Radicado: 11001-03-25-000-2020-00965

Demandante: Javier Calamaro

REVISOR FISCAL–Obligaciones, Funciones, Omisión en la presentación de informes.

Bogotá, D.C., veinticinco (25) de marzo de dos mil veinte (2020)

Radicación número: 11001-03-25-000-2020-00965
Actor: JAVIER CALAMARO
Demandado: SUPERINTENDENCIA DE ECONOMÍA SOLIDARIA
Referencia: NULIDAD Y RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO CONTRA LA
RESOLUCIÓN N° 0024 DE 05 DE ENERO DE 2016

Tesis
Denegar las pretensiones en razón que el revisor fiscal incumplió sus funciones ya que no
preparó de manera adecuada sus informes, no fiscalizó los bienes y valores sociales y por
tanto, no procedió con diligencia profesional en sus deberes.

Antecedentes
El señor Javier Calamaro instaura una acción de nulidad y restablecimiento del derecho
contra la Resolución N° 0024 de 05 de enero de 2016 emitida por la Superintendencia de
Economía Solidaria.

La Resolución N° 0024 de 05 de enero de 2016 sanciona al señor Javier Calamaro y lo

inhabilita para el ejercicio de cargos en entidades sometidas a la vigilancia y control de la
Superintendencia de Economía Solidaria por el término de cinco años. Además, ordena dar
traslado a la Junta Central de Contadores con el fin de investigar y sancionar
disciplinariamente la conducta del revisor fiscal.

Hechos
 La entidad Cooperativa Nacional Bucaramanga es una entidad sometida a la
vigilancia de la Superintendencia de Economía Solidaria.
 Se ordenó por parte de la División de Vigilancia y Control de Superintendencia de
Economía Solidaria una visita a la Cooperativa Nacional Bucaramanga, realizada
entre el 10 y 25 de marzo de 2013 por dos contadores públicos.
 La Cooperativa Nacional Bucaramanga a partir del 2009 empieza a recibir de
terceros depósitos de ahorros y lo hace hasta la intervención de la
Superintendencia de Economía Solidaria. Esta entidad sólo estaba autorizada para
captar dinero de sus asociados, presentándose así captación ilegal de ahorros.
 Como consecuencia de los hechos anteriores la Superintendencia de Economía
Solidaria en agosto de 2013 tomó posesión de los bienes, haberes y negocios de
la Cooperativa Nacional Bucaramanga a fin de proceder a su liquidación.
 A la fecha la entidad Cooperativa Nacional Bucaramanga se encuentra liquidada.
 El señor Javier Calamaro ejerció el cargo de revisor fiscal de la entidad Cooperativa
Nacional Bucaramanga desde el 30 de agosto de 2008 hasta el 30 de agosto de
2013.
 A través de oficio N° 987 de fecha 20 de mayo de 2013, la Superintendencia de
Economía Solidaria formula pliego de cargos al señor Javier Calamaro por la
omisión de dar traslado a entes de control de irregularidades observadas en la
empresa Cooperativa Nacional Bucaramanga.
 El señor Javier Calamaro da respuesta al pliego el 10 de junio de 2013.
  La Superintendencia de Economía Solidaria profiere Resolución N° 0024 en fecha
05 de enero de 2016 en la que sanciona al señor Javier Calamara inhabilitándolo
para el ejercicio de cargos en entidades sometidas a la vigilancia de
la Superintendencia de Economía Solidaria por el término de cinco años y se ordena
dar traslado a la Junta Central de Contadores para investigar e imponer sanciones
de tipo disciplinario.
 El señor Javier Calamaro, en abril del año 2012, advirtió a la gerencia de la
Cooperativa Nacional Bucaramanga sobre ciertas irregularidades detectadas en la
Cooperativa respecto a unos inmuebles objeto de un embargo.

