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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

UNIDAD 2. LOS TRIBUTOS

CONTENIDO Pág.

INTRODUCCIÓN .................................................................................................... 3
1. DEFINICIÓN DE TRIBUTO ................................................................................. 4
1.1 ELEMENTOS DEL TRIBUTO ........................................................................ 5
1.1.1 Sujeto Activo ........................................................................................... 5
1.1.2 Sujeto Pasivo .......................................................................................... 6
1.1.3 Hecho generador..................................................................................... 6
1.1.4 Base Gravable ........................................................................................ 7
1.1.5 Tarifa ....................................................................................................... 7
1.2 CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS .......................................................... 8
1.2.1. Impuestos ............................................................................................. 10
1.2.2 Tasas .................................................................................................... 11
1.2.3. Contribuciones ..................................................................................... 12
2. FISCALIDAD Y PARAFISCALIDAD .................................................................. 13
2.1 FISCALIDAD................................................................................................ 13
2.2 PARAFISCALIDAD ...................................................................................... 14
3. LA OBLIGACIÓN O DEUDA TRIBUTARIA - SUJETOS.................................... 17
3.1 ¿QUÉ ES LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA? ................................................ 17
3.2 EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ........................................ 19
3.2.1 El pago .................................................................................................. 19
3.2.2 Por Compensación de deudas fiscales ................................................. 20
3.2.3 Por condonación o remisión .................................................................. 20
3.3 PRESCRIPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ................................. 20
3.4 SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ........................................... 22
BIBLIOGRAFÍA ..................................................................................................... 24

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INTRODUCCIÓN

El tema de los tributos es muy importante en la vida económica, tanto de las

empresas, como de las personas naturales, que deben asumir este pago para
incluirse en la legalidad. La presente unidad, se dedicará al estudio de los tributos,
sus elementos, las clases, la fiscalidad y parafiscalidad.

Se estudiaran las normas que hacen referencia a la obligación de pagar los tributos
y algunas obligaciones adicionales de tipo formal, que son necesarias para llevar la
Contabilidad de forma adecuada, en prácticas como expedir facturas conforme lo
indica la reglamentación, aspectos que tienen efecto probatorio en la medida en que
se ajusten a las normas expedidas con tal fin.

Así mismo, se estudiaran las diferentes clases de tributos y los elementos del tributo.
Dentro de estos aparecen los impuestos, las tasas y contribuciones, las cuales
pueden ser del orden nacional, departamental y municipal. Los impuestos son de
obligatorio cumplimiento y el sujeto pasivo o contribuyente sobre el que recae la
obligación, no recibe ninguna contraprestación, mientras que la tasa es un valor que
se genera cuando se usa un servicio público que presta el Estado, es decir, solo se
cobra a aquellos que quieren hacer uso del servicio.

Se toca el tema de uno de los impuestos más recientes como es el IMPUESTO

SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE, el cual nace con la reforma
tributaria del 2012 ley 1607, y el impuesto a la riqueza (antes impuesto de
patrimonio); este último a través de la reforma tributaria del 2014 ley 1739, el cual
lesiona grandemente la inversión. (Ley 1739 de 2014)

Conocimientos previos

Al iniciar la unidad, se debería tener conocimientos relacionados con:

 Contabilidad Básica
 Matemáticas
 Conceptos básicos en Administración de Empresas.

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Competencias

Al finalizar la unidad, el estudiante estará en capacidad de:

 Definir el tributo y las diferentes clases

 Describir la territorialidad de los tributos
 Identificar los elementos del tributo y la obligación
tributaria
 Explicar las formas de extinción de la obligación tributaria
 Identificar los sujetos de la obligación tributaria.

1. DEFINICIÓN DE TRIBUTO

El Derecho Tributario es el área especial del Derecho Público o Administrativo, cuyo

objetivo es el estudio de los principios, reglas de derecho y normas jurídicas,
relativas a creación, determinación, discusión, cobro y pago de los tributos.

El Estado tiene obras plasmadas en sus planes de gobierno, que para poder
ejecutar en su totalidad, requiere de dinero y este lo obtiene a través de los
diferentes tributos.

En un lenguaje sencillo, se puede decir que los tributos son los aportes que los
contribuyentes tienen que transferir al Estado; estos son recaudados en algunos
casos por la administración tributaria, y en otras ocasiones por otras entidades
determinadas por la ley, y que son llamados recaudadores indirectos.

