REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL "RAFAEL MARÍA BARALT"

ASIGNATURA: INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
ESTADO: ZULIA

MUNICIPIO: SANTA RITA

UNIDAD #4

REALIZADO POR:

DIOBEL PEREIRA; C.I: 26.056.673

1) Ámbito de aplicación general del código orgánico
tributario: (COT Art. 1)
Las disposiciones de este CÓDIGO son aplicables a: Los tributos nacionales y a las relaciones
jurídicas (IVA), impuesto sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, seguro social
obligatorio, instituto nacional de cooperación educativa (INCE), etc.

Tributos aduaneros en lo atinente a los medios de extinción de las obligaciones, para los
recursos administrativos y judiciales, la determinación de intereses y lo referente a las normas
para la administración de tales tributos que se indican en este código; para los demás efectos
se aplicará con carácter supletorio.

En forma supletoria a los tributos de los estados, municipios y demás entes de la división
político territorial.

La potestad tributaria de los estados, municipios y demás entes de la división político

territorial.

La potestad tributaria de los estados y municipios se ejercerá dentro del marco de

competencia y autonomía que le son otorgadas por la constitución de la república bolivariana
de Venezuela y demás leyes.

2) Ley aplicable a la ilicitud tributaria: Ilícito tributario: Son los actos y

acciones que van contra o atentan contra las normas tributarias. (Art. 80 C.O.T.).

Art.79 (COT) Aplicable en todos los ilícitos tributarios, con excepción a los previstos en la
normativa aduanera, y hasta tanto se reforme la legislación especial que regula los ilícitos
aduaneros, será sancionado con multas equivalentes al 300% del valor de las mercancías
declaradas y perderá el derecho a recibir cualquier beneficio fiscal durante un periodo de cinco
años contados a partir de la fecha en que la infracción fuere comprobada.

Clasificación de los ilícitos tributarios:

 Ilícitos formales.
 Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas.
 Ilícitos materiales.
 Ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad.

2.1 Ilícitos Formales (Art.99): El incumplimiento de deberes formales, pasa a constituir los
ilícitos formales, los cuales pueden ser:

Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas; Ilícitos formales
relacionado con la inscripción del contribuyente ante la administración tributaria que acarrea
multa de 25 U.T hasta un máximo de 200 U.T (Art. 100).

Emitir o exigir comprobantes; (facturas) Ilícito referente a la obligación de emitir y exigir

comprobante que acarrea multa de hasta 200 U.T además de clausura de 1 a 5 días continuos
(Art. 101). ETC.

2.2 Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas (Art. 108): Originados por la importación,
industrialización y comercialización de, alcoholes, especies alcohólicas, cigarrillos y demás
manufacturas del tabaco que acarrea multas de 50 U.T a 350 U.T y el comiso de aparatos,
recipientes, vehículos, instrumentos de producción, materias primas en caso de una industria
clandestina y el comiso de las especies fiscales.

2.3 Ilícitos materiales (Art. 109): (tienen que ver con dinero), constituyen ilícitos materiales:

El retraso u omisión en el pago de tributo o de sus porciones.

El retraso u omisión en el pago de anticipos.

El incumplimiento de la obligación de retener o percibir.

La obtención de devoluciones o reintegros indebidos. ETC.

2.4 Ilícitos sancionados con penas restrictivas de libertad (Art. 115): Ilícitos sancionados con
pena restrictiva de libertad:

La defraudación tributaria

La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o percepción

La divulgación, uso personal, o el uso indebido de la información confidencial proporcionada

por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posición competitiva (funcionarios
o empleados públicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales y cualquier
otra persona que tuviese acceso a dicha información). ETC.

3) Normas a aplicar en materia de ilicitud nacional: (ART. 84 AL 92

C.O.T.)

Esta sección revela o decreta, en cuanto a hechos ilícitos se trata, la responsabilidad que recae
sobre cualquier persona que incumpla los establecimientos estipulados por la ley.

