EL PROCEDIMIENTO

DE COBRANZA
 DEUDA TRIBUTARIA

Reclamación

Nacimiento
Obligación Exigibilidad
Deuda No Pagada –
Cobranza Coactiva
Hecho Imponible 1.- Vencimiento RUC: OP
IGV/RENTA 2.- Fiscalización : RD/RM

NO IMPUGNADOS

EJECUTOR COACTIVO

Deuda tributaria
1.- Prelación
2.- Tributo, Multa e Intereses Moratorios
(No capitaliza Desde 25.12.2006)
EJECUTOR COACTIVO
EN MEDIDAS CAUTELARES
 NATURALEZA JURÍDICA

Medida Cautelar
CAUTELAR - EVITAR LA INEFICACIA DEL PROCESO
Previa PRINCIPAL

Verosimilitud del Derecho

Peligro en la Demora

STC 00015-2005 PI/TC

Procedimiento De EMPEZAR A EJECUTAR

Cobranza Coactiva
 TRIBUNAL
CONSTITUCIONAL

Verosimilitud en el Derecho (fumus bonis iuris)

Este es un presupuesto básico para obtener una medida cautelar e implica
que quien afirma que existe una situación jurídica pasible de ser cautelada,
debe acreditar la apariencia de la pretensión reclamada, a diferencia de la
sentencia favorable sobre el fondo, la cual se basa en la certeza de tal
pretensión

Peligro en la demora (perículum in mora)

Este presupuesto básico está referido al peligro de daño (peligro procesal)
al derecho esgrimido en el proceso judicial (o coactivo, como el caso de
autos) derivado del retardo que necesariamente conlleva el reconocimiento
judicial de un derecho reclamado. Dicho derecho, ante un peligro
inminente o irreparable, debe ser protegido de manera inmediata, a fin
de evitar que, en caso de obtenerse una sentencia favorable, esta no pueda
ser cumplida.
 TRIBUNAL
CONSTITUCIONAL

1. Expediente N° Acumulados N° 015-2001-AI-TC 29 enero del 2004

«Es preciso insistir en que la inexistencia de una ley especial que determine qué
bienes del Estado son embargables, no supone que el juez de ejecución y el órgano
administrativo correspondiente no puedan dictar o ejecutar embargos sobre bienes
del Estado.
Por el contrario, la inexistencia de una ley especial que fije qué bienes son
embargables, impone en ambos órganos públicos un deber especial de protección del
derecho a la ejecución de las resoluciones judiciales. En efecto, la procedencia del
embargo sobre bienes del Estado, sean estos muebles o inmuebles, no debe tener
más límite que el hecho de tratarse, o tener la condición, de bienes de dominio
público, por lo que corresponde al juez, bajo responsabilidad, determinar, en cada
caso concreto, qué bienes cumplen o no las condiciones de un bien de dominio privado
y, por ende, son embargables.
En este sentido, ante el vacío de legislación que precise qué bienes estatales pueden
ser embargados, el principio general es que al juez le corresponde pronunciar el
carácter embargable de un determinado bien, analizando, en cada caso concreto,
si el bien sobre el que se ha trabado la ejecución forzosa está o no relacionado con
el cumplimiento de las funciones del órgano público, y si está o no afecto a un
uso público
 TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

Lo que hace que un bien del Estado tenga dicha condición es su afectación
al servicio y uso públicos.

El dominio público es una forma de propiedad especial, afectada al uso de

todos, a un servicio a la comunidad o al interés nacional, es decir, que está
destinada a la satisfacción de intereses y finalidades públicas

En la sentencia recaída en el Expediente N° 006-1996-AI/TC, este Tribunal

sostuvo que “los bienes del Estado pueden ser públicos o privados. Los bienes
poseídos por los entes públicos, a título público, son los comprendidos bajo el
nomen de dominio público. Lo que hace que un bien del Estado tenga dicha
condición es su afectación al servicio y uso públicos»
1. Estos discernimientos referidos a la embargabilidad de los bienes del Estado,
determina la penetración en el sujeto como tal y luego analiza el tema de los
bienes
 RGTO. LEY GRAL. DEL SISTEMA
NAC. DE BIENES ESTATALES

DS 007-2008-VIVIENDA
Bienes de Dominio Público
Aquellos bienes estatales destinados al uso público como playas, plazas, parques,
infraestructura vial, vías férreas, caminos y otros cuya administración, conservación
y mantenimiento corresponde a una entidad; aquellos que sirven de soporte para
la prestación de cualquier servicio público como los palacios, sedes gubernativas e
institucionales, escuelas, hospitales, estadios, aportes reglamentarios, bienes
afectados y reservados en uso a la defensa nacional, establecimientos
penitenciarios, museos, cementerios, puertos y aeropuertos y otros destinados al
cumplimiento de los fines de responsabilidad estatal, o cuya concesión compete
al Estado. Tiene el carácter de inalienables e imprescriptibles. Sobre ellos, el Estado
ejerce su potestad administrativa, reglamentaria y de tutela conforme a Ley.
Bienes de Dominio Privado
Aquellos bienes Estatales que siendo de propiedad del Estado o de alguna entidad, no
están destinados al uso público ni afectados a algún servicio público, y respecto de los
cuales sus titulares ejercen el derecho de propiedad con todos su atributos.
 RGTO. LEY GRAL. DEL SISTEMA
NAC. DE BIENES ESTATALES

DS 007-2008-VIVIENDA
1.-La inembargabilidad de los bienes del Estado se darán en la medida
que la finalidad de ellas sea el destino público, dado que los bienes que no
están afectos al servicio público, al uso público o al interés nacional,
constituyen, prima facie, bienes de domino privado y, como tal, son
embargables.

2.-Se encuentran afectos al servicio público, los que estén destinados a la

satisfacción de intereses y finalidades públicas, resultando
indispensables para el cumplimiento de los fines esenciales de los
órganos del Estado o porque contribuyen a su funcionamiento y por ello,
como expresa el artículo 73º de la Constitución Política del Perú, tiene las
características de bienes inalienables e imprescriptibles, además de
inembargables.
(DS 007-2008-Vivienda)
 MCP A BIENES DEL ESTADO

CODIGO PROCESAL CIVIL

Art. 616 del CPC señala que no resulta

aplicable las Medidas Cautelares a los
Entes del Sector Público. (Sujeto).

¿Hay peligro en la Demora?

 CASO MCP ESTADO

 La FAP tiene una deuda producto de una acción de Fiscalización de 300 millones
de nuevos soles, para tal efecto Auditoría solicita MCP basado en él artículo 56°
literal f) del CT.
 El área de Cobranza adopta la medida de embargo en forma de inscripción sobre
siete naves de recreo hasta por 50 millones de nuevos soles. La FAP impugna la
deuda fuera de plazo y se inicia el procedimiento de cobranza y la MCP se
convierte en definitiva luego del séptimo día, posteriormente se procede a la
tasación y Remate de los bienes Embargados.

 Analice el caso y señale que tipo de medidas de embargo se han adoptado

y si son posible legalmente. Sustente jurídicamente su posición.
 CASO 2- EMBARGO AL ESTADO

 La Municipalidad de Chiclayo tiene una deuda tributaria de 200 millones de

nuevos soles.
 El área de Cobranza adopta la medida de embargo en forma de inscripción sobre
un inmueble destinado al estacionamiento y 39 tiendas en unas galerías que se
alquiladas para venta de productos. Los inmuebles son tasados y se convoca a
remate público.
 La Municipalidad emite una ordenanza Municipal y declara dichos inmuebles de
dominio público.
 Analice el caso y señale que acciones adoptaría.
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA

Medida Cautelar
CAUTELAR - EVITAR LA INEFICACIA DEL PROCESO
Previa PRINCIPAL

Procedimiento
EMPEZAR A EJECUTAR
De Cobranza
Coactiva

EMBARGOS

Tasación Remate y
adjudicación

Intervención excluyente de
la propiedad
 COBRANZA COACTIVA

Es una facultad de la administración tributaria para lograr la

recuperación de la deuda a través de mecanismos forzosos.
Dentro de este proceso, los actores principales son el ejecutor
coactivo y el auxiliar.
APLICACIÓN DEL PROCEDIMIENTO
MEDIDAS DE EJECUCION

Ejecutor.

