 2401.20.20.00
gasto debidamente sustentado, será devuelto por el funcio- Presidente del Consejo de Ministros
nario o servidor a la entidad pública correspondiente. 5101.11.00.00/ Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar
Artículo 6º.- Categoría de viajes.- Los Ministros de Es- JAVIER SILVA RUETE 5104.00.00.00 ni peinar, desperdicios e hilachas.
tados que en misión oficial viajen al exterior del país, utiliza- Ministro de Economía y Finanzas
rán pasajes de la categoría de negocios. Los funcionarios que 5201.00.00.10/ Sólo: algodón en rama sin desmotar.
no ostenten el rango antes señalado, utilizarán la categoría 5201.00.00.90
económica. INCLUYEN DIVERSOS BIENES EN EL APÉNDICE I DEL 5302.10.00.00/ Cáñamo, yute, abacá y otras fibras textiles
Artículo 7º.- Cálculo de viáticos.- Los viáticos que se TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VEN- 5305.99.00.00 en rama o trabajadas, pero sin hilar, esto-
otorguen conforme a la escala citada en el Artículo 4º, serán TAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO pas, hilacha y desperdicios.
por cada día que dure la misión oficial o el evento, a los que (05.05.2001 – 202320)
se podrá adicionar por una sola vez el equivalente a un día
de viáticos, por concepto de gastos de instalación y traslado, DECRETO SUPREMO Artículo 2º.- El presente Decreto Supremo será refrendado
cuando el viaje es a cualquier país de América y de dos días Nº 089-2001-EF por el Ministro de Economía y Finanzas y entrará en vigencia
cuando el viaje se realice a otro continente. a partir del día de su publicación en el Diario Oficial El Pe-
Artículo 8º.- Gastos de representación.- Mediante Re- EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA ruano.
solución del Titular del Ministerio de Economía y Finanzas,
serán asignados los gastos de representación a los Presiden- CONSIDERANDO: Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los cuatro días del
tes de las delegaciones oficiales que viajen al exterior, los mes de mayo del año dos mil uno.
que deberán presentar la respectiva rendición de cuentas Que el Artículo 6º del Texto Único Ordenado de la Ley del
dentro de los quince (15) días siguientes de retornar al país. Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Con- VALENTÍN PANIAGUA CORAZAO
Artículo 9º.- Obligación de presentar informe.- Den- sumo aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF y nor- Presidente Constitucional de la República
tro de los quince (15) días calendario siguientes de efectua- mas modificatorias, establece la facultad de modificar las
do el viaje, el funcionario o servidor públicos, deberá pre- listas de bienes y servicios de los Apéndices I y II, según co- JAVIER SILVA RUETE
sentar ante el Titular del Pliego de su Institución un informe rresponda mediante Decreto Supremo expedido con el voto Ministro de Economía y Finanzas
detallado describiendo las acciones realizadas durante el viaje aprobatorio del Consejo de Ministros y refrendado por el
autorizado, conjuntamente con la entrega de la rendición de Ministro de Economía y Finanzas, y con opinión técnica de la
cuentas a que hace referencia el Artículo 5º del presente Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-
Decreto Supremo. SUNAT;
Igual procedimiento deberá efectuarse en caso de no reali- Que de conformidad con lo establecido en el numeral 8 del
zarse el viaje autorizado, detallando las circunstancias que Artículo 118º de la Constitución Política del Perú y en Artícu-
impidieron o evitaron su concreción, y hacer devolución de lo 6º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto Gene-
los montos entregados. Para tales efectos, no será necesario ral a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo; y,
la expedición de otra Resolución Suprema que deje sin efec-
to la autorización del viaje. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros;
Artículo 10º.- Autorización de viajes que no ocasio-
nen gasto al Estado.- Los viajes al extranjero para con- DECRETA:
currir a Asambleas, Conferencias, Seminarios, Cursos de ca- Artículo 1º.- Inclúyase en el Apéndice I del Texto Único Orde-
pacitación o que se realicen por cualquier otro motivo, siem- nado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
pre que no ocasionen ningún tipo de gastos al tesoro públi- Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo Nº
co, serán autorizados mediante Resolución del Titular del 055-99-EF y normas modificatorias, los siguientes bienes:
Sector correspondiente.