En Colombia, la Constitución Nacional, establece la obligación de tributar, en el

artículo 95 numeral 9, allí se menciona que todos los Colombianos deben contribuir
al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado, dentro de los conceptos
de justicia y equidad. (Asamblea Nacional Contituyente, 1991)

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Son Tributos, en términos generales, las prestaciones pecuniarias establecidas por
la autoridad estatal, en ejercicio de su poder de imperio, para el cumplimiento de
sus fines. Los tributos consisten en impuestos, contribuciones y tasas, según la
intensidad del poder de coacción y el deber de contribución implícito en cada
modalidad. (Corte Constitucional de Colombia, 2009)

Un aspecto importante sobre el tema de los tributos, como lo afirma Sandra Murillo,
es que son de obligatorio cumplimiento para quienes tienen la capacidad
contributiva, ya que la ley ha establecido que solo es contribuyente la persona que
realice el hecho generador de los tributos. (Trujillo, 2010)

1.1 ELEMENTOS DEL TRIBUTO

De acuerdo con el artículo 338 de la Constitución Colombiana, la ley, las ordenanzas

y los acuerdos, deben fijar directamente los sujetos activos y pasivos, los hechos,
las bases gravables y las tarifas de los impuestos. (Asamblea Nacional
Constituyente, 1991)

Cabe resaltar que los impuestos son una de las clases de tributos. La jurisprudencia
constitucional define los elementos del tributo en la obligación tributaria así: el sujeto
Activo, el sujeto Pasivo, el Hecho generador, Hecho imponible, Base gravable y
tarifa.

1.1.1 Sujeto Activo

Está representado por el ente al cual le corresponde el derecho de exigir el pago

del tributo. También se le conoce como el acreedor del tributo. La figura del sujeto
activo recae normalmente sobre el Estado; sin embargo, la ley puede atribuir la
calidad de sujeto activo a otros entes u organismos públicos; solo la ley puede
designar el sujeto activo de la obligación tributaria.

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1.1.2 Sujeto Pasivo

La ley define al sujeto pasivo a las personas naturales y/o jurídicas, sobre las que
recaen diferentes los impuestos; es el que está llamado a soportar el tributo, y que
por lo tanto, asume obligaciones con los diferentes Entes recaudadores como la
DIAN, las Alcaldías Municipales y las Gobernaciones.

Las obligaciones que deben ser asumidas por los sujetos pasivos, son de dos
clases:

 La obligación principal: está enfocada al pago de los impuestos.

 Las obligaciones secundarias: relacionadas con cumplir disposiciones o

normas para llevar en debida forma los procesos y permitir al organismo
fiscalizador, realizar control y seguimiento sobre el pago de los impuestos,
para verificar si la liquidación de estos se realiza de forma correcta, como:
llevar la Contabilidad de acuerdo a las normas establecidas, expedir factura
en el momento de la venta, con el cumplimiento de las requisitos legales,
presentar las declaraciones en las fechas establecidas.

1.1.3 Hecho generador

La Corte Constitucional en sentencia C-583 de 1996, define el hecho generador,

como la situación de hecho indicadora de una capacidad contributiva, a la cual la
ley confiere la virtualidad de generar la obligación tributaria, la base gravable y la
tarifa, que son los elementos determinantes de la cuantía misma de la obligación
(Corte Constitucional de Colombia, 1996).

Para lograr un mejor entendimiento, es conveniente colocar un ejemplo:

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En el impuesto de industria y comercio, el hecho generador se constituye por
realizar cualquier actividad comercial, industrial o de servicios, dentro de la
jurisdicción de cualquier municipio. La obligación del contribuyente frente al
impuesto, nace en la fecha en que se generen los ingresos por el desarrollo de la
actividad.

1.1.4 Base Gravable

Corresponde a la cifra o el monto sobre el cual se liquida el

tributo, ya sea impuesto, tasa o contribución, también se
puede definir como la magnitud o la medición del hecho
gravado, a la cual se le aplica la tarifa asignada, para de
esta forma liquidar el monto de la obligación tributaria o
monto del impuesto a pagar.

Sobre la base gravable, es importante indicar que a esta se llega de diversas

formas, a través de un proceso de depuración, dependiendo del tributo (impuesto,
tasa o contribución) que se va a liquidar y pagar.

