Universidad Autónoma de Santo Domingo

Fundada en 28 de Octubre de 1538

Facultad De Ingeniería y Arquitectura
(Dirección de posgrado y educación continua)
Temas:
Resumen
Capitulo No. 4 de Warren, y Cap. No.2 Hongreen
Materia:
Contabilidad Gerencial
Sección:
FI-A 607
Maestrante:
Angel Antonio Medina Sierra
Profesora:
MBA Marcia Yakelin
22 de Junio de 2020, Santo Domingo, RD.
Capitulo No. 4 de Warren
Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

COMPORTAMIENTO DEL COSTO

El comportamiento del costo: es la forma en la que un costo cambia

conforme varía una actividad relacionada. El comportamiento de los costos es
de utilidad para los administradores por varias razones. Por ejemplo, saber
cómo se comportan los costos permite a los administradores predecir
ganancias conforme cambian los volúmenes de ventas y producción. También
es útil para estimar costos, lo que afecta varias decisiones como por ejemplo si
hay que sustituir una máquina.

La comprensión del comportamiento de un costo depende de:

1. Identificar las actividades que causan el cambio del costo. Dichas

actividades se llaman bases de actividad (o generadores de actividad).

2. Especificar el rango de actividad sobre el cual son de interés los cambios en

el costo. Este rango de actividad se llama rango relevante.

Para ilustrar, suponga que un hospital está preocupado por planificar y

controlar los costos de alimentos para los pacientes. Una buena base de
actividad es el número de pacientes que permanecen durante la noche en el
hospital. El número de pacientes que son tratados no es una buena base de
actividad pues algunos pacientes son externos y, por tanto, no consumen
alimentos.

Una vez identificada la base de actividad, los costos de los alimentos pueden
analizarse sobre el rango del número de pacientes que normalmente
permanecen en el hospital (el rango relevante). Los costos normalmente se
clasifican como costos variables, costos fijos o `` mixtos.
COSTOS VARIABLES.

Los costos variables: son aquellos que se modifican en proporción a los

cambios en la base de actividad. Cuando la base de actividad es unidades
producidas, los costos de materiales directos y de mano de obra directa por lo
general se clasifican como costos variables.

A manera de ejemplo, suponga que Jason Sound Inc. produce sistemas de

sonido estéreo. Las partes para los sistemas estereofónicos se compran a
proveedores en 10 por unidad y los ensambla ason Sound Inc. Para el modelo
JS-12, a continuación, se muestran los costos de los materiales directos para el
rango relevante de 5,000 a 30,000 unidades de producción.

Como se muestra arriba, los costos variables tienen las siguientes

características:

1. El costo por unidad permanece igual sin importar los cambios en la base de
actividad. Para el modelo JS-12, el costo por unidad es $10.

2. El costo total cambia en proporción a los cambios en la base de actividad.

Para el modelo JS-12, el costo de los materiales directos para 10,000 unidades
($100,000) es el doble que el costo de los materiales directos para 5,000
unidades ($50,000).

La figura 1 ilustra cómo se comportan los costos variables para materiales

directos para el modelo JS-12 en total y en base por unidad conforme cambia
la producción.
COSTOS FIJOS.

Los costos fijos son aquellos que permanecen constantes en cantidad

monetaria total conforme cambia la base de actividad. Cuando la base de
actividad es unidades producidas, muchos costos indirectos, como la
depreciación en línea recta, se clasifican como costos fijos.

Para ilustrar, suponga que Minton Inc. fabrica, embotella y distribuye

perfume. La supervisora de producción es Jane Sovissi, a quien se le paga un
sueldo de $75,000 por año. Para el rango relevante de 50,000 a 300,000
botellas de perfume, el costo fijo total de $75,000 no varía conforme aumenta
la producción.
Sin embargo, el costo fijo por botella disminuye conforme aumentan las
unidades producidas; en consecuencia, el costo fijo se distribuye sobre un
numero de botellas mayor, como se muestra a continuación.

Como se muestra arriba, los costos fijos tienen las siguientes

características:

1. El costo por unidad cambia inversamente a los cambios en la base de

actividad. Para el sueldo de Jane Sovissi, el costo por unidad disminuye de
$1.50 para 50,000 botellas producidas a $0.25 para 300,000 botellas
producidas.