PARTIDAS
Artículo 11º.- Medidas disciplinarias.- El incumplimien- PRODUCTOS
ARANCELARIAS
to de lo dispuesto en el presente Decreto Supremo acarrea la
0106.00.90.00/ Camélidos Sudamericanos.
sanción necesario del infractor. Además de la sanción que
0106.00.90.90

52 MAYO 2001

Legislación Tributaria
Del 06 de abril al 06 de mayo de 2001
1. ADUANAS – Encomiendas Postales
(06.04.2001–201011)
Mediante Circular N° INTA-CR.021-2001 se esta-
blecen las disposiciones respecto al tratamiento de
la encomienda postal, considerando como tal a los
paquetes remitidos del exterior que tengan un peso
máximo de hasta 50 kilos.
2. ESSALUD – Formularios (06.04.2001 –
201011)
Por Resolución N° 016-GCRSEG-ESSALUD-2001,
se aprueba el Formulario N° 3005 – Solicitud de
Rectificación de Datos de Certificados de Pago, que
será utilizado por las entidades empleadoras, ase-
gurados de regímenes especiales o trabajadores
agrarios independientes, que entrará en vigencia
a partir del 2 de mayo de 2001.
3. CONASEV – Fondos mutuos de inversión en
valores (06.04.2001 – 201015)
Mediante Resolución Gerencia General N° 040-
2001-EF/94.11, se modifica el Anexo E “Inver-
sión en Instrumentos Derivados”, del Reglamento
de Fondos Mutuos de Inversión en Valores, a fin de
dinamizar las operaciones de inversión en instru-
mentos derivados que pueden efectuar las socie-
dades administradoras por cuenta de los fondos
mutuos de inversión en valores bajo su gestión.
4. IGV E ISC – Adquisición de combustibles por
Fuerzas Armadas y Policiales (07.04.2001 –
201039)
Por Dec. Leg. N° 911 se modifica el artículo 74°
del TUO de la Ley del IGV e ISC, eliminándose el
derecho a utilizar documentos cancelatorios para
el pago de dichos tributos respecto a las adquisi-
ciones de combustibles efectuadas por las Fuerzas
Armadas y Policiales.
5. ADUANAS – Certificado de Reposición de
Mercancías (07.04.2001 – 201040)
Mediante Decreto de Urgencia N° 039-2001, se
prorroga hasta el 31 de diciembre de 2001 la sus-
pensión dispuesta por el Decreto de Urgencia N°
095-2000, respecto de la emisión y uso de Certifi-
cados de Reposición de Mercancías en Franquicia
para las mercaderías comprendidas en las Parti-
das Arancelarias N°s. 2709.00.00.00 y
2710.00.50.90.
6. ACTIVIDAD EMPRESARIAL DEL ESTADO – Pro-
cedimiento para su desarrollo (07.04.2001 –
201043)
Por D. S. N° 034-2001-PCM se establecen procedi-
mientos mediante los cuales el FONAFE delimita y
autoriza el desarrollo de actividades empresariales
que con carácter subsidiario realiza el Estado.
7. ISC – Bienes sujetos al sistema específico
(07.04.2001 – 201045)
Mediante R. M. N° 115-2001-EF/15, se actuali-
zan, a partir del 7 de abril del presente, los montos
fijos por concepto del ISC aplicables a los bienes
sujetos al literal B del Nuevo Apéndice IV del TUO
de la Ley del IGV e ISC. A su vez, se sustituye el
literal b) del artículo 2° de la R. M. N° 026-2001-
EF/15.