Para ilustrar el tema de la base gravable, se plantea el siguiente ejemplo:

En el impuesto a la renta, la depuración consiste en restar de los ingresos recibidos

por el contribuyente, los descuentos y devoluciones en ventas, lo mismo que los
costos y gastos incurridos en desarrollo del objeto social, de acuerdo al
cumplimiento de los requisitos de fondo y forma, y los presupuestos esenciales:
causalidad, necesidad y proporcionalidad del gasto con el ingreso, según está
contemplado en el artículo 107 del Estatuto Tributario.

El resultado obtenido constituye la base gravable sobre la cual se aplica la tarifa.

1.1.5 Tarifa

Se define como la magnitud establecida en la Ley, que aplicada a la base gravable,

sirve para determinar la cuantía del tributo.

En cuanto a la tarifa, es importante dejar claro que esta cambia dependiendo de la

clase de tributo y de la clasificación de los diferentes sujetos pasivos.

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La magnitud de la tarifa se refiere al porcentaje a aplicar a la base gravable. Por
ejemplo: el impuesto a las ventas, actualmente la ley contempla cinco tarifas: La
tarifa general que es del 16%, el 35%, 5% y 0% (bienes exentos).

En el impuesto a la renta, la magnitud de la tarifa para las personas Jurídicas, la

tarifa actual es del 25%, mientras que para el CREE es del 9%.

En el impuesto de industria y comercio, la magnitud de la tarifa depende de la clase

de actividad que el contribuyente realice, por ejemplo, en el distrito de Bogotá, para
una empresa dedicada al comercio, las tarifas oscilan entre el 2 y el 10 por mil
mensual, según lo establece la ley 14 de 1983, en su artículo 33. (Congreso de la
República de Colombia, 1983)

Se sugiere revisar la siguiente normatividad:

 Decreto 624 de 1989, Estatuto Tributario

 Constitución Política de Colombia, 1991: artículos 95, 338, 363
 Corte Constitucional Sentencia C-583 de 1996
 Corte Constitucional, Sentencia C-134/2009

1.2 CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

Los tributos representan la fuente única de los ingresos para el sostenimiento del
Estado; cabe anotar que existen diversas clases de tributos, entre ellos los
nacionales, departamentales y municipales.

Según el informe de Competitividad Global, elaborado por el Foro Económico

Mundial, Colombia es el cuarto país con la mayor carga tributaria del Mundo, en
donde la última reforma tributaria del 2014, revivió un impuesto antiguo, con nombre
nuevo: el impuesto a la riqueza, antes denominado impuesto al patrimonio, el cual
ha lesionado gravemente la inversión, y ha ubicado al país en este afrentoso lugar.

La Corte Constitucional mantiene en Colombia la vigencia de la tesis universalmente

aceptada con pocas excepciones, en el sentido de que los tributos están
constituidos por tres especies únicas, que son los impuestos, las tasas y las
contribuciones. (Bravo, 2002)

Desde el punto de vista espacial, la ley tributaria en Colombia se refiere al territorio

dentro del cual la ley se aplica y tiene efectos jurídicos; es decir, se refiere a la zona

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o área donde estos tienen influencia. Colombia tiene tres escenarios para las cargas
fiscales:

 Tributos Nacionales: son aquellos donde la Nación actúa como sujeto activo
que recibe el gravamen. Dentro de estos se encuentran el Impuesto de renta
y complementarios, impuesto a la riqueza, impuesto a las ventas.

 Tributos Departamentales: las asambleas departamentales son las que

establecen estos tributos mediante las ordenanzas amparadas en leyes de
la República. Se destacan los impuestos de importación de cigarrillos,
consumo de cervezas nacionales y extranjeras, degüello de ganado mayor,
premios y loterías, entre otros.

 Tributos Municipales: son los que establecen los concejos Distritales o

Municipales, vía acuerdos, y el sujeto activo recaudador es el Municipio o el
Distrito según corresponda. Ejemplos de esta clase de tributos son el
Impuesto de Industria y Comercio y el complementario de avisos y tableros,
y el Impuesto Predial unificado.

Se ha indicado sobre los tributos, que estos representan las prestaciones que el
Estado exige para cumplir sus fines y su característica más importante es la
obligatoriedad de pagar, sin tener en cuenta si el obligado está o no de acuerdo.

Los tributos se clasifican en:

Figura 1. Clasificación de los tributos

Fuente: (Adrformación, 2016)

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1.2.1. Impuestos

Los impuestos representan el dinero que las Empresas y las personas naturales
deben pagar al Estado para contribuir con el gasto que esta demanda. Los
impuestos constituyen la forma más importante a través de los cuales se puedan
cubrir un gran número de necesidades públicas.

