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viernes 17 de abril, tendremos dos "Seminarios Taller

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la información de cada uno !!
TRATAMIENTO CONTABLE, FINANCIERO
y TRIBUTARIO DEL IUE AL 31 DE DICIEMBRE
El instructor será Francisco Pinto Rojas Ph.D.; CPA – CICNP,
DE 2019
CEO de la Escuela Internacional de Auditoría y NIIF.

Esperamos su participación !!

Para consultas e inscripciones: 741-82370 / 755-71401

Francisco Pinto Rojas PhD; CPA-CICNP Lic. Erwin Zambrana Justiniano
Expositor Moderador

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SANTA CRUZ – ABRIL 2020

Pinto Associates & Co. Pinto y Asociados srl.

 TRATAMIENTO CONTABLE, FINANCIERO
y TRIBUTARIO DEL IUE AL 31 DE DICIEMBRE
DE 2019

Francisco Pinto Rojas PhD; CPA-CICNP Lic. Erwin Zambrana Justiniano

Expositor Moderador

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 TRATAMIENTO CONTABLE, FINANCIERO
y TRIBUTARIO DEL IUE AL 31 DE DICIEMBRE
DE 2019

Francisco Pinto Rojas PhD; CPA-CICNP Lic. Erwin Zambrana Justiniano

Expositor Moderador

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 TRATAMIENTO CONTABLE, FINANCIERO
y TRIBUTARIO DEL IUE AL 31 DE DICIEMBRE
DE 2019

Francisco Pinto Rojas PhD; CPA-CICNP Lic. Erwin Zambrana Justiniano

Expositor Moderador

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 '- —1

Tratamiento contable, administrativo,

financiero y tributario del IUE en Bolivia

Pinto Associates & Co. Pinto y Asociados srl.

1
1) TRATAMIENTO CONTABLE, ADMINISTRATIVO, FINANCIERO y TRIBUTARIO DEL
IUE EN BOLIVIA.
i) ANTECEDENTES.

De acuerdo con el propio D.S. N° 24051, Reglamentario del IUE, los estados
financieros de una entidad deben ser elaborados de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados en Bolivia (Textual, segun lo indicado en los Art.
N° 35 y N° 48 del D.S. 24051).
El D.S. N° 24051, señala que:
REGISTROS y OPERACIONES CONTABLES

ARTÍCULO N° 35 (NORMAS GENERALES).-

Los sujetos obligados a llevar registros contables, definidos en el inciso a) del Artículo
N°3 del presente reglamento, deberán llevarlos cumpliendo, en cuanto a su número y a
los requisitos que deben observarse para su llenado, las disposiciones contenidas
sobre la materia en el Código de Comercio para determinar los resultados de su
movimiento financiero - contable imputables al año fiscal.
Los estados financieros deben ser elaborados de acuerdo a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados y convalidados para efectos tributarios
de acuerdo a lo establecido en el Artículo N° 48 de este reglamento.
Las empresas industriales deben registrar, además, el movimiento de materias primas,
productos en proceso y productos terminados, con especificación de unidades de
medida y de costo, de acuerdo con las normas de contabilidad de aceptación
generalizada en el país según lo mencionado en el párrafo anterior.
Las empresas pueden utilizar sistemas contables computarizados, debiendo sujetarse
a la normatividad que al respecto dicte la Administración Tributaria.
OTRAS DISPOSICIONES

ARTÍCULO N° 48.- Previa autorización de la Secretaría Nacional de Hacienda, la

Administración Tributaria pondrá en vigencia con carácter general, mediante normas
administrativas pertinentes, la aplicación de Normas Técnicas que emita el Consejo
Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia que
éste eleve a su consideración respecto a los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados relativos a la determinacion de la base imponible de este impuesto.
Como consecuencia de esto, el IUE debe ser registrado al cierre de cada
ejercicio como un gasto (DETRACCIÓN DE UTILIDAD) teniendo como
contrapartida un pasivo dentro del rubro de otras cuentas por pagar, con el
propósito de reconocer y medir el pasivo devengado con la Administración
Tributaria, por dicho impuesto al cierre de cada ejercicio, tal como hemos
podido observar en el desarrollo de esta obra.

2
ii) CÁLCULO DEL IUE.

De acuerdo con los resultados obtenidos por la empresa Cruceña S.A., tenemos que:
2019 2018
u.m. u.m.

