OBLIGACION

TRIBUTARIA
CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligación tributaria, es de derecho

público, es el vínculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, tiene
por objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible coactivamente.
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
• La obligación tributaria nace cuando se
realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligación.
SUBSUNCIÓN
HIPÓTESIS DE NACIMIENTO HECHO
INCIDENCIA DE LA GENERADOR
- LEY - OBLIGACIÓN - CONTRIBUYENTE -
TRIBUTARIA

POR EJEMPLO:
-EL QUE VENDE BIENES .
-EL QUE PRESTA SERVICIOS
Art. 2 del CT
 CLASIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

FORMALES SUSTANTIVAS FUNCIONALES

(Accesorias) (principales)

HACER
RETENER
DAR
NO HACER
PERCIBIR
CONSENTIR Art. 28° del C.T.
Art 10° C.T

Arts. 87° al 91º del° C.T.

 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
•SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA:
SUJETO ACTIVO OBLIGACIÓN SUJETO PASIVO
TRIBUTARIA
ACREEDOR CONTRIBUYENTE

Responsable
SUSTANCIAL FORMAL FUNCIONAL

Agente de
Retención o
Percepción

Arts. 4°, 7º, 8°, 9° y 10° C.T.

 SUJETO ACTIVO
Hay que distinguir:
PODER ACREEDOR ADMINISTRACION
TRIBUTARIO TRIBUTARIO TRIBUTARIA
SUNAT, INDECOPI,
- Gob. Central Ministerios, CONASEV,
1) Gob. Central SBS.
- Congreso - Gob. Regional
- P. Ejecutivo Municipalidad Distrital,
- Gob. Local
Provincial, en Lima (SAT)
2) Gob. Regional
- Entidades de
Derecho Público SENATI
3) Gob. Local con personería jurídica
propia (SENATI, SENCICO, SENCICO
ESSALUD, CONAFOVI- ESSALUD (SUNAT)
CER)
 Deudor Tributario:

Persona obligada al AGENTES DE RETENCIÓN Y

cumplimiento de la PERCEPCIÓN
prestación tributaria como
contribuyente o • RETENER: Descontar, de un pago, el
importe de una deuda tributaria.
responsable. • PERCIBIR: Recibir el pago de un
crédito más el importe de la deuda
tributaria.
• CONTRIBUYENTE: Aquél
que realiza o respecto del Los agentes de retención y
percepción son:
cual se produce el hecho
• Terceros en la relación tributaria.
generador (Art. 8°). • Se vinculan, inicialmente, con el
• RESPONSABLE: Sin ser deudor tributario, pero por
contribuyente, debe disposición legal intervienen en el
cumplimiento de la prestación
cumplir la obligación de económica.
aquél (Art. 9°). • Dependiendo el caso, pueden devenir
Art 7° C.T
en responsables solidarios o
Art 10° C.T sustitutos.
 SUJETO PASIVO

SUJETO PASIVO O DEUDOR TRIBUTARIO

CONTRIBUYENTE ESTADO

RESPONSABLE
ESTADO
CONTRIBUYENTE

SUSTITUTO
ESTADO
CONTRIBUYENTE
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
El acreedor tributario o la entidad a la cual se le ha delegado la
facultad de recaudación, esta facultada legalmente para exigir al
deudor tributario el cumplimiento del pago de la deuda tributaria

NACIMIENTO DE LA EXIGIBILIDAD DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Etapas que ocurre en momentos distintos.

NACIMIENTO: Relacionado con la realización

previsto en la ley
EXIGIBILIDAD: Luego de realizado el hecho, la
ley determina en qué momento
la obligación tributaria es exigible
 EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
La Obligación Tributaria es exigible cuando vencido el plazo fijado por ley
para el pago, el deudor tributario no ha cumplido con la prestación
tributaria.