Figura 2. Para qué sirven los impuestos

Fuente: Elaboración propia

La clasificación de los impuestos obedece a diferentes aspectos:

 De acuerdo a la responsabilidad:

o Directos.
o Indirectos.

 De acuerdo a la territorialidad:

o Los Impuestos Nacionales: son impuestos manejados por la DIAN:

Renta, CREE, IVA, GMF, Patrimonio, Timbre, Nacional al Consumo.
o Los Impuestos Departamentales: ejemplo de estos son consumo de
licores, impuesto de registro.
o Impuestos Municipales: como el predial e industria y comercio.

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  De acuerdo a la periodicidad: perdurabilidad

o Permanentes: la vigencia no tiene límite de tiempo. Renta, CREE,

IVA, Nacional al Consumo, Timbre, ICA, Predial, Vehículos.
o Transitorios: tienen un lapso determinado de duración, transcurrido
el límite, dejan de existir, como el impuesto a la riqueza, el GMF.

Impuestos directos son los que recaen directamente sobre los sujetos pasivos ya
sean las personas jurídicas o naturales. El impuesto a la riqueza, el impuesto de
renta y el CREE, son ejemplos de impuestos directos.

Los impuestos indirectos se cobran en la compra y venta de bienes y servicios y al

realizar otro tipo de transacciones comerciales como la importación de bienes

Es importante tener en cuenta, que los impuestos indirectos se recaudan a través

de agentes retenedores, que son establecidos por las diferentes entidades
encargadas de administrar dichos impuestos.

Se sugiere revisar la siguiente normatividad:

 Ley 14 de 1983
 Corte Constitucional sentencia C-696/96
 Fallo 17623 de 2011 del Consejo de Estado
 Ley 1607 de 2012
 Ley 1739 de 2014

1.2.2 Tasas

Es un valor que se genera cuando se usa un servicio público que presta el Estado,
es decir, la tasa es la contraprestación (compensación) que una persona paga por

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el derecho a la utilización de un servicio, pago que es voluntario, supeditado solo
por la necesidad del usuario de acceder al servicio. (Gerencie.com, s.f.).

La corte Constitucional en sentencia C-465 de 1993, expuso lo siguiente sobre las

tasas:
Son aquellos ingresos tributarios que se establecen unilateralmente por el Estado,
pero solo se hacen exigibles en el caso de que el particular decida utilizar el servicio
público correspondiente.

Es decir, se trata de una recuperación total o parcial de los costos que genera la
prestación de un servicio público; se autofinancia ese servicio mediante una
remuneración que se paga a la entidad administrativa que lo presta.

Toda tasa implica una erogación a la contribuyente decretada por el Estado por un
motivo claro, que para el caso, es el principio de razón suficiente: por la prestación
de un servicio público específico. El fin que persigue la tasa es la financiación del
servicio público que se presta.

La tasa es una retribución equitativa por un gasto público que el Estado trata de
compensar en un valor igual o inferior, exigido de quienes independientemente de
su iniciativa, dan origen a él (…) (Corte Constitucional de Colombia, 1993)

1.2.3. Contribuciones

Las contribuciones se catalogan también como tributos obligatorios, aunque en

menor medida que los impuestos, ya que se originan al momento de obtener un
beneficio particular de obras destinadas para el bienestar general. Un ejemplo bien
conocido de contribución, es la valorización, tributo que se origina por la
construcción de obras públicas, o de inversión social que son realizadas por el
Estado, y que permite que los predios cercanos obtengan un mayor valor, es decir,
que se “valoricen”.

Video de apoyo:
Diferencias entre Impuesto y Tasa
(Actualicese.com, 2014)
https://www.youtube.com/embed/9_xAnnfGsr8

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2. FISCALIDAD Y PARAFISCALIDAD

La temática que se aborda en este aparte, tiene relación con el conjunto de normas
de carácter tributario, lo que se conoce como fiscalidad y que afecta la vida
empresarial en un vínculo muy allegado a la Contabilidad; esta se encarga de
generar informes para diferentes tipos de usuarios, entre estos las Entidades del
Estado que se encargan de la administración y control al cumplimiento de las
obligaciones tributarias. Otro de los temas a tratar es la parafiscalidad, que se refiere
a contribuciones con un fin específico.

2.1 FISCALIDAD

¿Qué comprende la fiscalidad?