Resultado antes del IUE 7.252.497 5.708.952

Más:
Gastos no deducibles 681.216 262.669
Ingresos gravados 42.576 -
Menos:
Gastos deducibles - (322,872)
Resultado imponible 7.976.289 5.648.749
Impuesto sobre las utilidades – IUE (25%) (1.994.072) (1.412.187)
Resultado neto del ejercicio – utilidad 5.258.425 4.296.765

iii) REGISTRO CONTABLE.

El registro contable, sería así:

-------------------- 1 --------------------

u.m. u.m.

DR. IUE (resultados) 1.412.187

CR. IUE por pagar 1.412.187

Para registrar el IUE por pagar al 31 de diciembre de 2018.

-------------------- 2 --------------------
u.m. u.m.
Dr. IUE por pagar 1.412.187

Cr. Bancos 1.412.187

Para registrar el pago (en el 2019) del IUE gestión 2018.

-------------------- 3 --------------------
u.m. u.m.
Dr. IUE (resultados) 1.994.072

Cr. IUE por pagar 1.994.072

Para registrar el IUE por pagar al 31 de diciembre de 2019.

3
 “COMPENSACIÓN” CON EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES - IT.

La “compensación” del IT con el IUE a partir de junio 2019 (considerando que el IUE se
pagó en abril de 2019), se deberá registrar en CUENTAS DE ORDEN, con el propósito
de administrar y controlar en forma adecuada y confiable los pagos a cuenta del IT,
como sigue:

4
u.m. u.m.

Dr. IT por compensar (deudor) 1.412.187

Cr. IT por compensar (acreedor) 1.412.187

Para registrar el importe total del IUE - gestión 2018 que se puede compensar
con el IT.

5
u.m. u.m.

Dr. IT por compensar (acreedor) 250.000

Cr. IT por compensar (deudor) 250.000

Para registrar el IT compensado con el IUE de mayo 2019. Se continuará así hasta su
agotamiento o vencimiento del plazo señalado en la Ley.
El registro contable de la “compensación” del IT con el IUE en CUENTAS DE ORDEN,
permitirá que la información financiera sea más fiable y refleje fielmente la información
contenida en los estados financieros.
El Marco Conceptual de las NIIF, dice lo siguiente:
Fiabilidad

31. Para ser útil, la información debe también ser fiable. La información posee
la cualidad de fiabilidad cuando está libre de error material y de sesgo o
perjuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que
pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que
represente.
Representación fiel

33. Para ser fiable, la información debe representar fielmente las transacciones
y demás sucesos que pretende representar, o que se puede esperar
razonablemente que represente. Así, por ejemplo, un balance debe
representar fielmente las transacciones y demás sucesos que han dado
como resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad en la
fecha de la información, siempre que cumplan los requisitos para su
reconocimiento.

4
34. Buena parte de la información financiera está sujeta a cierto riesgo de no
ser el reflejo fiel de lo que pretende representar. Esto no es debido al
sesgo o prejuicio, sino más bien a las dificultades inherentes, ya sea a la
identificación de las transacciones y demás sucesos que deben captarse,
ya sea al proyectar y aplicar las técnicas de medida y presentación que
pueden producir los mensajes que se relacionan con esas transacciones y
sucesos. En ciertos casos, la medida de los efectos financieros de las
partidas puede tener tanta incertidumbre que las entidades, por lo general,
no los reconocen en los estados financieros.
Además de esto, es importante señalar que el Artículo N° 77 de la Ley Tributaria
N° 843, dice entre otros, lo siguiente:

LEY N° 843 - ARTÍCULO N° 77.

El impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, liquidado y pagado por

períodos anuales; excepto el pago derivado de la aplicación de la Alícuota
Adicional establecida en el Artículo N° 51 bis de la Ley, será considerado como
pago a cuenta del Impuesto a las Transacciones en cada periodo mensual en la
forma, proporción y condiciones que establezca la reglamentación, hasta su total
agotamiento, momento a partir del cual deberá pagarse sin deducción alguna.
En el caso que al producirse un nuevo vencimiento de la presentación de la
declaración jurada de Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas quedase
un saldo sin compensar correspondientes a la gestion anual anterior, el mismo
se consolidará a favor del fisco.

Esto, ha generado cierta confusión en la aplicación práctica del registro contable

del IUE, originando que el Impuesto devengado a fecha de cierre se contabilice
según algunas prácticas como un activo (IT por compensar), por lo que nos
permitimos aclarar lo siguiente:
a) Los estados financieros deben ser preparados de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia (Art. N° 35 y
48 del D.S. N° 24051, Reglamentario de la Ley N° 843).
b) El Marco Conceptual de las NIIF, dice lo siguiente:

La esencia sobre la forma

35. Si la información sirve para presentar fielmente las transacciones y demás

sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que éstos se contabilicen
y presenten de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no
meramente según su forma legal. La esencia de las transacciones y demás
sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o
trama externa.