8. ADUANAS – Declaración única de aduanas
(07.04.2001 – 201079)
Por R. de S. de Aduanas N° 000392 se precisa
que la tasa de seis dólares que se aplica a los ope-
radores de comercio exterior cuando el sistema in-
formático de ADUANAS rechaza el envío de do-
cumentos por teledespacho no es aplicable respec-
to de las declaraciones únicas de aduana con las
que se tramita el despacho de bienes donados des-
de el exterior a favor del Gobierno Central, go-
biernos locales, instituciones y organismos públi-
cos, entre otros.
9. ISC – Producto Gasoils (08.04.2001 –
201088)
Mediante D. S. N° 057-2001-EF se modifica el ISC
aplicable al producto Gasoils contenido en el Nue-
vo Apéndice III del TUO de la Ley del IGV e ISC, a
partir del 8 de abril de 2001.
10. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Hidrocarburos
(08.04.2001 – 201090)
Por D. S. N° 017-2001-EM se modifica el artículo
10° del Reglamento de Utilización de Recursos y
Medios Provenientes de los Contratistas, a fin de se-
ñalar que el Presidente del Directorio de Petroperú S.
A. presidirá el Comité para Capacitación – CAREC.
11. BENEFICIOS TRIBUTARIOS – Régimen de Bue-
nos Contribuyentes (09.04.2001 - 201103)
Mediante Dec. Leg. N° 912 se crea el Régimen de
Buenos Contribuyentes aplicable a contribuyentes
de tributos administrados y/o recaudados por SU-
NAT y ADUANAS que tengan una adecuada tra-
yectoria de cumplimiento. Este régimen será regla-
mentado por Decreto Supremo.
12. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Minería
(09.04.2001 – 201103)
Por Dec. Leg. N° 913 se sustituyen los artículos 39°
y 57° del TUO de la Ley General de Minería para
disminuir el derecho de vigencia para la gran mi-
nería a cuatro dólares para el año 2001 y a partir
del año 2002, a tres dólares.
13. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Ámbito forestal
y de fauna silvestre (09.04.01 - 201105)
Mediante D. S. N° 014-2001-AG se aprueba el
Reglamento de la Ley Forestal y de Fauna Silvestre,
que consta de 385 artículos y 25 disposiciones com-
plementarias, el mismo que rige desde el 9 de abril
de 2001.
14. SAT – Texto Único de Procedimientos Admi-
nistrativos (09.04.2001 – 201167)
Por Ordenanza N° 317 se ha modificado el Texto
MAYO 2001
LEGISLACIÓN SUMILLADA
Único de Procedimientos Administrativos (TUPA)
del SAT, incorporándose nuevos procedimientos
administrativos (de Acceso a la información que
posea o produzca el SAT, y de Exhorto en proce-
dimientos de ejecución coactiva iniciadas por Mu-
nicipalidades no comprendidas en la Provincia de
Lima) y modificándose otros (de Recursos Impug-
nativos, de Solicitud de prescripción, y de Solici-
tud de inafectación o beneficio o tributario con
evaluación previa).
15. SAT – Tasas tributarias (09.04.2001 –
201171)
Mediante Ordenanza N° 318 se aprueban los de-
rechos que cobra el SAT por los conceptos de de-
recho de trámite de recursos impugnativos y solici-
tudes no contenciosas en materia de Tránsito y
Transporte Urbano, por acceso a la Información
que produzca o posea el SAT y por exhorto en
procedimientos de ejecución coactiva iniciados por
Municipalidades no comprendidas en la provincia
de Lima.
16. BENEFICIOS TRIBUTARIOS – Aplazamiento y/
o Fraccionamiento (10.04.2001 – 201175)
Por Dec. Leg. N° 914 se ha aprobado el Sistema
Especial de Actualización y Pago de deudas tribu-
tarias recaudadas y/o administradas por SUNAT
(incluido el FONAVI), SENCICO, SENATI, ADUA-
NAS, ONP y ESSALUD, que sean exigibles al 30
de agosto de 2000.
17. ORGANISMOS REGULADORES – Ositran
(10.04.2001 – 201178)
Mediante D. S. N° 035-2001-PCM se aprueba el
Reglamento para la contratación de Empresas Su-
pervisoras por parte de OSITRAN que incluye los
criterios y procedimientos para la calificación, de-
signación y ejecución de las tareas de supervisión.