2. El costo total permanece constante sin importar los cambios en la base de

actividad. El sueldo de Jane Sovissi de $75,000 permaneció igual sin importar
si se produjeron 50,000 o 300,000 botellas.

La figura 2 ilustra cómo se comporta el sueldo de Jane Sovissi (costo fijo) en

total y por unidad conforme cambia la producción.

A continuación, se muestran algunos ejemplos de costos fijos y sus bases de

actividad relacionadas para varios tipos de empresas.
Costos mixtos.

Los costos mixtos son los costos que tienen características tanto del costo
variable como del fijo. Los costos mixtos en ocasiones se llaman costos
semivariables o semifijos.

Para ilustrar, suponga que Simpson Inc. fabrica velas usando maquinaria
rentada. Los importes por renta son los siguientes:
Importe por renta _ $15,000 por año _ $1 por cada hora máquina sobre 10,000
horas.
Para propósitos de análisis, los costos mixtos por lo general se separan en sus
componentes fijos y variables. El método punto alto-punto bajo es un método
de estimación de costos que puede usarse para este proposito.1 El método
punto alto-punto bajo usa los niveles de actividad más alto y más bajo y sus
costos relacionados para estimar el costo variable por unidad y el costo fijo.

Como ejemplo, suponga que el Departamento de Mantenimiento de Equipo de

Kason Inc. invirtió en los siguientes costos durante los pasados cinco meses:
Relaciones costo-volumen-utilidad.

El análisis costo-volumen-utilidad es el examen de las relaciones entre precios

de venta, ventas y volumen de producción, costos, gastos y utilidades. El
análisis costo-volumen-utilidad es útil para tomar decisiones administrativas.
Algunas de las formas en las que se puede usar el análisis costo-volumen-
utilidad incluyen:
1. Analizar los efectos sobre las utilidades de cambiar los precios de ventas
2. Analizar los efectos sobre las utilidades de cambiar los costos
3. Analizar los efectos sobre las utilidades de cambiar el volumen
4. Establecer precios de venta
5. Seleccionar la mezcla de productos para vender
6. Elegir entre estrategias de marketing.

Margen de contribución
El margen de contribución es especialmente útil porque proporciona
comprensión acerca del potencial de utilidad de una empresa. El margen de
contribución es el exceso de ventas sobre los costos variables, como se
muestra a continuación.
Margen de contribución

Ventas Costos variables

Para ilustrar, suponga los siguientes datos para Lambert Inc.:
Ventas 50,000 unidades
Precio de ventas por unidad $20 por unidad
Costo variable por unidad $12 por unidad
Costos fijos $300,000
La figura 4 ilustra un estado de resultados para Lambert Inc. preparado en un
formato de margen de contribución.

Razón de margen de contribución.

El margen de contribución también se puede expresar como porcentaje. La

razón de margen de contribución, en ocasiones llamada razón volumen-
utilidad, indica el porcentaje de cada dólar de ventas disponible para cubrir los
costos fijos y proporcionar utilidad de operación. La razón de margen de
contribución se calcula del modo siguiente:

Razón de margen de contribución _ Margen de contribución Ventas.

La razón de margen de contribución es de 40% para Lambert Inc., como se calcula a

continuación. Razón de margen de contribución _Margen de contribución.
La razón de margen de contribución es más útil cuando el aumento o
disminución en el volumen de ventas se mide en dólares de ventas. En este
caso, el cambio en dólares de ventas multiplicado por la razón de margen de
contribución es igual al cambio en la utilidad de operación, como se muestra a
continuación. Cambio en la utilidad de operación _ cambio en dólares de
ventas _ razón de margende contribución.

Para ilustrar, si Lambert Inc. agrega $80,000 en ordenes de ventas, su utilidad

de operación aumentará en $32,000, como se calcula a continuación.

Cambio en la utilidad de operación _ cambio en dólares de ventas _ razón

dede contribución. Cambio en la utilidad de operación $80,00040% _
$32,000.
Margen de contribución unitario.

El margen de contribución unitario también es útil para analizar el potencial

de utilidad de las decisiones propuestas. El margen de contribución unitario se
calcula del modo siguiente:

Margen de contribución unitario _ precio de venta por unidad _ Costo variable

por unidad.

