ARRENDAMIENTOS NIIF 16

Esta nueva norma para arrendamientos fue emitida en enero de 2016 y su aplicación
será a partir de 1 enero de 2019, sustituyendo la normatividad actual (NIC-17
arrendamientos).

El tratamiento contable para el registro de las operaciones en arrendamiento tendrá un

cambio significativo. Anteriormente, la normatividad vigente (NIC 17 Arrendamientos)
utiliza el modelo de arrendamiento financiero y arrendamiento operativo, estableciendo
la forma de registro y criterios para el reconocimiento contable de un arrendamiento
capitalizable o financiero, y en cambio en el arrendamiento operativo sólo se revelan los
compromisos de arrendamiento futuros”. La NIIF 16 establece para los arrendatarios un
sólo tipo de arrendamientos, (sin distinguir si es arrendamiento operativo o financiero),
por el que las entidades reconocerán, valuarán, presentarán y revelarán en sus estados
financieros los activos y los pasivos por concepto de los contratos de arrendamiento a
largo plazo”. Los arrendamientos operativos a largo plazo se tendrán que capitalizar, se
reconocerán todos los arrendamientos a largo plazo de manera similar a los
arrendamientos financieros de hoy. Los arrendatarios deberán registrar en el estado de
Situación Financiera todos los contratos de arrendamiento, con excepción de los
arrendamientos de activos de poco valor o arrendamientos a corto plazo. Las entidades
tendrán que adoptar la nueva norma utilizando un enfoque retrospectivo total o
modificado. Para la norma, un contrato es, o contiene, un arrendamiento si:

❏ Hay un activo identificado.

❏ No hay activo identificado si el proveedor tiene un derecho sustantivo de
sustituir el activo a lo largo del periodo en uso
❏ El contrato trasmite el derecho de controlar el uso del activo identificado por un
periodo de tiempo; es decir, durante todo el periodo de uso, el cliente tendrá el
derecho de dirigir el uso del activo identificado (dirigir cómo y con qué
propósito se utiliza el activo).
❏ Obtener todos los beneficios económicos procedentes del uso de un activo
identificado.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Reconocimiento y medición
En la fecha de comienzo, un arrendatario reconocerá un activo por derecho de uso y un
pasivo por arrendamiento.
MEDICIÓN INICIAL
Medición inicial del activo por derecho de uso
Se medirá un activo por derecho de uso al costo. El costo del activo por derecho de uso
comprenderá:
❏ el importe de la medición inicial del pasivo por arrendamiento
Medición inicial del pasivo por arrendamiento
En la fecha de comienzo, un arrendatario medirá el pasivo por arrendamiento al valor
presente de los pagos por arrendamiento que no se hayan pagado en esa fecha. Los
pagos por arrendamiento se descontarán usando la tasa de interés implícita en el
arrendamiento, si esa tasa pudiera determinarse fácilmente. Si esa tasa no puede
determinarse fácilmente, el arrendatario utilizará la tasa incremental por préstamos del
arrendatario.
En la fecha de comienzo, los pagos por arrendamiento incluidos en la medición del
pasivo por arrendamiento comprenden los pagos siguientes por el derecho a usar el
activo subyacente durante el plazo del arrendamiento que no se paguen en la fecha de
comienzo:

❏ pagos fijos
❏ pagos por arrendamiento variable
❏ importes que espera pagar el arrendatario como garantías del valor residual
❏ pagos por penalizaciones derivadas de la terminación del arrendamiento