Ejecuta o
Remata
Bienes Pago
7 dias
1.- Inmueble
2.- Autos
Embargo Fisico o virtual 3.- Ctas bancos
4.- Ctas cobrar
5.- Caja CIA
 TIPOS DE EMBARGOS

EMBARGOS

Medidas
Retenciones Deposito Intervención Cautelar Inscripción
Genérica
• Entrega de bienes, •Con o sin extracción •Medida cautelar genérica •Inscripción
•Información.
valores, fondos en de bienes, se afectan contra la restitución de Vehicular.
cuentas corrientes, •Intervención en derechos arancelarios •Inscripción de
los bienes muebles o
depósitos, custodia y
inmuebles no recaudación •Medida cautelar genérica Inmueble
otros; así como la
registrados de •Intervención en de bienes comisados •Inscripción d e
retención y posterior
propiedad del administración de •Medida cautelar genérica acciones., otros
entrega de los derechos
Deudor, bienes. de devoluciones de
de crédito de los cuales
el Deudor sea titular y •nombrándose aduanas.
que se encuentren en depositario para la
poder de terceros conservación y
custodia de los
bienes al Deudor, a
un tercero o a la
SUNAT
 EMBARGO EN FORMA DE
DEPOSITO

•Diligencia : Ante quien se realiza, en que

lugar, momento.
•¿Es posible la Afectación de Bienes de la
Unidad de Producción o de Comercio?
•Bienes no Unidad Producción: Extracción
•Bienes UPC – Extracción a los 30 días
•Si se niega a firmar – 15 días Extracción de
Bienes
•Vehiculos: Deposito e inscripción.
• Responsabilidad civil (Daños)
• Resp Penal (Peculado por Extensión)
 CASO DE EMBARGO EN FORMA
DE DEPOSITO

Izaga SA, panadería y dulcería reconocida en el medio, tiene una deuda tributaria por s/.
50,000 y ante ello la SUNAT le traba una medida de embargo en forma de depósito sin
extracción de bienes sobre sus dos hornos, sobre sus 3 congeladoras, 5 computadoras,
10 escritorios y 100 sacos de harina.
Al momento de elaborar el acta de embargo el encargado de la tienda tiene dudas si firma
el acta porque no es representante legal de la empresa y decide no firmar.

SUNAT regresa a los 15 días calendarios un domingo 7 de junio a las 7:30 de la mañana
con un camión y notifica una resolución de embargo con extracción de bienes. Asimismo,
llega con una orden de descerraje y abre un local al costado de la panadería en la que se
almacenaban 15 mostradores propiedad de la empresa, sin embargo dicho local no había
sido declarado a la SUNAT y tenían un contrato de compra venta en el que señalaban la
transferencia de dichos bienes a Luis Horna Scrl. el contribuyente considera ilegal la
medida y no firma el acta de embargo considerando que con ello se frusta la misma.
 CASO DE EMBARGO EN FORMA
DE DEPOSITO

Preguntas:

1.-¿Qué bienes se consideran de la unidad de producción y comercio?

2.-¿ Quién debe firmar las actas de embargo?
3.-¿ Cuántos embargos se hicieron y de qué tipo?
4.-¿Es posible la extracción de los mostradores en el local no declarado y sin firma del
contribuyente y en horario en que no funciona la administración tributaria?
5.-¿Qué acciones es posible adoptar legalmente para evitar un remate de los bienes?
EMBARGO EN FORMA DE
RETENCION

•Entidades bancarias y financieras y

clientes (cuentas por cobrar)
•Responsabilidad tributaria del
tercero retenedor.

•Es posible la Reducción del

Embargo? Obligaciones tributaria,
laboral, alimentos, giro del negocio.
Vcto en la fecha de la medida y no hay
otras cuentas por cobrar que permita
el funcionamiento del negocio.
 EMBARGO A
REMUNERACIONES

•Se puede Embargar las remuneraciones?

661-3-98:
«(...) que existen dos momentos
independientes, por un lado, está el pago de
la remuneración por el servicio que presta y,
por otro, está el depósito de dicho ingreso a
una cuenta de ahorros, la que no distingue
si es por remuneraciones o por otro
ingreso adicional, pues una vez ingresado al
poder de los intermediarios financieros, esos
ingresos dejan de ser remuneraciones y se
convierten en montos que perciben intereses;
Que por tanto, no existe prohibición expresa
alguna que impide el embargo de los
depósitos de ahorro»
 EMBARGO A
REMUNERACIONES
•Se puede Embargar las remuneraciones?

N° 05349-4-2003:
«Que es así, que la cuenta de Ahorros del Banco
Continental N° 0011-0195-0200311053 en principio
resultaría embargable y en tal sentido, sería de aplicación
al presente caso lo dispuesto en la Resolución N° 661-3-98
citada por la Administración, debiéndose tener en cuenta
no obstante, que en la citada resolución se señalaba
expresamente que en dicho caso, la cuenta “... no
distingue si es por remuneraciones o por otro ingreso
adicional (...), supuesto distinto al materia de autos, en el
cual se advierte que los importes abonados en la
cuenta embargada se encuentran exclusivamente
referidos a los haberes del quejoso»

• Art. 648 CPC Numearl 6): 1/3 Exceso 5 URP Y si se

acumulan?
•N° 05305-4-2004
 CASO EMBARGO A
REMUNERACIONES

Julio Andrade es un trabajador dependiente que percibe como

remuneración bruta S/.6,500.00 nuevos soles y como remuneración neta
S/ 5,000.00. El abono de ella es depositado en una entidad bancaria.
Sin embargo , el empleador no le abona hace 7 meses y considerando
la situación económica que pasaba dicho trabajador le hace el abono de
los 7 meses juntos.
Julio Andrade tiene una deuda tributaria por 9 mil nuevos soles y la A T
ordena trabar una retención bancaria sobre sus remuneraciones.

Analice el caso.
1. El embargo recae sobre la remuneración bruta o neta?
2. El monto del embargo recae por el exceso del 1/3 de las 5URP
respecto de las 7 remuneraciones juntas o sobre cada una de ellas.
Calcule el monto afectado.
 EMBARGO EN FORMA DE INTERVENCION

•I. Recaudación: Afectar ingresos diarios:

•¿Con quién se entiende la Diligencia?
•Gerente, Administrador, Dependiente o con la persona encargada del
establecimiento., empresa o negocio

•1.- En el lugar en que se perciben

•2.- En cada local intervenido. Se presenta la orden del embargo.

•Funciones Interventor:
•1.- Arqueo Inicial de la caja o cajas en uno o varios locales.
•2.- Comunicar pagos por tarjetas de crédito o similares.
•3.- Pagos necesarios para el funcionamiento del Negocio y
cumplimiento de obligaciones. Laboral, tributaria y alimentaria cuya
vencimiento o fecha de pago se produzca durante la intervención.

•¿Cómo se conjuga con el art. 6 CT – Prelación de deudas Tributarias.

Pago de remuneraciones, beneficios sociales, alimentos, prevale a la
deuda tributaria.
•¿Cómo se hace prevalecer el mejor derecho? Con una carta, una
reunión, una queja?
EMBARGO EN FORMA DE
INTERVENCION

•6.- Arqueo final de caja- se indica lo que se detrae. Por

cada caja en cada establecimiento.
•7.- Informar hechos que obstaculicen la medida
•Ingresar el mon.to recaudado al día hábil siguiente.
Custodiar o poner en custodia el dinero recaudado
hasta el ingreso como pago.

•Los carteles se dejen pegados concluida la

intervención?
•Art. 116 numeral 6)
•¿Dónde se colocan los carteles? Art. 5 , literal f) Rgto.
De cobranza.
•¿Hay infracción si rompen los carteles o se ocultan?
•Art. 177°, numeral 10)
•¿Si se niegan a firmar hay medida de embargo?

•¿ Si cerrada el acta se niegan a entregar el dinero

¿Hay delito?
•368 y 392 CP
CASO EMBARGO EN FORMA
DE INTERVENCION

Bertha Baldeón Arrivasplata SA. Es una empresa dedicada al transporte de pasajeros y

tiene una deuda tributaria de 125 mil nuevos soles por periodos tributarios del año 2012 y
2013.
El Auxiliar coactivo al verificar su información patrimonial advierte que la empresa tiene
ventas mensuales de 90 mil nuevos soles. Asimismo, que tiene gastos por combustible
de 1.5 mil soles diarios y debe remuneraciones desde hace 3 meses anteriores a la
orden de embargo que suman 20 mil cada mes.
El auxiliar al hacer el arqueo de caja inicial detecta 5 mil nuevos soles y al cierre tenia
alrededor de 9 mil nuevos soles. Plantea llevarse el producto de la recaudación y el
propietario de la empresa le señala que conforme al art. 6 del CT la remuneración tiene
prelación de la deuda tributaria y por ende los 9 mil deben ser destinados a los 20 mil
soles de deudas pendientes por pagar de cada mes vencido lo cual hace un total de 60
mil. Así también indica que debe pagar el combustible que son 1.5 mil al día y tiene un
pendiente por pagar de una semana entera.

Evalúe el caso.
Qué montos resultan embargables?
 MEDIDA CAUTELAR GENERICA

MCG

COMISOS Intervencion Otras

DEVOLUCION CONSIGNACION
Adm. Bienes
CPC
•RTF Nº 1144-3-98
• Nº 00664-2-2006 se señaló a la •Resolución Nº
medida cautelar 01103-2-2009, Nª
genérica como la 03227-5-2008
DRAWBACK forma de afectar los
bienes comisados,
N º 07116-1-2004, Nº
06753-2-2002, Nº
03585-2-2005, Nº
01194-4-2005, Nº
01606-5-2005, Nº
03791-5-2006,
Nº04249-5-2006, Nº
06967-2-2006
EMBARGO EN FORMA DE
INSCRIPCION

•Bienes Registrables: Inmuebles,

vehículos, marcas, patentes,
embarcaciones, etc.