- Regla general: desde el día siguiente al

Si es determinada vencimiento del plazo (Ley o reglamento)
por el deudor - A falta de plazo: a partir del décimo sexto
(16°) día del mes siguiente al nacimiento de
tributario la obligación.
-Tributos administrados por la SUNAT:
cronograma de cumplimiento de las oblig. Trib.

- Regla general: desde el día siguiente al

Si es determinada vencimiento del plazo para el pago que
por el acreedor contenga la resolución de determinación.
tributario - A falta de plazo: a partir del décimo sexto
(16°) día siguiente al de su notificación.
Art. 3° y 29° del C.T.
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
TRANSMISION DE OBLIGACION TRIBUTARIA.
La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título universal

- No tiene efecto los convenios de

Inter vivos
transmisibilidad de obligaciones.
CONVENCIONAL
“No tienen eficacia frente a la AT”
(Art. 26 C.T.)
- Se da solo por disposición de la Ley,
Ejemplo: sustituto.
- Sucesores (Herencia)
- Adquisición a título universal (fusiones).
Mortis causa - socios que reciben bienes de
(Art. 25 C.T.) sociedades liquidadas
- Reorganización de sociedades
- Las deudas tributarias son parte del pasivo
heredados por los sucesores del deudor trib.
- No se transmite a legatarios.
-.El heredero responde por las deudas trib. Arts. 25° y 26° del C.T.
sólo hasta donde alcancen los bienes heredados
 DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Por la determinación se declara la realización del hecho generador
(an debeatur), se señala la base imponible y la cuantía (quantum
debeatur) del Tributo.
Puede realizarse de la sgts. maneras:
POR EL DEUDOR TRIBUTARIO. (AUTODETERMINACIÓN - DJ)
- El deudor tributario verifica la realización del hecho generador, señala la
base imponible y la cuantía del tributo.
- Mediante Declaración Jurada: con la presentación de formularios físicos y
virtuales
- BASE CIERTA

POR EL ACREEDOR TRIBUTARIO. (por Ley / no DJ / DJ observada)

- Es la propia AT que verifica la realización del hecho generador, identifica al
deudor tributario señala la base imponible y la cuantía del tributo.
- Mediante Resolución de Determinación, Orden de Pago.
- BASE CIERTA, BASE PRESUNTA.

MIXTA. (ENTRE EL CONTRIBUYENTE Y LA ADM. TRIB.)

• El sujeto pasivo aporta los datos que solicita el fisco, pero quien fija el importe
es el órgano fiscal.
Arts. 59° y 60° C.T.
 ¿Quién determina la obligación
tributaria?.
• Art. 60 CT. Sujeta a
fiscalización
- EL DEUDOR o
verificación
- Por acto o declaración (PDT). de la AT.

- LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
- por iniciativa.
- por denuncia de tercero.

- De forma Mixta.
 DETERMINACIÓN DE LA OBLIGAIÓN
TRIBUTARIA
Art. 63 del C°T.

1. BASE CIERTA. Toma en cuenta elementos

existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligación
tributaria y la cuantía del mismo.

2. BASE PREUNTA. Hechos y circunstancias

que, por relación normal con el hecho
generador permite establecer la existencia y
cuantía de la obligación.
 LA DEUDA TRIBUTARIA
La deuda tributaria es el monto que el deudor debe pagar al acreedor como
consecuencia de la aplicación de un tributo o multa. Deuda insoluta
Está compuesta: Ejemplo:
IGV: 1,500
1. TRIBUTO
ELEMENTO
Int. Moratorio: 300
Int. Fracc. 150
PRINCIPAL Multa: 100
2. MULTAS Int. Multa 30
DEUDA TRIB. 1,930

3. INTERÉS MORATORIO
- Por pago extemporáneo del tributo:
ELEMENTO desde el día siguiente a la fecha de vencimiento
hasta el pago
ACCESORIO - Aplicable a las multas: desde que se cometió la
infracción o desde la fecha en fue detectada por la
AT hasta su pago
- Por aplazamiento y/o fraccionamiento.
Arts. 28°, 33°, 36° y 181° C.T.
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

PRELACIÓN DE LAS DEUDAS

TRIBUTARIAS:
Prelación implica prioridad o preferencia en el
cobro. La ley establece que unos créditos
excluyen a otros.