Argumentos de la demanda del Señor Javier Calamaro

Pretensión del demandante: la demanda instaurada busca la nulidad de los actos citados y
que, como consecuencia de lo anterior, se ordene a la demandada la Superintendencia de
Economía Solidaria, habilitar al señor Javier Calamaro para el ejercicio de cargos en
entidades sometidas a la vigilancia y control de la Superintendencia. Lo anterior basado en
los siguientes argumentos:

1. Los estados financieros durante el periodo de ejercicio siempre fueron aprobados

por Superintendencia de Economía Solidaria sin objeciones.
2. La Resolución N° 0024 de 05 de enero de 2016 no señala las normas que en
concepto de la entidad Superintendencia de Economía Solidaria fueron
desconocidas, no efectúa un análisis de los descargos presentados por el señor
Javier Calamaro, ni del contenido del memorando que el revisor fiscal en el momento
adecuado envió a la Gerencia de la Cooperativa, incumpliendo con ello el deber de
motivar las decisiones administrativas en sus aspectos de hecho y de derecho,
omisión que conlleva a la nulidad de la citada resolución por violación del debido
proceso consagrado en el artículo 29 de la Constitución Nacional.
3. Por otra parte, ante la ausencia de fundamento normativo, se evidencia que la
Superintendencia de Economía Solidaria no tienen competencia para imponer este
tipo de sanciones a los revisores fiscales, ya que la competencia se encuentra en
cabeza de la Junta Central de Contadores.
4. Por último, sostiene el demandante que para la fecha en que se profiere la
Resolución, el ya no se encontraba inscrito en el registro mercantil ya que dejó de
ejercer el cargo el 30 de agosto de 2013.

Defensa de la entidad demandada Superintendencia de Economía Solidaria

Pretende el demandado que se confirme la Resolución N° 0024 de 05 de enero de 2016

emitida por la Superintendencia de Economía Solidaria en la que sanciona al señor Javier
Calamaro basado en los siguientes argumentos:

 Sí se realizaron objeciones a los estados financieros a través de oficio de junio 14

de 2011 y se formularon requerimientos al informe de revisoría fiscal,
correspondiente al primer trimestre de ese año (que debió ser presentado el 15 de
abril de ese mismo año).
 Sostiene que con ocasión a la negligencia en el cumplimiento de los deberes del
revisor fiscal comenzaron los problemas de la Cooperativa Nacional Bucaramanga,
los cuales la llevaron a su liquidación, causando perjuicios tanto a sus asociados
como a terceros que depositaron sus ahorros, pues la Cooperativa Nacional
 Bucaramanga únicamente estaba autorizada para captar dinero de sus asociados,
presentándose así captación ilegal de ahorros.
 Sólo al final de la gestión de Javier Calamaro, este advierte a la gerencia de la
Cooperativa Nacional Bucaramanga sobre ciertas irregularidades, labor que a su
juicio debió ejercer en forma permanente desde el 2009, cuando se aprobó la
captación de ahorros de terceros, poniendo en conocimiento de la Asamblea
General, del Consejo de Administración y de la Junta de Vigilancia en su debida
oportunidad las presuntas irregularidades.

Exposición de los Hechos

El señor Javier Calamaro comprometió su responsabilidad como revisor fiscal al no poner

en conocimiento a la Superintendencia de Economía Solidaria y a las irregularidades
presentadas en las transacciones de la entidad y por esta razón, la entidad demandada
sostiene que con ocasión a la negligencia en el cumplimiento de los deberes del revisor
fiscal, comenzaron los problemas de la Cooperativa Nacional Bucaramanga, los cuales la
llevaron a su liquidación, afectando tanto a sus asociados como a terceros que depositaron
sus títulos valores en esta entidad, pues la Cooperativa Nacional Bucaramanga únicamente
estaba autorizada para recaudar dinero de sus asociados, presentándose así captación
ilegal de dinero, acción que nunca fue reflejada en los estatutos de la cooperativa .

Consideraciones del Juez

1) Si a y 1 son la decisión final.

Primero: La Superintendencia de Economías Solidaria, realizó objeciones a los estados

financieros a través de oficio de junio 14 de 2011 y se formularon requerimientos al informe
de revisoría fiscal, correspondiente al primer trimestre de ese año (que debió ser presentado
el 15 de abril de ese mismo año).

La Superintendencia de Economía Solidaria es la entidad que pretende la inspección

vigilancia y control las cooperativas, de conformidad con la Ley 454 de 1998 reglamentada
por el Decreto nacional 1741 de 2012. <<…Por la cual se determina el marco conceptual
que regula la economía solidaria, se transforma el Departamento Administrativo Nacional
de Cooperativas en el Departamento Nacional de la Economía Solidaria, se crea la
Superintendencia de la Economía Solidaria, se crea el Fondo de Garantías para las
Cooperativas Financieras y de Ahorro y Crédito, se dictan normas sobre la actividad
financiera de las entidades de naturaleza cooperativa y se expiden otras disposiciones.
…>>”. Tal como reza el Código de Comercio en sus artículo 207-3 <<… “Colaborar con las
entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y vigilancia de las compañías, y
rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados”…>>. El señor Calamaro no
remitió la información solicitada por la Superintendencia de Economía Solidaria, ni dentro
de los plazos establecidos ni por fuera de ellos, incumpliendo con los deberes y obligaciones
como revisor fiscal.