•Se puede enajenar el bien?

•Si comprador asuma las cargas y
gravámenes

•Si vende como bien libre:

•Delito de Estelionato C Penal Art. 197º
Num. 4, modalidad de Estafa
•Remate – Venta Forzada
 EMBARGABILIDAD BIENES DE LA
SOCIEDAD DE GANANCIALES

•Sociedad de Gananciales – Bienes sociales.

•Los ingresos? Bienes sociales (Art. 310 CC) “Aquellos
bienes que cualquiera de los dos cónyuges adquiera por
su trabajo, industria o profesión, así como los frutos y
productos, de todos los bienes propios y de la sociedad y
las rentas de los derechos de autor e inventor
•Los gastos y cargas?
• Art. 316 CC “Son cargas de la sociedad los gastos que
cause la administración de la sociedad”.

•EL RUC lo saca un cónyuge, la deuda es de uno o de la

sociedad conyugal – Soc. Gananciales? ¿Se puede
embargar todo el bien?
•Derecho Expectaticio del cónyuge - RUC: “La parte que le
correspondería al fenecimiento de la soc. gananciales” –
Muerte, divorcio, proceso concursal…
•Sobre la totalidad de bien – se anota en ambos.
 CASO SOCIEDAD DE GANANCIALES

Emilio se caso con Emilia en el año 2007 y a partir de entonces

pusieron una ferretería que les iba bastante bien al inicio y luego por
efecto de la globalización las ventas empezaron a caer y a hacer frente
a sus obligaciones, entre ellas las tributarias por 130 mil nuevos soles.
El RUC estaba a nombre del Sr Emilio.
La AT le embargo toda su mercadería al Sr Emilio y la sacó a remate
en el año 2012 y con ello se pagó cerca de 35 mil nuevos soles,
quedando pendiente pagar 95 mil nuevos soles.
La pareja contaba con un inmueble adquirido en el año 2009
valorizado en 150 mil nuevos soles.
En RRPP la propiedad aparece registrada a nombre de la sociedad de
gananciales, sin embargo en el interín del procedimiento de ejecución
la Sra. Emilia ingresa a proceso concursal a indecopi.

Evalúe el caso.
Es posible rematar el inmueble?
 TASACION
ETAPAS
1.- Informe Perito Tasador
2.- Puesta en conocimiento – 3 días
3.- Observación de Tasación – Estudios técnicos.
traslado al perito
4.- Aprobación de la Tasación

5.- Tasación Convencional – (Antecedente Art. 729 CPC)

6.- Presentación Tasación del Deudor:

El Ejecutor acepta la tasación – Tasación es Convencional

El Ejecutor la pone en conocimiento de Perito –
Si está conforme efectos de la tasación convencional.
Si tasación difiere – Reglas generales de Tasación
7.- No tasación – Bienes cotizables en Bolsa, Dinero
 TASACION

INCONVENIENTES INSPECCION OCULAR

Artículo 18º numeral 2 literal d) del Reglamento del

PCC

“De no existir facilidades para que se realice la

tasación o cuando el bien haya sido vendido o
no se encuentre en poder del depositario, el
Perito valorizará el bien empleando los criterios
de tasación que estime pertinentes”.
CASO PLAZOS TASACION

La AT a efectos de convocar un Remate Público, pone en conocimiento la

tasación de un vehículo el 09 de Julio. Dicha tasación fue observada por
el deudor tributario el 12 de Julio.

El 13 de Julio la AT aprueba la tasacion sin considerar las

observaciones. Posteriormenere Luego aplicando el art. 108 del CT
indica que verificó la observación y la aprueba por considerar que no
tiene sustento técnico la observación y la aprueba el 13 de Julio. El
deudor tributario presenta una queja por considerar que no se ha
cumplido con el procedimiento etsablecido.

Analice el caso.
Es aplicable el art. 108 del CT?
Es posible el remate público del bien o hay causal de Nulidad de
Remate?
Debe ampararse la Queja?
RTF 12683-4-2012
PLAZOS OBSERVA TASACION
RTF 12683-4-2012
PLAZOS OBSERVA TASACION
RTF 12683-4-2012
PLAZOS OBSERVA TASACION
RTF 12683-4-2012
PLAZOS OBSERVA TASACION
 TASACION, REMATES Y ADJUDICACION

EMBARGO

TASACION

SISTEMA REMATE

A VIVA VOZ SOBRE CERRADO INTERNET

 Pagina Web SUNAT – wwww.

sunat.gob.pe
 Pago en efevtivo en bancos o con
tarjeta de crédito
CONCLUSION DEL  Acceso a nivel nacional (sin
REMATE trasladarse) bienes con fotos
digitales
 Proceso con menos costo (sin
martillero)
ADJUDICACION Cuando se logra adjudicar el bien tiene un plazo de 4 días hábiles para cancelar el
total de su oferta; caso contrario, pierde el bien.
 REMATES

MODALIDAD

REMATE

OBLAJE ARRAS

10 % en 1er y 2do remate 30% del monto venta

20% postura en sucesivos remates

CONCLUSION DEL REMATE

ADJUDICACION ¿Si se pierde las arras a donde se imputan?

TERCER REMATE PUBLICO

DL. 1113

1.-Primer Remate: 2/3 partes del valor de tasación

2.- Segundo Remate: Reducción 15%
3.- Tercer Remate :
3.1 Bienes Muebles – Sin precio Base
3.2 Bienes Inmuebles – a) Reducción 15% - No Postores nueva
tasación
b) Adjudicación al Estado – Autorización del MEF –
Requisitos Adjudicación:
- P Base 3ra convocatoria - Deuda debe ser mayor= P Base 3ra
convocatoria, inscrito en RRPP, libre de gravamen salvo sea a favor
de SUNAT.
-MEF señala en 30 días autorización
- Si no autoriza, nueva tasación y Remate
-Se cancela deuda del tesoro publico.
NULIDAD DEL REMATE

•Nulidad del Remate

•Se deduce al 3er día del Remate.
• No hay adjudicación en tanto no se resuelva
la Nulidad.

•Y si ya se adjudico?
NULIDAD DEL REMATE

Plazo : 3 días
LPAG
«La declaración de nulidad tendrá efecto declarativo y retroactivo a la fecha del
acto, salvo derechos adquiridos de buena fe por terceros, en cuyo caso
operará a futuro, señalando a su vez que en el caso que el acto viciado se
hubiera consumado, o bien sea imposible retrotraer sus efectos, sólo dará
lugar a la responsabilidad de quien dictó el acto y en su caso, a la
indemnización para el afectado»
NULIDAD DEL REMATE

Reglamento del PCC

Artículo 31º - Evitar el conflicto con los efectos retroactivos
de la nulidad y la probable indemnización por los daños
que ella ocasione:

«La nulidad sólo podrá ser deducida hasta el tercer (3) día hábil de
producido el remate y será resuelta como máximo al tercer (3) día hábil
de presentada ésta. En caso se declare fundada la nulidad, el Ejecutor
ordenará la devolución del monto que hubiera entregado el
adjudicatario»
 NULIDAD DEL REMATE

Adjudicación posterior a pronunciamiento Nulidad:

Fundada: No opera la adjudicación del bien rematado.

Infundada: Continúa el proceso de adjudicación, sin la

existencia de riesgo de retrotraer los efectos a la fecha del
remate y que con ello se pueda poner en dificultad o
inseguridad jurídica al adjudicatario, a la Administración
Tributaria y al deudor tributario como partes intervinientes del
proceso de Remate Público.
 CASO BIEN REMATADO

José Guillermo del Solar S.A es una empresa reconocida en el mercado

que se dedica a la venta de maquinaria pesada que importa
constantemente, posee como patrimonio 3 inmuebles en los cuales
realiza sus actividades. La AT remate sus bienes por deuda tributaria el
21.12.2007.
El deudor presenta queja el 30.05.2008 señalando no se le ha
notificado debidamente, habiéndosele hecho en un domicilio distinto al
declarado, más aún estaba en condición de baja de oficio por ausencia
de actividades y pide indemnización por 150 mil nuevos soles.

Analice el caso.
Es posible deducir la Nulidad vencido el plazo de 4 días
Es posible solicitar indemnización en vía administrativa?
RTF 07990-1-2008 BIEN REMATADO
TF NO SE PRONUNCIA
RTF 07990-1-2008 BIEN REMATADO
TF NO SE PRONUNCIA
RTF 07990-1-2008 BIEN REMATADO
TF NO SE PRONUNCIA
RTF 07990-1-2008 BIEN REMATADO
TF NO SE PRONUNCIA

Artículo 158.- Queja por defectos de tramitación

158.1 En cualquier momento, los administrados pueden formular queja contra los defectos de
tramitación y, en especial, los que supongan paralización, infracción de los plazos establecidos
legalmente, incumplimiento de los deberes funcionales u omisión de trámites que deben ser
subsanados antes de la resolución definitiva del asunto en la instancia respectiva.