18. ADUANAS – Solicitud de Información
(10.04.2001 – 201204)
Por R. de S. de Aduanas N° 000395 se aprueba el
procedimiento OAL-PG.01 “Solicitud de Informa-
ción” que entrará en vigencia a partir de 10 de
abril de 2001.
19. BENEFICIOS TRIBUTARIOS –Aplazamiento y/
o Fraccionamiento (10.04.2001 – 201205)
Mediante R. de S. N° 048-2001/SUNAT se esta-
blece el procedimiento de imputación de pagos an-
ticipados en el Régimen Especial de Fraccionamien-
to Tributario.
20. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS – Ré-
gimen General (11.04.2001 – 201208)
Mediante Ley N° 27444 se aprueba la Ley del
Procedimiento Administrativo General que cuen-
ta con 243 artículos, siete disposiciones comple-
mentarias y finales y cinco disposiciones transito-
rias. La Ley entrará en vigencia a los seis meses
de su publicación.
53
LEGISLACIÓN SUMILLADA
21. MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS –
Texto Único de Procedimientos Administrati-
vos (11.04.2001 – 201242)
Por D. S. N° 060-2001-EF se incluye en el TUPA
del Ministerio de Economía y Finanzas el procedi-
miento denominado “Acceso a la información que
produzcan o posean las dependencias del Minis-
terio”.
22. ADUANAS – Importación de vehículos usa-
dos (11.04.2001 – 201251)
Se publican los Anexos del D. S. N° 007-2001-MTC
(publicado el 10 de febrero pasado) que modificó
diversas disposiciones sobre importación de vehí-
culos automotores. En el Anexo N° 1 se indica la
forma en que se realizarán las mediciones de con-
trol de emisiones de vehículos y en el Anexo N° 2 se
señalan los elementos a ser cambiados, adecuados
y evaluados por los talleres correspondientes.
23. SUNAT – Acceso a información (11.04.2001
– 201260)
Mediante R. de S. N° 049-2001/SUNAT se seña-
la que la SUNAT podrá difundir, mediante INTER-
NET, centrales de riesgo y otros medios, la infor-
mación señalada en el numeral 1 del cuarto pá-
rrafo del artículo 85 del Código Tributario siempre
que no se encuentre en los alcances del primer
párrafo de dicho artículo. Se deroga la R. de S. N°
099-97/SUNAT.
24. BENEFICIOS TRIBUTARIOS – Arrendamiento
Financiero (12.04.2001 – 201267)
Por Dec. Leg. N° 915 se establecen disposiciones
complementarias sobre el tratamiento tributario (en
cuanto al IGV e Impuesto a la Renta) aplicable a
los contratos de Arrendamiento Financiero.
25. SISTEMA FINANCIERO – Programa de Con-
solidación (12.04.2001 – 201269)
Mediante Decreto de Urgencia N° 044-2001 se
incorporan disposiciones al Decreto de Urgencia
N° 108-2000 (que creó el Programa de Consoli-
dación del Sistema Financiero) para crear un Ré-
gimen Especial Transitorio (RET) para las empresas
del sistema financiero sometidas a Régimen de In-
tervención cuya transferencia sea promovida por
la Comisión Especial de Promoción para la Reor-
ganización Societaria (CEPRE).
26. ENTIDADES DEL SECTOR PÚBLICO - Linea-
mientos para la inversión de sus fondos
(12.04.2001 – 201272)
Por D. S. Nº 061-2001-EF se sustituye el artículo
3° del D. S. N° 040-2001-EF a fin de excluir de
sus efectos a los recursos administrados por el Di-
rectorio del Fondo Consolidado de Reservas.
27. ISC - Bienes sujetos al sistema específico
(12.04.2001 – 201289)
Mediante Circular N° INTA-CR.22-2001 se esta-
blecen disposiciones vinculadas a la modificación
del ISC aplicable a los bienes sujetos al Sistema
Específico señalados en el Apéndice III y IV del TUO
de la Ley del IGV e ISC.
