SUMA DE DÍGITOS

Otro de los métodos de cálculo de los cargos periódicos por depreciación y uno de
los más utilizados es el Método de Suma de Dígitos que es un método de
depreciación acelerado, en el cual la depreciación es mayor en los primeros años
de vida del activo fijo, disminuyendo en los años subsecuentes.

Ejemplo 1. En fecha 3 de enero de 2010. Se adquiere un equipo de computación

de $ 6.500 cuyo valor de desecho se define en $ 500 elabore el cuadro de
depreciación.

Ejemplo 2. Un agricultor compró un tractor en $ 640.000. Tiene una vida útil

estimada de 6 años y un valor de desecho del 18% del costo. Elabore la tabla de
Depreciación.
SALDO DECRECIENTE
Aunque este sistema de depreciación requiere de un valor de salvamento o recu-
peración, práctica que no está contemplada en nuestra legislación fiscal pero si en
la normatividad contable, vale la pena retomar su estudio pues en épocas
inflacionarias puede ser significativo el ahorro financiero proveniente de afectar los
resultados con cargos altos por concepto de depreciación, en los primeros años de
vida útil del activo, en momentos en que es mayor el poder adquisitivo del dinero. Y
si a ello se agrega la obligación de registrar contablemente el resultado de aplicar el
sistema integral de ajustes por inflación, cobra aún mayor importancia la evaluación
de esta clase de métodos de depreciación.
La formulación del método de saldos decrecientes consiste en hallar la raíz enésima
del cociente resultante de dividir el valor de salvamento entre el costo de adquisición
del activo. El resultado, sustraído de uno (1), será la tasa de depreciación que se
aplicará uniformemente al saldo neto en libros del respectivo activo, durante su vida
útil.
Nótese que si el valor del salvamento es igual a cero, la fórmula pierde toda validez.
Si se asignara un valor mínimo como cuota de salvamento (por ejemplo $1) se
tendrá otro problema, al modificarse cada año el "costo de adquisición" del activo
(debido al ajuste por inflación); y una de las premisas del método de saldos
decrecientes es, precisamente, que la tasa de depreciación encontrada con la
fórmula sea permanente, porque debe servir para aplicar al saldo neto del activo.
Así, por ejemplo, un activo cuyo costo ascendió a mil pesos, vida útil de diez años y
valor asignado de salvamento de un peso, arrojará una tasa de depreciación del
49.88 por ciento anual y los siguientes resultados:
CUADRO 5
DEPRECIACIÓN SALDOS DECRECIENTES
 
SIN
  CON AJUSTES
AJUSTES
TASA
  TASA FIJA TASA FIJA
VARIAB.
Primer año 1.000 = 1.240 1.240  =    63
499 =    619 2
Segundo año   521 = 771   754 =    392
250 =    385
Tercer año   251 = 479   449 =    238
125 =    239
Cuarto año   126 298 262 =    141
=   63 =    148
Quinto año    63 =   32 185 149 =      82
=      92
Sexto año    32 =   16 115    83 =      47
=      57
Séptimo año 16 =     8 71 =      36 45 =      26
Octavo año 8 =     4 44 =      22 24 =      14
Noveno año 4 =     2 28 =      14 13 =        7
Décimo año 2 =     1 17 =        9 7 =        4
  999 1.620 1.583
 
La explicación de éste cuadro es la siguiente : en la columna "SIN AJUSTES–TASA
FIJA" se aplica, en forma constante, las tasa hallada (49.88%) al saldo neto en
libros, al finalizar cada período. En la columna "CON AJUSTES – TASA FIJA",
aunque se aplica el mismo principio, debe tenerse en cuenta que la depreciación
acumulada que se resta del costo ajustado por inflación, al terminar cada ejercicio
contable, debe, a su vez, tomarse también ajustada por inflación. Por ejemplo, para
el segundo año cuyo costo ajustado por inflación es de $1.538 se deduce la
depreciación registrada en el último día del período inmediatamente anterior ($619,
depreciación del primer año) ajustada por inflación ($619 X 1.24 = 767), operación
que arrojará el saldo neto, base para el cálculo de la depreciación de dicho segundo
año : 1.538 - 767 = 771, que se multiplica por la tasa fija (49.88%) para obtener el
cargo por éste concepto para el segundo período ($771 X 49.88%  = 384). Y así
sucesivamente para los períodos siguientes.
Finalmente, como en el sistema integral de ajustes por inflación la depreciación del
año se debe calcular sobre el costo ajustado, se tendrían diez tasas diferentes de
depreciación (una por cada año de vida útil), estimadas aplicando la fórmula general
de la raíz enésima:
Primer año 50.95% Sexto año 55.95%
Segundo año 51.99% Séptimo año 56.89%
Tercer año 53.01% Octavo año 57.80%
Cuarto año 54.01% Noveno año 58.70%
Quinto año 54.99% Décimo año 59.58%
 
