LEY ORGANICA DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO Y SU

REGLAMENTO DE APLICACIÓN

UTILIDAD PROVENIENTES DE
LA ENAJENACIÓN DIRECTA O
INDIRECTA DE ACCIONES,
PARTICIPACIONES U OTROS
DERECHOS REPRESENTATIVOS
DE CAPITAL
 BASE LEGAL
Ley de Régimen Tributario Interno
• Art. 1.- Objeto del Impuesto a la Renta
• Art. 2.- Concepto de Renta
• Art. 8.- Ingresos de Fuente ecuatoriana
• Art. 9.- Exenciones
• Art. 11.- perdidas
• Art. 26.- Formas de determinar utilidad en venta de DRC
• Art. 39.- Tarifa de Impuesto a la Renta de sociedades
• Art. 40 A innumado. Art. (...) Obligación de informar y declarar sobre la enajenación de
acciones, participaciones y otros derechos representativos

Reglamento de aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno

Art. (…).- Derechos representativos de capital
Art. (…) a continuación del art 67.- Sección (...) IMPUESTO A LA RENTA SOBRE LA UTILIDAD EN LA
ENAJENACIÓN DE DERECHOS REPRE-SENTATIVOS DE CAPITAL U OTROS DERECHOS
 BASE LEGAL
FUENTES DE LA PRESENTE EDICIÓN DE LA RESOLUCIÓN QUE EMITE
LAS NORMAS PARA LA DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA
RENTA EN ENAJENACIONES DE ACCIONES, PARTICIPACIONES, OTROS
DERECHOS REPRESENTATIVOS DE CAPITAL U OTROS DERECHOS QUE
PERMITAN LA EXPLORACIÓN, EXPLOTACIÓN CONCESIÓN O
SIMILARES Y APROBAR EL "FORMULARIO 119" PARA LA
DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO
1.- Resolución NAC-DGERCGC16-00000479 (Suplemento del Registro
Oficial 903, 15-XII-2016).
2.- Fe de erratas s/n (Suplemento del Registro Oficial 928, 23-I-2017).

RESOLUCIÓN No. NAC- RESOLUCIÓN QUE EXPIDE LAS DISPOSICIONES PARA LA

DGERCGC14-00787 EMISIÓN DE COMPROBANTES DE VENTA Y EL EJERCICIO DE LAS
(SE EXPIDEN LOS RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA EN
PORCENTAJES DE RETENCIÓN PROCESOS DE INTERMEDIACIÓN DE DERECHOS
EN LA FUENTE DE IMPUESTO A REPRESENTATIVOS DE CAPITAL Y OTROS TÍTULOS VALORES
LA RENTA) REALIZADOS A TRAVÉS DE LAS BOLSAS DE VALORES
1.- Resolución NAC-DGERCGC17-00000327 (Suplemento del Registro Oficial
22, 27-VI-2017).
2.- Resolución NAC-DGERCGC17-00000431 (Suplemento del Registro Oficial
59, 17-VIII-2017).
Impuesto a la renta…….
UTILIDAD PROVENIENTES DE LA ENAJENACIÓN DIRECTA O
INDIRECTA DE ACCIONES, PARTICIPACIONES U OTROS DERECHOS
REPRESENTATIVOS DE CAPITAL

Acciones
3.1. Las utilidades
que perciban las
sociedades Enajenación
Participaciones

domiciliadas o no directa o
indirecta de: Otros derechos
en Ecuador y las representativos Exploración
personas de capital

naturales, Otros derechos

que permitan Explotación
ecuatorianas o la:
extranjeras,
Concesión o
residentes o no en similares
el país,
provenientes de la …….de sociedades domiciliadas o
establecimientos permanentes en Ecuador
Impuesto a la renta…….
UTILIDAD PROVENIENTES DE LA ENAJENACIÓN DIRECTA O
INDIRECTA DE ACCIONES, PARTICIPACIONES U OTROS DERECHOS
REPRESENTATIVOS DE CAPITAL

INGRESOS EXENTOS (art 9 LORTI)