28. SUNAT – Texto Único de Procedimientos Ad-
ministrativos (13.04.2001 – 201316)
Por D. S. N° 062-2001-EF se incorpora al TUPA
de la SUNAT el Procedimiento N° 96 denominado
“Solicitud de acceso a la información que posea o
produzca la SUNAT”.
54
29. SISTEMA FINANCIERO – Programa de Con-
solidación (13.04.2001 – 201320)
Mediante R. M. N° 124-2001-EF/10 se incorpo-
ran y modifican artículos al Reglamento Operativo
del Programa de Consolidación del Sistema Finan-
ciero, R. M. N° 174-2001-EF.
30. CONASEV – Texto Único de Procedimientos
Administrativos (14.04.2001 – 201335)
Por D. S. N° 063-2001-EF se modifica el TUPA de
la CONASEV a fin de incorporar el procedimiento
que posibilite el acceso a la información que po-
sea o produzca dicha entidad.
31. ADUANAS – Presunción de comisión de deli-
tos e infracciones aduaneras (14.04.2001 –
201355)
Mediante R.I.N. N° 000-ADF/2001-000079 se
aprueba el Procedimiento Específico adecuado al
sistema de Calidad de ADUANAS INFA-PE.17 re-
ferido a la “Admisión y trámite de Denuncias so-
bre Fraude Comercial”, que se encuentra vigente
a partir del 16 de abril, quedando incorporado a
la Lista Maestra de Control de Documentos.
32. IGV – Primera venta de inmuebles realizada
por el Constructor (15.04.2001 – 201362)
Por D. S. N° 064-2001-EF se sustituye el numeral
9 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV
e ISC, señalándose que para determinar la base
imponible del IGV en la primera venta de inmue-
bles realizada por el Constructor no se incluirá el
valor del terreno que representará el cincuenta
por ciento del valor total de la transferencia del
inmueble.
33. INDECOPI – Texto Único de Procedimientos
Administrativos (15.04.2001 – 201366)
Mediante D. S. N° 012-2001-ITINCI se modifica
el TUPA del INDECOPI, a fin de incorporar el pro-
cedimiento que posibilite el acceso a la informa-
ción que posea o produzca dicha entidad.
34. ONP – Texto Único de Procedimientos Admi-
nistrativos (16.04.2001 – 201393)
Por D. S. N° 065-2001-EF se incorpora en el TUPA
de la ONP el Procedimiento N° 73 denominado
“Acceso a la Información que posean o produz-
can las diversas dependencias de la ONP”.
35. IMPUESTO A LA RENTA – Gastos deducibles
(17.04.2001 – 201446)
Mediante R. de S. N° 050-2001/SUNAT se regula
la deducción de gastos comunes en que incurren
empresas ubicadas en inmuebles sujetos al Régi-
men de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Ex-
clusiva y de Propiedad Común.
36. PODER JUDICIAL – Cédula de Notificación
Valorada (18.04.2001 - 201471)
Por R. Adm. de la Presidencia del Consejo Ejecuti-
vo del Poder Judicial N° 009-2001-P-CE/PJ se mo-
difica el Formato de Cédula de Notificación Valo-
rada, la que en su nueva versión contendrá los da-
tos relativos al interesado, órgano jurisdiccional y
número de expediente. Asimismo se indica que los
requisitos exigidos por el artículo 158° del Código
Procesal Civil se consignarán en hoja adicional.
37. ADUANAS – Distribución de los recursos re-
caudados (19.94.2001 – 201527)
Mediante D. S. N° 067-2001-EF se aprueban los
MAYO 2001
Índices de Distribución de los recursos que se re-
cauden durante el año fiscal 2001 por concepto
de 2 por ciento de la renta de Aduanas, a nivel de
municipalidades provinciales y distritales.