La fiscalidad comprende el conjunto
de normas y reglamentaciones
vigentes en materia fiscal, así como la
legislación aplicable, y también la
totalidad de las normas y de los
procedimientos relativos a la
administración fiscal y al
cumplimiento de las obligaciones
fiscales.

La fiscalidad tiene propósitos que están enfocados a generar información financiera

al Estado, con el objetivo de fijar impuestos y niveles de recaudo óptimos para cubrir
algunas necesidades sociales.

Es necesario aclarar, que existe una relación muy fuerte entre lo fiscal y las finanzas
públicas, y se hace manifiesta la preocupación por el buen manejo de las finanzas
del Estado.

Al hablar de finanzas públicas, aparece la hacienda pública tradicional, que se

enfoca en la autorización de la tributación y el recaudo y cuyo objetivo es fijar el
ingreso, teniendo en cuenta unos gastos, es decir, se presenta una estructura de
erogaciones y cómo financiarlas.

Luego el presupuesto se hace presente a través de un acto administrativo, en el que

median los conflictos de intereses, el cual una vez es aprobado, se busca la forma
de financiarlo. Es allí cuando el objetivo de la fiscalidad, tiene como propósito sacar
rentas del sector privado a través de los impuestos. Este objetivo permanece en el

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tiempo, sin embargo, las metas de recaudo cambian, ya que actualmente el Estado
busca financiar la deuda y mantener un equilibrio.

2.2 PARAFISCALIDAD

Constituye un tema bastante importante dentro de la clasificación de los ingresos

públicos. Son contribuciones de carácter obligatorio, que afectan solo a un
determinado y único grupo social, y se utilizan para ese mismo sector aportante, lo
que conlleva a una contraprestación directa para el grupo de sujetos pasivos
gravados.

La parafiscalidad en Colombia es administrada en muchos casos, a través de

Entidades que funcionan en forma independiente de la Administración pública
centralizada, pero conservando el mismo interés de esta, y de forma excepcional,
por dependencias de la Administración pública, pero con funciones aparte de las
que esta maneja; algunos ejemplos están en los Fonalce, Fedepanela, Fondo
Nacional del Café, entre otros.

La parafiscalidad nace en el periodo comprendido entre las dos guerras mundiales

(1918-1939), y como consecuencia de la expansión del Estado y de su participación
en las actividades económicas de la sociedad, conlleva a la creación de organismos
descentralizados para hacer más eficiente el manejo de los intereses públicos, con
autonomía patrimonial y administrativa (Cesar, Lanzianno, & Garcia, 2012).

Referente al tema de la parafiscalidad, la Corte Constitucional en sentencia C-308

del 7 de Julio de 1994, aclara:

Sentencia C-308

Desde 1927 aparece en Colombia el fenómeno de la parafiscalidad, con la creación

de tributos en la zona cafetera, y el recaudo y administración le fue encomendada
a una Entidad de carácter privado, como la Federación Nacional de Cafeteros, pero
con el encargo de administrar dichos recursos con sentido de servicio a la
comunidad, y en beneficio del gremio cafetero. (Corte Constitucional de Colombia,
1994)

Es de recordar que en los años en que aparece en Colombia la parafiscalidad, el

café era el máximo producto de exportación, y al originar una fuente de recursos,
destinados a promover la financiación para el proceso de producción, el
establecimiento de la contribución parafiscal, significó una estrategia de

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fortalecimiento para todo el sector, situación que iba a ayudar a consolidar el modelo
de exportaciones y de Estado.

El modelo de la parafiscalidad sirvió de ejemplo para recaudar recursos en

diferentes sectores de la economía que tuvieran una finalidad propia. Es así como
con el paso de los años, se han venido estableciendo diferentes cuotas de fomento
sobre productos agrícolas, además del café, arroz, cacao, cereales y otras
contribuciones que se han direccionado al sostenimiento de la seguridad social y la
educación de los ciudadanos, específicamente al Sena, la ESAP, las cajas de
compensación familiar, a manera de ejemplos en el presente estudio. (Moscoso,
2013)

En este aparte se incluye información respecto al Impuesto sobre la Renta para la

Equidad CREE, el cual se originó en la reforma tributaria del 2012 ley 1607,
impuesto que sustituye las contribuciones parafiscales que realizaban las empresas
por los contratos laborales realizados para desarrollar su objeto social.

