MANUAL DE CONTABILIDAD PARA LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO

DISPOSICIONES GENERALES:
OBJETIVOS
 Uniformizar el registro contable de las operaciones que realizan las empresas autorizadas para
operar en el sistema financiero del país, de acuerdo con la Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, en adelante Ley
General, así como con las normas emitidas por esta Superintendencia.
 Obtener estados financieros que reflejen, de manera transparente, la situación económico-
financiera y los resultados de la gestión de dichas empresas.
 Permitir que la información financiera constituya un instrumento útil para el análisis y el
autocontrol, así como para la toma de decisiones por parte de la administración, dirección y
propietarios de las empresas, para el público usuario de los servicios financieros y de otras partes
interesadas.
 Contar con una base de datos homogénea que facilite el funcionamiento fluido de un sistema de
indicadores de alerta oportuna, que permita el seguimiento y control individual de las empresas y
del sistema financiero en su conjunto.
ALCANCES
 Las cuentas contenidas en el Manual de Contabilidad no implican de por sí autorización para
realizar las operaciones relacionadas con tales cuentas; debiendo las empresas efectuar sólo las
operaciones que les permita la Ley General y normas reglamentarias vigentes.
 Las disposiciones del presente Manual son aplicables a los estados financieros anuales, así como a
los estados financieros que son presentados en una periodicidad mensual, trimestral o semestral.

REGISTRO Y ARCHIVO DE DOCUMENTACIÓN CONTABLE

1. NORMAS GENERALES
Las empresas del sistema financiero están obligadas a llevar todos los libros de contabilidad,
administrativos y los que determine la Superintendencia. Asimismo, las empresas deben mantener
una contabilidad transparente, concreta e individualizada de todas sus operaciones, aplicando en
forma integral las normas y procedimientos establecidos en el presente Manual de Contabilidad.
2. SISTEMA DE CODIFICACIÓN Y DENOMINACIÓN
 Las clases definidas son las siguientes

Clase: 1 Activo
Clase: 2 Pasivo
Clase: 3 Patrimonio
Clase: 4 Gastos
Clase: 5 Ingresos
Clase: 6 Resultados
Clase: 7 Contingentes
Clase: 8 Cuentas de Orden
Clase: 9 Cuentas de Presupuesto y Costos (para su implementación por cada empresa)
  CODIFICACION

Clase : Se identifica con el primer dígito

Rubro : Se identifica con los dos primeros dígitos
Cuenta : Se identifica con los cuatro primeros dígitos
Subcuenta : Se identifica con los seis primeros dígitos
Cuenta analítica : Se identifica con los ocho primeros dígitos
Subcuenta analítica : Se identifica con los diez primeros dígitos.

MARCO CONTABLE CONCEPTUAL

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
a) Relevancia: La información debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de
decisiones por parte de los usuarios. La información posee la cualidad de la relevancia cuando
ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar
sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas
anteriormente

b) Materialidad e importancia relativa:

La Información es de importancia relativa cuando su omisión o su presentación errónea

pueden influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados
financieros. La importancia relativa depende de la cuantía de la partida o del error de
evaluación en su caso, juzgados en las circunstancias particulares de la omisión o el error.

c) Representación fiel:

Para ser confiable, la información debe representar fielmente las transacciones y demás
sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente.
Así, por ejemplo, un estado de situación financiera debe representar fielmente las
transacciones y demás sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio
neto de la entidad en la fecha de la información, siempre que cumplan los requisitos para su
reconocimiento

d) Comparabilidad :
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo
del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y el desempeño.
e) Oportunidad
Si hay un retraso indebido en la presentación de la información, ésta puede perder su
relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los méritos relativos de la presentación a
tiempo frente al suministro de información fiable.
f) Comprensibilidad:
Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es que sea
fácilmente comprensible para los usuarios.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Activo

Es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la
entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
 Pasivo

Es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento

de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios económicos.

Patrimonio Neto

Es la parte residual de los activos menos los pasivos. Incluye las aportaciones de los
propietarios, salvo que se cumpla con la definición de pasivo. Asimismo, incluye los
resultados del ejercicio y de ejercicios anteriores no distribuidos, las reservas y los ajustes por
valoración de acuerdo a las normas contables.

Ingresos

Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y
no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio

Gastos

Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o
aumento de los pasivos, que dan como resultado decremento del patrimonio neto, y no
están relacionados con las distribuciones a los propietarios de este patrimonio.

ESTADOS FINANCIEROS E INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA

1. ESTADOS FINANCIEROS:
Los estados financieros, conjuntamente con las notas a dichos estados financieros deben
presentarse a esta Superintendencia de acuerdo a los lineamientos establecidos en el presente
Capítulo.Los estados financieros y Balance de Comprobación de Saldos que las empresas del
sistema financiero presenten a la Superintendencia deberán ceñirse a la frecuencia y plazos
siguientes:
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS A LA SUPERINTENDENCIA

Los estados financieros básicos deberán contener obligatoriamente las firmas de quien ejerza el
cargo de Contador General, Gerente General o cargo equivalente y de, por lo menos, dos (2)
directores. Las sucursales de bancos extranjeros remitirán sus estados financieros con la firma de
dos (2) funcionarios autorizados, siendo uno de ellos el representante legal.