158.2 La queja se presenta ante el superior jerárquico de la autoridad que tramita el

procedimiento, citándose el deber infringido y la norma que lo exige. La autoridad superior
resuelve la queja dentro de los tres días siguientes, previo traslado al quejado, a fin de que pueda
presentar el informe que estime conveniente al día siguiente de solicitado.

158.3 En ningún caso se suspenderá la tramitación del procedimiento en que se haya presentado
queja, y la resolución será irrecurrible.

158.4 La autoridad que conoce de la queja puede disponer motivadamente que otro funcionario
de similar jerarquía al quejado, asuma el conocimiento del asunto.

158.5 En caso de declararse fundada la queja, se dictarán las medidas correctivas pertinentes
respecto del procedimiento, y en la misma resolución se dispondrá el inicio de las actuaciones
necesarias para sancionar al responsable.
CAS0 REMATE- NULIDAD
ASIENTO REGISTRAL

Producto de un E. Inscripción – Remate un Inmueble y se

adjudicó.
- Antes del Remate un Tercero presentó IEP adjuntando la
documentación que sustentaba su derecho de propiedad
previo al embargo.
- No se tramitó la IEP, dándose la adjudicación y posterior
inscripción en los RR. PP.
- Tercero exige que se declare la Nulidad del remate pues
había acreditado su propiedad oportunamente.
- El adjudicatario había inscrito su propiedad y el bien
permanecía a su nombre al momento que el Ejecutor se
pronuncia sobre el caso.

¿Es posible la Nulidad del asiento registral de la compra

venta?
RES. N° 424-2013 SUNARP
CANCELACION ASIENTO REGISTRAL
RES. N° 424-2013 SUNARP
CANCELACION ASIENTO REGISTRAL
RES. N° 424-2013 SUNARP
CANCELACION ASIENTO REGISTRAL
RES. N° 424-2013 SUNARP
CANCELACION ASIENTO REGISTRAL
 INTERVENCION EXCLUYENTE DE
PROPIEDAD

MCP (1) Embargo

PCC (2)

Vehículos

CONVOCA
REMATE

DEUDOR Infundado

Levanta
Documento Público Fundado Embargo
Dcto. Privado Fecha Cierta

¿Es posible rematar el bien a pesar de no estar resuelta la

Intervención Excluyente de Propiedad?
TERCERO
PROPIETARIO
 CASO IEP POST REMATE

La AT Convoca a Remate Público de 1 bien inmueble de la Empresa VVC

Contratistra Generales que habia sido embargado con fecha 10 de marzo del
2008. Se notifica la tasación, no se pegan carteles en el local del remate, ni
en el inmueble, realizándose la publicación el 12 de septiembre del 2011.
El Remate se realiza en su segunda convocatoria el 13 de octubre del 2011 y
resulta adjudicatario el Sra. Tomasa Ramírez, quien cancela la diferencia
dentro de los 4 días que señala la norma.
Con fecha 19 de octubre del 2011 el Sr. Primus Bratislava, presenta IEP
adjuntando documento privado de fecha cierta de c-v del inmueble con fecha
05 de mayo del 2006, es decir fecha anterior al embargo realizado.

Analice el caso.
Es posible la Nulidad del Remate?
RTF 21929-4-2011 IEP POST
REMATE
RTF 21929-4-2011 IEP POST REMATE
SUSPENSION Y
CONCLUSION DE LA
COBRANZA
TEMAS A DESARROLLAR

1. Causales de Suspensión de la Cobranza :

Medida Cautelar en Demanda de Amparo y
Demanda Contenciosa Administrativa.
1. Causales de Conclusión de la Cobranza:
Reclamo dentro del plazo; Extinción de la deudas,
Prescripción,
Proceso concursal
Fraccionamientos
Fallecidos
CAUSALES DE
SUSPENSION – C.T.

CODIGO TRIBUTARIO

1. Medida Cautelar: Proceso de Amparo

2. Demanda Contenciosa Administrativa
3. Disposición expresa de la Ley
4. Reclamo de OP. Plazo de 20 días- Circunstancias que
la cobranza podría devenir en improcedente.
5. Revocatoria : Reclamo Especial
6. Recurso de Revisión
CAUSALES DE
SUSPENSION – C.T.

CODIGO TRIBUTARIO

1. Medida Cautelar: Proceso de Amparo

2. Medida Cautelar: Demanda Contenciosa
Administrativa
 MEDIDA CAUTELAR / TRIBUNAL
CONSTITUCIONAL

1.- Porque es importante una Medida Cautelar

Verb. Casos alimentos, derecho educación, procedimiento de MCP luego de una

fiscalización.

Verosimilitud en el Derecho (fumus bonis iuris)

Este es un presupuesto básico para obtener una medida cautelar e implica que quien
afirma que existe una situación jurídica pasible de ser cautelada, debe acreditar la
apariencia de la pretensión reclamada, a diferencia de la sentencia favorable sobre el
fondo, la cual se basa en la certeza de tal pretensión

Peligro en la demora (perículum in mora)

Este presupuesto básico está referido al peligro de daño (peligro procesal) al derecho
esgrimido en el proceso judicial (o coactivo, como el caso de autos) derivado del
retardo que necesariamente conlleva el reconocimiento judicial de un derecho
reclamado. Dicho derecho, ante un peligro inminente o irreparable, debe ser
protegido de manera inmediata, a fin de evitar que, en caso de obtenerse una
sentencia favorable, esta no pueda ser cumplida.

2.- Característica: Inaudita Pars (sin conocimiento de la otra parte)

ACCIONES DE AMPARO CON
MEDIDA CAUTELAR

Normas Tributarias:
1. - Código Tributario: 15a D Final CT – 5a DCT de Ley
26979, susp. cuando exista Medida Cautelar firme.
2. Rgto de Cobranza: Medida Cautelar Firme.

Normas Constitucionales:

1. Código Procesal Constitucional: Desde: a.-El

Otorgamiento de Medida Cautelar – Efecto suspensivo.
2. B.- normas auto aplicativas- consulta Sala
Constitucional C Suprema
¿MEDIDA
b.- MC tenga por objeto dejar sin efecto actos
CAUTELAR ES
administrativos dictados en el ámbito de aplicación de NECESARIA?
la legislación municipal o regional : Sin efecto
suspensivo
DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
Y MEDIDAS CAUTELARES P JUDICIAL

D.Leg.1121, Ley 30230 (01.01.2015). Art. 159 CT

1. Demanda se interpone dentro de los 3 meses notificadas RTF.
2. Administrado solicite M Cautelar contra actos de la Administración o limitar sus facultades:
2.1. Concesión de M Cautelar, Administrado presente contracautela personal o real, no caución juratoria.
2.2. Personal : CF 12 meses prorrogables, importe 60% (antes total) por el q se concede M Cautelar.
Renovación 10 días antes de su vencimiento, sino ejecución inmediata por el Juez.
2.3 Real: Primer rango y cubrir el importe 60% (antes total) del monto concede MC. Actualizado fecha sol.MC.
2.4 Administración puede solicitar se varíe la contracautela si deviene en insuficiente por la generación
De intereses. Se puede solicitar a 6 meses desde la concesión de la MC o de la variación de la contrac.
2.5 Juez debe disponer se adecúe la contracautela, conforme a actualización q reporte la AT, bajo
Sanción de dejarse sin efecto la medida cautelar-
2.6 M. Cautelar se corre traslado a AT – plazo 5 días, señale el Monto de la deuda materia de impugnación.
Y se pronuncie sobre verosimilitud del derecho y peligro en la demora en el proceso.
Juez resuelve en plazo 5 días.
2.7 Se impugnan montos no supere las 15 UIT , (antes era 5) Administrado puede ofrecer la caución juratoria.
2.8 Si es infundado/improcedente el pedido, Juez dispondrá la ejecución de la contracautela.
CAUSALES DE
SUSPENSION – C.T.

CODIGO TRIBUTARIO

1. Reclamos de la Orden Pago.

2. Orden de Pago es reclamable?
RECLAMO DE O. PAGO –
CIRCUNSTANCIAS DE COBRANZA
IMPROCEDENTE

1. Reclamo de Ordenes de Pago

2. Circunstancias evidentes –
cobranza improcedente-
Presentación de
Rectificatorias.
3. Plazo: Interposición en 20 días
de notificada la OP
4. Vigencia de Suspensión .- hasta
que sea exigible - Art 115 CT
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

1. STC 15607-5-2010

“Procede que el Tribunal Fiscal ordene la

suspensión del procedimiento de cobranza
coactiva si con posterioridad a la interposición
del recurso de reclamación se hubiere
continuado con dicho procedimiento sin que se
haya notificado previamente la resolución
que declare inadmisible dicha reclamación
por no haberse acreditado el pago previo”.
CAUSALES DE
SUSPENSION – C.T.