Para dar mayor claridad, es necesario indicar que a partir de la entrada en vigencia
de la Ley 1607 de 2012, las empresas dejaron de pagar sus aportes al Sena (2%) y
al ICBF (3%), sobre lo que ganen los empleados que devenguen menos de diez
salarios mínimos, situación que representa un alivio para el empresario, pues se
abarata la contratación de empleados y motiva su formalización.
Esta reducción se da como una vía, a través de la cual se puedan eliminar
obstáculos para la creación y formalización de empleo, situación que no se venía
dando como consecuencia de la carga que representan los pagos por aportes de
los cuales son responsables solamente los empleadores.

Aunque las personas naturales están exentas del CREE, si se benefician en el no

pago de los aportes parafiscales al SENA y al ICBF, situación que representa un
impulso para el emprendimiento en Colombia.

¿Con qué fin fue creado el Impuesto Sobre la Renta Para la Equidad (CREE)?

El CREE, fue creado con el fin de beneficiar a los trabajadores, generar empleo,
aumentar la inversión social: sobretodo garantizar programas sociales
fundamentales como el SENA el ICBF y el sistema de salud.

Es importante tener claro, que el CREE no grava las nóminas, sino las utilidades y
de esta forma se promueve el empleo y se beneficia a un buen número de
colombianos. En las contribuciones parafiscales destinadas al SENA y al ICBF, la

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base usada para liquidarlas, son las nóminas de las empresas, aspecto que sí
desmotivaba en gran parte a los empresarios.

Los sujetos pasivos del CREE son: las empresas (personas Jurídicas) que pagan el
impuesto a la renta. Por tanto, deben pagar el CREE, si son contribuyente del
impuesto sobre la renta, y es:

 Sociedad
 Persona jurídica y asimilada
 Sociedad y entidad extranjera por sus ingresos de fuente nacional.

Lo anterior indica que las personas naturales no son contribuyentes del impuesto
CREE.

La tarifa del CREE es del 9% para los años 2013, 2014 y 2015 y del 8% para los
siguientes años.

El periodo gravable del impuesto CREE es de un año y va desde el 1º. de enero

hasta el 31 de diciembre, y entró en vigencia a partir del 1º. de enero de 2013.

Adicional al impuesto sobre la Renta para la equidad CREE, el Gobierno Nacional

a través de la Ley 1739 de 2014 en el artículo 21 creó la Sobretasa al impuesto
sobre la renta para la equidad –CREE, por períodos gravables 2015, 2016, 2017 Y
2018, a cargo de los contribuyentes señalados en el artículo 20 de la Ley 1607 de
2012 (los mismos sujetos pasivos del CREE). Esta sobretasa la deben liquidar y
pagar aquellos contribuyentes cuya renta gravable esté por encima de
$800.000.000, y en la ley no se contempla cuál es el destino que se va a dar a estos
recursos, aunque se presume que se debe dar el mismo uso que el del impuesto.

La sobretasa al CREE, es un tributo que grava directamente las utilidades fiscales;

se liquida como un mayor valor del CREE.

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Contribuciones parafiscales

Tabla 1. Algunas contribuciones parafiscales

Fuente: Elaboración propia

Documento Complementario:
DIAN
(Ministerio de Hacienda, s.f.)
http://www.dian.gov.co/contenidos/otros/Preguntas_Cree_2014.html

3. LA OBLIGACIÓN O DEUDA TRIBUTARIA - SUJETOS

Se aborda en esta unidad el tema de las relaciones jurídicas tributarias, las cuales
han venido evolucionando a través de la historia de los Estados, donde en un primer
escenario, y antes de la creación del estado de derecho, el soberano se imponía
sobre los súbditos asignándoles deberes.

3.1 ¿QUÉ ES LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA?

Con el establecimiento de estado de derecho, nace la obligación tributaria que se

define como una relación jurídica, en la que un contribuyente está obligado con el

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Estado al pago de sumas de dinero de carácter obligatorio, por la realización de
alguna actividad que el Estado considera está gravada.