Las firmas deberán estar claramente identificadas en cuanto a las personas a quienes pertenezcan y
sus correspondientes cargos.

APROBACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros intermedios trimestrales correspondientes a marzo, junio y setiembre,

deberán ser aprobados por el directorio, debiendo dejar constancia escrita en las actas respectivas
de su revisión y análisis. Los correspondientes al 31 de diciembre deberán ser aprobados por el
directorio y por la Junta General de Accionistas.

a) NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros anuales y trimestrales deberán contener las notas a los estados financieros.
No será necesario que una entidad proporcione una revelación específica requerida por el presente
Manual y/o las NIIF, si la información carece de importancia relativa.

INFORMACIÓN FINANCIERA TRIMESTRAL

Adicionalmente a la remisión de los formatos de los estados financieros señalados en el acápite A,

las empresas deben enviar en forma electrónica, dentro de los veinte (20) días útiles siguientes al
cierre del trimestre, las notas a los estados financieros correspondientes a marzo, junio y
setiembre, de acuerdo a las instrucciones que esta Superintendencia emita mediante Oficio
Múltiple.

Las notas a los estados financieros trimestrales correspondiente a marzo, junio y setiembre se
prepararán siguiendo los criterios de la NIC 34 “Información Financiera Intermedia”.

INFORMACIÓN FINANCIERA ANUAL

A continuación se presenta una relación de la información mínima que las empresas del sistema
financiero deben incluir en las notas a sus estados financieros anuales.

1. DATOS DE LA EMPRESA

En esta nota deberá indicarse el nombre de la empresa, el tipo de empresa, el domicilio y su

forma legal, la fecha de constitución, el país donde se encuentra constituida y descripción de la
naturaleza de sus operaciones y de las principales actividades que desarrolla.
2. BASE DE PREPARACIÓN

a) Declaración de conformidad
Si los estados financieros han sido preparados de acuerdo a las normas contables emitidas
por la Superintendencia y por las Normas Internacionales de Información Financiera.

b) Bases de medición
Los estados financieros se deberán elaborar y exponer de acuerdo con los criterios
contables establecidos en el presente Manual y en aquello no contemplado en el Manual,
se aplicará lo dispuesto en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

3. POLÍTICAS CONTABLES Y CRITERIOS DE VALORACIÓN

A continuación se presenta la información mínima que deberá ser revelada mediante notas:

a) Cambios en políticas contables Esta nota describirá los cambios en políticas contables y su
tratamiento contable en concordancia con lo establecido en el presente Manual.
b) Errores contables Se revelarán los errores de periodos anteriores y su tratamiento contable
en concordancia con lo establecido en el presente Manual.
c) Cambios en estimaciones contables La empresa revelará la naturaleza e importe de
cualquier cambio en una estimación contable que haya producido efectos en el periodo
corriente, o que se espere vaya a producirlos en periodos futuros, exceptuándose de lo
anterior la revelación de información del efecto sobre periodos futuros, en el caso de que
fuera impracticable estimar ese efecto, para lo cual deberá revelar la entidad este hecho.
d) Operaciones en moneda extranjera Se debe revelar el tratamiento contable de las
operaciones en moneda extranjera

CAPÍTULO IV DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA DE CUENTAS

CLASE: 2 PASIVO

DESCRIPCIÓN

Agrupa las cuentas que representan obligaciones contraídas por la empresa por operaciones
normales del negocio derivadas de la captación de recursos del público en sus diversas
modalidades, adeudos por créditos obtenidos, cuentas por pagar por diversos conceptos y por
gastos incurridos, así como las obligaciones con el Estado, con el personal y provisiones
diversas. Comprende los rubros: obligaciones con el público, fondos interbancarios, depósitos
de empresas del sistema financiero y organismos financieros internacionales, adeudos y
obligaciones financieras a corto plazo, cuentas por pagar, adeudos y obligaciones financieras a
largo plazo, provisiones, valores, títulos y obligaciones en circulación y otros pasivos. Estos
rubros incluyen las cuentas, subcuentas y cuentas analíticas correspondientes para registrar
los pasivos en forma desagregada.
RUBRO: 21 OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO

DESCRIPCIÓN

Comprende las cuentas que representan obligaciones con el público, derivadas de la captación
de depósitos, de la emisión de dinero electrónico, entre otras; asimismo, comprende las
cuentas en las que se registran los gastos devengados por estas obligaciones que se
encuentran pendientes de pago.

En el tratamiento de los depósitos y de las cuentas de dinero electrónico, deberán observarse

las disposiciones que rigen el Fondo de Seguro de Depósitos y el dinero electrónico, según
corresponda, así como las disposiciones contenidas en el estatuto de la propia empresa.

CUENTA: 2101 OBLIGACIONES A LA VISTA

DESCRIPCIÓN

En esta cuenta se registran las obligaciones con el público a la vista en la modalidad de

depósitos en cuenta corriente, cuentas de dinero electrónico y otras obligaciones por parte de
las empresas autorizadas.