CODIGO TRIBUTARIO

1. Fraccionamiento.
 FRACCIONAMIENTO Y/O
APLAZAMIENTO

Fraccionamiento :
1. No hay Novación Art. 1279 CC, por
modificación de plazo o lugar de pago,
¿Hay
o cambio accesorio.
Novación en
un 2. Efectos: Se levantan medidas
Fracciona- cautelares.
miento? 3. Fracc. 36° en línea – rápida
conclusión del PCC.

4. Si solicita Fracc. Y hay inmueble

embargado con tasación o
convocatoria a remate, se suspende la
el remate?
PERDIDA DE
FRACCIONAMIENTO

1. Se considera deuda exigible a la R.I. De

pérdida de Fraccionamiento no
reclamada en el plazo de ley. Y si se
reclama en el plazo pero no continúa
con el pago de las cuotas.
2. Antecedente
a.- RTF OO N° 03745-2-2006 (pago de
cuotas y garantías)
b.- Artículos 22 y 23 del Rgto. de
Fraccionamiento R.Sup. 199-2004-
SUNAT
3.- Concordancia : Art. 119° Si reclama
dentro del plazo y paga sus cuotas
concluye el proceso inciado (indebido).
CAUSALES DE
SUSPENSION – C.T.

CODIGO TRIBUTARIO

1. Ley General del Sistema Concursal.

LEY GENERAL DEL SISTEMA
CONCURSAL

“Ejecutor suspenderá o concluirá de

acuerdo a la norma de la materia”.
¿En las  Publicación de personas que ingresan
Disolución y al proceso concursal: Suspensión de
Liquidación que exigibilidad a dicha fecha.
deuda  Reestructuración : señala reglas y
comprende la formas de conclusión ante el
suspensión? incumplimiento.
 Disolución y Liquidación : Fuero de
Atracción por deudas posteriores.
 Quiebra – Certificados de incobrabilidad
 RESOLUCION DEL TRIBUNAL
DE INDECOPI

Resolución 0882-2004/CRP-ODI-CCPL
“ ... Los pasivos generados con posterioridad a la fecha
en que se acuerda o dispoden de oficio la disolución y
DISOLUCION Y liquidación del patrimoniodel deudor constituyen gastos
LIQUIDACION que deben ser asumidos para el adecuado desarrollo del
proceso liquidatorio, por lo que su pago se efectúa
preferentemente con el producto de realización de los
bienes del concurso”.
PROCESO CONCURSAL –
DISOLUCION Y LIQUIDACION

Fuero de atracción hasta fecha Disolución y Liquidación

Fuero de atracción a toda la deuda

05/05/2011 25/10/2011
DEUDA
TRIBUTARIA Publicación Acuerdo de
Disolución y
Liquidación
 PERSONA OBLIGADA EN
QUIEBRA

Quiebra –
1. LGSC – Arts. 99°-102°;
2. Rgto Cobranza - Art. 22°
LEY GENERAL 3. Certificados de incobrabilidad (Art. 99.5°).
DEL SISTEMA 4. DL 26116 – se declaraba quiebra sin
CONCURSAL Perjuicio de la liquidación.
Efectos del Quebrado LGSC – Art. 100° –
Impedimentos:
1. Constituir o formar parte de P.J.
2. Ejercer: Director, Gerente, Rpte
3. Tutor, Curador, Rpte de PN
4. Adm. Liquidador de P en LGSC
Modif. L. 28709 (12.04.06) Se derogó
Art. 100.3 que señala la aplicación de
estos efectos para el Presidente de
Directorio, así como a su titular.
 DELITOS CONCURSALES

Arts. 209° – 213° C. Penal

CODIGO 1. Ocultamiento de bienes;
PENAL 2. Simulación de deudas;
3. Disposición patrimonial para pago de
acreedores en perjuicio de otros;
 Lograr suspensión por información
falsa.- 4-6 años
 Denuncia por acción privada o en
defecto por Indecopi.
CAUSALES DE
SUSPENSION – C.T.

CODIGO TRIBUTARIO

1. Prescripción
PLAZOS DE PRESCRIPCION

RTF 01194-1-2006:
“Mientras la prescripción no haya sido invocada ante el ejecutor coactivo
este no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibición de
declarar de oficio la prescripción conforme lo señalado en el articulo 47* del
Código Tributario”

“ No cabe duda que en vía de queja procede que el deudor tributario solicite
al Tribunal Fiscal la corrección de las actuaciones del Ejecutor Coactivo en
cuanto pretende continuar con el procedimiento de cobranza coactiva de
una deuda tributaria cuya prescripción le ha sido invocada por el deudor
tributario”
PROCEDIMIENTO
SANCIONADOR
FACULTAD SANCIONADORA

 La Administración Tributaria tiene la facultad

discrecional de determinar y sancionar
administrativamente la acción u omisión de
los deudores tributarios.
 También tiene la facultad de aplicar
gradualmente las sanciones. Gradualidad
opera hasta antes de la apelación.
(D.Leg1117).

81
CARACTERISTICAS DE LA
POTESTAD SANCIONADORA

•Sujeta a la Constitución y a la Ley

•Otorgada mediante Ley
•Las normas jurídicas sancionadoras no deben
contravenir el contenido esencial de los derechos
fundamentales
•Debe perseguir una finalidad pública y emplear
los medios adecuados
•No es una potestad autónoma, está sometida a
control jurisdiccional.
 FACULTAD DISCRECIONAL

• La Administración Tributaria tiene facultad

discrecional, de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.

• En virtud a tal facultad discrecional la SUNAT puede

aplicar gradualmente las sanciones: Reglamento
del Régimen de Gradualidad de Sanciones (R.S. N°
063-2007-SUNAT).
FACULTAD DISCRECIONAL

Forma de Ejercerla:

 Optar por la decisión administrativa más

conveniente para el interés público

 Actuar dentro del marco establecido por la ley.

LIMITES DE LA POTESTAD
SANCIONADORA

La actividad sancionadora del Estado a través de la

Administración Tributaria, no es ilimitada, si no por
el contrario, está debidamente encuadrada en
diversos presupuestos y dominado por ciertos
PRINCIPIOS, necesarios para proteger al
administrado de una excesiva y desproporcionada
actividad represora del Estado.
 PRINCIPIOS DE LA POTESTA
TRIBUTARIA

Art. 171°
POTESTAD Facultad de Imponer Sanciones
SANCIONADORA conforme a principios:
 Legalidad
 Tipicidad
 Non bis ni idem. Art.° 190 Resulta
aplicable?
 Proporcionalidad
 No concurrencia de Infracciones
 Otros (Retroactividad - LPAG,
Constitución Política )
PRINCIPIOS

Principio de Constitucionalidad
Principio de Legalidad
Principio de Reserva de Ley
Principio de Tipicidad
Non Bis in Idem
Principio de no concurrencia de infracciones
Principio de Retroactividad benigna
P. LEGALIDAD

Las autoridades administrativas deben

actuar con respeto a la Constitución, la
ley y el derecho, dentro de las
facultades que le estén atribuidos y de
acuerdo a los fines para los que les
fueron conferidas.

La Administración no puede obrar sin

que el ordenamiento legal lo autorice
expresamente.
P LEGALIDAD

STC 135-96-AA/TC
“Que, en mérito de lo expuesto, el principio
invocado por el demandante supuestamente
conculcado “Nadie está obligado a hacer lo que
la ley no manda ni impedido de hacer lo que
ella no prohíbe” no se aplica en las relaciones
jurídicas de derecho público, en el cual el
funcionario tiene que limitarse a las funciones de
su competencia expresamente establecidas” .
 P. RESERVA DE LEY

Sólo por Ley o por Decreto Legislativo (en

caso de delegación) se pueden definir
infracciones y establecer sanciones tributarias.
Artículo 2°, numeral 24, literal d) de la
Constitución.
Mediante Decreto de Urgencia no se regula
materia tributaria.
-Artículo 74° de la Constitución;
-Norma IV del Código Tributario
P RESERVA DE LEY

STC 07365-2005-AA/TC
“La reserva de ley en materia tributaria es
una reserva relativa, ya que puede admitir
excepcionalmente derivaciones al
Reglamento, siempre y cuando los
parámetros estén establecidos en la propia
ley. (...) En ningún caso, podrá aceptarse la
entrega en blanco de facultades al Ejecutivo
para regular la materia”.
 P CONSTITUCIONALIDAD

STC 0042-2004-AI/TC
“De ahí que la potestad tributaria del Estado,
a juicio de este Colegiado, debe ejercerse
principalmente de acuerdo con la
Constitución –principio de
constitucionalidad- y no sólo de conformidad
con la ley –principio de legalidad-”.
PRINCIPIO TIPICIDAD

“Nullan crimen Nulla Pena Sine lege”

Sólo se sancionan conductas expresamente
previstas en la ley, la conducta infractora debe
tener una descripción en la norma.
Base Legal:
Artículo 2°, numeral 24, literal d) de la Constitución
-Artículo 74° de la Constitución;
-Norma IV y Art. 166° del Código Tributario.
ANALOGIA ?