MEDICIÓN POSTERIOR
Después de la fecha de comienzo, un arrendatario medirá un activo por derecho de uso
aplicando el modelo del costo. Para aplicar un modelo del costo, un arrendatario medirá
un activo por derecho de uso al costo:
❏ menos la depreciación acumulada y las pérdidas acumuladas por deterioro del
valor
❏ ajustado por cualquier nueva medición del pasivo por arrendamiento
PRESENTACIÓN
Según la NIIF 16, en los párrafos 47 al 50, nos indica como los arrendatarios
presentarán los contratos de arrendamientos en sus Estados Financieros, dada estas
pautas la presentación será de la siguiente manera:
Estado de situación financiera
 Presentación separada en el estado de situación financiera o desgloses en las
notas de los estados financieros.
Pasivo por arrendamiento:
 Presentación separada en el estado de situación financiera o desgloses en las
notas.
Cuenta de resultados y estado de otro resultado global
Gasto por arrendamiento
 Presentación separada del gasto por intereses del pasivo por arrendamiento y la
amortización del activo por derecho de uso
 Presentación de los gastos por intereses como un componente
Estado de flujos de efectivo
Actividades de explotación
 Pagos por arrendamiento variables no incluidos en el pasivo por arrendamiento
 Pagos por arrendamientos a corto plazo y de poco valor (sujetos al uso de la
exención de reconocimiento)
Actividades de financiación
 Pagos en efectivo correspondientes a la parte del principal del pasivo por
arrendamiento
Dependiendo de la asignación “general”
 Los pagos en efectivo correspondientes a la parte de intereses se clasifican de
conformidad con otros intereses pagados

Tratamiento Tributario:

Para efectos de analizar el tratamiento tributario, podemos decir que es la distribución

sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil para lo cual es
necesario establecer el tiempo que generará beneficios económicos a fin de determinar
su depreciación.

 El artículo 39° de la ley del impuesto a la renta establece: “Los edificios y

construcciones se depreciarán a razón del cinco por ciento (5%) anual.” (TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta 2004:11).
 El artículo 40° de la ley del impuesto a la renta establece: “Los demás bienes
afectados a la producción de rentas gravadas se depreciarán aplicando, sobre su
valor, el porcentaje que al efecto establezca el reglamento. En ningún caso se
podrá autorizar porcentajes de depreciación mayores a los contemplados en
dicho reglamento.” (TUO de la Ley del Impuesto a la Renta 2004:12).

Según los párrafos anteriores podemos indicar que la depreciación se aplicara en base a
lo establecido en la Ley, no utilizando porcentajes mayores.

 Adicional el artículo 41º de la ley del impuesto a la renta establece: “Las

depreciaciones se calcularán sobre el valor de adquisición o producción de los
bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance
efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se
agregará, en su caso, el de las mejoras 37 incorporadas con carácter
permanente.” (TUO de la Ley del Impuesto a la Renta 2004:61)

De lo anterior nos indica que valores se tomarán en cuenta para poder realizar el cálculo
de depreciación. Si bien es cierto la NIIF 16 no indica de manera específica si un activo
por derecho de uso es un activo tangible o intangible, pero según el :

 Párrafo 31 nos dice lo siguiente: “Un arrendatario aplicará los requerimientos de

la depreciación de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo al depreciar el activo
por derecho de uso…” (NIIF16 2016:5).

Dado lo anterior especifica que el arrendatario aplica los requerimientos en cuanto a

amortización de la NIC 16 y, por tanto, identifica componentes separados a efectos de la
amortización. Los arrendatarios amortizan los activos por derecho de uso de acuerdo
con lo establecido por la NIC 16, es decir, el método de amortización refleja el patrón
de consumo de los beneficios económicos futuros del activo por derecho de uso. A
menudo, este criterio resulta en una amortización lineal. La amortización empieza en la
fecha de comienzo del arrendamiento. El período durante el cual se amortiza el activo se
determina de la siguiente manera:

IMPUESTO A LA RENTA:

En lo que concierne a la NIIF 16 estará bajo el régimen de tercera categoría.