Respecto a la obligación tributaria, Mauricio Marín Erizalde indica:

Aunque comúnmente se identifique la relación jurídico tributaria con aquella que

deriva de la realización del hecho generador, esa idea no es precisa, toda vez que
la relación jurídico tributaria tiene un contenido mucho más amplio, que comprende
también un conjunto de otras obligaciones y deberes formales, que no
necesariamente deben estar ligados al nacimiento de una concreta obligación
tributaria principal. Por tanto se destaca que no existe una única obligación
tributaria, sino que en cada caso concreto, según la estructura técnica del tributo de
que se trate, existen una o varias obligaciones (de carácter material) y deberes (de
carácter formal), de naturaleza tributaria, cuya articulación puede tener lugar de
forma muy diversa, y dependerán de los presupuestos de hecho autónomos
establecidos en la Ley. (Marin, 2010)

Por lo anteriormente expuesto, se puede concluir que no basta con solo el

establecimiento de la obligación tributaria, sino que se hace necesario hacerla
efectiva, para que se produzcan los ingresos con destino a las arcas públicas.

En cuanto a los deberes formales señalados en la ley, deben ser cumplidos por los
responsables directos de los tributos o los contribuyentes, y al respecto la Corte
Constitucional destaca la importancia de dichos deberes a través de la sentencia C-
733 de 2003

Sentencia C-733 de 2003

La sentencia señala que:

Sin embargo, esta concepción de los deberes formales en la tributación ha venido

cambiando, para superar la creencia de que representan apenas un subproducto de
la regulación sustantiva del tributo, un simple reflejo de poderes administrativos
ajenos al campo de los derechos de los administrados y que solo comprometen al
sujeto pasivo del tributo. En efecto, el desarrollo y perfeccionamiento cada vez más
creciente del sistema tributario, y la gran preocupación por el control a la evasión
tributaria y al contrabando, entre otros asuntos, han generado la necesidad de
contar con herramientas de información sobre la realidad económica y personal de
los contribuyentes. También ha coadyuvado el traslado de la gestión tributaria hacia
nuevas fuentes de recaudación de datos con relevancia tributaria v. gr., las

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autoliquidaciones, las retenciones, etc., que multiplican las obligaciones formales,
involucrando además de los contribuyentes a otras personas, como por ejemplo los
agentes retenedores o los responsables directos del pago del impuesto, con lo cual,
la conexión existente entre dichas obligaciones y la obligación tributaria material, se
va difuminando. Es más, se han desarrollado obligaciones formales orientadas a la
obtención de mera información respecto de ciertos datos con relevancia tributaria.
(Corte Constitucional de Colombia, 2003)

A manera de conclusión, se puede decir que la obligación tributaria se origina en los

hechos que la generan, los cuales constituyen la base para liquidar los impuestos
que previamente han sido establecidos por la ley.

Video de apoyo:
Obligación Tributaria
(Rodríguez, Cerquera, & Cruz, 2015)
https://www.youtube.com/embed/QUB7nu9uVYc

3.2 EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La extinción de la obligación tributaria corresponde a la conducta por la cual termina

la razón que le dio origen al deber contributivo. Básicamente es la desaparición de
la relación Jurídico-tributaria, entre el sujeto Activo (el Estado) y el sujeto pasivo
(contribuyente).

En el estatuto tributario se establecen las siguientes formas en que se extingue la

obligación tributaria: solución o pago, compensación de las deudas fiscales y
condonación o remisión de las deudas tributarias:

3.2.1 El pago

Consiste en la entrega del dinero que el sujeto pasivo adeuda (lo que se debe) al
Estado por concepto de una obligación tributaria, la cual debe realizarse de acuerdo
a lo establecido en la normatividad correspondiente, dentro del plazo o momento
estipulados.

El pago puede ser efectuado de las siguientes formas: efectivo, cheque, cheque de
gerencia, tarjeta de crédito, transferencia electrónica, Tidis.

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3.2.2 Por Compensación de deudas fiscales

A través de esta figura, se autoriza un cruce de cuentas, en el cual el contribuyente

le solicita a la Entidad fiscalizadora, saldar la cuenta que tiene en un impuesto
determinado, con un saldo a favor que se le generó en otro impuesto diferente.

El saldo a favor representa para el contribuyente (sujeto pasivo), una cuenta por
cobrar al sujeto activo, y la deuda representa para el contribuyente o sujeto pasivo,
una deuda a favor del sujeto activo, es decir, las partes son recíprocamente
deudoras y al cruzar las cuentas, estas desaparecen.

3.2.3 Por condonación o remisión

Se refiere a la renuncia que hace el acreedor de su derecho a exigir en todo o en

parte el pago de una deuda.

El decreto 328 de 1995, consagra cuáles son los casos en que procede la remisión:

Por muerte del responsable de la obligación tributaria (si es que este no ha dejado
bienes que puedan garantizar el cumplimiento de la obligación).