24. Las utilidades que perciban las

sociedades domiciliadas o no en
Ecuador y las personas naturales, realizadas en bolsas de valores
ecuatorianas o extranjeras, ecuatorianas, hasta por un
residentes o no en el país, provenientes
de la enajenación directa o indirecta de monto anual de una fracción
acciones, participaciones, otros derechos básica gravada con tarifa cero
representativos de capital u otros derechos que
permitan la exploración, explotación, del pago del impuesto a la renta.
concesión o similares, de sociedades 2015
domiciliadas o establecimientos permanentes 2017
USD 10,800
en Ecuador, USD 11,290
2016 2018
USD 11,170 USD 11,270
(Agregado por el num. 2 de la Disposición Reformatoria
Segunda de la Ley s/n, R.O. 652-S, 18-XII-2015)
Impuesto a la renta…….
UTILIDAD PROVENIENTES DE LA ENAJENACIÓN DIRECTA O
INDIRECTA DE ACCIONES, PARTICIPACIONES U OTROS DERECHOS
REPRESENTATIVOS DE CAPITAL

PERDIDAS
No se aceptará la deducción de
pérdidas por enajenación directa o
indirecta de activos fijos o
corrientes, acciones,
participaciones, otros derechos
representativos de capital u otros
derechos que permitan la
exploración, explotación,
concesión o similares; de
sociedades domiciliadas o
establecimientos permanentes en
Ecuador, cuando la transacción
lugar entre partes
relacionadas o entre la sociedad
y el socio o su cónyuge o sus
parientes dentro del cuarto grado
de consanguinidad o segundo de
afinidad, o entre el sujeto pasivo y
su cónyuge o sus parientes dentro
del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de
afinidad.
Art. 11 LORTI
 ImpuestoREGLAMENTO
a la renta……. PARA LA APLICACIÓN DE LA LORTI
7

DERECHOS REPRESENTATIVOS DE CAPITAL

DEFINICIONES
Para efectos tributarios, se entenderán como derechos representativos
de capital a los títulos o derechos de propiedad respecto de
cualquier tipo de entidad, patrimonio o el que corresponda de
acuerdo a la naturaleza de la sociedad, apreciables monetariamente,
tales como acciones, participaciones, derechos fiduciarios, entre otros.

Así también, se entenderá como titular o beneficiario del derecho

representativo de capital descrito en el inciso anterior, a todo
accionista, socio, partícipe, beneficiario o similar, según
corresponda, sea de manera directa o indirecta.

Para efectos tributarios, se entenderá como composición societaria a la

participación directa o indirecta que los titulares de derechos representativos de
capital tengan en el capital social o en aquel que corresponda a la naturaleza
de la sociedad.
Art. (…).innumerado luego del art. 7 RLORTI
 15
FORMA DE DETERMINAR LA UTILIDAD EN LA
ENAGENACION DE ACCIONES U OTROS DERECHOS
DE REPRESENTACION

A continuación de Art. 26 LORTI

Art. (…).- Forma de determinar la utilidad en la enajenación

de acciones u otros derechos representativos de capital.- La
utilidad en la enajenación de acciones u otros derechos
representativos de capital se calculará así:

 El ingreso gravable corresponderá al valor real de la enajenación.

 El costo deducible será el valor nominal, el valor de adquisición, o
el valor patrimonial proporcional de las acciones u otros derechos
representativos de capital, según corresponda, de acuerdo con la
técnica financiera aplicable para su valoración.
 También serán deducibles los gastos directamente relacionados con
la enajenación.
 9

INGRESOS DE NO RESIDENTES

TARIFA DEL IMPUESTO A LA RENTA

22%
Estarán sujetas al pago de la tarifa general
prevista para sociedades sobre el ingreso

O
gravable, las ganancias obtenidas por una
sociedad o por una persona natural no residente

25%
en Ecuador, por la enajenación directa o
indirecta de acciones, participaciones, otros
derechos representativos de capital u otros
derechos que permitan la exploración, explotación, ENAGENACION
concesión o similares; de sociedades domiciliadas DE ACCIONES

o establecimientos permanentes en Ecuador. ARTICULO 39 LORTI

 8

INGRESOS DE NO RESIDENTES

SUSTITUTO DEL CONTRIBUYENTE SUSTITUTO

Para efecto de este impuesto, la sociedad domiciliada o el
establecimiento permanente en Ecuador cuyas acciones,
participaciones y otros derechos señalados en este artículo fueron
enajenados directa o indirectamente , será sustituto del
contribuyente y como tal será responsable del
pago del impuesto y del cumplimiento de sus
deberes formales.”
SUSTITUTO Dicha sociedad no será sustituto del
contribuyente cuando la transacción se hubiese
realizado en bolsas de valores del Ecuador.
ARTICULO 39
 9