Para ilustrar, si el precio de venta unitario de Lambert Inc. es $20 y su costo

variable por unidad es $12, el margen de contribución unitario es $8 como se
muestra a continuación.
Margen de contribución unitario precio de ventas por unidad costo variable
por unidad Y Margen de contribución unitario $20 $12 $8.

El margen de contribución unitario es más útil cuando el aumento o la

disminución en el volumen de ventas se mide en unidades de venta
(cantidades). En este caso, el cambio en volumen de ventas (unidades)
multiplicado por el margen de contribución unitario es igual al cambio en la
utilidad de operación, como se muestra a continuación.

Cambio en la utilidad de operación _ cambio en unidades de ventas _ margen

de contribución unitaria. Para ilustrar, suponga que las ventas de Lambert Inc.
podrían aumentar en 15,000 unidades, de 50,000 unidades a 65,000 unidades.
La utilidad de operación de Lambert aumentaría a $120,000 (15,000 unidades
_ $8), como se muestra a continuación. Cambio en la utilidad de operación
cambio en unidades de ventas margen de contribución unitaria. Cambio en la
utilidad de operación 15,000 unidades _ $8 _ $120,000.

El análisis anterior se confirma con el siguiente estado de resultados de

margen de contribución de Lambert Inc., que muestra que la utilidad aumenta
a $220,000 cuando se venden 65,000 unidades. El estado de resultados
anterior, en la página 138, indica una utilidad de $100,000 cuando se venden
50,000 unidades. Por tanto, vender 15,000 unidades adicionales aumenta la
utilidad en $120,000 ($220,000 $100,000).
ENFOQUE MATEMÁTICO AL ANÁLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD.

El enfoque matemático al análisis costo-volumen-utilidad utiliza ecuaciones

para determinar lo siguiente:

1. Ventas necesarias para equilibrio

2. Ventas necesarias para conseguir una utilidad objetivo o deseada.
Efecto de los cambios en los costos
fijos Los costos fijos no cambian en total con los cambios en el nivel de
actividad. Sin embargo, los costos fijos pueden cambiar debido a otros
factores, como cambios en las tasas del impuesto a la propiedad o los sueldos
de los supervisores de la fábrica.

Los cambios en los costos fijos afectan el punto de equilibrio del modo
sanguine:

1. Aumento en costos fijos incrementa el punto de equilibrio.

2. Disminución en costos fijos disminuye el punto de equilibrio.

Para ilustrar, suponga que Bishop Co. evalua una propuesta para el
presupuesto de $100,000 adicionales para publicidad. Los siguientes son datos
para Bishop Co.:
Efecto de los cambios en el precio de venta unitario

Los cambios en el precio de venta unitario afectan el margen de contribución

unitario y, por ende, el punto de equilibrio. Específicamente, los cambios en el
precio de venta unitario afectan el punto de equilibrio del modo siguiente:

1. Aumentos en el precio de venta unitario disminuyen el punto de equilibrio.

2. Disminución en el precio de venta unitario aumentan el punto de equilibrio.

Para ilustrar, suponga que Graham Co. evalúa una propuesta para aumentar el
precio de venta unitario de su producto, de $50 a $60. Los datos para Graham
Co. son los siguientes:
Como se muestra en la página anterior, el aumento de precio de $10 aumento
el margen de contribución unitario en $10, lo que redujo el punto de equilibrio
en 10,000 unidades (30,000 unidades – 20,000 unidades).

Resumen de efectos de los cambios sobre el punto de equilibrio El punto

de equilibrio en ventas cambia en la misma dirección en que cambia el costo
variable por unidad y los costos fijos. En contraste, el punto de equilibrio en
ventas cambia en la dirección opuesta en que cambia el precio de venta
unitario. Dichos cambios en el punto de equilibrio en ventas se resumen a
continuación.
Enfoque gráfico al análisis costo-volumen-utilidad.

El análisis costo-volumen-utilidad se puede presentar a manera de gráfico, así

como en forma de ecuación. Muchos administradores prefieren la forma de
grafico porque se puede apreciar fácilmente la utilidad o perdida de operación
para diferentes niveles de ventas. Gráfico del costo-volumen-utilidad
(equilibrio).