La Superintendencia puede sancionar a los revisores fiscales de las personas jurídicas con
multas o suspensiones si así corresponde citando el Artículo 217. Sanciones impuestas al
revisor fiscal del código del comercio << …Las sanciones previstas en el artículo anterior
serán impuestas por la Superintendencia de Sociedades, aunque se trate de compañías no
sometidas a su vigilancia, o por la Superintendencia Bancaria, respecto de sociedades
controladas por ésta. …>> y tiene la potestad para inhabilitar al revisor fiscal en el ejercicio
de cargos y para ello no se requiere autorización de la Junta Central de Contadores Según
la ley 222 de 1995 en el artículo 83,84,y 85 <<… Inspección, Vigilancia y Control de la
Superintendencia de Sociedades. …>> Como lo señala artículo 659 del estatuto tributario
toda mala actuación de revisor fiscal acarrea sanciones <<…Sanción por violar las normas
que rigen la profesión. Los contadores públicos, auditores o revisores fiscales que lleven o
aconsejen llevar contabilidades, elaboren o expidan certificaciones que no reflejen la
realidad económica de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados,
que no coincidan con los asientos registrados en los libros, o emitan dictámenes u opiniones
sin sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas, que sirvan de base para la
elaboración de declaraciones tributarias, o para soportar actuaciones ante la administración
tributaria, incurrirán en los términos de la Ley 43 de 1990, en las sanciones de multa,
suspensión o cancelación de su inscripción profesional de acuerdo con la gravedad de la
falta.…>> el señor Javier Calamaro inclumplio su obligación como revisor fiscal al omitir y
no informar lo que estaba ocurriendo en la cooperativa.

Segundo: Compulsar copias a la Junta Central de Contadores para que se investigue y

sancione disciplinariamente, se niega la habilitación al señor Javier Calamaro para el
ejercicio de cargos en entidades sometidas a la vigilancia, inspección y control de la
Superintendencia.

Cópiese, notifíquese, comuníquese, insértese en la Gaceta de la Corte Constitucional,

cúmplase y archívese el expediente.

Jenny Andrea Rodríguez Hernández. Diana Consuelo Calderón Moncada.

Magistrado Magistrado

Robinson Andrés Murcia Tivaquira. Sandra Milena Mejía Molina.

Magistrado Secretaria General

Juan David De la Rosa Gómez.

Magistrado
 Radicado: 11001-03-25-000-2020-00966
Demandante: María Gutiérrez

REVISOR FISCAL – Obligaciones, Funciones, Omisión en la presentación de informes.

Bogotá, D.C., veintisiete (27) de marzo de dos mil veinte (2020)

Radicación número: 11001-03-25-000-2020-00966
Actor: MARIA GUTIERREZ
Demandado: GRUPO DE INVESTIGACIONES ESPECIALES DE LA
SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES
Referencia: NULIDAD Y RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO CONTRA LA
RESOLUCIÓN N° 069 DE 16 DE MARZO DE 2016

Tesis
Deniega las pretensiones en razón a que el revisor fiscal incumplió el ejercicio de las
funciones establecidas en el artículo 207 del Código de Comercio ya que debió dar cuenta
oportuna de las irregularidades ocurridas en la sociedad por escrito, al máximo órgano
social o al representante legal.

Antecedentes
La señora María Gutiérrez instaura ante el Juez competente una acción de nulidad y
restablecimiento del derecho contra la Resolución N° 069 del 16 de marzo de 2016 emitida
por el Grupo de Investigaciones Especiales de la Superintendencia de Sociedades.
Dicha resolución sanciona a la señora María Gutiérrez en calidad de Revisor Fiscal de la
sociedad Argometrix de Colombia, con una multa de sesenta (60) salarios mínimos legales
a favor de la Superintendencia de Sociedades.