INGRESOS DE NO RESIDENTES
Cuando se enajenan derechos representativos de capital de una
sociedad no residente en el Ecuador que es propietaria directa o
indirectamente de una sociedad residente o establecimiento permanente
en el Ecuador; se entenderá producida la enajenación indirecta siempre
que hubiere ocurrido de manera concurrente lo siguiente:

1.- Que en cualquier momento dentro del ejercicio 20% O MAS

fiscal en que se produzca la enajenación, el valor
real de los derechos representativos de capital de
la sociedad residente o establecimiento
permanente en Ecuador representen directa o
indirectamente el 20% o más del valor real de
todos los derechos representativos de la sociedad
no residente en el Ecuador. ARTICULO 39 LORTI
 10

INGRESOS DE NO RESIDENTES

2.- Que dentro del mismo ejercicio fiscal, o durante los doce
meses anteriores a la transacción, la enajenación o
enajenaciones de derechos representativos de capital de la
300
FRACCIONES
sociedad no residente, cuyo enajenante sea una misma BASICAS
persona natural o sociedad o sus partes relacionadas, EEXENTAS
correspondan directa o indirectamente a un monto DE IR
acumulado superior a trescientas fracciones básicas
desgravadas de impuesto a la renta de personas naturales.

No supere el 10%  Este monto se ampliará a mil fracciones básicas

desgravadas de impuesto a la renta de personas
naturales, cuando dicha transacción no supere
el 10% del total del capital accionario.
ARTICULO 39 LORTI
 11

INGRESOS DE NO RESIDENTES
 12

INGRESOS DE NO RESIDENTES

Lo referido en los numerales 1 y 2 anteriores no aplicará si existe un

beneficiario efectivo que sea residente fiscal del Ecuador o cuando
la sociedad que se enajena sea residente o establecida en un
paraíso fiscal o jurisdicción de menor imposición, en los términos
establecidos en el Reglamento.

Art. (…).- Beneficiario efectivo.- Para efectos

tributarios, se entenderá como beneficiario efectivo a
quien legal, económicamente o de hecho tiene el poder
de controlar la atribución del ingreso, beneficio o
utilidad; así como de utilizar, disfrutar o disponer de
los mismos (art 7 RLORTI)
 12

INGRESOS DE NO RESIDENTES

ENAJENACION INDIRECTA

Situación 2
Se entenderá como Se gravará en el
La sociedad del
enajenación directa Ecuador la utilidad
exterior que vende
la participación que obtenida en la venta
los DRC mantiene
dejo de tener o de estas acciones,
un beneficiario
vendió dicho es decir deberá
efectivo PN
beneficiario efectivo incluirla en su renta
residente en el
global
Ecuador
 OBLIGACION DE INFORMAR Y DECLARAR
14

ENAJENACIÓN DIRECTA O INDIRECTA DE ACCIONES, PARTICIPACIONES U

OTROS DERECHOS REPRESENTATIVOS DE CAPITAL

Art. (…).- Obligación de informar y declarar sobre la enajenación

de acciones, participaciones, y otros derechos representativos….
El SRI, mediante resolución de carácter general, establecerá el
contenido, forma y plazos informar la enajenación de acciones
………………., presenten la información referente a dichas
transacciones. La falta de presentación o presentación con
errores de esta información se sancionará con una multa del 5%
del valor del mercado de la transacción.

Los responsables de este impuesto a la renta único deberán liquidarlo y pagarlo en la forma,
plazos y condiciones que establezca el reglamento.