Existe una serie de especificaciones en el C.O.T. que consagran cada uno de los parámetros
que debe cumplir y hacer cumplir lo consagrado en la sección de responsabilidad.

Cabe destacar las circunstancias que eximen de responsabilidad por ilícitos tributarios (Art. 85)
como:

 El hecho de no haber cumplido dieciocho (18) años.

 El error de hecho y de derecho excusable.
 La incapacidad mental debidamente comprobada.
 El caso fortuito y la fuerza mayor.
 La obediencia legítima y debida.

Además debemos resaltar la aplicación de sanciones a diversos autores principales, coautores

y participes indirectos en hechos ilícitos que ameriten la correspondiente sanción dependiendo
de su magnitud (Art. 86).

El C.O.T. en su artículo 94 establece como sanciones aplicables:

 Prisión, Cárcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran los privados

de libertad; ya sea como detenidos, procesados o condenados. El Código Orgánico
Tributario nos dice que las personas jurídicas responden por los ilícitos tributarios. Por
la comisión de los ilícitos sancionados con penas restrictivas de la libertad, serán
 responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o síndicos que
hayan personalmente participado en la ejecución del ilícito (Art. 90C.O.T.)
 Multa: Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa o de
policía o por incumplimiento contractual. Hay pues, multas penales, administrativas y
civiles.
 Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados para
cometerlo.
 Clausura temporal del establecimiento: Cierre temporal, parcial o definitivo del local
comercial perteneciente a la persona natural o jurídica que comete un ilícito tributario,
y que emana de una ordenanza administrativa del ente recaudador del tributo (en este
caso el SENIAT).
 Inhabilitación para el ejercicio de oficios o profesiones: sin perjuicio de lo establecido
en el artículo anterior, se les aplicará la inhabilitación para el ejercicio de la profesión
por un término igual a la pena impuesta, a los profesionales y técnicos que con motivo
del ejercicio de su profesión o actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la
comisión del ilícito de defraudación tributaria (Art. 89 de la C.O.T.).
 Suspensión o revocación del registro y autorización de industrias y expendios de
especies gravadas y fiscales: decisión administrativa de la autoridad tributaria
(SENIAT), en virtud de la cual se revoca (dejar sin efecto), o suspende la licencia de una
persona natural o jurídica para que continúe comercializando o prestando sus servicios
en el espacio donde esa autoridad, ejerce su jurisdicción. A los efectos tributarios, la
multa suele estar expresada en unidades tributarias o en términos porcentuales y
pueden ser de dos tipos: fijos y graduables; la primera de ellas cuyos importes están
establecidos y se incrementan por la continuación del ilícito y la segunda, son
expresadas en términos graduables por la previsión de dos limites, uno mínimo y otro
máximo, las cuales varían por la aplicación de circunstancias agravantes y atenuantes.

4) Normas a aplicar en materia de ilicitud parafiscal, estadal y

municipal: Antes de desarrollar este tema cabe destacar queVenezuela es uno de los
países con mayor cantidad de contribuciones y pagos en un ejercicio fiscal.

Los estudios en la materia estiman que un venezolano promedio debe invertir 792 horas y
hacer 70 pagos anuales para cumplir con sus obligaciones tributarias. Cobra una importancia
vital estar bien asesorados, y pagar a tiempo, para así poder pagar lo justo.

En relación a las Leyes Parafiscales encontramos que la naturaleza de estas imposiciones

provocan una dificultad a la hora de su regularización, puesto que son imposiciones fuera de lo
ordinario, por consiguiente, acompañadas con su nacimiento estas imposiciones (en su
mayoría) poseen sus propias reglamentaciones estructurales que se encargan no solo de
definir su naturaleza, sino además, definir las sanciones que las regulan. A continuación
menciono algunos de los impuestos parafiscales que poseen sus propias leyes en el país.

 Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación (LOCTI).