5
a) Finalmente, tenemos que:
D.S. N° 24051 - ARTÍCULO 14 (Tributos).- Son deducible los tributos
efectivamente pagados por la empresa, como contribuyente directo de los
mismos, por concepto de: Impuesto a las Transacciones.
Esta deducción únicamente alcanza al Impuesto a las Transacciones
efectivamente pagado y no al compensado con el Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas. Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y
Vehículos Automotores, establecido en el Título IV de la Ley N° 843 (Texto
ordenado en 1995). Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y
Vehículos Automotores, establecido en el Artículo N° 2 de la Ley N° 1606 de
22 de diciembre de 1994.
Consecuentemente, no cabe duda de que el IUE de ser registrado como un
gasto (detracción de la utilidad), de acuerdo con lo establecido en el párrafo
5 de la NIC N° 12, y la propia Ley Tributaria N° 843, que establece que el IT
compensado con el IUE, es un GASTO NO DEDUCIBLE.

6
iv) PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.

CRUCEÑA S.A.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2019 Y

2018

ACTIVO Nota 2019 2018

u.m. u.m.
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y equivalentes 3 15.057.566 12.794.192
Cuentas por cobrar comerciales 4 35.120.667 27.361.001
Cuentas por cobrar a empresas vinculadas 5 29.456 342.661
Otras cuentas por cobrar 6 4.632.583 2.910.815
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 54.840.272 43.408.669

ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedades, planta y equipo 7 2.451.534 2.481.458
Intangibles 8 72.506 118.137
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 2.524.040 2.599.595
TOTAL ACTIVO 57.364.312 46.008.264

PASIVO y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Préstamo bancario 9 12.649.342 10.158.228
Préstamos de socios y empresas vinculadas 10 144.581 242.490

Cuentas por pagar comerciales 11 238.357 103.054

Otras cuentas por pagar 12 20.698.691 13.934.145

TOTAL PASIVO CORRIENTE 33.730.971 24.437.917

PASIVO NO CORRIENTE
Indemnizaciones 13 894.417 1.102.011

Contingencias tributarias 14 1.960.654 1.960.654

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 2.855.071 3.062.665

TOTAL PASIVO 36.586.042 27.500.582

7
iv) PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.

CRUCEÑA S.A.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2019

Y 2018

Nota 2019 2018

u.m. u.m.
PATRIMONIO
Capital social 15 1.326.000 1.326.000
Ajuste de capital 16 565.007 565.007
Reserva legal 17 807.908 807.908
Ajuste de reservas patrimoniales 18 445.286 445.286
Resultados acumulados 19 12.375.644 11.066.716
Resultados neto del ejercicio 20 5.258.425 4.296.765
TOTAL PATRIMONIO 20.778.270 18.507.682
TOTAL PASIVO y PATRIMONIO 57.364.312 46.008.264

8
iv) PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.

CRUCEÑA S.A.

ESTADO DE RESULTADOS POR LOS EJERCICIOS TERMINADOS

EL 31 DE DICIEMBRE DE 2019 Y 2018

Nota 2019 2018

u.m. u.m.

INGRESOS POR SERVICIOS 21 24.832.388 21.456.213

Costo de ventas 22 (11.377.632) (9.657.117)
Margen de utilidad 13.454.756 11.799.096
Menos:
Gastos operativos 23 (6.176.503) (6.071.709)
Utilidad operativa 7.278.253 5.727.387
Ingresos y gastos no operativos - (18.435)
Gastos no operativos 24 (123.136) (140.023)
Otros ingresos 25 97.378 121.588
Resultado antes del IUE 7.252.497 5.708.952
IUE 20 (1.994.072) (1.412.187)
Resultado neto del ejercicio 20 5.258.425 4.296.765

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v) REVELACIÓN EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS.

CRUCEÑA S.A.

NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2019 y 2018.

NOTA 12 - OTRAS CUENTAS POR PAGAR.

Al 31 de diciembre de 2019 y 2018, la composición del rubro es la siguiente:

2019 2018
u.m. u.m.
IUE 1.994.072 1.412.187
Anticipos a clientes 16.142.954 8.937.983
Dividendos por pagar 279.000 2.000.000
Provisión para vacaciones 605.821 252.163
Otras cuentas por pagar 1.676.844 1.331.812
Total 20.698.691 13.934.145

Estas partidas no devengan intereses.