Norma VIII del Código Tributario

En vía de interpretación no pueden
crearse tributos, establecerse sanciones,
concederse exoneraciones, ni
extenderse las disposiciones tributarias a
personas o supuestos distintos de los
señalados en la ley.
DEBIDO PROCESO

Las sanciones conforme al

procedimiento establecido
respetando las “Garantías del
Debido Proceso”.
Ejercicio del derecho de
contradicción o defensa,
A la doble instancia,
A ofrecer y producir pruebas,
Decisión motivada y fundada en
derecho,
formular alegaciones, entre otras.
 MOTIVACION DE LA SANCION

• El Principio del Debido Proceso

sustenta que toda resolución debe ser
debidamente motivida.

• La motivación está en:

• Los hechos.
• La interpretación de las normas y base
legal.
• El razonamiento realizado por el
funcionario o colegiado, de ser el caso.
STC MOTIVACION

STC 090-2004-AA/TC

“(…) la motivación debe otorgar seguridad

jurídica al administrado y permitir al revisor
apreciar la certeza jurídica de la autoridad que
decide el procedimiento; para ello no se debe
utilizar las citas legales abiertas, que sólo hacen
referencia a normas en conjunto como
reglamentos o leyes, pero sin concretar qué
disposición ampara la argumentación o análisis
de la autoridad (…)”.
 IRRETROACTIVIDAD DE LAS
NORMAS SANCIONATORIAS

 Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por

infracciones tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se
encuentren en trámite o en ejecución.

 ¿Es acorde con el Sistema sancionador?

 Art. 246.5 Ley 27444

• Irretroactividad.- Son aplicables las disposiciones
sancionadoras vigentes
• en el momento de incurrir el administrado en la conducta a
sancionar, salvo que las posteriores le sean más favorables

 Art. 103º de la Constitución Política del Perú

98
 IRRETROACTIVIDAD DE LAS
NORMAS SANCIONATORIAS

• (i) Primera posición: Imposibilidad de la aplicación

retroactiva de la ley.
• Artículo 103 de la Constitución se refiere solamente a los delitos
tributarios, cuando hace referencia a la materia penal.
• RTF número 2000-4-96 del 03-03-97, que tiene naturaleza de
Precedente de Observancia Obligatoria.
• (ii) Segunda posición: Posibilidad de la aplicación
retroactiva de la ley, al sostener que la Constitución se refiere
tanto a los delitos tributarios, como a las infracciones y
sanciones administrativas tributarias.
• “Es necesario pensar que los principios de culpabilidad,
legalidad, tipicidad, entre otros, constituyen principios
básicos del derecho sancionador, que no solo se aplican en
el ámbito del derecho penal, sino también en el del derecho
administrativo sancionador” STC 2050-2002-AA/TC
• Ley 27444 norma general y más beneficiosa.

99
 CONCURSO DE INFRACCIONES

• Art 171 CT anterior : Si por un mismo hecho se

incurre en más de una infracción, se aplicará la más
grave.

• Regulación en el Num. 6 art. 230 Ley 27344.

• CT actual Principio del “Non bis in idem: Un hecho

no puede ser sancionado más de una vez cuando
existen en él identidad de sujeto, hecho y
fundamento.
CONCURSO DE INFRACCIONES

Concurso de infracciones
En el ámbito administrativo

• Concurso ideal o aparente: Aparentemente dos o más normas

consideran como infracción un mismo hecho. No obstante
desaparece aplicando determinados criterios como el de
especialidad o exclusión.
• Se aplica solo una norma y por tanto una sola sanción.

Concurso real: Un mismo hecho es considerado como infracción

por dos o más normas por tanto se deberían aplicar dos o más
sanciones.
• Se aplica la sanción más grave

• Similar al Derecho Penal.

 CASO 1 CONCURRENCIA

• La Empresa Panadero Diaz SA es una empresa

que se dedica a la elaboración y venta de
Tostadas. Mediante Requerimiento Nro. 0555 la
SUNAT le solicitó que le proporcione un informe
sobre su sistema de costos, así como el
detalle de los insumos que emplea en la
fabricación de sus productos, lo que no hizo.
CASO 1

• Normatividad aplicable:
• Numeral 2 art. 176 –
Sanción: 30% UIT/O.6% IN
No presentar comunicaciones dentro del plazo

• Numeral 5 art. 177

Sanción: 0.3% IN
No proporcionar información sobre sus
actividades
 CASO 2 CONCURRENCIA

• Kokies Belaunde E.I.R.L. es una empresa que

se dedica a la comercialización de productos de
decoración. El día de ayer fue visitada por
auditores de la SUNAT quienes le solicitaron
que exhiba su Libro caja, de Inventarios y
Balances y su Registro de Activos, que de
acuerdo con la normatividad está obligada a
llevar. La empresa no cumplió con lo solicitado,
por cuanto no cuenta con tales libros.
 CASO 2

Normatividad Aplicable:
• Numeral 1 art. 177. No exhibir Libros, registros u otros
documentos.
• Sanción : 0.6% IN

• Numeral 1 art. 175. Omitir llevar los libros de

contabilidad, u otros libros y/o registros
• Sanción : 0.6% IN

• IN no menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT

CASO 3 CONCURRENCIA

• La SUNAT solicitó a un contribuyente que le informara

sobre sus principales proveedores de insumos para
la fabricación de calzado, negocio al cual se dedica. La
empresa proporcionó información distorsionada dado
que omitió señalar a uno de sus principales
proveedores.
 CASO 3

• Normatividad Aplicable:
• Num. 4) art. 176°
Presentar otras declaraciones o comunicaciones
incompleta o no conforme con la realidad.
• Sanción: 30% de la UIT

• Num. 6) art 177°

Proporcionar información no conforme con la realidad
• Sanción: 0.3% IN (No menor a 10% de la UIT ni mayor a
25 UIT)
 EL NON BIS IN IDEM EN LAS NORMAS
PERUANAS

1. Código tributario:
• Artículo 171°: Principios Potestad sancionadora - Concurso de
infracciones.
La Administración Tributaria ejercerá su facultad de imponer sanciones de
acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem,
proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros principios
aplicables.
Cuando por un mismo hecho se incurra en más de una infracción, se
aplicará la sanción más grave. (redacción anterior).

• Art. 230° numeral 6) Ley 27444 – Concurso Infracciones

• Artículo 190° C. T. : “Autonomía de las penas por delitos tributarios”
señalando que “Las penas por delitos tributarios se aplicarán sin
perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la aplicación de las
sanciones administrativas a que hubiere lugar”..

• ¿Es constitucional este artículo o acorde al sistema sancionador?

 EL NON BIS IN IDEM EN EL TC

STC 2050-002 –AA/TC

“Nadie puede ser castigado dos veces por el mismo hechos”

Expresa la imposibilidad de que recaigan dos sanciones sobre
un mismo sujeto por una misma infracción, puesto que tal
proceder constituiría un exceso del poder sancionador, contraria
propias a las Garantías del Estado de Derecho.

“Nadie puede ser procesado dos veces por el mismo hechos” es

decir nadie puede ser objeto de dos procesos distintos, o si se
quiere que se inicien dos procesos con el mismo objeto. Con ello
se impide, por un lado la dualidad de procedimientos (por
ejemplo, uno de orden administrativos y otro de orden penal)…”.
 EL NON BIS IN IDEM EN LA
NORMATIVIDAD

• Constitución Política de 1993: El inciso 13° de su artículo 139°,

señala como uno de los principios de la función jurisdiccional “La
prohibición de revivir procesos fenecidos con resolución ejecutoriada.
La amnistía, el indulto, el sobreseimiento definitivo y la prescripción
producen los efectos de cosa juzgada”. Sentencia N° 799-98-
AA/TC.
• Numeral 2 del artículo 139°
2. La independencia en el ejercicio de la función jurisdiccional.
Ninguna autoridad puede avocarse a causas pendientes ante el
órgano jurisdiccional ni interferir en el ejercicio de sus funciones.
Tampoco puede dejar sin efecto resoluciones que han pasado en
autoridad de cosa juzgada, ni cortar procedimientos en trámite, ni
modificar sentencias ni retardar su ejecución. Estas disposiciones no
afectan el derecho de gracia ni la facultad de investigación del
Congreso, cuyo ejercicio no debe, sin embargo, interferir en el
procedimiento jurisdiccional ni surte efecto jurisdiccional alguno.
 EL NON BIS IN IDEM EN LAS
NORMAS PERUANAS

• Código Procesal penal:

El artículo III del Código Procesal Penal también recoge el principio

ne bis in idem estableciendo que “(...) Nadie podrá ser procesado,
ni sancionado más de una vez por un mismo hecho, siempre
que se trate del mismo sujeto y fundamento: Este principio rige
para las sanciones penales y administrativas. El derecho penal
tiene preeminencia sobre el derecho administrativo.
La excepción a esta norma es la revisión por la Corte Suprema de
la sentencia condenatoria expedida en alguno de los casos en que
la acción está indicada taxativamente como procedente en este
código.”
EL NON BIS IN IDEM EN LAS
NORMAS PERUANAS

Ley de Procedimiento Administrativo General:

El numeral 11° del artículo 246° del TUO de la Ley de

Procedimiento Administrativo General (LPAG), Ley N° 27444,
recoge el principio, señalando: 10) Non bis in idem: No se
podrá imponer sucesiva o simultáneamente una pena y una
sanción administrativa por el mismo hecho en los casos que
se aprecie la identidad del sujeto, el hecho y el fundamento.
Dicha prohibición se extiende también a las sanciones
administrativas, salvo la ocurrencia del supuesto de
continuación de infracciones a que se refiere el inciso 7”
INSTRANSMISIBILIDAD DE
SANCIONES

 No son transmisibles a los herederos y

legatarios las sanciones por infracciones
tributarias.