38. ENTIDADES PRESTADORAS DE SALUD – Re-
glamento de Organización y Funciones de la
Superintendencia (19.04.2001 – 201591)
Por R. de S. N° 029-2001-SEPS/CD se aprueba el
Reglamento de Organización y Funciones de la Su-
perintendencia de Entidades Prestadoras de Salud.
39. DECLARACIONES TRIBUTARIAS – Suspensión
del DAOT y DAR (19.04.2001 – 201598)
Mediante R. de S. N° 053-2001/SUNAT se sus-
pende la presentación de la Declaración Anual
de Operaciones con Terceros (DAOT) y de la De-
claración Anual de Agentes de Retención (DAR)
hasta que SUNAT apruebe un nuevo cronograma
de vencimiento para dichas declaraciones y pre-
cise aspectos relacionados a la presentación de
las mismas.
40. SISTEMA FINANCIERO - Programa de Conso-
lidación (20.04.2001 – 201635)
Por R. M. N° 131-2001-EF/10 se modifican artí-
culos al Reglamento Operativo del Programa de
Consolidación del Sistema Financiero a fin de faci-
litar la operatividad del régimen.
41. DECLARACIONES TRIBUTARIAS – Liquidación
de Derechos de Pesca (20.04.2001 – 201648)
Mediante R. D. N° 033-2001-PE/DNEPP se aprue-
ban los formatos de Declaración Jurada Mensual
para la liquidación de los derechos de pesca de
los recursos anchoveta, sardina, jurel o caballa y
merluza.
42. ADUANAS – Derechos compensatorios pro-
visionales (20.04.2001 –201675)
Por Circular N° INTA-CR-024-2001 se establece
el procedimiento para la aplicación de derechos
compensatorios provisionales a la importación de
aceite vegetal elaborado a partir de soya y girasol
originados o procedentes de Argentina.
43. BENEFICIOS TRIBUTARIOS – Productores Agra-
rios (21.04.2001 – 201695)
Mediante Ley N° 27445 se prorroga hasta el 31
de diciembre de 2002 la exoneración del IGV, del
IPM y del Impuesto a la Renta a favor de los pro-
ductores agrarios cuyas ventas anuales no supe-
ren las 50 UIT.
44. ONP – Bono de Reconocimiento (22.04.2001
– 201731)
Por D. S. N° 069-2001-EF se otorga garantía del
Gobierno Central a la emisión de “Bonos de Reco-
nocimiento” de la ONP, a fin de atender requeri-
mientos de trabajadores generados durante el año
2001.
45. ADUANAS – Servicios Postales (22.04.2001
– 201743)
Mediante Circular N° INTA-CR-025-2001 se esta-
blecen precisiones al Procedimiento Destino Adua-
nero Especial de “Envíos o Paquetes Transporta-
dos por Concesionarios Postales”.
46. SENCICO – Funcionamiento institucional
(22.04.2001 - 201744)
Por R.P.C.E.N. N° 016-2001-02.00 se modifica el

Estatuto del Servicio Nacional de Capacitación para
la Industria de la Construcción (SENCICO).
47. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Evaluación del
Impacto Ambiental (23.04.2001 – 201755)
Mediante Ley N° 27446 se aprobó la Ley del Siste-
ma Nacional de Evaluación del Impacto Ambien-
tal, en la que quedan comprendidos los proyectos
de inversión públicos y privados que impliquen ac-
tividades, construcciones u obras que puedan cau-
sar impactos ambientales negativos.
48. SENCICO – Funcionamiento Institucional
(23.04.2001 – 201777)
Por R. P. C. E. N. N° 017-2001-02.00 se aprueba
el Reglamento de Organización y Funciones del
SENCICO.
49. CETICOS – Reparación y reacondicionamien-
to de vehículos usados (24.04.2001 –
201806)
Mediante D. S. N° 019-2001-MTC se dictan las
normas complementarias destinadas a mejorar los
estándares de calidad en la reparación o reacon-
dicionamiento de vehículos usados en los CETICOS.