Un gráfico del costo-volumen-utilidad, a veces llamado gráfico de equilibrio,

muestra gráficamente ventas, costos y utilidad o perdida relacionada para
varios niveles de unidades vendidas.

Auxilia a comprender la relación entre ventas, costos y utilidad o perdida de

operación. Para ilustrar, el grafico del costo-volumen-utilidad de la figura 5 se
basa en los siguientes datos:
 EL GRAFICO DEL COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD DE LA FIGURA 5 SE
CONSTRUYE CON LOS SIGUIENTES PASOS:

Paso 1. El volumen en unidades de ventas se indica en el eje horizontal. El

rango de volumen que se muestra es el rango relevante donde la empresa
espera operar. Los importes de las ventas totales y los costos se indican en el
eje vertical.

Paso 2. Se traza una línea de ventas comenzando en el cero, en la esquina

izquierda del gráfico. Un segundo punto se determina al multiplicar cualquier
unidad de ventas sobre el eje horizontal por el precio de venta unitario de $50.
Por ejemplo, para 10,000 unidades de ventas, las ventas totales serian
$500,000 (10,000 unidades _ $50). La línea de ventas se dibuja hacia arriba a
la derecha desde cero a través del punto $500,000.

Paso 3. Se traza una línea del costo comenzando con los costos fijos totales,
$100,000, sobre el eje vertical. Un segundo punto se determina al multiplicar
cualquier unidad de ventas sobre el eje horizontal por los costos variables
unitarios y sumar los costos fijos. Por ejemplo, para 10,000 unidades de
ventas, los costos totales estimados serian $400,000 [(10,000 unidades _ $30)
$100,000]. La línea del costo se dibuja hacia arriba a la derecha desde
$100,000 sobre el eje vertical a través del punto $400,000.

Paso 4. El punto de equilibrio es el punto de intersección de las líneas de

ventas totales y de costo total. Una línea punteada vertical dibujada hacia
abajo en el punto de intersección indica las unidades de ventas en el punto de
equilibrio. Una línea punteada horizontal dibujada a la izquierda en el punto
de intersección indica el importe de ventas en dólares y los costos en el punto
de equilibrio.

En la figura 5, el punto de equilibrio es $250,000 de ventas, lo que representa

ventas de 5,000 unidades. Las utilidades de operación se obtendrán cuando los
niveles de ventas estén a la derecha del punto de equilibrio (área de utilidad de
operación). Las pérdidas de operación sucederán cuando los niveles de ventas
estén a la izquierda del punto de equilibrio (área de pérdida de operación).
RELACIONES ESPECIALES COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD.

El análisis costo-volumen-utilidad también puede usarse cuando una empresa

vende muchos productos con diferentes costos y precios. Además, el
apalancamiento operativo y el margen de seguridad son útiles para analizar las
relaciones costo-volumen-utilidad.

CONSIDERACIONES DE MEZCLA DE VENTAS.

Muchas empresas venden más de un producto a diferentes precios de ventas.

Además, los productos usualmente tienen diferentes costos variables unitarios
y, por tanto, diferentes márgenes de contribución unitarios.

En tales casos, todavía puede realizarse el análisis de equilibrio al considerar

la mezcla de ventas. La mezcla de ventas es la distribución relativa de ventas
entre los productos vendidos por una empresa. Para ilustrar, suponga que
Cascada Company vendió los productos A y B durante el año pasado, del
modo siguiente:

La mezcla de ventas para los productos A y B se expresa como porcentaje de

las unidades totales vendidas. Para Cascada Company, durante el año se
vendió un total de 10,000 (8,000 _ 2,000) unidades. Por tanto, la mezcla de
ventas es 80% (8,000/10,000) para el producto A y 20% para el producto B
(2,000/10,000), como se muestra arriba. La mezcla de ventas también podría
expresarse como una razón 80:20.

APALANCAMIENTO OPERATIVO

La relación del margen de contribución de una empresa con la utilidad de

operación se mide mediante el apalancamiento operativo. El apalancamiento
operativo de una empresa se calcula del modo siguiente:
Cap. No.2 Hongreen
INTRODUCCIÓN AL COMPORTAMIENTO DEL COSTO Y LAS RELACIONES
COSTO-VOLUMEN

necesitan saber cómo afectan sus actividades a los costos. Costos como la
depreciación del equipo que se usa para trasportar las partes de un sitio a otro
de la planta no cambian si la actividad de recepción aumenta o disminuye.