113
 ACTUALIZACION DE LAS MULTAS

• Se aplicará el artículo 33º del

C.T. Desde:
– La fecha en la que se
cometió la infracción;
– La detección de la
infracción.

114
ELEMENTOS DE LA INFRACCION

• Material: incumplimiento de una obligación

• Formal: “tipicidad”, La conducta infractora

debe estar definida en la Ley

• Objetivo: responsabilidad por el sólo hecho

del incumplimiento, no se considera la
intencionalidad.
 CLASIFICACION
Obligaciones Infracciones
Formales - Relacionadas a la inscripción y actualización del RUC
(173°)
- Relacionadas a la documentación de operaciones
(174°)
- Relacionadas a libros y registros (175°)
- Relacionadas a las declaraciones y comunicaciones
(176°)
- Relacionadas al control tributario (177°).
Sustanciales - No incluir en las DJ activos, pasivos o resultados o
declarar cifras o datos falsos o aumento indebido de
saldos, pérdidas o créditos (178-1)
- No pagar los tributos retenidos o percibidos (178-4)
- No pagar en los plazos o condiciones establecidas por
la AT, cuando se exime la obligación de DJ (178-5).
DERECHO SANCIONADOR
INFRACCION TRIBUTARIA DELITO TRIBUTARIO

1. Determinación objetiva, no se 1. Determina subjetiva, T culpa

requiere intencionalidad (dolo).
2.Generalmente vinculada al 2. Básicamente relacionada al
incumplimiento de obligaciones incumplimiento de obligaciones
formales. sustanciales
3. Infractor. 3. Autor y/o partícipes
4. Ilícito sancionado por la Adm. 4. Ilícito sancionado por el P
Tributaria. Judicial.
5. Derecho de defensa: Acto 5. Derecho de Defensa:
Administrativo, impugnable en la Sentencia judicial es impugnable
vía administrativa y judicial. P Judicial.
CONTINUIDAD DE INFRACCIONES

“Para imponer sanciones por infracciones en

la que el administrado incurra en forma
continuada, se requiere que haya transcurrido
por lo menos treinta (30) días desde la fecha
de la imposición de la última sanción y se
acredite haber solicitado al administrado que
demuestre haber cesado la infracción dentro
de dicho plazo”.

Art. 246° Numeral 7) Ley 27444

INFRACCIONES CONTINUAS

Son aquellas infracciones cuya realización se

prolonga en el tiempo mientras se persista en la
condición que establezca el supuesto infractor.

Ejemplo de este tipo de infracción sería el no

llevar los libros y registros contables de acuerdo
a las normas legales pertinentes.
INFRACCION INMEDIATA

Son aquellas infracciones en que la conducta antijurídica

se presenta en un sólo momento.
Verb. No otorgar comprobantes de pago.
Presentar una segunda declaración rectificatoria.
Transportar bienes sin guías de remisión.

En el caso de las infracciones de comisión inmediata no

sería aplicable el Principio de Continuidad de
Infracciones, toda vez que la comisión de la infracción se
da en un sólo momento, independiente de un siguiente
hecho.
 TIPOS DE SANCIONES

Principales / Reales:
• Pecuniarias: Multas.
• Comiso de bienes
• Internamiento temporal de vehículos

Principales / Personales:
•Cierre temporal de establecimientos u oficinas de
profesionales
• Suspensión de licencias, permisos o
autorizaciones

Accesorias - Otras:
•Colocación de carteles.
SANCION DE MULTA

Sanción pecuniaria que se determina en función de:

UIT: La Unidad Impositiva Tributaria
IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios
y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos
netos o rentas netas comprendidas en un ejercicio
gravable
I: Cuatro veces el límite máximo de cada categoría
de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS.
SANCION DE MULTA

El tributo omitido, no retenido o no percibido, no

pagado, el monto aumentado indebidamente y otros
conceptos que se tomen como referencia.
El valor de los bienes materia de comiso.
El importe de los ingresos netos mensuales.
SANCION DE COMISO

Artículo 184° del Código Tributario

Se afecta, el derecho de posesión o propiedad del
infractor o propietario no infractor, según sea el
caso, sobre los bienes vinculados a la comisión de
las infracciones sancionadas con comiso según lo
previsto en las Tablas del Código Tributario.

Ref.: R.S. N° 157-2004/SUNAT

INTERNAMIENTO TEMPORAL DE
VEHICULOS

Sanción regulada por el Artículo 182° del Código

Tributario, mediante la cual se afecta los
derechos de posesión o propiedad del Infractor
sobre el vehículo que se encuentra en infracción
de conformidad con las normas tributarias.

Ref.: R.S. N° 158-2004/SUNAT

 SANCION CIERRE TEMPORAL

Es el cierre temporal del local, con un

máximo de 10 días calendario,
conforme las Tablas aprobadas por
SUNAT, en función de la infracción y
situación del deudor. Tratándose de
infracciones vinculadas al Impuesto a
los Juegos de Casino y Máquinas
Tragamonedas el plazo máximo es de
90 días calendarios. (Art. 183° del TUO
del CT).
Ref.: R.S. N° 144-2004/SUNAT y R.S. N° 063-
2007/SUNAT.
 TIPOS DE INFRACCIONES
TRIBUTARIAS

 De inscribirse o acreditar la inscripción.

 De emitir y exigir comprobantes de pago.
 De llevar libros y registros contables.
 De presentar declaraciones y comunicaciones.
 De permitir el control de la Administración
Tributaria, informar y comparecer ante la
misma.
 Otras obligaciones tributarias.
TABLA DE INFRACCIONES Y
SANCIONES

• Tabla I: Personas y entidades que perciben

renta de Tercera Categoría.

• Tabla II: Personas naturales Cuarta

Categoría, RER y no incluidos en la Tabla I y
III.

• Tabla III: Personas acogidas al nuevo RUS.

 REGIMEN DE GRADUALIDAD

 Resolución de Superintendencia Nº 063-2007SUNAT.

REGIMEN DE GRADUALIDAD

• Criterios de Gradualidad:
– La acreditación.
– La autorización expresa.
– La frecuencia.
– El momento en que
comparece.
– El monto omitido real.
– El peso bruto vehicular.
– El pago.
– La subsanación.
DEFINICIONES DE
CRITERIOS

• La acreditación:
Es la sustentación realizada con el comprobante
de pago que cumpla con los requisitos y
características señaladas en la norma sobre la
materia.

• La autorización expresa:
La emitida por la Dirección Nacional de Turismo
del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo, de
conformidad con la Ley de Explotación de los
Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas.
DEFINICION DE CRITERIOS

 La frecuencia:
Es el número de oportunidades en
que el infractor incurre en una
misma infracción, a partir del
06/02/2004.
 El momento en que comparece:
Es el momento en que el infractor
que no cumplió con comparecer en
el plazo señalado por la SUNAT, se
acerca al lugar fijado para ello.
 DEFINICION DE CRITERIOS

 El monto omitido real:

Es el tributo omitido, no retenido, no
percibido o no pagado, el monto obtenido
indebidamente, el saldo, crédito u otro
concepto similar determinado
indebidamente y la pérdida indebidamente
declarada.

 El pago:
Es la cancelación total de la multa
rebajada que corresponda, más los
intereses generados hasta el día que se
realizó la cancelación.
DEFINICION DE CRITERIOS

• El peso bruto vehicular:

Al peso neto o tara del vehículo más la
capacidad de carga.
• La subsanación;
Es la regularización de la obligación
incumplida en la forma y momento previsto, la
cual puede ser voluntaria o inducida.
 ÁMBITO DE APLICACIÓN

Están comprendidas la mayoría de las infracciones

establecidas en los artículos 173º, 174º, 175º, 176º, 177º
y 178º.
No hay 176º Numeral 5 y 6 (Rectifica).

De 75 infracciones se están graduando 46 es decir el 61%

de las infracciones.