El denominador utilizado para hallar la anterior serie está conformado por el costo
ajustado por inflación del activo tomado como ejemplo. La depreciación anual que
se contabiliza como costo o gasto se calculará como se observa en el cuadro 5.5
columna "CON AJUSTES–TASAS VARIABLES".
Mirado desde un enfoque contable, el método de saldos decrecientes busca cargar
la mayor fracción de depreciación en el primer año, para ir descendiendo en cada
período hasta el último. Su sustento económico se basa en el principio de que las
cargas anuales de depreciación decrecientes, al combinarse con unos crecientes
gastos de mantenimiento o con un empleo intensivo del nuevo activo, tienden a
nivelar las utilidades anuales, estabilizándolas.
La parte débil del método de saldos decrecientes se encuentra en la fijación del
valor residual o de salvamento que se requiere para despejar la fórmula, pues en la
medida en que sea a voluntad de cada cuál como se elige, el hecho se prestará
para su manipulación a conveniencia. Así, si a cambio de $1 se toman diez cen-
tavos, se acelera aún más los cargos en los primeros años; si se toma un centavo,
prácticamente en cinco años ya estará depreciado el activo. En conclusión, entre
más cercano a cero esté el valor residual o de salvamento que se tome para
calcular la depreciación periódica por el método de saldos decrecientes, más
rápidamente se agotará su vida útil.

SALDO DOBLE DECRECIENTE

Existe una variación del método de saldos decrecientes explicado en párrafos
anteriores, la cual es aceptada a nivel internacional al encontrarse reglamentada por
la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (Financial Accounting Standars
Board FASB) y demás Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). Dicha
variación es conocida con el nombre de "método doble decreciente" y opera
aplicando, como su nombre lo indica, el doble del gasto calculado según el método
de línea recta. Este método no requiere de valor de salvamento, por cuanto siempre
produce un saldo residual al término de la vida útil del respectivo activo, debiendo
ajustarse dicho saldo en el último año. Por ningún motivo, el valor del activo puede
depreciarse más allá de su costo de adquisición o del valor de salvamento
estimado.

Para el ejemplo que se ha venido desarrollando, el método de depreciación "doble

decreciente" se aplicará así:
CUADRO 6
DEPRECIACIÓN DOBLE DECRECIENTE
 
  SIN AJUSTES CON AJUSTES
Primer año 1.000 = 200 1.240 =    248
Segundo año   800 = 160 1.230 =    246
Tercer año   640 = 128 1.220 =    244
Cuarto año   512 = 102 1.210 =    242
Quinto año    410 =   82 1.201 =    240
Sexto año    328 =   66 1.191 =    238
Séptimo año 262 =   52 1.182 =    236
Octavo año 210 =   42 1.172 =    234
Noveno año 168 =   34 1.163 =    233
Décimo año 134 =   27 1.154 =    231
  893 2.393
 
Puede observarse en el cuadro No. 6 que la pendiente de desaceleración de los
cargos por depreciación anual cuando se ha aplicado el sistema integral de ajustes
por inflación pierde importancia hasta convertirse, prácticamente, en un método de
línea recta. De otra parte, los saldos residuales son altos: sin ajustes por inflación
queda un valor de $107 ($1.000 - 893) y con ajustes de $922 (costo ajustado menos
depreciación cargada a gastos y menos ajuste por inflación a la depreciación
acumulada = $8.594 - 2.393 - 5.279), valores que deben ser cargados como costo o
gasto en el último año de la vida útil del activo.
SALDO CINCO VECES DE TASA DECRECIENTE

Estas dos circunstancias (moderación en la tendencia decreciente y altos valores

residuales) ha llevado a replantear el método con el propósito de que se tome no el
doble de la tasa que se aplicaría por el método de línea recta, sino cinco veces
dicho porcentaje, es decir, emplear como tasa de depreciación anual el 50 por
ciento, para ser aplicada a los saldos netos:

CUADRO 7
DEPRECIACIÓN CINCO VECES DECRECIENTE
 
  SIN AJUSTES CON AJUSTES
Primer año 1.000 = 500 1.240 =    620
Segundo año   500 = 250   769 =    384
Tercer año   250 = 125   477 =    238
Cuarto año   125 =   62   296 =    148
Quinto año     62 =   31   183 =      92
Sexto año    31 =   16 114 =      57
Séptimo año  16 =     8 70 =      35
Octavo año   8 =     4    44 =      22
Noveno año   4 =     2    27 =      14
Décimo año   2 =     1    17=        8
  999 1.618
 
De ésta forma, se alcanza un doble objetivo: a) reducir al máximo el valor residual.
Puede observarse que sin ajustes por inflación y con ellos, el valor pendiente de
depreciar es exactamente igual al monto de la depreciación calculada para el último
año, por lo cual podría introducirse una regla que estipule que en el último año de
vida útil la depreciación será el doble de la que se calcule por éste método; y b)
retornar a la premisa de altos cargos en los primeros años y muy reducidos en los
últimos, para lograr un equilibrio entre los valores de depreciación que se cargan a
resultados y los desembolsos que se requerirán para mantenimiento de los activos
fijos, los cuales tendrán, por obvias razones, un comportamiento inverso al
comportamiento de la depreciación, es decir, más bajos en los primeros años y más
altos en los últimos.
Además, con esta versión, no se modifica la vida útil del activo, se deprecia el ciento
por ciento de su costo (de adquisición o ajustado por inflación), no figurará ningún
valor residual al finalizar el tiempo de depreciación y no se estaría por fuera de las
normas contables ni fiscales, que permiten —ambas— la utilización del método de
saldos decrecientes; pero si se obtendría a cambio un importante beneficio desde el
punto de vista financiero (flujo de caja) pues se estaría neutralizando, en parte, el
impuesto a la inflación que se causa con la aplicación del sistema integral.