Hechos
 La entidad Argometrix de Colombia es una entidad sometida a vigilancia de la
Superintendencia de Sociedades.
 La Superintendencia de Sociedades el 30 de noviembre de 2014 mediante
Resolución N° 300 ordena investigar administrativamente a la Sociedad Argometrix
de Colombia, sociedad sometida a control.
 El 10 de diciembre de 2014, la Superintendencia de Sociedades realiza visita de
auditoría en la Sociedad Argometrix de Colombia y deja constancia de que la
dirección no existe.
 El 23 de enero de 2015 mediante requerimiento de información dirigido a la dirección
registrada en el certificado de existencia y representación legal, en ejercicio de sus
facultades de control, ordena al Revisor Fiscal allegue los siguientes documentos:
estados financieros en formato comercial a seis (6) dígitos, certificados y
dictaminados en los términos de los artículos 37 y 38 de la Ley 222 de 1995 con
corte a 31 de diciembre de 2014; estados financieros en forma comercial certificados
y dictaminados de los años 2012 y 2013; relación de las transacciones celebradas
durante el 2014; patrimonio de la sociedad Argometrix de Colombia del año 2014;
avalúos técnicos, cuentas corrientes y de ahorro; copia de los memorandos, oficios
de recomendaciones, solicitudes de información y cualquier otro documento en el
que evidencia el trabajo del Revisor Fiscal allegados a la administración de la
sociedad durante los años 2012, 2013, 2014; informar si la empresa se encuentra
en situación de cesación de pagos (Ley 1116 de 2006).
  Como respuesta de lo anterior el 25 de marzo de 2015 la señora María Gutiérrez
(revisor fiscal) da respuesta al requerimiento de la Superintendencia de Sociedades
y allega los siguientes documentos e información: estados financieros impresos del
sistema contable de los años 2012, 2013 y 2014; manifiesta que de los años 2012,
2013 y 2014 no existen estados financieros certificados por orden de la Sociedad
Argometrix de Colombia; allega relación de patrimonio; no allega avalúos, cuentas
corrientes ni de ahorro; no tiene copia de memorandos allegados a la administración
de la sociedad; allega balance de los años 2012, 2013 y 2014.
 La Superintendencia de Sociedades formula pliego de cargos contra la señora María
Gutiérrez en calidad de Revisor Fiscal de la sociedad Argometrix de Colombia por
no contar con estados financieros dictaminados por los años 2012, 2013 y 2014 y
por no cumplir sus funciones en el ejercicio del cargo, tales como informar las
irregularidades al máximo órgano social sobre la dirección inexistente, y no tener los
estados financieros certificados ni dictaminados.
 La empresa Argometrix de Colombia se constituyó conforme al certificado de
existencia y representación legal desde 1 de diciembre de 2007.
 La sociedad presenta la siguiente información en balances de prueba por los años
2011, 2012 y 2013:

Argumentos de la demanda de la señora María Gutiérrez

Pretensión de la demandante: la demanda instaurada busca se declarare la nulidad de la

Resolución N° 069 del 16 de marzo de 2016, emitida por el Grupo de Investigaciones
Especiales de la Superintendencia de Sociedades, por medio de la cual sanciona con multa
de 60 salarios mínimos mensuales a la señora María Gutiérrez.

Señala la accionante que ella ejerció funciones como Revisor Fiscal de la sociedad
Argometrix de Colombia desde el 30 de noviembre de 2012. Que en el momento en que fue
contratada le informó la Junta de socios que el tipo de revisoría fiscal que debía ejercer era
potestativa y, por lo tanto, dentro de sus funciones solo estaba verificar y fiscalizar la
normatividad tributaria.

Que la entidad Argometrix de Colombia no está obligada a tener revisor fiscal y por lo tanto
no le corresponde atender las responsabilidades e irregularidades de los administradores,
ya que las funciones se limitan a firmar las declaraciones tributarias.

Defensa de la entidad demandada Superintendencia de Sociedades

Pretende el demandado que se confirme la Resolución N° 069 del 16 de marzo de 2016
emitida por la Superintendencia de Sociedades en la que sanciona a la señora María
Gutiérrez basado en los siguientes argumentos:

 El certificado de existencia y representación legal de la sociedad Argometrix de

Colombia demuestra que la constitución de la sociedad se realizó mediante escritura
pública N° 3333 de 2007. En dicha escritura de constitución se nombró como revisor
fiscal de la sociedad Argometrix de Colombia a la señora María Gutiérrez.
 Conforme al Código de Comercio, el artículo 164 establece que los revisores fiscales
inscritos en cámara de comercio ostentan tal carácter para todos los efectos legales
mientras no se cancele dicha inscripción.
 El revisor fiscal debe cumplir con las funciones establecidas en el artículo 207 del
Código de Comercio y no solo las funciones relacionadas con la información
tributaria.