DÉBITO
Por el pago de cheques por cuenta del
titular.
Por los gastos de mantenimiento de
cuenta corriente, gastos de protesto,
portes, valor de los talonarios de cheques
y otros gastos de acuerdo con las
instrucciones de los titulares
Por las transferencias ordenadas por los
titulares
Por el importe de la liquidación de las
cobranzas efectuadas
CRÉDITO
Por los giros y transferencias recibidas
para las cuentas corrientes
Por los abonos de fondos provenientes
de otras operaciones, según
instrucciones recibidas de sus titulares
Por el importe de los giros y
transferencias emitidos y recibidos por
pagar, según avisos
Por el aumento en la actualización de los
saldos en moneda extranjera

CUENTA: 2102 OBLIGACIONES POR CUENTAS DE AHORRO DESCRIPCIÓN:

En esta cuenta se registran las obligaciones con el público en la modalidad de ahorro, por
parte de las empresas del sistema financiero autorizadas por la Superintendencia. Se
consideran como depósitos de ahorro inactivos, aquellos que no hayan tenido movimiento
durante un período mayor de doce (12) meses, o que durante seis (6) meses su saldo haya sido
menor al mínimo establecido por la empresa.
 DÉBITO
Por el importe de los retiros y/o
cancelación de los ahorros
Por el importe de las transferencias.
Por los importes de gastos y otros
conceptos autorizados por el titular.
CRÉDITO
Por el importe de los depósitos de
ahorro efectuados por el titular o en su
representación
Por el importe de las transferencias.
Por los importes abonados por concepto
de intereses

CUENTA: 2103 OBLIGACIONES POR CUENTAS A PLAZO DESCRIPCIÓN:

En esta cuenta se registran las obligaciones con el público en la modalidad de plazo fijo, por
parte de las empresas del sistema financiero expresamente autorizadas por ley.

DÉBITO CRÉDITO
Por el importe de los retiros y/o Por los importes de los depósitos
cancelaciones de los depósitos recibidos en sus distintas modalidades.
Por el importe de las transferencias. Por los importes de las transferencias
- Por el importe de los débitos en las Por los abonos por concepto de
cuentas, previa aceptación de los intereses.
titulares
Por la disminución en la actualización de Por el aumento en la actualización de los
los saldos en moneda extranjera. saldos en moneda extranjera.

CUENTA: 2106 BENEFICIOS SOCIALES DE TRABAJADORES DESCRIPCIÓN:

En esta cuenta se registran las obligaciones por la compensación por tiempo de servicios,
jubilación y otros beneficios sociales de los trabajadores, cuyo pago y liquidación o
transferencia debe efectuarse de manera inmediata.

DÉBITO CRÉDITO
Por los importes de la cancelación de las Por los importes de las obligaciones por
obligaciones por beneficios sociales. beneficios sociales.
Por la disminución en la actualización de Por el aumento en la actualización de los
los saldos en moneda extranjera. saldos en moneda extranjera

CUENTA: 2107 OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO RESTRINGIDAS DESCRIPCIÓN:

En esta cuenta se registran las obligaciones con el público de carácter restringido. Incluye los
depósitos inmovilizados, fondos con retención judicial y administrativa, y los depósitos en garantía
en favor de la empresa.

Igualmente se deberá registrar en esta cuenta los intereses de los valores en circulación que no han
sido cobrados dentro del plazo citado anteriormente.
Tales imposiciones seguirán generando intereses hasta la extinción de la obligación. Incluye,
también, el dinero electrónico inmovilizado, el cual no genera intereses.
 DÉBITO CRÉDITO
Por la liberación de los depósitos sujetos a Por los depósitos que se restringen en su
restricción uso.
Por las transferencias de los depósitos Por los depósitos constituidos en garantía.
sujetos a restricción
Por la devolución del importe que se Por el aumento en la actualización de los
encontraba restringido saldos en moneda extranjera.

CUENTA: 2108 GASTOS POR PAGAR DE OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO

En esta cuenta se registran los intereses, comisiones y gastos que se encuentran pendientes de
pago, devengados por las captaciones del público a la vista, de ahorros, a plazo, por obligaciones
por operaciones de reporte, por operaciones con pacto de recompra, por operaciones de préstamo
bursátil y las obligaciones restringidas.
Las imposiciones del público seguirán generando intereses hasta la extinción de la obligación.

DÉBITO CRÉDITO
Por los importes de los gastos pagados o Por los gastos devengados por las
capitalizados en las cuentas obligaciones pendientes de pago
correspondientes.
Por los importes correspondientes de Por el aumento en la actualización de los
gastos cancelados saldos en moneda extranjera.

RUBRO: 22 FONDOS INTERBANCARIOS DESCRIPCIÓN:

Comprende los fondos captados (pasivos) en el mercado interbancario, entre empresas del sistema
financiero nacional, por un plazo de hasta noventa (90) días calendario. Si el plazo fuese mayor a 90
días, deberá procederse a efectuar la reclasificación a las cuentas correspondientes del rubro 24
“Adeudos y Obligaciones Financieras a Corto Plazo” ó 26 “Adeudos y Obligaciones Financieras a
Largo Plazo”, según corresponda.

CUENTA: 2201 FONDOS INTERBANCARIOS

CUENTA: 2208 GASTOS POR PAGAR DE FONDOS INTERBANCARIOS

DESCRIPCIÓN: Registran los gastos financieros, tales como intereses y comisiones, devengados por
los fondos interbancarios que se encuentran pendientes de pago.