NOTA 20 – IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS –

IUE CORRIENTE.
Al 31 de diciembre de 2019 y 2018, la composición del rubro es la siguiente:

2019 2018
u.m. u.m.
Resultado antes del IUE 7.252.497 5.708.952
Más:
Gastos no deducibles 681.216 262.669
Más / (Menos):
Regularizaciones AITB 42.576 (322.872)
Resultado imponible 7.976.289 5.648.749
Impuesto sobre las utilidades – IUE (25%) (1.994.072) (1.412.187)
Resultado neto del ejercicio – utilidad 5.258.425 4.296.765

El cálculo del Impuesto a las Utilidades de las empresas – IUE, fue

efectuado de acuerdo con lo dispuesto en el D.S. N° 24051, Reglamentario
de dicho impuesto, según lo establecido en la Ley N° 843.

10
vi) QUE HUBIESE SUCEDIDO DE HABERSE REGISTRADO EL IUE COMO UN
ACTIVO y CONTABILIZADO EL IT COMPENSADO COMO UN GASTO?
a) CÁLCULO DEL IUE.
2019 2018
u.m. u.m.
Resultado antes del IUE 5.840.310 (1) 5.708.952
Más:
Gastos no deducibles 681.216 262.669
Ingresos gravados 42.576 -
IT compensado 1.412.187 (1) -
(Menos):
Gastos deducibles - (322.872)
Resultado imponible 7.976.289 5.648.749
Impuesto sobre las utilidades – IUE (25%) (1.994.072) (1.412.187)
Resultado neto del ejercicio – utilidad 3.846.238 (1) 4.296.765

(1) Estas cifras han sido modificadas con respectos a los resultados originales
de CRUCENA S.A., asumiendo que en 2018, el IUE fue registrado como un
activo y el IT “compensado” fue contabilizado como un gasto en el ejercicio
2019. Como se puede ver el calculo del IUE no se ve afectado, pero si el
resultado neto del ejercicio en el 2019 y el 2018.

b) PRESENTACIÓN EN EL ESTADO DE RESULTADOS.

CRUCEÑA S.A.

ESTADO DE RESULTADOS POR LOS EJERCICIOS TERMINADOS

EL 31 DE DICIEMBRE DE 2019 y 2018.

2019 2018
u.m. u.m.

Ingresos 24.832.388 21.456.213

Menos:
Costos y gastos (18.992.078) (15.747.261)
Resultado del ejercicio 5.840.310 (3) 5.708.952 (2)

11
Como consecuencia de esto, tenemos que:

(2) Al haberse registrado el IUE como un activo, el resultado del ejercicio en el 2018,
esta sobreestimado en la suma de u.m. 1.412.187, afectando la fiabilidad,
integridad y relevancia de la información financiera presentada por la entidad
reportante, así como también las decisiones por parte del Gobierno Corporativo con
respecto a la distribución de dividendos, por ejemplo. De efectuarse dicha
distribución sobre la base de esta información, se estaría descapitalizando a la
empresa, afectando de esta manera su situación financiera y poniendo en riesgo la
continuidad del negocio.
(3) Siguiendo esta práctica, en el caso del ejercicio 2019, el resultado neto del ejercicio
debería haber sido u.m. 3.846.238. (ver cuadro anterior de cálculo del IUE); Sin
embargo, se muestra en los estados financieros una utilidad de u.m. 5.840.310, por
lo que los resultados estarían sobreestimados en la suma de u.m. 1.944.072,
distorsionando aún más la fiabilidad de la información financiera de esta empresa.
En resumen, el IUE debe ser reconocido y expuesto en los estados
financieros de la entidad reportante, de conformidad con las normas de
contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, asunto como se ha podido
ver, se encuentra debidamente respaldado por los Artículos N° 35 y 48 del
D.S. N° 24051, Reglamentario del IUE, de la Ley Tributaria N° 843. Así mismo
la NIC - 12, señala con claridad meridiana que el Impuesto a las ganancias
(IUE en Bolivia), debe afectar los resultados del ejercicio en el que se
reconoce el correspondiente pasivo corriente, por dicho impuesto.

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 TRATAMIENTO CONTABLE, FINANCIERO
y TRIBUTARIO DEL IUE AL 31 DE DICIEMBRE
DE 2019

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 TRATAMIENTO CONTABLE, FINANCIERO
y TRIBUTARIO DEL IUE AL 31 DE DICIEMBRE
DE 2019
GRACIAS !!!
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 Escuela Internacional de Auditoría y NIIF

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Félix Francisco Pinto Rojas FRANCISCO PINTO ROJAS franpintorojas

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