De no ser informada la sociedad domiciliada en el Ecuador, tendrá derecho de repetir

contra el adquirente, por el valor de las multas y de los impuestos que por cuenta del
cedente hubiese tenido que pagar, en calidad de sustituto.
A CONTINUACIÓN Art 40 A
REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LEY ORGNICA DE
REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO

IMPUESTO A LA RENTA SOBRE LA

UTILIDAD EN LA ENAJENACIÓN DE
DERECHOS REPRESENTATIVOS DE
CAPITAL U OTROS DERECHOS

A continuación del
Art. 67 RLORTI
 REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LORTI 17

IMPUESTO A LA RENTA SOBRE LA UTILIDAD EN LA ENAJENACIÓN DE

DERECHOS REPRESENTATIVOS DE CAPITAL U OTROS DERECHOS

Art. (…).- Enajenación indirecta.- Para efectos de este impuesto se

considera que existe enajenación indirecta en los siguientes casos:
a. Transferencia o cesión a título gratuito u oneroso de derechos
representativos de capital de una entidad que, por intermedio de
cualquier número sucesivo de entidades, tenga como efecto la
enajenación de derechos representativos de capital u otros derechos
señalados en la Ley. Y,
b. Negociaciones de títulos valores, instrumentos financieros, o
cualquier otra operación que tenga como efecto la transferencia o
cesión a título gratuito u oneroso de derechos representativos de
capital u otros derechos señalados en la ley. No aplica para casos de
transformación, fusión y escisión de sociedades.
A continuación del Art.67 RLORTI
 REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LORTI 18

IMPUESTO A LA RENTA SOBRE LA UTILIDAD EN LA ENAJENACIÓN DE

DERECHOS REPRESENTATIVOS DE CAPITAL U OTROS DERECHOS

se entenderá producida la enajenación indirecta de los

derechos representativos de capital aunque no se cumplan
las condiciones dispuestas en los numerales 1 y 2 del
artículo 39 de la Ley de Régimen Tributario Interno,
► si al momento de la enajenación la sociedad no residente cuyos derechos
representativos de capital se enajenen directamente es residente o está establecida en
un paraíso fiscal o jurisdicción de menor imposición
► o se desconozca su residencia fiscal;
► y más del 50% de los titulares directos de los derechos representativos de su
capital también sean residentes o estén establecidos en paraísos fiscales……
► En este caso, bastará que cualquier porcentaje y cualquier monto de los derechos
representativos de capital sean enajenados para que se entienda producida la
enajenación indirecta, en la proporción que corresponda a la participación directa e
indirecta en una sociedad residente o establecimiento permanente en Ecuador.
A continuación del Art.67 RLORTI
 19
REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LORTI

IMPUESTO A LA RENTA SOBRE LA UTILIDAD EN LA ENAJENACIÓN DE

DERECHOS REPRESENTATIVOS DE CAPITAL U OTROS DERECHOS

ENAJENACION INDIRECTA
Situación 3
 La sociedad del exterior que enajena sus DRC es
residente en paraíso fiscal o se desconozca su
residencia fiscal
Aunque no
se cumpla lo  Mas del 50% de los titulares directos de su capital sean
anteriorment residentes en paraíso fiscal o se desconozca su
e indicado residencia fiscal.
En este caso cualquier porcentaje y monto se considerara
enajenación indirecta, en la proporción en que corresponda a la
participación indirecta de una sociedad local .

A continuación del Art.67 RLORTI

 19
REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LORTI

IMPUESTO A LA RENTA SOBRE LA UTILIDAD EN LA ENAJENACIÓN DE

DERECHOS REPRESENTATIVOS DE CAPITAL U OTROS DERECHOS

EJEMPLO: SITUACION 3 VENDE EL 50% DE

Cía. EEUU LAS ACCIONES DE LA
40% CIA DE USA

CIA. EN ECUADOR
Cía. EEUU Cía. en PANAMA
INDIRECTAMENTE ESTA 60% 100%
VENDIENDO EL 30% DE LAS
ACCIONES DE LA CIA DE
ECUADOR
La utilidad que se obtenga por esta venta
A continuación del Art.67 RLORTI estará gravada con IR en el Ecuador
 20
REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LORTI