DÉBITO CRÉDITO
Por las amortizaciones y cancelación de Por los importes de fondos por los
las obligaciones por créditos recibidos. financiamientos y créditos contratados
Por la cancelación de los sobregiros. Por las notas de cargo recibidas.
Por las notas de abono recibidas. Por el aumento en la actualización de
losaldos en moneda extranjera
RUBRO: 23 DEPÓSITOS DE EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO Y ORGANISMOS FINANCIEROS
INTERNACIONALES

Comprende las obligaciones de la empresa por los depósitos a la vista, en ahorros y a plazo de
empresas del sistema financiero del país y del exterior, así como de organismos financieros
internacionales. Sólo debe incluir los depósitos de la matriz y subsidiarias que sean empresas del
sistema financiero. Incluye los gastos financieros devengados por estas obligaciones que se
encuentran pendientes de pago. No se consideran las obligaciones por adeudos y obligaciones por
intermediación que se registran en los rubros 24 Adeudos y obligaciones financieras a corto plazo y
26 Adeudos y obligaciones financieras a largo plazo.

CUENTA: 2301 DEPÓSITOS A LA VISTA

DESCRIPCIÓN:

En esta cuenta se registran las obligaciones a la vista por depósitos de empresas del sistema
financiero del país y del exterior, de la oficina matriz, sucursal y subsidiaria, así como de organismos
financieros internacionales.

CUENTA: 2302 DEPÓSITOS DE AHORRO

En esta cuenta se registran las obligaciones por depósitos de ahorro de empresas del sistema
financiero del país y del exterior, de la oficina matriz, sucursales y subsidiarias, así como de
organismos financieros internacionales.

CUENTA: 2303 DEPÓSITOS A PLAZO

En esta cuenta se registran las obligaciones por depósitos a plazo de empresas del sistema
financiero del país y del exterior, de la oficina matriz, sucursal y subsidiaria, así como de organismos
financieros internacionales.

CUENTA: 2308 GASTOS POR PAGAR POR DEPÓSITOS DE EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO Y
ORGANISMOS FINANCIEROS INTERNACIONALES

En esta cuenta se registran los gastos financieros por pagar tales como intereses y comisiones,
devengados por los depósitos de las empresas del sistema financiero del país e instituciones
financieras del exterior, la oficina matriz, sucursales y subsidiarias; así como de los organismos
financieros internacionales.

DÉBITO CRÉDITO
Por la devolución de los fondos recibidos Por los fondos recibidos de las empresas
al término de las condiciones del sistema financiero
preestablecidas o pactados.
Por los intereses y otros cargos pagados. Por los intereses y comisiones devengados
por pagar
Por la disminución en la actualización de Por el aumento en la actualización de los
los saldos en moneda extranjera. saldos en moneda extranjera.
RUBRO: 24 ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO

Comprende las obligaciones de la empresa por la obtención de recursos y financiamientos de hasta

un año de plazo, contratados con el Banco Central de Reserva del Perú, la Corporación Financiera
de Desarrollo, el Banco de la Nación, las empresas del sistema financiero del país, las instituciones
financieras del exterior, su correspondiente oficina matriz, sucursales y subsidiarias, así como con
organismos financieros internacionales, bajo la modalidad de créditos directos y administración de
líneas de crédito, para ser aplicados a fines específicos.
Los intereses y gastos financieros devengados se reconocerán en la cuenta 2408 o en las mismas
cuentas donde se registra el monto capital.

CUENTA: 2401 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON EL BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERÚ

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones a corto plazo con el Banco Central de
Reserva del Perú, por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades
contractuales.

CUENTA: 2402 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON LA CORPORACIÓN FINANCIERADE DESARROLLO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a corto plazo, con la
Corporación Financiera de Desarrollo por los recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas
modalidades contractuales.

CUENTA: 2403 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAÍS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a corto plazo, con las
empresas del sistema financiero del país incluyendo el Banco de la Nación, por recursos y
financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales.

CUENTA: 2404 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR

En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a corto plazo, con instituciones
financieras del exterior que realizan intermediación financiera, similares a las empresas del sistema
financiero del país, por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades
contractuales.

CUENTA: 2405 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON ORGANISMOS FINANCIEROS INTERNACIONALES

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a corto plazo, con
organismos internacionales, por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades
contractuales.

CUENTA: 2406 OTROS ADEUDOS Y OBLIGACIONES DEL PAÍS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a corto plazo diferentes
a los adeudos con instituciones financieras del país, por recursos y financiamientos obtenidos bajo
distintas modalidades contractuales.

CUENTA: 2407 OTROS ADEUDOS Y OBLIGACIONES DEL EXTERIOR

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a corto plazo distintas a
los adeudos con instituciones financieras del exterior, por recursos y financiamientos obtenidos,
bajo diferentes modalidades contractuales.

DÉBITO CRÉDITO
Por los importes de las amortizaciones y Por los importes de los financiamientos y
cancelación de los financiamientos créditos ordinarios contratados recibidos
ordinarios obtenidos del país o del
exterior.
Por los importes de la cancelación de los Por los importes de los sobregiros en las
sobregiros cuentas corrientes que la empresa
mantiene en bancos
Por los importes de las notas de abono Por los importes de las notas de cargo
recibidas. recibidas.