 Ley Orgánica de Drogas.
 Ley Orgánica del Deporte.
 Ley de impuesto Grandes Transacciones.
 Ley del Régimen de Prestación de Empleo.
 Ley del Régimen Prestacional de Vivienda y Habitad.
  Ley del Instituto de Capacitación y Educación Socialista.
 Ley del Seguro Social.

Además, de acuerdo con la autonomía otorgada a los municipios y estados, en materia

tributaria se pueden crear, modificar o suprimir impuestos mediantes ordenanzas, las cuales
deberán fijar un lapso para la entrada en vigencia del nuevo tributo. En caso de no establecer
dicho lapso, se entenderá que estará vigente luego de sesenta (60) días continuos a la
publicación en gaceta. En consecuencia, no podrán cobrarse impuestos, tasas ni
contribuciones si éstas no han sido publicadas en gaceta. Estos tributos no podrán tener
efectos confiscatorios ni permitir la doble tributación por inter-jurisdicción, con el fin de
promover el libre desarrollo de las actividades económicas. Por ende, los territorios podrán
establecer acuerdos en aras de la armonización tributaria. Para otorgar legalidad en materia de
creación de tributos, existen ciertos requisitos para las ordenanzas que los regulan, las cuales
deben expresar la determinación del hecho imponible, los sujetos pasivos, la Basado en este
instrumento, el municipio y estado pueden crear tasas con motivo a la utilización privativa de
sus bienes de dominio público, servicios públicos o actividades de su competencia, cuando
éstos sean de solicitud o recepción obligatoria por los usuarios o que no puedan realizarse por
el sector privado.

5) Supletoriedad de la legislación penal: La supletoriedad de las normas

opera cuando existiendo una figura jurídica en un ordenamiento legal, ésta no se encuentra
regulada en forma clara y precisa, sino que es necesario acudir a otro cuerpo de leyes para
determinar sus particularidades. Asimismo, la supletoriedad de leyes aplica solo para integrar
una omisión en la Ley o para interpretar sus disposiciones en forma que se integre con
principios generales contenidos en otras leyes.

Cabe señalar que para que opere la supletoriedad de la Ley, se deben cumplir ciertos
requisitos necesarios para que exista esta figura jurídica, como son: primero, que el
ordenamiento que se pretenda suplir lo admita expresamente, y señale el estatuto supletorio;
segundo, que el ordenamiento objeto de supletoriedad prevea la institución jurídica de que se
trate; tercero, que no obstante esa previsión, las normas existentes en tal cuerpo jurídico sean
insuficientes para su aplicación a la situación concreta presentada, por carencia total o parcial
de la reglamentación necesaria; y cuarto, que las disposiciones o principios con los que se vaya
a llenar la deficiencia no contraríen, de algún modo, las bases esenciales del sistema legal de
sustentación de la institución suplida. Ante la falta de uno de estos requisitos, no puede operar
la supletoriedad de una legislación en otra.

De acuerdo a lo mencionado anteriormente, y basándome en el COPP (código orgánico

procesal penal) el ámbito de supletoriedad en la legislación penal está basado en el libro
tercero.

LIBRO TERCERO

DE LOS PROCEDIMIENTOS ESPECIALES

TÍTULO I

DISPOSICIÓN PRELIMINAR

Supletoriedad
Artículo 353. En los asuntos sujetos a procedimientos especiales son aplicables las
disposiciones establecidas específicamente para cada uno de ellos en este Libro. En lo no
previsto, y siempre que no se opongan a ellas, se aplicarán las reglas del procedimiento
ordinario.

6) La interpretación de las infracciones formales y del

incumplimiento de deberes en los agentes de retención y
percepción: Según el artículo 80 del COT, constituye ilícito tributario “todos aquellos
actos u omisiones que constituyen una infracción de las normas tributarias y originan la
aplicación de una sanción por parte de los organismos competentes”.