IMPUESTO A LA RENTA SOBRE LA UTILIDAD EN LA ENAJENACIÓN DE

DERECHOS REPRESENTATIVOS DE CAPITAL U OTROS DERECHOS

En caso de que sea aplicable un convenio para evitar la doble

imposición, se deberá cumplir con lo dispuesto en el respectivo
convenio.
Art. (…).- Certificado del impuesto único o la utilidad
en la enajenación de derechos representativos de
capital.- (Agregado por el Art. 7 del D.E. 580, 28-II-
2015).- El contribuyente no residente en el Ecuador que
hubiere pagado el impuesto a la renta por la utilidad en la
enajenación de derechos representativos de capital podrá
solicitar al Servicio de Rentas Internas un certificado del
pago de dicho impuesto, a efectos de que el mismo pueda
ser utilizado en el exterior como sustento de la medida
fiscal para evitar la doble imposición al que pueda tener
derecho. A continuación del Art.67 RLORTI
 FORMA DE DETERMINAR LA UTILIDAD EN LA
21

ENAGENACION DE ACCIONES U OTROS DERECHOS

REPRESENTATIVOS DE CAPITAL
•
Art. (…).- Formas de determinar la utilidad.-
(Reformado por el Art. 8 del D.E. 580, 28-II-2015; y, por el num. 11 del Art. 2
del D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016).-

Para efectos de determinar la

utilidad en la enajenación de
derechos representativos de capital
transados en Bolsas de Valores, se
tendrá en cuenta lo siguiente:

A continuación del Art.67 RLORTI

 FORMA DE DETERMINAR LA UTILIDAD EN LA
21

ENAGENACION DE ACCIONES U OTROS DERECHOS

REPRESENTATIVOS DE CAPITAL
•
• Cuando la enajenación se realice en el mercado bursátil, se considerará costo de adquisición al
valor de compra del derecho representativo de capital, el que deberá contar con la
documentación emitida por la entidad competente.

DETERMINACION DE LA UTILIDAD
SI LA VENTA ES EN EL MERCADO DE VALORES (BURSATIL)

INGRESO COSTO UTILIDAD EN LA

VALOR DE LA
VENTA
MENOS VALOR DE LA
COMPRA
= VENTA DE LOS
DERECHOS
REPRESENTATI-
VOS DE CAPITAL

La utilidad que se obtenga por esta venta

estará gravada con IR en el Ecuador
 FORMA DE DETERMINAR LA UTILIDAD EN LA
22
20

ENAGENACION DE ACCIONES U OTROS DERECHOS

REPRESENTATIVOS DE CAPITAL
•
• En la primera venta a partir del 1 de enero de 2015, en caso de acciones transadas en el mercado bursátil
ecuatoriano, que hubieren sido adquiridas hasta el 31 de diciembre de 2014 y mantenidas como saldo a esa
misma fecha, se aplicará un valor de arranque como costo de adquisición. Constituye el valor de arranque en este
caso, el menor de entre el valor patrimonial proporcional a la fecha de la última declaración del impuesto a la
renta correspondiente al ejercicio fiscal 2014, y el precio nacional de tales acciones publicado por las
bolsas de valores al 31 de diciembre de 2014.

DETERMINACION DE LA UTILIDAD
SI LA VENTA ES EN EL MERCADO DE VALORES (BURSATIL)
En la primera venta a partir de enero 1 de 2015 de acciones adquiridas hasta dic-31-2014 mantenidas
como saldo a esa fecha

UTILIDAD EN LA
INGRESO COSTO VENTA DE LOS

VALOR DE LA
VENTA
MENOS VALOR DE
ARRANQUE
= DERECHOS
REPRESENTATI-VOS
DE CAPITAL

Menor ente el VPP a la fecha de la declaración de IR 2014 y el

precio publicado en la bolsa de valores al 31 dic 2014
 FORMA DE DETERMINAR LA UTILIDAD EN LA
23

ENAGENACION DE ACCIONES U OTROS DERECHOS

REPRESENTATIVOS DE CAPITAL
•
• En el caso de ofertas públicas secundarias en el mercado de valores ecuatoriano, inscritas a partir de la vigencia de
la Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y Prevención del Fraude Fiscal el valor de arranque corresponderá al
valor patrimonial proporcional calculado a partir de la última declaración del impuesto a la renta,
a la fecha de inscripción en el catastro público del mercado de valores.