Cálculo del Impuesto a la Renta

Respecto al cálculo del impuesto a la renta, podemos decir lo siguiente: Al pertenecer la

empresa al Régimen de 3ra Categoría, ésta deberá aplicar una tasa correspondiente al
29.5% anual. En cada ejercicio el contribuyente realiza 12 pagos a cuenta, donde el
pago no puede ser menor al 1.5% de sus ingresos netos, según TUO LIR. Además,
debemos añadir que al determinar el pago que se realizará por impuesto a la renta en la
DJ anual, se restarán los pagos a cuenta realizados durante el ejercicio, para de esta
manera saber si hay un saldo por pagar o un saldo a favor de la empresa por impuesto a
la renta, el cual se podrá usar en ejercicios posteriores.

1. Determinación del Impuesto a la Renta – Contable:

Según la estructura es aplicable para todos los rubros que obtengan renta de
tercera categoría.
Determinación de Renta - Contable (Elaboración Propia)

Con la estructura de este cuadro determinaremos la renta contable de la empresa.

2. Determinación del Impuesto a la Renta – Tributaria:

 Según la estructura que es aplicable para todos los que tienen gastos deducibles.

Determinación de Renta - Tributario (Elaboración Propia)

Con la estructura de este cuadro determinaremos la renta tributaria de la empresa

CASO PRACTICO
La empresa Laive SA tiene un contrato de arrendamiento por S/ 240,000.00 de un
deposito, utilizado para almacenar materiales de construccion.El contrato tiene un plazo
de 02 años.
Importe a pagar por año 120000
Tasa de Interes 10%

RECONOCIMIENTO SEGÚN NIIF 16

Identificacion de un Arrendamiento
 Contrato por 2 años
 Activo identificado : Deposito para materiales de construccion
 Compañía: Controla Activo por derecho de Uso
MEDICION INICIAL DEL PASIVO POR ARRENDAMIENTO SEGÚN NIIF 16
 Fecha De Inicio 01 Enero 2019
 Fecha de final 31 de diciembre del 2020
 Plazo del contrato 24 meses
 Cuota Mensual : el importe sera de S/10,000.00 soles fijo por cada mes
  Tasa de Interes:10% tasa del mercado
VALOR PRESENTE DEL ARRENDAMIENTO SEGÚN NIIF 16:
 Años 2019-2020 :S/217,645.68
 Interes año 2019-2020: S/22,354.32
MEDICION INICIAL DEL ACTIVO POR DERECHO DE USO SEGÚN NIIF 16:
 Año 2019 : S/108,822.12
 Gasto por interes año 2019: S/16,359.21
TOTAL SEGÚN NIIF 16 : S/240,000.00
CONTABILIZACION SEGÚN NIIF 16
Asiento de Contabilizacion Inicial de arrendamiento
Al inicio del Ejercicio 2019 se contabilizo los periodos restantes en los que se aplicara
la NIIF 16
Cta CONCEPTO DEBE HABER

32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO 217,645.68  

322 Propiedad, planta y equipo - Arrendamiento financiero    

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS   217,645.68

452 Contratos de arrendamiento financiero    
  Reconocimiento Inicial    
Asientos de Registro de pago mensual y devengo de Intereses
Contabilizacion al 31 de Enero Correspondiente al primer mes del año 4
Cta CONCEPTO DEBE HABER

67 Gastos Financieros 1,765.54  

45 Pasivo por Arrendamiento   1,765.54

  x/x por el destino de los gastos financieros    

94 Gastos Administrativos 1,765.54  

79 Cargas Imputables   1,765.54

  x/xpor el destino de los Gastos financieros    

68 Valuacion y deterioro activos y provisiones 9,068.58  

39 depreciacion y amortizacion   9,068.58

  x/x por el regustro del pago del 1er mes 2019    

92 Costo de Servicios 9,068.58  

79 Carga Imputables   9,068.58

  x/x por el destino de la depreciacion    
Costo de ventas : amortizacion de activos adquiridos por arrendamiento financiero
Gastos financieros : Interes de activos adquiridos por arrendamiento financiero