 Elemento Psicológico: Este está constituido por la conducta de acción u omisiva

adoptada por el sujeto, la cual puede ser dolosa o culposa. En el primer caso cuando la
acción conlleva la intención de incumplir con la obligación tributaria, cualquiera que
sea la naturaleza de ésta: y en el segundo caso, cuando tal incumplimiento es
originado por negligencia o imprudencia.
 Elemento Subjetivo: Este está conformado por el sujeto transgresor, quien comete la
violación, ya se trate del contribuyente o responsable.
 La Antijuricidad: Esto es que el trasgresor viole una norma jurídica o haya adoptado
una conducta contraria a derecho.
 Tipicidad: Esto es que la conducta del contribuyente o responsable, señalada como
infracción se subsuma en un tipo legal, lo cual constituye una garantía vinculada al
principio “nullum crimen sine previae lege”.
 Punibilidad: Esto es que la conducta adoptada por el infractor sea considerada como
punible o que el mismo se haga acreedor de un castigo o sanción”. (p.15)
 Los elementos que componen los ilícitos tributarios no constituyen parte de un todo
sino que son aspectos que forman parte de una misma realidad, y a pesar de que
pueden distinguirse entre ellos los mismos se encuentran fuertemente ligados, en
íntima relación unos con otros.

Y además de esto la administración tributaria venezolana posee dos términos muy importante
a la hora de analizar estos conceptos, y son el de circunstancia atenuante y circunstancia
agravante.

6.1 Son circunstancias atenuantes:

 El grado de instrucción del infractor.

 La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
 La presentación de la declaración y pago de la deuda para regularizar el crédito
tributario.
 El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposición de la
sanción.
 Las demás circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos
administrativos o judiciales previstas por la ley.

6.2 Son circunstancias agravantes:

  La reincidencia. Se considera reincidencia cuando el sujeto pasivo, después de una
sentencia o resolución firme sancionadora, cometiera uno o varios ilícitos tributarios
durante los seis (6) años contados a partir de aquellos.
 La cuantía del perjuicio fiscal.
 La obstrucción del ejercicio de las facultades de fiscalización de la Administración
Tributaria.

6.3 En cuanto a los agentes de retención y percepción, tenemos que dirigirnos hasta los
hechos ilícitos materiales, específicamente al artículo 112 y 113 del código orgánico tributario.

Artículo 112: Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligación tributaria principal o
no efectúe la retención o percepción, será sancionado:

 Por omitir el pago de anticipos a que está obligado, con el 10% al 20% de los anticipos
omitidos.
 Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que está obligado, con el 1.5 % mensual
de los anticipos omitidos por cada mes de retraso.
 Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no retenido o
no percibido.
 Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de lo no
retenido o no percibido.

Artículo 113: Quien no entere las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras
de fondos nacionales dentro del plazo establecido en las normas respectivas, será sancionado
con multa equivalente al 50% de los tributos retenidos o percibidos, por cada mes de retraso
en su enteramiento, hasta un máximo 500% del monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la
aplicación de los intereses moratorios correspondientes y de la sanción establecida en el
artículo 118 de este Código.

7) Análisis personal: El código orgánico tributario se encarga de definir el

ordenamiento del sistema tributario venezolano, esta unidad hace énfasis en el factor
sancionatorio que posee este código y las normas que dan lugar a dichas sanciones, quiero
hacer énfasis en la imposición parafiscal pues, si bien no está directamente regulada por el
COT, cuando se crean esas imposiciones se hace por medio de las disposiciones legales de este
reglamento.

El factor supletorio de la legislación penal simplemente es la forma mediante la cual los

procedimientos intentan “suplir” (valga la redundancia) sus vacíos legales.

Y todo lo demás ya está definido en las unidades anteriores, probablemente lo más resaltante
sea el relativo factor de independencia que tienen los estados y los municipios en sus sistemas
de creación y recaudación de impuestos.