CUENTA: 2408 GASTOS POR PAGAR DE ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO

DESCRIPCIÓN: 691 En esta cuenta se registran los gastos financieros devengados por los adeudos y
otras obligaciones a corto plazo, con instituciones financieras del país y del exterior y con
organismos internacionales. En caso la empresa reconozca dichos gastos en las mismas cuentas
donde se registra el monto capital, no será aplicable el registro en esta cuenta.
DÉBITO CRÉDITO
Por los importes pagados o cancelados Por los importes de los gastos
por concepto de intereses, comisiones y financieros devengados por los
otros. financiamientos y créditos contratados.
Por la disminución en la actualización de Por el aumento en la actualización de los
los saldos en moneda extranjera. saldos en moneda extranjera.

CUENTA: 2409 RECLASIFICACIONES692

DESCRIPCIÓN: Para efectos de presentación en el Estado de Situación Financiera, se reclasificarán

los instrumentos que califiquen como pasivo financiero con cargo a las cuentas del rubro 34. Los
gastos financieros de los citados instrumentos deben registrarse en la cuentas del pasivo
correspondiente.

SUBCUENTAS:

RUBRO: 25 CUENTAS POR PAGAR

DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que representan obligaciones provenientes de operaciones

con productos financieros derivados; cuentas por pagar diversas; dividendos, participaciones y
remuneraciones por pagar; proveedores de bienes y servicios, y primas por pagar al Fondo de
 Seguro de Depósito y aportes a la Federación Peruana de Cajas Municipales de Ahorro y Crédito.
También incluyen los gastos por pagar devengados por las operaciones registradas en las cuentas
de este rubro.

CUENTA: 2501 AJUSTES A LOS ACTIVOS POR MACRO-COBERTURAS DE VALOR RAZONABLE POR
RIESGO DE TASA DE INTERÉS

DINÁMICA: Dinámica cuenta 2503

CUENTA: 2502 PRODUCTOS FINANCIEROS DERIVADOS PARA NEGOCIACION

CUENTA: 2503 PRODUCTOS FINANCIEROS DERIVADOS CON FINES DE COBERTURA

DÉBITO CRÉDITO
Por las variaciones en el valor razonable Por el reconocimiento del valor
de los productos financieros derivados y razonable de los productos financieros
de las partidas cubiertas en una cobertura derivados.
de valor razonable por riesgo de tasa de
interés de un portafolio (Macro-
coberturas)
Por su liquidación o cancelación.. Por el reconocimiento de la prima en
venta de opciones.

CUENTA: 2504 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones con los establecimientos comerciales
que han presentado al cobro notas por consumos con tarjetas de crédito emitidas por la empresa
que aún no han sido pagadas, los importes por pagar originados por los seguros cobrados por
cuenta de prestatarios, retenciones para declaratoria de fábrica, garantías por alquileres y
suscripciones de acciones.

DINÁMICA

DÉBITO
Por el monto de efectivo devuelto en
operaciones de reporte.
Por la disminución en la actualización de
los saldos en moneda extranjera.
CRÉDITO
Por el monto de efectivo a devolver en
operaciones de reporte.
Por el aumento en la actualización de los
saldos en moneda extranjera.

CUENTA: 2505 DIVIDENDOS, PARTICIPACIONES Y REMUNERACIONES POR PAGAR

 DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los importes a pagar por la distribución acordada de
utilidades entre los accionistas o asociados de la empresa; así como las participaciones y
remuneraciones a directores y trabajadores de acuerdo con el estatuto y normas legales
pertinentes, que se encuentran pendientes de pago.

Ver dinámica en la cuenta 2507.

CUENTA: 2506 PROVEEDORES

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones de la empresa con respecto a terceros
por la compra de bienes y servicios recibidos.

Ver dinámica en la cuenta 2507.

CUENTA: 2507 PRIMAS AL FONDO DE SEGURO DE DEPOSITOS, APORTES Y OBLIGACIONES CON

INSTITUCIONES RECAUDADORAS DE TRIBUTOS

En esta cuenta se registran las obligaciones de la empresa con el Fondo de Seguro de Depósitos,
aportes por pagar a la Federación Peruana de Cajas Municipales de Ahorro y Crédito, las
obligaciones propias con instituciones recaudadoras de tributos (gobierno central y otras
instituciones del Estado).

DÉBITO CRÉDITO
Por los importes de tributos pagados y/o Por los importes retenidos por aportes a
abonados en las cuentas las Administradoras Privadas de Fondos
correspondientes de las instituciones de Pensiones
recaudadoras, así como por los pagos a
cuenta del impuesto a la renta
Por los importes de los tributos por
cuenta propia, retenidos y recaudados.

Aplicable a las cuentas 2504, 2505, 2506 y 2507

CUENTA: 2508 GASTOS POR PAGAR DE CUENTAS POR PAGAR

En esta cuenta se registran los intereses y gastos por pagar por operaciones de reporte, así como
los gastos pendientes de pago provenientes de las obligaciones que tiene la empresa por las
operaciones diversas registradas en este rubro.