Pero los costos como el combustible que consume dicho equipo trasportador
sí varían con la tasa de actividad. En realidad, debiera decirse que actividades
como la recepción necesitan recursos como el equipo trasportador y el
combustible, y que éstos cuestan dinero. Pero, ¿cuál es la forma exacta en que
los contadores relacionan las actividades con los costos de los recursos, de
modo que sea posible el control de costos? En primer lugar, los contadores
identifican las actividades que suceden en su organización y determinan
criterios de medida de cada una de ellas. Después relacionan cada medición
con los recursos necesarios para producirla.
 Cualquier medición que genere costos (es decir, que ocasione el uso de
recursos que tienen un costo) es un causante de costo (cost driver). En el
ejemplo de la recepción de partes, el causante de costos o medición de la
salida de la actividad de recepción podría ser el “número de partes recibidas”,
o bien, el “peso de las partes recibidas”. El gerente de recepción puede
comprender con facilidad la manera en que un incremento de las partes que se
reciben o del peso que tienen, incrementa u orienta el uso (y, por tanto, el
costo) del combustible y del equipo para trasportar las partes.

Una organización tiene muchos causantes de costo en su cadena de valor. La

tabla 2-1 enlista ejemplos de costos y causantes de costo potenciales para cada
una de las funciones de la cadena de valor. Saber qué tan bien el contador
identifica los causantes de costo más apropiados determina qué tan bien los
gerentes entienden el comportamiento de los costos y los controlan.
DIFERENCIAS AL CLASIFICAR LOS COSTOS

Como podrá imaginar, a menudo es difícil clasificar un costo como

exactamente variable o como exactamente fijo. Surgen muchas
complicaciones, incluyendo la posibilidad de que los costos se comporten de
alguna forma no lineal (que no generen la gráfica de una línea recta). Por
ejemplo, conforme las personas que preparan la declaración de impuestos
aprenden a procesar los formatos nuevos de cada año, su productividad se
eleva. Esto significa que los costos totales en realidad se comportan como en
la parte A de la figura siguiente, y no como en la B.
ANÁLISIS DE COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

Es frecuente que los administradores clasifiquen los costos como fijos o

variables cuando toman decisiones que afectan el volumen de producción.
Piense que se debe decidir cuántas unidades de producto se fabricarán el año
entrante.

Los gerentes se dan cuenta de que hay muchos factores aparte del volumen de
producción que afectan a los costos. Aun así, un punto de partida útil del
proceso de decisión consiste en predecir la forma en que la elección de un
nivel de producción afectará los costos.

Los administradores de las organizaciones lucrativas, generalmente, estudian

los efectos que tiene el volumen de producción sobre el ingreso (ventas), los
gastos (costos) y el ingreso neto (utilidad neta).
 Esta clase de estudio se denomina análisis costo volumen-utilidad (CVU, o
CVP cost-volume-profit). Los administradores de organizaciones no lucrativas
también se benefician del estudio de las relaciones CVU, ¿por qué? Porque
ninguna organización tiene recursos ilimitados, y conocer la manera en que los
costos fluctúan con los cambios del volumen los ayuda a entender cómo
controlar los costos. Por ejemplo, a los directivos de hospitales sin fines de
lucro les interesa el comportamiento que tienen los costos ante las
fluctuaciones del número de pacientes.

Para aplicar el análisis CVU, los administradores, generalmente, hacen

algunas suposiciones simplificadoras. La principal de ellas es que los costos
pueden clasificarse como variables o

fijos en relación con una medida única del volumen de la actividad de

producción. Este capítulo se enfoca en dicha relación simplificada.
Escenario del análisis CVU Amy Winston, gerente de servicios de alimentos
en una de las plantas de Boeing, intenta decidir si renta una línea de máquinas
expendedoras de bocadillos.