DETERMINACION DE LA UTILIDAD
SI LA VENTA ES EN OFERTA PUBLICA SECUNDARIA INSCRITOS A PARTIR DE 30 DIC 2014

UTILIDAD EN LA
INGRESO COSTO
=
VENTA DE LOS
VALOR DE LA MENOS VALOR DE DERECHOS
VENTA ARRANQUE REPRESENTATI-
VOS DE CAPITAL

VPP calculado sobre la ultima declaración de

impuesto a la renta a la fecha de inscripción
en el catastro publico
 FORMA DE DETERMINAR LA UTILIDAD EN LA
24

ENAGENACION DE ACCIONES U OTROS DERECHOS

REPRESENTATIVOS DE CAPITAL
•
• En la primera venta a partir del 1 de enero de 2015, en caso de enajenación de derechos representativos de capital
fuera de bolsas de valores ecuatorianas, el valor de arranque, entendiéndose como tal el valor
que debe ser considerado
, lo constituye el valor
patrimonial proporcional calculado conforme la declaración del impuesto a la renta de la
sociedad cuyos derechos representativos de capital se enajenen, al 31 de diciembre de 2014.
•
DETERMINACION DE LA UTILIDAD
SI LA VENTA ES FUERA DE LA BOLSA DE VALORES

UTILIDAD EN LA
INGRESO COSTO
=
VENTA DE LOS
VALOR DE LA MENOS VALOR DE
DERECHOS
REPRESENTATI-
VENTA ARRANQUE VOS DE CAPITAL

VPP calculado sobre la ultima declaración de impuesto a la

renta al 31 de diciembre de 2014 en adelante
 FORMA DE DETERMINAR LA UTILIDAD EN LA
25

ENAGENACION DE ACCIONES U OTROS DERECHOS

REPRESENTATIVOS DE CAPITAL

Cuando los derechos representativos de capital que

se enajenen, se hayan adquirido en varias
transacciones y en diferentes momentos, se
establecerá el método para valoración de
inventario de los derechos representativos de
capital de Primeras Entradas Primeras Salidas
PEPS

Para efectos de la aplicación del presente artículo, el Servicio de

Rentas Internas podrá verificar los criterios de valoración utilizados
en las operaciones.
 26
REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LORTI
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE LA UTILIDAD EN LA ENAJENACIÓN DE
DERECHOS REPRESENTATIVOS DE CAPITAL U OTROS DERECHOS

Art. (...).- Derecho de retención de dividendos.-

(Agregado por el Art. 9 del D.E. 580, 28-II-2015).- La
sociedad domiciliada en el Ecuador, que no hubiese
sido informada de la enajenación de acciones,
participaciones o derechos representativos
correspondiente, ya sea por parte de quien enajenó o
de quien adquirió, y que, como responsable sustituto
hubiere pagado el tributo de rigor, podrá, para repetir
contra el accionista lo pagado por ella, retener
directamente y sin necesidad de ninguna otra
formalidad, cualquier dividendo que deba entregar
al accionista, hasta el monto correspondiente.
 27
REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LORTI
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE LA UTILIDAD EN LA ENAJENACIÓN DE
DERECHOS REPRESENTATIVOS DE CAPITAL U OTROS DERECHOS

Art. (…).- Tarifa del impuesto.- Para el caso de personas

naturales residentes y sociedades residentes o establecimientos Tabla de IR
permanentes, la utilidad obtenida en la enajenación de derechos para
representativos de capital pasará a formar parte de la renta global, personas
siendo aplicable la tarifa para personas naturales, sucesiones naturales
indivisas y sociedades señalada en los Arts. 36 y 37 de la Ley
de Régimen Tributario Interno, en su orden.

Para el caso de sociedades o personas naturales no residentes

en el Ecuador, se aplicará la tarifa general prevista para 22% o
sociedades correspondiente al impuesto único, de conformidad
con el Art. 39 de la Ley y en las condiciones y plazos que
25%
SOCIEDADES
establezca el SRI.
 28
REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LORTI
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE LA UTILIDAD EN LA ENAJENACIÓN DE
DERECHOS REPRESENTATIVOS DE CAPITAL U OTROS DERECHOS

Art. (...) Responsabilidad del sustituto.- Sin perjuicio de sus

responsabilidades personales, el sustituto será responsable del
cumplimiento de los deberes formales del contribuyente y del pago
de la correspondiente obligación tributaria, es decir, por el
impuesto causado, así como por los intereses, multas y recargos
que fueren del caso.