Cuando no se tiene noticia del deudor por más de cinco años y no se haya podido
hacer efectiva la obligación, por no existir bienes embargados ni garantía alguna.

Cuando los impuestos, sanciones, intereses y recargos sobre los mismos, se

encuentren dentro del límite de la cuantía fijada por la ley, y siempre que estas
obligaciones tengan más de tres años de vencidas (Presidencia de la República,
1995).

3.3 PRESCRIPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La prescripción consiste en la pérdida del Estado de la facultad para exigir el

cumplimiento de la prestación fiscal exigible, por no haber ejercido el derecho dentro
del término establecido por la ley.
En el artículo 817 del Estatuto Tributario se establece el término de prescripción de
la acción de cobro de las obligaciones fiscales, prescribe en el término de cinco (5)
años, contados a partir de:

20
La competencia para decretar la prescripción de la acción de cobro, será de los
Administradores de Impuestos o de Impuestos y Aduanas Nacionales respectivos, o
de los servidores públicos de la respectiva administración en quien estos deleguen
dicha facultad, y será decretada de oficio o a petición de parte. (Presidencia de la
Republica de Colombia, 1989)

Documentos relacionados con la extinción de la obligación tributaria:

 Decreto 328 de 1995, artículos 1, 3, 4

 Ley 383 de 1997, artículo 43
 Decreto 4583 de 2006 artículo 37
 Estatuto Tributario: artículos 805, 806, 817, 818
 Decreto 636 de 1984, artículos 1, 10, 13
 Decreto 1402 de 1991, artículo 6
 Decreto 1053 de 1998, artículo 3
 Ley 788 de 2002, artículo 86

21
3.4 SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Dentro de los elementos de la obligación tributaria se contemplan cinco: el sujeto

activo, sujeto pasivo, hecho generador, base gravable y tarifa, y en este aparte de
la unidad, se va a profundizar sobre los dos sujetos de dicha obligación.

Figura 3. Sujetos de la Obligación Tributaria

Fuente: Elaboración propia

El sujeto activo es el que tiene el derecho de exigir el pago de la Obligación, que

vendría siendo el Estado, o Ente público que se encarga de controlar y recibir el
tributo establecido mediante la ley.

En Colombia, el sujeto activo de los Impuestos Nacionales: de Renta, IVA, CREE,

GMF y el impuesto al Consumo; es la Dirección de Impuestos y aduanas nacionales
(DIAN).

Para el caso de los impuestos territoriales, son los municipios los que se encargan
de hacer dicho recaudo del impuesto de industria y comercio, y predial; por su parte
las gobernaciones recaudan los diferentes tributos que manejan.

El sujeto pasivo es el obligado a dar el monto de dinero en que se concreta la

obligación tributaria, ya sea persona natural o física y jurídica. Dicho sujeto es el
que genera o da origen al hecho económico por el cual pagan los impuestos, según
establece la ley.

Desde el sujeto pasivo surge el contribuyente, aquella persona natural o física y

jurídica sobre la que recae el pago del impuesto o tributo, razón por la cual está
obligada a cumplir y a hacer cumplir las obligaciones tributarias.

Existe para el contribuyente un objetivo que es pagar los impuestos al Estado, y se

diferencia del sujeto pasivo, en la naturaleza del impuesto, si es directo o indirecto.
Para una mejor ilustración, es conveniente plantear un ejemplo:
22
En el impuesto sobre la renta, que es un impuesto directo tanto el sujeto pasivo
como el contribuyente, son la misma persona. En el impuesto a las ventas, el sujeto
pasivo es el vendedor, la empresa que vende el producto gravado, mientras que el
contribuyente es el consumidor final, quien asume o paga realmente el impuesto.

Respecto al sujeto pasivo, es importante agregar que existen diversos tipos:

23
 Tabla 2. Sujetos pasivos de la Obligación Tributaria

Fuente: Elaboración propia

Video de apoyo:
Reforma Tributaria: Nuevos criterios para clasificar a las PN y sucesiones ilíquidas entre residentes
o no residentes
(Actualicese.com, 2013)
http://actualicese.com/actualidad/2013/02/19/oro-reforma-tributaria-nuevos-criterios-para-
clasificarlas-entre-residentes-o-no-residentes/

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VERSIÓN: 1.0 FECHA EDICIÓN: 08/16

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Autor / compilador: Lucila Parra Suárez

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