Aunque los bocadillos tienen diferentes costos de adquisición y precios de

venta, Winston decidió que, para los fines de su análisis, sería suficiente
considerar un precio promedio de venta de 50 centavos por unidad, y un costo
unitario promedio de adquisición 40 centavos. Ella pronostica las siguientes
relaciones de ingresos y gastos:
Cambios en los costos fijos Los cambios en los costos fijos ocasionan cambios en el punto
de equilibrio. Por ejemplo, ¿cuál sería el punto de equilibrio mensual, en número de
unidades y en importe de venta, si se duplicara la renta mensual de $1,000 de las máquinas
expendedoras? Los costos fijos aumentarían de $6,000 a $7,000, por tanto:

Cambios en la contribución marginal por unidad Los cambios en los costos

variables también ocasionan que se modifique el punto de equilibrio. Las
empresas pueden reducir sus puntos de equilibrio mediante el incremento de
sus contribuciones marginales por unidad, a través de aumentos de los precios
de venta o disminuciones de los costos variables, o ambos.

Por ejemplo, suponga que la renta fija de las máquinas expendedoras continúa
siendo de $1,000:

(1) encuentre el punto de equilibrio mensual, en número de unidades y en

importe de venta, si al monto de la renta se agrega 1¢ por unidad vendida.

(2) Encuentre el punto de equilibrio mensual, en número de unidades y en

importe de venta, si Winston reduce el precio de venta de 50¢ a 45¢ por
unidad, y los costos variables originales por unidad permanecen sin cambio. A
continuación, se presenta lo que le ocurre al punto de equilibrio:
1. Los costos variables aumentarían de 40¢ a 41¢, la contribución marginal
unitaria disminuiría de 10¢ a 9¢, y la razón de contribución marginal sería de
$0.09 $0.50 0.18. Los costos fijos de $6,000 serían los mismos, pero los
denominadores no serían iguales los que se usaron antes. Así:

La utilidad neta objetivo y el enfoque incremental

Los administradores también utilizan el análisis CVU para determinar las

ventas totales, en unidades y en importe, que se necesitan para obtener una
utilidad meta o deseada. Por ejemplo, para la máquina expendedora suponga
que Winston considera que el ingreso neto mínimo aceptable es de $480 por
mes. ¿Cuántas unidades tendría que vender para justificar el plan de adoptar la
máquina expendedora? ¿Cómo se “convierte” dicha cifra en ventas en
importe?
La única diferencia con el análisis del punto de equilibrio es que aquí se usa
una utilidad neta deseada positiva, en lugar de una utilidad neta de equilibrio
igual a $0. Otra manera de llegar a la misma respuesta es utilizando el
conocimiento que se tiene del punto de equilibrio y adoptar un enfoque
incremental.

La frase efecto incremental se refiere al cambio en los resultados totales

(como el ingreso, costo o utilidades) en una condición nueva en comparación
con una condición dada o conocida. En este caso, la condición dada es el
punto de equilibrio de 60,000 unidades.

Con ese volumen se recuperarían todos los costos. Por tanto, el cambio o
incremento en la utilidad neta por cada unidad de venta por encima de 60,000
sería igual a la contribución marginal unitaria de $0.50 $0.40 $0.10.

Si la utilidad neta deseada fuera de $480, el resultado de dividir $480 $0.10

arrojaría que el volumen objetivo debe sobrepasar en 4,800 unidades el
volumen de equilibrio; por consiguiente, aquél sería de 60,000 4,800
64,800 unidades. Para encontrar la respuesta en términos de ventas en importe,
hay que multiplicar 64,800 por $0.50, o usar la fórmula
El análisis CVU y en la era de la computación

El uso de hojas de cálculo simplifica el análisis de cambios múltiples en los

factores clave de un modelo CVU.

Los administradores de muchas organizaciones utilizan una computadora

personal y un programa diseñado en una hoja de cálculo para modelar el CVU,
con objeto de estudiar las combinaciones de los cambios de los precios de
venta, costos variables unitarios, costos fijos y utilidades deseadas. Muchas
organizaciones no lucrativas también usan modelos CVU computarizados. Por
ejemplo, algunas universidades privadas tienen modelos que las ayudan a
decidir como afectarán a los resultados financieros decisiones como aumentar
la matrícula, agregar programas, y cerrar dormitorios durante los días festivos
de fin de año.