Art. (...).- Declaración y pago del sustituto.- El sustituto deberá efectuar

la declaración correspondiente al contribuyente, por cada enajenación
de acciones, participaciones u otros derechos gravados en los plazos, formas,
medios y casos establecidos por el Servicio de Rentas Internas.

En dicha declaración calculará la base imponible y aplicará la tarifa de

acuerdo a cada contribuyente a quien sustituya.

La declaración así efectuada será definitiva y vinculante; pero podrá

sustituirla de acuerdo con la Ley de Régimen Tributario Interno y este
reglamento.
 29
REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LORTI
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE LA UTILIDAD EN LA ENAJENACIÓN DE
DERECHOS REPRESENTATIVOS DE CAPITAL U OTROS DERECHOS

Art. (...).- Crédito tributario por retenciones en la enajenación de

acciones y derechos representativos de capital- El sustituto podrá aplicar
los créditos tributarios por retenciones efectuadas por la enajenación de
acciones y derechos representativos de capital al contribuyente del
impuesto, dentro de la declaración a la que está obligado a presentar.

Art. (...) Obligación de informar al sustituto.- El contribuyente del

impuesto y el adquirente de acciones, participaciones y otros derechos
gravados con este impuesto, tienen la obligación de informar por escrito
al sustituto los datos necesarios para que este pueda cumplir con sus
obligaciones formales, correspondientes a las operaciones gravadas
con el impuesto.

El sustituto deberá llevar un registro de la información indicada al

momento de inscribir la enajenación en el libro de socios y accionistas
de conformidad con lo dispuesto por la autoridad tributaria mediante
resolución:"
 33
RETENCIONES DE IMPUESTO A
LA RENTA

Art. (…).- Retenciones en la

fuente.- (Agregado por el Art. 10 del
D.E. 580, 28-II-2015).- Mediante
resolución, la Administración
Tributaria establecerá los agentes de
retención, mecanismos, porcentajes
y bases de retención en la fuente
para efectos de la aplicación del
impuesto a la renta en la utilidad
sobre enajenación de acciones.
 34
RETENCIONES DE IMPUESTO A
LA RENTA
RESOLUCION NAC-DGERCGC14-00787 QUE EXPIDE LOS PORCENTAJES
DE RETENCIÓN EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA

A CONTINUACIÓN DEL NUMERAL 1 DEL ARTCIULO 2

(…) (Agregado por el Art. 2 de la Res. NAC-DGERCGC15-00000145, R.O. 448-4S, 28-II-

2015; y, Sustituido por el Num. 1 del Art. Único de la Res. NAC-DGERCGC17-00000440
R.O. 62-S, 22-VIII-2017).- Estará
sujeto a retención del 0.2% del valor
efectivo producido por la enajenación de derechos representativos de
capital cotizados en las bolsas de valores del Ecuador, percibido por
sociedades residentes en el Ecuador.
 35
RETENCIONES DE IMPUESTO A
LA RENTA

2. Estarán sujetos a retención del 1%

i) (Agregado por el lit. c del Art. 3 de la Res. NAC-DGERCGC15-00000145, R.O. 448-4S, 28-
II-2015).- La
contraprestación producida por la enajenación de derechos
representativos de capital no cotizados en las bolsas de valores del
Ecuador u otros derechos establecidos en la ley.

A CONTINUACIÓN DEL NUMERAL 3 DEL ARTCIULO 2

(…) (Agregado por el Art. 4 de la Res. NAC-DGERCGC15-00000145, R.O.
448-4S, 28-II-2015).- Estará
sujeto a la retención del 5% la
contraprestación a no residentes por la enajenación de
derechos representativos de capital u otros derechos
establecidos en la ley.
 36
RETENCIONES DE IMPUESTO A
LA RENTA

6. (Incorporado por el Num. 2 del Art. Único de la Res. NAC-DGERCGC17-

00000440 R.O. 62-S, 22-VIII-2017).- Estará sujeto a retención en la fuente,
en un valor equivalente al que resulte de aplicar la tarifa de Impuesto a la
Renta para personas naturales conforme lo establecido en la tabla del literal

a) del artículo 36 de la Ley de Régimen Tributario Interno, las ganancias

obtenidas por personas naturales residentes en el Ecuador por la
enajenación directa o indirecta de derechos representativos de capital u
otros derechos que permitan la exploración, explotación, concesión o
similares de sociedades domiciliadas o establecimientos permanentes en el
Ecuador, que se coticen en las bolsas de valores del Ecuador.
 37
RETENCIONES DE IMPUESTO A
LA RENTA

Art. 4.- (Reformado por el Num. 3 del Art. Único de la Res.