No se gradúa aquellas infracciones más graves:

Resistencia al control, comportamiento fraudulento, entre
otros.
SUBSANACION

Subsanación Voluntaria.- La que realiza el

contribuyente antes de la notificación de la SUNAT.
Subsanación Inducida.- La que realiza el
contribuyente luego de la notificación de la SUNAT
en la que se le indica que ha incurrido en infracción
y dentro del plazo otorgado por SUNAT.
REGIMEN DE GRADUALIDAD

• No presentar las declaraciones

dentro de los plazos establecidos -
Numeral 1 del artículo 176° del
C.T.

• No presentar otras declaraciones o

comunicaciones dentro de los
plazos establecidos - Numeral 2
del artículo 176° del C.T.
REGIMEN DE GRADUALIDAD

Num. 1 del Art. 176°. No presentar las declaraciones que contengan la

determinación de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos .

Fecha Infracción: Día siguiente del vencimiento de la

infracción

Sanción : Tabla I : 1 UIT

Tabla :Según régimen que se encontraba en el momento de la
infracción

Comunicación de Omiso:
Esquela comunica tributos no declarados , no haya subsanado
infracción .
REGIMEN DE GRADUALIDAD

Num. 1 del Art. 176°.

NO PRESENTAR LAS DECLARACIONES QUE CONTENGAN LA DETERMINACIÓN
DE LA DEUDA TRIBUTARIA, DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS

PDT antes que surta efecto PDT dentro del plazo Esquela
Notificación Omiso de Omiso (3 dias)

con pago sin pago con pago sin pago

90% 80% 60% 50%
415 830 1660 2075
CASO DE GRADUALIDAD

La empresa Roger Federer SAA, iden-tificada con Nº de RUC 21234567 el día

02.04.2016 no cumplió con efectuar la presentación de la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría - ejercicio 2015, en el
plazo de vencimiento para la presentación de dicha Declaración. Al respecto
nos consulta en qué infracción habría incurrido y a cuánto ascendería la
sanción aplicable teniendo en consideración que efectuará la subsanación y
pago de la multa, el día 30.05.2016. Asimismo, nos señala que a la fecha no ha
recibido ninguna notificación por parte de la Administración Tributaria.

Aplique el Régimen de gradualidad que corresponde.

¿que hubiese pasado si la Adm. Tributaria lo esquela por omiso el 30 de mayo.

CASO DE GRADUALIDAD

a empresa “Machito Gómez S.A. no presentó en la fecha de vencimiento su

declaración jurada por IGV periodo junio 2009. la fecha de vencimiento fue 16
de julio. El contribuyente declara el 18 de julio. la administración tributaria lo
esquela por el no pago.

Aplique el Régimen de gradualidad que corresponde.

¿que hubiese pasado si no presenta declaración jurada y la Adm. Tributaria lo

esquela por omiso el 17 de agosto y el mismo día la empresa declara y paga
el tributo?

¿Que sucedería si contribuyente presenta en la fecha de vencimiento pero en

su declaración jurada se consignó en forma errada el número de ruc y se tiene
por no presentada la declaración?
REGIMEN DE GRADUALIDAD

Num. 2 del Art. 176°. No presentar otras las declaraciones dentro de los plazos
establecidos .
Fecha Infracción: Día siguiente del vencimiento de la
infracción

Sanción : Tabla I : 30% UIT : S/. 1, 245

Tabla :Según régimen que se encontraba en el momento de la
infracción

Comunicación de Omiso:
Esquela comunica tributos no declarados , no haya subsanado
infracción .
REGIMEN DE GRADUALIDAD

Num. 2del Art. 176°.

NO PRESENTAR OTRAS DECLARACIONES DENTRO DE LOS PLAZOS
ESTABLECIDOS

PDT antes que surta efecto PDT dentro del plazo Esquela
Notificación Omiso de Omiso (3 dias)

con pago sin pago con pago sin pago

100% 100% 90% 80%
125 250
REGIMEN DE GRADUALIDAD -
Núm. 1 y 4 Art. 178º CT.

1.- Declarar cifras o datos falsos – Numeral 1 del

artículo 178º del C.T.

2.- No pagar dentro de los plazos establecidos los

tributos retenidos o percibidos – Numeral 4 del
artículo 178º del C.T.
REGIMEN DE GRADUALIDAD -
Núm. 1 y 4 Art. 178º CT.

Criterios de Gradualidad
Pago:
Cancelación de la multa rebajada, así como los intereses hasta el
día el pago.

Subsanación:
Regularización de la obligación no cumplida en la forma y
momentos definidos.

Numeral 1°: (1) Presentación de DDJJ Rectificatoria

Numeral 4: (i) Cancelación de los Tributos retenidos o percibidos ,
así como los intereses generados hasta el día del pago y (2)
presente la declaración rectificatoria
REGIMEN DE GRADUALIDAD -
Núm. 1 y 4 Art. 178º CT.

Criterios de Gradualidad

Pago del Tributo:

Pago total del monto consignado “Importe a pagar “ en la
DDJJ Rectificatoria , más intereses generados

Fraccionamiento Tributario: F Art. 36 CT Aprobado del

monto a pagar en DDJJ Rectificatoria , más los intereses
generados
REGIMEN DE GRADUALIDAD –
Núm. 1 del Art. 178º CT

Régimen de Gradualidad aplicable: Que cumpla con el Pago de la Multa.

Subsanación Voluntaria
Etapa: No hay Requerimiento Fiscalización

REBAJA GRADUALIDAD

Presenta DDJJ
95% Subsanación Rectificatoria
REGIMEN DE GRADUALIDAD –
Núm. 1 del Art. 178º CT

Régimen de Gradualidad aplicable: Que cumpla con el Pago de la Multa.

Subsanación Inducida:
Etapa: Proceso de Auditoria
(No hay valores aun)

% REBAJA REQUISITOS PARA APLICAR GRADUALIDAD

SUBSANACION Presentación DDJJ Rectificatoria - plazo art. 75° CT

95% PAGO TRIBUTO Pago del Tributo Omitido

SUBSANACION Fraccionamiento Art. 36 CT

85% FRACCIONAM. APROBADO Pago del Tributo Omitido

70% SUBSANACION Presentación DDJJ Rectificatoria - plazo art. 75° CT

60% SUBSANACION Presentación DDJJ Rectificatoria - transcurrido plazo art. 75° CT

REGIMEN DE GRADUALIDAD –
Núm. 1 del Art. 178º CT

Régimen de Gradualidad: Cumpla con el Pago de la Multa.

Etapa: Deuda Notificada

%
REBAJA REQUISITOS PARA APLICAR GRADUALIDAD
Pago de deuda vinculada a la Multa
60% PAGO MULTA Antes plazo 7 días de la REC Multa
Reclamar deuda vinculada a la Multa
Pago de deuda vinculada a la Multa
40% PAGO MULTA antes plazo apelar
 REGIMEN DE GRADUALIDAD –
Núm. 4 del Art. 178º CT

Régimen de Gradualidad : Cumpla con el Pago de la Multa.

Subsanación Voluntaria
Etapa: No hay Auditoria, no valores

REBAJA GRADUALIDAD
Presenta DDJJ
Rectificatoria y Pago
de Tributos
95% Subsanación Retenidos/Percibidos
 REGIMEN DE GRADUALIDAD –
Núm. 4 del Art. 178º CT

Régimen de Gradualidad : Cumplimiento con el Pago de la Multa

Subsanación inducida:
Etapa: Auditoria, No existen valores

%
REBAJA REQUISITOS PARA APLICAR GRADUALIDAD
Presentar DDJJ – Plazo Art. 75 CT
70% SUBSANACION Pago Tributo Retenido o percibido
Presentar DDJJ – Fuera plazo art. 75 CT
60% SUBSANANCION Pago Tributo Retenido o Percibido
REGIMEN DE GRADUALIDAD –
Núm. 4 del Art. 178º CT

Régimen de Gradualidad: Cumpla con el Pago de la Multa.

Etapa: Deuda Notificada

%
REBAJA REQUISITOS PARA APLICAR GRADUALIDAD
Pago de deuda vinculada a la Multa
60% PAGO MULTA Antes plazo 7 días de la REC Multa
Reclamar deuda vinculada a la Multa
Pago de deuda vinculada a la Multa
40% PAGO MULTA antes plazo apelar
CASO REGIMEN DE GRADUALIDAD

La empresa Manolos S.A. por el período agosto 2009 por error

consigna en su declaración un mayor crédito fiscal y por
consiguiente determina un monto a pagar de s/. 10,000. para lo
cual la administración tributaria le emite una orden de pago por los
10 mil.
Posteriormente, el contribuyente presenta Declaración Jurada
Rectificatoria (mayor debito fiscal) y en consecuencia declara
monto a pagar s/. 25,000.

Pregunta:
¿Corresponde aplicar el Régimen de gradualidad regulado en el
Art. 178º del Código Tributario?
MUCHAS
GRACIAS