Exposición de los Hechos

Como primera instancia la señora María Gutiérrez debió actualizar la información de la

empresa en su debido momento, ya que como revisora fiscal estará al tanto de verificar la
actualización de datos suministrados en Rut y Cámara de comercio como también debió
tener conocimiento de cada uno de los procesos contables con sus respectivos soportes
dentro de la empresa.

Consideraciones del Juez

1) Si a y 1 son la decisión final.

Se deniega las pretensiones de la demanda porque:

Según el marco normativo establecido por las superintendencia de sociedades en el

artículo 207 del código de comercio se contemplan las funciones establecidas para el
revisor fiscal, haciendo énfasis numeral <<… Dar oportuna cuenta, por escrito, a la
asamblea o junta de socios, a la junta directiva o al gerente, según los casos, de las
irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo de sus
negocios.…>>

En cuanto a los documentos e información Solicitados por la superintendencia la señora

María Gutiérrez manifiesta que los años 2012, 2013 y 2014 no existen estados financieros
certificados por orden de la Sociedad, todo lo contrario a la ley 222 de 1995 donde señala
en el artículo 37 Estados Financieros Certificados << … El representante legal y el contador
público bajo cuya responsabilidad se hubiesen preparado los estados financieros deberán
certificar aquellos que se pongan a disposición de los asociados o de terceros. La
certificación consiste en declarar que se han verificado previamente las afirmaciones
contenidas en ellos, conforme al reglamento, y que las mismas se han tomado fielmente de
los libros...>> no allega avalúos, ni cuentas corrientes ni de ahorro. No tiene copia de
memorandos allegados a la administración de la sociedad.

Observando que la señora María Gutiérrez no suministró la documentación anteriormente

mencionada está cometiendo una falta, según el artículo 207 del código de comercio en el
inciso 3.3 en donde resalta que debe <<…Colaborar con las entidades gubernamentales
que ejerzan la inspección, vigilancia o control de las compañías, y rendirles los informes a
que haya lugar o le sean solicitados...>>. Este deber de colaboración tiene su fundamento
en la importancia de las funciones asignadas al Revisor Fiscal, las cuales trascienden el
ámbito privado y el interés de la persona jurídica y sus asociados, teniendo relevancia en
el ámbito social e incidencia en el orden público económico, especialmente para el caso de
las entidades vigiladas o controladas por esta Superintendencia.

En desarrollo de lo anterior, le corresponde al Revisor Fiscal dar su apoyo a las entidades

de supervisión, cuando éstas lo requieran, dentro del ámbito de su competencia, en la forma
y con la oportunidad que le sea requerido” ( Pág. 3-4 ), como revisor fiscal debe cerciorarse
de las operaciones de la sociedad se cumplan según las prescripciones descritos en la
asamblea general y la junta directiva como lo expresa taxativamente el artículo 207 del
código de comercio numeral 4 << …Velar por que se lleven regularmente la contabilidad de
la sociedad y las actas de las reuniones de la asamblea, de la junta de socios y de la junta
directiva, y por qué se conserven debidamente la correspondencia de la sociedad y los
comprobantes de las cuentas, impartiendo las instrucciones necesarias para tales
fines...>>.

De acuerdo a esto, el artículo 216 del código de comercio, describe el incumplimiento del
revisor fiscal y su debida sanción expuesto de la siguiente manera: << …El revisor fiscal
que no cumpla las funciones previstas en la ley, o que las cumpla irregularmente o en forma
negligente, o que falte a la reserva prescrita en el artículo 214, será sancionado con multa
hasta de veinte mil pesos, o con suspensión del cargo, de un mes a un año, según la
gravedad de la falta u omisión. En caso de reincidencia se doblarán las sanciones anteriores
y podrá imponerse la interdicción permanente o definitiva para el ejercicio del cargo de
revisor fiscal, según la gravedad de la falta...>>.

De conformidad con lo expuesto en el artículo 217 del código de comercio, las sanciones
serán impuestas por la superintendencia de sociedades, aunque se trate de compañías no
sometidas a su vigilancia.

Cópiese, notifíquese, comuníquese, insértese en la Gaceta de la Corte Constitucional,

cúmplase y archívese el expediente.

Robinson Andrés Murcia Tivaquira. Sandra Milena Mejía Molina.

Magistrado Magistrado

Jenny Andrea Rodríguez Hernández. Diana Consuelo Calderón Moncada.

Magistrado Secretaria General

Juan David De la Rosa Gómez.

Magistrado