DÉBITO
Por la disminución en la actualización de
los saldos en moneda extranjera.
Por los importes de los gastos pagados.
CRÉDITO
Por el reconocimiento de los intereses,
gastos y comisiones correspondientes a
las cuentas por pagar por operaciones de
reporte.
Por los importes de los gastos
devengados del rubro pendientes de
pago.
RUBRO: 26 ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO

DESCRIPCIÓN: Comprende los adeudos por recursos y financiamientos obtenidos por la empresa a plazos
mayores a un año, contratados con la Corporación Financiera de Desarrollo, el Banco de la Nación, las
empresas del Sistema Financiero del País, las instituciones financieras del exterior y organismos
financieros internacionales, bajo la modalidad de créditos directos y líneas de crédito

CUENTA: 2602 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON LA CORPORACIÓN FINANCIERA DE DESARROLLO

En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a largo plazo, con la Corporación
Financiera de Desarrollo por los recursos y financiamientos obtenidos en sus distintas modalidades

Ver dinámica en la cuenta 2607.

CUENTA: 2603 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAÍS

En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a plazo mayores a un año, con las
empresas del sistema financiero del país, incluyendo el Banco de la Nación, por recursos y
financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales.

Ver dinámica en la cuenta 2607.

2604 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR 733

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a plazo mayores a un
año con instituciones del exterior, similares a las empresas del sistema financiero del país, por
recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales

Ver dinámica en la cuenta 2607.

2605 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON ORGANISMOS FINANCIEROS INTERNACIONALES

En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a plazo mayores a un año con
organismos financieros internacionales, por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas
modalidades contractuales

Ver dinámica en la cuenta 2607.

CUENTA: 2606 OTROS ADEUDOS Y OBLIGACIONES DEL PAÍS 735 DESCRIPCIÓN:

En esta cuenta se registran los otros adeudos y otras obligaciones del país a plazos mayores a un
año, por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales.

Ver dinámica en la cuenta 2607.

CUENTA: 2607 OTROS ADEUDOS Y OBLIGACIONES DEL EXTERIOR 736

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los otros adeudos y otras obligaciones del exterior a
plazos mayores a un año.

DÉBITO CRÉDITO
Por los importes de las amortizaciones y Por los importes de los financiamientos y
cancelación de los financiamientos y créditos contratados recibidos.
créditos obtenidos del país o del exterior.
Por los importes de las notas de abono Por los importes de las notas de cargo
recibidas. recibidas.
Por la disminución en la actualización de Por el aumento en la actualización de los
los saldos en moneda extranjera. saldos en moneda extranjera.
 CUENTA: 2608 GASTOS POR PAGAR DE ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO.

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos financieros devengados por los adeudos y
otras obligaciones a largo plazo, con instituciones financieras del país y del exterior y con
organismos internacionales.

DÉBITO CRÉDITO
Por los importes pagados o cancelados Por los importes de los gastos financieros
por intereses, comisiones y otros devengados por los financiamientos y
créditos contratados.
Por la disminución en la actualización de Por el aumento en la actualización de los
los saldos en moneda extranjera. saldos en moneda extranjera.

CUENTA: 2609 RECLASIFICACIONES738 DESCRIPCIÓN: Para efectos de presentación en el Estado de

Situación Financiera, se reclasificarán los instrumentos que califiquen como pasivo financiero con
cargo a las cuentas del rubro 34.

RUBRO: 27 PROVISIONES DESCRIPCIÓN:

Comprende las provisiones para créditos indirectos o créditos contingentes y las provisiones por riesgo
país, conforme con las disposiciones emitidas por la Superintendencia.

CUENTA: 2701 PROVISIONES PARA CRÉDITOS CONTINGENTES 740 DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se
registran las provisiones genéricas y específicas por créditos contingentes o indirectos conforme
con las disposiciones emitidas en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la
Exigencia de Provisiones, y provisiones referidas a la administración inadecuada del riesgo de
sobreendeudamiento conforme con las disposiciones emitidas por la Superintendencia.

Ver dinámica en la cuenta 2702.

CUENTA: 2702 OTRAS PROVISIONES 741 DESCRIPCIÓN: 742 En esta cuenta se registran las
provisiones para mecanismos de cobertura por fideicomisos, riesgo país y contingencias diversas
conforme a las disposiciones emitidas por la Superintendencia

DEBITO
Por la aplicación de las provisiones.
Por la transferencia de provisiones.
Por la actualización de los saldos en moneda extranjera.
Por la disminución de las provisiones.

28 VALORES, TÍTULOS Y OBLIGACIONES EN CIRCULACIÓN DESCRIPCIÓN:

Comprende las obligaciones contraídas por la empresa mediante la emisión de valores y títulos
representativos de deuda tales como bonos, letras, pagarés y cédulas colocados en el mercado

CUENTA: 2801 BONOS COMUNES:

En esta cuenta se registran las obligaciones representadas por los bonos emitidos por la empresa
que han sido colocados y que se encuentran en circulación.

Ver dinámica en la cuenta 2807.

CUENTA: 2802 BONOS SUBORDINADOS:

En esta cuenta se registran los instrumentos de deuda representados por bonos emitidos por la
empresa que han sido colocados y se encuentran en circulación, cuya prelación en caso de
intervención, o disolución y liquidación de la empresa está subordinada al pago de los demás
pasivos de la empresa.

Ver dinámica en la cuenta 2807.

CUENTA: 2803 BONOS CONVERTIBLES EN ACCIONES:

En esta cuenta se registran los bonos convertibles en acciones o en otros títulos representativos de
capital de la empresa, según la forma jurídica de su constitución, en tanto no se produzca su
vencimiento y por ende pasen a conformar el capital

Ver dinámica en la cuenta 2807.