1. Remuneraciones y Beneficios Sociales

2. Aportaciones a ONP o EPS
3. Derecho de los alimentistas.
4. Hipoteca u otro derecho real inscrito
5. Deuda Tributaria.
Art. 6 del C.T.
INSCRIPCIONES EN REGISTROS

ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA

- RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN.
SOLICITA LA
INSCRIPCIÓN DE:
- ÓRDENES DE PAGO.
- RESOLUCIONES DE MULTA

SUNARP
Deberá anotar a simple solicitud de la AT.
Art. 6° del CT
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
SUSTANCIAL:
COMPENSACIÓN

PAGO CONDONACIÓN
EXTINCIÓN DE
LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA Otros
SUSTANCIAL establecidos por
CONSOLIDACIÓN
leyes especiales

Resolución de la Administración sobre:

-Deudas de cobranza dudosa.
- De recuperación onerosa
Art. 27° del C.T.
 EL PAGO
OBLIGADOS: Art. 30° del C.T.
- DEUDOR TRIBUTARIO.
- REPRESENTANTE.
- TERCERO
LUGAR: Art. 29 del C.T.
- Aquél que señale la Administración Tributaria.
- PRICOS: La SUNAT fija un lugar específico.
FORMA:
- Señalado por Ley, Reglamento o la Adm. Trib. Art. 32° del C.T.
- En moneda nacional o moneda extranjera
- El pago se realizará:
- Dinero.
- Cheques.
Surten efecto cuando
- Notas de crédito. Negociables. se acrediten el pago
- Débito en cuenta. en la cuenta
- Tarjeta de crédito. correspondiente.
- Otros medios que la AT apruebe
- Por excepción, puede ser en especie dispuesto por DS.
 EL PAGO
• PLAZO
TRIBUTO
De liquidación anual
De liquidación mensual, anticipos y
pagos a cuentas mensuales
Pagos de tributos de liquidación
mensual anticipos y pagos a cuenta
mensuales realizados por agentes
de retención y percepción
Tributos que incidan en hechos
imponibles de realización inmediata
Otros tributos, anticipos, pagos a
cuenta, retenciones y percepciones.
PLAZO
Dentro de los 3 primeros meses del
año siguiente
Dentro de los 12 primeros días
hábiles del mes siguiente
Plazo fijado por las normas
pertinentes
Dentro de los 12 primeros días
hábiles del mes siguiente al
nacimiento de la obligación tributaria
Plazo establecido por las
disposiciones pertinentes
 IMPUTACIÓN DE PAGO
• CONCEPTO:
Es una operación que se realiza en aquellos casos en los cuales el monto
pagado no alcanza a cubrir el integro de la deuda tributaria (pago parcial)

• FORMAS DE APLICACIÓN DEL PAGO PARCIAL.

Costas y gastos que provengas de cobranza coactiva
(artículo 117º CºT)
Gastos por la aplicación de sanción de comiso
1º (artículo 184 CºT.)

2º Al Interés moratorio (si lo hubiera)

Al tributo o multa
3º
Art. 31, 117° y 184° del C.T.
 IMPUTACIÓN DE PAGO
• ORDEN DE PRELACIÓN PARA LA IMPUTACIÓN DEL
PAGO.

1. El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el

período por el cual realiza el pago.

2. Si el deudor tributario no indica el tributo o multa ni el

período por el cual hace el pago, se seguirá las siguientes
reglas de imputación:

TRIBUTOS DEL Primero a la deuda

MISMO PERÍODO tributaria de menor
monto
TRIBUTOS DE
DIFERENTE Deuda tributaria
VENCIMIENTO más antigua

Art. 31° del C.T.