50. ADUANAS – Devolución de derechos
(24.04.2001 – 201815)
Por R. de S. de Aduanas N° 000454 se dispone
que las Intendencias de Aduana Marítima y Aérea
del Callao y Paita resuelvan devoluciones de dere-
chos en casos de regularización de pagos a cuen-
ta efectuados al amparo del D. S. N° 015-94-EF.
51. ADUANAS – Drawback (25.04.2001 –
201842)
Mediante D. S. N° 072-2001-EF se sustituye el pri-
mer párrafo del artículo 3° del D. S. N° 104-95-
EF, modificado por D. S. N° 093-96-EF, que apro-
bó el Reglamento de procedimiento de restitución
simplificada de derechos arancelarios (drawback).
52. ADUANAS – Tasas aduaneras (25.04.2001 –
201875)
Por R. de S. de Aduanas N° 000457 se suspende
hasta el 15 de junio próximo el cobro de la tasa
aplicable a los operadores de comercio exterior cada
vez que el sistema informático de ADUANAS les
rechace envío de documentos por teledespacho.
53. IGV – Sistema de Pago de Obligaciones Tri-
butarias con el Gobierno Central (26.04.2001
– 201891)
Mediante Dec. Leg. N° 917 se crea un Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central por el que los sujetos que se designen me-
diante resolución de superintendencia de SUNAT
deberán detraer del precio de venta de bienes, gra-
vado con IGV, un porcentaje cuyo monto máximo
será fijado por el Ministerio de Economía a través
de un Decreto Supremo.
54. IGV – Derogación del Impuesto Especial a las
Ventas (26.04.2001 – 201892)
Por Dec. Leg. N° 918 se establece la derogación
de la Ley N° 27350, el Decreto de Urgencia N°
102-2000 y el D. S. N° 130-2000-EF, normas que
establecieron el Impuesto Especial a las Ventas. En
ese sentido, a partir del 1 de mayo, los bienes su-
jetos al IEV quedarán sometidos a las normas ge-
nerales del IGV.
LEGISLACIÓN SUMILLADA
55. ADUANAS – Derechos Arancelarios ad valo- importación de insumos, partes y piezas no fabri-
rem CIF (26.04.2001 – 201895) cados en el Perú.
Mediante D. S. N° 073-2001-EF se establece que
a partir del 27 de abril de 2001, la tasa por con- 64. ONP – Acreditación de años de aportación
cepto de derechos arancelarios ad valorem CIF a al Sistema Nacional de Pensiones
la importación de insumos, partes y piezas será de (04.05.2001 – 202261)
4 por ciento. Por D. S. N° 082-2001-EF se establecen las dispo-
siciones para la acreditación de años de aporta-
56. IGV – Exoneraciones (26.04.2001 – 201904) ción al Sistema Nacional de Pensiones.
Por D. S. N° 074-2001-EF se sustituye el literal A)
del Apéndice I y el numeral 5 del Apéndice II del 65. ONP – Trámites para acceder a la prestación
TUO de la Ley del IGV e ISC. pensionaria (04.05.2001 – 202272)
Mediante D. S. N° 086-2001-EF se establecen las
57. ADUANAS – Drawback (28.04.2001 – disposiciones relativas a los trámites administrati-
202013) vos que se realicen para acceder a la prestación
Mediante R. M. N° 141-2001-EF/15 se aprueba derivada del régimen pensionario del Decreto Ley
la lista de partidas excluidas de la restitución de N° 20530.
los derechos arancelarios (drawback) a que se
refiere el D. S. N° 104-95-EF. Adicionalmente se 66. ONP – Procedimientos administrativos (04-
señala que el término “volumen” indicado en el 05-2001 – 202279)
artículo 2° del D. S. N° 072-2001-EF debe enten- Por D. S. N° 085-2001-EF se establecen diversas
derse como valor de las exportaciones efectuadas. disposiciones aplicables a los procedimientos ad-
ministrativos.