CUENTA: 2804 BONOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO:

En esta cuenta se registran los instrumentos representativos de obligaciones por bonos de

arrendamiento financiero emitidos por la empresa, de acuerdo a las condiciones establecidas
contractualmente, de conformidad con las normas legales que la autorizan.

Ver dinámica en la cuenta 2807.

2805 INSTRUMENTOS HIPOTECARIOS:

En esta cuenta se registran las obligaciones representadas por instrumentos hipotecarios emitidos
por la empresa, de acuerdo con las condiciones establecidas contractualmente, de conformidad
con las normas legales que la autorizan.

Ver dinámica en la cuenta 2807.

CUENTA: 2806 OTRAS OBLIGACIONES SUBORDINADAS:

En esta cuenta se registran otras obligaciones subordinadas contraídas por la empresa, distintas a
los bonos subordinados, que han sido colocadas y se encuentran en circulación

Ver dinámica en la cuenta 2807.

CUENTA: 2807 OTROS INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS DE DEUDA:

En esta cuenta se registran las obligaciones representadas por otros instrumentos de deuda
emitidos por la empresa, que a su vencimiento son redimibles, obligando a que se pague a su
tenedor a fecha determinada o a su vencimiento, de acuerdo a las condiciones establecidas
contractualmente, de conformidad con las normas legales que las autorizan.
 DÉBITO CRÉDITO
Por la cancelación de los valores, títulos y Por el importe de los valores, títulos y
obligaciones emitidas a su vencimiento. obligaciones colocados.
Por la disminución en la actualización de Por el aumento en la actualización de los
los saldos en moneda extranjera. saldos en moneda extranjera.
Por la disminución del principal de los
valores, títulos y obligaciones emitidas al
haber sido convertido en acciones.
Por la redención anticipada de los valores,
títulos y obligaciones emitidas.

CUENTA: 2808 GASTOS POR PAGAR POR VALORES, TÍTULOS Y OBLIGACIONES EN CIRCULACIÓN: En
esta cuenta se registran los gastos financieros devengados por los valores, títulos y obligaciones
emitidos por la empresa

DEBITO
Por los importes de los gastos al ser
pagados o capitalizados
Por los importes de los gastos extornados.
CREDITO
Por el importe de los gastos cuando se
devengan.
Por el aumento en la actualización de los
saldos en moneda extranjera.

CUENTA: 2809 RECLASIFICACIONES: Para efectos de presentación en el Estado de Situación Financiera, se

reclasificarán los instrumentos que califiquen como pasivo financiero con cargo a las cuentas del rubro 34.

RUBRO : 29 OTROS PASIVOS: Comprende los ingresos diferidos cuya realización se efectuará en el
ejercicio o ejercicios siguientes, las cuentas para registrar operaciones de naturaleza transitoria como
sobrantes de caja y operaciones en trámite.

2901 INGRESOS DIFERIDOS: En esta cuenta se registran aquellos ingresos que la empresa perciba
por anticipado, antes de que hayan sido devengados; los ingresos no devengados de transferencia y
adquisición de cartera, venta de bienes adjudicados y recuperados.

DEBITO
Por el reconocimiento de los ingresos
aplicables al ejercicio.
Por la disminución en la actualización de
los saldos en moneda extranjera.
Por las variaciones en el valor de los
activos que forman parte del fideicomiso
de dinero electrónico por concepto de
gastos financieros, disminuciones en el
valor razonable, deterioro, etc.
CREDITO
Por los ingresos no devengados que
corresponde diferir
Por el aumento en la actualización de los
saldos en moneda extranjera.
Por las variaciones en el valor de los
activos que forman parte del fideicomiso
de dinero electrónico por concepto de
rendimientos, incrementos en el valor
razonable, etc.
 CUENTA : 2902 SOBRANTES DE CAJA: En esta cuenta se registran los excedentes en efectivo que se
encuentren en caja.
DEBITO CREDITO
Por los importes de las regularizaciones Por los importes de los excedentes de
por los sobrantes de caja. efectivo en caja
Por la disminución en la actualización de Por el aumento en la actualización de los
los saldos en moneda extranjera. saldos en moneda extranjera.

CUENTA : 2903 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO: El pasivo por impuesto a la renta diferido es el impuesto
a la renta por pagar en períodos futuros, originado por diferencias temporales gravables. Su
reconocimiento, medición y revelación se ceñirá a las disposiciones de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

DEBITO CREDITO
Por la disminución de los pasivos por Por el reconocimiento de pasivos
impuesto a la renta diferido, originados originados en diferencias temporales
en la reversión de las diferencias gravables relacionadas con transacciones
temporales gravables. que se reconocen en el resultado del
periodo.
Por la disminución de los pasivos por Por el reconocimiento de pasivos
impuesto a la renta diferido, originados originados en diferencias temporales
en la reversión de las transacciones gravables relacionadas con transacciones
reconocidas directamente en el que se reconocen en el patrimonio neto.
patrimonio neto.

CUENTA : 2908 OPERACIONES EN TRÁMITE: En esta cuenta se registran las operaciones de

naturaleza acreedora y transitoria, que por razones operativas internas o por las características de
la operación, no es posible imputar inmediatamente a las cuentas definitivas.