NAC-DGERCGC17-00000440 R.O. 62-S, 22-VIII-2017).-
……….
Estará sujeto a retención en la fuente, en una tarifa
equivalente a la general prevista para sociedades, las
ganancias obtenidas por personas naturales o sociedades no
residentes ni establecidas en el Ecuador, por la enajenación
directa o indirecta de derechos representativos de capital u
otros derechos que permitan la exploración, explotación,
concesión o similares de sociedades domiciliadas o
establecimientos permanentes en el Ecuador, que se coticen
en las bolsas de valores del Ecuador.
 RESOLUCIÓN No. NAC-DGERCGC16-00000479

EMÍTENSE LAS NORMAS PARA LA DECLARACIÓN

Y PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA EN
ENAJENACIONES DE ACCIONES,
PARTICIPACIONES, OTROS DERECHOS
REPRESENTATIVOS DE CAPITAL U OTROS
DERECHOS QUE PERMITAN LA EXPLORACIÓN,
EXPLOTACIÓN CONCESIÓN O SIMILARES Y
APROBAR EL "FORMULARIO 119" PARA LA
DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO
Disposiciones Transitorias (RESOLUCIÓN No. NAC-
DGERCGC16-00000479)

Formulario 119
Electrónico Si se verifica la falta
Presentar en de presentación o
Sustituto los plazos con errores, se
establecidos aplicara sanción
pecuniaria.
en
ventanillas
Formulario del SRI
119

Solo hasta la casilla 706

 Art. 9 Plazo y Contenido (RESOLUCIÓN No. NAC-
DGERCGC16-00000479)
Formulario 119

Que deban Declaración o 25 del mes subsiguiente a

Sustitutos Hasta aquel en el que se
Declaración y pago
efectúen operaciones
gravadas.
La declaración debe contener:
Todas las operaciones gravadas con el Impuesto durante el mes al que corresponda la declaración. Y
los últimos 11 meses

Excepto:
Las declaraciones sobre las cuales ya se haya declarado y pagado el impuesto.
Transferencias de derecho representativo de Capital ocurridos en procesos de
fusión o escisión de sociedades, siempre que los beneficiarios efectivos de las
acciones, participaciones o derechos representativos de capital sean los mismos,
en la misma proporción de participación, antes y después de esos procesos.
 Art. 9 Plazo y Contenido (RESOLUCIÓN No. NAC-
DGERCGC16-00000479)

Enajenaciones efectuadas de De cuyas Se desconozca su residencia fiscal

forma Indirecta de derechos sociedades

representativos de capital de Residentes o establecidas en

sociedades. paraísos fiscales o jurisdicción de
Cuya
Composición menor imposición
societaria Dichas
Enajenaciones
deberán ser
Pertenezca en declaradas y el
>50%
Residentes o establecidas en paraísos impuesto calculado
a fiscales o jurisdicción de menor imposición sobre la totalidad
titular reportada en dichas
operaciones de
es Se desconozca su residencia fiscal manera
individual.
El mes subsiguiente es aquel que sigue al mes inmediato siguiente
 Art. 6 Multa (RESOLUCIÓN No. NAC-DGERCGC16-
00000479)

Administración Falta de Presentación.

Detecta
Tributaria Presentación de formulario 119 con
errores.
Será
multado
Por
presentació
n tardía
5% del valor real Será
sancionado
de la transacción. según el
Art. 100 de
la LRTI

Tercera.- El plazo para los sustitutos para que realicen

el la declaración y pago de las operaciones gravadas
entre 01/02/2015 y 31/10/2016 será hasta el
25/01/2017
¿PREGUNTAS?