58. BENEFICIOS TRIBUTARIOS – Aplazamiento
y/o Fraccionamiento (28.04.2001 – 202047) 67. ADQUISICIONES ESTATALES – Casos de se-
Por R. de S. N° 054-2001/SUNAT se sustituye el creto militar o por razones de orden interno
artículo 12° del Reglamento de Aplazamiento y/o (05.05.2001 – 202316)
Fraccionamiento de la Deuda Tributaria, aproba- Mediante D. S. N° 052-2001-PCM se establecen
do por R. de S. N° 089-99/SUNAT, a fin de modi- disposiciones aplicables a las adquisiciones o con-
ficar las circunstancias en las cuales se otorgará trataciones de bienes, servicios u obras que se efec-
fraccionamiento sin garantía a efectos de facilitar túen con carácter de secreto militar o de orden in-
el cumplimiento de las obligaciones tributarias. terno.
59. SECTOR PÚBLICO – Autorización de viajes al 68. IGV – Exoneraciones (05.05.2001 – 202320)
exterior de funcionarios y ser vidores Por D. S. N° 089-2001-EF se incluyen diversos bie-
(29.04.2001 – 202051) nes en el literal A) del Apéndice I del TUO de la Ley
Mediante D. S. N° 048-2001-PCM se establecen del IGV e ISC.
disposiciones sobre autorización de viajes al exte-
rior de funcionarios y servidores públicos o repre- 69. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Concesiones
sentantes del Estado que irroguen gasto al Tesoro Eléctricas (05.05.2001 – 202323)
Público. Por R. D. N° 009-2001-EM/DGE se precisa que el
costo de elaboración de estudios para definir los
60. REESTRUCTURACIÓN EMPRESARIAL – Comi- componentes del Valor Agregado de Distribución
siones ad hoc en materia de Procedimiento será asumido por las empresas concesionarias de
Transitorio (29.04.2001 – 202062) un determinado sector de distribución.
Por R.P.D.I. N° 044-2001-INDECOPI/DIR se dan
por concluidas las funciones de las Comisiones ad
hoc creadas en virtud del Decreto de Urgencia N°
064-99 para resolver las discrepancias origina-
das en la tramitación de los procedimientos transi-
torios.
–––––––––––––
61. TRABAJO – Ley de Fomento del Empleo
ABREVIATURAS
(01.05.2001 – 202127)
D. S. : Decreto Supremo
Mediante D. S. N° 011-2001-TR se modifica el Re- Dec. Leg. : Decreto Legislativo
glamento del TUO de la Ley de Fomento del Em- R. Adm. : Resolución Administrativa
pleo respecto al Convenio de Formación Juvenil y R. D. : Resolución Directoral
otras formas de capacitación para el trabajo. R. I. N. ADUANAS : Resolución de Intendencia Na-
cional de Aduanas
62. CONCILICIACIÓN EXTRAJUDICIAL – Normas R. J. : Resolución Jefatural
reglamentarias (02.05.2001 – 202184) R. Leg. : Resolución Legislativa
Por D. S. N° 016-2001-JUS se modifican e incor- R. M. : Resolución Ministerial
poran artículos al Reglamento de la Ley de Conci- R.P.C.E.N. : Resolución del Presidente del
liación a fin de incluir normas técnicas que permi- Consejo Ejecutivo Nacional
tan la plena vigencia de la Ley. R.P.D.I. : Resolución de la Presidencia
del Directorio de INDECOPI
63. ADUANAS – Derechos Arancelarios ad valo- R. S. : Resolución Suprema
rem CIF (03.05.2001 – 202220) R. de CONASEV : Resolución de CONASEV
Mediante D. S. N° 145-2001-EF/10 se dispone la R. de Pres. Ejec. : Resolución de Presidencia Eje-
recepción de comentarios y sugerencias respecto cutiva
a las medidas adoptadas mediante D. S. N° 073- R. de S. : Resolución de Superintendencia
2001-EF sobre modificación de tasas por concep- R. de SBS : Resolución de Superintenden-
to de derechos arancelarios ad valorem CIF a la cia de Banca y Seguros
MAYO 2001 55