DEBITO CREDITO
Por la regularización de las partidas y Por las partidas y operaciones acreedoras
operaciones en trámite. en trámite cuando se originan.
Por la disminución en la actualización de Por el aumento en la actualización de los
los saldos en moneda extranjera. saldos en moneda extranjera.

CUENTA : 2909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENCIAS: En esta cuenta se registran las operaciones
de naturaleza acreedora entre oficinas de la misma empresa, cuyos saldos se presentan en los estados
financieros por oficinas, debiendo compensarse de manera que los saldos en los estados financieros
consolidados queden en cero.

DEBITO CREDITO
Por la cancelación y regularización de las Por el importe de las partidas que sean
partidas contabilizadas en estas imputadas a otras oficinas.
subcuentas.
Por la disminución en la actualización de Por los intereses y comisiones
los saldos en moneda extranjera. devengados por préstamos y servicios a
otras oficinas.
CASOS PRACTICOS:

1. Una Agencia recepciona S/. 2.000 en efectivo para la apertura de Depósito a largo plazo.

CUENTAS DESCRIPCION DEBE HABER

1101.01.01 Billetes y Monedas 2,000.00
2103.01.02 Certificados de Depósito no Negociables 2,000.00
2. C a j a R u r a l d e A h o
interbancarios de la Caja Rural de Ahorro y Crédito “B” por S/. 300,000.00 por un periodo de 30
días a la tasa de interés del 12 % anual

CUENTAS DESCRIPCION DEBE HABER

1102.01 Cuenta Ordinaria 300,000.00  
300,000.0
2211.04 Caja Rural de Ahorro y Crédito.   0
POR LOS FONDOS OBTENIDOS
4102.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crédito 3,000.00  
3,000.
2208.04 Caja Rural de Ahorro y Crédito.   00
POR LOS INTERESES DEVENGADOS A LOS 30 DIAS

3. La Entidad Financiera recepciona S/ 16,000.00 en efectivo de Cooperativa de Ahorro y Crédito

para la apertura de cuenta de ahorro.

CUENTAS DESCRIPCION DEBE HABER

16,000.
1101.01 Oficina Principal. 00  
Depósitos de Ahorro de Empresas del Sistema 16,000.0
2302.01 Financiero del País.   0
POR LA APERTURA DE CUENTA DE AHORRO

4. Con motivo de la elaboración de los Estados Financieros del mes, se calculo los intereses vencidos
por los adeudos y obligaciones financieras a corto plazo en moneda nacional pendientes a fin de
mes, a favor de empresas financieras locales por S/ 2,900.00

CUENTAS DESCRIPCION DEBE HABER

Intereses por Adeudos y Obligaciones con 2,900.
4104.03 Empresas del Sist. Financ. del País. 00  
Gastos por pagar de Adeudos y obligaciones 2,900.
2408.03 con Empresas Financieras del País   00
POR LOS INTERESES
 5. Se entrego en alquiler local para uso comercial, el cliente entrega en efectivo S/. 6,000.00 por
concepto de garantía, cuyo contrato de por un año.

CUENTAS DESCRIPCION DEBE HABER

1101.01.01

Billetes y Monedas 6,000.00  

6,000.
2514.06 Garantías por Alquileres   00
POR LA GARANTIA
6. La Empresa Constructora en Noviembre del año 2.005 gana licitación para construir un edificio
por la suma de S/ 1 000,000.00. La entidad contratante, para otorgar la buena pro exige una
Fianza bancaria – solidaria irrevocable a 90 días, equivalente al 20% del costo de la obra. La
constructora recurre a una entidad financiera y solicita le otorgué una Carta – Fianza; entidad
financiera cobra 4% de comisión con afectación a cuenta de ahorros.

CUENTAS DESCRIPCION DEBE HABER

7102.01 Derechos por Avales al Estado 200,000.00  
7201 Responsabilidad por Avales Otorgados.   200,000.00
POR LA EMISION DE CARTA FIANZA
2112.01 Depósitos de Ahorros Activos 8,000.00  
5211.02 Cartas Fianzas.   8,000.00
POR EL COSTO DEL SERVICIO
4315.01 Provisión para Contingencias Genéricas 200,000.00  
2711.02 Provisión para Créditos Contingentes Genéricas.   200,000.00
POR LA GARANTIA

7. Terminadas las operaciones del día, en el área de tesorería se detectó un excedente en efectivo
de S/. 100.00

CUENTAS DESCRIPCION DEBE HABER

100.
1101.01.01 Billetes y Monedas 00  
100.
2912.01 Sobrantes de Caja   00
POR LA GARANTIA
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

http://www.sbs.gob.pe/Portals/0/jer/regul_sisfin_bfo/20171102_CapituloIV.pdf

http://www.sbs.gob.pe/Portals/0/jer/regul_sisfin_bfo/20171102_CapituloIII.pdf

http://www.sbs.gob.pe/Portals/0/jer/regul_sisfin_bfo/20170111_CapituloI.pdf

https://www.sib.gob.do/pdf/Manual_de_Contabilidad_para_Instituciones_Financieras__Dic_2014.pdf

http://files.uladech.edu.pe/docente/09069596/Financieras_II/sesion0/GUIA_DE_CONTAB.DE_INSTIT._FIN
ANC._II.pdf